Aula02 calcula

TREINAMENTO E IMPLANTAÇÃO DE
IMPLANTAÇÃO
SISTEMAS DE CUSTEIO

CALCULA
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2. Dinâmica do Curso

Segundo dia: 03/03/2009
→Parte III: Custeio por Absorção (Tradicional)
1. Custos indiretos
1. Custos indiretos
2. Custeio tradicional
→Parte IV: Custeio Variável (Direto)
á l( )
1. Materiais Diretos
2. Custo de Pessoal
3. Custeio Variável
3 Custeio Variável

D02 ‐ Treinamento e Implantação de Sistemas de Custeio ‐ CALCULA 17/3/2009 2

SEGUNDO DIA
Parte III: Custeio por Absorção
(Tradicional)

1. Custos Indiretos

Baseado em:
PAMPLONA, E. de O.; GONÇALVES JÚNIOR, C.; MAUAD, L. G., Custos. UNIFEI: 2006 –
Ú
www.iem.unifei.edu.br/edson www.cleber.unifei.edu.br www.mauad.unifei.edu.br
FERREIRA, J. A. S.; Contabilidade de custos. São Paulo: Pearson Prentice Hall, 2007.
MARTINS, E. Contabilidade de Custos. São Paulo: Atlas. 2006

Sumário

1. Objetivos de aprendizagem
2. Conceitos gerais
3. Esquema da Contabilidade de Custos I
3 E d C t bilid d d C t I
4. Aplicação e rateio dos CIPs
Aplicação e rateio dos CIPs
5. Esquema da Contabilidade de Custos II



Saber como determinar os custos indiretos de
produção;
p ç p p ç
Conhecer as bases de produção para aplicação dos
custos indiretos;
Identificar custos indiretos e as despesas
p ;
departamentais indiretas;
Conhecer os critérios para rateio dos custos indiretos.


Sumário

2. Conceitos gerais


2. Conceitos gerais
Contabilidade de custos:
→ferramenta gerencial de relevante importância para a
→f t i ld l t i tâ i
administração de qualquer empresa (principalmente as
industriais)
industriais).
Contabilização dos custos indiretos de produção:
→é um dos instrumentos gerenciais fundamentais em
→é d i t t i i f d t i
uma empresa que fabrica dois ou mais produtos;
→serve para apropriar corretamente os custos aos
→serve para apropriar corretamente os custos aos
diversos produtos e avaliar a manutenção da
viabilidade financeira da organização.
viabilidade financeira da organização.
Custo de produção:
→retrata a apropriação dos elementos diretos e
→retrata a apropriação dos elementos diretos e
indiretos.

Sumário

2. Conceitos gerais


3. Esquema: Contabilidade de Custos I
O esquema básico da contabilidade consiste em:
Passos:
1. separação entre custos e DESPESAS
CUSTOS
despesas;
2. apropriação dos custos diretos
aos produtos;
Indiretos Diretos
3. rateio dos custos indiretos.

Produto A
RATEIO
DEMONSTRAÇÃO DE
Produto B RESULTADOS (DRE)

RECEITA ( + )
ESTOQUE CPV ( ‐ )
LUCRO BRUTO (=)
DESPESAS (
DESPESAS ( ‐ )
LUCRO OPERACIONAL


Custos diretos:
→ocorrem quando se tem condições de definir,
quantitativamente, o que for empregado na elaboração
de um produto (específico).
Custos indiretos:
→a associação direta a um dado produto é difícil ;
→ i d d t t d
→para serem apropriados aos produtos, estes devem ser
rateados.
Rateio:
→artifício para distribuir os custos que não se consegue
p q g
distinguir com objetividade e segurança

Por que analisar os custos indiretos?
→por serem apropriados de forma indireta aos produtos
d d f d d
(ou seja, mediante estimativas, critérios de rateio,
previsão de comportamento de custos etc )
previsão de comportamento de custos, etc.);
→o uso de critérios de rateio pode provocar análises
distorcidas, diminuir o grau de credibilidade das
di t id di i i d dibilid d d
informações e prejudicar o desempenho mercadológico
de uma empresa;
de uma empresa;
→sua apropriação aos diversos produtos constitui um dos
principais aspectos estratégicos de uma empresa;
principais aspectos estratégicos de uma empresa;
→aumento da competitividade (global) e a necessidade
de otimizar resultados.
de otimizar resultados

Sumário

2. Conceitos gerais


Na prática, como os custos indiretos são aplicados:
→de maneira geral, os contadores somam todos os itens
→d i l t d t d it
indiretos e os aplicam aos produtos, usando uma
média
média.
Exemplo:
→Uma indústria produz cerca de 100 mil unidades de
→U i dú t i d d 100 il id d d
carregadores para celulares para três aparelhos de
marca e modelos diferentes
marca e modelos diferentes.
→No último mês, o total de custo indireto foi de $
100.000. Pergunta se, quanto cada unidade produzida
100.000. Pergunta‐se, quanto cada unidade produzida
recebeu de custo indireto?
$ 100.000 100 mil und = $ 1,00/und
, /
Ou seja, cada unidade produzida recebeu $ 1,00 de custo indireto

Qual a base de rateio a ser usada?
→o critério mais importante para a seleção da base de
→ ité i i i t t l ã d b d
rateio é relacionar os custos indiretos ao seu fator mais
causal;
→ou seja, o(s) item(ns) que gera(m) o custo indireto.

Bases de rateio mais usadas
→1 Unidades físicas produzidas:
→1. Unidades físicas produzidas:
critério deve ser utilizado quando as unidades
produzidas são homogêneas e recebem tratamento e
produzidas são homogêneas e recebem tratamento e
esforço semelhantes.


Bases de rateio mais usadas (cont.)
→2. Horas de mão‐de‐obra direta (MOD):
d d b d ( )
a maioria dos custos indiretos têm relação direta com
f t d d ã i l t
fatores de duração mais que com qualquer outro;
alguns custos fixos (depreciação, aluguel, impostos e
seguros ) relacionam‐se com o fator duração tempo e
seguros ) relacionam se com o fator duração tempo e
uso de mão‐de‐obra indireta e de suprimentos tem
maior relação com o fator horas de esforço;
ç ç ;
assim, o montante dos custos indiretos aplicado a
qualquer produto dependerá do montante de tempo
destinado a uma operação ou produto.


→3. Horas‐máquina:
se a produção for mecanizada, o tempo de máquina
pode ser o melhor indicador para distribuir os CIPs;
na prática, nota‐se que esse indicador não é usado com a
mesma freqüência que o tempo da MOD (no Brasil não é
comum apontamentos precisos da utilização das
máquinas.


→4. Custo da mão‐de‐obra direta:
a utilização dessa base pode trazer alguns transtornos,
principalmente se a empresa tiver uma política de
diferenciação salarial;
entretanto, se as taxas de MOD forem uniformes para
todas as operações, o uso desse cálculo para aplicação
dos custos indiretos trará o mesmo resultado que a
aplicação de horas de MOD.


→5. Material direto:
poderá ser usado sempre que for considerado como
principal item na composição dos custos de produção de
uma empresa;
entretanto, na hipótese da mesma matéria‐prima ser
utilizada na fabricação de produtos diferentes, a taxa
poderá provocar distorções no rateio dos custos
indiretos.


→Exemplo: Considere os seguintes gastos da empresa
Aleluia S/A.

Rateio com
base nos
Custos Diretos ?

Rateio com
base na Mão-
de-obra Direta ?


Sumário

2. Conceitos gerais


5. Esquema: Contabilidade de Custos II
Diversidade de produtos (serviços) comercializados:
→exige maior controle e complexidade operacional;
l l d d l
→diferentes consumos de material e diferentes rotinas
de produção;
→assim, a aplicação do rateio dos custos indiretos aos
vários departamentos, áreas de produtos ou centos de
custo é fundamental na apuração de custos de
d ã i i
produção mais precisos.
O que é um departamento?
→unidade mínima administrativa para a contabilidade de
custos, em que se desenvolvem atividades homogêneas
q g
(distribuição racional custos indiretos)

Centros de Custo:
→unidade mínima onde são acumulados os custos
→ id d í i d ã l d t
indiretos para posterior alocação aos produtos;
→um departamento pode ser dividido em centros de
→um departamento pode ser dividido em centros de
custos para melhorar a distribuição de custos;
→entretanto daqui para frente, como medida
→entretanto daqui para frente como medida
simplificadora, será considerado que cada
departamento corresponde a um único centro de
departamento corresponde a um único centro de
custo;
Caracterização de um centro de custo:
Caracterização de um centro de custo:
→a) ter uma estrutura de custos homogênea; b) estar
concentrado num único local; c) oferecer condições de
concentrado num único local; c) oferecer condições de
coleta de dados de custos.

Exemplo:
→Suponha que uma ordem de serviço passe por dois
→Suponha que uma ordem de serviço passe por dois
departamentos:
usinagem – totalmente mecanizado com máquinas e
usinagem totalmente mecanizado com máquinas e
equipamentos automáticos (custos indiretos mais
elevados);
acabamento – utiliza algumas ferramentas e depende de
mão‐de‐obra qualificada.
→Considere duas ordens de serviço
→Considere duas ordens de serviço:
OS‐1: consome 2 horas de usinagem e 12 horas de
acabamento; OS 2: despende 9 horas de usinagem e 3
acabamento; OS‐2: despende 9 horas de usinagem e 3
horas de acabamento.
→Calcule o CIP das ordens e total considerando uma taxa
geral e taxas departamentais.

Exemplo – Solução:


Tipos de departamento:


Os departamentos de serviço:
→têm a função de auxiliar os deptos de produção.
ê f d l d d d
Podem ser classificados em:
→técnicos: relacionados aos de produção (tais como:
depto de engenharia, manutenção, controle de
produção, planejamento de produção, almoxarifado,
ferramentaria, compras, vendas e etc.)
→administrativos: não estão ligados diretamente à
produção, mas contribuem para o funcionamento da
organização (tais como: restaurante, enfermaria,
departamento de pessoal, financeiro, administrativo e
outros).
t )

Embora os produtos não passem fisicamente por
esses deptos, há uma prestação de serviços que
esses deptos há uma prestação de serviços que
beneficiam as operações em geral. Assim, os custos
dos departamentos de serviços:
dos departamentos de serviços:
→são acumulados por responsabilidade departamental
para fins de controle; e
fi d t l
→redistribuídos aos departamentos de produção para
fi d i d d
fins de custeio de produto.
Resultado:
→as taxas de custos indiretos totais serão baseadas nos
custos indiretos dos deptos de produção, agregando
também a parcela relativa aos deptos de serviço.

Deptos de serviço – critérios de rateio:
→uso ou identificação física (ex.: a quantidade de
pedidos de conserto, requisições, medidores de
consumo, etc.)
ç ( p
→instalações fornecidas (ex.: área ocupada e a
capacidade rateada do equipamento elétrico, etc.);
→quantidade alocada de funcionários (ex : depto de
→quantidade alocada de funcionários (ex.: depto de
pessoal, enfermaria, restaurante, etc.).
Apesar dessas alternativas serem aceitáveis, o critério
A d lt ti itá i ité i
mais correto seria o apontamento da dedicação de
determinados departamentos aos demais.

Exemplos de critérios de rateio para os custos dos
departamentos de serviço:
departamentos de serviço


Esquema para distribuição dos custos indiretos:
→Rateio direto: não considera os serviços prestados por
d d d
um depto de serviço a outro de serviço.

Rateio Transferência
Depto de
Serviço A

Depto de
Produto X
Produto X
Produção 1
P d ã 1
Depto de
Serviço B
Depto de
Depto de
Produto Z
Produção 2
Depto de
Serviço C
S i C


Esquema para distribuição dos custos indiretos:
→Rateio gradual: considera‐se os serviços prestados por
d l d d
um depto de serviço a outro de serviço.

Rateio Transferência
Depto de
Serviço A

Depto de
Produto X
Produto X
Produção 1
P d ã 1
Depto de
Serviço B
Depto de
Depto de
Produto Z
Produção 2
Depto de
Serviço C
S i C


SEGUNDO DIA
Parte III: Custeio por Absorção
(Tradicional)

1. Custeio Tradicional

Baseado em:
Ú

Sumário

2. Conceito: Custeio por absorção
3. Vantagens e desvantagens
3 V t d t
4. Distribuição dos custos aos produtos
Distribuição dos custos aos produtos



Entender o conceito dos custos de produção e como é
feita a mensuração no sistema de custeio por
feita a mensuração no sistema de custeio por
absorção;
Saber como é feita a apropriação dos custos por meio
d t i b ã
do custeio por absorção
Conhecer algumas recomendações para a aplicação do
g ç p p ç
método de custeio por absorção.


Sumário

3 V t d t


Critério que considera como componentes do custo
todos os elementos ligados à produção, direta ou
todos os elementos ligados à produção direta ou
indiretamente.
É d id ifi l i d
É usado para identificar qualquer sistema de
acumulação no qual os custos fixos são aplicados à
produção e incluídos nos estoques.
d ã i l íd t
É o único aceito legalmente, no Brasil e em vários
países, para demonstrações de resultados.
Possui outras denominações:
→custeio convencional;
→
→custeio tradicional;
;
→custeio integral ou global.


Esse sistema foi desenvolvido para o controle da
produção, pressupondo‐se que os produtos e seu
correspondente volume de produção causem custos
correspondente volume de produção causem custos.
Os produtos, individualmente, formaram o centro do
sistema de custos, sendo estes classificados como
diretos e indiretos fixos e variáveis em relação aos
diretos e indiretos, fixos e variáveis em relação aos
produtos e alocados a estes com rateios baseados em
volumes.



Principais características:
→origem: no chão da fábrica;
→ i t d t l d d ã
→orientado: controle da produção;
→produção: elemento gerador de riqueza;
→custos: todos são passíveis de serem alocados aos
produtos
produtos;
→parâmetro de análise: lucro unitário;
→projetado para: monitorar a produção em termos de
volume, tempo e custo.
volume tempo e custo

Sistema de custeio por absorção:
Passos ‐ A: DESPESAS
CUSTOS
1. separação entre custos e despesas;
2. apropriação dos custos diretos aos
2 i ã d t di t
produtos;
Indiretos Diretos

Produto A
RATEIO
Produto B DEMONSTRAÇÃO DE
DEMONSTRAÇÃO DE
RESULTADOS (DRE)
Passos ‐ B:
RECEITA
4. apurar o custo da produção
4 apurar o custo da produção CPV ( ‐ )
acabada; ESTOQUE
LUCRO BRUTO (=)
5. apurar o custo dos produtos DESPESAS ( ‐ )
vendidos; LUCRO OPERACIONAL
6. apurar o resultado.


Exemplo 1: Considere os seguintes gastos da Empresa
Aleluia S/A:
Aleluia S/A


Aleluia S/A (cont.):
Aleluia S/A (cont )
Primeiro Passo:
separação entre custos e
ã
despesas;


Aleluia S/A (cont )
Segundo Passo:
apropriação dos custos
diretos aos produtos;


Aleluia S/A (cont )
Terceiro Passo:
rateio dos custos indiretos;
rateio dos custos indiretos

Rateio com
Rateio com
base nos
Custos Diretos
?

Rateio com
base na Mão‐
de‐obra Direta
?


Sumário

3 V t d t



Vantagens:
→é o método adotado pela contabilidade financeira:
válido tanto para fins de balanço patrimonial;
válido tanto para fins de balanço patrimonial;
quanto para as demonstrações de resultados;
como também para o imposto de renda na apresentação
dos lucros fiscais;
;
→traz informações à gerência para estabelecimento dos
preços de venda, visando a recuperação de todos os
custos incorridos pela empresa.


Desvantagens:
→alocação dos custos indiretos fixos:
esses custos são alocados por critérios de rateio
baseados em volume de consumo de matéria‐prima ou
mão‐de‐obra.
→muitas vezes os critérios de rateio adotados não
expressam uma relação de proporcionalidade, ou
relação de causa e efeito, que expliquem o porquê da
alocação daquela proporção de custos indiretos
ç q p p ç
àqueles produtos (alocação arbitrária).
→muitos estudiosos condenam a utilização desse sistema
→muitos estudiosos condenam a utilização desse sistema
para fins gerenciais

Sumário

3 V t d t


Custos diretos:
→sua apropriação não apresenta nenhuma dificuldade;
h d f ld d
→são todos os itens que podem ser associados ao objeto
de custeio de forma direta e economicamente viável;
→mais importantes: materiais diretos (matérias‐prima) e
mão‐de‐obra direta.
Custos indiretos:
→sua apropriação é mais complexa;
→
→terão de ser alocados por meio de critérios de rateio
p
(muitas vezes são arbitrários);
→podem usar a técnica de rateio por coeficientes e por
→podem usar a técnica de rateio por coeficientes e por
centros de custos.

Rateio por coeficientes:
→rateio realizado pela adoção de um índice que
l d l d d í d
direcionará a distribuição do custo indireto total aos
produtos
produtos;
→exemplos: matéria‐prima (MP), mão‐de‐obra direta
(MOD), energia elétrica (EE), custo direto total (CDT).
(MOD) i lét i (EE) t di t t t l (CDT)
Custo de cada produto:


Rateio por coeficientes:

CUSTOS DESPESAS

as despesas (Adm, Fin e Vendas) sempre
d (Ad Fi V d )
serão debitadas ao Resultado do
Indiretos Diretos período em que são incorridas.

Produto A
RATEIO
Produto B DEMONSTRAÇÃO DE
RESULTADOS (DRE)

os custos incorridos em um período só
t i id í d ó RECEITA
irão integralmente para o Resultado ESTOQUE CPV ( ‐ )
LUCRO BRUTO (=)
desse mesmo período caso toda a
DESPESAS ( ‐ )
p
produção elaborada seja vendida
ç j LUCRO OPERACIONAL
LUCRO OPERACIONAL



Rateio por coeficientes ‐ Problema:
→alta arbitrariedade;
Rateio por coeficientes – como solucionar o problema
da arbitrariedade:
→usar a relação de proporcionalidade, ou relação de
causa e efeito;
;
→assim o parâmetro utilizado para o rateio será aquele
q
que melhor expressar a relação de proporcionalidade
p ç p p
entre o custo indireto e o objeto de custeio.


Rateio por centro de custos ou departamentos:
CUSTOS DESP

Indiretos Diretos

Comuns Direto Deptos
Direto Deptos

R Depto Serv A

R Depto Serv B DEMONSTRAÇÃO DE
RESULTADOS (DRE)
Produto A
Produto A
Depto Produção R RECEITA
CPV ( ‐ )
Produto B LUCRO BRUTO (=)
DESPESAS ( ‐ )
LUCRO OPERACIONAL
ESTOQUE

→1º passo: separação entre Custos e Despesas;
→1º ã t C t D
→2º passo: apropriação dos Custos Diretos aos produtos;
→3º passo: apropriação dos Custos Indiretos que
pertencem, visivelmente, aos Departamentos,
agrupando, à parte, os comuns;
agrupando à parte os comuns;
→4º passo: rateio dos Custos Indiretos comuns aos
diversos departamentos – Produção e Serviços;
diversos departamentos – Produção e Serviços;
→5º passo: escolha da seqüência de rateio dos Custos
acumulados nos Departamentos de Serviços;
acumulados nos Departamentos de Serviços;
→6º passo: atribuição dos Custos Indiretos dos
Departamentos de produção aos produtos, de acordo
Departamentos de produção aos produtos de acordo
com critérios fixados.

Exemplo (Sem Departamentalização):
Exemplo (Sem Departamentalização):
• Produto D: Usa 400 horas‐máquina ‐ 40%
Produto D: Usa 400 horas‐máquina ‐
• Produto E: Usa 200 horas‐máquina ‐ 20%
Produto E: Usa 200 horas‐máquina ‐
q
• Produto F: Usa 400 horas‐máquina ‐ 40%
Produto F: Usa 400 horas‐máquina ‐

Custos Indiretos: $ 115.000
Base de rateio adotada: Horas‐máquina
Base de rateio adotada: Horas‐

Produto D
Produto D Produto F
Produto F
Produto E
Custos Diretos: Custos Diretos: Custos Diretos:
$ 50.000 $ 30.000 $ 45.000
Custos Indiretos Custos Indiretos Custos Indiretos
40% 20% 40%
$ 46.000
$ 46.000 $
$ 23.000 $ 46.000
$ 46 000
$ 96.000 $ 53.000 $ 91.000

Com Departamentalização:
Corte Montagem Acabamento
D 100 hs
100 hs 50 hs
50 hs 250 hs
250 hs D: 400 hs
D: 400 hs
E 200 hs 250 hs 150 hs F: 400 hs

F E: 200 hs
Corte Montagem Acabamento
CIF 45.000
45 000 15.000
15 000 55.000
55 000 115.000
115 000
H. máq.        300 hs 300 hs 400 hs 1.000 hs
Custo/hora $150 / h
$150 / h $50 / h
$50 / h $137,5 / h         $115 / h
$137,5 / h $115 / h

D $15.000 $2.500 $34.375            $51.875
E $30.000
$30 000 $0 $0                $30.000
$0 $30 000
F $0 $15.000 $55.000            $33.125

C D t t li ã

Custos Indiretos: $ 115.000
Produto D Produto E Produto F
Custos Diretos: Custos Diretos: Custos Diretos:
$ 50.000
$ 50 000 $ 30.000
$ $ 45.000
$
Custos Indiretos
Custos Indiretos Custos Indiretos
$ 30.000
$ 30 000
$ 51.875 $ 33.125

$ 101.875 $ 60.000 $ 78.125
Exemplo ( Sem Departamentalização):

$ 96.000
$ 96.000 $ 53.000
$ 53.000 $ 91.000
$ 91.000
Dif. 12,80%                          30,40%                       ‐28,00%
30,40%

SEGUNDO DIA
Parte IV: Custeio Variável
(Direto)

1. Materiais Diretos

Baseado em:
Ú

Sumário


2. Conceitos gerais de gastos de fabricação

3. Custo de material



Entender o conceito e a aplicabilidade dos gastos
gerais de fabricação.
Ser capaz de explicar os métodos de valorização dos
estoques.
estoques
Conhecer os sistemas de controle de estoques.


Sumário





2. Conceitos gerais de gastos de
fabricação
Como visto, há duas grandes categorias de custos:
→materiais e salários diretos: custos ocasionados pela
fabricação de um produto (ou lote), bem definido, cuja
ç p ( ), , j
imputação não apresente dificuldades para
classificação;
→gastos gerais de fabricação: custos resultantes de
despesas gerais da empresa ou departamento e que
não podem ser imputados diretamente a um produto
específico
 são os de mais difícil distribuição pelos objetos de custo


Sumário





Classificação:
→quanto à sua formação: variáveis (variam conforme a
quantidade produzida ou processada);
q p p );
→em relação à ocorrência: diretos (sabe‐se exatamente
quanto cada produto consome de material).
quanto cada produto consome de material)
Possui maior precisão na apuração do custo total.
Seu valor é determinado pela soma de todas as
requisições feitas durante o período para aplicação na
requisições feitas durante o período para aplicação na
produção.
Controle do material é feito pelo almoxarifado.

Problemas existentes em uma empresa com relação a
materiais:
→avaliação
 qual o montante a atribuir quando vários lotes são comprados por preços diferentes,
o que fazer com os custos de Departamento de compras, como tratar o ICMS, como
contabilizar sucatas, e outros;
bili

→controle:
 como distribuir as funções de compra, pedido, recepção e uso por pessoas diferentes,
como desenhar as requisiçoes e planejar seu fluxo, como fazer inspeção para verificar
o efetivo consumo nas finalidades para as quais foram requisitadas, e outros;

→programação
 quanto comprar, quando comprar, fixação de lotes econômicos de aquisição,
definição de estoques mínimos de segurança, e outros.


O que integra o valor dos materiais:
→todos os sacrifícios incorridos até sua utilização:
impostos de importação, fretes seguros, armazenagem,
recepção e outros;
em alguns casos, parte desses gastos que é feita
internamente na empresa pode ser considerada como
Custos Indiretos e serem rateados aos produtos;
não incluem nesse tratamento as despesas financeiras.

– Obs.: se um material foi adquirido para revenda, integram seu valor no
ativo todos os gastos suportados pela empresa para colocá‐lo em
ç
condições de venda; ;



Métodos de valorização dos estoque (materiais):
→como dito, o custo dos materiais aplicados na produção
pode ser obtido pela soma do valor de todas as saídas
pode ser obtido pela soma do valor de todas as saídas
do estoque (requisições);
→durante o a fabricação, pode ocorrer diversas compras
de materiais com preços diferentes.
p ç

Qual valor deverá ser usado para
compor o custo final do produto?
compor o custo final do produto?

Métodos de valorização dos estoque (materiais) – cont:
→Preço Médio – Valor Ponderado do Saldo:
critério em que a empresa controla constantemente seus
estoques e, por isso, atualiza seu preço médio após cada
aquisição de matéria prima.
indica que tanto o custo dos materiais aplicados quanto
os saldos de estoque serão compostos pelo valor médio;
é aceito pela legislação brasileira;
é apenas escritural, o que quer dizer que a
p , q q q
movimentação física das unidades no estoque não
obedece à sistemática de cada um dos diferentes
métodos;

→Preço Médio – Valor Ponderado do Saldo:
Exemplo: custo da matéria‐prima nos dias 17 e 29

Dia 29
‐ Preço Médio do estoque = 800kg x
ç q g
Dia 17
i
$11,10/kg = $8.880
‐ Preço Médio do estoque =
1.200 kg x 13,00/kg = $15.600 (compra)
$33.300/3.000 kg = $11,10/kg
2.000 kg x ? = $24.480 (total em estoque)
2 000 k ? $24 480 (t t l t )
‐ Qtide usada x Preço Médio =
$24.480/2.000 kg = 12,24/kg
Custo Matéria Prima
‐ Matéria prima usada = 1.000 kg x 12,24/kg =
Usada = 2.200 kg x $11,10/kg =
Usada = 2 200 kg x $11 10/kg =
$12.240
$24.420
‐ Matéria prima total aplicada no mês:
$24.420 + $12.240 = $36.660
$24 420 + $12 240 = $36 660


→Preço Médio – Valor Ponderado Fixo:
 critério em que a empresa calcula o preço médio apenas após o
t d í d d d id i t d
encerramento do período ou quando decide apropriar a todos os
produtos elaborados no exercício ou mês um único preó por
unidade (com base no preço médio global da matéria prima).

Preço Médio Fixo do Mês = $48.900/4.200 kg = $11,63/kg
P Médi Fi d Mê $48 900/4 200 k $11 63/k
‐ Dia 17 = 2.200kg x $11,63/kg = $25.614
‐ Dia 29 = 1.000kg x $11,63/kg = $11.643
‐ Matéria‐prima Total do Mês = $37.257
Obs.: A legislação fiscal brasileira não está mais aceitando o preço médio ponderado fixo
se for calculado com base nas compras de um período maior que o prazo de rotação do
se for calculado com base nas compras de um período maior que o prazo de rotação do
estoque


→PEPS – Primeiro a Entrar é o Primeiro a Sair (FIFO):
neste critério, o material utilizado é custeado pelos
preços mais antigos, permanecendo os mais recentes em
estoque;
o primeiro a entrar no estoque é o primeiro a sair (first‐
 é (f
in, first‐out).
E
l t d té i i di 17 29
Matéria‐prima Total
Ut ada $35 900
Utilizada = $35.900
Dia 17: Matéria‐prima utilizada = Dia 29: Matéria‐prima utilizada =
‐ 1.000kg x $10,00/kg = $10.000 ‐ 800kg x $11,65/kg = $ 9.320
‐ 1 200k $11 65/k
1.200kg x $11,65/kg = $13.980
$13 980 ‐ 200kg x $13 00/kg
200kg x $13,00/kg = $ 2.600
$ 2 600
‐ Total = $23.980 ‐ Total = $11.920

→UEPS – Último a Entrar é o Primeiro a Sair (LIFO):
neste critério, o material utilizado é custeado pelos
preços mais recentes, permanecendo os mais antigos em
estoque;
o último a entrar no estoque é o primeiro a sair (last‐in,
 úl é (l
first‐out).
E
l t d té i i di 17 29
Dia 29: Matéria‐prima utilizada =
p
Dia 17: Matéria‐prima utilizada = g g
‐ 1.000kg x $13,00/kg = $13.000
‐ 2.000kg x $11,65/kg = $23.300 ‐ Total = $13.000
‐ 200kg x $10,00/kg = $ 2.000
‐ Total = $25.300
Matéria‐prima Total
Utilizada = $38 300
Utili d $38.300
Obs.: A legislação fiscal brasileira não admite o uso dessa técnica de apropriação.

→Combinações:
existe também a possibilidade de se adotarem critérios
mistos para a avaliação do preço de materiais utilizados;
Exemplo: PEPS + Preço Médio para o custo da matéria‐
prima nos dias 17 e 29
d
Dia 17: $23.9802.200 kg
Dia 29: $11.9201.000 kg
$35.900/3.200 kg =
$35 900/3 200 kg =
Total = $35.9003.200 kg 11,219/kg

‐ 2.000kg x $11,219/kg = $24.681
Total = $35.900
Di 29 M té i i tili d
‐ 1.000kg x $11,219/kg = $11.219

Tratamento contábil das perdas de materiais:
→perdas normais
são inerentes ao próprio processo de produção; são
previsíveis (sacrifício que a empresa precisa suportar
para obter o produto);
→perdas anormais:
ocorrem de forma involuntária e não representam
p
sacrifício premeditado (incêndios, enxentes etc);
→as perdas normais integram o custo dos produtos,
→as perdas normais integram o custo dos produtos
enquanto as anormais não são incluídas nos custos de
produção e jogadas diretamente para o resultado.
produção e jogadas diretamente para o resultado


Tratamento contábil dos subprodutos e das sucatas
→Subprodutos:
itens que se originam de desperdícios e têm
comercialização tão normal quanto os produtos da
comercialização tão normal quanto os produtos da
empresa, mas representam porção ínfima do
faturamento total;
podem ser estocados, mas não recebem custos e a
receita de sua venda é considerada como redução do
custo de produção.
custo de produção.
→Sucatas:
itens cuja venda é esporádica e realizada por valor não
itens cuja venda é esporádica e realizada por valor não
previsível na data em que surgem na produção.
não são estocados e não recebem custos, a receita é
considerada como Outras Receitas Operacionais.
d d

Tratamento contábil dos subprodutos e das sucatas
→Resumo:


Impostos na aquisição de materiais:
→quando pago na compra de matéria‐prima, podem ser
d d é d
compensados na venda do produto;
→IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados:
 não é considerado como receita, não compõe o custo do produto
elaborado e nem integra a Receita Bruta;
elaborado e nem integra a Receita Bruta;
 caso não tenha compensação, deve incorporar o custo do produto.
→ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e
→ICMS Imposto sobre Circulação de Mercadorias e
Serviços
 não é considerado como receita, não compõe o custo do produto
p p
elaborado, mas integra a Receita Bruta;
 caso não tenha compensação, deve ser lançado como diretamente
como despesa.
como despesa


SEGUNDO DIA
(Direto)

1. Custo de Pessoal

Baseado em:
Ú

Sumário

Custo de pessoal
2. Custo de pessoal
3. Mensuração com custo de pessoal



Saber como classificar os custos de pessoal.
Determinar corretamente os custos de pessoal.
Determinar corretamente os custos de pessoal.
Distinguir e apurar encargos sociais e encargos
trabalhistas.
t b lhi t
Saber como mensurar adequadamente os custos de
pessoal.


Sumário

Custo de pessoal
2. Custo de pessoal


2. Custo de pessoal
Conceitos gerais:
→no Brasil, os encargos sociais têm um peso considerável
l ê d á l
nos custos de produção das empresas e no bolso dos
trabalhadores
trabalhadores;
→os encargos sociais sobre a folha de pagamento,
representados por custos diretos, acabam refletindo
t d t di t b fl ti d
em cortes de pessoal;
→ i i t t b t
→mais importante que saber quanto pesam os encargos,
é saber qual é o custo do trabalho (fator primordial da
empresa, sob o ponto de vista da competitividade);
empresa sob o ponto de vista da competitividade);
→a diminuição dos encargos pura e simplesmente não é
suficiente para aumentar o número de empregos.
suficiente para aumentar o número de empregos

2. Custo de pessoal
Custo Fixo ou Variável?
→nesse caso deve‐se fazer uma consideração em
especial:
Custo de Mão‐de‐obra direta – nesse caso é variável,
pois considera‐se apenas o tempo realmente utilizado no
processo de produção, e de forma direta (varia conforme
a produção);
– os tempos não trabalhados deixam de fazer parte da
MOD, tornando‐se custos indiretos para rateio
Gasto com Folha de Pagamento – nesse caso é
considerado com gasto fixo, pois representa o valor total
pago à produção, mesmo aos operários diretos
à d á d

2. Custo de pessoal
Classificação:
→Encargos sociais:
Taxas e contribuições pagas pelo empregador para
fi i t d líti úbli b fi i d
financiamento das políticas públicas que beneficiam de
forma indireta o trabalhador (INSS, FGTS, PIS/Pasep,
salário educação, sistema S Senai, Sesi, Senac, Sesc,
salário‐educação sistema S – Senai Sesi Senac Sesc
Sebrae, Senar, Sest e outros).
→Encargos trabalhistas:
→Encargos trabalhistas:
Valores pagos diretamente ao empregado, mensalmente
ou no final de seu contrato de trabalho, contemplando
, p
também benefícios não expressos em valores (13º
salário, adicional de remuneração, férias, licenças, vale‐
transporte, auxílio alimentação e outros).

Sumário

Custo de pessoal
2. Custo de pessoal


3. Mensuração dos custos com pessoal

Uma empresa pode considerar como normal, para fins
de cálculo mensal de seu custo de pessoal, os
seguintes percentuais sobre os salários pagos:

Encargos
g
de
pessoal


3. Mensuração dos custos com pessoal
Horas extras e Outros adicionais:
→esses itens podem ou não ser incorporados como MOD,
→esses itens podem ou não ser incorporados como MOD
dependendo de cada situação
Abonos por produtividade:
Abonos por produtividade:
→em algumas situações podem ser mais bem tratados
como parte dos Custos Diretos e em outras como
indiretos.
Outros gastos:
→vestuário (uniforme), alimentação (às vezes
subsidiada), transporte, assistência média espontânea e
adicional;
→geralmente considerados fixos, às vezes não possuem
relação direta com os salários – Custos Indiretos para
ç p
rateio entre os produtos.

SEGUNDO DIA
(Direto)

3. Custeio Variável

Baseado em:
Ú

Sumário

2. Conceito: Custeio Direto ou Variável
á
Características Custeio Direto ou Variável
3. Características Custeio Direto ou Variável
4. Margem de Contribuição
5. Ponto de Equilíbrio
d i di
6. Esquema do Custeio direto



Saber conceituar e mensurar os custos de produção a
partir do método do custeio direto ou variável
partir do método do custeio direto ou variável.
p p ç p
Entender como é feita a apropriação dos custos por
meio do custeio direto
Conhecer algumas recomendações para aplicação
desse método.


Sumário

á
d i di


2. Conceito: Custeio direto
Conhecido na literatura por:
→Custeio marginal; Custeio variável; e Custeio por não
absorção.
Procedimento básico:
→reconhecer que somente os custos e despesas variáveis
→reconhecer que somente os custos e despesas variáveis
(em relação a alguma base que represente o esforço
produtivo ou de vendas) devem ser debitados ao custo
produtivo ou de vendas) devem ser debitados ao custo
dos produtos;
→os custos e despesas fixos (quando comparados à
→ t d fi ( d d à
variação da base selecionada) deverão ser debitados
contra o lucro do período
t l d í d

Custos e despesas fixas:
→são considerados como não tendo origem na atividade
d d d d d
produtiva em si, mas sim com elementos alheios à
produção cuja existência permanece até mesmo em
produção cuja existência permanece até mesmo em
períodos de ausência de atividades;
→por não serem considerados produtivos, os valores de
→ ã id d d ti l d
custos e estoques dos produtos são mais baixos que
aqueles obtidos pelo custeio por Absorção
aqueles obtidos pelo custeio por Absorção.
Assim, o Custeio direto:
→não chega a um valor do custo do produto, mas
determina a contribuição que cada produto traz à
empresa.

Custeio por absorção:
CUSTOS DESP

Indiretos Diretos

Comuns
C Direto Deptos
Di t D t

R Depto Serv A

Depto Serv B DEMONSTRAÇÃO DE
R RESULTADOS (DRE)
Produto A
Produto A
Depto Produção R RECEITA
CPV ( ‐ )
Produto B LUCRO BRUTO (=)
DESPESAS (
DESPESAS ( ‐ )
LUCRO OPERACIONAL
ESTOQUE

Sistema de custeio variável:
Fixos DEMONSTRAÇÃO DE
Indiretos RESULTADOS (CD)
CUSTOS
RECEITA ( + )
( )
Variáveis
Diretos Custo Variável PV – Diretos ( ‐ )

MARGEM CONTRIBUIÇÃO (=)
Ç ( )
Produção Produtos
acabados Despesas Vendas e outros ( ‐ )
em curso
MARGEM CONT. TOTAL (=)
( )

Custos Fixos
Produção – Indiretos ( ‐ )

Variáveis Despesas Fixas ( ‐ )

DESPESAS RESULTADO ANTES
IMPOSTOS ( = )
( )
Fixas


Ao usar o Custeio direto:
→elimina‐se o inconveniente de se utilizar bases de
l d l b d
rateio subjetivas para apropriar custos fixos aos
produtos
produtos;
→apenas são custos do produto aqueles que variam
conforme o nível de produção;
f í ld d ã
→usado como instrumento de tomada de decisão;
→consegue‐se obter a medida de margem de
contribuição (importante para análises
administrativas);
d i i i )
→consegue‐se obter também a análise do ponto de
equilíbrio.
ilíb i

Exemplo – Solução Custo Absorção:
Período Produção Vendas Estoque Final
ano 1 60.000 40.000 20.000
ano 2 50.000 60.000 10.000
ano 3 70.000 50.000 30.000
ano 4 40.000 70.000
Custos variáveis:
Custos variáveis: $ 30 / u
$ 30 / u
Custos Fixos: $ 2.100.000 / ano
Preço: $75 / u
Pelo Custeio por absorção:
Custo total do produto = Q x 30 + 2.100.000
No primeiro ano:
Custo = 60.000 x 30 + 2.100.000 = 3.900.000
Custo unit= 3.900.000 / 60.000 = 65
Custo do produto vendido = 40.000 x 65 = 2.600.000
Receita = 40.000 x 75 = 3.000.000
R it 40 000 75 3 000 000
Lucro = 3.000.000 ‐ 2.600.000 = 400.000

ano 1 60.000 40.000 20.000
ano 2 50.000 60.000 10.000
ano 3 70.000 50.000 30.000
ano 4 40.000 70.000
Custos variáveis:
$ 30 / u
Preço: $75 / u
Pelo Custeio por absorção:
Custo total do produto = Q x 30 + 2.100.000
No segundo ano:
Custo = 50.000 x 30 + 2.100.000 = 3.600.000
Custo unit = 3.600.000 / 50.000 = 72
Custo do produto vendido = 20.000x65 + 40.000 x 72 = 4.180.000
Receita = 60.000 x 75 = 4.500.000
R i 60 000 75 4 500 000
Lucro = 4.500.000 – 4.180.000 = 320.000

ano 1 60.000 40.000 20.000
ano 2 50.000 60.000 10.000
ano 3 70.000 50.000 30.000
ano 4 40.000 70.000
$ /
Preço: $75 / u

Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 Total
Vendas 3.000.000 4.500.000 3.750.000 5.250.000 16.500.000
CPV (2.600.000) (4.180.000) (3.120.000) (5.100.000) (15.000.000)
Lucro 400.000 320.000 630.000 150.000 1.500.000

Estoque
q 1.300.000 720.000 1.800.000 - -
As vendas aumentam e o lucro pode cair

Exemplo – Solução Custeio Variável:
Período
í Produção Vendas Estoque Final
ano 1 60.000 40.000 20.000
ano 2 50.000 60.000 10.000
ano 3 70.000 50.000 30.000
ano 4 40.000 70.000
Custos variáveis:
$ 30 / u
Preço: $75 / u
Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 Total
Vendas 3.000.000 4.500.000 3.750.000 5.250.000 16.500.000
(-) Custos variáv. (1.200.000) (1.800.000) (1.500.000) (2.100.000) (6.600.000)
Margem contrib. 1.800.000 2.700.000 2.250.000 3.150.000 9.900.000
(-) Custos fixos (2.100.000)
(2 100 000) (2.100.000)
(2 100 000) (2.100.000)
(2 100 000) (2.100.000)
(2 100 000) (8.400.000)
(8 400 000)
Lucro (300.000) 600.000 150.000 1.050.000 1.500.000

Estoque 600.000 300.000 900.000

As vendas aumentam e o lucro aumenta

Exemplo – Solução Custeio Variável:


Sumário

á
d i di


3. Características Custeio Direto
Método muito utilizado principalmente por:
→ter origem gerencial;
→ser orientado para as funções financeiras e de
→ser orientado para as funções financeiras e de
marketing;
→ter as vendas como elemento gerador de riqueza;
d l d d
→imputar apenas os custos variáveis aos produtos;
→considerar os custos fixos como despesas do período;
→usar a margem de contribuição unitária como
→ d t ib i ã itá i
parâmetro de análise;
→enfatizar a análise da relação custo‐volume‐lucro.

Principais vantagens do método:
→identifica o relacionamento custo‐volume‐lucro, que é
→id tifi l i t t l l é
essencial para o planejamento da lucratividade;
→o lucro do período não é afetado pelas flutuações
→o lucro do período não é afetado pelas flutuações
causadas pela absorção, maior ou menor dos custos
fixos apenas as vendas causam variações;
fixos – apenas as vendas causam variações;
→o impacto dos custos fixos é apresentado de forma
mais objetiva;
mais objetiva;
→a contribuição marginal facilita a análise do
dese pe o dos p odutos;
desempenho dos produtos;
→facilita a preparação imediata dos instrumentos de
p p
controle como os custos‐padrão e análises do ponto de
equilíbrio.

Principais desvantagens do método:
→relacionam‐se a aplicação em empresas nas quais os
custos variáveis representam uma pequena parcela no
custo de produção;
→dificuldade em classificar corretamente custos fixos e
variáveis (principalmente os semi‐variáveis);
→a margem de contribuição não permanece a mesma em
→a margem de contribuição não permanece a mesma em
diferentes níveis de atividade (os custos fixos podem
elevar se);
elevar‐se);
→não é aceito como forma de apuração de resultado
pela Receita Federal do Brasil.
pela Receita Federal do Brasil

Sumário

á
d i di


Conceito:
→é a diferença entre o preço de venda do produto e o
custo variável associado a cada produto (margem de
p ( g
contribuição unitária).
Permite analisar a viabilidade de produção de um
P it li i bilid d d d ã d
produto:
→índice for positivo: produção é viável;
→índice nulo ou negativo: não gera benefícios à empresa.
→índice nulo ou negativo: não gera benefícios à empresa


Facilita a tomada de decisões:
→auxilia na decisão de quais produtos merecem maior
→ ili d iã d i d t i
esforço de venda;
→auxilia a decidir qual segmento deve ser abandonado
→auxilia a decidir qual segmento deve ser abandonado;
→avaliar alternativas que se criam com respeito a
reduções de preços, descontos especiais, campanhas
reduções de preços descontos especiais campanhas
publicitárias e uso de prêmios para aumentar o volume
de vendas;
de vendas;
→permite avaliar o número de unidade a serem vendidas
pa a at g os uc os desejados;
para atingir os lucros desejados;
→permite a determinar o ponto de nivelamento ou de
q p ( p ç
equilíbrio da empresa (volume mínimo de produção e
de vendas para que não haja prejuízos).

A MC contribui com as seguintes tomadas de
decisões:
decisões
→mix de produção;
→aceitação de venda a preços menores que o custo total
unitário de um produto para aproveitamento de
capacidade ociosa.
id d i

Entretanto possui limitações:
→ p
→capacidade de produção;
p ç ;
→atendimento do mercado.


Exemplo: CIA Tudo Limpo:

Custos Fixos por mês:
Supervisão
• Supervisão = $      60.000
$ 60.000
• Depreciação = $    200.000
• Outros = $      36.250
• Total =
Total = $    296.250
$ 296 250

Produtos:             Custos variáveis   Quantidade  Tempo Fab.
Produtos:             Custos variáveis   Quantidade  Tempo Fab.    Preço
•EEnceradeiras        77,00 / u             2.000 u               0,75 h      $190,00 / u
d i 77 00 / 2 000 0 75 h $190 00 /
• Aspiradores         118,00 / u            2.000 u              1,225 h     $260,00 / u

A. Qual o lucro por produto, se os custos fixos são
apropriados à base do tempo de fabricação?

B. Qual produto deve ter sua produção incentivada?

Exemplo: CIA Tudo Limpo (cont.):
Produtos      Tempo fab.   Percentual       Custo Fixo    Custo Fixo  / u
Tempo fab.   Percentual       Custo Fixo    Custo Fixo  / u
• Enceradeiras        1.500 h          37,97 %
Enceradeiras        1.500 h          37,97 %
•A i d
Aspiradores          2.450 h
Aspiradores          2 450 h          62,03 %
2.450 h          62,03 %
62 03 %
• Total                       3.950 h        100,00 %       $ 296.250
3.950 h        100,00 %       $ 296.250

Produtos:             Custos var.
Produtos:             Custos var. Custo Fixo / u       Custo / u      Preço          Lucro / u
• Enceradeiras        77,00 / u         $ 56,25 / u        $ 133,25      $190,00        $ 56,75
• Aspiradores        118,00 / u        $ 91,88 / u        $ 209,88      $260,00        $ 50,13
/ $ / $ $ $

O produto incentivado deve ser a Enceradeira?
E a arbitrariedade da distribuição dos custos fixos ?


Exemplo: CIA Tudo Limpo (cont.):

Margem de Preço de Custo
contribuição = Venda ‐ Variável

No exemplo:
Produtos:              Custos var.
Produtos:              Custos var. Preço      Margem de contribuição
• Enceradeiras        77,00 / u       $190,00                  $ 113,00
• Aspiradores        118,00 / u       $260,00                  $ 142,00

O produto
incentivado deve
ser o aspirador
ser o aspirador

Quando não há limitação na capacidade produtiva:
→o mais rentável é o produto que apresentar maior
á lé d
Margem de contribuição por unidade.

Quando há algum fator de limitação na capacidade
produtiva:
→o produto mais rentável será o que possuir maior
margem de contribuição pelo fator de limitação da
capacidade produtiva.


Nem sempre os custos fixos devem ser abandonados
das decisões.
das decisões
De nada adianta ter Margem de Contribuição positiva
em todos os produtos se a soma de todas elas forem
inferior ao valor dos Custos e Despesas Fixas.
Portanto os Custos e as Despesas Fixas devem ser
analisados criteriozamente.
Custos Fixos Identificados:
→são custos que, embora fixos, podem ser identificados
→são custos que, embora fixos, podem ser identificados
com cada produto, linha de produtos, departamento,
filial etc;
;
→ou seja, são custos diretos fixos.

Margem de Contribuição:
→até agora, o conceito utilizado é a diferença entre o
é l d é df
preço de venda e a soma dos custos variáveis;
→entretanto esse conceito ainda não está completo.

Segunda Margem de Contribuição:
→é a Margem de Contribuição deduzida dos Custos Fixos
→ g ç
Identificados


Sumário

á
d i di


Ponto de Equilíbrio (break‐even point):
→indica qual a produção mínima que deverá ser realizada
para, pelo menos, empatar os custos com as receitas
geradas pela exploração da atividade;
j p q
→ou seja, é o resultado positivo que cobre os custos
operacionais, os impostos e remunerem o capital
aplicado pelos investidores.
p p
Pontos de equilíbrio possíveis:
→Operacional;
→O i l
→Contábil;
→Financeiro.

Ponto de Equilíbrio (break‐even point) operacional:
→é o nível necessário de vendas para cobrir:
é í l á d d b
todos os custos operacionais (custos fixos e variáveis);
avaliar a lucratividade associada a vários níveis de venda;
é o nível de vendas em que o LAJIR (ou EBIT) é igual a
zero.


Ponto de Equilíbrio (break‐even point) operacional:
→análise do PEO:
ál d
Aumento em: Efeito sobre PEO:
Custo Op Fixo (CF) Aumento
Preço de venda (P ou RV) Diminuição
Custo Op Variável (CV) Aumento

Receita de vendas

CV

 Ponto de equilíbrio operacional


Ponto de Equilíbrio (break‐even point) contábil:
→é o nível necessário de vendas para cobrir todos os
é í l á d d b d
custos contábeis:

custos fixos e variáveis;
f á
despesas com depreciação;
imposto de renda.


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