Plano Orçamentário e Controladoria - Seçao 2

Administração Orçamentária e Controladoria
2 – Plano Orçamentário

Professor Alexandre Pereira
professor-alexandre@outlook.com
Material da Aula: http://sdrv.ms/1bWmrgl

2014-1


2 – Plano Orçamentário
Definição

Orçamento “ .... nada mais é do que colocar na frente aquilo que
está acontecendo hoje.” Passarello, João

Outra definição
“ ... a expressão quantitativa de um plano de ação e ajuda à

coordenação e implementação de um plano” Stedry A.C.
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Plano orçamentário não é apenas prever o que vai acontecer e seu

posterior controle.

O ponto fundamental é o processo de estabelecer e coordenar
objetivos para todas as áreas da empresa de forma que todos

trabalhem sinergicamente em busca de planos de lucros.

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Exemplos de propósitos que devem estar contidos no plano
orçamentário:
• Orçamento como sistema de autorização: O orçamento aprovado não
deixa de ser um meio de liberação de recursos para todos os setores da empresa,
minimizando o processo de controle.

• Um meio para projeções e coordenação: O conjuntos de peças
orçamentárias será utilizada para processos de projeções e planejamento,
permitindo estudos para períodos posteriores.

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• Um canal de comunicação e coordenação: É um forte instrumento para
comunicar e coordenar os objetivos corporativos setoriais.

• Um instrumento de motivação: Por ser um sistema de autorização, ele
permite um grau de liberdade entre os gestores.

• Um instrumento de avaliação e controle: Ótimo para avaliação de
desempenho dos gestores e controle dos objetivos setoriais e corporativos.

• Uma fonte de informação para tomada de decisão: Por conter dados
previstos e esperados, é essencial para decisões diárias sobre os eventos
econômicos de responsabilidade dos gestores.

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Objetivos
O processo de estabelecer objetivos deve ser interativo, que
coordena os objetivos gerais com os específicos.
O processo orçamentário deve permitir a participação de toda a
estrutura hierárquica com responsabilidade orçamentária.

Deve evitar usar o processo com o formato ditatorial, ou seja; com
uma única direção, de cima para baixo “top down”.
Todos os envolvidos no processo devem ser ouvidos.
Maior ganho em:
Gestão participativa e
Comprometimento de todos os gestores
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Só assim será possível alcançar a etapa FINAL do plano orçamentário

que é o CONTROLE ORÇAMENTÁRIO – com análise de variações e
desempenho individual dos gestores.
Alguns princípios gerais para a estruturação do plano orçamentário:
• Orientação para objetivos: O orçamento deve se direcionar para os
objetivos da empresa e dos setores específicos de forma eficiente e eficaz.

• Envolvimento dos Gestores: Todos os gestores devem participar
ativamente do processo de planejamento e controle, a equipa ganha mais
comprometimento.
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• Comunicação Integral: Compatibilização entre o Sistema de Informações,
o processo de tomada de decisões e a estrutura organizacional.

• Expectativas realísticas: Para que o sistema seja motivador, devem
apresentar objetivos gerais e específicos, dentro da melhor visão da empresa,
porém passíveis de serem cumpridos.

• Aplicação flexível: O sistema orçamentário não é um instrumento de
dominação. O valor do sistema está no processo de conduzir o plano e não no
plano em si. Deve permitir correções, ajustes e eventuais revisões de valores
no plano.

• Reconhecimento dos esforços individuais e em grupos: Um dos
principais instrumentos de avaliação de desempenho.
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Traçado o objetivo, princípios e propósitos do orçamento, surgem
com CONFLITOS.
Os conflitos são inerentes a qualquer sistema de gestão e processos
de mudanças na corporação, pois envolve delegação de
responsabilidades e liberdade de ação nessas responsabilidades.
Cabe ao Controller e aos principais executivos a Administração e
Coordenação das múltiplas funções do orçamento e de seus
conflitos.
Sempre tendo como norte: A missão
da empresa, em que estão seus
objetivos principais.
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Termologias

A grande maioria do mercado utiliza o mesmo tipo de termologias,
isso ajuda a direcionar o trabalho e evita confusões de
nomenclatura, são elas:
Planejamento: Criação e
estabelecimentos de planos
gerais ou específicos.
Ex. Planejamento estratégico,
plano diretor, planejamento
operacional, etc.
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Previsão: Expectativa de acontecimentos ou desejabilidades
geralmente quantitativas. Ex. Previsão de quantidades a serem
vendidas, estocadas, etc.
Orçamento: Expressão formal do plano de curto prazo (um ano),
baseadas em estruturas empresariais existentes ou já programadas.
Projeção: Mensuração econômica das previsões, planos e orçamentos
já definidos. Ex. Projeções de resultados, balanços, fluxo de caixa, etc.

Simulação Econômica: Mensuração econômica de alternativa de
planos, previsões ou eventos econômicos futuros. O ponto central é
mensurar mais de uma alternativa. Ex. Simulação de fluxo de caixa,
(cenários otimistas, moderados e pessimistas), etc.
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Conceitos de Orçamentos:

Orçamento de Tendências:
Utilizar dados passados
projeções futuras.

em

Orçamento Base Zero:
A
questão
fundamental
permanente para o orçamento
base zero é a seguinte: não é
porque aconteceu que deverá
acontecer.
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Tipos de Orçamentos
Orçamento Estático: É o mais comum, elaboram-se todas as peças
orçamentárias com a fixação de determinado volume de produção,
vendas ou volume de atividade setorial. Esse volume determina o
volume das demais atividades.
O motivo dessa utilização é a consolidação dos orçamentos de todas
suas unidades dispersas geograficamente em um orçamento mestre
e único na corporação.
Orçamento Flexível: Surgiu para solucionar eventuais problemas no
orçamento estático. A empresa admite uma faixa de nível de
atividade em que tendencialmente se situarão tais volumes de
produção ou vendas.
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Outro enfoque desse orçamento é não assumir nenhuma faixa de
quantidades, ou nível de atividade esperado. É feito apenas
orçamento dos dados unitários, e as quantidades assumidas seriam
as que realmente acontecem.
Orçamento Flexível e Gestão por Atividades: Consiste no mesmo
modelo do orçamento flexível, porém atuando para cada atividade
da organização.
Orçamento Ajustado: é derivado do mesmo conceito do orçamento
flexível, é um segundo orçamento, que passa a vigorar quando se
modifica o volume ou nível de atividade inicialmente planejado.
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Orçamento Corrigido: é o ajuste do orçamento original, de forma
automática, sempre que houver alteração dos preços em função da
inflação.
Orçamento Original (+ -) Variação de Preços =
Preços Originais
por Inflação

Orçamento Corrigido
Preços Corrigidos

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Budget e Forecast

Budget

é um Orçamento Empresarial. Antes de iniciar o ano a
empresa analisa fatores econômicos, mercado, capacidade de
produção, etc. e define a previsão do volume de vendas e se irá atingir.
Com base neste volume de vendas a empresa inicia o plano
orçamentário levantando todos os custos e demais despesas.

A cada mês a empresa faz a comparação Budget x Actual (orçado x
real) para encontrar divergências e buscar revisões. Tais revisões serão
chamadas Forecast. O Forecast nada mais é do que o Budget
ajustado, sendo assim muito utilizado para projeções.

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Organização e Processo de Elaboração

Sistema de Orçamento compreende: Conjunto de Pessoas, Tecnologia
Administrativa, Sistemas de Informação, Recursos matérias
disponibilizados e a Administração do Sistema para a execução dos
Planos Orçamentários.
É de responsabilidade do Controller o processo de conduzir a
Administração do Sistema Orçamentário.

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Organização do Orçamento
Compreende um conjunto de medidas e estruturas, como:
Comitê Orçamentário:
Deve instalar um comitê que decidirá
pela visão maior do orçamento.

Premissas Orçamentárias:
Cabe ao comitê orçamentário definir as
principais regras para o orçamento.

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Modelo de Processo Orçamentário:

Cabe também ao comitê a definição do modelo de condução do

processo orçamentário, modelo este que deverá ser totalmente
coerente com o subsistema institucional, como as crenças e valores.

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Estrutura Contábil:
Cabe ao Controller determinar a missão e objetivos da empresa,
estruturar e monitorar o sistema de informação contábil. Deve
atender a todos os princípios orçamentários definidos pela empresa,
constam ainda as seguintes necessidades:

• Definição dos critérios de contabilidade das receitas e despesas.
• Definição dos critérios de distribuição de gastos, se houver
necessidade.
• Elaboração de manuais para procedimentos acima.

• Estruturação de conta contábil.
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• Definição das áreas de responsabilidade para incorporação à conta
contábil.
• Definição e criação das tabelas de

unidades de negocio, centros de
lucros

e

de

custos,

e

suas

respectivas ligações hierárquicas.

• Estruturação do plano de conta
contábil.
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Sistemas de Apoio:
Tecnologia
Cabe ao Controller a definição
das tecnologias de informações
e

sistemas

execução

de

dos

apoio

cálculos

para

e

lançamentos orçamentários no
sistema de informação contábil.
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Relatórios: Também é de responsabilidade do Controller a definição

dos relatórios orçamentários de preparação dos orçamentos, bem
como os relatórios para acompanhamento e controle.

Cronograma: Cabe ao Controller a liderança da execução do

cronograma orçamentário em todas as suas etapas ( previsão,
projeção e controle).

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Modelo do Processo Orçamentário
O modelo parte do pressuposto que a Controladoria é o primeiro
setor ideal para elaborar a primeira versão dos orçamentos. O
Controller...
 Detém as informações

 Tem visão clara dos objetivos da organização
 Melhores condições de elaborar o orçamento
Essas informações e objetivos constam das premissas orçamentárias
definidas pelo Comitê Orçamentário
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Modelo Genérico de processo orçamentário
Etapas

Área Responsável

Etapa 1- Preparação das peças orçamentárias

Controladoria

Etapa 2- Aprovação inicial

Comitê Orçamentário

Etapa 3- Remessa aos responsáveis

Controladoria

Etapa 4- Retorno das peças orçamentárias
com sugestão dos responsáveis

Todas as áreas com
responsáveis pelas peças
orçamentárias

Etapa 5- Revisão dos orçamentos recebidos

Controladoria e Comitê
Orçamentário

Etapa 6- Ajuste das sugestões em cima das reorientações do Comitê

Controladoria e áreas
Responsáveis

Etapa 7- Conclusão das peças orçamentárias

Controladoria

Etapa 8- Elaboração do orçamento geral e
Projeção dos Demonstrativos Contábeis

Controladoria

Etapa 9- Controle Orçamentário

Controladoria

Etapa 10- Reporte das variações

Áreas responsáveis

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Modelo participativo de processo orçamentário
Etapas

Área Responsável

Etapa 1- Preparação das peças orçamentárias

Todas as áreas com responsáveis pelas
peças orçamentárias

Etapa 2- Revisão das peças recebidas

Controladoria

Etapa 3- Discussão com responsáveis

Controladoria e áreas responsáveis

Etapa 4- Análise para aprovação

Controladoria e Comitê Orçamentário

Etapa 5- Retorno das peças orçamentárias
Com as sugestões e determinações do Comitê

Controladoria

Etapa 6- Ajuste das sugestões e determinações do Comitê

Controladoria e áreas Responsáveis

Etapa 7- Análise final para aprovação

Controladoria e Comitê Orçamentário

Etapa 8- Conclusão das peças orçamentárias

Controladoria

Etapa 9- Elaboração do orçamento geral e Projeção dos
Demonstrativos Contábeis

Controladoria

Etapa 10- Controle Orçamentário

Controladoria

Etapa 11- Reporte das Variações

Áreas responsáveis

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Estratégia e Orçamento
As premissas orçamentárias fazem parte do conjunto de informações do
planejamento operacional.
Os cenários fazem parte do conjunto de informações do Planejamento

Estratégico.
Todas as informações precisam ser incorporadas ao Sistema de Informação
Contábil,
Vantagens:

Melhorar os relatórios de controle por meio de comparação de dados.

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Estabelece assim o elo entre o Processo de
Planejamento Estratégico e o Planejamento Operacional

Planejamento
Estratégico

Leitura e
Análise do
Ambiente

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Construção de
Cenários

Planejamento Operacional

Premissas
Orçamentárias

Orçamento

Sistemas de
Informação



Estrutura do Plano Orçamentário

O plano Orçamentário contempla três grandes segmentos:
• Orçamento Operacional;

• Orçamento de Investimentos e Financiamentos;
• Projeção dos Demonstrativos Contábeis ou (orçamento de caixa);

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Orçamento Operacional

Contempla a maior parte das peças orçamentárias, como a Área
Administrativa, Comercial e de Produção. Exemplo:

 Orçamento de Vendas
 Orçamento de Produção
 Orçamento de Compras de materiais de estoques.
 Orçamento de Despesas Departamentais

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Orçamento de Despesas Departamentais, ou por centro de custo,
inclui as despesas de cada setor com um responsável dentro da
empresa por gastos controláveis e inclui:

Consumo de materiais indiretos pelo centro de custo;
 Despesas com mão de obra direta;
 Despesas com mão de obra indireta;
 Gastos gerais do centro de custo;

 Depreciações do centro de custo;
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Orçamento de Investimentos e Financiamentos
Este segmento do orçamentário, contém as seguintes peças orçamentárias:

 Orçamento

de

investimento

(aquisições

de

investimentos

imobilizados e diferidos;

 Orçamento de financiamentos e amortizações;
 Orçamento de despesas financeiras;
Via de regra, este segmento fica restrito, em geral, a direção, tesouraria e o Controller.
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Projeção dos Demonstrativos Contábeis
É o segmento do plano que consolida todos os orçamentos.
Compreende das seguintes peças orçamentárias
 Projeção de outras receitas operacionais e não operacionais e despesas não operacionais;
 Projeção das receitas financeiras;

 Projeção do DRE do período do orçamento;
 Projeção do Balanço Patrimonial ao fim do período orçamentário;
 Projeção do Fluxo de Caixa;

 Projeção da Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos;
 Análise Financeira dos demonstrativos projetados;
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Questões
Coloque nos espaços em branco as letras que correspondem a cada
conceito de orçamento.
a) Orçamento feito a partir da rediscussão da

necessidade ou não de cada gasto
b) Orçamento feito a partir de determinado
volume de produção/vendas

c) Orçamento feito considerando diversos

(

) Orçamento Flexível

(

) Orçamento de Tendências

(

) Orçamento Base Zero

(

) Orçamento Estático

níveis de volume de produção
d) Orçamento feito a partir de observação de

dados passados
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Questões

1. O que é orçamento e quais os principais objetivos de um plano
orçamentário?

2. Quais são os segmentos do plano orçamentário? Discorra sobre
cada um deles?

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Referência Bibliográfica
Padoveneze – Clóvis Luís, Controladoria Estratégica e Operacional:
Conceitos, Estrutura, Aplicação - 3ª Ed. São Paulo: Cengage Learning, 2012.

Muito Obrigado
Professor Alexandre Pereira
Material da Aula: http://sdrv.ms/1bWmrgl
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