O documento discute a importância de pequenos empresários medirem a lucratividade de seus negócios, definindo conceitos como faturamento, custos fixos, custos variáveis e lucro. Ele fornece detalhes sobre como calcular a lucratividade através de uma planilha de custos que separa os gastos fixos e variáveis.

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QUAL É A LUCRATIVIDADE DA EMPRESA?
Ivan Tojal1
Especialmente em razão do desconhecimento de alguns conceitos, alguns pequenos
empresários não têm clareza sobre sua lucratividade. Além disso, os sistemas
gerenciadores utilizados não apuram tal índice e a legislação não exige contabilidade
de custos para empreendimentos sob regime do SIMPLES. Por isso, é recomendável
que o empresário apure adequadamente seus custos, afira e atue para melhorar,
sempre que possível, a lucratividade de seu negócio.
Conceituação básica
Em certa ocasião, questionado sobre o alto valor de sua retirada do caixa que
comprometia a sobrevivência da empresa, o empresário disse que a mesma era
compatível com o seu plano de negócio. Entretanto, ao analisar em detalhes tal
documento, percebeu-se que ele confundira margem de contribuição com
lucratividade, até porque o sistema gerenciador utilizado também denominava lucro
a margem entre o valor total das vendas e o valor de aquisição das mesmas ou custo
da mercadoria vendida.
De forma bastante simplista, o presente texto que será voltado ao comércio varejista2
considera as seguintes definições:
a) Faturamento
É a soma das vendas realizadas pela empresa em determinado período, qualquer que
seja a forma de pagamento negociada (a vista ou a prazo).
b) Custo
É o valor financeiro dos bens e serviços consumidos na fabricação e/ou
comercialização de outros bens ou serviços e são classificados em fixos e variáveis.
c) Custos fixos
Ocorrem independentemente da venda. Por exemplo: aluguel, salários, contador,
energia elétrica, dentre outros, são despesas (custos) que devem ser pagas, haja ou
não venda, e, em geral, são fixos ou variam muito pouco de um mês para o outro.
1
Ivan Tojal é consultor em gestão empresarial.
2
Custos variáveis na indústria contemplam matéria-prima, homem-hora de produção, energia e outros.

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d) Custos variáveis
São todos aqueles que ocorrem em razão da venda. Por exemplo: custo da mercadoria
vendida, impostos, comissão do vendedor, dentre outros, só acontecem quando há
comercialização.
e) Lucro
É o resultado decorrente do faturamento depois da dedução de todos os custos. Em
relação ao mesmo, o que toda organização deseja é que seja o maior possível, mas
acontece também o lucro negativo, ou seja, prejuízo.
𝐿 = 𝐹 − 𝐶𝑉 − 𝐶𝐹
f) Lucratividade
É a razão entre o lucro e o faturamento.
𝐿𝑢𝑐𝑟𝑎𝑡𝑖𝑣𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒 =
𝐿
𝐹
[%]
Logo, para conhecer a lucratividade do negócio basta apurar tais fatores e fazer as contas.
Apuração da lucratividade
Para tanto, um caminho bastante utilizado é a elaboração de uma planilha de custos
adequada à realidade da organização. Seguindo a sequência da própria equação, pode-
se começar por apurar o faturamento. Dependendo dos interesses de análise
posterior, o faturamento pode ser apontado no total ou estratificado segundo os
meios de pagamento ou por seguimento de produtos vendidos.
Depois, é necessário apurar o custo variável, que será divido em custo da mercadoria
vendida - CMV, ou seja, o total dos produtos vendidos pelo valor de aquisição como
cadastrado no sistema gerenciador da loja, e os outros custos variáveis – OCV
decorrentes do processo de comercialização.
Da mesma forma que o faturamento, o CMV pode ser apurado no total ou estratificado
por seguimento e são facilmente obtidos no sistema gerenciador da empresa.
Geralmente, os OCV são os seguintes:
 SIMPLES
 Comissão sobre vendas
 FGTS sobre comissão (8,0%)
 Provisão de comissão3
(20,0% a 25,0%): contempla os custos com férias, adicional
de férias, décimo terceiro salário e algo mais
3
É conveniente que este valor seja efetivamente poupado, para que o recurso financeiro esteja disponível
no momento devido.

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 Frete quando não incluído no custo do produto cadastrado no sistema
 Embalagem
 Boleto bancário: taxa cobrada pelo banco por boleto de cobrança emitido
 Taxa da operadora de cartão crédito
 Serasa/SPC: taxa cobrada pelas consultas realizadas
 Juros desconto de cheques (custódia)
 Juros de antecipação de cartão de crédito
 Perdas/reclamações
 Devedores duvidosos: na falta de dado preciso pode ser adotado o índice de
inadimplência do ano anterior aplicado sobre o faturamento do mês
Por fim, falta coletar os custos fixos que, em geral, são os seguintes:
a) Custos com pessoal
 Pró-labore: deve ser um valor fixo compatível com a realidade da empresa
 Salários: valor bruto da folha de pagamento do mês
 FGTS sobre salários (8,0%)
 Provisão sobre salários (20,0 a 25,0%)
 Exame admissional, periódico e demissional
 Vale transporte
 Assistência médica
 Seguro de vida em grupo: valor pago a vista dividido por doze, se for o caso
 Alimentação
 Uniformes: na falta de controle de consumo e se comprados em grande
quantidade, o custo de aquisição deve ser diluído ao longo do tempo de
expectativa de vida.
b) Custos financeiros
 Tarifas de manutenção das contas bancárias (cesta mensal de serviços)
 Outras tarifas bancárias
 Juros de financiamentos: calcular da seguinte forma
𝑗𝑢𝑟𝑜𝑠 = 𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑑𝑎 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑡𝑎çã𝑜 −
𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑎𝑑𝑜
𝑝𝑟𝑎𝑧𝑜 𝑑𝑒 𝑝𝑎𝑔𝑎𝑚𝑒𝑛𝑡𝑜
 Juros de empréstimos: conforme acima
 Juros de mora: são aqueles pagos por atraso de pagamento
 Juros de cheque especial
c) Outros custos fixos
 Aluguel
 Contador
 Energia elétrica
 Água
 IPTU
 Alvará
 Telefone fixo
 Telefone celular

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 Internet
 Segurança, monitoramento e/ou alarme
 Seguro da empresa
 Manutenção predial
 Manutenção ar condicionado
 Manutenção da rede de computadores
 Manutenção dos demais equipamentos
 Manutenção do software gerenciador
 Veículos
o Combustível
o Manutenção
o Lavagem
o Estacionamento
o Pedágio
o Multas
o Pneus
o Licenciamento: valor pago dividido por doze
o Seguro: valor total do prêmio dividido por doze
 Sindicato patronal
 CDL/associação comercial
 Serasa/SPC: taxa fixa mensal
 Consultoria e treinamento
 Viagens: despesas com transporte, alimentação e hospedagem das viagens
realizadas a serviço do negócio
 Publicidade e propaganda:
 Brindes: na falta de controle de consumo e se comprados em grande quantidade,
o custo de aquisição deve ser diluído ao longo do tempo estimado de consumo
 Material de limpeza
 Material de expediente
 Correio
 Taxas e despesas de cartório
 Aluguel das máquinas de cartão de crédito
d) Depreciação: fazer uma lista dos ativos da empresa (instalações, veículos,
equipamentos, máquinas e mobiliário) e calcular o custo mensal da depreciação
em conformidade com a Instrução Normativa da Secretaria da Receita Federal 162,
de 31 de dezembro de 1998
e) Imprevistos
Basta, então, estruturar uma planilha com tais rubricas e algumas fórmulas (ver
apêndice) que, com pouco esforço, o pequeno empresário passa a dispor de
riquíssimo instrumento de gestão. Já a partir do primeiro mês de apuração, o
empresário poderá agir na redução de vários custos e, assim, melhorar sua
lucratividade nos períodos seguintes.

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Outro aspecto relevante da planilha de custos é que, além da lucratividade, o
empresário apurará outros importantes parâmetros como margem de contribuição e
ponto de equilíbrio e disporá das informações básicas à formação dos preços de venda.
Por fim, cabe mais uma vez lembrar que o texto e proposta ora apresentados estão
focados em empresas do comércio varejista sob regime do SIMPLES. Adaptações
precisam ser feitas para indústrias e outros tipos de organização.
Conclusão
Não basta controlar o caixa. É fundamental gerenciar os custos e aferir a lucratividade
que, em tese, é o principal fator de garantia da sobrevivência e crescimento da empresa.
Texto complementar
Custos e formação de preços na micro e pequena empresa em https://goo.gl/m5gA1a
Referência
INSTITUTO DE DESENVOLVIMENTO EMPRESARIAL E TREINAMENTO. CDE – Curso de
desenvolvimento empresarial: módulo custos. Vila Velha, [200-].

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Apêndice
PLANILHA DE CUSTOS
2016
MÉDIA %F JAN %F FEV %F MAR %F ABR %F MAI %F JUN %F JUL %F
FATURAMENTO
A vista (dinheiro/cheque/depósito)
Boleto bancário
Cheque prédatado
Visa Eletron (débito)
Maestro (débito)
Visa (crédito)
Mastercard (crédito)
American Express (crédito)
Elo (crédito)
Subtotal (F) - - - - - - - -
CUSTOS VARIÁVEIS
CMV (custo da mercadoria vendida) - - - - - - - -
Simples
Impostos sobre vendas - - - - - - - -
Comissão sobre vendas
FGTS sobre comissão 8,00%
Provisão de comissão 23,00%
Frete
Embalagens
Outros materiais de consumo na produção
Boleto bancário emitido (taxa cobrada)
Taxa operadora cartão crédito
Serasa/SPC (consultas)
Juros desconto de cheques (custódia)
Juros antecipação cartão
Perdas/reclamações
Devedores duvidosos
Outros custos de venda - - - - - - - -
OCV (total de outros custos variáveis) - - - - - - - -
Subtotal (CV) - - - - - - - -
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
CUSTOS FIXOS
Pró-labore
Salários (valor bruto)
FGTS sobre salários 8,00%
Provisão sobre salários 23,00%
Outros salários/gratificações/horas extras
Exame admissional, periódico e demissional
Vale transporte
Assistência médica
Seguro de vida em grupo
Alimentação
Uniformes
Custos com pessoal - - - - - - - -
Tarifas de manutenção das contas bancárias
Outras tarifas bancárias
Juros de financiamentos
Juros de empréstimos
Juros de mora (por atraso de pagamento)
Juros de cheque especial
Custos financeiros - - - - - - - -
Aluguel
Contador
Energia elétrica
Água
IPTU
Alvará
Telefone fixo
Telefone celular
Internet
Segurança, monitoramento e/ou alarme
Seguro da empresa
Manutenção predial
Manutenção ar condicionado
Manutenção da rede de computadores
Manutenção dos demais equipamentos
Manutenção do software gerenciador
Veículos
Combustível
Manutenção
Lavagem
Estacionamento
Pedágio
Multas
Pneus
Licenciamento
Seguro
Sindicato patronal
CDL/Assoc Comercial
Serasa/SPC (taxa mensal)
Consultoria e treinamento
Viagens
Publicidade
Brindes
Material de limpeza
Material de expediente
Correio
Taxas e despesas de cartório
Aluguel das máquinas de cartão de crédito
Outros custos fixos - - - - - - - -
Depreciação -
Imprevistos -
Subtotal (CF) - - - - - - - -
Subtotal (CF + CV) - - - - - - - -
LUCRO (L) - - - - - - - -
PONTO DE EQUILÍBRIO (PE)