B. auditoria geral junho 09

AUDITORIA
José Hernandez
Perez JuniorPerez Junior
Professor José Hernandez Perez Junior 1

O que é Auditoria?O que é Auditoria?
É o estudo e a avaliação
sistemática das transações,
procedimentos, rotinas e
demonstrações financeiras
de uma entidade com ode uma entidade, com o
objetivo de fornecer a seus
usuários uma opiniãousuários uma opinião
imparcial e fundamentada
em normas e princípios
sobre sua adequação.

Tipos de AuditoriaTipos de Auditoria
Auditoria de Demonstrações FinanceirasAuditoria de Demonstrações Financeiras
Auditoria de controles internos
Auditoria Operacional
Auditoria de cumprimento normativo ou Compliance
audit
Auditoria de gestãoAuditoria de gestão
Auditoria de sistemas
Auditoria fiscal e tributária
Auditoria ambiental
Auditoria nos processos de compras e vendas de
empresas e reestruturações societárias incorporaçõesempresas e reestruturações societárias - incorporações,
fusões, cisões e formação de joint ventures

Objetivo da Auditoria deObjetivo da Auditoria de
Demonstrações Financeiras
Emissão de um parecer sobre
a adequação das
demonstrações contábeis dademonstrações contábeis da
empresa, em determinada data,
à áem relação às práticas
contábeis aplicáveis nascontábeis aplicáveis nas
circunstâncias

Objetivo da Auditoria de
Controles InternosControles Internos
Revisão sistemática das transaçõesRevisão sistemática das transações
operacionais e do sistema de
controles internos visando:controles internos, visando:
proteção dos bens e direitos dap ç
empresa contra fraudes, desvios e
desfalques;desfalques;
constatação de possíveis
irregularidades e usos indevidos dos
bens e direitos da empresa
bens e direitos da empresa.

Objetivo da AuditoriaObjetivo da Auditoria
Operacional
Avaliação sistemática da eficácia e
eficiência das atividades
operacionais e dos processosoperacionais e dos processos
administrativos, visando o
aprimoramento contínuo da
eficiência e eficácia operacionaleficiência e eficácia operacional,
contribuindo com soluções.

Objetivo da Auditoria de Cumprimento
Normativo ou Compliance Audit
Auditoria para verificação doAuditoria para verificação do
cumprimento / observância das normas e
procedimentos implantados pelaprocedimentos implantados pela
empresa ou pelos órgãos reguladores de
d t i d ti id ddeterminadas atividades.
Por exemplo, normas implantadas pelop , p p
Banco Central do Brasil a serem
observadas pelas instituições financeirasobservadas pelas instituições financeiras
para o combate do crime de “lavagem de
dinheiro”
dinheiro”

Gestão
Trabalhos dirigidos à análise dos
planos e diretrizes da empresa,
objetivando mensurar a eficiênciaobjetivando mensurar a eficiência
da gestão das operações e sua
i ê i lconsistência com os planos e
metas aprovados.metas aprovados.

Sistemas
Exame e avaliação da qualidade do sistema
d t ã d d d d t lde computação de dados e dos controles
existentes no ambiente de tecnologia de
i f õ i dinformações, visando:
otimizar a utilização dos recursos de
t ã d d dcomputação de dados,
minimizar os riscos envolvidos nos processos e
garantir a geração de informações e dados
confiáveis, em tempo, ao menor custo possível.

Objetivo da Auditoria Fiscal eObjetivo da Auditoria Fiscal e
Tributária
Analise da eficiência e eficácia dos
procedimentos adotados para aprocedimentos adotados para a
apuração, controle e pagamentos
dos tributos que incidem nas
atividades comerciais eatividades comerciais e
operacionais da empresa.
Avaliação do planejamento
tributário
tributário

Objetivo da Auditoria Ambiental
A li ã dAvaliação dos processos
operacionais e produtivos dasp p
empresas visando a identificação de
danos ao meio ambiente edanos ao meio ambiente e
quantificação de contingências e a
preparação da empresa para
receber o Certificado ISO 14000 -receber o Certificado ISO 14000 -
meio ambiente.

Objetivo da Auditoria nos processos de compras e
vendas de empresas e reestruturações societáriasvendas de empresas e reestruturações societárias -
incorporações, fusões, cisões e formação de joint
venturesventures
Auditoria das demonstrações contábeis das
l idempresas envolvidas;
Assessoria na avaliação das empresas
objetos de negociação societária;
Avaliação dos ativos objetos de negociação; eç j g ç ;
Identificação de contingências fiscais,
trabalhistas, ambientais, cíveis, etc. nastrabalhistas, ambientais, cíveis, etc. nas
empresas envolvidas.

F d A dit iFormas de Auditoria
Auditoria InternaAuditoria Interna
Auditoria Externa ouAuditoria Externa ou
Independentep

Auditoria Externa X InternaAuditoria Externa X Interna
Auditoria Independente
ou Externa
Auditoria Interna
ou Externa
Sujeito Profissional independente Funcionário da empresa
Vínculo com a
dit d
Contrato de prestação de
i
Contrato de trabalho
empresa auditada serviço
Ação e objetivo Exame das demonstrações
contábeis de alguma área
específica ou procedimento
Exame dos controles internos e
avaliação da eficiência e eficácia
da gestãop p
pré-definido como objeto de
trabalho especial
g
Finalidade Principalmente emitir parecer
sobre a adequação das
Promover melhoria nos controles
operacionais e na gestão desobre a adequação das
Demonstrações Contábeis
operacionais e na gestão de
recursos
Relatório principal Parecer do auditor
independente
Recomendações para melhoria dos
controles internos e eficiência
administrativa
Usuários do trabalho A empresa e o público em geral A empresa
Responsabilidade Profissional, civil e criminal Trabalhista

Auditoria IndependenteAuditoria Independente
Obrigatoriedade
LEI Nº 11 638 DE 28 DEZEMBRO DE 2007LEI N 11.638, DE 28 DEZEMBRO DE 2007
Altera e revoga dispositivos da Lei no 6.404, de 15
de dezembro de 1976, e da Lei no 6.385 (CVM),
de 7 de dezembro de 1976, e estende às
sociedades de grande porte disposições
relativas à elaboração e divulgação de
demonstrações financeiras.

Demonstrações Financeiras deDemonstrações Financeiras de
Sociedades de Grande Porte
Art. 3o Aplicam-se às sociedades de grandep g
porte, ainda que não constituídas sob a forma
de sociedades por ações, as disposições da Leip ç , p ç
nº 6.404/76 sobre escrituração e elaboração de
demonstrações financeiras, e a obrigatoriedadeç , g
de auditoria independente, por auditor
registrado na Comissão de Valores Mobiliários,g ,
bem como os §§ 2º e 3º do art. 289 daquela Lei.

Demonstrações Financeiras deç
Sociedades de Grande Porte
Parágrafo único Considera-se de grandeParágrafo único. Considera-se de grande
porte, para os fins exclusivos desta Lei, a
i d d j t d i d d bsociedade ou conjunto de sociedades sob
controle comum que tiverem, no exercício
social anterior, ativo total superior a
R$240 milhões ou receita bruta anual$
superior a R$300 milhões.

Auditoria Independente Obrigatoriedadep g
Lei 6.404/76 - Sociedades anônimas de capital aberto
Lei 11.638/07 - Sociedades fechadas (Ltda. ou S.A.) de
grande porte;grande porte;
Instituições Financeiras (Bancos, Financeiras,
Distribuidoras, Corretoras, entre outras);
Companhias de Seguros;
Fundos de Previdência Complementar;
Fundações Públicas ou Privadas consideradas deFundações Públicas ou Privadas consideradas de
interesse público; e
Empresas subordinadas a agências reguladoras
(ANEEL A ê i N i l d E i Elét i(ANEEL – Agência Nacional de Energia Elétrica,
ANATEL – Agência Nacional de Telecomunicações,
etc).

Normas de AuditoriaNormas de Auditoria
Conceito
Orientações que o auditor deve
observar quanto aos
procedimentos de auditoria queprocedimentos de auditoria que
serão aplicados relativamente:
ao planejamento,
à ãà execução e
à elaboração do relatório
à elaboração do relatório.

Órgãos responsáveis
CFC - Conselho Federal
de Contabilidade
Órgãos reguladores
Normas internas

Independente
NBC – Normas Brasileiras de Contabilidade
itid l CFC C lh F d l demitidas pelo CFC – Conselho Federal de
Contabilidade
NBC-P-1 – Normas Profissionais de Auditor
Independente
NBC-T-11- Normas de Auditoria Independente
das Demonstrações Contábeisdas Demonstrações Contábeis
Normas complementares

NBC-P-1 – Normas ProfissionaisNBC-P-1 – Normas Profissionais
de Auditor Independente
Características do auditor
independente
Competência técnico - profissional
TreinamentoTreinamento
Independência mentalIndependência mental
Zelo profissional

CompetênciaCompetência
técnico - profissionalp
O contador, na função de auditor independente, deve
manter seu nível de competência profissional pelomanter seu nível de competência profissional pelo
conhecimento atualizado dos Princípios
Fundamentais de Contabilidade e das Normas
Brasileiras de Contabilidade,
das técnicas contábeis, especialmente na área de
auditoriaauditoria,
da legislação inerente à profissão,
dos conceitos e técnicas administrativas edos conceitos e técnicas administrativas e
da legislação específica aplicável à entidade
contábil.

CompetênciaCompetência
técnico - profissionalp
ASSISTENTE SÊNIOR GERENTE
SÓCIO
ASSISTENTE SÊNIOR

Exame de competênciaExame de competência
profissional
O auditor independente, para
poder exercer sua atividade,
deverá submeter-se a exame dedeverá submeter-se a exame de
competência profissional, na
forma regulamentada pelo
Conselho Federal deConselho Federal de
Contabilidade.

Treinamento
O auditor independente, no
exercício da sua atividade, deverá
comprovar a participação emcomprovar a participação em
programa de educação
continuada, na forma a ser
regulamentada pelo Conselhoregulamentada pelo Conselho
Federal de Contabilidade.

Independência Mental
Estado no qual as obrigações ou os
interesses da entidade de auditoria
são suficientemente isentos dossão, suficientemente, isentos dos
interesses das entidades auditadas
para permitir que os serviços sejam
prestados com objetividadeprestados com objetividade.

Independência MentalIndependência Mental
Exemplos de fatores que podem comprometer a
independência:independência:
vínculo conjugal ou parentesco com
administradores, acionistas, sócios ou
íempregados em nível gerencial;
relação de trabalho nos últimos dois anos;
ti i ã di t i di t i i tparticipação direta ou indireta como acionista ou
sócio;
interesse financeiro;interesse financeiro;
fixação honorários condicionais ou incompatíveis;
qualquer outra situação de conflito de interessesqualquer outra situação de conflito de interesses
no exercício da auditoria independente, na forma
que vier a ser definida pelos órgãos reguladores
fi li d
ou fiscalizadores.

Z l fi i lZelo profissional
O auditor deve aplicar oO aud to de e ap ca o
máximo de cuidado e zelo
profissional na execução
do trabalho de a ditoria edo trabalho de auditoria e
preparação do relatóriopreparação do relatório.

Zelo profissional
definição do risco de auditoria;
estimativa adequada das horas de auditoria;
definição de honorários compatíveis às horas de trabalho;definição de honorários compatíveis às horas de trabalho;
cronograma de visitas com as “pessoas-chave” da entidade;
planejamento do trabalho;
definição dos procedimentos e extensão dos testes de auditoria;definição dos procedimentos e extensão dos testes de auditoria;
seleção e escolha da equipe com a quantidade e a competência
necessárias;
avaliação do ambiente de controle interno;avaliação do ambiente de controle interno;
supervisão do trabalho em todas as suas etapas;
elaboração e revisão dos papéis de trabalho;
i ã d l tó i b li ã d bi t demissão dos relatórios sobre a avaliação do ambiente de
controle interno da entidade e contendo a opinião final sobre as
demonstrações contábeis tomadas em conjunto da entidade
auditada (parecer);auditada (parecer);
manutenção do sigilo profissional; e
guarda da documentação suporte (papéis de trabalho).

NBC-T-11- Normas de Auditoria
Independente das Demonstrações
ContábeisCo tábe s
Planejamento do trabalhoj
Supervisão da equipe
Avaliação do controle interno
Elementos comprobatórios
Relatórios de auditoria

Planejamento do trabalho
Conteúdo do Planejamento
Cronograma de visitas e entrega de relatóriosCronograma de visitas e entrega de relatórios
Procedimentos de auditoria
Análise de relevânciaAnálise de relevância
Análise de riscos de auditoria
Equipe designadaEquipe designada
Épocas oportunas de realização da auditoria
Estimativa de horasEstimativa de horas
Revisão dos programas de auditoria
Supervisão e revisãoSupervisão e revisão
Elaboração de relatórios

Supervisão da equipep q p
A equipe deve ser adequadamente
supervisionada
Sócio (responsável)Sócio (responsável)
Gerente planeja e gerencia
Senior lidera e administra o trabalho
da equipeda equipe
Assistentes executam os
procedimentos de auditoria

ACCOUNTABILITYACCOUNTABILITY
OBRIGAÇÃO DE PRESTAROBRIGAÇÃO DE PRESTAR
CONTAS DOS RESULTADOS
ÃOBTIDOS, EM FUNÇÃO DA
RESPONSABILIDADE QUERESPONSABILIDADE QUE
DECORRE DE UMA DELEGAÇÃO
DE PODER

AGENTE ASSUME A
RESPONSABILIDADE
DELEGA AUTORIDADE:
1. RESPONSABILIDADE E AUTORIDADE:
RESPONSABILIDADE:
Comitê de De contratar firma de para que ela possa executar os
trabalhos que julgue necessários
Auditoria auditoria independente trabalhos que julgue necessários
para emissão do parecer
Sócio da
A dit i
pela execução do trabalho
i ã d
para o gerente planejar e
d i i t ã dAuditoria e emissão do parecer administrar a execução do
trabalho
Gerente pelo planejamento, ao sênior para executar oGerente p p j ,
administração e supervisão
do trabalho
ao sênior para executar o
trabalho planejado
Sênior pela execução do trabalho
planejado, distribuição de tarefas
aos assistentes e sua orientação e
controle.
aos assistentes para aplicação dos
procedimentos de auditoria
descritos nos programas de
auditoria
Assistentes pela aplicação dos procedimentos
previstos nos programas de auditoria
e elaboração dos papéis de trabalho.

AGENTE EXECUTA PRESTA CONTAS,
2. PRESTAÇÃO DE CONTAS
REPORTA:
Sócio Supervisiona equipe, revisa os
éi d t b lh di t
O Parecer aos
i i tpapéis de trabalho, discute os
principais pontos com o gerente e
com a direção da empresa auditada e
elabora o relatório final
acionistas que
contrataram a auditoria
Gerente Supervisiona equipe, revisa os
papéis de trabalho dos assistentes e
ao sócio os principais
pontos observados e
elabora o relatório final
Sênior Supervisiona assistentes revisa os Ao gerente os
papéis de trabalho dos assistentes e
sênior e elabora projeto de relatório.
pontos observados e
relatório
Sênior Supervisiona assistentes, revisa os
papéis de trabalho dos assistentes.
Ao gerente os
principais pontos
observados
Assistentes
Procedimentos de auditoria e
elaboram Papéis de Trabalho
Ao Sênior os papéis de
trabalho

Avaliação do controle internoç
O auditor deve efetuar o levantamentoO aud to de e e etua o e a ta e to
dos sistemas contábeis e dos
controles internos da empresa avaliarcontroles internos da empresa, avaliar
o grau de segurança por eles
i d bproporcionados e, com base nesses
elementos, estabelecer a natureza, a
extensão e a profundidade dos
procedimentos de auditoria, assimp ,
como o momento apropriado de uma
aplicação
aplicação

Avaliação do controleç
interno
O controle interno é
fundamental para garantir a
d ã d õadequação das operações
realizadas pela empresa e arealizadas pela empresa e a
fidedignidade dos documentos
registrados pela contabilidade

Avaliação do controle internoAvaliação do controle interno
ADMINISTRAÇÃO
Controle internoCOMPRAS
Controle interno
PATRIMÔNIO
Controle interno
CONTABILIDADE
ESTOQUES
Controle interno
FINANÇAS
Controle interno
VENDASPRODUÇÃO
Controle interno
PRODUÇÃO
Controle interno DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS

Elementos comprobatóriosElementos comprobatórios
Devem ser obtidos elementos comprobatóriosDevem ser obtidos elementos comprobatórios
suficientes e adequados para fundamentar a opinião
do auditor
Planejamento do trabalho
Programas de auditoria
Questionários de avaliação do controle interno
Circularizações
Papéis de trabalho elaborados pela equipe com
idê i d di t li d t devidência dos procedimentos aplicados em todas as
áreas
Evidências de revisão (senior gerente e sócio)
Evidências de revisão (senior, gerente e sócio)

Relatórios de Auditoria
CCarta de recomendação de
melhoria do controlemelhoria do controle
interno
Parecer dos auditores
independentes

Carta de recomendação deCarta de recomendação de
melhoria do controle interno
Evidencia a avaliação doç
controle interno
Contribui para o
aprimoramento dos controlesaprimoramento dos controles
internos da empresa sobinternos da empresa sob
auditoria

Parecer dos auditoresParecer dos auditores
independentes
O parecer é o principal relatório do auditor
i d d t bj ti fi l d t b lhindependente e objetivo final de seu trabalho.
Representa a conclusão do trabalho realizado
que está documentado nos papéis de trabalho.
Apesar de realizado pela equipe de auditores,p p q p ,
perante a sociedade, o parecer é de
responsabilidade da firma de auditoria e seráp
assinado pelo sócio responsável pelo trabalho.

Tipos de Parecer
Parecer sem ressalva;
Parecer com ressalva:
por discordância (erro) em relação às
Práticas Contábeis
por limitação na execução dos trabalhos;
Parecer adverso; e
Parecer com abstenção de opiniãoParecer com abstenção de opinião
Parecer com parágrafo de ênfase.

B. auditoria geral junho 09

Mais conteúdo relacionado

Mais procurados

Destaque

Semelhante a B. auditoria geral junho 09

B. auditoria geral junho 09