Aula sobre Gestão de Custos

1. Gestão Integrada
CUSTOS
Prof. Fabio Gallo Garcia
EAESP
FGV

2. CONTABILIDADE
DE CUSTOS
Evolução
Revolução Industrial => Só Contabilidade
Fin.
Preparada para Cias Comerciais
CMV = Ei + C - Ef
Funções Relevantes
Auxílio ao Controle
Tomadas de Decisões

3. Terminologia Contábil
 Gasto
Sacrifício Financeiro para obtenção de
um Produto ou Serviço.
Representado por Entrega ou Promessa
de Entrega de Ativos ($)
Não estão inclusos o Custo de
Oportunidade ou Juros s/ Capital Próprio
Gasto implica em Desembolso

4. Terminologia Contábil
 Investimento
Gasto Ativado em Função de sua Vida Útil ou
Benefícios Futuros
Diversas Naturezas e Períodos de Ativação
 Custo
Gasto Relativo a Bem ou Serviço utilizado na
Produção de outros Bens ou Sv
Ex: M.P. = 1º Investimento 2º Custo

5. Terminologia Contábil
 Despesa
Bem ou Sv Consumido direta ou
indiretamente para Obtenção de Receitas
Reduz o PL e que tem essa Características
de Representar Sacrifícios no Processo de
Obtenção de Receitas
CPV ou CMV => Tecnicamente, Não é
Correto

6. Terminologia Contábil
 Desembolso
Pagamento resultante da Aquisição do Bem
ou Serviço
 Perda
Bem ou Sv. Consumido de forma Anormal
ou Involuntária
Ex.: Greve = Mão de Obra

7. Sistemas de Custos
Resultados Imediatos
Solução p/ Todos os Males
Não é
Verdade
1º) Nenhum Sistema é Capaz de
Resolver todos os Problemas
2º) Precisa Desenvolver-se e
Aprimorar-se

8. Sistemas de Custos
Sistemas => Não só Papéis / Fluxos
=> mas um Conj. de Homens
Treinamento
Não Dá para Importar
Quantificações Físicas => necessárias
Avaliar Relação Custo X Benefício

9. Princípios Contábeis
 Realização
Reconhecimento Contábil do Resultado
apenas quando da Realização da Receita.
Definido momento de Reconhecimento da
Receita.
Lucro Contábil x Lucro Econômico
 Competência ou Confrontação
Reconhecimento da Despesa.
Dedução da Receita Reconhecida.

10. Princípios Contábeis
 Custo Histórico como Base de Valor
Ativos Registrados pelo Valor de Entrada,
Histórico.
 Consistência ou Uniformidade
Adotar uma Alternativa para o Registro e não
mudar o Critério a cada exercício.
• Ex: Custos de Manutenção = distribuir
H. Máquina / Valor do Eqp / Média

11. Princípios Contábeis
 Conservadorismo ou Prudência
Espírito de Precaução por parte do Contador.
 Materialidade ou Relevância
Observação do Valor

12. Custeio por Absorção
Custeio = > Método de Apropriação de
Custos
Apropriação de Todos os Custos de Produção
aos Bens Elaborados e Só os de Produção
Pode falhar como Instrumento Gerencial
É o admitido pelo Imposto de Renda
Básico para Auditoria Externa

13. CONTABILIDADE
DE CUSTOS
Encargos Financeiros
“Juros do Capital Próprio” ou “ Custo de
Oportunidade”
Tratado como Despesa
Custos e Despesas = Difícil Separação
Valores Irrelevantes
Valores Relevantes
Valores cujo Rateio é Arbitrário

14. Classificações e Nomenclaturas
 Custo de Produção do Período
Soma dos Custos Incorridos no Período Dentro
da Fábrica
 Custo da Produção Acabada
Soma dos Custos Contidos na Produção
Acabada - Período Atual e Anteriores
 Custo da Produtos Vendidos
Custos Incorridos na Produção de Bens que
somente agora estão sendo Vendidos -
Diversos Períodos
Indústria

15. 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22
5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18
1 2 3 4 19 20 21
Custo de Produção no Período
Custo de Produção Acabada no Período
Vendidos no Mês
Acabados no Mês
Estoque
Anterior
Estoque
Final
Custos na Indústria
1º 2º 3º

16. Custo de Serviços Prestados
(+) Consumo de Materiais
Est. Inicial (+) Compras (-) Est. Final
(+) Custo de Pessoal
(+) Custos Gerais
= Total dos Custos Adicionados
(+) Atendimentos em Andamento - Inicial
( - ) Atendimentos em Andamento - Final
(=) Custo de Serviços Prestados

17. 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22
5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Custo de Atendimento no Período
Custo de Atendimento Terminado
Serviços Prestados no Mês
Custos em Hospitais
1º 2º 3º

18. Classificação
Custos Diretos
Apropriação Diretamente ao Produto, bastando
haver uma Medida de Consumo
(Matéria-Prima / MOD)
Custos Indiretos
Não Oferecem condições de Medida Objetiva -
Alocação de Maneira Estimada e Arbitrária
(Aluguel / Supervisão)

19. Classificação
Custos Diretos ou Indiretos
É com Relação ao Produto e Não a Produção no
sentido Geral ou aos Departamentos
Materiais de Consumo => Materialidade
Depreciação => Apropriação direta não é útil
Valor Estimado e Arbitrário
Necessário => Fator de Rateio ou Estimativa
==>> Classificação como INDIRETO

20. Classificação
Custo Fixo
Independe do Volume Produzido no
Período
Repetitivos ou Não Repetitivos
Custo Variável
Depende Diretamente da Produção
Classificação Aplicada tb as Despesas

21. MATERIAIS DIRETOS
Componentes adquiridos prontos, as embalagens
e outros insumos utilizados no Atendimento
Problemas
Avaliação => Preços Diferentes, Dep. Compras,
ICMS, Sucatas etc...
Controle => Funções de Compras, Pedido,
Requisições, Inventário etc...
Programação => Quanto, Quando, LEC, Estoques
Mínimos etc...

22. VALOR DOS MATERIAIS DIRETOS
 Todos os Gastos Incorridos para a Colocação do Ativo em
Condições de Uso ou em Condições de Venda =>
Incorporam o Valor do Ativo
Armazenagem => Indústria= Custo Comércio /
Serviços = Despesa
Compras, Recepção, Manuseios => CIF à Ratear
Fretes, Seguros etc... => Rateio
Perdas Normais => Custo do Produto
Perdas Anormais =>Perdas do Período= Resultado
Desconto Financeiro => Receita Financeira / Valor do
material = Valor Bruto

23. Mão-de-Obra Direta
Pessoal que Trabalha Diretamente com o
Produto
Verifica-se o Tempo de Dispêndio de Quem Executa
=> Sem necessidade de Rateio
Mão-de-Obra Direta - Custo Fixo ou Variável ?
Transporte, Alimentação => CIF
Encargos Sociais => Contribuições, Férias, DSR,
13º ...

24. Mão-de-Obra Direta
Horas Extras / Adicionais Noturnos /
Bonificações
Debitar Produto x Custos Indiretos (Rateio)
Outros Gastos
Vestuário, Alimentação, Transporte, Assistência
Médica etc...
==>> CIF

25. Esquema Básico de Custos
 1º Passo:
Separação entre Custos e Despesas
 2º Passo:
Apropriação dos Custos Diretos
 3º Passo:
Apropriação dos Custos Indiretos

26. CUSTOS
DESPESAS
INDIRETOS DIRETOS
RATEIO
A
B
C VENDAS
ESTOQUE
CMV
RESULTADO

27. Despesas Custos
Comissões de vendedores 80.000
R$
Salários de fábrica 120.000
R$
Matéria-prima consumida 350.000
R$
Salários da administração 90.000
R$
Depreciação na fábrica 60.000
R$
Seguros da fábrica 10.000
R$
Despesas financeiras 50.000
R$
Honorários da diretoria 40.000
R$
Materiais diversos - fábrica 15.000
R$
Energia elétrica - fábrica 85.000
R$
Manutenção - fábrica 70.000
R$
Despesas de entrega 45.000
R$
Correios, telefone e fax 5.000
R$
Material de consumo - escritório 5.000
R$
Total 1.025.000
R$ -
R$ -
R$
Exercício

28. Despesas Custos
Comissões de vendedores 80.000
R$ 80.000
R$
Salários de fábrica 120.000
R$ 120.000
R$
Matéria-prima consumida 350.000
R$ 350.000
R$
Salários da administração 90.000
R$ 90.000
R$
Depreciação na fábrica 60.000
R$ 60.000
R$
Seguros da fábrica 10.000
R$ 10.000
R$
Despesas financeiras 50.000
R$ 50.000
R$
Honorários da diretoria 40.000
R$ 40.000
R$
Materiais diversos - fábrica 15.000
R$ 15.000
R$
Energia elétrica - fábrica 85.000
R$ 85.000
R$
Manutenção - fábrica 70.000
R$ 70.000
R$
Despesas de entrega 45.000
R$ 45.000
R$
Correios, telefone e fax 5.000
R$ 5.000
R$
Material de consumo - escritório 5.000
R$ 5.000
R$
Total 1.025.000
R$ 315.000
R$ 710.000
R$

29. Produtos Custos Diretos
Produto A 500
Produto B 300
Produto C 450
Total 1.250
Custos Indiretos
Depreciação Equipamentos 200
Manutenção Equipamentos 350
Energia Elétrica 300
Supervisão de Fábrica 100
Outros Custos Indiretos 200
Total 1.150
Hs/Máq.
40%
20%
20%
100%
Desenvolv. Programação Processam. Total hs/M.
100 50 250 400
200 200
250 150 400
100 300 600 1.000
Produtos Custos Indiretos Diferença
Sem Dep. Com Dep. $ %
Produto A
Produto B
Produto C
Total
Exercício sobre Departamentalização

30. Produtos Custos Diretos
Produto A 500
Produto B 300
Produto C 450
Total 1.250
Custos Indiretos
Depreciação Equipamentos 200
Manutenção Equipamentos 350
Energia Elétrica 300
Supervisão de Fábrica 100
Outros Custos Indiretos 200
Total 1.150
Hs/Máq.
40%
20%
20%
100%
Desenvolv. Programação Processam. Total hs/M.
100 50 250 400
200 200
250 150 400
100 300 600 1.000
Produtos Custos Indiretos Diferença
Sem Dep. Com Dep. $ %
Produto A 460 519 59 13%
Produto B 230 300 70 30%
Produto C 460 331 -129 -28%
Total 1.150 1.150
Exercício sobre Departamentalização

31. Departamentalização
 Por que ?
Cometer menos Injustiças e Diminuir Erros
O que é Departamento ?
Unidade mínima Administrativa
Homens e Máquinas => Atividades Homogêneas
Centro de Custos ?
Unidade mínima de Acumulação de Custso Indiretos

32. Rateio de Custos dos Departamentos
Produto A B Total
Matéria-Prima 5.000 7.000 12.000
Mão-de-Obra Direta 1.000 1.000 2.000
Custos Diretos Totais 6.000 8.000 14.000
Custos Indiretos ? ? 5.400
Total ? ? 19.400
Horas-Máquinas 1.400 1.000 2.400
Rateio com Base:
Horas-Máquina
Mão-de-Obra Direta
Matéria-Prima
Custos Diretos Totais
Custos Primários
Total

33. Rateio de Custos dos Departamentos
Produto A B Total
Matéria-Prima 5.000 7.000 12.000
Mão-de-Obra Direta 1.000 1.000 2.000
Custos Diretos Totais 6.000 8.000 14.000
Custos Indiretos ? ? 5.400
Total ? ? 19.400
Horas-Máquinas 1.400 1.000 2.400
Rateio com Base:
Horas-Máquina 3.150 2.250 5.400
Mão-de-Obra Direta 2.700 2.700 5.400
Matéria-Prima 2.250 3.150 5.400
Custos Diretos Totais 2.314 3.086 5.400
Custos Primários 6.000 8.000 14.000
Total 19.400

34. CUSTOS DE PRODUÇÃO
INDIRETOS DIRETOS
DESPESAS DE ADM
VENDAS E FINANCEIRAS
COMUNS ALOCÁVEIS
DEPTO A
DEPTO B
DEPTO C X
VENDAS
DEPTO D
Y
ESTOQUE
CMV
RESUTADO
RATEIO
RATEIO
RATEIO
RATEIO
RATEIO

35. Custos Indiretos Usinagem Cromeação Fundição CQ Almox. Manut. Adm. Geral Total
Aluguel 150 150
Energia 30 10 10 0 40 90
Materiais Indiretos 6 4 8 5 10 9 18 60
Mão-de-Obra Indireta 40 30 50 30 60 60 80 350
Depreciação 21 13 2 10 16 8 70
Soma 97 57 70 45 70 85 296 720
30 20 40 15 20 25 -150
4 2 7 8 6 13 -40
19 16 21 19 9 22 -106
Soma 150 95 138 87 105 145 0 720
50 40
40 40 40
68 44 15
CIF 308 219 193 720
Produto F 132 87,6 80
Produto G 105,6 87,6 70
Produto I 70,4 43,8 43
Total 308 219 193 720

36. RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS
Análise dos Critérios de Rateio
Custos Indiretos por Definição => Apropriados de
Forma Indireta = Estimativas, Critérios, Previsão
de Comportamento de Custos etc...
Custo dos Departamentos
Para optar-se pela melhor maneira de Rateio =>
Devemos Analisar a Composição do CIF
 Quem Decide => Conhecer Detalhadamente
o Sistema de Produção

37. Custos Indiretos
A Influência dos Custos Fixos e Variáveis
Departamentos com grande participação de
Custos Fixos => Rateio com Base no
Potencial de Uso
Custos Variáveis => Rateio com Base no
Serviços Prestados
Conciliação entre Custos x Contabilidade
Financeira

38. Custos
=> Base de Tomada de Decisão
Resultado => Decisão
Podem ser Alterados dependendo da
Metodologia para Rateio dos CIF
Porque ficar Imputando p/ cada unidade
uma Parcela de Custo Fixo?
Parcela depende da Quantidade e da
Forma de Rateio.

39. Margem de Contribuição
Diferença entre a RECEITA e o CUSTO
VARIÁVEL cada Produto
É o valor que cada unidade traz a Empresa
de Sobra entre a Receita e o Custo que de
fato provocou
MC u = PV - ( C. Direto Var. + C. Indireto Var. )
O Produto com Maior Margem de Contribuição Unitária
=> Vendas Incentivadas

40. Margem de Contribuição
Os Custos Fixos Indiretos Precisam ser
Devidamente Analisados
Taxa de Retorno
Lucro antes do I. R. e Desp. Financeiras
Ativo Total
Tx Ret. =

41. Custeio por Absorção
 Apropriar todos os Custos de Produção
Fixos / Variáveis
Diretos / Indiretos
Sem utilidade p/ Fins Gerenciais
Problemas dessa Apropriação:
A) CF existe indep. da Fabricação => Encargos p/ dar condições de
Produção
B) Base => Rateio
C) Custo Fixo Unitário é Variável => Depende da Produção Global

42. CUSTEIO VARIÁVEL
(Custeio Direto)
Forma de Apropriação de Custos onde são
Considerados Todos os Custos Variáveis
Diretos e Indiretos
Não é Aceito por Contadores / Auditores / Fisco
Fere os Princípio Contábil da Competência ou
da Confrontação

43. Comparação Absorção x Variável
Absorção Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 Total
Vendas 3.000 4.500 3.750 5.250 16.500
(-) CMV 2.600 4.180 3.120 5.100 15.000
Lucro 400 320 630 150 1.500
Estoque 1.300 720 1.800
Variável
Vendas 3.000 4.500 3.750 5.250 16.500
(-) Variáveis 1.200 1.800 1.500 2.100 6.600
(=) M C 1.800 2.700 2.250 3.150 9.900
(-) Fixos 2.100 2.100 2.100 2.100 8.400
Lucro (300) 600 150 1.050 1.500
Estoques 600 300 900

44. Comparação Absorção x Variável
-1000
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4
Vendas
Absorção
Variável

45. Custo Fixo
Margem de Contribuição
Retorno sobre o Investimento
Taxa de Retorno
Lucro Operacional
Ativo Total
ROI =
RELAÇÃO

46. Lucro / Retorno sobre Investimento
Loja 1 Loja 2 Loja 3 Total
Vendas 880 780 1.030 2.690
(-) Custos 525 445 580 1.550
1a MC 355 335 450 1.140
(-) Despesas 160 150 140 450
MC Loja 195 185 310 690
(-) Desp. Mtz 500
Lucro 190
Investimento 243 256 394 893
MTZ 307
Total 1.200
Retorno
MC / Invest. 80,2% 72,3% 78,7% 77,3%
Lucro / Inv.. 15,8%

47. A B C D E
(1.050 U) (1.400 U) (980 U) (1.173 U) (1.320 U) Total
Vendas 903 1.302 794 1.137 1.307 5.443
(-) CPV 924 1.246 559 891 1.122 4.741
Lucro (21) 56 235 247 185 702
A B C D E
(1.050 U) (1.400 U) (980 U) (1.173 U) (1.320 U) Total
Vendas 903 1.302 794 1.137 1.307 5.443
(-) CPV 504 770 343 561,7 792 2.971
1ª MC 399 532 451 575 515 2.472
Soma 931 1.541 2.472
(-) CF Ident. 540 430 970
2ª MC 391 1.111 1.502
(-) CF Não Ident. 800,4
Lucro 702
Margem de Contribuição x Custos Fixos