Auditoria Contábil

APRESENTAÇÃO:
• Antonio Quirino Gomes
• Bacharel em Ciências Contábeis
• Pós Graduando em Auditoria e Controladoria
• Exame Suficiência 2013.1
• Analista Contábil em Shopping Center.
• Palestrante e Ministrante.
• Site: www.contadoraqualquercusto.com.br

O QUE É AUDITORIA?
Auditoria pode ser definida como o
levantamento, o estudo e a avaliação
sistemática das transações, procedimentos e
rotinas com o objetivo de fornecer a seus
usuários uma opinião imparcial e fundamentada
em normas e princípios sobre sua adequação.

AUDITORIA CONTÁBIL
Auditoria Contábil é conjunto de procedimentos
técnicos voltados a testar a eficiência e eficácia
do controle patrimonial implantado com o
objetivo de expressar uma opinião sobre as
demonstrações financeiras ou determinado
dado. (Almeida, 2010)

ORIGEM
• Pré-história: Neolítico (8000 a.c)
• Nômade > Sedentária > Vila > Cidades
• Acumulação de riqueza
• Controle da riqueza (Patrimônio)
• Evolução Capitalista
• Necessidade de recursos

PRINCIPAIS MOTIVOS
Os principais motivos que levam uma empresa a
contratar um Auditor Externo ou Independente são:
 Obrigação legal: As companhias de capital aberto
são obrigadas por lei.
 Imposição de bancos para ceder empréstimo e
financiamentos.
 Imposição Estatutária: ordem do Estado.
 Imposição dos acionistas minoritários.
 Para efeito de fusão, incorporação, cisão ou
consolidação.

PRINCIPAIS ÓRGÃOS
• CVM - Comissão de Valores Mobiliários;
• Ibracon - Instituto Brasileiro de Auditores
Independentes;
• CFC e CRC - Conselho Federal de Contabilidade
e Conselho Regional de Contabilidade.
• OIO - Instituto dos auditores Internos do Brasil.

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
O Conselho Federal de Contabilidade (CFC)
publicou, a partir de 2009, importantes resoluções
que introduziram novos conceitos quanto à prática
da profissão de auditor independente e também a
prática de auditoria de demonstrações contábeis
nas empresas. O objetivo é a convergência das
Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) às
International Accounting Standards Board (IASB).

NBC TA - Auditoria Independente de
Informação Contábil Histórica

NBC PA – Auditor Independente

A seguir, apresenta-se uma tentativa de simplificação das
Normas de Auditoria Independente de Informação
Contábil Histórica (NBC TA), que podem ser aglutinadas
nos seguintes grupos:

AUDITORIA INTERNA
X
AUDITORIA EXTERNA

AUDITORIA INTERNA
• Também conhecida como auditoria operacional
ou de gestão, que tem como principal usuário o
usuário interno, os gestores da entidade.
• Tem como foco verificar se os procedimentos e
normas internas estão sendo seguidos,
implantação e acompanhamento dos controles
internos e a necessidade de aprimoramento
destes controles.

AUDITORIA INTERNA
• Geralmente é executada por um colaborador
da empresa, este não pode desenvolver
atividades que possa vir a examinar. Mas
ultimamente tem sido comum a contratação
de Auditores terceirizados.

AUDITORIA INTERNA
NBC TI – 01 Auditoria Interna (Em vigor)
• Papéis de Trabalho;
• Fraude e Erro;
• Planejamento;
• Amostragem;
• Procedimentos;
• Relatório.

AUDITORIA EXTERNA
• Conhecida como Auditoria das
Demonstrações Contábeis, Auditoria
Independente ou Auditoria Contábil.
• O foco são os usuários externos e é executada
por um profissional independente, ou seja não
tem vínculo com a entidade.
• Visa opinar sobre as demonstrações contábeis
de uma empresa, se estas são confiáveis e
representam adequadamente sua realidade.

AUDITORIA INTERNA X EXTERNA
AUDITOR INTERNO AUDITOR EXTERNO
É Empregado ou Contratado pela Gestão
da Empresa.
Não tem vinculo empregatício com a
empresa, não é subordinado.
Menor grau de independência Maior grau de independência
Verificar se as normas internas estão
sendo seguidas;
Implantação, acompanhamento e
aprimoramento do sistema de controle
interno.
Emitir um relatório ou opinião sobre as
demonstrações contábeis, para verificar
se estas foram elaboradas corretamente e
se refletem a posição patrimonial e
financeira da empresa auditada.
Maior Volume de testes (tem maior
tempo na empresa para executar os
procedimentos de auditoria)
Menor volume de testes, já que analisa
erros individualmente ou
cumulativamente possam alterar de
maneira relevante e significativamente as
demonstrações contábeis
Continua Periódico

REGISTRO AUDITOR INDEPENDETE
• Graduado em Ciências Contábeis;
• Registro no Conselho Regional – CRC;
• Aprovação no CNAI – Cadastro Nacional de
Auditores Independentes;
• Comprovar junto a CVM, atuação em
trabalhos de auditoria não inferior a cinco
anos;
• Participar de programas de Educação
Continuada.

NBC TA 200
“OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE
E A CONDUÇÃO DA AUDITORIA EM
CONFORMIDADE COM NORMAS DE AUDITORIA”

OBJETIVO
• O objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança
nas demonstrações contábeis por parte dos usuários.
Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião
pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatório
financeiro aplicável. A auditoria conduzida em
conformidade com as normas de auditoria e exigências
éticas relevantes capacita o auditor a formar essa
opinião.

OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR
• Obter segurança razoável de que as demonstrações
contábeis como um todo estão livres de distorção
relevante, independentemente se causadas por fraude
ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse
sua opinião sobre se as demonstrações contábeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes,
em conformidade com a estrutura de relatório
financeiro aplicável; e
• Apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis
e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em
conformidade com as constatações do auditor.

REQUISITOS ÉTICOS
• Os princípios fundamentais de ética profissional relevantes
para o auditor quando da condução de auditoria de
demonstrações contábeis estão implícitos no Código de
Ética Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que trata
do controle de qualidade. Esses princípios estão em linha
com os princípios do Código de Ética do IFAC, cujo
cumprimento é exigido dos auditores. Esses princípios são:
(a) Integridade;
(b) Objetividade;
(c) Competência e zelo profissional;
(d) Confidencialidade; e
(e) Comportamento (ou conduta) profissional.

CETICISMO PROFISSIONAL
• É a postura que inclui uma mente
questionadora e alerta para condições que
possam indicar possível distorção devido a
erro ou fraude e uma avaliação crítica das
evidências de auditoria.

JULGAMENTO PROFISSIONAL
• É a aplicação do treinamento, conhecimento e experiência
relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de
auditoria, contábeis e éticas. O julgamento profissional é
necessário, em particular, nas decisões sobre:
 Materialidade e risco de auditoria;
 Determinar a natureza, a época e a extensão dos
procedimentos de auditoria;
 Avaliar se foi obtida evidência de auditoria suficiente e
apropriada;
 Avaliação das opiniões da administração na aplicação da
estrutura de relatório financeiro aplicável da entidade;
 Extração de conclusões baseadas nas evidências de
auditoria obtidas;

NBC TA 210
CONCORDÂNCIA COM OS TERMOS DO
TRABALHO DE AUDITORIA.

ACEITAÇÃO DO TRABALHO
• O auditor independente deve aceitar ou continuar
um trabalho de auditoria somente quando as
condições em que esse trabalho deve ser realizado
foram estabelecidas por meio de:
• (a) determinação da existência das condições
prévias a um trabalho de auditoria; e
• (b) confirmação de que há um entendimento
comum entre o auditor independente e a
administração e, quando apropriado, com os
responsáveis pela governança sobre os termos do
trabalho de auditoria.

CONDIÇÕES PRÉVIAS PARA UMA AUDITORIA
• A administração da empresa deve fornecer ao
auditor:
Acesso a todas informações como os registros,
documentação e outros assuntos que foram
relevantes na elaboração das DC;
Informações adicionais que possam vir ser
solicitadas pelo auditor;
Acesso irrestrito a pessoas da entidade caso
seja necessário.

LIMITAÇÃO DO TRABALHO
• Se a administração ou os responsáveis pela governança impõem
uma alteração ou limitação no alcance do trabalho do auditor, nos
termos de um trabalho de auditoria proposto, de modo que o
auditor entenda que a limitação resultará na emissão de relatório
com abstenção de opinião sobre as demonstrações contábeis e o
auditor não concordar com a mudança dos termos do trabalho de
auditoria e a administração não permitir que ele continue o
trabalho de auditoria original, o auditor deve:
• (a) retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido por lei
ou regulamento aplicável; e
• (b) determinar se há alguma obrigação, contratual ou de outra
forma, de relatar as circunstâncias a outras partes, como os
responsáveis pela governança, proprietários ou reguladores.

FORMALIZAÇÃO
• Os termos do trabalho de auditoria estabelecidos
devem ser formalizados, por escrito, na carta de
contratação que deve incluir:
(a) o objetivo e o alcance da auditoria;
(b) as responsabilidades do auditor e da
administração;
(c) a identificação da estrutura de relatório financeiro
aplicável; e
(d) referência à forma e ao conteúdo do relatório e
uma declaração de que esse pode ter forma e
conteúdo diferente do esperado.

FASES DA AUDITORIA
• Planejamento global da auditoria;
• Revisão analítica;
• Avaliação do controle interno;
• Cálculo da materialidade;
• Execução dos procedimentos;
• Obtenção de evidências;
• Análise das evidências;
• Emissão do relatório de opinião.

NBC TA 230
Documentação de Auditoria

DOCUMENTAÇÃO DE AUDITORIA
• É o registro tempestivo dos procedimentos, das
evidências relevantes e conclusões alcançadas
pelo auditor, com a finalidade de:
auxiliar no planejamento e execução da auditoria;
registrar assuntos;
permitir inspeções externas;
contribuir para a supervisão dos trabalhos de
auditoria e o controle de qualidade;
permitir a responsabilização.

OBJETIVOS DA DOCUMENTAÇÃO
• A documentação de auditoria, preparada de
modo a permitir que um auditor experiente
compreenda o processo auditorial,
independentemente de esclarecimento adicional,
objetiva fornecer evidência para a opinião do
auditor quanto ao cumprimento do objetivo da
auditoria, bem como se os exames foram
planejados e executados em conformidade as
normas de auditoria e exigências legais e
regulamentares aplicáveis.

RESPONSABILDIADE
• É propriedade exclusiva do auditor, pode ser registrada
em papel, em formatos eletrônicos ou outros meios. São
exemplos de documentação de auditoria:
(a) programas de auditoria;
(b) análises;
(c) memorandos;
(d) resumos de temas relevantes;
(e) cartas de confirmação e representação;
(f) listas de verificação;
(g) correspondências, inclusive correio eletrônico.

PRAZO PARA GUARDA
• Documentação de auditoria devidamente
revisada deve ser arquivada em prazo não
superior a 60 dias após a data do relatório e
guardada por período não inferior a cinco
anos a contar também da data desse relatório.
Se for necessário modificar a documentação
de auditoria após a montagem do arquivo
final, o auditor deve documentar as razões,
quando e por quem foram executados e
revisados.

NBC TA 240
RESPONSABILIDADE DO AUDITOR EM RELAÇÃO A
FRAUDE, NO CONTEXTO DA AUDITORIA DE
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

DEFINIÇÕES
• Fraude é o ato intencional de um ou mais
indivíduos da administração, dos responsáveis
pela governança, empregados ou terceiros,
que envolva dolo para obtenção de vantagem
injusta ou ilegal.
• Fatores de risco de fraude são eventos ou
condições que indiquem incentivo ou pressão
para que a fraude seja perpetrada ou
ofereçam oportunidade para que ela ocorra.

RESPONSABILIDADES
GOVERNANÇA X AUDITOR
• A responsabilidade pela prevenção e detecção
da fraude é da administração e dos
responsáveis pela governança.
• A responsabilidade do auditor é obter
segurança razoável de que as demonstrações
contábeis, como um todo, não contém
distorções relevantes, causadas por fraude ou
erro.

AUDITOR FRENTE AS FRAUDES
• Identificar e avaliar os riscos de distorção
relevante nas demonstrações contábeis
decorrente de fraude;
• Obter evidências de auditoria suficientes e
apropriadas sobre os riscos identificados de
distorção relevante decorrente de fraude, por
meio da definição e implantação de respostas
apropriadas; e
• Responder adequadamente face à fraude ou à
suspeita de fraudes identificada durante a
auditoria.

EXEMPLOS POSSIBILIDADE DE FRAUDE
• (i) discrepâncias nos registros contábeis;
• (ii) evidências conflitantes ou ausentes:
• (iii) relações problemáticas ou não usuais
entre o auditor e a administração; e
• (iv) outros.

COMUNICAÇÃO DE FRAUDE
• Caso o auditor o identifique uma fraude ou
detenha informações que indiquem a
possibilidade de fraude, o auditor deve
comunicar esses assuntos tempestivamente a
pessoa da administração que têm a
responsabilidade primordial de prevenir e
detectar fraude em assuntos relevantes no
âmbito de suas responsabilidades

NBC TA 300
PLANEJAMENTO DA AUDITORIA DE
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

• É o processo contínuo e interativo que
possibilita a realização de uma auditoria de
maneira eficaz e envolve a definição de
estratégia global para o trabalho e o
desenvolvimento de plano de auditoria. A
natureza e extensão do planejamento variam
em função do porte e complexidade do
auditado, da experiência dos auditores e das
mudanças nas circunstâncias do trabalho.
PLANEJAMENTO DA AUDITORIA

PLANEJAMENTO DA AUDITORIA
• O sócio do trabalho e outros membros-chave da
equipe de trabalho devem ser envolvidos no
planejamento da auditoria;
• O auditor deve estabelecer uma estratégia global
de auditoria que defina o alcance, a época e a
direção da auditoria, para orientar o
desenvolvimento do plano de auditoria;
• Ao estabelecer a estratégia global de auditoria, o
auditor deve determinar a materialidade para as
demonstrações contábeis como um todo.

 Auxiliar o auditor a dedicar atenção apropriada às áreas
importantes da auditoria;
 Auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente
problemas potenciais;
 Auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de
auditoria para que ele seja realizado de forma eficaz e eficiente;
 Auxiliar na seleção dos membros da equipe de trabalho com níveis
apropriados de capacidade e competência para responderem aos
riscos esperados e na alocação apropriada de tarefas;
 Facilitar a direção e a supervisão dos membros da equipe de
trabalho e a revisão de seu trabalho;
 Auxiliar, se for o caso, na coordenação do trabalho realizado por
outros auditores e especialistas.
BENEFÍCIOS DO PLANEJAMENTO

ATIVIDADES DE PLANEJAMENTO
Estratégia global de auditoria:
• O processo de definição da estratégia global auxilia o
auditor a determinar, dependendo da conclusão dos
procedimentos de avaliação de risco.
Plano de auditoria:
• O plano de auditoria é mais detalhado que a estratégia
global de auditoria visto que inclui a natureza, a época
e a extensão dos procedimentos de auditoria a serem
realizados pelos membros da equipe de trabalho.

NBC TA 315
IDENTIFICAÇÃO E AVALIAÇÃO DOS RISCOS DE
DISTORÇÃO RELEVANTE POR MEIO DO
ENTENDIMENTO DA ENTIDADE E DO SEU AMBIENTE

CONTROLE INTERNO
• O controle interno é o processo planejado,
implementado e mantido pelos responsáveis da
governança, administração e outros funcionários
para fornecer segurança razoável quanto à
realização dos objetivos da entidade no que se
refere à confiabilidade dos relatórios financeiros,
efetividade e eficiência das operações e
conformidade com leis e regulamentos aplicáveis.
O termo “controles” refere-se a quaisquer
aspectos de um ou mais dos componentes do
controle interno.

OBJETIVO DO CONTROLE INTERNO
• O controle interno é planejado, implementado
e mantido para enfrentar riscos que ameacem
o cumprimento dos objetivos da entidade com
relação a:
 a confiabilidade das informações e
demonstrações contábeis da entidade;
 a efetividade e eficiência de suas operações; e
 sua conformidade com leis e regulamentos
aplicáveis.

COMPONENTES DO CONTROLE
• Os componentes do controle são:
(a) o ambiente de controle;
(b) o processo de avaliação de risco da entidade;
(c) sistema de informação e a comunicação;
(d) atividades de controle; e
(e) monitoramento de controles.

ATIVIDADES DO CONTROLE INTERNO
• Atividades de controle são as políticas e os procedimentos
que ajudam a assegurar que as orientações da
administração sejam executadas. As atividades de
controle, independentemente de serem manuais ou
automatizadas, têm vários objetivos e são aplicadas em
vários níveis organizacionais e funcionais. Exemplos de
atividades de controle :
 autorização;
 revisões de desempenho;
 processamento de informações;
 controles físicos;
 segregação de funções.

LIMITAÇÕES
• A efetividade dos controles podem ser afetada
por limitações inerentes ao próprio controle
interno. Essas incluem os pressupostos de que
rupturas no controle interno podem ocorrer
por erro humano.
• Adicionalmente, os controles podem ser
afetados pelo conluio de duas ou mais
pessoas ou podem ser indevidamente
burlados pela administração.

NBC TA 320
MATERIALIDADE NO PLANEJAMENTO E NA
EXECUÇÃO DA AUDITORIA

MATERIALIDADE
• Materialidade para execução da auditoria significa o
valor ou valores fixados pelo auditor, inferiores ao
considerado relevante para as demonstrações contábeis
como um todo.
• O conceito de materialidade é aplicado pelo auditor no
planejamento e na execução da auditoria, e na
avaliação do efeito de distorções identificadas na
auditoria e de distorções não corrigidas, se houver,
sobre as demonstrações contábeis e na formação da
opinião no relatório do auditor independente

DETERMINAÇÃO DA MATERIALIDADE
• A determinação de materialidade pelo auditor é uma
questão de julgamento profissional e é afetada por sua
percepção das necessidades de informações
financeiras dos usuários das demonstrações contábeis.
• Exemplos de referenciais que podem ser apropriados
para fins de cálculo de materialidade: lucro antes do
imposto, receita total, lucro bruto e total de despesa,
total do patrimônio líquido ou ativos líquidos.

NBC TA 330
RESPOSTA DO AUDITOR AOS RISCOS AVALIADOS

RISCOS
• Risco de auditoria é o risco de que o auditor expresse
uma opinião inadequada quando as demonstrações
contábeis contiverem distorção relevante;
• Risco de detecção é o risco de que os procedimentos
executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria
a um nível aceitável não detectem uma distorção que
possa ser relevante, individualmente ou em conjunto;
• Risco inerente é a suscetibilidade de uma afirmação a
respeito de uma transação, saldo contábil ou divulgação,
a uma distorção relevante.;
• Risco de controle é o risco de que uma distorção
relevante possa ocorrer em uma classe de transação,
saldo contábil ou divulgação e que não seja prevenida,
detectada e corrigida tempestivamente pelo controle
interno da entidade.

TESTES E PROCEDIMENTOS
• Teste de controle é o procedimento de auditoria
planejado para avaliar a efetividade operacional
dos controles na prevenção ou detecção e correção
de distorções relevantes. (Avaliar Controle Interno)
• Procedimento substantivo é o procedimento de
auditoria planejado para detectar distorções
relevantes no nível de afirmações. Os
procedimentos substantivos incluem:
(a) testes de detalhes (de classes de transações, de
saldos de contas e de divulgações); e
(b) procedimentos analíticos substantivos.

PROCEDIMENTOS SUBSTANTIVOS
• Devem incluir os seguintes procedimentos de
auditoria relacionados com o processo de
encerramento das demonstrações contábeis:
• (a) confrontar ou conciliar as demonstrações
contábeis com os registros contábeis que as
suportam; e
• (b) examinar lançamentos relevantes de diário
e outros ajustes efetuados durante a
elaboração das demonstrações contábeis.

TIPOS DE PROCEDIMENTOS
• Inspeção; Exame físico de documentos e registros, assim como de
recursos tangíveis.
• Observação; Relaciona-se a acompanhar ou testemunhar a realização de
alguma atividade ou processo.
• Indagação; Envolve a colocação de questões pelo auditor, verbalmente ou
por escrito.
• Confirmação; Forma de investigação que capacita o auditor a obter
informações diretamente com uma fonte externa.
• Recálculo; Realizar cálculos e atividades já realizados( cálculos de
depreciação, juros, conciliações)
• Reexecução; ou
• procedimento analítico; Cálculo e utilização de índices financeiros
simples, análise vertical e horizontal, comparação com dados históricos,

EXAME DAS CONTAS
•CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA: Contagem física do numerário do caixa;
Confirmação dos saldos bancários; Cutoff de cheques; Confirmação das aplicações
financeiras; Revisão das conciliações bancárias; Recálculo da rentabilidade das
aplicações financeiras.
•CONTAS A RECEBER: Confirmação de contas a receber; Análise do razão analítico;
Recálculo de juros e correções; Análise da classificação entre circulante e não
circulante; Conferência da estimativa para perda de créditos; Teste do ajuste a
valor presente.
•ESTOQUES: Verificação da existência física; Revisão dos procedimentos de
inventário; Exame dos documentos de movimentação (entrada e saída); Análise
dos estoques de baixa rotatividade e obsoletos Exame do critério adotado para
mensuração; Confirmação de estoques em poder de terceiros e de terceiros.
•DESPESAS ANTECIPADAS: Análise da adequação das apólices e contratos;
Confirmação dos valores das apólices e pagamentos; Conferência das apropriações
ao resultado Correlação com as despesas.
•INVESTIMENTOS: Inspeção dos títulos Exame dos documentos de movimentação
Recálculo da equivalência patrimonial Confirmação com terceiros Correlação com
o resultado.

EXAME DAS CONTAS
•ATIVO IMOBILIZADO: Verificação da existência física; Exame de documentos de
movimentação (adição e baixa); Confirmação dos contratos de arrendamento
mercantil; Verificação das imobilizações em andamento; Recálculo da depreciação;
Análises de recuperabilidade (Impairment).
•CONTAS A PAGAR: Exame de duplicatas e títulos; Confirmação dos saldos;
Recálculo de juros e correções; Recálculo de impostos e contribuições; Recálculo
de provisões de férias e demais; Revisão da classificação entre circulante e não
circulante Exame do razão analítico; Exame da liquidação subsequente.
•EMPRÉSTIMOS: Exame documental dos contratos e pagamentos; Confirmação
dos saldos; Recálculo de juros e correções; Revisão da classificação entre
circulante e não circulante; Exame da liquidação subsequente.
•PATRIMÔNIO LÍQUIDO: Contagem das cautelas de ações; Confirmação de
participação acionária; Confirmação das reservas Recálculo de reservas; Recálculo
dos dividendos Exame das atas de assembleias.
•RESULTADO DO EXERCÍCIO: Correlação com as demais contas do Balanço
Patrimonial Correlação com os exames de controles internos; Exame documental
de receitas e despesas; Análise das variações; Análise do faturamento, folha de
pagamento e custos; Recálculo de juros, receitas financeiras e impostos.

PROVISÃO PASSIVO CONTIGENTE
SITUAÇÃO PROVÁVEL POSSÍVEL REMOTA
PROCEDIMENTO CONTABILIZA NOTAS
EXPLICATIVAS
NADA

MENSURAÇÃO ESTOQUE
• De acordo com NBC TG 16: Os estoques objeto desta Norma devem ser
mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o
menor.
• Segundo o CPC 16, “Valor Realizável Líquido é o preço de venda estimado
no curso normal dos negócios, deduzidos dos custos estimados para sua
conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizara venda”
Mercadoria Custo Preço de Venda Gastos com
vendas
Valor Realizável Saldo Estoque
A R$ 420,00 R$ 500,00 R$ 100,00 500-100=400 R$ 400,00
B R$ 650,00 R$ 900,00 R$ 130,00 900-130=770,00 R$ 650,00
C R$ 900,00 R$ 850,00 R$ 170,00 850-170=680 R$ 680,00
TOTAL R$ 1.730,00

NBC TA 500
EVIDÊNCIA DE AUDITORIA

EVIDÊNCIA DE AUDITORIA
• Compreende as informações, incluindo as
contidas nos registros que suportam as
demonstrações contábeis e outras, utilizadas
pelo auditor para fundamentar sua opinião
com o menor grau de risco de auditoria
possível.
• Uma evidência é considerada adequada
quando for relevante e confiável para suportar
a opinião do auditor

CONFIABILIDADE DAS INFORMAÇÕES
• A confiabilidade das informações é influenciada pela sua fonte
e sua natureza, e as circunstâncias nas quais são obtidas,
incluindo os controles sobre sua elaboração e manutenção,
quando relevante.
 é mais confiável quando obtida de fontes independentes;
 gerada internamente é mais confiável quando os controles
internos relacionados são efetivos;
 obtida diretamente pelo auditor é mais confiável do que a
obtida indiretamente ou por inferência;
 em forma de documentos é mais confiável do que a evidência
obtida verbalmente;
 fornecida por documentos originais é mais confiável do que a
fornecida por fotocópias ou fac-símiles ou por documentos que
foram filmados, digitalizados ou transpostos de outra maneira
para forma eletrônica.do relevante.

SELEÇÃO DE ITENS PARA TESTE
• Seleção de todos os itens, sendo mais comum para
testes de detalhes, um exame de 100% pode ser
apropriado quando, por exemplo:
(a) a população constitui um número pequeno de
itens de grande valor;
(b) há um risco significativo e outros meios não
fornecem evidência; ou
(c) a natureza repetitiva de um cálculo ou outro
processo executado automaticamente por sistema de
informação torna um exame de 100% eficiente
quanto aos custos.

• Seleção de itens específicos, que não constitui
amostragem em auditoria, depende do
entendimento da entidade pelo auditor, dos
riscos avaliados de distorção relevante e das
características da população que está sendo
testada. Os itens específicos selecionados
podem incluir: valor alto ou itens-chave; todos
os itens acima de certo valor; e itens para
obtenção de informação.

• Amostragem, que se destina a possibilitar
conclusões a serem tiradas de uma população
inteira com base no teste de um extrato dela
obtido.

USO DE ESPECIALISTAS
• Muitas vezes a entidade auditada pode utilizar
especialistas para obter o conhecimento
especializado necessário (cálculos atuariais,
avaliações ou dados de engenharia, entre
outros) para a elaboração de demonstrações
contábeis.

NBC TA 505
CONFIRMAÇÕES EXTERNAS

DEFINIÇÃO
• Confirmação externa é a evidência de auditoria
obtida como resposta por escrito direta para o
auditor de um terceiro (a parte que confirma),
em papel, no formato eletrônico ou outro meio.
• O auditor deve avaliar se os resultados dos
procedimentos de confirmação externa fornecem
evidência de auditoria relevante e confiável, ou
se são necessárias outras evidências de auditoria.

TIPOS DE CONFIRMAÇÃO
• A confirmação externa pode ser positiva ou
negativa. A solicitação de confirmação positiva
é aquela em que a parte que confirma deve
responder diretamente ao auditor indicando
expressamente se concorda ou discorda das
informações solicitadas. A solicitação de
confirmação negativa é aquela em que a parte
que confirma deve responder diretamente ao
auditor somente se discordar das informações
fornecidas na solicitação.

• Resposta não recebida é quando a parte que confirma
não responde ou não responde de maneira completa, a
uma solicitação de confirmação positiva, ou a
devolução de uma solicitação de confirmação não
entregue (devolução pelo correio, por exemplo, para
um destinatário não localizado).
• Exceção é a resposta que indica uma diferença entre as
informações para as quais se solicitou confirmação ou
diferença entre os registros da entidade e as
informações fornecidas pela parte que confirma.
TIPOS DE CONFIRMAÇÃO

LIMITAÇÕES E RESTRIÇÕES
• No caso da administração se recusar a permitir
que o auditor envie solicitações de confirmação,
ele deve:
(a) indagar sobre as razões e procurar evidência
sobre sua validade e razoabilidade;
(b) avaliar as implicações da recusa na avaliação
do auditor dos riscos significativos; e
(c) executar procedimentos alternativos.

NBC TA 530
AMOSTRAGEM EM AUDITORIA

AMOSTRAGEM
• É a aplicação de procedimentos de auditoria
em menos de 100% dos itens da população a
ser testada, de maneira que todas as unidades
de amostragem tenham a mesma chance de
serem selecionadas para proporcionar uma
base razoável que possibilite uma conclusão
sobre toda a população.

DEFINIÇÃO DA AMOSTRA
• A amostragem em auditoria pode ser aplicada usando
tanto a abordagem de amostragem não estatística
como a estatística.
• O nível de risco de amostragem que o auditor está
disposto a aceitar afeta o tamanho da amostra exigido.
Quanto menor o risco que o auditor está disposto a
aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra.
• Pela amostragem estatística, os itens da amostra são
selecionados de modo que cada unidade de
amostragem tenha uma probabilidade conhecida de
ser selecionada. Pela amostragem não estatística, o
julgamento é usado para selecionar os itens da
amostra.

MÉTODOS DE SELEÇÃO DA AMOSTRA
• Seleção aleatória (aplicada por meio de geradores de
números aleatórios como, por exemplo, tabelas de números
aleatórios).
• Seleção sistemática, em que a quantidade de unidades de
amostragem na população é dividida pelo tamanho da
amostra para dar um intervalo de amostragem como, por
exemplo, 50, e após determinar um ponto de início dentro
das primeiras 50, toda 50ª unidade de amostragem seguinte
é selecionada.
• Amostragem de unidade monetária é um tipo de seleção
com base em valores
• Seleção ao acaso, na qual o auditor seleciona a amostra sem
seguir uma técnica estruturada.
• Seleção de bloco envolve a seleção de um ou mais blocos de
itens contíguos da população.

NBC TA 550
PARTES RELACIONADAS

PARTE RELACIONADA
• São partes que a empresa em seu relatório
financeiro aplicável destaca, ou que de certa forma
ligadas a entidade que a mesma mantenha
transações:
 Entidade que tem controle ou influência
significativa;
 Entidade sobre a qual tenha controle ou influência
significativa;
 Entidade que está sob controle comum, por ter:
controlador comum; proprietários que são parentes
próximos; ou administração-chave comum.

PROCEDIMENTOS
• O auditor deve fazer indagações junto à
administração sobre:
(a) a identificação das partes relacionadas à entidade,
incluindo mudanças em relação ao período anterior;
(b) a natureza dos relacionamentos entre a entidade e
essas partes relacionadas; e
(c) se a entidade realizou transações com essas partes
relacionadas durante o período e, se o fez, o tipo e a
finalidade das transações.
Contudo, entidades que estão sob o controle comum
do governo não são consideradas partes relacionadas a
menos que se envolvam em transações significativas ou
compartilhem recursos em medida significativa.

NBC TA 560
EVENTOS SUBSEQUENTES

EVENTOS SUBSEQUENTES
• São eventos ocorridos entre a data das
demonstrações contábeis e a data do relatório
do auditor e fatos que chegaram ao seu
conhecimento após a data do seu relatório.

PROCEDIMENTOS
• O auditor independente deve executar
procedimentos de auditoria desenhados para
obter evidência de auditoria apropriada e
suficiente de que todos os eventos ocorridos
entre a data das demonstrações contábeis e a
data do relatório do auditor independente
que precisam ser ajustados ou divulgados nas
demonstrações contábeis foram identificados.

NBC TA 570
CONTINUIDADE OPERACIONAL

CONTINUIDADE OPERACIONAL
• Evidencia que as demonstrações contábeis,
para fins gerais, são elaboradas com base na
continuidade operacional, a menos que a
administração pretenda liquidar a entidade ou
interromper as operações, ou não tenha
nenhuma alternativa realista além dessas.

RISCOS DE NÃO CONTINUIDADE
• Financeiro: patrimônio líquido negativo, fluxo de
caixa negativo, muitos empréstimos curto prazo,
etc;
• Operacional: interrupção das operações; perda
de pessoal chave sem reposição; perda de
mercado importante, clientes importantes,
franquia, licença, ou principais fornecedores, etc.
• Outros: descumprimento de exigências legais,
processos, mudança de legislação ou política
governamental, etc;

COMUNICAÇÃO COM A GOVERNANÇA
• A menos que todos os responsáveis pela governança estejam
envolvidos na administração da entidade, o auditor deve
comunicar a esses responsáveis os eventos ou condições
identificados que possam levantar dúvida significativa quanto
à capacidade de continuidade operacional. Essa comunicação
com os responsáveis pela governança deve incluir o seguinte:
(a) se os eventos ou condições constituem incerteza
significativa;
(b) se o uso do pressuposto de continuidade operacional é
apropriado na elaboração e apresentação das demonstrações
contábeis; e
(c) a adequação da respectiva divulgação nas demonstrações
contábeis.

CONCLUSÃO DO AUDITOR
• Com base na evidência obtida, o auditor deve
expressar uma conclusão se, no seu
julgamento, existe incerteza significativa sobre
a continuidade operacional relacionada a
eventos ou condições que possam levantar
dúvida significativa sobre essa capacidade.

NBC TA 700
FORMAÇÃO DA OPINIÃO E EMISSÃO DO
RELATÓRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE
AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

RELATÓRIO DO AUDITOR
• Peça escrita onde o Auditor emite sua opinião
sobre as demonstrações contábeis.
• Ao realizar uma auditoria independente sobre
as demonstrações contábeis, o auditor
objetiva:
a) formar uma opinião com base na avaliação
das conclusões suportadas por evidência; e
b) expressar claramente essa opinião por meio
de relatório escrito de auditoria.

TIPOS DE OPINIÃO
• Não Modificada: quando o auditor conclui que as
demonstrações contábeis são elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura
de relatório financeiro aplicável, ou seja, práticas
contábeis, e não apresentam distorções relevantes.
• Modificada: após discussão com a administração,
se: (i) concluir, com base em evidência, que as
demonstrações contábeis tomadas em conjunto
apresentam distorções relevantes; ou (ii) não
conseguir obter evidência apropriada e suficiente
para concluir se as demonstrações tomadas em
conjunto não apresentam distorções relevantes.

RELATÓRIO DO AUDITOR
• Título;
• Destinatário;
• Parágrafo introdutório;
• Responsabilidades da administração;
• Responsabilidades do auditor;
• Descrição da auditoria;
• Opinião do auditor;
• Outras responsabilidade na emissão do relatório
• Assinatura do auditor;
• Data;
• Endereço do auditor independente.

OPINIÃO NÃO MODIFICADA
• Em nossa opinião, as demonstrações
contábeis acima referidas apresentam
adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posição patrimonial e financeira
da Entidade ABC em 31 de dezembro de 20X1,
o desempenho de suas operações e os seus
fluxos de caixa para o exercício findo naquela
data, de acordo com as práticas contábeis
adotadas no Brasil.

NBC TA 705
MODIFICAÇÕES NA OPINIÃO DO AUDITOR
INDEPENDENTE

TIPOS DE OPINIÃO MODIFICADA
• São tipos de opinião modificada:
 Com ressalva: quando obtiver evidência apropriada e
suficiente para concluir que as distorções, individualmente ou
em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas
demonstrações contábeis;
• Opinião adversa: quando obtiver evidência apropriada e
suficiente, mas concluir que as distorções, individualmente ou
em conjunto, são relevantes e generalizadas nas
demonstrações contábeis.
• Abstenção de opinião: quando não obter evidência apropriada
e suficiente para suportar sua opinião e concluir que os
possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver,
sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes e
generalizadas.

OPINIÃO COM RESSALVA
• Base para opinião com ressalva
• Os estoques da Companhia estão apresentados no balanço patrimonial
por $ xxx. A administração não avaliou os estoques pelo menor valor
entre o custo e o valor líquido de realização, mas somente pelo custo, o
que representa um desvio em relação às práticas contábeis adotadas
no Brasil.
• Opinião com ressalva
• Em nossa opinião, exceto pelos efeitos do assunto descrito no
parágrafo Base para opinião com ressalva, as demonstrações contábeis
acima referidas apresentam adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posição patrimonial e financeira da Companhia ABC em
31 de dezembro de 20X1, o desempenho de suas operações e os seus
fluxos de caixa para o exercício findo naquela data, de acordo com as
práticas contábeis adotadas no Brasil.

OPINIÃO ADVERSA
• Base para opinião adversa
• Conforme explicado na Nota X, a Companhia não consolidou as demonstrações
contábeis da controlada XYZ, que foi adquirida durante 20X1, devido não ter
sido possível determinar os valores justos de certos ativos e passivos relevantes
dessa controlada na data da aquisição. Esse investimento, portanto, está
contabilizado com base no custo. De acordo com as normas internacionais de
relatório financeiro, a controlada deveria ter sido consolidada. Se a controlada
XYZ tivesse sido consolidada, muitos elementos nas demonstrações contábeis
teriam sido afetados de forma relevante. Os efeitos da não consolidação sobre
as demonstrações contábeis não foram determinados.
• Opinião adversa.
• Em nossa opinião, devido à importância do assunto discutido no parágrafo
Base para opinião adversa, as demonstrações contábeis consolidadas não
apresentam adequadamente a posição patrimonial e financeira consolidada da
Companhia ABC e suas controladas em 31 de dezembro de 20X1, o
desempenho consolidado das suas operações e os fluxos de caixa consolidados
para o exercício findo em 31 de dezembro de 20X1 de acordo com as normas
internacionais de relatório financeiro.

ABSTENÇÃO DE OPINIÃO
• Base para abstenção de opinião
• O investimento da empresa no empreendimento XYZ está registrado por $ xxx
no balanço patrimonial da Companhia ABC, que representa mais de 90% do
seu patrimônio líquido em 31 de dezembro de 20X1. Não nos foi permitido o
acesso à administração e aos auditores da XYZ, incluindo a documentação de
auditoria do auditor da XYZ. Consequentemente, não nos foi possível
determinar se havia necessidade de ajustes em relação à participação
proporcional da Companhia nos ativos da XYZ, que ela controla em conjunto,
assim como sua participação proporcional nos passivos da XYZ.
• Abstenção de opinião
• Devido à relevância do assunto descrito no parágrafo Base para abstenção de
opinião, não nos foi possível obter evidência de auditoria apropriada e
suficiente para fundamentar nossa opinião de auditoria. Consequentemente,
não expressamos uma opinião sobre as demonstrações contábeis acima
referidas.

NBC TA 706
PARÁGRAFOS DE ÊNFASE E PARÁGRAFOS DE OUTROS
ASSUNTOS NO RELATÓRIO DO AUDITOR
INDEPENDENTE

Auditoria Contábil

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Notas do Editor