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SUMÁRIO




APRESENTAÇÃO .....................................................................................           15

CAPÍTULO 1 - FINALIDADE, CONSIDERAÇÕES E PEÇAS QUE
COMPÕEM AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ................................                                          17
1.   Introdução ..........................................................................................   17
2.   Finalidade das demonstrações contábeis ...........................................                      17
3.   Conjunto completo de demonstrações contábeis ..............................                             18
     3.1. Relatório da administração e outros relatórios .........................                           19
4.   Apresentação apropriada em conformidade com as práticas contá-
     beis brasileiras ....................................................................................   20
     4.1. Demonstrações contábeis em conformidade com os Pronun-
           ciamentos, Interpretações e Orientações do CPC ....................                               20
     4.2. Representação apropriada das demonstrações contábeis .........                                     20
     4.3. Utilização de políticas contábeis inadequadas .........................                            21
     4.4. Divulgações necessárias quando a entidade não aplicar um
           requisito necessário ..................................................................           21
     4.5. Conclusões enganosas tendo como base um requisito de Pro-
           nunciamento, Interpretação ou Orientação .............................                            22
     4.6. Item de informação versus objeto das demonstrações contábeis                                       23
5.   Continuidade......................................................................................      24
6.   Regime de competência ......................................................................            25
7.   Materialidade e agregação ..................................................................            25
ANÁLISE FINANCEIRA E ORÇAMENTÁRIA
6                                                                                             Cleônimo dos Santos



8. Compensação de valores ....................................................................                26
9. Frequência de apresentação de demonstrações contábeis..................                                    27
10. Informação comparativa.....................................................................               27
    10.1. Apresentação das demonstrações contábeis comparativas -
          Quantidade mínima..................................................................                 28
    10.2. Reclassificação dos montantes apresentados para fins compa-
          rativos ........................................................................................    28
    10.3. Reclassificação dos montantes - Impossibilidade .....................                               29
11. Consistência de apresentação .............................................................                29

CAPÍTULO 2 - IDENTIFICAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁ-
BEIS E ESTRUTURA E CONTEÚDO DO BALANÇO PATRIMONIAL .                                                          31
1.    Introdução ..........................................................................................   31
2.    Identificação das demonstrações contábeis ........................................                      31
      2.1. Identificação da demonstração contábil e respectivas notas
            explicativas ...............................................................................      32
      2.2. Apresentação em milhares ou milhões .....................................                          33
3.    Informação a ser apresentada no balanço patrimonial .......................                             33
      3.1. Ordem ou formato utilizados na apresentação das contas pa-
            trimoniais ................................................................................       34
      3.2. Contas adicionais .....................................................................            35
4.    Distinção entre circulante e não circulante ........................................                    35
      4.1. Ciclo operacional .....................................................................            36
      4.2. Ordem crescente ou decrescente de liquidez ...........................                             36
      4.3. Datas previstas para a realização de ativos e de passivos - Uti-
            lidade ........................................................................................   36
5.    Ativo Circulante .................................................................................      37
      5.1. Ativo Não Circulante ................................................................              37
6.    Passivo Circulante ..............................................................................       38
      6.1. Itens que, por sua natureza, pertencem ao Circulante .............                                 39
      6.2. Passivos financeiros que proporcionem financiamento a lon-
            go prazo ....................................................................................     39
      6.3. Classificação dos passivos financeiros como circulante ...........                                 39
      6.4. Roll over ....................................................................................     40
      6.5. Compromisso de longo prazo que se torna um passivo cir-
            culante .....................................................................................     40
SUMÁRIO
                                                                                                               7

      6.6.  A questão dos empréstimos classificados como Passivo Cir-
            culante ......................................................................................     41
7.    Informação a ser apresentada no balanço patrimonial ou em notas
      explicativas .........................................................................................   41
8.    Divulgações a serem feitas por meio do balanço, DMPL ou em notas
      explicativas .........................................................................................   42

CAPÍTULO 3 - DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO E DEMONSTRA-
ÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE ..................................................                                 45
1.    Introdução ..........................................................................................    45
2.    Informações a serem apresentadas na demonstração do resultado ....                                       45
3.    Demonstração do resultado abrangente .............................................                       46
4.    Itens de divulgação obrigatória em ambas as demonstrações ............                                   46
5.    Inclusão de outras rubricas em ambas as demonstrações ..................                                 47
6.    Resultado líquido do período .............................................................               48
7.    Outros resultados abrangentes do período.........................................                        48
      7.1. Reclassificação de resultados abrangentes para o resultado
             do período .............................................................................          49
      7.2. Apresentação dos ajustes de reclassificação .............................                           49
8.    Divulgação de itens de receitas e despesas separadamente ................                                50
      8.1. Análise das despesas .................................................................              51
             8.1.1. Método da natureza da despesa ....................................                         51
             8.1.2. Método da função da despesa ou do “custo dos produ-
                     tos e serviços vendidos” ...............................................                  52
             8.1.3. Escolha do método .......................................................                  52

CAPÍTULO 4 - APRESENTAÇÃO DA DMPL, DFC E NOTAS EXPLI-
CATIVAS ...................................................................................................    55
1.    Introdução ..........................................................................................    55
2.    Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) ..........                                        55
      2.1. O que deve constar do patrimônio líquido ..............................                             56
      2.2. Ajustes retrospectivos ...............................................................              57
3.    Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) .......................................                           58
4.    Notas explicativas...............................................................................        58
      4.1. Estrutura...................................................................................        58
            4.1.1. Forma de apresentação .................................................                     58
ANÁLISE FINANCEIRA E ORÇAMENTÁRIA
8                                                                                                Cleônimo dos Santos



      4.2.     Divulgação de políticas contábeis ............................................                    59
               4.2.1. Utilização de mais de uma base de mensuração ...........                                   60
               4.2.2. Política contábil a ser utilizada.....................................                     60
               4.2.3. O que divulgar no resumo das políticas contábeis .......                                   61

CAPÍTULO 5 - FONTES DE INCERTEZAS, CAPITAL E INSTRUMEN-
TOS FINANCEIROS A SEREM DETALHADOS NAS NOTAS EXPLI-
CATIVAS ...................................................................................................      63
1.    Introdução ..........................................................................................      63
2.    Fontes de incerteza na estimativa ......................................................                   64
      2.1. Definição dos montantes de ativos e passivos ..........................                               64
      2.2. Fontes da incerteza das estimativas..........................................                         64
      2.3. Aspectos relacionados à divulgação .........................................                          65
      2.4. Impossibilidade de divulgar a extensão dos efeitos da fonte
            principal de incertezas..............................................................                66
3.    Capital ................................................................................................   66
4.    Instrumentos financeiros com opção de venda classificados no pa-
      trimônio líquido .................................................................................         68
5.    Outras divulgações .............................................................................           68
      5.1. Demais informações a serem divulgadas ..................................                              69

CAPÍTULO 6 - CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO E O FLUXO OPE-
RACIONAL ...............................................................................................         71
1.    Introdução ..........................................................................................      71
2.    Capital Circulante Líquido (CCL) .....................................................                     71
      2.1. Exemplo de CCL positivo ........................................................                      72
      2.2. Exemplo de CCL negativo........................................................                       73
3.    Ciclo operacional ...............................................................................          74
      3.1. Exemplo ...................................................................................           75

CAPÍTULO 7 - ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ........                                                        77
I - Introdução à análise ..............................................................................          77
1. Usuários/consumidores da informação ..............................................                            78
      1.1. Instituições financeiras .............................................................                78
      1.2. Administradores ou gestores da empresa .................................                              78
SUMÁRIO
                                                                                                                9

     1.3.    Investidores ..............................................................................        79
     1.4.    Análise da concorrência ...........................................................                79
     1.5.    Fornecedores ............................................................................          80
2.   Análise Horizontal (AH) ....................................................................               80
     2.1.    Análise horizontal que compara valores positivos com valores
             negativos - Cuidados a serem tomados ....................................                          82
             2.1.1. Exemplo .......................................................................             82
3.   Análise Vertical (AV) ..........................................................................           85
4.   Análise por Quocientes (AQ) .............................................................                  87
5.   Ajustes das demonstrações para fins de análise .................................                           89
6.   Notas explicativas - Importância para a análise e a interpretação das
     demonstrações financeiras .................................................................                89
     6.1.    Conteúdo mínimo das notas explicativas ................................                            91
7.   Obstáculos encontrados pelo analista ................................................                      92
     7.1.    Observância dos princípios contábeis ......................................                        92
II - Análise por quocientes ou índices .......................................................                  92
1.   Quocientes de liquidez .......................................................................             92
     1.1.    Liquidez corrente .....................................................................            93
     1.2.    Liquidez seca ............................................................................         93
     1.3.    Liquidez imediata .....................................................................            93
     1.4.    Liquidez geral ...........................................................................         93
2.   Quocientes de imobilização ...............................................................                 93
     2.1.    Quociente do nível de imobilização do Ativo ..........................                             93
     2.2.    Quociente de imobilização de capitais de longo prazo (inclusi-
             ve PL) .........................................................................................   93
     2.3.    Quociente de imobilização do capital próprio (AP).................                                 94
     2.4.    Quociente de imobilização do capital próprio (AP-Inv.) .........                                   94
     2.5.    Quociente de imobilização do capital próprio (AP-Imob.) ......                                     94
3.   Quocientes de endividamento/dependência financeira......................                                   94
     3.1.    Quociente de dependência financeira ......................................                         94
     3.2.    Quociente de endividamento relativo ......................................                         94
     3.3.    Quociente de independência financeira ..................................                           95
     3.4.    Endividamento de curto prazo .................................................                     95
ANÁLISE FINANCEIRA E ORÇAMENTÁRIA
10                                                                                            Cleônimo dos Santos



4.   Quocientes de giro .............................................................................          95
     4.1. Giro dos estoques .....................................................................              95
           4.1.1. Quociente de giro dos estoques (empresa industrial) ..                                       95
           4.1.2. Quociente de giro dos estoques (empresa comercial) ..                                        95
     4.2. Quociente giro de duplicatas a receber ....................................                          96
     4.3. Quociente de giro de duplicatas a pagar ..................................                           96
     4.4. Giro de duplicatas a receber versus duplicatas a pagar (quo-
           ciente relativo)..........................................................................          96
     4.5. Giro do Ativo ............................................................................           96
     4.6. Giro do Ativo Circulante ..........................................................                  97
     4.7. Quociente de giro do Ativo Permanente ..................................                             97
     4.8. Quociente de Giro do Ativo Permanente-Imobilizado .............                                      97
     4.9. Quociente de Giro do Ativo Permanente-Investimento ...........                                       97
     4.10. Giro do Patrimônio Líquido .....................................................                    98
     4.11. Quociente de Giro do Capital Social (nominal) .......................                               98
     4.12. Quociente de Giro dos estoques em relação às vendas ............                                    98
5.   Quocientes de rentabilidade/retorno ..................................................                    98
     5.1. Quociente retorno operacional sobre vendas (margem opera-
           cional) ........................................................................................    99
     5.2. Quociente retorno líquido sobre vendas (margem líquida) .....                                        99
     5.3. Quociente de retorno do Ativo sobre o Lucro Líquido ............                                     99
     5.4. Quociente de retorno do Patrimônio Líquido sobre o Lucro
           Líquido .....................................................................................       99
     5.5. Quociente de Retorno do Capital Social (nominal) aplicado
           sobre o Lucro Líquido ..............................................................                99

CAPÍTULO 8 - PROJETANDO O BALANÇO E A DEMONSTRAÇÃO
DO RESULTADO DO EXERCÍCIO .......................................................... 101
1.   Breve comentário................................................................................         101
2.   Metodologia a ser adotada na projeção das demonstrações contábeis                                        102
3.   Exemplo de projeção do balanço patrimonial e da DRE com base na
     percentagem sobre as vendas .............................................................                103
     3.1. Determinação da taxa histórica de crescimento das vendas.....                                       105
     3.2. Projetando o balanço patrimonial ............................................                       106
     3.3. Projetando a Demonstração do Resultado do Exercício...........                                      107
4.   Atividade prática ................................................................................       109
SUMÁRIO
                                                                                                           11

CAPÍTULO 9 - DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA PROJE-
TADA E ASPECTOS GERAIS SOBRE SUA ELABORAÇÃO .................. 113
I - Projetando a DFC .................................................................................     114
1. Aspectos iniciais .................................................................................     114
2. “Papéis de trabalho” para elaboração da DFC....................................                         114
      2.1. Papéis de trabalho para elaboração da DFC de 20x5 ...............                               114
      2.2. Papéis de trabalho para elaboração da DFC de 20x6 ...............                               118
3. Atividade prática ................................................................................      121
II - Considerações gerais sobre a Demonstração dos Fluxos de Caixa .....                                   125
1. Introdução ..........................................................................................   125
2. Utilidade das informações sobre o fluxo de caixa ..............................                         126
3. Benefícios proporcionados pela Demonstração de Fluxos de Caixa ..                                       126
4. Alguns conceitos ................................................................................       127
5. Caixa e equivalentes de caixa .............................................................             128
      5.1. Investimentos em instrumentos patrimoniais ..........................                           128
      5.2. Empréstimos bancários ............................................................              128
6. Apresentação da Demonstração dos Fluxos de Caixa ........................                               129
      6.1. Transação que inclui fluxos de caixa em mais de uma atividade                                   129
7. Atividades operacionais......................................................................           129
      7.1. Alguns exemplos ......................................................................          130
            7.1.1. Transações que envolvem a aquisição e a venda de
                   itens do imobilizado .....................................................              131
            7.1.2. Títulos e empréstimos para fins de negociação, ante-
                   cipações de caixa e empréstimos de instituições finan-
                   ceiras.............................................................................     131
8. Atividades de investimento ................................................................             131
      8.1. Alguns exemplos ......................................................................          132
9. Atividades de financiamento ..............................................................              133
      9.1. Alguns exemplos ......................................................................          133
III - Apresentação da Demonstração dos Fluxos de Caixa ........................                            133
1. Introdução ..........................................................................................   133
2. Apresentação dos fluxos de caixa .......................................................                134
      2.1. Atividades operacionais ............................................................            134
            2.1.1. Aspectos relacionados ao método direto ......................                           134
            2.1.2. Aspectos relacionados ao método indireto ...................                            135
ANÁLISE FINANCEIRA E ORÇAMENTÁRIA
12                                                                                           Cleônimo dos Santos



      2.2. Atividades de investimento e de financiamento .......................                             135
      2.3. Apresentação dos fluxos de caixa em base líquida ...................                              136
           2.3.1. Exemplos de recebimentos e pagamentos em favor de
                   clientes..........................................................................        136
           2.3.2. Exemplos de recebimentos e pagamentos de itens de
                   giro rápido ....................................................................          136
           2.3.3. Instituições financeiras .................................................                 137
3. Fluxos de caixa em moeda estrangeira...............................................                       137
4. Juros e dividendos ..............................................................................         138
     4.1. Juros pagos ...............................................................................        138
     4.2. Juros pagos e recebidos e os dividendos e os juros sobre o
           capital próprio recebidos ..........................................................              138
     4.3. Procedimento recomendável ....................................................                     139
5. Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido .......                                      139
6. Investimento em controlada, coligada e empreendimento controla-
     do em conjunto ..................................................................................       140
7. Alteração da participação em controlada e em outros negócios.........                                     141
8. Transação que não envolve caixa ou equivalentes de caixa ...............                                  142
     8.1. Exemplos ..................................................................................        142
9. Componentes de caixa e equivalentes de caixa – Conciliação ...........                                    143
10. Outras divulgações .............................................................................         143
     10.1. Caixa e equivalentes de caixa não disponíveis para uso pelo
           grupo ........................................................................................    143
     10.2. Informações adicionais .............................................................              144
     10.3. Fluxos de caixa que representam aumentos na capacidade ope-
           racional e fluxos de caixa necessários para manter a capacidade
           operacional ...................................................................................   144
     10.4. Fluxos de caixa por segmento de negócios ..............................                           145
     10.5. Fluxos de caixa por ação ..........................................................               145
IV - Exemplos da Demonstração dos Fluxos de Caixa .............................                              145

CAPÍTULO 10 - ORÇAMENTO DE CAIXA ............................................ 155
1.    Premissas básicas na elaboração do exemplo .....................................                       156
2.    Elaboração do orçamento ...................................................................            157
3.    Esclarecimentos sobre as rubricas constantes do modelo ..................                              158
4.    Atividade prática ................................................................................     159
SUMÁRIO
                                                                                        13

CAPÍTULO 11 - RESPOSTAS ÀS ATIVIDADES PRÁTICAS .................. 163
1.   Resposta à atividade prática do Capítulo 8 ........................................ 163
2.   Resposta à atividade prática do Capítulo 9 (Tópico I) ....................... 166
3.   Resposta à atividade prática do Capítulo 10 ...................................... 170
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  • 1.
  • 2. SUMÁRIO APRESENTAÇÃO ..................................................................................... 15 CAPÍTULO 1 - FINALIDADE, CONSIDERAÇÕES E PEÇAS QUE COMPÕEM AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ................................ 17 1. Introdução .......................................................................................... 17 2. Finalidade das demonstrações contábeis ........................................... 17 3. Conjunto completo de demonstrações contábeis .............................. 18 3.1. Relatório da administração e outros relatórios ......................... 19 4. Apresentação apropriada em conformidade com as práticas contá- beis brasileiras .................................................................................... 20 4.1. Demonstrações contábeis em conformidade com os Pronun- ciamentos, Interpretações e Orientações do CPC .................... 20 4.2. Representação apropriada das demonstrações contábeis ......... 20 4.3. Utilização de políticas contábeis inadequadas ......................... 21 4.4. Divulgações necessárias quando a entidade não aplicar um requisito necessário .................................................................. 21 4.5. Conclusões enganosas tendo como base um requisito de Pro- nunciamento, Interpretação ou Orientação ............................. 22 4.6. Item de informação versus objeto das demonstrações contábeis 23 5. Continuidade...................................................................................... 24 6. Regime de competência ...................................................................... 25 7. Materialidade e agregação .................................................................. 25
  • 3. ANÁLISE FINANCEIRA E ORÇAMENTÁRIA 6 Cleônimo dos Santos 8. Compensação de valores .................................................................... 26 9. Frequência de apresentação de demonstrações contábeis.................. 27 10. Informação comparativa..................................................................... 27 10.1. Apresentação das demonstrações contábeis comparativas - Quantidade mínima.................................................................. 28 10.2. Reclassificação dos montantes apresentados para fins compa- rativos ........................................................................................ 28 10.3. Reclassificação dos montantes - Impossibilidade ..................... 29 11. Consistência de apresentação ............................................................. 29 CAPÍTULO 2 - IDENTIFICAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁ- BEIS E ESTRUTURA E CONTEÚDO DO BALANÇO PATRIMONIAL . 31 1. Introdução .......................................................................................... 31 2. Identificação das demonstrações contábeis ........................................ 31 2.1. Identificação da demonstração contábil e respectivas notas explicativas ............................................................................... 32 2.2. Apresentação em milhares ou milhões ..................................... 33 3. Informação a ser apresentada no balanço patrimonial ....................... 33 3.1. Ordem ou formato utilizados na apresentação das contas pa- trimoniais ................................................................................ 34 3.2. Contas adicionais ..................................................................... 35 4. Distinção entre circulante e não circulante ........................................ 35 4.1. Ciclo operacional ..................................................................... 36 4.2. Ordem crescente ou decrescente de liquidez ........................... 36 4.3. Datas previstas para a realização de ativos e de passivos - Uti- lidade ........................................................................................ 36 5. Ativo Circulante ................................................................................. 37 5.1. Ativo Não Circulante ................................................................ 37 6. Passivo Circulante .............................................................................. 38 6.1. Itens que, por sua natureza, pertencem ao Circulante ............. 39 6.2. Passivos financeiros que proporcionem financiamento a lon- go prazo .................................................................................... 39 6.3. Classificação dos passivos financeiros como circulante ........... 39 6.4. Roll over .................................................................................... 40 6.5. Compromisso de longo prazo que se torna um passivo cir- culante ..................................................................................... 40
  • 4. SUMÁRIO 7 6.6. A questão dos empréstimos classificados como Passivo Cir- culante ...................................................................................... 41 7. Informação a ser apresentada no balanço patrimonial ou em notas explicativas ......................................................................................... 41 8. Divulgações a serem feitas por meio do balanço, DMPL ou em notas explicativas ......................................................................................... 42 CAPÍTULO 3 - DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO E DEMONSTRA- ÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE .................................................. 45 1. Introdução .......................................................................................... 45 2. Informações a serem apresentadas na demonstração do resultado .... 45 3. Demonstração do resultado abrangente ............................................. 46 4. Itens de divulgação obrigatória em ambas as demonstrações ............ 46 5. Inclusão de outras rubricas em ambas as demonstrações .................. 47 6. Resultado líquido do período ............................................................. 48 7. Outros resultados abrangentes do período......................................... 48 7.1. Reclassificação de resultados abrangentes para o resultado do período ............................................................................. 49 7.2. Apresentação dos ajustes de reclassificação ............................. 49 8. Divulgação de itens de receitas e despesas separadamente ................ 50 8.1. Análise das despesas ................................................................. 51 8.1.1. Método da natureza da despesa .................................... 51 8.1.2. Método da função da despesa ou do “custo dos produ- tos e serviços vendidos” ............................................... 52 8.1.3. Escolha do método ....................................................... 52 CAPÍTULO 4 - APRESENTAÇÃO DA DMPL, DFC E NOTAS EXPLI- CATIVAS ................................................................................................... 55 1. Introdução .......................................................................................... 55 2. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) .......... 55 2.1. O que deve constar do patrimônio líquido .............................. 56 2.2. Ajustes retrospectivos ............................................................... 57 3. Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) ....................................... 58 4. Notas explicativas............................................................................... 58 4.1. Estrutura................................................................................... 58 4.1.1. Forma de apresentação ................................................. 58
  • 5. ANÁLISE FINANCEIRA E ORÇAMENTÁRIA 8 Cleônimo dos Santos 4.2. Divulgação de políticas contábeis ............................................ 59 4.2.1. Utilização de mais de uma base de mensuração ........... 60 4.2.2. Política contábil a ser utilizada..................................... 60 4.2.3. O que divulgar no resumo das políticas contábeis ....... 61 CAPÍTULO 5 - FONTES DE INCERTEZAS, CAPITAL E INSTRUMEN- TOS FINANCEIROS A SEREM DETALHADOS NAS NOTAS EXPLI- CATIVAS ................................................................................................... 63 1. Introdução .......................................................................................... 63 2. Fontes de incerteza na estimativa ...................................................... 64 2.1. Definição dos montantes de ativos e passivos .......................... 64 2.2. Fontes da incerteza das estimativas.......................................... 64 2.3. Aspectos relacionados à divulgação ......................................... 65 2.4. Impossibilidade de divulgar a extensão dos efeitos da fonte principal de incertezas.............................................................. 66 3. Capital ................................................................................................ 66 4. Instrumentos financeiros com opção de venda classificados no pa- trimônio líquido ................................................................................. 68 5. Outras divulgações ............................................................................. 68 5.1. Demais informações a serem divulgadas .................................. 69 CAPÍTULO 6 - CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO E O FLUXO OPE- RACIONAL ............................................................................................... 71 1. Introdução .......................................................................................... 71 2. Capital Circulante Líquido (CCL) ..................................................... 71 2.1. Exemplo de CCL positivo ........................................................ 72 2.2. Exemplo de CCL negativo........................................................ 73 3. Ciclo operacional ............................................................................... 74 3.1. Exemplo ................................................................................... 75 CAPÍTULO 7 - ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ........ 77 I - Introdução à análise .............................................................................. 77 1. Usuários/consumidores da informação .............................................. 78 1.1. Instituições financeiras ............................................................. 78 1.2. Administradores ou gestores da empresa ................................. 78
  • 6. SUMÁRIO 9 1.3. Investidores .............................................................................. 79 1.4. Análise da concorrência ........................................................... 79 1.5. Fornecedores ............................................................................ 80 2. Análise Horizontal (AH) .................................................................... 80 2.1. Análise horizontal que compara valores positivos com valores negativos - Cuidados a serem tomados .................................... 82 2.1.1. Exemplo ....................................................................... 82 3. Análise Vertical (AV) .......................................................................... 85 4. Análise por Quocientes (AQ) ............................................................. 87 5. Ajustes das demonstrações para fins de análise ................................. 89 6. Notas explicativas - Importância para a análise e a interpretação das demonstrações financeiras ................................................................. 89 6.1. Conteúdo mínimo das notas explicativas ................................ 91 7. Obstáculos encontrados pelo analista ................................................ 92 7.1. Observância dos princípios contábeis ...................................... 92 II - Análise por quocientes ou índices ....................................................... 92 1. Quocientes de liquidez ....................................................................... 92 1.1. Liquidez corrente ..................................................................... 93 1.2. Liquidez seca ............................................................................ 93 1.3. Liquidez imediata ..................................................................... 93 1.4. Liquidez geral ........................................................................... 93 2. Quocientes de imobilização ............................................................... 93 2.1. Quociente do nível de imobilização do Ativo .......................... 93 2.2. Quociente de imobilização de capitais de longo prazo (inclusi- ve PL) ......................................................................................... 93 2.3. Quociente de imobilização do capital próprio (AP)................. 94 2.4. Quociente de imobilização do capital próprio (AP-Inv.) ......... 94 2.5. Quociente de imobilização do capital próprio (AP-Imob.) ...... 94 3. Quocientes de endividamento/dependência financeira...................... 94 3.1. Quociente de dependência financeira ...................................... 94 3.2. Quociente de endividamento relativo ...................................... 94 3.3. Quociente de independência financeira .................................. 95 3.4. Endividamento de curto prazo ................................................. 95
  • 7. ANÁLISE FINANCEIRA E ORÇAMENTÁRIA 10 Cleônimo dos Santos 4. Quocientes de giro ............................................................................. 95 4.1. Giro dos estoques ..................................................................... 95 4.1.1. Quociente de giro dos estoques (empresa industrial) .. 95 4.1.2. Quociente de giro dos estoques (empresa comercial) .. 95 4.2. Quociente giro de duplicatas a receber .................................... 96 4.3. Quociente de giro de duplicatas a pagar .................................. 96 4.4. Giro de duplicatas a receber versus duplicatas a pagar (quo- ciente relativo).......................................................................... 96 4.5. Giro do Ativo ............................................................................ 96 4.6. Giro do Ativo Circulante .......................................................... 97 4.7. Quociente de giro do Ativo Permanente .................................. 97 4.8. Quociente de Giro do Ativo Permanente-Imobilizado ............. 97 4.9. Quociente de Giro do Ativo Permanente-Investimento ........... 97 4.10. Giro do Patrimônio Líquido ..................................................... 98 4.11. Quociente de Giro do Capital Social (nominal) ....................... 98 4.12. Quociente de Giro dos estoques em relação às vendas ............ 98 5. Quocientes de rentabilidade/retorno .................................................. 98 5.1. Quociente retorno operacional sobre vendas (margem opera- cional) ........................................................................................ 99 5.2. Quociente retorno líquido sobre vendas (margem líquida) ..... 99 5.3. Quociente de retorno do Ativo sobre o Lucro Líquido ............ 99 5.4. Quociente de retorno do Patrimônio Líquido sobre o Lucro Líquido ..................................................................................... 99 5.5. Quociente de Retorno do Capital Social (nominal) aplicado sobre o Lucro Líquido .............................................................. 99 CAPÍTULO 8 - PROJETANDO O BALANÇO E A DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO .......................................................... 101 1. Breve comentário................................................................................ 101 2. Metodologia a ser adotada na projeção das demonstrações contábeis 102 3. Exemplo de projeção do balanço patrimonial e da DRE com base na percentagem sobre as vendas ............................................................. 103 3.1. Determinação da taxa histórica de crescimento das vendas..... 105 3.2. Projetando o balanço patrimonial ............................................ 106 3.3. Projetando a Demonstração do Resultado do Exercício........... 107 4. Atividade prática ................................................................................ 109
  • 8. SUMÁRIO 11 CAPÍTULO 9 - DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA PROJE- TADA E ASPECTOS GERAIS SOBRE SUA ELABORAÇÃO .................. 113 I - Projetando a DFC ................................................................................. 114 1. Aspectos iniciais ................................................................................. 114 2. “Papéis de trabalho” para elaboração da DFC.................................... 114 2.1. Papéis de trabalho para elaboração da DFC de 20x5 ............... 114 2.2. Papéis de trabalho para elaboração da DFC de 20x6 ............... 118 3. Atividade prática ................................................................................ 121 II - Considerações gerais sobre a Demonstração dos Fluxos de Caixa ..... 125 1. Introdução .......................................................................................... 125 2. Utilidade das informações sobre o fluxo de caixa .............................. 126 3. Benefícios proporcionados pela Demonstração de Fluxos de Caixa .. 126 4. Alguns conceitos ................................................................................ 127 5. Caixa e equivalentes de caixa ............................................................. 128 5.1. Investimentos em instrumentos patrimoniais .......................... 128 5.2. Empréstimos bancários ............................................................ 128 6. Apresentação da Demonstração dos Fluxos de Caixa ........................ 129 6.1. Transação que inclui fluxos de caixa em mais de uma atividade 129 7. Atividades operacionais...................................................................... 129 7.1. Alguns exemplos ...................................................................... 130 7.1.1. Transações que envolvem a aquisição e a venda de itens do imobilizado ..................................................... 131 7.1.2. Títulos e empréstimos para fins de negociação, ante- cipações de caixa e empréstimos de instituições finan- ceiras............................................................................. 131 8. Atividades de investimento ................................................................ 131 8.1. Alguns exemplos ...................................................................... 132 9. Atividades de financiamento .............................................................. 133 9.1. Alguns exemplos ...................................................................... 133 III - Apresentação da Demonstração dos Fluxos de Caixa ........................ 133 1. Introdução .......................................................................................... 133 2. Apresentação dos fluxos de caixa ....................................................... 134 2.1. Atividades operacionais ............................................................ 134 2.1.1. Aspectos relacionados ao método direto ...................... 134 2.1.2. Aspectos relacionados ao método indireto ................... 135
  • 9. ANÁLISE FINANCEIRA E ORÇAMENTÁRIA 12 Cleônimo dos Santos 2.2. Atividades de investimento e de financiamento ....................... 135 2.3. Apresentação dos fluxos de caixa em base líquida ................... 136 2.3.1. Exemplos de recebimentos e pagamentos em favor de clientes.......................................................................... 136 2.3.2. Exemplos de recebimentos e pagamentos de itens de giro rápido .................................................................... 136 2.3.3. Instituições financeiras ................................................. 137 3. Fluxos de caixa em moeda estrangeira............................................... 137 4. Juros e dividendos .............................................................................. 138 4.1. Juros pagos ............................................................................... 138 4.2. Juros pagos e recebidos e os dividendos e os juros sobre o capital próprio recebidos .......................................................... 138 4.3. Procedimento recomendável .................................................... 139 5. Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido ....... 139 6. Investimento em controlada, coligada e empreendimento controla- do em conjunto .................................................................................. 140 7. Alteração da participação em controlada e em outros negócios......... 141 8. Transação que não envolve caixa ou equivalentes de caixa ............... 142 8.1. Exemplos .................................................................................. 142 9. Componentes de caixa e equivalentes de caixa – Conciliação ........... 143 10. Outras divulgações ............................................................................. 143 10.1. Caixa e equivalentes de caixa não disponíveis para uso pelo grupo ........................................................................................ 143 10.2. Informações adicionais ............................................................. 144 10.3. Fluxos de caixa que representam aumentos na capacidade ope- racional e fluxos de caixa necessários para manter a capacidade operacional ................................................................................... 144 10.4. Fluxos de caixa por segmento de negócios .............................. 145 10.5. Fluxos de caixa por ação .......................................................... 145 IV - Exemplos da Demonstração dos Fluxos de Caixa ............................. 145 CAPÍTULO 10 - ORÇAMENTO DE CAIXA ............................................ 155 1. Premissas básicas na elaboração do exemplo ..................................... 156 2. Elaboração do orçamento ................................................................... 157 3. Esclarecimentos sobre as rubricas constantes do modelo .................. 158 4. Atividade prática ................................................................................ 159
  • 10. SUMÁRIO 13 CAPÍTULO 11 - RESPOSTAS ÀS ATIVIDADES PRÁTICAS .................. 163 1. Resposta à atividade prática do Capítulo 8 ........................................ 163 2. Resposta à atividade prática do Capítulo 9 (Tópico I) ....................... 166 3. Resposta à atividade prática do Capítulo 10 ...................................... 170
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