MÓDOLO ORÇAMENTO TEORIA contabilidade.pdf

MÓDOLO
ORÇAMENTO TEORIA
Prof. Maristela Maria Moura

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OBJETIVOS DE APRENDIZADO
Ao final dessa disciplina, o aluno deve estar apto a:
•Identificar e compreender a importância do Orçamento para a tomada de
decisão
• Identificar, calcular e compreender os Orçamentos Estático e Flexível e
suas respectivas variações mediante comentários críticos
• Identificar a importância do Planejamento e Controle Resultados para a
tomada de decisão
• Elaborar e compreender todas as fases de um Orçamento Empresarial
Integrado Industrial

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• ORÇAMENTO  Planejamento e Controle
• AVALIAÇÃO DO DESEMPENHO DOS ADMINISTRADORES ou das áreas sob a
sua responsabilidade
• Projeções operacionais e financeiras, constituindo um dos principais
componentes de controle gerencial
“ Poucos planos empresariais fracassam, mas muitos dos que fracassam,
falharam por falta de planejamento.”
Eliseu Martins
ORÇAMENTO

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Conceito
• É a expressão quantitativa de um plano de ação futuro da
administração para um determinado período. Pode-se abranger
aspectos financeiros e não-financeiros desses planos e funciona como
um projeto para a empresa seguir no período vindouro
• É uma atividade econômico-financeira que parte da determinação e
da análise dos eventos relevantes do passado e das condições
empresariais presentes, para realizar uma projeção das
responsabilidades futuras de desempenho da empresa como um todo
ORÇAMENTO

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Ciclo Orçamentário
1) Planejamento do Desempenho  Metas a serem alcançadas
2) Determinação de um padrão (referência) para realização da
análise REAL x ORÇADO
3) Análise das variações dos planos, seguida, se necessário, das
respectivas ações corretivas
4) Replanejamento, levando em consideração o feedback e a
mudança das condições
ORÇAMENTO

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Orçamento Empresarial
Vantagens do Orçamento
1) Impelem ao planejamento, incluindo a implementação de planos
2) Fornecem critérios de desempenho
3) Promovem a comunicação e a coordenação dentro da organização
ANÁLISE
ESTRATÉGICA
Planejamen
to
Curto Prazo
Planejamen
to
Longo
Prazo
Orçamento
Longo
Prazo
Orçamento
Curto Prazo

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Coordenação  É o entrosamento e o balanceamento de todos os fatores de
produção ou serviço de todos os departamentos e unidades de negócio, de modo
que a empresa possa atingir seus objetivos
Comunicação  É tornar esses objetivos compreendidos e aceitos por todos
Orçamento Contínuo  É aquele que está sempre disponível para um período futuro
especificado, pela adição de um mês, trimestre ou ano, à medida que esse período
se encerra

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ORÇAMENTO
Um programa amplo de Planejamento e Controle de
Resultados na indústria envolve os seguintes elementos:
1) Avaliação do efeito em potencial de todas as variáveis relevantes para a empresa
2) Especificação dos objetivos gerais da empresa pela administração
3) Estabelecimento de objetivos específicos para a empresa
4) Formulação e avaliação das estratégias da empresa
5) Preparação das premissas de planejamento
6) Preparação e avaliação dos planos de projetos
7) Preparação e aprovação de um plano de resultados a longo prazo
8) Preparação e aprovação de um plano de resultados a curto prazo
9) Realização de análises suplementares
10) Execução de planos
11) Elaboração, disseminação e utilização de relatórios de desempenho
12) Implantação de medidas de acompanhamento.

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ORÇAMENTO
COMPONENTES DO ORÇAMENTO GERAL
ORÇAMENTO
OPERACIONAL
ORÇAMENTO
FINANCEIRO
ORÇAMENTO
GERAL

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ORÇAMENTO
Etapas para Elaboração de Orçamento Operacional / Financeiro:
1) Orçamento de Receita
2) Orçamento de Produção
3) Orçamento do Uso e da Aquisição de Materiais
4) Orçamento de Mão-de-Obra Direta
5) Orçamento dos Custos Indiretos de Fabricação
6) Orçamento do Estoque Final
7) Orçamento do Custos dos Produtos Vendidos
8) Orçamento das Despesas
9) Orçamento da Demonstração de Resultado do Exercício
10) Orçamento de Caixa (Disponibilidades)
11) Orçamento do Balanço Patrimonial

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ORÇAMENTO

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FUNÇÃO ADMINISTRATIVA
DA EMPRESA
GESTÃO
EMPRESARIAL
PLANEJAMENTO
COMANDO
ORGANIZAÇÃO
CONTROLE
COORDENAÇÃO

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A FUNÇÃO PLANEJAMENTO
• “O planejamento consiste em
estabelecer com antecedência as
ações a serem executadas dentro de
cenários e condições
preestabelecidos, estimando os
recursos a serem utilizados e
atribuindo as responsabilidades, para
atingir os objetivos fixados”
(HOJI, 2000, p. 359)

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PLANEJAMENTO FINANCEIRO
“é o processo de estimar a quantia
necessária de financiamento para
continuar as operações de uma
companhia e de decidir quando e como
a necessidade de fundos seria
financiada.” (Groppelli & Nikbakht)

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Finalidade do Planejamento
Financeiro:
• Desenvolver processos, mecanismos e
atitudes que tornem possível:
– Avaliar as implicações futuras de decisões
presentes, em função dos objetivos da
organização;
– A tomada de decisões no futuro, de modo
mais rápido e eficiente.

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Premissas para o
Planejamento Financeiro
• Fixação de objetivos gerais da empresa (estratégicos).
• Determinação dos objetivos de cada setor da empresa, em
função dos objetivos gerais (ou estratégicos).
• Estabelecimento de um sistema de informações, que
permita avaliar a execução dos planos em confronto com
as previsões.

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NÍVEIS DE DECISÃO E
TIPOS DE PLANEJAMENTO
ESTRATÉGICO
TÁTICO
OPERACIONAL
Decisões
Estratégicas
Planejamento
Estratégico
Decisões
Táticas
Planejamento
Tático
Decisões
Operacionais
Planejamento
Operacional

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EXEMPLOS DOS TIPOS DE
PLANEJAMENTO
NÍVEL T I P O
Estratégico PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO
Tático Planejamento
De Mercado
Planejamento
Financeiro
Planejamento
De Produção
Planejamento
RH.
Planejamento
Organizac.
Operacional Plano de
lançamento de
novos
produtos
Plano de
promoção
Plano de
vendas
Plano de
Pesquisas de
Mercado
Plano de
investimento
em AP
Plano de Fluxo
de Caixa
Demonstrações
Contábeis
Projetadas
Plano de
capacidade de
produção
Plano de
controle da
qualidade
Plano de
estoques
Plano de
utilização da
MOB.
Plano de
recrutamento e
seleção
Plano de
treinamento
Plano de
cargos e sal.
Plano de
sucessões
Plano de
diretor de
sistemas
Plano de
estrutura
organizacional
Plano de
rotinas adm.
Plano de
informações
gerenciais

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Planejamento Financeiro de
Longo Prazo (Estratégico):
• Em geral, cobrem um período de 2 a 10 anos.
• Normalmente não são explícitos em números.
• Planos financeiros integrados ao processo de produção e
marketing para orientar a empresa a alcançar seus
objetivos estratégicos.
• Empresas que estão sujeitas a elevados graus de
incerteza operacional adotam horizontes mais curtos (risco
operacional).

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Planejamento Financeiro de
Curto Prazo:
• Representa a expressão formal, em termos quantitativos,
das metas empresariais para um período específico
(normalmente 1 ano).
• Na prática é o Orçamento Empresarial, composto por:
– Orçamento de Vendas
– Orçamento de produção
– Orçamento dos custos de produção
– Orçamento das despesas operacionais
– Orçamento de investimentos
– Orçamento de caixa

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Sistema Orçamentário (fonte: Sobanski, 1994, p.19)

22
SISTEMA ORÇAMENTÁRIO
• Definição de Moreira:
– conjunto de planos e políticas que, formalmente
estabelecidos em valores financeiros, permite à
administração conhecer os resultados operacionais
da empresa e executar os acompanhamentos para
que esses resultados sejam alcançados e os
possíveis desvios analisados, avaliados e corrigidos.

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Vantagens do Sistema
Orçamentário
• Introduz o hábito do exame prévio e minucioso de
informações antes da TD.
• Contribui para TD mais rápidas e acertadas (eficiência
e efetividade).
• Estimula a participação de todos os membros da
administração na fixação dos objetivos.
• Exige quantificação das previsões.
• Facilita a delegação de poderes.
• Exige informações contábeis confiáveis.
• Permite identificar áreas eficientes e deficientes.
• Permite a utilização eficaz dos recursos disponíveis.

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Limitações do Sistema
Orçamentário
• Baseia-se em estimativas.
• Deve ser continuamente monitorado e adaptado às circunstâncias.
• Nem todas as empresas possuem recursos para implementar um
sistema adequado.
• Atrasos na emissão dos dados comprometem as ações corretivas.
• As dificuldades de ajustes geram desconfianças em relação ao resultado
projetado.
• É apenas uma ferramenta de apoio a decisão, não podendo tomar o
lugar da administração.

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FUNÇÃO CONTROLE
• Compreende a aferição do desempenho (em relação a um padrão) e
a correção dos desvios que assegure a consecução de objetivos, de
acordo com o plano da empresa.

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ATIVIDADES DA FUNÇÃO
CONTROLE
• Medir o realizado
• Comparar o realizado com o planejado
• Analisar os desvios significativos
• Adotar medidas corretivas
• Avaliar a efetividade das providências
tomadas
• Registrar essas informações, para
aperfeiçoar o processo de
planejamento.

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SISTEMA DE PLANEJAMENTO E
CONTROLE
PLANO ESTRATÉGICO
PLANO OPERACIONAL
ORÇAMENTO
EXECUÇÃO
RESULTADOS OBTIDOS
ANÁLISE DOS DESVIOS
MEDIDAS CORRETIVAS
Componentes
Físicos
Componentes
Financeiros
PLANEJAMENTO
CONTROLE

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Princípios Fundamentais do Planejamento
e Controle Orçamentário
Envolvimento administrativo.
Adaptação organizacional.
Orientação para objetivos.
Comunicação integral.
Expectativas realistas.
Contabilidade por áreas de responsabilidade.
Oportunidade.
Aplicação flexível.
Reconhecimento do esforço individual e do grupo.
Acompanhamento.
Orçamento

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Para Prever é necessário
dados...
• Dados externos: referem-se à economia
– Crescimento da população
– Comportamento do PIB (crescimento ou retração),
– Políticas econômicas
– Comércio com exterior
– Mercado concorrente (produtos substitutos)
– Mercado consumidor
• Dados internos: referem-se à empresa
– Informações contábeis
– Estatísticas internas
– Capacidade produtiva e produtividade
– Políticas de preços
– Perspectivas de investimentos internos

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Os dados internos e externos...
• Inseridos em modelos e técnicas de previsão
proporcionam a possibilidade de previsão das vendas, da
receita e da produção.
• A partir do nível de produção, estima-se os recursos
necessários (gastos – despesas, custos, investimentos,
desembolsos).
• Então pode-se projetar a variação do patrimônio da
empresa.

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GASTOS
ENVOLVIDOS
(recursos)
Esquema
DADOS
EXTERNOS
DADOS
INTERNOS
NÍVEL DE
PRODUÇÃO
PREVISÃO
DE VENDAS
MUTAÇÃO
PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
PATRIM.
LÍQUIDO
TÉCNICAS DE
PREVISÃO
Quantitativas
Qualitativas

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ALGUMAS TÉCNICAS DE
PREVISÃO ORÇAMENTÁRIA
• Quantitativas
• Média simples
• Média móvel (com
ajuste de TxCxS)
• Regressão linear
• Qualitativas
• Pesquisa de Mercado
• Projeção de cenários
• Painel de consenso
• Brainstorming
• Analogia
• Teoria da catástrofe

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Exemplo da Técnica de Regressão Linear
TAREFA: a partir de uma série temporal aleatória, de no mínimo 10 dados, desenhe a linha de
tendência e a fórmula da reta de tendência. Utilize uma planilha eletrônica.

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Orçamento Estático  Também conhecido como Orçamento Geral, é aquele
preparado apenas para um nível de atividade, como por exemplo, volume
de vendas
ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL
EFETIVO ORÇAMENTO
ESTÁTICO
VARIAÇÃO
Unidades 7.000 9.000 2.000 D
Vendas 168.000 216.000 48.000 D
Custos Variáveis (112.500) (133.200) 20.700 F
Margem de Contribuição 55.500 82.800 27.300 D
Custos Fixos (70.300) (70.000) 300 D
Lucro (Prej) Operacional (14.800) 12.800 27.600 D

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FÓRMULA DO
ORÇAMENTO
DIVERSOS NÍVEIS
DE ATIVIDADE
Unidades - 7.000 8.000 9.000
Vendas 24,00 168.000 192.000 216.000
Custos Variáveis 14,80 (103.600) (118.400) (133.200)
Margem de Contribuição 9,20 64.400 73.600 82.800
Custos Fixos - (70.000) (70.000) (70.000)
Lucro (Prej) Operacional - (5.600) 3.600 12.800
Orçamento Flexível  Também conhecido como Orçamento Variável, é aquele preparado não apenas para
um nível de atividade e, sim, para uma faixa de atividade. Serve de base dinâmica de comparação porque
são automaticamente relacionados com as variações de volume

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O método do Orçamento Flexível permite que se diga o seguinte:
“Escolha qualquer nível de atividade, que eu farei um orçamento ajustado a
este volume.”
Variação de Comercialização (VC)  representa as variações em relação a
uma meta de receita
VC = MCu Orçada x ( unidades realmente vendidas – unidades previstas no
Orçamento Geral)

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Efetivo Variação Orçam.Flex.
Prod.Efetiva
Variação
Comerc.
Orçam.
Estático
Unidades 7.000 - 7.000 2.000 D 9.000
Vendas 168.000 - 168.000 48.000 D 216.000
Custos Variáveis (112.500) 8.900 D (103.600) (29.600 F) (133.200)
Margem de
Contribuição
55.500 8.900 D 64.400 18.400 D 82.800
Custos Fixos (70.300) 300 D (70.000) - (70.000)
Lucro (Prej)
Operac
(14.800) 9.200 D (5.600) 18.400 D 12.800

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Variação do Orçamento Flexível
Variação de Preço Variação de Eficiência
QR x PR QR x PP QP x PP
Custo Real OF ajust.Vol.Real OF ajust.Vol.Pad.

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• Orçamentos globais e para fins administrativos e Controle Orçamentário
Definição  Enfoque sistemático e formal à execução das responsabilidades de
planejamento, coordenação e controle da administração
• REALISMO, FLEXIBILIDADE e ATENÇÃO permanente às funções de planejamento e
controle da administração
• Não representa uma técnica contábil, mas sim um sistema administrativo
PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

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Dimensões Temporais
• Decisões afetam o futuro, como por exemplo, antecipação ou não
de decisões emanadas por um Gerente de Vendas
• Decisões de última hora padecem de falta de estudos, análises,
avaliações e consultas preliminares em termos adequados

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Dimensões Estruturais
• Centros de Responsabilidades (subunidades administrativas – Divisões,
Departamentos, Fábricas ou Regiões)
• Centros de Custos  Gestor é responsável pelos Custos
• Centros de Lucros  Gestor é responsável pelos Lucros
• Centros de Investimentos  Gestor é responsável pelos Investimentos
• Centros de Receitas  Gestor é responsável pelas Receitas

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ALTA
ADMINISTRAÇÃO
SUBUNIDADES
• Estabelece objetivos gerais,
hipóteses (premissas) de
planejamento e diretrizes
• De acordo com as diretrizes globais,
elabora o seu próprio segmento dos
planos globais de resultados
• O administrador de cada subunidade
apresenta a sua proposta à ALTA
ADMINISTRAÇÃO para análise crítica,
avaliação e alterações, quando
necessário
• Os planos aprovados de cada
subunidade são consolidados em
planos de resultados para toda a
empresa

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Nível
Decisorial
Nível Intermediário
Nível Operacional
Planejamento Estratégico
Planos Táticos
Planos Operacionais

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SISTEMA DE
PLANEJAMENTO
PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO
PLANOS TÁTICOS
PLANOS OPERACIONAIS
ORÇAMENTO

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Aspectos Comportamentais
• A motivação dos funcionários combate às resistências na introdução do
planejamento e controle de resultados
• Quebra de Paradigmas
• Orientação para objetivos
• Trabalho sobre pressão = administração eficaz ?
• Não confundir orçamento com exercício mecânico
• A importância do processo de comunicação no planejamento e controle de
resultados

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Funções
• O planejamento é um processo contínuo e não uma atividade estacional
Funções Administrativas
• Planejamento
• Organização
• Direção de pessoal
• Controle
• Coordenação

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Funções Operacionais
• Produção / Industrial
• Marketing
• Recursos Humanos
• Material
• Contábil
• Financeira

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HIERARQUIA DE OBJETIVOS
OBJETIVOS GERAIS
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
ESTRATÉGIA
PLANEJAMENTO DETALHADO
PLANOS FORMAIS DE RESULTADO

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Função de Controle envolve as seguintes atividades:
1) Medidas de Desempenho em oposição aos objetivos, planos e padrões predeterminados
2) Comunicação por meio de relatórios dos resultados do processo de mensuração aos
indivíduos e grupos apropriados
3) Análise das diferenças em relação aos objetivos, planos, políticas e padrões para
determinar possíveis causas
4) Consideração de alternativas de ação para corrigir as deficiências observadas
5) Escolha e adoção da alternativa mais promissora
6) Acompanhamento para se avaliar a eficácia da ação corretiva e feedback de informações
ao processo de planejamento para melhorar os ciclos subseqüentes de planejamento e
controle

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Análise do Ambiente Macroeconômico
AMBIENTE EXTERNO
AMBIENTE INTERNO

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Vantagens
1) Desenvolvimento da sofisticação da administração em seu uso
2) Elaboração de um plano (orçamento) realista de vendas
3) Estabelecimento de objetivos e padrões realistas
4) Comunicação adequada de atitudes, políticas e diretrizes
pelos níveis administrativos superiores
5) Obtenção de flexibilidade administrativa no uso do sistema
6) Atualização do sistema de acordo com o dinamismo do meio
em que a administração atua

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Limitações
1) O plano de resultados baseia-se em estimativas
2) A execução de um plano de resultados não é automática
3) O plano de resultados não deve tomar o lugar da administração

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RELATÓRIO DE DESEMPENHO PARA CONTROLE
ADMINISTRATIVO
• Os relatórios de desempenho devem mostrar que as operações reais
estão sendo desenvolvidas de modo a atingir os objetivos da empresa
• Os relatórios de desempenho devem:
- Cobrir todos os aspectos significativos das operações
- Ser compatível com a estrutura de responsabilidades administrativas
- Usar o princípio de administração por exceção

BIBLIOGRAFIA
• HOJI, Masakazu. Administração financeira e orçamentária. 7 ed. São Paulo: Atlas, 2008.
• MARANTE, Antônio Salvador. Administração Financeira: Decisões de curto prazo, decisões de longo
prazo, indicadores de desempenho. São Paulo: Atlas, 2009.
• ROSS, Stephen. WESTERFIELD, Randolph. Administração financeira: Corporate Finance. 1 ed. São
Paulo: Atlas, 2008.

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