1. UNIFEI
Universidade Federal de Itajubá
Custos Industriais
Prof. Edson de Oliveira Pamplona, Dr.
http://www.iem.efei.br/edson
2005
1
Custos Industriais
Programa
1. Introdução
2. Classificação dos custos
3. Esquema básico
4. Departamentalização
5. Aplicação dos custos indiretos
6. Materiais diretos (PEPS, UEPS e Custo Médio)
7. Mão de obra direta
8. Problemas especiais de produção por ordem
9. Problemas especiais de produção contínua
10. Custeio direto - Margem de Contribuição
11. Análise custo - volume - lucro
12. Custo - padrão Bibliografia
13. Custeio ABC - ABM - TCM 2

2. 1. Introdução
Objetivos dos Sistemas de Custos:
Cálculo do custo dos produtos
Controle de custos
Elaboração de demonstrações financeiras
Relação custo e preço:
Preço = custo + lucro ? Lucro
Lucro = preço - custo ? Custo
Preço
Custo = preço - lucro ?
3
1. Introdução
Terminologia:
Gasto
• Investimento
• Custo
• Despesa
• Perda
• Desembolso
4

3. 1. Introdução
Terminologia:
Gastos: Custo
•Investimento
Despesa
5
1. Introdução
Demonstração de Resultados:
Receita bruta de vendas 1000
- devoluções, abatimentos, impostos -120
Receita líquida de vendas 880
- custo dos produtos vendidos -400
Lucro bruto 480
- despesas operacionais -300
Lucro operacional 180
- + resultado não operacional 0
Lucro antes do imposto de renda 180
- imposto de renda - 60
Lucro líquido 120 6

4. 1. Introdução
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
Disponível, Estoques, Contas Fornecedores, Contas a pagar
a receber
Exigível a Longo
Permanente Prazo
Investimentos Financiamentos, Contas a
Imobilizado pagar a longo prazo
Terrenos, Edificações,
Máq. e Equipamentos, Patrimônio
Veículos, Móveis e
utensílios Líquido
-(Depreciação acumulada) Capital Social
Diferido Lucros acumulados 7
2. Classificação de Custos
Classificação em Direto e Indireto:
Custo Direto: facilmente atribuível ao produto
Custo Indireto: certa dificuldade de atribuição
Apropriação estimada e muitas vezes arbitrária.
Exemplos:
Matéria prima
Embalagens
Materiais de consumo
Mão de obra
Salários da supervisão
Depreciação das máquinas
Energia elétrica
Aluguel do prédio
8

5. 2. Classificação de Custos
Classificação em Fixo e Variável:
Custo Variável: varia com o volume de produção
Custo Fixo: Independe do volume de produção
Exemplos:
Matéria prima
Embalagens
Materiais de consumo
Mão de obra
Salários da supervisão
Depreciação das máquinas
Energia elétrica
Aluguel do prédio
9
2. Classificação de Custos
Outra nomenclatura
Custo da Produção do Período
Custo da produção acabada
Custo dos produtos vendidos
Custo dos produtos em elaboração
Custo de transformação ( MOD + CIF)
Custo primário (MP + MOD)
10

6. 3. Esquema Básico de Custos
Custos Indiretos Custos Diretos Despesas
Rateio
Produtos
CPV Resultados
Receitas
11
Esquema básico – absorção parcial
MOD
CIP Receita Vendas
-Impostos prop
Receita Líquida
-CPV
Lucro Bruto
-Despesas
Lucro Operac
-Desp não oper
LAIR
IR/CS
MP PA LL
12

7. Exemplo
Comissões de vendedores $ 80.000 Despesa
Salários de Fábrica 120.000 Custo (Direto e indireto)
Matéria prima consumida 350.000 Custo direto
Salários da administração 90.000 Despesa
Depreciação na fábrica 60.000 Custo indireto
Seguros na fábrica 10.000 Custo indireto
Despesas financeiras 50.000 Despesa
Honorários da diretoria 40.000 Despesa
Materiais diversos - fábrica 15.000 Custo indireto
Energia elétrica - fábrica 85.000 Custo direto e indireto
Manutenção - fábrica 70.000 Custo indireto
Despesas de entrega 45.000 Despesa
Correios, telefone e telex 5.000 Despesa
Material de consumo - escritório 5.000 Despesa
Gastos totais - abril 1.025.000
13
Exemplo
Sabe-se que os custos diretos para os produtos são:
Produtos Matéria prima Mão de Obra Energia elétrica Total
requisitada direta anotada consumida
A 75.000 22.000 18.000 115.000
B 135.000 47.000 20.000 202.000
C 140.000 21.000 7.000 168.000
Total 350.000 90.000 45.000 485.000
Solução:
Despesas: $ 315.000,00
Custos Indiretos: $ 225.000,00
Custos diretos: $ 485.000,00
Produto: MOD % Custos Custos Total
indiretos diretos
A 22.000 24,44 55.000 115.000 170.000
B 47.000 52,22 117.500 202.000 319.500
C 21.000 23,23 52.500 168.000 220.500
Total 90.000 100,00 225.000 485.000 710.000
14

8. Exemplo
Custos Indiretos: 225.000 Diretos: 485.000 Despesas: 315.000
Rateio: base MOD
Prod. A: 170.000, B: 319.000, C: 220.000
Total: 710.000
CPV Resultados
Receitas
15
Exercício 1 (5.3)
A Cia. Porto Eucaliptos apresentava o seguinte balancete em 31.12.X1 :
Compra de matérias primas: $ 12.000 Ativo
Vendas de produtos acabados: $ 25.100 Receita de Vendas
Supervisão geral da produção: $ 2.880 Custo indireto
Aluguel da fábrica: $ 600 Custo indireto
Despesas comerciais e administrativas: $ 8.100 Despesa
Consumo de lubrificantes nos equip.de produção: $ 350 Custo indireto
Seguro dos equipamentos de fábrica: $ 340 Custo indireto
Veículo: $ 1.000 Ativo
Clientes: $ 6.060 Ativo
Supervisão do almoxarifado de matéria-prima: $ 1.440 Custo indireto
Depreciação de equip. Produção: $ 300 Custo indireto
Caixa (460) e Bancos (1000): $ 1.460 Ativo
Despesas financeiras: $ 200 Despesa
Deprec. acumulada equip. prod.: ( $ 300) Ativo
Deprec. acumulada veículo: ( $ 100) Ativo
Empréstimos curto prazo: $ 3.520 Passivo
Equipamentos de produção: $ 2.000 Ativo
Capital Social: $15.000 Passivo (PL)
Mão-de-obra Direta: $ 6.000 Custo direto
Manutenção preventiva de maquinas produção: $ 500 Custo indireto
16
Energia elétrica consumida na produção: $ 790 Custo direto

9. Exercício 1 (5.3)
A empresa fabricou os produtos X, Y e Z nas seguintes quantidades:
X = 50.000 Kg; Y = 30.000 Kg e Z = 20.000 Kg
O preço médio de vendas/unid. é de: X=$270; Y=$350 e Z=$500
A matéria-prima é a mesma para cada produto e o consumo é de 1kg MP por unid. acabada.
O tempo de produção requerido por unidade de produto é o seguinte:
Tempo de MOD - 1,0hh, 2,0hh e 2,5hh para os produtos X,Y e Z respectivamente.
Tempo de máquina - 0,60hm, 1,50hm e 3,75hm respectivamente para os produtos X,Y e Z.
O consumo de energia elétrica é o mesmo em termos de kwh e seu custo é diretamente
proporcional ao tempo de utilização das máquinas.
O custo de supervisão geral apresenta correlação com o de MOD e os demais custos
indiretos são correlacionados ao tempo de utilização das máquinas.
O estoque de matérias primas no final de X1 foi de $ 5.000
O volume de vendas, em unidades, foi de 40.000, 18.000 e 16.000 para os produtos X,Y e Z
respectivamente.
O Imposto de renda (IR) é de 30% sobre o lucro.
Pede-se:
1. Determine o custo unitário e total de cada tipo de produto.
2. Determine o custo dos produtos vendidos no período e o estoque final de PA.
3. Elabore um quadro demonstrando o custo direto total por produto e um mapa de rateio
dos CIP.
4. Elabore a Demonstração de Resultados e o Balanço Patrimonial de 31/12/X1 17
Exercício 1 Solução (5.3)
Ativos:
Estoque de matérias primas: $ 5.000 ($12.000 - 7.000)
Veículos: $ 1.000
Clientes: $ 6.060
Caixa e Bancos: $ 1.460
Deprec. acumulada equip. prod.: ( $ 300)
Deprec. acumulada veículos.: ( $ 100)
Equipamentos de produção: $ 2.000
Passivos:
Empréstimos a curto prazo: $ 3.520
Capital: $ 15.000
Vendas: $ 25.100
18

10. Exercício 1 (5.3)
Despesas:
Despesas comerciais e administrativas: $ 8.100
Despesas financeiras: $ 200
Total das despesas: $ 8.300
Custos Diretos:
Matérias primas consumidas: $ 7.000 ($12.000 - 5.000)
Mão-de-obra Direta: $ 6.000
Energia elétrica consumida na produção: $ 790
Total dos Custos Diretos: $ 13.790
Custos Indiretos:
Supervisão geral da Fábrica: $ 2.880
Depreciação de equip. Produção: $ 300
Aluguel da Fábrica: $ 600
Consumo de lubrificantes: $ 350
Manutenção preventiva: $ 500
Supervisão do almoxarifado: $ 1.440
Seguro dos Equipamentos de Fábrica: $ 340 19
Total dos Custos Indiretos: $ 6.410
Exercício 1 (5.3)
Apuração do Custo por produto:
Produto: Volume de produção proporção custo de MP
X 50.000 50% 3.500
Y 30.000 30% 2.100
Z 20.000 20 % 1.400
Total 100.000 100 % 7.000
Produto: Ajuste do tempo proporção custo de MOD
X 50.000 x 1 = 50.000 31,25% 1.875
Y 30.000 x 2 = 60.000 37,50% 2.250
Z 20.000 x 2,5 = 50.000 31,25 % 1.875
Total 160.000 100 % 6.000
20

11. Exercício 1 (5.3)
Apuração do Custo por produto:
Produto: Ajuste do tempo proporção custo de Energia
X 50.000 x 0,60 = 30.000 20% 158
Y 30.000 x 1,50 = 45.000 30% 237
Z 20.000 x 3,75 = 75.000 50 % 395
Total 150.000 100 % 790
Custos: Diretos Indiretos Total
A B C
Mat. prima 3.500 2.100 1.400 7.000
Mão obra dir. 1.875 2.250 1.875 6.000
Energia Elétrica 158 237 395 790
Sup.Geral de fab 2.880 2.880
Demais C. Ind.: 3.530 3.530
TOTAL 5.533 4.587 3.670 6.410 20.200
X Y Z 21
Exercício 1 (5.3)
1. Apuração do Custo total e unitário por produto:
Produto: Sup. Geral Outros Custos Custos Custos Total Custo
Indiretos indiretos diretos Unitário
X 900,00 706,00 1.606,00 5.533 7.139,00 0,14278
Y 1.080,00 1059,00 2.139,00 4.587 6.726,00 0,22420
Z 900,00 1765,00 2.665,00 3.670 6.335,00 0,31675
Total 2.880,00 3.530,00 6.410,00 13.790 20.200.,00
2. Estoque final de cada produto:
3. Demonstração de Resultados:
X: 10.000 x 0,14278 = $ 1.427,80
Y: 12.000 x 0,22420 = $ 2.690,40 Vendas $ 25.100,00
Z: 4.000 x 0,31675 = $ 1.267,00 - CPV ($ 14.814,80)
Custo dos produtos vendidos:
Lucro bruto $ 10.285,20
- Despesas ($ 8.300,00)
X: 7.139,00 – 1.427,80 = $ 5.711,20 Lucro antes IR $ 1.985,20
Y: 6.726,00 – 2.690,40 = $ 4.035,60 IR (30%) $ (595,56)
Z: 6.335,00 – 1.267,00 = $ 5.068,00 Lucro Líquido $ 1.389,64 22

12. Exercício 1 (5.3)
4. Balanço Patrimonial:
Ativo Passivo
Cx e Bcos: 1.460,00 empréstimos: 3.520,00
Clientes.: 6.060,00 IR a pagar 595,56
estoque mp: 5.000,00 Capital.: 15.000,00
estoque pa: 5.385,20 lucros acum.: 1.389,64
Veículos.: 1.000,00
- dep. acum.: 100,00
equip. prod.: 2.000,00
- dep. acuml.: 300,00
Total do ativo: 20.505,20 Total do passivo: 20.505,20
23
4. Esquema Básico de Custos 2
Por Quê Departamentalizar
Exemplo ( Sem Departamentalização):
• Produto D: Usa 400 horas - máquina - 40%
• Produto E: Usa 200 horas - máquina - 20%
• Produto F: Usa 400 horas - máquina - 40%
Custos Indiretos: $ 1.150.000
Base de rateio adotada: Horas - máquina
Produto D Produto F
Custos Diretos: Produto E
Custos Diretos: Custos Diretos:
$ 500.000 $ 450.000
$ 300.000
Custos Indiretos
Custos Indiretos 20% Custos Indiretos
40% $ 230.000 40%
$ 460.000 $ 460.000
$ 960.000 $ 530.000 $ 910.000 24

13. 4. Esquema Básico de Custos 2
Departamentalização
Com Departamentalização:
Corte Montagem Acabamento
D 100 hs 50 hs 250 hs D: 400 hs
E 200 hs
250 hs 150 hs F: 400 hs
F
E: 200 hs
Corte Montagem Acabamento
CIF 450.000 150.000 550.000 1.150.000
H. máq. 300 hs 300 hs 400 hs 1000 hs
Custo/hora $1.500 / h $500 / h $1.375 / h 1.150 / h
25
4. Esquema Básico de Custos 2
Departamentalização
Com Departamentalização:
Corte Montagem Acabamento
Custo/hora $1.500 / h $500 / h $1.375 / h CIF:
D 100 hs x 1500 50 hs x 500 250 hs x 1375 D
$ 150.000 $ 25.000 $ 343.750 $ 518.750
E 200 hs x 1500
$ 300.000
250 hs x 500 150 hs x 1375 F
$ 125.000 $ 206.250
$ 331. 250
F E
$ 300.000
26
$ 1.150.000

14. 4. Esquema Básico de Custos 2
Departamentalização
Sem Departamentalização:
Produto D Produto F
Custos Diretos: Produto E Custos Diretos:
$ 500.000 Custos Diretos: $ 300.000 $ 450.000
Custos Indiretos Custos Indiretos - 20% Custos Indiretos
$ 230.000
40% 40%
$ 460.000 $ 460.000
$ 960.000 $ 530.000 $ 910.000
Com Departamentalização:
Produto D Produto F
Custos Diretos: Produto E Custos Diretos:
$ 500.000 Custos Diretos: $ 300.000 $ 450.000
Custos Indiretos Custos Indiretos
Custos Indiretos $ 300.000 $ 331.250
$ 518.750
CT= $ 1.018.750 $ 600.000 $ 781.250
27
4. Esquema Básico de Custos - Departamentalização
Departamento
Unidade mínima administrativa para a contabilidade de
custos desenvolvendo atividades homogêneas
Departamentos de Departamentos de Serviços
Produção Também chamados de
Atuam sobre os produtos Auxiliares
Apropriam custos aos produtos Transferem seus custos aos
Exemplos: Deptos de Produção
• Fundição Exemplos:
• Usinagem • Manutenção
• Montagem • Controle da Qualidade
• Pintura • Almoxarifado
• Administração Geral da
Fábrica
Centros de Custos: Unidade mínima de acumulação de custos. Um
departamento pode ser dividido em centros de custos para melhorar a 28
distribuição de custos

15. 4. Esquema Básico de Custos
Departamentalização
Custos Indiretos Custos Diretos Despesas
Centro de
Custos Aux. 1
Centro de
Custos Aux. 2
Centro de
Custos Prod. 1
Centro de
Custos Prod. 2
Base: Volume
Produtos
CPV Resultados
Receitas
29
CIP
MOD
Receita Vendas
-Impostos prop
Receita Líquida
-CPV
Lucro Bruto
-Despesas
Lucro Operac
-Desp não oper
LAIR
IR/CS
MP PA LL
Sistema Tradicional de Custos – Absorção Parcial 30

16. Mapa de rateio de CIF
Departamentos de Produção Departamentos de Serviços
Custos Bases de Usinagem Cromeação Montagem Controle Almoxa- Manu- Admin. Total
Indiretos rateio qualidade rifado tenção geral
Aluguel - - - - - - 150.000 150.000
Energia 30.000 10.000 10.000 - - - 40.000 90.000
Mater. Indir 6.000 4.000 8.000 5.000 10.000 9.000 18.000 60.000
M. O. Ind. 40.000 30.000 50.000 30.000 60.000 60.000 80.000 350.000
Deprec. 21.000 13.000 2.000 10.000 - 16.000 8.000 70.000
Soma 97.000 57.000 70.000 45.000 70.000 85.000 296.000 720.000
Área 30.000 20.000 40.000 15.000 20.000 25.000 (150.000)
Ptos luz/força 4.000 2.000 7.000 8.000 6.000 13.000 (40.000)
No pes. 19.000 16.000 21.000 19.000 9.000 22.000 (106.000)
superv.
Soma 150.000 95.000 138.000 87.000 105.000 145.000 720.000
horas manut. 50.000 40.000 - 40.000 15.000 (145.000)
equitativa 40.000 40.000 40.000 - (120.000)
No testes 68.000 44.000 15.000 (127.000)
CIF 308.000 219.000 193.000 720.000
Horas-máq. 350 h 300 h 193 h
Custo/hm 880/hm 730/hm 1.000/hm
Produto G Hora-máq. 132.000 87.600 80.000 299.600
Produto H Hora-máq. 105.600 87.600 70.000 263.200
Produto I Hora-máq. 70.400 43.800 43.000 157.200
Total 308.000 219.000 193.000 720.000
31
Exercício 2 (Proposto)
Mapa de rateio dos custos Indiretos:
Custos Bases Estam- Fura- Monta- Almoxa Manu Admin. Total
Indir. paria ção gem rifado tenção Geral
Aluguel 3200 3200
Mat. Ind. 159 57 46 90 112 336 800
Energia 2.400 432 1.340 240 240 148 4.800
Mão O. I. 532 672 390 140 170 896 2.800
Soma 3.091 1.161 1.776 470 522 4.580 11.600
Nº Func 120.050 51.450 102.900 34.300 34.300 (343.000)
H/Maq. 34.650 17.325 17.325 (69.300)
Nº Req.
29.720 18.575 26.005
CIP
Dobradiça 249.852 140.238 390.090
Fechadura
Total 416.420 220.850 233.730
32

17. Exercício 2 (Proposto)
Apurar o custo indireto de cada departamento e de cada produto com base no
seguinte:
•Os custos da administração geral da fábrica são distribuídos com base no nº de
funcionários - Estamparia 35 funcionários, Montagem 15, Furação 30 e o restante
é igual para Almoxarifado e manutenção.
•A Manutenção presta serviços aos deptos de produção e o rateio é feito à base
tempo de máq.: Estamparia 4.800 h/m, Montagem 3.000 h/m e Furação 4.200 h/m.
•O almoxarifado distribui seus custos: 1/2 para Estamparia, 1/4 para Montagem e
o restante para Furação.
•A empresa produz dobradiças e fechaduras. A dobradiça (12.000 unidades no
mês) passa apenas pela estamparia e furação e a fechadura (4.000 unidades) por
todos os deptos.
•A distribuição dos custos indiretos aos respectivos produtos é feita na mesma
proporção que os materiais diretos.
Custos Diretos do mês: Dobradiça Fechaduras Total
Matéria-prima 8.352 5.568 13.920
Mão-de-obra direta 6.048 4.032 10.080
Total 14.400 9.600 24.000
33
Exercício 2 (Proposto)
Mapa de rateio dos custos Indiretos:
Custos Bases Estam- Fura- Monta- Almoxa- Manu- Admin. Total
Indir. paria ção gem rifado tenção Geral
Aluguel 3.200 3.200
Mat. Ind. 159 57 46 90 112 336 800
Energia 2.400 432 1.340 240 240 148 4.800
Mão O. I. 532 672 390 140 170 896 2.800
Soma 3.091 1.161 1.776 470 522 4.580 11.600
Nº Func. 1.603 1.374
51.450 687 458
34.300 458 (4.580)
34.300
H/maq. 392
34.650 343
17.325 245 (980)
(69.300)
Nº Req. 464
29.720 232
18.575 232 (928)
CIP 5.550 3.110 2.940 11.600
Dobradiça 3.330
249.852 -
1.866 140.238 5.196
390.090
Fechadura 2.220 1.244 2.940 6.404
Total 5.550 3.110 2.949
416.420 220.850 233.730 11.600
34

18. Exercício 2 (Proposto)
Quadro de Custos Totais:
Produto: Custos indiretos Custos diretos Total
Dobradiças 6.404 14.400 19.596
Fechaduras 5.196 9.600 16.004
Total 11.600 24.000 35.600
Custos unitários:
Dobradiças: $ 19.596 / 12.000 = $ 1,63/unid.
Fechaduras: $ 16.004 / 4.000 = $ 4,00/unid.
35
5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
Usada para:
• Acompanhamento dos custos durante o mês
• Apropriação homogênea dos custos (que ocorrem com mais intensidade
em certas épocas do ano: Manutenção, Férias coletivas)
• Elaboração de orçamentos
Previsão da taxa de aplicação de CIF:
• Previsão do volume de produção Ex: 400 hmod
• Previsão dos CIF variáveis Ex: $ 3.000 / hmod
• Previsão dos CIF fixos Ex: $ 1.000.000
• Fixação do critério de apropriação Ex: Horas de MOD
CIF Estimado: $ 1.000.000 + $ 3.000 x 400 = $ 2.200.000
Taxa de aplicação do CIF: $ 2.200.000 / 400 = $ 5.500 / hmod
36

19. 5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
CIF Estimado: $ 1.000.000 + $ 3.000 x 400 = $ 2.200.000
Taxa de aplicação do CIF: $ 2.200.000 / 400 = $ 5.500 / hmod
Centro custo
CIF estimado $ 2.200.000
Prod. Prevista 400 hmod
Taxa aplicação $ 5.500 / hmod
CIF Pro
du
tos
MP MOD 37
5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
CIF Estimado: $ 2.200.000 Taxa de aplicação: $ 5.500 / hmod
No final do mês a empresa apresenta os seguintes
resultados reais:
• Volume de produção real: 380 hmod
• CIF totais reais: $ 2.100.000
CIF Aplicado: $ 5.500 x 380 hmod = $ 2.090.000
Subaplicação = $ 10.000 (desfavorável)
Esta diferença deve ser corrigida, sendo somada ao Custo
do Produto Vendido do período.
38

20. 5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
Exemplo: Previsão de CIF para a empresa Y:
Deptos CIF fixos CIF variáveis Critérios de rateio
previstos previstos
Administração Aos deptos: Almox.:15%, Mist.:60%
da fábrica $ 600.000 - Ensac.:25% (base: no de pessoas)
Almoxarifado $ 100.000 $10/kg de matéria- 80% dos fixos à mistura
prima 20% dos fixos ao ensacamento
movimentada (Obs: os variáveis apenas à mistura)
Mistura $ 500.000 $50/hora MOD Aos produtos (base: Horas-MOD)
Ensacamento $ 200.000 $20/kg ensacado Aos produtos (base: kgs ensacados)
Distribuição dos CIF Previstos:
Custo Indir. Ensacam. Mistura Almoxar. Administ. Total
Fixos: 200.000 500.000 100.000 600.000 1.400.000
Variáveis: 400.000 400.000 200.000 - 1.000.000
Soma: 600.000 900.000 300.000 600.000 2.400.000
150.000 360.000 90.000 (600.000)
38.000 152.000 (190.000)
- 200.000 (200.000)
Soma: 788.000 1.612.000 2.400.000
39
5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
Critérios de apropriação dos CIF:
• Depto de ensacamento: Quantidade em Kgs
• Depto de Mistura: Horas de MOD
Mistura Ensacamento
CIF $ 1.612.000 $ 788.000
Prod. Prevista 8.000 hmod 20.000 kgs
Taxa aplicação $ 201,50 / hmod $ 39,40 / kg
CIF CIF Pro
du
tos
MP MOD 40

21. Exercício 3 (9.2)
Os Custos indiretos orçados da empresa Ki-delícia produtora
de sorvetes para um nível de 16000 horas são:
Fixos: $ 3.900.000
Variáveis: $ 5.500.000
Em virtude do intenso verão registrado no ano, a empresa
trabalhou 19.000 horas, incorrendo num total de $11.800.000
de custos indiretos.
Calcular:
a. Taxa de aplicação no período
b. Qual seria esta taxa se já se estimassem 19.000 horas de
trabalho?
c. Quais foram os custos indiretos aplicados?
f. Qual a variação total de CIF (sub ou sobre aplicação)?
41
Exercício 3 (9.2)
a) Taxa de aplicação: $ 9.400.000 / 16.000 = $ 587,50 / hora
b) CIF estimados para 19.000 horas:
3.900.000+19000(5.500.000/16000) = 10.431.250
Taxa de aplicação para 19.000 horas:
10.431.250 /19.000 = $ 549,01 / hora
c) Custos indiretos aplicados no ano: 587,5 x 19.000 = $ 11.162.500
f) Custos Aplicados: $ 11.162.500
Custos Reais: $ 11.800.000
Subaplicação: $ 637.500 (desf)
42

22. 6. Aspectos dos Materiais Diretos
Critérios de Avaliação de Estoques:
Qual o custo da matéria-prima para
15 15 15 Consumo de 4 unidades ?
12 12
Preço Médio:
10 10 10 Preço médio = 3 x 10 + 2 x 12 + 3 x 15 = 12,375
Custo da MP = 4 x 12,375 = $ 49,50
Estoque: 4 x 12,375 = $ 49,50
PEPS:
Custo da MP = 3 x 10 + 1 x 12 = $ 42,00
Estoque: 1 x 12 + 3 x 15 = $ 57,00
UEPS:
Custo da MP = 3 x 15 + 1 x 12 = $ 57,00
Estoque: 1 x 12 + 3 x 10 = $ 42,00 44
Critérios de Avaliação de Estoques:
Exemplo: Qual o custo da matéria-prima consumida ?
Ficha de Estoque do Produto “N”
Compras Utilização
Dia Quantidade (kg) Preço unitário $ Total $ Quantidade
(kg)
3 1.000 10,00 10.000
15 2.000 11,65 23.300
17 2.200
23 1.200 13,00 15.600
29 1.000
Preço médio móvel:
Dia 17: Preço médio do estoque = 33.300 / 3000 = 11,11
Custo da MP consumida = 2.200 kg x $ 11,11 = $ 24.420
Dia 29: Preço médio do estoque = (800 x 11,11 + 15.600)/2.000 = 12,24
Custo da MP consumida = 1.000 kg x 12,24 = $ 12.240
Matéria-prima consumida no mês = $ 24.420 + $ 12.240 = $ 36.660
Estoque final = 1000 x 12,24 = $ 12.240
45

23. Critérios de Avaliação de Estoques:
Exemplo: Qual o custo da matéria-prima consumida ?
Ficha de Estoque do Produto “N”
Compras Utilização
Dia Quantidade (kg) Preço unitário $ Total $ Quantidade
(kg)
3 1.000 10,00 10.000
15 2.000 11,65 23.300
17 2.200
23 1.200 13,00 15.600
29 1.000
Preço médio fixo:
Preço médio do estoque do mês = 48.900 / 4200 = 11,643
Dia 17: Custo da MP consumida = 2.200 kg x $ 11,643 = $ 25.614
Dia 29: Custo da MP consumida = 1.000 kg x 11,643 = $ 11.643
Matéria-prima consumida no mês = $ 25.614 + $ 11.643 = $ 37.257
Estoque final = 1000 x 11,643 = $ 11.643
46
Critérios de Avaliação de Estoques:
Exemplo: Qual o custo da matéria-prima consumida ?
Ficha de Estoque do Produto “N”
Compras Utilização
Dia Quantidade (kg) Preço unitário $ Total $ Quantidade
(kg)
3 1.000 10,00 10.000
15 2.000 11,65 23.300
17 2.200
23 1.200 13,00 15.600
29 1.000
PEPS:
Dia 17: Custo da MP consumida = 1.000 kg x $ 10 = $ 10.000
1.200 kg x $ 11,65 = $ 13.980
Dia 29: Custo da MP consumida = 800 kg x $ 11,65 = $ 9.320
200 kg x $ 13 = $ 2.600
Matéria-prima consumida no mês = $ 35.900
Estoque final = 1000 x 13 = $ 13.000
47

24. Critérios de Avaliação de Estoques:
Exemplo: Qual o custo da matéria-prima consumida ?
Ficha de Estoque do Produto “N”
Compras Utilização
Dia Quantidade (kg) Preço unitário $ Total $ Quantidade
(kg)
3 1.000 10,00 10.000
15 2.000 11,65 23.300
17 2.200
23 1.200 13,00 15.600
29 1.000
UEPS:
Dia 17: Custo da MP consumida = 2.000 kg x $ 11,65 = $ 23.300
200 kg x $ 10,00 = $ 2.000
Dia 29: Custo da MP consumida = 1.000 kg x $ 13,00 = $ 13.000
Matéria-prima consumida no mês = $ 38.300
Estoque final = 800 x 10 + 200 x 13 = $ 10.600
48
Critérios de Avaliação de Estoques:
38.500
38.000
37.500
37.000
36.500
36.000 Custo M P
35.500
35.000
34.500
M édia M édia PEPS UEPS
móvel fixa
49

25. Exercício 4 (10.3)
Durante o mês a empresa Doceria Formiga comprou e
consumiu diferentes quantidades de matéria prima:
Dia Compra Consumo
Quantidade Preço Total Quantidade
4 900 11 9.900,00
11 210
14 420 13,5 5.670,00
17 180
24 600 12,8 7680,00
29 530
Total 1920 23250,00 920
Caso utilizasse o UEPS teria tido um lucro bruto na venda de
seus produtos de $39548,00. Os demais custos incorridos
(MOD, CIP) totalizaram $ 41350,00?
• Qual seria o lucro bruto se ela utilizasse o PEPS, Custo
médio ponderado móvel e custo médio ponderado fixo?
• Qual a razão da não aceitação do UEPS por parte do fisco
50
no Brasil?
Exercício 4 (10.3)
Dia Compra Consumo
Quantidade Preço Total Quantidade
4 900 11 9900,00
11 210
14 420 13,5 5670,00
17 180
24 600 12,8 1680,00
29 540
Total 1920 23250,00 930
UEPS (LIFO)
Consumo = 210 x 11 + 180 x 13,5 + 540 x 12,8 = $ 11.652,00
Receita da empresa = 41350,00 + 11652,00 + 39548,00 = $ 92550,00
PEPS (FIFO)
Consumo = 210 x 11 + 180 x 11 + 510 x 11 + 30 x 13,5 = $ 10.305,00
Lucro da empresa = 92550,00– 10305,00 – 41350,00 = $ 41.030,00
51

26. Exercício 4 (10.3)
Dia Compra Consumo
Quantidade Preço Total Quantidade
4 900 11 9900,00
11 210
14 420 13,5 5670,00
17 180
24 600 12,8 1680,00
29 540
Total 1920 23250,00 930
Custo médio ponderado móvel
Consumo = 210 x 11 + 180 x 11,95 + 540 x 12,28 = $ 11.092,20
Lucro da empresa = 92550,00 - 11.092,20 – 41350,00 = $ 40.107,80
Custo médio ponderado fixo
Consumo = 930 x (23250/1920) = 930 x 12,11 = $ 11.262,30
Lucro da empresa = 92550,00 – 11262,30 – 41350,00 = $ 39.937,70
52
6. Aspectos dos Materiais Diretos
Tratamento das perdas de materiais:
• Perdas normais:
• Inerentes ao processo de fabricação, previsíveis
• Consideradas como custo do produto fabricado
• Perdas Anormais:
• Ocorrem de forma involuntária
• Consideradas como perdas do período
Tratamento dos subprodutos e sucatas:
• Subprodutos:
•Nascem de forma normal, com venda estável, mas com
participação pequena no faturamento total
• Não são custeados e sua receita é abatida do custo dos
produtos
• Sucatas:
• venda esporádica,
• Não recebem custos e sua venda é considerada receita não
operacional 53

27. 7. Aspectos da Mão-de-Obra Direta (MOD)
MOD: relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o
produto, desde que seja possível a mensuração do tempo e a
identificação do executor.
CONSIDERAÇÃO DOS ENCARGOS SOCIAIS:
Exemplo:
• Operário contratado por $ 10,00 por hora
Número máximo de horas, por ano:
• Número de dias por ano 365 dias
• (-) repousos semanais remunerados 48 dias
• (-) Férias 30 dias
• (-) Feriados 12 dias
• = Número máximo de dias à disposição 275 dias
• Horas por dia: 44 / 6 = 7,3333 horas
• Número máximo de horas à disposição 2.016,7 horas 54
7. Aspectos da Mão-de-Obra Direta (MOD)
REMUNERAÇÃO ANUAL DO EMPREGADO:
• Salários: 2.016,7 x 10,00 $ 20.167,00
• Repousos semanais: 48 x 7,3333 x 10,00 $ 3.520,00
• Férias: 30 x 7,3333 = 220 x 10,00 $ 2.200,00
• 13o salário: 220 x 10,00 $ 2.200,00
• Adicional constitucional de férias (1/3) $ 733,00
• Feriados: 12 x 7,3333 = 88h x 10,00 $ 880,00
Total $ 29.700,33
•
• + CONTRIBUIÇÕES DO EMPREGADOR (36,8 %)
• Previdência social (20 %), FGTS (8%), Seguro acidentes
(3%), Salário educação (2,5%), SESI ou SESC (1,5%),
SENAI ou SENAC (1%), INCRA (0,2%), SEBRAE (0,6%)
•
• Custo total anual para o empregador $ 40.630,05
• Custo por hora $ 20,14 / hora 55

28. 7. Aspectos da Mão-de-Obra Direta (MOD)
A empresa deve atribuir por hora:
• Custo por hora com encargos $ 20,14 / hora
E não:
• Custo por hora sem encargos $ 10,00 / hora
ENCARGOS SOCIAIS MÍNIMOS: 101,47 %
Sem considerar ainda: tempo de dispensa aviso prévio, 50%
do FGTS na despedida, faltas abonadas.
Outros gastos decorrentes da Mão-de-obra: Vestuário,
alimentação, transporte, assistência médica espontânea, etc.
56
Produção por Ordem x Produção Contínua
Produção por ordem:
• Produção sob encomenda
• Exemplos:
•Indústrias pesadas,
•Fabricantes de equipamentos especiais,
•Algumas industrias de móveis,
•Construção civil, Empresas de consultoria, de engenharia
Produção Contínua:
• Produtos iguais de forma contínua
• Exemplos:
•Indústrias de cimento,
•automobilística,
•de alimentos,
•serviços de telefonia, energia elétrica
57

29. 8. Custos por ordem de produção
• Os custos são acumulados por ordem de produção ou de serviços
• A ordem só para de receber custos quando encerrada
• No fim de um exercício, o valor das ordens não terminadas são produtos
em elaboração
Departamento Departamento
1 2
Ordem de Produção No. Ordem de Produção No.
Cliente: Cliente:
Produto: Lote no Produto: Lote no
Data início: Data término: Data início: Data término:
MD MOD CIF Total MD MOD CIF Total
58
8. Custos por ordem de produção
Danificações de materiais dentro da normalidade:
• Custo da ordem ou
• Custo indireto rateados à produção do período
Danificações de ordens inteiras:
• Perdas do período
Encomendas de longo prazo:
• Reconhece-se o custo incorrido por período e apropria-se
parte da receita por período
59

30. Exercício 5 (12.3)
A indústria de móveis Pica-Pau S.A. fabrica móveis de escritório sob encomenda. Ao
receber uma, prevê os custos que são incorridos e, a partir daí, calcula o preço de venda.
No dia 2 de setembro de 19X9 recebeu 3 encomendas de escrivaninhas (160 grandes, 92
médias e 95 pequenas). É normal haver perda de algumas unidades no processo de
produção; por isso a empresa resolveu iniciar as ordens com os seguintes totais: 165, 95 e
98, respectivamente; provavelmente serão mesmo perdidos estes adicionais.
Sua previsão foi a seguinte para essas quantidades:
• Mat-primas: $4.950 (p/ as grandes), $2.375 (médias) e $1.764 (peq.)
• Outros Custos:
Custos Parte fixa Parte variável
Supervisão da fábrica $ 2.250 -
Depreciação $ 1.600 -
Energia elétrica - $ 2 /hora-máq
Mão-de-obra Direta $10 /hora de MOD
Outros $14.150 $ 8 /hora-máq
Tempo estimado de fabricação: Grandes – 1,8 hm e 1,4 hmod; Médias – 1,4 hm e 1,0
hmod; Pequenas – 1,0 hm e 1,0 hmod
Pede-se: a) Qual o custo de cada encomenda, e seu preço de venda, se a empresa ratear os
custos indiretos à base de horas máquinas e desejar um lucro bruto de 50% sobre o custo?
b) E se ratear à base de horas de mão-de-obra direta? 60
Exercício 5 (12.3)
OP Escrivaninhas Grandes – 165 unid
MP $ 4.950
Preço de venda:
MOD 165 x 1,4 x 10 = $ 2.310
$20.355,00 x 1,5 =
CIF 165 x 1,8 x 2 (EE) + 165 x 1,8 x 2
(CIPVar) + 165 x 1,8 x 18.000 / 528 = $ 30.532,50
$ 13.095
Total $ 20.355,00
OP Escrivaninhas Médias – 95 unid
MP $ 2.375 Preço de venda:
MOD 95 x 10 x 1,0 = $ 950 $9.189,20 x 1,5 =
CIF 95 x 1,4 x 2 (EE) + 95 x 1,4 x 8 $ 13.783,80
(CIPVar) + 95 x 1,4 x 18.000 / 528 =
$5.864,20
Total $ 9.189,20
61

31. Exercício 5 (12.3)
OP Escrivaninhas Pequenas – 98 unid
MP $ 1.764
Preço de venda:
MOD 98 x 1 x 10 = $ 980
$ 7.064,80 x 1,5 =
CIF 98 x 1 x 2 (EE) + 98 x 1 x 8
(CIPVar) + 98 x 1 x 18.000/ 528 = $ 10.597,20
$ 4.320,80
Total $ 7.064,80
b) Se a base for Horas MOD:
Escrivaninhas Grandes: Custo $20.036,40 Preço $30.054,60
Escrivaninhas Médias: Custo $ 8.688,80 Preço $13.033,20
Escrivaninhas Peq. : Custo $ 7.883,80 Preço $11.750,70
62
9. Custos por processos (produção contínua)
• Custos acumulados por processos
• Custos apurados por período
• Produto acabado de um processo é matéria-prima do
processo posterior
MP MP
MP
MOD CIF MOD CIF MOD CIF
MP Processo Processo
Processo PA
1 2 3
Custo do processo no período
÷
Produção Equivalente do período
=
63
Custo unitário

32. 9. Custos por processos (produção contínua)
Produção equivalente:
Transferidos para
Início do período Final do período
Produtos Acabados
Produção equivalente do período no processo =
4 - 2*0,5 + 1* 0,5 = 3,5 unidades
64
9. Custos por processos - Produção equivalente
Exemplo:
1o Período - Sem estoque inicial ou final no período no processo:
Custos de produção do período = $ 50.000.000
Unidades produzidas (completamente produzidas no período) = 20.000
Custo unitário = $ 2.500
2o Período - Com estoque no final do período:
Custos de produção do período = $ 55.440.000
Unidades acabadas e transferidas para Prod. Acab. = 21.000
Em elaboração no final do período: 2.000 (50%)
Produção equivalente = 21.000 + 2.000 * 0,5 = 22.000
Custo unitário = 55.440.000 / 22.000 = $ 2.520
3o Período - Com estoque no início e final do período:
Custos de produção no período = $ 52.780.000
Unidades acabadas e transferidas = 20.700
Em elaboração no início do período = 2000 (50%)
Em elaboração no final do período = 1800 (1/3 acabadas)
Produção equivalente = 20.700 - 2000 * 0,5 + 1800 * (1/3) = 20.300
Custo unitário = 52.780.000 / 20.300 = $ 2.600 65

33. Exercício 6 (Proposto)
Pluft & Cia é uma indústria que produz embalagens para latas de 100 gramas de
talco infantil. Nos dois primeiros meses de X1 incorreu nos seguintes custos:
JAN FEV
• Matéria-prima: $ 750 $1.368
• Mão-de-obra direta: $ 500 $ 552
• Custos indiretos: $ 700 $ 720
• Total: $1.950 $2.640
Os números relativos ao volume físico da produção foram (em unidades):
JAN FEV
• Iniciadas 800 900
• Acabadas 760 860
• Em processamento (50%) 40 80
Pede-se para calcular com base no PEPS (FIFO) e no Custo Médio:
a) o custo unitário do produto em cada mês;
b) o valor de custo da produção acabada em cada mês; e
c) o valor de de custos do estoque de produtos em elaboração no fim de
cada mês.
66
Exercício 6 (Proposto)
Primeiro mês:
Produção equivalente = 760 + 40 x 0,5 = 780
Custo unitário = 1.950 / 780 = $ 2,50
Produção transferida (acabada) = 760 x 2,5 = $ 1.900,00
Inventário final (PEPS e Preço médio) = 20 x 2,5 = $50,00
Segundo mês:
Produção equivalente (PEPS) = 860 - 40 x 0,5 + 80 x 0,5 = 880
Custo unitário = 2.640 / 880 = $ 3,00
Produção acabada = 20 x 2,50 + 840 x 3,00 = $ 2.570,00
Inventário final (PEPS) = 80 x 0,5 x 3,00 = $120,00
Produção equivalente (Preço médio) = 860 + 0,5 x 80 = 900
Custo unitário = (50 + 2.640) / 900 = $2,99
Produção acabada = 860 x 2,99 = $ 2.571,40
Inventário final= 80 x 0,5 x 2,99 = $119,60
67

34. 9. Custos por processos
Variações na quantidade de produção:
Suponha uma empresa com os seguintes departamentos:
Destilaria, Mistura e Refinaria. Na Destilaria, início do
processamento, aproveita-se 80% do material entrado,
perdendo-se o restante; na Mistura, adiciona-se, para cada
litro recebido da Destilaria, 0,3 litro de outros produtos e,
na Refinaria, há aproveitamento apenas da metade do
produto processado.
Outros dados:
Entram 100.000 litros na Destilaria a um custo de
$4.000.000; MOD e CIF da Destilaria: $3.000.000
O valor de outros produtos adicionados na Mistura é de
$1.000.000 e a MOD e CIF deste Depto é de $2.400.000
MOD e CIF da Refinaria: $5.200.000
Qual o custo do litro do produto acabado? 68
9. Custos por processos
Destilaria Mistura Refinaria
MP $4.000.000 $7.000.000 $10.400.000
$1.000.000
MOD/CIF $ 3.000.000 $2.400.000 $ 5.200.000
Quantidade 80.000 104.000 52.000
MP 7.000.000 10.400.000 15.600.000 Prod.
80000 104000 52.000 Acab.
$ 87,5 $ 100 $ 300 $ 300
69

35. Produção conjunta
•Aparecimento de diversos produtos a partir da mesma matéria-prima.
Exemplo: óleo, gasolina, querosene, etc., derivados do petróleo;
Sucatas: Origem normal ou não do processo de produção, não tem bom valor de mercado e sua venda é
intermitente.
Contabilização: Não recebem atribuição de custo, suas receitas são registradas como Outras Receitas
Operacionais.
Subprodutos: Decorrentes do processo de produção, têm bom valor de venda, pouca relevância no
faturamento.
Contabilização: seu valor líquido de realização é considerado como redução do custo dos produtos principais.
Co-produtos: São os produtos principais, da mesma matéria-prima; respondem pelo faturamento da empresa.
•Métodos para apropriação dos custos conjuntos
1. O método do valor de mercado
Co-produtos Valor de Quant. Valor de venda % Custos Custo por kg
venda produzida total totais
A $ 0,40 55.000 kg $ 22.000 36,66 $ 16.500 $ 0,30
B 0,20 100.000 kg $ 20.000 33,33 15.000 0,15
C 0,30 60.000 kg $ 18.000 30,00 13.500 0,225
$ 60.000 100,00 $ 45.000
2. Método dos volumes produzidos
3. Método de igualdade do lucro bruto 70
4. Método das ponderações