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Sumário




Capítulo I — Demonstração dos Fluxos de Caixa ................................                             19
 1. objetivo, Finalidade, benefício e base da DFC ..............................                           19
    1.1. objetivo do fluxo de caixa .....................................................                  19
    1.2. Finalidade — o que demonstra o fluxo de caixa para a entidade                                     20
    1.3. Para que a entidade necessita controlar o caixa .....................                             21
    1.4. Benefícios aos usuários do fluxo de caixa ..............................                          22
    1.5. Esclarecimentos importantes ..................................................                    22
    1.6. Comitê de Pronunciamentos Contábeis e Norma internacio-
          nal de Contabilidade ..............................................................              23
    1.7. doAR x dRE x dFC — diferença .........................................                            24
    1.8. diferença entre dFV e EBitdA ..............................................                       25
 2. Início da Vigência e Legislação sobre DFC .....................................                        27
    2.1. Vigência da dFC .....................................................................             27
    2.2. legislação da dFC ..................................................................              27
 3. obrigatoriedade e Dispensa da elaboração DFC — alcance ........                                        28
    3.1. Sociedades enquadradas .........................................................                  28
    3.2. dispensa da dFC ....................................................................              29
    3.3. demais Sociedades .................................................................               29
 4. Publicidade da DFC .........................................................................           29
 5. Métodos existentes na DFC, qual diferença e qual método a ser
    adotado ............................................................................................   31
    5.1. Métodos existentes na dFC ....................................................                    31
    5.2. diferenças entre os dois métodos ...........................................                      32
    5.3. Método a ser adotado na dFC ................................................                      33
    5.4. Vantagens e desvantagens entre método direto e o método in-
         direto ......................................................................................     34
 6. Conteúdo dos Métodos da DFC e Definições ................................                              35
    6.1. Fluxo de Caixa .......................................................................            36
    6.2. Atividades operacionais .........................................................                 37
12	                                                                                     Osmar	reis	azevedO


      6.3.    Atividades de investimentos ...................................................             38
      6.4.    Atividades de Financiamentos ................................................               38
 7. Classificação/Componentes/estrutura da DFC ..............................                             38
    7.1. Fluxo operacional e sua slassificação .....................................                      39
          7.1.1. Composição do fluxo operacional — método direto ...                                      39
          7.1.2. Composição do fluxo operacional — método indireto ..                                     45
    7.2. Fluxo de investimento e sua classificação ..............................                         48
    7.3. Fluxo de financiamento e sua classificação ............................                          50
    7.4. Fluxos de caixa em moeda estrangeira ...................................                         52
    7.5. Juros e dividendos ..................................................................            53
    7.6. imposto de Renda e Contribuição Social sobre o lucro líquido                                     55
    7.7. investimentos em controladas, coligadas e joint ventures .......                                 55
    7.8. Aquisições e vendas de controladas, coligadas e outras uni-
          dades de negócios ...................................................................           56
    7.9. divulgação dos fluxos de caixa em base líquida ....................                              57
    7.10. Nota explicativa — divulgação ..............................................                    58
    7.11. Exercício de fixação sobre a classificação dos fluxos — dFC                                     59
    7.12. Estrutura/modelo de apresentação da demonstração dos flu-
          xos de caixa ............................................................................       61
          7.12.1. Modelo da demonstração de fluxos de caixa pelo método
                  direto ..........................................................................       62
          7.12.2. Modelo da demonstração de fluxos de caixa pelo método
                  indireto .......................................................................        63
 8. roteiro (passo a passo) para elaborar os Fluxos de Caixa pelo Mé-
    todo Direto — exercício resolvido ................................................                    66
    8.1. “1º Passo”: Peças contábeis necessárias para elaborar a dFC/
          Método direto .........................................................................         66
    8.2. “2º Passo”: identificar os componentes da conta caixa e as
          variações/Método direto .........................................................               69
    8.3. “3º Passo”: identificar e classificar os fluxos de todas as movi-
          mentações das contas caixa ....................................................                 69
    8.4. “4º Passo”: Elaborar a demonstração dos fluxos de caixa/Mé-
          todo direto ..............................................................................      72
    8.5. “5º Passo”: Elaborar notas explicativas e método indireto ope-
          racional ....................................................................................   73
    8.6. “6º Passo”: Refletir sobre gestão do negócio ..........................                          74
dFC	x	dva	                                                                                             13


 9. roteiro (passo a passo) para elaborar os Fluxos de Caixa pelo Mé-
    todo Indireto — exercício resolvido .............................................                  74
    9.1. “1º Passo”: Peças contábeis necessárias para elaborar a dFC/
          Método indireto ......................................................................       75
    9.2. “2º Passo”: identificar os componentes da conta caixa e sua
          variação/Método indireto .......................................................             78
    9.3. “3º Passo”: identificar numa planilha todas as variações das
          contas patrimoniais/Método indireto .....................................                    79
    9.4. “4º Passo”: identificar os ajustes e regras para método indireto
          — identificação e regras .........................................................           81
    9.5. “5º Passo”: Elaborar a demonstração dos fluxos de caixa —
          Método indireto ......................................................................       83
    9.6. “6º Passo”: Elaborar notas explicativas ..................................                    85
10. exercícios de Fixação e solução — DFC .........................................                    86
     10.1. transações realizadas durante o ano de 20x3 .........................                       86
     10.2. transações realizadas durante o ano de 20x4 .........................                       89
     10.3. transações realizadas durante o ano de 20x5 .........................                       93
     10.4. transações realizadas durante o ano de 20x6 .........................                       97
     10.5. transações realizadas durante o ano de 20x7 .........................                      101

SoluÇÃo doS EXERCÍCioS — dFC ...................................................                      108

Capítulo II — Demonstração do Valor adicionado — DVa .................                                131
 1. objetivo/Finalidade/Características/Conceitos sobre a DVa ........                                131
    1.1. objetivos da dVA ...................................................................         131
    1.2. Finalidade ...............................................................................   132
    1.3. Características da dVA ...........................................................           132
    1.4. utilidade da dVA ....................................................................        133
    1.5. Visão da dVA para os investidores e usuários ........................                        134
    1.6. Conceito de dVA ....................................................................         134
    1.7. dRE x dVA .............................................................................      135
    1.8. dVA x Normas contábeis internacionais ................................                       135
 2. Início da Vigência e Legislação sobre DVa .....................................                   135
    2.1. Vigência da dVA .....................................................................        135
    2.2. legislação da dVA ..................................................................         135
14	                                                                                  Osmar	reis	azevedO


 3. obrigatoriedade e Dispensa da elaboração da DVa — alcance ....                                   136
 4. Publicidade da DVa .........................................................................     137
 5. entendendo o que é Valor adicionado ...........................................                  138
    5.1. o que é valor adicionado ou valor agregado? ........................                        138
    5.2. PiB x dVA ...............................................................................   141
 6. Modelo/estrutura da DVa/Composição ..........................................                    143
    6.1. definições de termos na dVA .................................................               144
    6.2. Componentes da dVA ............................................................             145
         6.2.1. Receitas ......................................................................      145
         6.2.2. insumos adquiridos de terceiros ................................                     146
         6.2.3. Retenções ...................................................................        147
         6.2.4. Valor adicionado recebido em transferência ..............                            147
         6.2.5. distribuição do valor adicionado — distribuição da
                 riqueza (2ª Parte da dVA)...........................................                147
         6.2.6. Ajustes de exercícios anteriores .................................                   150
         6.2.7. Ativos construídos pela empresa para uso próprio ....                                150
         6.2.8. distribuição de lucros relativos a exercícios anteriores                             151
         6.2.9. Substituição tributária ................................................             151
         6.2.10. depreciação de itens reavaliados ou avaliados ao valor
                 justo (fair value) .........................................................        152
         6.2.11. Responsabilidade/auditoria/disposições finais ...........                           152
    6.3. Modelo Básico da dVA ...........................................................            153
 7. exercício resolvido .........................................................................    155
 8. exercícios de Fixação e solução — DVa ........................................                   160
    8.1. Exemplo 1 — dVA ..................................................................          160
    8.2. Exemplo 2 — dVA ..................................................................          163
    8.3. Exemplo 3 — dVA ..................................................................          166
    8.4. Exemplo 4 — dVA ..................................................................          170
SoluÇÃo doS EXERCÍCioS — dVA ...................................................                     175
Capítulo III — Legislação ......................................................................     185
 1. Demonstração dos Fluxos de Caixa — DFC ..................................                        185
    1.1. Pronunciamento técnico CPC 03 ...........................................                   185
    1.2. Resolução CFC nº 1.125/2008 ................................................                208
    1.3. deliberação CVM nº 547/2008 ................................................                231
dFC	x	dva	                                                                                                      15


 2. Demonstração do Valor adicionado — DVa ..................................                                  253
    2.1. Pronunciamento técnico CPC 09 ...........................................                             253
    2.2. Resolução CFC nº 1.138/2008 ................................................                          271
    2.3. deliberação CVM nº 557/2008 ................................................                          291

Bibliografia ...............................................................................................   313
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  • 1.
  • 2. Sumário Capítulo I — Demonstração dos Fluxos de Caixa ................................ 19 1. objetivo, Finalidade, benefício e base da DFC .............................. 19 1.1. objetivo do fluxo de caixa ..................................................... 19 1.2. Finalidade — o que demonstra o fluxo de caixa para a entidade 20 1.3. Para que a entidade necessita controlar o caixa ..................... 21 1.4. Benefícios aos usuários do fluxo de caixa .............................. 22 1.5. Esclarecimentos importantes .................................................. 22 1.6. Comitê de Pronunciamentos Contábeis e Norma internacio- nal de Contabilidade .............................................................. 23 1.7. doAR x dRE x dFC — diferença ......................................... 24 1.8. diferença entre dFV e EBitdA .............................................. 25 2. Início da Vigência e Legislação sobre DFC ..................................... 27 2.1. Vigência da dFC ..................................................................... 27 2.2. legislação da dFC .................................................................. 27 3. obrigatoriedade e Dispensa da elaboração DFC — alcance ........ 28 3.1. Sociedades enquadradas ......................................................... 28 3.2. dispensa da dFC .................................................................... 29 3.3. demais Sociedades ................................................................. 29 4. Publicidade da DFC ......................................................................... 29 5. Métodos existentes na DFC, qual diferença e qual método a ser adotado ............................................................................................ 31 5.1. Métodos existentes na dFC .................................................... 31 5.2. diferenças entre os dois métodos ........................................... 32 5.3. Método a ser adotado na dFC ................................................ 33 5.4. Vantagens e desvantagens entre método direto e o método in- direto ...................................................................................... 34 6. Conteúdo dos Métodos da DFC e Definições ................................ 35 6.1. Fluxo de Caixa ....................................................................... 36 6.2. Atividades operacionais ......................................................... 37
  • 3. 12 Osmar reis azevedO 6.3. Atividades de investimentos ................................................... 38 6.4. Atividades de Financiamentos ................................................ 38 7. Classificação/Componentes/estrutura da DFC .............................. 38 7.1. Fluxo operacional e sua slassificação ..................................... 39 7.1.1. Composição do fluxo operacional — método direto ... 39 7.1.2. Composição do fluxo operacional — método indireto .. 45 7.2. Fluxo de investimento e sua classificação .............................. 48 7.3. Fluxo de financiamento e sua classificação ............................ 50 7.4. Fluxos de caixa em moeda estrangeira ................................... 52 7.5. Juros e dividendos .................................................................. 53 7.6. imposto de Renda e Contribuição Social sobre o lucro líquido 55 7.7. investimentos em controladas, coligadas e joint ventures ....... 55 7.8. Aquisições e vendas de controladas, coligadas e outras uni- dades de negócios ................................................................... 56 7.9. divulgação dos fluxos de caixa em base líquida .................... 57 7.10. Nota explicativa — divulgação .............................................. 58 7.11. Exercício de fixação sobre a classificação dos fluxos — dFC 59 7.12. Estrutura/modelo de apresentação da demonstração dos flu- xos de caixa ............................................................................ 61 7.12.1. Modelo da demonstração de fluxos de caixa pelo método direto .......................................................................... 62 7.12.2. Modelo da demonstração de fluxos de caixa pelo método indireto ....................................................................... 63 8. roteiro (passo a passo) para elaborar os Fluxos de Caixa pelo Mé- todo Direto — exercício resolvido ................................................ 66 8.1. “1º Passo”: Peças contábeis necessárias para elaborar a dFC/ Método direto ......................................................................... 66 8.2. “2º Passo”: identificar os componentes da conta caixa e as variações/Método direto ......................................................... 69 8.3. “3º Passo”: identificar e classificar os fluxos de todas as movi- mentações das contas caixa .................................................... 69 8.4. “4º Passo”: Elaborar a demonstração dos fluxos de caixa/Mé- todo direto .............................................................................. 72 8.5. “5º Passo”: Elaborar notas explicativas e método indireto ope- racional .................................................................................... 73 8.6. “6º Passo”: Refletir sobre gestão do negócio .......................... 74
  • 4. dFC x dva 13 9. roteiro (passo a passo) para elaborar os Fluxos de Caixa pelo Mé- todo Indireto — exercício resolvido ............................................. 74 9.1. “1º Passo”: Peças contábeis necessárias para elaborar a dFC/ Método indireto ...................................................................... 75 9.2. “2º Passo”: identificar os componentes da conta caixa e sua variação/Método indireto ....................................................... 78 9.3. “3º Passo”: identificar numa planilha todas as variações das contas patrimoniais/Método indireto ..................................... 79 9.4. “4º Passo”: identificar os ajustes e regras para método indireto — identificação e regras ......................................................... 81 9.5. “5º Passo”: Elaborar a demonstração dos fluxos de caixa — Método indireto ...................................................................... 83 9.6. “6º Passo”: Elaborar notas explicativas .................................. 85 10. exercícios de Fixação e solução — DFC ......................................... 86 10.1. transações realizadas durante o ano de 20x3 ......................... 86 10.2. transações realizadas durante o ano de 20x4 ......................... 89 10.3. transações realizadas durante o ano de 20x5 ......................... 93 10.4. transações realizadas durante o ano de 20x6 ......................... 97 10.5. transações realizadas durante o ano de 20x7 ......................... 101 SoluÇÃo doS EXERCÍCioS — dFC ................................................... 108 Capítulo II — Demonstração do Valor adicionado — DVa ................. 131 1. objetivo/Finalidade/Características/Conceitos sobre a DVa ........ 131 1.1. objetivos da dVA ................................................................... 131 1.2. Finalidade ............................................................................... 132 1.3. Características da dVA ........................................................... 132 1.4. utilidade da dVA .................................................................... 133 1.5. Visão da dVA para os investidores e usuários ........................ 134 1.6. Conceito de dVA .................................................................... 134 1.7. dRE x dVA ............................................................................. 135 1.8. dVA x Normas contábeis internacionais ................................ 135 2. Início da Vigência e Legislação sobre DVa ..................................... 135 2.1. Vigência da dVA ..................................................................... 135 2.2. legislação da dVA .................................................................. 135
  • 5. 14 Osmar reis azevedO 3. obrigatoriedade e Dispensa da elaboração da DVa — alcance .... 136 4. Publicidade da DVa ......................................................................... 137 5. entendendo o que é Valor adicionado ........................................... 138 5.1. o que é valor adicionado ou valor agregado? ........................ 138 5.2. PiB x dVA ............................................................................... 141 6. Modelo/estrutura da DVa/Composição .......................................... 143 6.1. definições de termos na dVA ................................................. 144 6.2. Componentes da dVA ............................................................ 145 6.2.1. Receitas ...................................................................... 145 6.2.2. insumos adquiridos de terceiros ................................ 146 6.2.3. Retenções ................................................................... 147 6.2.4. Valor adicionado recebido em transferência .............. 147 6.2.5. distribuição do valor adicionado — distribuição da riqueza (2ª Parte da dVA)........................................... 147 6.2.6. Ajustes de exercícios anteriores ................................. 150 6.2.7. Ativos construídos pela empresa para uso próprio .... 150 6.2.8. distribuição de lucros relativos a exercícios anteriores 151 6.2.9. Substituição tributária ................................................ 151 6.2.10. depreciação de itens reavaliados ou avaliados ao valor justo (fair value) ......................................................... 152 6.2.11. Responsabilidade/auditoria/disposições finais ........... 152 6.3. Modelo Básico da dVA ........................................................... 153 7. exercício resolvido ......................................................................... 155 8. exercícios de Fixação e solução — DVa ........................................ 160 8.1. Exemplo 1 — dVA .................................................................. 160 8.2. Exemplo 2 — dVA .................................................................. 163 8.3. Exemplo 3 — dVA .................................................................. 166 8.4. Exemplo 4 — dVA .................................................................. 170 SoluÇÃo doS EXERCÍCioS — dVA ................................................... 175 Capítulo III — Legislação ...................................................................... 185 1. Demonstração dos Fluxos de Caixa — DFC .................................. 185 1.1. Pronunciamento técnico CPC 03 ........................................... 185 1.2. Resolução CFC nº 1.125/2008 ................................................ 208 1.3. deliberação CVM nº 547/2008 ................................................ 231
  • 6. dFC x dva 15 2. Demonstração do Valor adicionado — DVa .................................. 253 2.1. Pronunciamento técnico CPC 09 ........................................... 253 2.2. Resolução CFC nº 1.138/2008 ................................................ 271 2.3. deliberação CVM nº 557/2008 ................................................ 291 Bibliografia ............................................................................................... 313
  • 7.
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