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Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade
UniversidadeEstáciodeSá
EngenhariadeProdução
GestãodaProduçãoIndustrial
FUNDAMENTOS DE
CONTABILIDADE
Uanderson Rebula de Oliveira
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Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade
EMENTA:
Contabilidade. Introdução. Patrimônio. Balanço Patrimonial.
Demonstração do Resultado do Exercício. Regimes de contabilização.
OBJETIVO:
Através de Fundamentos Básicos de Contabilidade, o aluno:
Será capaz de entender os principais fundamentos contábeis; entender
o que é, para que serve e como funcionam as demonstrações
financeiras padronizadas; saber as principais terminologias contábeis.
Terá aptidão para estudar as disciplinas de Gestão de Custos
Industriais e Gestão Financeira de Empresas
Engenharia de Produção
Gestão da Produção Industrial
UANDERSON REBULA
DE OLIVEIRAMestre em Engenharia de Produção pela UNESP
Pós-graduado em Controladoria e Finanças-Universidade Federal de Lavras
Pós-graduado em Logística Empresarial-Universidade Estácio de Sá
Graduado em Ciências Contábeis-Universidade Barra Mansa
Técnico em Metalurgia e Segurança do Trabalho - ETPC
Professor da Universidade Estácio de Sá nas disciplinas de Gestão Financeira de
Empresas, Ergonomia, Higiene e Segurança do Trabalho, Gestão de Segurança e Análise
de Processos Industriais. Professor em escolas técnicas nas disciplinas de Estatística,
Estatística de acidentes, Probabilidades, Contabilidade básica de custos, Metodologia de
Pesquisa Científica, Segurança na Engenharia de Construção Civil e Higiene do Trabalho.
Ex-professor do SENAI. Desenvolvedor e instrutor de cursos corporativos na CSN.
Campus Resende - 2012
Atualizada de acordo com as novas alterações da Lei 6404/76
Fundamentos
de Contabilidade
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Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade
NOTA DO PROFESSOR
A proposta desta apostila é apresentar um trabalho didático e prático que permita ao estudante
compreender com facilidade os principais conceitos utilizados na Contabilidade.
É interessante refletir uma forma ideal para ministrar o ensino de contabilidade a estudantes que
não serão contadores, mas necessitam da contabilidade como instrumento de gestão em suas
atividades. A contabilidade, por meios de suas técnicas, gera relatórios e DEMONSTRAÇÕES
FINANCEIRAS que são usadas (interpretadas) pelos administradores para tomada de decisões
importantes para a sobrevivência e lucratividade das empresas.
Imagine se, você, como um empresário (dono de uma sapataria, por exemplo) estivesse com sua
empresa falindo e necessitando realizar um empréstimo bancário para garantir a sobrevivência da
empresa. Como você efetuaria o empréstimo? Como garantir ao banco emprestador que a empresa irá
honrar com seus compromissos? É aí que entra a contabilidade. O banco, antes de conceder o
empréstimo, solicitaria os relatórios e DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS de sua empresa para analisá-los
e saber se a empresa tem a capacidade de honrar com os seus compromissos. Este é um exemplo
simples da utilização da Contabilidade.
Nesta apostila trataremos da utilização da contabilidade para GESTORES, ou seja, a ênfase deste
trabalho é dada para que o GESTOR possa saber interpretar os relatórios e DEMONSTRAÇÕES
FINANCEIRAS, que é o produto da contabilidade. Não trataremos nesta apostila da contabilidade para
formação de contadores. O contador pode ser considerado como um “operador” de dados, ou seja, ele
coleta os dados, registra-os e gera relatórios e DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS para que os
administradores possam tomar decisões através da análise destas demonstrações.
Assim, a principal preocupação é proporcionar, a cada passo, as informações necessárias para que
você possa entender os conceitos dos termos contábeis e as demonstrações e relatórios contábeis, para
assim, prepará-los para as demais disciplinas do curso que utilizam a contabilidade como instrumento
de gestão.
É importante salientar que a Contabilidade é regida pela Lei 6.404/76 “Dispõe sobre as
Sociedades por Ações”, pelos Princípios Fundamentais da Contabilidade e pelas Normas Brasileiras de
Contabilidade. Portanto, há fundamentação legal. Constam nessa apostila as últimas alterações
significativas da Lei 6.404/76.
Nesta apostila temos duas unidades de estudo. A primeira unidade refere-se aos conceitos básicos
da contabilidade, como a sua definição e aplicação, os seus usuários dentre outros. Na segunda unidade
trataremos da contabilidade com detalhes técnicos, basicamente o estudo do Balanço Patrimonial - BP e
a Demonstração do Resultado do Exercício – DRE.
No final desta apostila há o anexo I “DICIONÁRIO DE CONTABILIDADE adaptado dos autores
Iudícibus et al (1999)” para auxiliá-los no entendimento de cada termo técnico utilizado pela
Contabilidade.
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Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade
“Quem não controla o que faz,
jamais sabe o que tem”.
Anélio Berti
Professor universitário, consultor empresarial e mestre em
Contabilidade. Autor do livro “Contabilidade Geral” e
“Capital de Giro – teoria e prática”
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Prof. MSc. Uanderson Rébula de Oliveira
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Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade
Sumário
UNIDADE 1–CONCEITOS BÁSICOS EM CONTABILIDADE,6
1.1CONCEITO DE CONTABILIDADE,8
1.2FUNÇÕES E OBJETIVOS DA CONTABILIDADE,10
1.3CAMPO DE APLICAÇÃO E USUÁRIOS DA CONTABILIDADE,13
1.4ACONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAÇÕES,16
UNIDADE 2–O PATRIMÔNIO,O RESULTADO E AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS,17
2.1OPATRIMÔNIO:CONCEITOS DE BENS,DIREITOS,OBRIGAÇÕES,18
2.2O PATRIMÔNIO LÍQUIDO -PL,OS ESTADOS PATRIMONIAIS E OS COMPONENTES DO PL,24
2.3DEFINIÇÕES DE ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS,29
2.4BALANÇO PATRIMONIAL –BP,31
2.5CONTAS DE RESULTADO:CONCEITO,FUNÇÃO E FUNCIONAMENTO,35
2.6CLASSIFICAÇÃO DE RECEITAS E DESPESAS,36
2.7DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO –DRE,37
2.8REGIMES CONTÁBEIS:REGIME DE COMPETÊNCIA E DE CAIXA,40
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS,43
ANEXO I –DICIONÁRIO CONTÁBIL ADAPTADO DE IUDÍCIBUS ET AL (1999), 44
ANEXO II –LIVRO RECOMENDADO E ARQUIVOS PARA DOWNLOAD,49
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Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade
O que é Contabilidade?
A área contábil é uma das mais críticas, visto que ali se encontram todos os registros da
vida de uma empresa. As oscilações do dia-a-dia, as operações, os resultados
sistematicamente registrados e analisados, mostram o desempenho, os fortes e fracos de
uma organização. A contabilidade facilita as ações, fornecendo as coordenadas de acordo
com o desempenho medido.
Unidade 1
CONCEITOS BÁSICOS EM
CONTABILIDADE
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Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade
Para melhor compreender da Contabilidade, observe o texto adaptado do livro de Ribeiro (1999, pág. 12):
Suponha que você pretenda tornar-se comerciante, constituindo uma empresa para vender calçados (Sapataria).
A vontade inicial surge em você: constituir uma empresa.
Aí vêm as primeiras perguntas:
- Você vai constituir uma empresa com o quê?
- O quê você precisa ter em mãos que lhe dê condições de constituir o seu negócio?
Respondemos: você precisa de um capital, que, em Contabilidade, significa dinheiro.
Suponha, então, que você possui uma importância suficiente para montar a loja. Pronto, esta importância suposta é o seu capital inicial.
Agora que você já tem o dinheiro, qual é o próximo passo?
Bem, você precisa de um local para se instalar. Suponha, ainda, ter alugado o local, na qual você instalará sua loja.
E agora que você tem o local e o capital, o que falta?
Respondemos: você precisa equipar a loja com vitrinas, balcões, mesas, cadeiras, máquinas, etc.
Suponha finalmente, ter adquirido todos esses materiais, os quais já estão na sua loja.
A essa altura dos acontecimentos, você já deve estar indagando:
- E os calçados para a venda?
Pois bem, agora você deverá adquirir as mercadorias para revender (mercadorias é uma expressão que representa todos os bens que
uma empresa compra para vender e que, no nosso exemplo são os calçados).
Mais uma vez, pronto! Sua loja está instalada (montada). Você já gastou dinheiro, já aplicou seu capital inicial. Você ou comprou tudo à
vista (pagou em dinheiro no ato da compra), ou comprou parte à vista e parte a prazo, para pagamento futuro.
O importante é que sua empresa existe e agora você a colocará em funcionamento. Você vai abrir sua loja!
Veja: Qual é o principal objetivo do seu negócio?
Certamente você responderá que é a obtenção de lucros. Muito bem. Para obter o lucro desejado, você precisará vender as suas
mercadorias. Sendo assim, podemos concluir que na sua empresa entrarão, diariamente, pessoas com duas finalidades:
a. Uns entrarão com intuito de lhe fornecer mercadorias para que você as revenda. Essas pessoas são chamadas, nos meios
comerciais, de fornecedores. Logo, você comprará delas à vista ou a prazo.
b. Outros entrarão na sua empresa para comprar as suas mercadorias. Esses são chamados de clientes. Logo, você venderá
mercadorias para eles à vista ou a prazo.
Note bem:
Quanto você imaginou ter de capital inicial?
Quanto você aplicou em relação a esse capital inicial?
O que e quanto você comprou?
Quais os bens que você possui e quantos são?
Se você comprou a prazo, quanto ficou devendo e para quem?
Se você vendeu a prazo, quanto tem para receber e de quem?
Se você comprou ou vendeu à vista, quanto comprou e o que comprou e quanto vendeu e o que vendeu?
O que e quanto você possui agora?
Essas e outras perguntas nos levam a entender que você já possui um patrimônio, o qual está em movimento em função de quatro
operações principais - compras, vendas, pagamentos e recebimentos - e que essa movimentação (gestão) do patrimônio da sua
empresa necessita de um controle para que você possa avaliar e verificar se o seu principal objetivo (o lucro) está sendo atingido.
Acho que deu para você perceber que há necessidade de se manter um controle do seu patrimônio. E é exatamente aí que a
contabilidade desempenha o seu papel. É ela que, com suas técnicas, permitirá a você manter um controle sobre o patrimônio de sua
empresa.
Osni Moura Ribeiro
Texto adaptado da introdução do livro “Contabilidade Básica Fácil, 1999”
A CONSTITUIÇÃO DE UMA EMPRESA DE CALÇADOS
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Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade
1.1 Conceito de CONTABILIDADE
RESUMO: “A CONSTITUIÇÃO DE UMA EMPRESA DE CALÇADOS”. IMAGINE A SEGUINTE SITUAÇÃO:
NEGÓCIO: SAPATARIA
OBJETIVO LUCRO
REQUISITOS
PARA
INICIAR
♦ CAPITAL (dinheiro)
♦ LOCAL DE INSTALAÇÃO
♦ BENS (vitrinas, balcões, mesas, computador, telefone, máquinas, etc.)
♦ MÃO DE OBRA (vendedores, caixa, etc)
REQUISITOS
PARA
OPERAR
♦ COMPRAR CALÇADOS para revender
COM FORNECEDORES (quem fornece) - pagar a vista ou a prazo.
♦ VENDER CALÇADOS
PARA CLIENTES (quem compra) - vender a vista ou a prazo.
♦ CONTROLAR ESTOQUES (quanto entrou, saiu e o que possui)
♦ GASTOS COM SALÁRIOS, ENERGIA, ALUGUEL, TELEFONE ETC.
PERGUNTA-SE:
QUANTO VOCÊ IMAGINOU TER DE CAPITAL?
QUANTO DE CAPITAL VOCÊ APLICOU NA LOJA?
O QUE E QUANTO VOCÊ COMPROU?
QUAIS OS BENS QUE VOCÊ POSSUI E QUANTOS SÃO?
SE COMPROU A PRAZO, QUANTO DEVE E PARA QUAL FORNECEDOR?
SE VENDEU A PRAZO, QUANTO TEM PARA RECEBER E DE QUAIS CLIENTES?
QUANTO VOCÊ TEM DE CALÇADOS ESTOCADOS?
O QUE E QUANTO VOCÊ POSSUI AGORA?
QUAL O SEU LUCRO?
Essas e outras perguntas nos levam a entender que você já possui um PATRIMÔNIO, o qual
está em movimento em função de 4 operações principais: COMPRAS, VENDAS, PAGAMENTOS
E RECEBIMENTOS, e que essa movimentação do patrimônio da sua empresa necessita de um
controle para avaliar e verificar se o principal objetivo (lucro) está sendo atingido.
GRANDES EMPRESAS POSSUEM SETORES DE CONTABILIDADE;
TODAS AS MOVIMENTAÇÕES POSSÍVEIS DE MENSURAÇÃO MONETÁRIA SÃO
REGISTRADAS PELA CONTABILIDADE;
É UM PODEROSO INSTRUMENTO PARA TOMADA DE DECISÃO;
UMA EMPRESA SEM BOA CONTABILIDADE:
É COMO UM BARCO À DERIVA AO SABOR DOS VENTOS.
CORRE RISCO DE IR À FALÊNCIA.
CONCEITO DE
CONTABILIDADE
CIÊNCIA QUE ESTUDA, REGISTRA E
CONTROLA O PATRIMÔNIO
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Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade
EPUL – EMPRESA PÚBLICA DE URBANIZAÇÃO DE LISBOA.
A CÂMARA DE LISBOA APROVOU A VENDA DE TRÊS PARCELAS DE TERRENOS, NO VALOR DE DEZ MILHÕES DE
EUROS, PARA CONSEGUIR COMBATER O PASSIVO NAS CONTAS DA EPUL, QUE ULTRAPASSA AQUELE
MONTANTE, DEVIDO A ERROS GRAVES DE CONTABILIDADE.
O plano de alienação dos lotes de terrenos pela Empresa Pública de Urbanização de Lisboa (EPUL), ontem
aprovado pelo executivo municipal, tem como OBJECTIVO DIMINUIR O PASSIVO DE 13 MILHÕES EUROS,
APURADOS NO FINAL DA GESTÃO DE 2007. Este pode ser o último fôlego para a empresa que se dedica à
reabilitação urbana da cidade, já que está praticamente em falência técnica e o seu capital social diminuiu
consideravelmente.
Segundo a Lei das Finanças Locais, duas soluções restavam à Câmara de Lisboa: acabar com a empresa municipal
ou injectar capital. Com a aprovação ontem da venda de terrenos e das respectivas contas da gestão de 2006 e
2007, que tinham sido chumbadas em Julho, o presidente António Costa (PS) optou pela segunda hipótese.
PARA A DESASTROSA SAÚDE FINANCEIRA DA EPUL TERÃO CONTRIBUÍDO VALORIZAÇÕES ARTIFICIAIS DAS
RECEITAS. Durante estas gestões, terão sido dados como lucros as vendas de fogos, mas cujo dinheiro nunca
chegou a entrar nos cofres da empresa.
Ou seja, pressupondo que um fogo valeria 150 mil euros, mesmo sem ainda ter recebido tal valor, a contabilidade
da EPUL considerava-o como receita total, apenas com base em contratos de compra e venda, sem que o dinheiro
efectivamente fosse recebido. A falha só foi detectada pelos revisores de contas, que assinalaram essa
irregularidade.
A venda dos terrenos - no Lumiar e Telheiras - não mereceu o consenso da oposição, que criticou o método
escolhido de saneamento das contas pela dupla de vereadores do Urbanismo e Finanças, Manuel Salgado e
Cardoso da Silva, respectivamente.
"Com esta alienação a EPUL vai concorrer de forma desleal com os promotores imobiliários", disse o vereador do
PSD, António Prôa, que se absteve na votação das contas da empresa, cuja aprovação permitirá o funcionamento
da mesma e a credibilidade junto da banca.
"Não nos foram facultados dados suficientes que digam que isto resolve o problema. Na Gebalis, a administração
apresentou um plano de saneamento das suas contas, na EPUL não se verifica isso", criticou a vereador Helena
Roseta, líder do movimento Cidadãos por Lisboa, que com o PCP, votou contra as contas.
http://jn.sapo.pt/paginainicial/pais/concelho.aspx?Distrito=Lisboa&Concelho=Lisboa&Option=Interior&content_id=1047087
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Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade
1.2 Funções e objetivos da CONTABILIDADE
FUNÇÕES e OBJETIVOS:
CENTRALIZAR INFORMAÇÕES DE NATUREZA ECONÔMICA;
MENSURAÇÃO FIDEDIGNA;
FORNECER INFORMAÇÕES SOBRE O PATRIMÔNIO;
CONTROLAR O PATRIMÔNIO ATRAVÉS DE TÉCNICAS CONTÁBEIS;
SUBSIDIAR A TOMADA DE DECISÃO.
Vejamos um caso prático da função da contabilidade:
“Fornecer informações sobre o Patrimônio”
O Sr. ARRISCATUDO, proprietário de uma indústria de máquinas de sorvetes “BOM GELADO” LTDA.
identifica que sua empresa não está com boa saúde financeira. Com intuito de MELHORAR A
SITUAÇÃO toma algumas decisões importantes:
VAI ATÉ UM BANCO SOLICITAR UM EMPRÉSTIMO para sua empresa;
CONTRATA UM PROFISSIONAL de administração financeira;
SOLICITA AOS FORNECEDORES MERCADORIAS A PRAZO;
TENTA CONSEGUIR NOVO SÓCIO para dar uma “injeção” de dinheiro na empresa.
Para surpresa do Sr. Arriscatudo, todas as pessoas (gerente do banco, fornecedores e seu sócio)
SOLICITARAM UMA DEMONSTRAÇÃO FINANCEIRA DA EMPRESA antes de tomar qualquer decisão.
O CONTROLE DO PATRIMÔNIO É REALIZADO ATRAVÉS DA UTILIZAÇÃO DE TÉCNICAS
CONTÁBEIS, DENTRE ELAS, O REGISTRO DAS MOVIMENTAÇÕES (OPERAÇÕES), TAIS COMO
COMPRAS, VENDAS, PAGAMENTOS, RECEBIMENTOS, ETC (vide figura pág. 12).
Registrando esses acontecimentos, a contabilidade terá condições de fornecer informações
sobre a situação do patrimônio através de demonstrações financeiras.
SÃO EXEMPLOS DE MOVIMENTAÇÕES realizadas pelas empresas:
• Compra de matérias-primas para produzir;
• Entrada e saída de dinheiro do caixa;
• Empréstimos bancários;
• Financiamentos diversos;
• Pagamentos de salários;
• Compras de máquinas e equipamentos;
• Gastos com manutenção de máquinas;
• Pagamentos de fornecedores, luz, água, aluguel, seguros, impostos;
• Compra de ferramentas (martelos, parafusos, pregos, etc);
• Vendas de produtos e apuração dos lucros.
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Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade
TÉCNICAS CONTÁBEIS
TÉCNICA CONTÁBIL DESCRIÇÃO
ESCRITURAÇÃO
CONTÁBIL
REGISTRO DE TODOS OS ACONTECIMENTOS QUE OCORREM NO DIA A DIA DAS
EMPRESAS, mediante documentos (NOTAS FISCAIS, RECIBOS, CONTAS DE ÁGUA,
LUZ, etc),
ELABORAÇÃO DE
DEMONSTRAÇÕES
FINANCEIRAS
QUADROS TÉCNICOS QUE APRESENTAM DADOS EXTRAÍDOS DOS
REGISTROS CONTÁBEIS DA EMPRESA. As DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
mais conhecidas são: o BALANÇO PATRIMONIAL e a DEMONSTRAÇÃO DO
RESULTADO DO EXERCÍCIO.
AUDITORIA
VERIFICAÇÃO DA EXATIDÃO DOS DADOS CONTIDOS NAS
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS, por meio de exame minucioso dos
registros contábeis e quaisquer outros documentos.
- Auditoria interna
- Auditoria externa
ANÁLISE DAS
DEMONSTRAÇÕES
FINANCEIRAS
CONSISTE NA ANÁLISE E INTERPRETAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES
FINANCEIRAS, visando avaliar o DESEMPENHO das empresas. É o estudo
da situação econômica da empresa visando verificar sua saúde financeira.
Observe a figura (próxima pág.) exemplificando a seqüência da aplicação das técnicas contábeis.
Resende, 30 de Janeiro de 2001
Veículos
a caixa
Compra de um veículo, conforme nota fiscal n.
8.943 da Concessionária XTP
Resende, 30 de Janeiro de 2001
Veículos
a caixa
Compra de um veículo, conforme nota fiscal n.
8.943 da Concessionária XTP
BALANÇO PATRIMONIAL – Empresa Bem sucedida Ltda.
PASSIVO CIRCULANTE R$mil
Fornecedores....................................................... 250
Impostos a pagar................................................. 220
Salários a pagar................................................... 330
PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital............................................................... 500
Reservas............................................................ 800
Lucros acumulados......................................... 320
Total do Passivo........................................................ 2.420
ATIVO CIRCULANTE R$mil
Caixa................................................................. 100
Duplicatas a receber......................................... 150
Contas a receber............................................... 150
Estoques........................................................... 180
ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
Títulos a receber............................................... 200
ATIVO PERMANENTE
Investimentos
Imobilizado
Móveis e utensílios............................................. 90
Veículos............................................................ 110
Terrenos............................................................ 900
Máquinas.......................................................... 400
(-) depreciação acumulada............................. (10)
Patentes............................................................. 150
Diferido
Total do Ativo....................................................... 2.420
PASSIVOATIVO
BALANÇO PATRIMONIAL – Empresa Bem sucedida Ltda.
PASSIVO CIRCULANTE R$mil
Fornecedores....................................................... 250
Impostos a pagar................................................. 220
Salários a pagar................................................... 330
PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital............................................................... 500
Reservas............................................................ 800
Lucros acumulados......................................... 320
Total do Passivo........................................................ 2.420
ATIVO CIRCULANTE R$mil
Caixa................................................................. 100
Duplicatas a receber......................................... 150
Contas a receber............................................... 150
Estoques........................................................... 180
ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
Títulos a receber............................................... 200
ATIVO PERMANENTE
Investimentos
Imobilizado
Móveis e utensílios............................................. 90
Veículos............................................................ 110
Terrenos............................................................ 900
Máquinas.......................................................... 400
(-) depreciação acumulada............................. (10)
Patentes............................................................. 150
Diferido
Total do Ativo....................................................... 2.420
PASSIVOATIVO
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EXEMPLO DE APLICAÇÃO DAS TÉCNICAS CONTÁBEIS
Fonte: o professor
Pagamento de
Mão de obra
Pagamento a
fornecedores
Edificações
EstoquesRecebimento
das vendas
Equipamentos
Prejuízos
Ferramentas
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
REGISTRO NA
CONTABILIDADE
ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
AUDITORIA
Gastos com aluguel,
energia, seguro, limpeza,
manutenção, etc.
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Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade
1.3 Campo de atuação e usuários da CONTABILIDADE
CAMPO DE ATUAÇÃO
O campo de aplicação da Contabilidade é muito amplo e abrange pessoas físicas ou jurídicas,
com ou sem fins lucrativos, que possuam patrimônio (Sociedades, Associações, Fundações e
Organismos Governamentais).
ENTIDADES ECONÔMICO-ADMINISTRATIVAS são organizações que reúnem os seguintes
elementos: pessoas, patrimônio, titular, capital, ação administrativa e fim determinado. Quanto
ao fim a que se destinam, as entidades econômico-administrativas podem ser assim
classificadas:
ENTIDADES COM FINS ECONÔMICOS – chamadas EMPRESAS, visam ao lucro para preservar
e/ou aumentar o patrimônio líquido. Ex.: empresas comerciais, industriais, agrícolas etc.
ENTIDADES COM FINS SÓCIO-ECONÔMICOS – intituladas INSTITUIÇÕES, visam superávit
que reverterá em benefício de seus integrantes. Ex.: associações de classe, condomínios,
clubes sociais etc.
ENTIDADES COM FINS SOCIAIS – Têm por obrigação atender às necessidades da
coletividade a que pertencem. Exemplos: os órgãos da União, dos Estados e dos
Municípios (ex. INSS, Prefeituras, DETRAN etc).
USUÁRIOS DA CONTABILIDADE
Os USUÁRIOS das informações da contabilidade para tomada de decisão podem ser
classificados em duas famílias: OS EXTERNOS E OS INTERNOS (veja figura-resumo abaixo). Cada
um desses usuários pode se interessar em conhecer determinados aspectos da empresa em
estudo, segundo suas carências informativas (WERNKE, 2008:225).
INTERNO
Gerentes/Diretores
Acionistas
Administradores
BANCOS
(Aprovar empréstimos)
(Definir limites de crédito)
EXTERNOS
FORNECEDORES
(Capacidade financeira para pagar as dívidas
pelo crédito concedido)
SINDICATOS
(Produtividade do setor)
(Acordo coletivo)
CLIENTES
(Confiabilidade no
fornecimento do produto)
INVESTIDORES
(Saúde financeira)
GOVERNO
(Arrecadação de impostos)
Lucro/prejuízo
Metas, Desempenho
Expansão etc
CONCORRENTES
(Estratégias de Marketing)
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Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade
Sindicato
Usuários externos:
SÃO CONSIDERADOS LEGÍTIMOS INTERESSADOS NA VIDA DAS EMPRESAS, pois estas devem
estar subordinadas aos interesses e objetivos da sociedade em que se inserem. Em termos mais
específicos, e dependendo da importância relativa de cada empresa, há uma variedade de
pessoas e entidades interessadas em conhecer seus desempenhos, TAIS COMO: CLIENTES,
BANCOS, SINDICATOS, FORNECEDORES, INVESTIDORES, GOVERNO ETC.
INVESTIDORES: Para decidir investir em uma determinada empresa é
necessário avaliar a sua situação econômica através das demonstrações
financeiras, que evidenciam a capacidade da empresa em gerar lucros.
CLIENTES: interessados em medir a saúde financeira da empresa e a
garantia de que seu pedido será atendido nas suas especificações e no
tempo acordado, prevenindo situações que possam comprometer o
andamento das atividades da própria empresa.
FORNECEDORES: usam as demonstrações financeiras para analisar a
capacidade da empresa em honrar com as dívidas, proveniente da compra
de matérias-primas/mercadorias em um prazo concebido.
BANCOS: utilizam os relatórios para aprovar empréstimos, limites de
crédito, etc. Quando a empresa opera com prejuízo ou começa a
operar ineficientemente, é provável que os sócios continuem a investir
nela seus capitais na esperança de uma melhoria, ao passo que os
emprestadores de dinheiro, cuja única finalidade é a rentabilidade e
segurança de retorno de seus investimentos, serão os primeiros a
cancelar os empréstimos.
GOVERNO: usa os relatórios com finalidade de arrecadação de impostos.
Com base em informações como vendas, despesas, custos e resultados
alcançados, o governo pode implementar medidas que revelem a
prioridade no tocante à fiscalização.
Por exemplo: movimentação alta de compra de mercadorias e
vendas reduzidas, combinada com baixos valores no recolhimento
de impostos, pode ser indício que a empresa esteja adotando
práticas ilegais (sonegação de impostos).
O governo também usa as informações contábeis para os dados estatísticos, no sentido de
melhor redimensionar a economia (IBGE).
SINDICATOS: utilizam os relatórios para determinar a produtividade do
setor, fator preponderante para reajuste de salários dentre outros fins
para Acordo Coletivo.
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Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade
Usuários internos:
São aqueles que utilizam as informações da contabilidade para conhecer a evolução do
desempenho da empresa em termos de resultado (lucratividade), endividamento,
produtividade, planejamento de expansão, definição de metas, tomada de DECISÃO DE
QUALQUER NATUREZA FINANCEIRA etc. SÃO OS ADMINISTRADORES, GERENTES, DIRETORES,
CONSELHO DE ADMINISTRAÇÃO, ETC.
SÃO EXEMPLOS DE QUESTÕES PARA TOMADA DE DECISÃO:
Comprar ou alugar uma máquina?
Quanto de dívida contrairemos?
Contrair uma dívida a longo ou curto prazo?
Produzir mais ou reduzir custos?
Comprar equipamento novo ou reformá-lo?
Vender bens ou adquirir empréstimo para saldar dívidas?
_____________________________________________________________________________________
NOTÍCIAS
08/08/2006
O Bradesco lucrou no primeiro semestre deste ano R$ 3,132 bilhões e bateu novos recordes.
O resultado do Bradesco é 19,5% superior ao do primeiro semestre do ano passado e supera o lucro do Itaú nos
primeiros seis meses deste ano, que somou R$ 2,958 bilhões e liderava o ranking de maiores ganhos da história
dos bancos brasileiros no período.
“Este desempenho recorde mostra a qualidade e o empenho dos funcionários do Bradesco. O lucro também
impede qualquer desculpa do banco para não atender as reivindicações dos bancários nesta Campanha Nacional
que está começando”, afirma Pedro Sardi, diretor da Fetec São Paulo e funcionário do Bradesco.
http://www.bancariosdf.com.br/bancariosdf/index.php?option=com_content&task=view&id=344&Itemid=25
18/08/2005 - 16h19
Sonegação fiscal cresce e atinge quase 30% das empresas, diz IBPT
A sonegação fiscal cresceu de 2002 para 2004 entre as empresas, mostrou estudo do IBPT (Instituto Brasileiro de
Planejamento Tributário). De acordo com o estudo, 29,45% das empresas pesquisadas em 2004 apresentaram
"fortes indícios de sonegação fiscal". Em 2002, 27,53% das empresas ouvidas se enquadravam na mesma situação.
Nesse período, a sonegação subiu 6,97%.
O IBPT CONSIDERA INDÍCIOS DE SONEGAÇÃO DISCREPÂNCIAS ENCONTRADAS NO CRUZAMENTO DO VALOR DO
FATURAMENTO DECLARADO PELA EMPRESA NO BALANÇO, COM SUA MOVIMENTAÇÃO BANCÁRIA (medida pelo
pagamento de CPMF). Outra forma de verificar se houve sonegação é comparar a receita declarada para fins de
cobrança do ICMS com a base de cálculo usada para o pagamento do PIS e da Cofins.
http://www1.folha.uol.com.br/folha/dinheiro/ult91u99401.shtml
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1.4. CONTABILIDADE como sistema de informações
A CONTABILIDADE, COMO SISTEMA DE INFORMAÇÕES, CARACTERIZA-SE POR REGISTRAR
TODAS AS TRANSAÇÕES OCORRIDAS NAS ENTIDADES, CONSTITUINDO-SE NUM “GRANDE
BANCO DE DADOS”. Seus dados são úteis à administração, além de representarem um
instrumento gerencial eficaz para o processo decisório e de controladoria.
Atualmente a necessidade de se obter informações exatas e de fácil entendimento e acesso
dentro das organizações empresariais ganharam grande importância. Tendo em vista que
vivemos num mundo de negócios exigente e totalmente globalizado, essas informações em
níveis empresariais normalmente servem para tomadas de decisões, e gerenciamento interno
nas organizações empresariais. Uma vez que organizações buscam um nível de excelência cada
vez maior perante seus acionistas e investidores, cada vez mais a informação gerada pela
contabilidade tem tomado grande importância.
ASSIM, A CONTABILIDADE TEM POR FIM MUNIR TODOS OS USUÁRIOS DE SUA INFORMAÇÃO
QUER SEJAM ELES INTERNOS E/OU EXTERNOS, COM AS DIRETRIZES E DEMAIS RESPOSTAS
NECESSÁRIAS À CONDUÇÃO DA ENTIDADE, NO SENTIDO DE ALCANÇAR O FIM A QUE A
MESMA SE PROPÕE, ATRAVÉS DA ADEQUADA MENSURAÇÃO DOS EVENTOS CABÍVEIS QUE
VENHAM IMPACTAR SEU PATRIMÔNIO.
ENTRADAS
(registro dos dados)
PROCESSAMENTO
(apuração)
SAÍDAS
(produtos)
Demonstrações
financeiras
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O que é patrimônio?
Quando se pergunta a alguém o que é patrimônio observa-se que as pessoas tendem a iniciar
mentalmente um cálculo matemático e, verbalizando, dizem como exemplo: um veículo, uma casa,
uma chácara, um terreno, um computador, um volume depositado em conta corrente, uma aplicação
financeira etc., o que leva a concluir que, para a maioria das pessoas, patrimônio são os bens que se
possuem.
Diferentemente do que a maioria das pessoas pensam, patrimônio não é somente aquilo que se possui
em forma de bens materiais. Falando-se em contabilidade, temos como patrimônio organizacional
tudo aquilo que a organização possui, ou seja, seus bens, seus direitos e também as suas obrigações.
A Contabilidade, aplicando todas as suas técnicas e procedimentos, provê o controle desse patrimônio,
registrando sistematicamente todos os fatos passíveis de mensuração monetária que ocorrem em
todos os setores empresariais (administrativo, comercial, produção etc.), e que contribuem para a
alteração de seu estado patrimonial.
Unidade 2
O PATRIMÔNIO, O RESULTADO E AS
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS.
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2.1 O PATRIMÔNIO : Conceito de Bens, Direitos e Obrigações
Costumamos associar o conceito de patrimônio como um conjunto de bens que temos, como
um veículo, uma casa, um terreno, um computador, dinheiro depositado em conta corrente,
uma aplicação financeira etc.
EM CONTABILIDADE, PATRIMÔNIO NÃO É SOMENTE AQUILO QUE SE POSSUI EM FORMA DE
BENS MATERIAIS, MAS TUDO AQUILO QUE A ORGANIZAÇÃO POSSUI, OU SEJA, SEUS BENS,
SEUS DIREITOS E TAMBÉM AS SUAS OBRIGAÇÕES.
BENS
É TUDO AQUILO QUE TEM UMA UTILIDADE PARA O HOMEM, AVALIÁVEL EM
DINHEIRO.
• Quando você estiver tranquilamente em sua casa, certamente, estará rodeado de bens à sua
disposição e a de seus familiares, tais como: poltronas, televisão, aparelho de som, armários,
geladeira, utensílios de cozinha, seu veículo, além da sua própria casa, entre outros bens.
• SOB O PONTO DE VISTA CONTÁBIL É TUDO AQUILO QUE A EMPRESA TEM DOMÍNIO E POSSE.
• DOMÍNIO SIGNIFICA QUE O BEM É DE SUA PROPRIEDADE E POSSE QUE ELE ESTÁ COM VOCÊ.
EXEMPLOS DE BENS
- Dinheiro no caixa
- Calçados
- Vitrinas
- Máquinas
- Terrenos, - Casas
- Veículos
- Móveis e utensílios
- Computadores
- Impressoras
- DVD, Televisão
- Estoques de matérias-primas
- Mercadorias para revenda
- Bebedouros
- Edificações
- Ferramentas
CLASSIFICAÇÃO DOS BENS
Os BENS podem ser classificados em TANGÍVEIS (materiais) ou INTANGÍVES (imateriais):
BENS TANGÍVEIS – são aqueles que possuem existência física. Divide-se em bens móveis e
imóveis.
- BENS MÓVEIS – São aqueles que podem ser removidos de seu lugar.
Exemplos: mesas, veículos, dinheiro, mercadorias, computadores, ferramentas,
máquinas (empilhadeiras, tratores), etc.
- BENS IMÓVEIS – São aqueles que NÃO podem ser removidos de seu lugar.
Exemplos: casas, terrenos, edifícios, etc.
BENS
DIREITOS
OBRIGAÇÕES
PATRIMÔNIO =
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BENS INTANGÍVEIS – São aqueles que não possuem existência física, corpo, matéria, não são
palpáveis. Exemplos: Patentes (de invenção) marcas (coca cola), direitos autorais, softwares,
direitos de exploração de serviços públicos (concessão), fundo de comércio etc.
BENS TANGÍVEIS (MÓVEIS e IMÓVEIS)
BENS INTANGÍVEIS
Direitos autorais
Marca
Patente de invenção
Instituto Nacional de
Propriedade Intelectual
www.inpi.gov.br
Software
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PATRIMÔNIO DA EMPRESA
BEM-SUCEDIDA
DIREITOS
SÃO VALORES DE PROPRIEDADE DA EMPRESA QUE ESTÃO EM PODER DE TERCEIROS.
EXEMPLOS DE DIREITOS “... a receber”.
- Contas a receber
- Duplicatas a receber
- Títulos a receber, Promissórias a receber
- Aluguéis a receber
- Depósitos em contas bancárias
- Aplicações financeiras, Ações
Os direitos são bens dos quais a empresa tem o domínio, mas não tem a posse. Os direitos podem ser
vistos como bens de posse de terceiros. É como emprestar um bem. Continua a ser seu, mas não está com
você. Significa que permanece o seu direito de recebê-lo de volta. “Direito” é o poder de exigir alguma
coisa.
Exemplo: É comum as empresas efetuarem vendas a prazo. Quando isso ocorre, a empresa não
recebe no ato o dinheiro. Receberá no futuro. Sendo assim, a empresa fica com direito de receber o
valor da venda no prazo determinado.
Assim, se uma empresa vendeu R$3000, em mercadorias com o prazo para recebê-lo em 60 dias,
terá contas a receber, ou seja, ela tem dinheiro (bens) de posse de terceiros para receber no futuro.
BENS R$(mil)
Caixa............................ 100
Estoques....................... 180
Móveis e utensílios...... 90
Veículos....................... 110
Máquinas.................... 400
Terrenos...................... 900
Patentes...................... 150
Total........................... 1930
DIREITOS
OBRIGAÇÕES
BENS R$(mil)
Caixa.................................. 100
Estoques............................ 180
Móveis e utensílios............. 90
Veículos............................. 110
Máquinas.......................... 400
Terrenos........................... 900
Patentes........................... 150
Total............................... 1930
DIREITOS
Contas a receber............... 150
Duplicatas a receber......... 150
Títulos a receber............... 200
Total................................ 500
OBRIGAÇÕES
PATRIMÔNIO DA EMPRESA
BEM-SUCEDIDA
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Nota Promissória
Duplicata
Cheque
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T
OBRIGAÇÕES
SÃO VALORES QUE A EMPRESA TEM A PAGAR (SÃO AS DÍVIDAS).
EXEMPLOS DE OBRIGAÇÕES “...a pagar”
- Contas a pagar
- Fornecedores a pagar
- Impostos a pagar
- Financiamentos a pagar
- Empréstimos a pagar
- Salários a pagar
As obrigações são bens que estão com você, mas não são seus. Você tem a posse, mas não tem o domínio
(propriedade legal). Tem a obrigação de devolver. São os capitais de terceiros. São as dívidas com outras pessoas.
Exemplo: E comum às empresas efetuarem compras a prazo. Quando isso ocorre, a empresa não paga a
compra no ato; deverá pagar futuramente. Neste caso, a empresa fica obrigada a pagar o valor da
compra no prazo determinado. Há casos também em que as empresas tomam empréstimos, pagam
salários e impostos, ou qualquer outro tipo de dívida, será considerado obrigação.
REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO
O patrimônio é um conjunto de Bens, Direitos e Obrigações de uma empresa.
PARA QUE A CONTABILIDADE DESEMPENHE SEU PAPEL DE FORNECER
INFORMAÇÕES SOBRE A SITUAÇÃO DO PATRIMÔNIO, ELA PRECISA APRESENTAR
ESSES ELEMENTOS PATRIMONIAIS DE ALGUMA FORMA. A maneira que a
contabilidade utiliza para representar a situação patrimonial é a forma gráfica.
Os bens, direitos e obrigações são didaticamente dispostos em um gráfico em forma de T.
BENS R$(mil)
Caixa................................... 100
Estoques............................. 180
Móveis e utensílios............ 90
Veículos............................. 110
Máquinas.......................... 400
Terrenos........................... 900
Patentes.......................... 150
Total............................... 1930
DIREITOS
Contas a receber............. 150
Duplicatas a receber...... 150
Títulos a receber............ 200
Total............................. 500
OBRIGAÇÕES
Fornecedores a pagar.... 250
Salários a pagar............ 330
Impostos a pagar.......... 220
Total............................ 800
PATRIMÔNIO DA EMPRESA
BEM-SUCEDIDA
Desta forma, constituímos o
Patrimônio da empresa Bem-
Sucedida Ltda. com seus bens,
direitos e obrigações.
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PATRIMÔNIO
BENS (o que é de domínio e posse)
DIREITOS (em posse de terceiros)
OBRIGAÇÕES (dívidas)
Elementos positivos
LADO ESQUERDO
Elementos negativos
LADO DIREITO
Contabilmente, os elementos positivos ficam no lado esquerdo, e os elementos negativos ficam
no lado direito. Os bens, direitos e obrigações são representados graficamente de forma que:
♦ Os bens e direitos façam parte de um grupo que formam os elementos positivos
(elementos positivos porque os bens e direitos representam a parte positiva da
empresa, ou seja, o que ela tem efetivamente);
♦ As obrigações façam parte de outro grupo que formam os elementos negativos
(elementos negativos porque as obrigações representam a parte negativa da
empresa, ou seja, as dívidas que ela tem de pagar).
É evidente que os elementos positivos não podem permanecer juntos com os elementos
negativos, devendo haver uma separação entre eles para uma melhor organização das
informações contábeis. Isto justifica a necessidade da separação desses elementos. ATRIBUÍ-SE,
POR MERA CONVENÇÃO, O LADO ESQUERDO PARA OS BENS E DIREITOS E O LADO DIREITO
PARA AS OBRIGAÇÕES.
Assim, a representação gráfica do patrimônio da empresa Bem-sucedida Ltda. será:
PATRIMÔNIO da EMPRESA BEM-SUCEDIDA Ltda.
Elementos positivos Elementos negativos
BENS R$(mil)
Caixa.................................. 100
Estoques............................ 180
Móveis e utensílios............. 90
Veículos............................. 110
Máquinas........................... 400
Terrenos............................ 900
Patentes............................ 150
DIREITOS
Contas a receber................ 150
Duplicatas a receber.......... 150
Títulos a receber................ 200
Total............................................................ 2430
OBRIGAÇÕES R$(mil)
Fornecedores a pagar...... 250
Salários a pagar............... 330
Impostos a pagar............. 220
Total................................................................ 800
SEMPRE DO LADO ESQUERDO SEMPRE DO LADO DIREITO
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2.2. O PATRIMÔNIO LÍQUIDO - PL, os estados patrimoniais
e os componentes do PL.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO - PL
É TODA RIQUEZA LÍQUIDA QUE A EMPRESA POSSUI.
- REPRESENTAM OS BENS + DIREITOS MENOS AS SUAS OBRIGAÇÕES.
CASO SIMPLES
Suponha-se que o Sr. ALBERTO possua um VEÍCULO no valor de R$15.000 com ENTRADA de
R$10.000 e FINANCIAMENTO de R$5.000. Qual o seu Patrimônio líquido?
PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO do Sr. ALBERTO
Elementos positivos Elementos negativos
BEM R$
Veículo............................... 15.000
DIREITO
-
Total geral.............................................. 15.000
OBRIGAÇÃO R$
Financiamento a pagar.......... 5.000
PATRIMÔNIO LÍQUIDO................. 10.000
Total geral................................................. 15.000
Considerando a situação anterior, suponha-se que o Sr. ALBERTO tenha agora uma CONTA A
RECEBER de R$ 5.000. Qual o seu novo Patrimônio Líquido?
PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO do Sr. ALBERTO
Elementos positivos Elementos negativos
BEM R$
Veículo................................ 15.000
DIREITO
Conta a receber....................... 5.000
Total geral................................................... 20.000
OBRIGAÇÃO R$
Financiamento a pagar........ 5.000
PATRIMÔNIO LÍQUIDO............. 15.000
Total geral............................................. 20.000
Observe que houve um ACRÉSCIMO DE R$ 10.000 PARA R$ 15.000 NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
DO Sr. ALBERTO. ESSE ACRÉSCIMO É O CAPITAL QUE ELE INVESTIU NO PATRIMÔNIO. Também
houve um acréscimo de R$ 5.000 no lado esquerdo, pois ele agora tem uma conta a receber.
CONCLUSÃO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO = BENS + DIREITOS – OBRIGAÇÕES.
PATRIMÔNIO
BEM +
DIREITO
- OBRIGAÇÃO
= PATRIMÔNIO LÍQUIDO
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Vamos ver o Patrimônio líquido da empresa Bem-Sucedida:
PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO da empresa BEM-SUCEDIDA LTDA.
Elementos positivos Elementos negativos
BENS R$(mil)
Caixa................................... 100
Estoques............................. 180
Móveis e utensílios.............. 90
Veículos.............................. 110
Máquinas............................. 400
Terrenos.............................. 900
Patentes.............................. 150
Total................................................ 1930
DIREITOS
Contas a receber.................. 150
Duplicatas a receber............ 150
Títulos a receber................... 200
Total................................................. 500
Total geral................................................ 2430
OBRIGAÇÕES R$(mil)
Fornecedores a pagar...... 250
Salários a pagar............... 330
Impostos a pagar............. 220
Total............................................ 800
PATRIMÔNIO LÍQUIDO............. 1630
Total geral.............................................. 2430
R$1.930 (BENS) +R$ 500 (DIREITOS) –R$ 800 (OBRIGAÇÕES) = R$ 1.630 (PL)
ESTADOS PATRIMONIAIS
O PATRIMÔNIO LÍQUIDO pode ser POSITIVO, NEGATIVO OU NULO:
Assim, temos:
♦ SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA (SUPERAVITÁRIA) - quando o valor total dos elementos positivos (bens e
direitos) é MAIOR que o valor dos elementos negativos (obrigações). Neste caso a empresa tem a
capacidade de honrar com seus compromissos (os elementos positivos superam os elementos negativos).
♦ SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA (PASSIVO A DESCOBERTO) - quando o valor total dos elementos positivos
(bens e direitos) é MENOR que o valor dos elementos negativos (obrigações). Neste caso a empresa não tem
a capacidade de honrar com seus compromissos (os elementos positivos são inferiores aos elementos
negativos).
♦ SITUAÇÃO LÍQUIDA NULA (INEXISTENTE) - quando o valor total dos elementos positivos (bens e direitos) é
igual ao valor dos elementos negativos (obrigações).
BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES
SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA
(superavitária)>
BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES<
=
SITUAÇÃO LÍQUIDA NULA
(inexistente)
SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA
(passivo a descoberto)
BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES
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EXEMPLOS DE SITUAÇÕES LÍQUIDAS PATRIMONIAIS
SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA______________________________________________
PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO do Sr. ALBERTO
Elementos positivos Elementos negativos
BEM R$
Veículo....................... 15.000
DIREITO
Conta a receber............. 5.000
Total geral...................................... 20.000
OBRIGAÇÃO R$
Financiamentos a pagar..... 5.000
PATRIMÔNIO LÍQUIDO............ 15.000
Total geral............................................. 20.000
BENS + DIREITOS = 20.000 - OBRIGAÇÕES = R$5.000 POSITIVA R$ 15.000
Os BENS E DIREITOS do Sr. Alberto são MAIORES que suas OBRIGAÇÕES. Ele possui um veículo de R$ 15.000 e uma conta a
receber no valor de R$ 5.000, totalizando R$ 20.000, enquanto que possui apenas uma obrigação de R$ 5.000 com o
financiamento que realizou. A situação líquida patrimonial do Sr. Alberto é de R$ 15.000, positiva. Ele possui capacidade para
saldar suas dívidas.
SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA_____________________________________________
PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO do Sr. ALBERTO
Elementos positivos Elementos negativos
BEM R$
Veículo..................... 15.000
DIREITO
Conta a receber......... 5.000
Total geral..................................... 20.000
OBRIGAÇÕES R$
Financiamentos a pagar..... 5.000
Contas a pagar................. 20.000
PATRIMÔNIO LÍQUIDO............ (5.000)
Total geral.............................................. 20.000
BENS + DIREITOS = 20.000 - OBRIGAÇÕES = R$25.000 NEGATIVA (R$5.000)
O Sr. Alberto não investiu em Bens e Direitos e contraiu “Contas a pagar” no valor de R$20.000 para ajudar sua família em
diversos gastos (remédios, alimentação, colégio, aluguéis etc). A situação líquida patrimonial do Sr. Alberto é de (R$5.000),
negativa. Neste caso, os bens e direitos que o Sr. Alberto possui não são suficientes para honrar com as suas obrigações.
SITUAÇÃO LÍQUIDA NULA________________________________________________
PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO do Sr. ALBERTO
Elementos positivos Elementos negativos
BEM R$
Veículo...................... 15.000
DIREITO
Conta a receber........... 5.000
Total geral..................................... 20.000
OBRIGAÇÕES R$
Financiamentos a pagar.... 5.000
Contas a pagar................. 15.000
PATRIMÔNIO LÍQUIDO................... 0
Total geral............................................. 20.000
BENS + DIREITOS = 20.000 - OBRIGAÇÕES = R$20.000 NULA (R$0)
O Sr. Alberto não investiu nada em Bens e Direitos e contraiu “Contas a pagar” no valor de R$15.000 para ajudar sua família
em diversos gastos (remédios, alimentação, colégio, aluguéis etc). A situação líquida patrimonial do Sr. Alberto é de (R$0), nula.
Neste caso, os bens e direitos que o Sr. Alberto possui são suficientes para honrar com as suas obrigações, mas torna-se nula
a sua situação patrimonial.
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Vamos ver a situação líquida da empresa Bem-Sucedida:
PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO da empresa BEM-SUCEDIDA LTDA.
Elementos positivos Elementos negativos
BENS R$(mil)
Caixa......................................... 100
Estoques.................................... 180
Móveis e utensílios.................... 90
Veículos..................................... 110
Máquinas................................... 400
Terrenos.................................... 900
Patentes.................................... 150
Total....................................................... 1930
DIREITOS
Contas a receber...................... 150
Duplicatas a receber................ 150
Títulos a receber....................... 200
Total...................................................... 500
Total geral.................................................. 2430
OBRIGAÇÕES R$(mil)
Fornecedores a pagar.......... 250
Salários a pagar................... 330
Impostos a pagar.................. 220
Total.................................................. 800
PATRIMÔNIO LÍQUIDO.................. 1630
Total geral.................................................... 2430
BENS + DIREITOS = R$2.430 - OBRIGAÇÕES = R$800 = POSITIVA R$ 1.630
COMPONENTES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO da empresa BEM-SUCEDIDA LTDA.
Elementos positivos Elementos negativos
BENS R$(mil)
Caixa................................ 100
Estoques.......................... 180
Móveis e utensílios.......... 90
Veículos........................... 110
Máquinas......................... 400
Terrenos.......................... 900
Patentes.......................... 150
Total...................................... 1930
DIREITOS
Contas a receber.............. 150
Duplicatas a receber........ 150
Títulos a receber............... 200
Total................................ 500
Total geral................................... 2430
OBRIGAÇÕES $(mil)
Fornecedores a pagar..... 250
Salários a pagar.............. 330
Impostos a pagar............. 220
Total....................................... 800
PATRIMÔNIO LÍQUIDO.......... 1630
Capital
Prejuízos acumulados
Reservas
Total geral....................................... 2430
OS COMPONENTES DO PATRIMÔNIO SÃO CHAMADOS DE CONTAS PATRIMONIAIS.
Vimos anteriormente que os Bens, Direitos e Obrigações possuem seus componentes. O patrimônio líquido
também possui seus componentes. Os componentes do PL são: o capital, os prejuízos acumulados e as reservas.
COMPONENTES DO PATRIMÔNIO = CONTAS PATRIMONIAIS
Componentes
dos BENS
Componentes
dos DIREITOS
Componentes
do PL
Componentes
das
OBRIGAÇÕES
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CAPITAL
SÃO OS VALORES QUE OS PROPRIETÁRIOS INVESTIRAM NA EMPRESA.
Também chamado por capital social, capital inicial, capital nominal ou capital subscrito. Na fase de
constituição da empresa, o capital é a principal fonte do grupo do patrimônio líquido. Se houver mais
investimentos por parte do proprietário, teremos acréscimo ao capital. Segundo Ribeiro (1999) O capital pode
ser composto por dinheiro, móveis, veículos, imóveis, promissórias a receber, equipamentos, etc.
Quando o Sr. ALBERTO ADQUIRIU o veículo por R$15.000, PAGOU R$ 10.000 A VISTA e FINANCIOU R$5.000.
PORTANTO ELE APLICOU R$ 10.000 PARA CONSTITUIR SEU PATRIMÔNIO. Sendo assim, este valor representa
o capital investido no patrimônio:
PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO do Sr. ALBERTO
Elementos positivos Elementos negativos
BEM R$
Veículo...................................... 15.000
Total geral.................................... 15.000
OBRIGAÇÃO R$
Financiamento a pagar................ 5.000
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital........................................ 10.000
Total geral..................................... 15.000
PREJUÍZOS ACUMULADOS
REPRESENTA OS PREJUÍZOS RESULTANTES DAS ATIVIDADES DE PRODUÇÃO (VENDAS), OU
PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS. As empresas podem ter prejuízos em decorrência de suas atividades
operacionais. Por isto o nome deste componente é chamado prejuízos acumulados.
RESERVAS*
SÃO PARCELAS DO LUCRO QUE FICAM RETIDAS (RESERVADAS) NA EMPRESA, POR VÁRIOS
MOTIVOS. Por exemplo, se uma empresa agrícola espera uma seca pode resolver constituir uma reserva de
contingência, para se preparar para o período difícil. A reserva de lucros constitui os lucros resultantes das
atividades operacionais. A reserva de investimentos é utilizada para ampliação das instalações da empresa.
PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO da empresa BEM-SUCEDIDA LTDA.
Elementos positivos Elementos negativos
BENS R$(mil)
Caixa................................ 100
Estoques.......................... 180
Móveis e utensílios.......... 90
Veículos........................... 110
Máquinas......................... 400
Terrenos.......................... 900
Patentes.......................... 150
Total................................. 1930
DIREITOS
Contas a receber.............. 150
Duplicatas a receber........ 150
Títulos a receber............... 200
Total.................................. 500
Total geral........................... 2430
OBRIGAÇÕES $(mil)
Fornecedores a pagar..... 250
Salários a pagar.............. 330
Impostos a pagar............. 220
Total................................. 800
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital.................................500
Reservas............................. 800
Reservas de lucros.............. 320
Total....................................1630
Total geral.............................. 2430
___________________
*Existem vários tipos de reservas. As reservas classificam-se em reservas de capital, reservas de reavaliação e reservas de lucros (dentro deste grupo: reservas legal;
estatutária; livres; contingências; lucros a realizar; lucro para expansão). Os conceitos estão no Anexo I desta apostila.
- 29 -
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2.3 Definições de ORIGENS e APLICAÇÕES DE RECURSOS
“TODO RECURSO QUE SE USA VEIO DE ALGUM LUGAR”.
Todo recurso que se usa na empresa, na vida, em qualquer lugar, teve uma origem qualquer, saiu de algum lugar,
ou seja, TODA APLICAÇÃO TEM UMA ORIGEM.
EXEMPLO 1 – caso Sr. ALBERTO
• RECURSO: VEÍCULO DE R$15.000
• ORIGEM DO RECURSO: CAPITAL DE R$10.000 E FINANCIAMENTO DE R$5.000
O recurso que ele está utilizando (veículo) foi originado a partir de um financiamento e do seu próprio capital.
PATRIMÔNIO
ATIVO PASSIVO
BEM R$
Veículo...................15.000
Total geral..................................... 15.000
OBRIGAÇÃO R$
Financiamentos a pagar..... 5.000
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital.............................. 10.000
Total geral.......................................... 15.000
APLICAÇÕES DE RECURSOS ORIGENS DE RECURSOS
EXEMPLO 2 – caso casa da Sra. BERLINDA
• RECURSO: CASA de R$50.000
• ORIGEM DO RECURSO: FINANCIAMENTO PELA CAIXA ECONÔMICA DE R$50.000
PATRIMÔNIO da Sra. BERLINDA
Elementos positivos Elementos negativos
BEM R$
Casa..........................................50.000
Total geral....................................... 50.000
OBRIGAÇÃO R$
Financiamento a pagar longo prazo... 50.000
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital..................................................... 0
Total geral.............................................. 50.000
APLICAÇÕES DE RECURSOS ORIGENS DE RECURSOS
EXEMPLO 3 – caso EMPRESA C
RECURSO: COMPRA DE MERCADORIAS ($500) E FERRAMENTAS ($500)
ORIGEM DO RECURSO: EMPRÉSTIMO BANCÁRIO ($1.000)
PATRIMÔNIO da EMPRESA C
Elementos positivos Elementos negativos
BENS R$
Mercadorias...................................500
Ferramentas...................................500
Total geral....................................... 1.000
OBRIGAÇÃO R$
Empréstimos a pagar.......................... 1.000
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital..................................................... 0
Total geral.............................................. 1.000
APLICAÇÕES DE RECURSOS ORIGENS DE RECURSOS
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NOTAS
A PARTE POSITIVA DO PATRIMÔNIO MOSTRA ONDE OS RECURSOS COLOCADOS À
DISPOSIÇÃO DA EMPRESA FORAM INVESTIDOS. A PARTE NEGATIVA MOSTRA OS
FINANCIAMENTOS QUE ORIGINARAM TAIS APLICAÇÕES, PODENDO SER CAPITAL PRÓPRIO
OU CAPITAL DE TERCEIROS.
A razão para isto é porque nos ELEMENTOS NEGATIVOS EU TENHO AS ORIGENS DOS
RECURSOS, AS FONTES, e nos ELEMENTOS POSITIVOS EU TENHO AS APLICAÇÕES
DAQUELES MESMOS RECURSOS, o que foi que eu fiz com este recurso. Como são os
mesmos recursos (origem e aplicação), O TOTAL DOS ELEMENTOS POSITIVOS E NEGATIVOS
DEVE SER IGUAL.
UMA EMPRESA seja ela pessoa jurídica, com ou sem fins lucrativos, seja ela uma pessoa
física, PRECISA SATISFAZER NECESSIDADES DE ORDEM ECONÔMICO-FINANCEIRA, COMO
COMPRA À VISTA OU A PRAZO DE MERCADORIAS PARA REVENDA, COMPRA DE
MÁQUINAS OU EQUIPAMENTOS PARA USO PRÓPRIO, APLICAÇÃO FINANCEIRA DE
RECURSOS OU SOLICITAR CRÉDITOS A TERCEIROS, COMO BANCOS E FINANCEIRAS, POR
EXEMPLO. Além disso, necessita cobrir gastos como pagamento de salários, energia, água,
aluguel , etc.
Nesse contexto, uma questão fundamental a ser respondida é a seguinte: DE ONDE VIRÃO
OS RECURSOS PARA SATISFAZER ESSAS NECESSIDADES? OS RECURSOS PODEM VIR DA
PRÓPRIA ENTIDADE OU SEREM OBTIDOS COM TERCEIROS.
A primeira fonte de recursos para qualquer empresa são seus sócios. Eles trazem recursos
para a empresa, que os aplica, assumindo uma obrigação para com os sócios. É por isto que
o PATRIMÔNIO LÍQUIDO fica no lado direito. Este é o chamado Princípio da Entidade
Contábil. Para a contabilidade, a pessoa da empresa é distinta e diferenciada das pessoas de
seus sócios. A empresa tem personalidade independente da personalidade do sócio.
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2.4. BALANÇO PATRIMONIAL – BP
DEMONSTRAÇÃO FINANCEIRA QUE REFLETE A POSIÇÃO FINANCEIRA E
PATRIMONIAL DA EMPRESA.
ORGANIZAM-SE OS BENS, DIREITOS E OBRIGAÇÕES EM GRUPOS, SEGUNDO AS
CARACTERÍSTICAS DAS CONTAS PATRIMONIAIS (Ex.: Terreno, edifício / caixa, banco);
SUBSIDIA A DEFINIÇÃO DE ESTRATÉGIAS DE INVESTIMENTOS, REDUÇÃO DE CUSTOS,
COMPRAS, EMPRÉSTIMOS, ETC.
LARGAMENTE UTILIZADA PELOS USUÁRIOS DA CONTABILIDADE, NÃO SENDO NECESSÁRIO
SER ESPECIALISTA EM CONTABILIDADE PARA INTERPRETÁ-LO.
ESTRUTURA BÁSICA 1 - BALANÇO PATRIMONIAL RESUMIDO
ATIVO PASSIVO
BENS
DIREITOS
OBRIGAÇÕES
Os bens e direitos pertencem ao ATIVO (lado esquerdo) e as obrigações pertencem ao PASSIVO (lado direito).
ESTRUTURA BÁSICA 2 - BALANÇO PATRIMONIAL RESUMIDO
ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO
ATIVO CIRCULANTE
ATIVO NÃO CIRCULANTE
Realizável a longo prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangível
PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Comentários:
Os BENS e DIREITOS continuam inseridos no ATIVO,
porém distribuídos nos grupos e subgrupos de
contas patrimoniais.
As OBRIGAÇÕES continuam inseridas no PASSIVO,
porém distribuídas nos grupos de contas
patrimoniais.
ATIVO significa elementos positivos da empresa PASSIVO significa elementos negativos da empresa
ATIVO sempre do lado esquerdo PASSIVO sempre do lado direito
O termo “balanço” decorre do equilíbrio Ativo = Passivo + PL, ou da igualdade Aplicações = Origens. Parte da
idéia de uma balança de dois pratos, onde sempre encontramos igualdade. A expressão “patrimonial” origina-
se do patrimônio global da empresa, ou seja, o conjunto de bens, direitos e obrigações. Já Patrimônio Líquido
significa a parte residual do patrimônio, a riqueza líquida da empresa.
Se demonstrássemos um Balanço Patrimonial com um “amontoado de contas de bens e direitos” (de forma
heterogênea), teríamos dificuldade em ler, interpretar e analisar o Balanço Patrimonial. Por isso, é importante
apresentar o Balanço agrupando-se em contas de mesmas características, isto é, separando grupos de contas
homogêneas entre si. Ex.: caixa e bancos; prédios e terrenos; patentes e marcas; etc.
BENS
DIREITOS
OBRIGAÇÕES
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Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade
BALANÇO PATRIMONIAL – VISÃO SINTÉTICA
ATIVO
São todos os bens e direitos da empresa, avaliáveis
em dinheiro.
PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO
São todas as obrigações que a empresa possui com
terceiros e com seus proprietários.
ATIVO CIRCULANTE
São bens e direitos que estão em constante
circulação e que serão transformados em dinheiro a
curto prazo (até 1 ano).
Ex.: Caixa, bancos, contas a receber,
aplicações financeiras de liquidez imediata,
estoques, duplicatas a receber etc.
ATIVO NÃO CIRCULANTE
São bens e direitos com pequena ou nenhuma
circulação. Subdivide-se nos subgrupos:
- REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
São direitos que as empresas esperam muito tempo
para receber, ou seja, a longo prazo (mais de 1 ano).
Ex.: Contas a receber a longo prazo,
Empréstimos a receber a longo prazo, títulos
a receber a longo prazo etc.
- INVESTIMENTOS
São aplicações que geram rendimentos e que não se
destinem ao funcionamento da empresa.
Ex.: imóveis de renda (alugados), ações,
aplicações em ouro, obras de arte,
investimentos em outras empresas, etc.
- IMOBILIZADO
São bens corpóreos utilizados para o funcionamento
das atividades normais da empresa.
Ex.: Terrenos, Galpões, máquinas e
equipamentos, móveis e utensílios,
edificações, instalações, computadores,
veículos etc.
- INTANGÍVEL
São bens incorpóreos utilizados para o
funcionamento das atividades normais da empresa.
Ex.: Marcas, Patentes, Fundo de comércio,
Direitos autorais, Softwares, direitos de
exploração de serviços públicos etc.
PASSIVO CIRCULANTE
São as obrigações que estão em constante circulação
e que serão pagas a curto prazo (até 1 ano).
Ex.: contas a pagar, salários a pagar,
fornecedores a pagar, empréstimos a pagar,
impostos a pagar etc.
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
São as obrigações que serão liquidadas a longo
prazo, (mais de 1 ano).
Ex.: Financiamentos a pagar a longo prazo,
empréstimos a pagar a longo prazo
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
São os recursos dos proprietários aplicados na
empresa. São as obrigações que os sócios possuem
com a empresa.
Ex.: Capital, Reservas e Prejuízos acumulados.
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EXEMPLO DE UM BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO e PL
ATIVO CIRCULANTE (até 1 ano)
Caixa
Bancos conta movimento
Aplicações Financeiras
Duplicatas a receber
Contas a receber
Estoques
ATIVO NÃO CIRCULANTE
Ativo realizável a longo prazo (+ 1 ano)
Empréstimos a receber
Títulos a receber
Investimentos
Ações
Imóveis de renda
Imobilizado
Móveis e utensílios
Edifícios e Terrenos
Máquinas e equipamentos
Veículos
(-) depreciação acumulada*
Intangível
Marcas e Patentes
Softwares
PASSIVO CIRCULANTE (até 1 ano)
Fornecedores
Empréstimos a pagar
Impostos a pagar
Salários a pagar
Títulos a pagar
Contas a pagar
PASSIVO NÃO CIRCULANTE (+ 1 ano)
Financiamentos a pagar
Empréstimos a pagar
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital
Reservas
Reservas de lucros
É importante salientar que A ORDEM DE DISPOSIÇÃO DESTES GRUPOS, BEM COMO AS CONTAS, SÃO CLASSIFICADAS
SOB TRÊS ASPECTOS:
PELO GRAU DE LIQUIDEZ (capacidade de transformar o bem e direito em dinheiro) - No ATIVO, as contas obedecem
à ordem decrescente do grau de liquidez, ou seja, as contas de maior liquidez são classificadas em primeiro lugar, e as
de menor liquidez aparecem em último lugar. Como exemplo, uma aplicação financeira se transforma em dinheiro
mais rápido do que um apartamento.
PELO GRAU DE EXIGIBILIDADE (maior ou menor prazo no qual as contas devem ser pagas) - No PASSIVO, as contas
estão dispostas em ordem crescente de exigibilidade, ou seja, primeiramente vêm as contas com menores prazos de
pagamento, depois as com prazos maiores de pagamento. P
PELO PRAZO – Em contabilidade, CURSO PRAZO significa o período ATÉ 1 ANO, e longo prazo significa o período
superior a 1 ano. Assim, se uma empresa realiza diversas vendas com prazos de recebimento entre 3 a 9 meses, por
exemplo, todas as Duplicatas a receber estarão inseridas em um mesmo grupo, ou seja, no Ativo Circulante.
_______________________________________________________________________________________________
*DEPRECIAÇÃO - É A PERDA DO VALOR DE UM BEM, EM FUNÇÃO DE SEU DESGASTE NATURAL.
Quando temos um carro, por exemplo, este sofre um desgaste natural com o uso, ou até mesmo a perda da capacidade de
utilização (vida útil). Este desgaste faz com que o carro não tenha o mesmo rendimento de quando era novo. Da mesma
forma, os bens como prédios, casas, equipamentos, etc, se desgastam com o tempo e uso e consequentemente perdem
valor.
Sendo assim, contabilmente, é correto que seja deduzida uma parcela do valor do bem em função da perda ao longo do
período estimado de sua vida útil. A contabilidade reconhece esta perda e, por este motivo, deduz uma parcela do valor
do BEM ao longo do período estimado de sua vida útil. Esta perda é denominada “DEPRECIAÇÃO”. Cada bem depreciável
possui sua taxa de depreciação, estabelecida pelo governo, por meio da Secretaria da Receita Federal.
Grau de
EXIGIBILIDADE
Grau de
LIQUIDEZ
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O quadro abaixo demonstra, de forma resumida, as taxas de depreciação de alguns bens:
BALANÇO PATRIMONIAL – Empresa BEM-SUCEDIDA
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE R$mil
Caixa................................................................. 100
Duplicatas a receber......................................... 150
Contas a receber............................................... 150
Estoques........................................................... 180
ATIVO NÃO CIRCULANTE
Ativo realizável a longo prazo
Títulos a receber............................................... 200
Investimentos
Imobilizado
Móveis e utensílios............................................. 90
Veículos............................................................. 110
Terrenos............................................................ 900
Máquinas.......................................................... 400
(-) depreciação acumulada................................(10)
Intangível
Patentes.............................................................150
Total do Ativo..................................................... 2.420
PASSIVO CIRCULANTE R$mil
Fornecedores........................................... 250
Impostos a pagar..................................... 220
Salários a pagar....................................... 330
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital....................................................... 500
Reservas.................................................... 800
Reservas de lucros................................. 320
Total do Passivo........................................... 2.420
BALANÇO PATRIMONIAL DE UMA FAMÍLIA
ATIVO PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO
ATIVO CIRCULANTE R$
Caixa.............................................................. 10.000
Caderneta de poupança................................ 15.000
Aplicação Bancária em CDB.......................... 35.000
Total.......................................................... 60.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE
Imobilizado
Imóveis........................................................ 120.000
Veículos......................................................... 40.000
Móveis........................................................... 40.000
Total......................................................... 200.000
Total do Ativo................................................. 260.000
PASSIVO CIRCULANTE R$
Financiamentos a pagar...................... 120.000
Total................................................ 120.000
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital da família................................ 140.000
Total................................................. 140.000
Total do Passivo....................................... 260.000
Espécie de bens Taxa anual Vida útil estimada
Edifícios e construções 4 % 25 anos
Equipamentos, máquinas, móveis e
utensílios, instalações, etc.
10% 10 anos
Veículos (passageiros ou cargas) 20% 5 anos
As Instruções Normativas SRF
n. 162/98 e 130/99 fixam a
taxa de depreciação de vários
outros bens.
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2.5. Contas de resultado: conceito, função e funcionamento.
No Balanço Patrimonial vemos a conta Reservas de lucros ou prejuízos acumulados no grupo do
Patrimônio Líquido. Mas é apenas um número, não se sabe como a empresa chegou àquele
valor. A DRE – DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DE EXERCÍCIO - vem trazer esta explicação.
ATRAVÉS DA DRE PODE-SE VERIFICAR O RESULTADO QUE A EMPRESA OBTEVE (LUCRO OU
PREJUÍZO) no desenvolvimento de suas atividades. Veja abaixo esta explicação:
BALANÇO PATRIMONIAL – Empresa BEM SUCEDIDA Ltda.
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE R$mil
Caixa................................................................. 100
Duplicatas a receber......................................... 150
Contas a receber............................................... 150
Estoques........................................................... 180
ATIVO NÃO CIRCULANTE
Ativo realizável a longo prazo
Títulos a receber............................................... 200
Investimentos
Imobilizado
Móveis e utensílios............................................. 90
Veículos............................................................ 110
Terrenos............................................................ 900
Máquinas.......................................................... 400
(-) depreciação acumulada............................... (10)
Intangível
Patentes............................................................. 150
Total do Ativo....................................................... 2.420
PASSIVO CIRCULANTE R$mil
Fornecedores........................................... 250
Impostos a pagar..................................... 220
Salários a pagar....................................... 330
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital....................................................... 500
Reservas.................................................... 800
Reservas de lucros.................................. 320
Total do Passivo............................................. 2.420
Vimos no Balanço Patrimonial as suas Contas Patrimoniais (caixa, contas a receber, salários a
pagar, veículos, etc). Agora aprenderemos as Contas de Resultado, que são contas da DRE.
As CONTAS DE RESULTADO são aquelas que representam as RECEITAS e DESPESAS. Antes de
demonstrarmos algumas contas de resultado, vamos definir o que é receita e despesa:
RECEITA - São os GANHOS obtidos pela empresa decorrentes das
vendas, da prestação de serviços ou dos investimentos.
Ex.: Uma concessionária obteve R$100.000 de receita em uma
semana, em função das vendas de 3 veículos.
DESPESA – São os GASTOS para se obter as receitas.
Ex.: Esta mesma concessionária gastou R$ 60.000 em despesas com impostos, luz, água
e comissões de vendedores para obter a receita de R$100.000.
Portanto, As contas de resultado dividem-se basicamente em duas:
CONTAS DE RECEITA e CONTAS DE DESPESA
DRE da empresa Bem sucedida Ltda:
Contas de resultado
Lucro/prejuízo do exercício.... 320
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2.6. Classificação das RECEITAS e DESPESAS.
Lembram que, no Balanço Patrimonial, existem GRUPOS de contas patrimoniais? (Ativo
Circulante, Passivo Exigível a Longo Prazo, Permanente, etc). Da mesma forma, NA DRE
TAMBÉM EXISTEM GRUPOS DE CONTAS DE RESULTADO para uma melhor leitura,
interpretação e análise contábil dos resultados. Tais grupos são basicamente os seguintes:
GRUPOS DE CONTAS DA DRE
RECEITAS
-OPERACIONAIS
-NÃO OPERACIONAIS
DESPESAS
-OPERACIONAIS
-NÃO OPERACIONAIS
GRUPOS DE CONTAS DA DRE - DETALHAMENTO
RECEITAS
-OPERACIONAIS → Decorrentes das atividades normais da empresa.
Receita de vendas (vendas de produtos)
Receita de serviços (serviços prestados)
Receitas financeiras (rendimentos sobre aplicações, por exemplo).
-NÃO OPERACIONAIS → Decorrentes de atividades não incluídas nas atividades normais da empresa.
Ex.: Vendas do imobilizado (Terrenos, edifícios, máquinas, veículos, etc)
_____________________________________________________________________________
DESPESAS
-OPERACIONAIS → são aquelas necessárias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar
as operações. Todas as despesas que contribuem para a manutenção da atividade operacional da empresa.
Despesas de vendas como Propaganda e Comissões sobre vendas
Despesas financeiras como Juros passivos e Despesas bancárias
Despesas administrativas como Aluguéis de escritórios, seguros do escritório etc.
-NÃO OPERACIONAIS → Gastos não previstos nas atividades normais da empresa
Ex.: Perdas por perecimento de produtos, desgaste, obsolescência, acidentes etc.
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2.7. Demonstração do Resultado do Exercício - DRE.
A DRE É UMA DEMONSTRAÇÃO FINANCEIRA QUE VEM A EXPLICAR COMO A EMPRESA
CHEGOU AO LUCRO OU PREJUÍZO. O objetivo das empresas é o lucro, e, nas suas operações
normais há receitas, que são os ganhos, e também há despesas, que são os gastos para se obter
receita.
A DRE nada mais é do que um RESUMO ORDENADO DAS RECEITAS E DESPESAS até que se
CHEGUE AO RESULTADO FINAL (lucro ou prejuízo). É apresentada de forma dedutiva vertical*.
DRE SIMPLES
RECEITAS
(-) DESPESAS
1600
(1280)
LUCRO OU (PREJUÍZO) 320
A DRE mostrada acima é simples, geralmente utilizada nas pequenas empresas que não
requeiram dados detalhados para tomada de decisão, como bares, farmácias, mercearias, etc.
A DRE completa, utilizada pelas grandes empresas, contém mais detalhes para tomada de
decisão, como o destaque dos impostos, os grupos de despesas, vários tipos de lucro etc.
DRE COMPLETA
RECEITAS
(-) DEDUÇÕES
(-) CUSTOS DAS VENDAS
(-) DESPESAS
1600
(450)
(450)
(380)
LUCRO OU (PREJUÍZO) 320
(-) DEDUÇÕES
SÃO AJUSTES E NÃO DESPESAS. Ajuste significa que não houve sacrifício financeiro para
obter a receita. Neste grupo encontramos os impostos sobre as vendas.
Impostos incidentes sobre vendas: IPI, ICMS, PIS, COFINS, etc. Para a empresa estes não
são despesas, são apenas repasses de recursos. A empresa recolhe e passa para o governo.
(-)CUSTOS DAS VENDAS
São os GASTOS RELATIVOS ÀS ATIVIDADES DE PRODUÇÃO. Diferente de despesa, que são
os gastos relativos às atividades não ligadas à produção. Na verdade, tanto custo como
despesa constituem, em termos gerais, GASTOS da empresa.
Ex. de custos: Matéria prima utilizada na produção; Mão de obra da produção;
energia elétrica das máquinas de produção, aluguéis da fábrica; manutenção dos
equipamentos da produção, depreciação dos equipamentos da fábrica etc.
_________________
*Dedutiva vertical significa que as receitas são deduzidas das despesas verticalmente até que se chegue ao resultado final (lucro ou prejuízo).
Sentido vertical
(dedutivo)
Observe que na DRE
completa aparece, além dos
que já estudamos, mais dois
grupos: as Deduções e os
Custos das vendas.
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MODELO DE DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Receitas de vendas
Receitas de serviços
(-) DEDUÇÕES
ICMS sobre vendas
PIS s/ faturamento
COFINS
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA
(-) CUSTOS DE VENDAS
Matérias-primas
Mão de obra
Energia elétrica
Aluguel da fábrica
Depreciação de equipamentos
= LUCRO OPERACIONAL BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas de vendas
Propaganda
Comissões sobre vendas
Despesas financeiras
Juros passivos
Despesas bancárias
Despesas administrativas
Aluguéis de escritórios
= LUCRO OPERACIONAL LÍQUIDO
(-) DESPESAS NÃO OPERACIONAIS
+ RECEITAS NÃO OPERACIONAIS
= LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA* e CSSL**
(-) PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA e CSSL
= LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
É importante percebermos que a Demonstração do Resultado segue uma seqüência lógica que facilita
bastante uma análise sobre a movimentação da empresa.
Primeiramente temos as receitas operacionais da empresa, ou seja, o quanto ela arrecadou com sua
atividade fim. Faz-se então, uma “limpeza” neste número deduzindo os impostos incidentes sobre
vendas. Deduzindo-se daí os custos das vendas, termos então o resultado operacional bruto.
Deste número iremos diminuir o total das despesas operacionais. Já se sabe a margem obtida na venda
de produtos e agora vamos deduzir o quanto foi gasto para vender estes produtos, obtendo então o
lucro operacional, que sintetiza todo o trabalho da empresa tendo por parâmetro sua atividade
principal.
_______________
*Imposto de Renda – Assim como as pessoas físicas, as empresas também devem pagar o imposto de renda sobre o lucro.
**CSSL – Contribuição social sobre lucro líquido. É um imposto federal criado pela Lei nº. 7.689, de 15-12-1988.
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DRE DA EMPRESA BEM SUCEDIDA LTDA.
Demonstração do Resultado do Exercício – DRE Em R$mil
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Receitas de vendas.........................................................................1600
(-) DEDUÇÕES
ICMS sobre vendas........................................................................(50)
PIS s/ faturamento........................................................................(30)
COFINS..........................................................................................(20)
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA.......................................................1500
(-) CUSTOS DE VENDAS
Matérias primas............................................................................(215)
Mão de obra .................................................................................(215)
Energia elétrica..............................................................................(60)
Depreciação de equipamentos......................................................(10)
= LUCRO OPERACIONAL BRUTO............................................................ 1000
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas de vendas
Salários de vendedores............................................................... (230)
Despesas financeiras
Despesas bancárias......................................................................(170)
Despesas administrativas
Aluguéis de escritórios................................................................ (150)
= LUCRO OPERACIONAL LÍQUIDO.......................................................... 450
(-) DESPESAS NÃO OPERACIONAIS
+ RECEITAS NÃO OPERACIONAIS
= LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA e CSSL.................................. 450
(-) PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA e CSSL................................... (130)
= LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO......................................................... 320
BALANÇO PATRIMONIAL – Empresa BEM SUCEDIDA Ltda.
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE R$mil
Caixa................................................................. 100
Duplicatas a receber......................................... 150
Contas a receber............................................... 150
Estoques........................................................... 180
ATIVO NÃO CIRCULANTE
Ativo realizável a longo prazo
Títulos a receber............................................... 200
Investimentos
Imobilizado
Móveis e utensílios............................................. 90
Veículos............................................................ 110
Terrenos............................................................ 900
Máquinas.......................................................... 400
(-) depreciação acumulada.............................. (10)
Intangível
Patentes............................................................. 150
Total do Ativo....................................................... 2.420
PASSIVO CIRCULANTE R$mil
Fornecedores........................................... 250
Impostos a pagar..................................... 220
Salários a pagar........................................ 330
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital....................................................... 500
Reservas.................................................... 800
Reservas de lucros................................. 320
Total do Passivo............................................. 2.420
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2.8. REGIMES CONTÁBEIS: regime de competência e de caixa.
REGIMES CONTÁBEIS SÃO AS REGRAS E NORMAS QUE NORTEIAM OS REGISTROS CONTÁBEIS.
Neste capítulo tratamos especificamente de uma análise do Resultado (lucro/prejuízo) na DRE.
A contabilidade utiliza duas maneiras distintas para APURAR O RESULTADO: A do regime de
competência e a do regime de caixa. Estes regimes são chamados de “Regimes de APURAÇÃO
DE RESULTADOS”.
Antes de conceituarmos estes regimes, É IMPRESCINDÍVEL fazermos uma análise sobre as
RECEITAS E DESPESAS geradas nas operações das empresas. A partir desta análise
entenderemos porque existem estes regimes.
_____________________________________________________________________________________
ANÁLISE DAS RECEITAS E DESPESAS
RECEITAS. Quando a empresa vende um produto recebe o dinheiro de duas formas:
VENDA A VISTA – Há entrada de dinheiro no Caixa
VENDA A PRAZO – Há entrada de direito em Duplicatas a receber.
DESPESAS. A empresa paga as suas despesas de duas formas:
PAGAR A VISTA – Há saída de dinheiro no caixa
PAGAR A PRAZO – Há saída de obrigação em contas a pagar.
Observe a analogia que fizemos da receita e despesa no quadro abaixo:
Operações→ VENDA A VISTA VENDA A PRAZO
RECEITA →
Entrada no Caixa
(ATIVO)
Duplicatas a receber
(ATIVO)
DESPESA →
Saída do Caixa
(ATIVO)
Contas a pagar
(PASSIVO)
DRE BALANÇO PATRIMONIAL
Fonte: Ludícibus e Marion (2007)
Os regimes de competência e de caixa fazem uma análise nas receitas e despesas para
apuração de lucro.
REGIME DE COMPETÊNCIA
Entrada no caixaEntrada no caixa
Saída do caixaSaída do caixa
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Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade
Este regime é aceito e recomendado pela Legislação de Imposto de Renda, pois evidencia o
resultado da empresa (lucro ou prejuízo) de forma mais adequada e completa.
A DRE estudada nesta apostila tem como suporte o Regime de competência, que é o
recomendado pela legislação do Imposto de Renda.
As regras deste regime são as seguintes:
A RECEITA SERÁ REGISTRADA NO PERÍODO EM QUE FOR GERADA, INDEPENDENTEMENTE
DO SEU RECEBIMENTO.
Uma empresa vendeu um produto em 12/2007 com prazo de recebimento em 01/2008,
considera-se a receita foi gerada em 12/2007, independente do prazo de recebimento:
Operação DATA DA VENDA Prazo de recebimento das vendas
RECEITA 12/2007 01/2008
A DESPESA SERÁ REGISTRADA NO PERÍODO EM QUE FOR UTILIZADA,
INDEPENDENTEMENTE DO PAGAMENTO.
Em 01/2008 a empresa pagou os salários dos empregados (referente a 12/2007). Neste
caso a despesa compete a 12/2007, pois incorreu nesse período.
Operação Mês que os empregados trabalharam Pagamento dos salários
DESPESA 12/2007 01/2008
Dessa forma, neste regime, o lucro será apurado considerando-se que:
“Toda despesa gerada no período (mesmo que ainda não tenha sido paga) será
subtraída do total da receita, também gerada no mesmo período (mesmo que ainda não
tenha sido recebida)”.
Ou seja:
REGIME DE CAIXA
O regime de caixa tem uma característica bem diferente do regime de competência. É utilizada
para reconhecer o quanto a empresa tem disponível* para pagar seus compromissos e elaborar
planejamentos financeiros.
As regras básicas para a contabilidade por esse regime são:
• A RECEITA SERÁ CONTABILIZADA NO PERÍODO EM QUE FOR RECEBIDA, OU SEJA,
QUANDO ENTRAR DINHEIRO NO CAIXA.
APURAÇÃO DO
RESULTADO NO ANO X1
Toda receita gerada no ano X1 (mesmo não recebida)
Toda despesa incorrida no ano X1 (mesmo não paga)
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Uma empresa vendeu um produto em 12/2007 com prazo de recebimento em 01/2008.
Neste caso a receita será registrada quando o cliente pagar:
Operação Data da venda Prazo de recebimento das vendas
RECEITA 12/2007 01/2008
• A DESPESA SERÁ CONTABILIZADA NO PERÍODO EM QUE FOR PAGA, OU SEJA, QUANDO
SAIR DINHEIRO DO CAIXA.
Em 01/2008 a empresa pagou os salários de seus empregados (referente a 12/2007). Neste
caso a despesa compete a 01/2008, pois foi nesse período ela pagou:
Operação Mês que os empregados trabalharam Data do pagamento dos salários
DESPESA 12/2007 10/01/2008
______________________________________________________________________________
EXEMPLO DE REGIME DE COMPETÊNCIA E REGIME DE CAIXA
A CIA. MUITO BEM SUCEDIDA VENDEU EM 2001 R$20.000 E SÓ RECEBEU R$12.000. (o
restante receberá no futuro). TEVE UMA DESPESA INCORRIDA DE R$16.000 E PAGOU ATÉ O
ÚLTIMO DIA DO ANO R$10.000:
DRE REGIME DE COMPETÊNCIA REGIME DE CAIXA
RECEITA
(-) despesa
Lucro
20.000
(16.000)
4.000
12.000
(10.000)
2.000
O regime de caixa apura o lucro, através de uma demonstração denominada “Demonstração do Fluxo de Caixa” –
DFC e verifica as disponibilidades da empresa, desconsiderando contas do tipo “depreciação” dentre outras.
A vantagem da utilização da DFC é o esclarecimento de situações controvertidas da empresa, por exemplo, através
da comparação com a DRE o porquê de a empresa ter um bom lucro e estar com o caixa baixo, não conseguindo
liquidar com todos os seus compromissos.
O Administrador de Empresas preocupa-se em manter a solvência (capacidade de pagar os compromissos) da
empresa e tem toda a flexibilidade para trabalhar as informações da forma que melhor lhe convier, sem se
preocupar com normas contábeis. Assim, interessa-lhe receitas e despesas quando estas representam entradas e
saídas de Caixa. O Regime de Caixa, é pois a base para a tomada de decisão do administrador financeiro.
- 43 -
Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS
BERTI, Anélio. Contabilidade Geral. São Paulo. Ed. Ícone, 2001, 206 p.
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL. Demonstrações financeiras:
aspectos práticos e conceitos técnicos. 5. edição. Porto Alegre: CRCRS, 2007. 48p.
________. Princípios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade. 6. edição.
Porto Alegre: CRCRS, 2007. 383p.
CURI, Maria Imaculada. Textos acadêmicos: Contabilidade empresarial. Lavras: ed. UFLA, 2004.
DOWNES, John; GOODMAN, Jordan Elliot. Dicionário de termos financeiros e de investimentos. São
Paulo. ed. Nobel, 1993.
GITMAN, Lawrence J. Princípios da administração financeira. São Paulo: 10. edição. Ed. Pearson, 2004.
IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Curso de contabilidade para não contadores. São Paulo: 6.
edição. ed. Atlas, 2009.
IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos; PEREIRA, José. Dicionário de termos de contabilidade. São
Paulo: 2. edição. ed. Atlas, 1999.
KROETZ, Cesar Eduardo Stevens; MATOS Wilson Castro; FONTOURA, José Roberto de Araújo. Dos
sistemas à contabilidade. Revista Brasileira de Contabilidade, São Paulo, n. 1, p. 22-28, jan./mar. 1999.
MARTINS, José Pio. Educação financeira ao alcance de todos. São Paulo. Ed. Fundamento educacional,
2004. 104p.
MULLER, Aderbal Nicolas. Contabilidade básica: fundamentos essenciais. São Paulo. ed. Pearson, 2006.
NEVES, Silvério das; VICECONTI, Paulo E. V. Contabilidade avançada e análise das demonstrações
financeiras. São Paulo: 12. edição. Ed. Frase, 2003.
__________. Contabilidade básica. São Paulo: 13. edição. Ed. Frase, 2006.
OLIVEIRA, Antonio Gonçalves de; MÜLLER, Aderbal Nicolas; NAKAMURA, Wilson Toshiro. A utilização
das informações geradas pelo sistema de informação contábil como subsídio aos processos
administrativos nas pequenas empresas. Rev. FAE, Curitiba, v.3, n.3, p.1-12, set./dez. 2000.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica. São Paulo: 2. edição. ed. Saraiva, 2009.
________. Contabilidade básica fácil. São Paulo: 23. edição. ed. Saraiva, 1999.
________. Estrutura e análise de Balanços fácil. São Paulo. 6. edição. Ed. Saraiva, 1999.
WERNKE, Rodney. Gestão Financeira: Ênfase em aplicações e casos nacionais. Rio de Janeiro: Ed.
Saraiva, 2008.
- 44 -
Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade
ANEXO I
Dicionário contábil adaptado de Iudícibus et al (1999)
ADIANTAMENTO A EMPREGADOS. Concessão de empréstimo, praticado pela empresa, realizado a empregados, para que estes devolvam o montante ao
receberem os seus salários. Representa um direito da empresa (não uma despesa) e, em geral, pertence ao Ativo Circulante, pois o prazo de devolução é curto;
ADIANTAMENTO A FORNECEDORES. Conta do Ativo Circulante que abriga os adiantamentos efetuados pela empresa a fornecedores, vinculados a compras
específicas de materiais que serão incorporados aos estoques quando de seu efetivo recebimento.
ADIANTAMENTO A TERCEIROS. Conta do Ativo Circulante que representa valores entregues a terceiros, mas sem vinculação específica ao fornecimento de bens ou
serviços contratuais predeterminados.
ADIANTAMENTO DE CLIENTES. Conta do Passivo Circulante que registra, usualmente, parcelas contratuais recebidas antecipadamente, para entrega futura de bens,
(equipamentos ou serviços) tais como: os de empreiteiros de obras, transporte a executar e outros.
ALUGUÉIS ATIVOS. Representa o recebimento de aluguéis de terceiros.
ALUGUÉIS PASSIVOS. Representa o pagamento de aluguéis a terceiros.
AMORTIZAÇÃO. É a diminuição do valor dos bens intangíveis em razão do tempo.
AMORTIZAÇÃO ACUMULADA. Conta dedutiva do Ativo Não Circulante que representa consumo dos bens intangíveis com o decorrer do tempo e quando do
Diferido, a diminuição deste item, em virtude de sua distribuição proporcional aos exercícios sociais. Ver Amortização.
APLICAÇÃO FINANCEIRA. Ato de emprestar dinheiro da empresa a instituições financeiras e ao governo, a fim de receber juros sobre o montante aplicado e de
evitar a corrosão inflacionária.
APLICAÇÕES FINANCEIRAS DE LIQUIDEZ IMEDIATA. Conta do Ativo Circulante que representa a aplicação de curtíssimo prazo no mercado financeiro, como a
poupança, por exemplo.
ATIVO. Todos os bens e direitos de posse, controle ou propriedade da empresa, mensuráveis monetariamente, que representam benefícios presentes ou futuros
para a entidade. As contas do ativo serão dispostas em ordem decrescentes conforme o grau de liquidez dos elementos nelas registrados: (a) ativo circulante; (b)
ativo não circulante: (1) realizável a longo prazo; (2) investimento; (3) imobilizado; e (4) diferido.
ATIVO CIRCULANTE. Grupo de contas do Ativo de maior grau de liquidez. São as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüente e
as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte. Podendo ser entendido, também, como grupo do Ativo que representa as disponibilidades ou outros
ativos normalmente identificados como os que se espera sejam transformados em dinheiro, vendidos ou consumidos durante o ciclo operacional normal da
empresa.
ATIVO IMOBILIZADO. Grupo do Ativo Não Circulante que representa bens destinados à manutenção das atividades da empresa, a exemplo das máquinas,
equipamentos, computadores, imóveis, galpões.
ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO. Subgrupo do Ativo Não Circulante de menor grau de liquidez. Trata-se das contas que se transformarão em dinheiro mais
lentamente. Classificam-se nesse grupo os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte.
BALANÇO PATRIMONIAL. Demonstração contábil fundamental constituída de duas partes: a coluna do lado direito, denominada Passivo e Patrimônio Líquido; a
coluna do lado esquerdo, denominada Ativo. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a
facilitar o conhecimento e a análise da situação da empresa.
BANCOS. Conta do Ativo Circulante que representa o dinheiro disponível da empresa depositado em conta da empresa em uma instituição bancária. É conhecido
como Bancos Conta Movimento para pessoa jurídica.
BENS. São as coisas úteis capazes de satisfazer às necessidades das pessoas e das empresas. Se eles têm forma física, denominam-se bens tangíveis: veículos,
imóveis, estoques de mercadorias, dinheiro, móveis, ferramentas etc. Os bens incorpóreos, não constituídos de matéria, denominam-se bens intangíveis. As marcas
que constituem um bem significativo para as empresas e as patentes de invenção são exemplos de bens intangíveis.
BENFEITORIAS EM IMÓVEIS DE TERCEIROS: Gastos realizados em imóveis alugados. Ex.: Construir um depósito em um imóvel que está alugado. O valor gasto será
contabilizado no patrimônio da empresa.
CAIXA. Conta do Ativo Circulante que representa o dinheiro disponível na empresa, em espécie. Consideram-se também cheques em mãos, recebidos e ainda não
depositados, pagáveis irrestrita e imediatamente.
CAPITAL SOCIAL. (1) Capital subscrito pelos sócios ou acionistas de uma empresa, constando no Contrato Social ou Estatuto, respectivamente. (2) Conta
representativa das ações autorizadas de acordo com o documento de constituição de uma empresa. (3) Investimento efetuado na empresa pelos acionistas, este
abrange não só parcelas entregues pelos acionistas como também os valores obtidos pela sociedade e que, por decisão dos proprietários, se incorporam ao capital,
representando uma espécie de renúncia à sua distribuição na forma de dinheiro ou de outros bens.
CLIENTES. Subconta do grupo de Títulos a Receber. Normalmente é uma conta do Ativo Circulante indicando vendas a prazo a receber. Ver Duplicatas a Receber
COFINS. Sigla de Contribuição para Financiamento da Seguridade Social.
COFINS A RECOLHER - Conta do Passivo Circulante que representa a obrigação da empresa junto ao Governo Federal, relativa a contribuição para financiamento da
seguridade social.
COMISSÕES A PAGAR. Conta do Passivo Circulante que registra as obrigações da empresa referentes a comissões sobre vendas a pagar.
COMISSÕES DE VENDAS. Subconta de despesas com pessoal que, logicamente, aplica-se somente às Despesas de Vendas. Registra todas as despesas com
comissões devidas sobre vendas.
COMISSÕES E DESPESAS BANCÁRIAS. Subconta de Despesas Financeiras que registra as despesas cobradas pelos bancos e outras instituições financeiras nas
operações de desconto, de concessão de crédito, comissões em repasses, taxas de fiscalização etc.
COMPETÊNCIA. Regime contábil que reconhece as despesas e receitas pela sua realização, independente do seu pagamento ou recebimento. É o regime adotado de
acordo com a legislação brasileira. Contrapõe-se ao Regime de Caixa. Ver Realização da Receita e da Confrontação das Despesas.
CONTA. Serve para registros das operações da empresa. Podem ser contas patrimoniais ou de resultado.
CONTA DE MOVIMENTO. Conta bancária em que são feitos os depósitos das disponibilidades sem qualquer restrição ou vinculação.
CONTAS A PAGAR. Conta do Passivo Circulante que registra as obrigações decorrentes do fornecimento de utilidades e da prestação de serviços, tais como de
energia elétrica, água, telefone, propaganda, honorários profissionais de terceiros, aluguéis e todas as outras contas a pagar.
CONTAS A RECEBER. Conta do Ativo Circulante que representa os valores não recebidos decorrentes de vendas de mercadorias ou prestação de serviços a prazo ou
oriundos de outras transações. Essas outras transações não representam o objeto principal da empresa, mas são normais e inerentes às suas atividades. Por esse
motivo, é importante a segregação dos valores a receber, relativos ao seu objeto principal (CLIENTES), das demais contas, que podemos denominar OUTROS
CRÉDITOS.
CONTAS DO ATIVO. Contas agrupadas de acordo com suas características de realização e de acordo com o seu grau de liquidez.
CONTAS DO PASSIVO. Contas agrupadas de acordo com seu vencimento, isto é, a serem liquidadas mais rapidamente serão destacadas daquelas a serem pagas em
um prazo mais longo.
CONTAS PATRIMONIAIS - As Contas Patrimoniais registram os elementos Ativos e Passivos, ou seja, representam os bens, direitos, obrigações e o patrimônio
líquido. São estas contas que representam o Patrimônio da empresa num dado momento, através do BALANÇO PATRIMONIAL.
CONTAS DE RESULTADO - As Contas de Resultado são aquelas que representam as Receitas (ganhos) e Despesas (perdas) que provocam as variações Patrimoniais.
Estas contas se diferenciam das contas patrimoniais, também, porque no final do exercício elas são encerradas (zeradas) permitindo a apuração do resultado do
exercício (lucro ou prejuízo).
CONTAS RETIFICADORAS DO ATIVO. São contas que reduzem o montante normalmente do lado esquerdo do Balanço Patrimonial. Como exemplos, no Ativo
Circulante, encontram-se as contas de Depreciação, Exaustão ou Amortização Acumulada etc. São classificadas no ativo, tendo saldos credores, por isso são
demonstradas com o sinal (-).
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL. Encargo para a empresa. A base de cálculo dessa contribuição é o resultado contábil do exercício, antes da constituição de Provisão para o
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  • 1. - 1 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade UniversidadeEstáciodeSá EngenhariadeProdução GestãodaProduçãoIndustrial FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE Uanderson Rebula de Oliveira
  • 2. - 2 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade EMENTA: Contabilidade. Introdução. Patrimônio. Balanço Patrimonial. Demonstração do Resultado do Exercício. Regimes de contabilização. OBJETIVO: Através de Fundamentos Básicos de Contabilidade, o aluno: Será capaz de entender os principais fundamentos contábeis; entender o que é, para que serve e como funcionam as demonstrações financeiras padronizadas; saber as principais terminologias contábeis. Terá aptidão para estudar as disciplinas de Gestão de Custos Industriais e Gestão Financeira de Empresas Engenharia de Produção Gestão da Produção Industrial UANDERSON REBULA DE OLIVEIRAMestre em Engenharia de Produção pela UNESP Pós-graduado em Controladoria e Finanças-Universidade Federal de Lavras Pós-graduado em Logística Empresarial-Universidade Estácio de Sá Graduado em Ciências Contábeis-Universidade Barra Mansa Técnico em Metalurgia e Segurança do Trabalho - ETPC Professor da Universidade Estácio de Sá nas disciplinas de Gestão Financeira de Empresas, Ergonomia, Higiene e Segurança do Trabalho, Gestão de Segurança e Análise de Processos Industriais. Professor em escolas técnicas nas disciplinas de Estatística, Estatística de acidentes, Probabilidades, Contabilidade básica de custos, Metodologia de Pesquisa Científica, Segurança na Engenharia de Construção Civil e Higiene do Trabalho. Ex-professor do SENAI. Desenvolvedor e instrutor de cursos corporativos na CSN. Campus Resende - 2012 Atualizada de acordo com as novas alterações da Lei 6404/76 Fundamentos de Contabilidade
  • 3. - 3 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade NOTA DO PROFESSOR A proposta desta apostila é apresentar um trabalho didático e prático que permita ao estudante compreender com facilidade os principais conceitos utilizados na Contabilidade. É interessante refletir uma forma ideal para ministrar o ensino de contabilidade a estudantes que não serão contadores, mas necessitam da contabilidade como instrumento de gestão em suas atividades. A contabilidade, por meios de suas técnicas, gera relatórios e DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS que são usadas (interpretadas) pelos administradores para tomada de decisões importantes para a sobrevivência e lucratividade das empresas. Imagine se, você, como um empresário (dono de uma sapataria, por exemplo) estivesse com sua empresa falindo e necessitando realizar um empréstimo bancário para garantir a sobrevivência da empresa. Como você efetuaria o empréstimo? Como garantir ao banco emprestador que a empresa irá honrar com seus compromissos? É aí que entra a contabilidade. O banco, antes de conceder o empréstimo, solicitaria os relatórios e DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS de sua empresa para analisá-los e saber se a empresa tem a capacidade de honrar com os seus compromissos. Este é um exemplo simples da utilização da Contabilidade. Nesta apostila trataremos da utilização da contabilidade para GESTORES, ou seja, a ênfase deste trabalho é dada para que o GESTOR possa saber interpretar os relatórios e DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS, que é o produto da contabilidade. Não trataremos nesta apostila da contabilidade para formação de contadores. O contador pode ser considerado como um “operador” de dados, ou seja, ele coleta os dados, registra-os e gera relatórios e DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS para que os administradores possam tomar decisões através da análise destas demonstrações. Assim, a principal preocupação é proporcionar, a cada passo, as informações necessárias para que você possa entender os conceitos dos termos contábeis e as demonstrações e relatórios contábeis, para assim, prepará-los para as demais disciplinas do curso que utilizam a contabilidade como instrumento de gestão. É importante salientar que a Contabilidade é regida pela Lei 6.404/76 “Dispõe sobre as Sociedades por Ações”, pelos Princípios Fundamentais da Contabilidade e pelas Normas Brasileiras de Contabilidade. Portanto, há fundamentação legal. Constam nessa apostila as últimas alterações significativas da Lei 6.404/76. Nesta apostila temos duas unidades de estudo. A primeira unidade refere-se aos conceitos básicos da contabilidade, como a sua definição e aplicação, os seus usuários dentre outros. Na segunda unidade trataremos da contabilidade com detalhes técnicos, basicamente o estudo do Balanço Patrimonial - BP e a Demonstração do Resultado do Exercício – DRE. No final desta apostila há o anexo I “DICIONÁRIO DE CONTABILIDADE adaptado dos autores Iudícibus et al (1999)” para auxiliá-los no entendimento de cada termo técnico utilizado pela Contabilidade.
  • 4. - 4 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade “Quem não controla o que faz, jamais sabe o que tem”. Anélio Berti Professor universitário, consultor empresarial e mestre em Contabilidade. Autor do livro “Contabilidade Geral” e “Capital de Giro – teoria e prática”
  • 5. “Atualmente, todos – estudantes e professores – procuram o Udemy porque é a plataforma onde todos estão”. Fonte: Jornal do Brasil www.udemy.com Junte-se a milhões de estudantes na maior plataforma on-line de cursos curtos e práticos do mundo. Com mais de 45.000 cursos virtuais disponíveis, o Udemy é uma plataforma global de ensino on-line onde 15 milhões de alunos estão dominando novas habilidades. O foco do Udemy são os conhecimentos práticos e úteis para o mercado de trabalho. Há cursos gratuitos e pagos. São cursos curtos e com valores bem acessíveis. Faça o curso online na Udemy Estatística I (para leigos): aprenda fácil e rápido! Com o Prof. MSc. Uanderson Rébula Saiba mais Clique aqui "O livro digital Estatística I para leigos possui uma linguagem fácil e ao mesmo tempo dinâmica. O conteúdo do livro está ordenado de forma a facilitar a aprendizagem dos alunos, mesmo aquelas pessoas que não tenham noção nenhuma de estatística aprenderão com esse livro. Você pode estudar sozinho para concursos pois o livro é auto explicativo ou até mesmo em grupos, no meu caso faço isso com meus alunos. Eu super recomendo esse livro!!! NOTA 1000" Maria Eunice Souza Madriz Professora de estatística da rede estadual de ensino da Bahia Avaliação do livro pelo cliente na amazon.com.br
  • 6. Prof. MSc. Uanderson Rébula de Oliveira Sumário Uma mensagem do Prof. MSc Uanderson Rébula. CLIQUE NO VÍDEO CLIQUE AQUI E INSCREVA-SE NO CURSO JÁ
  • 7. - 5 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade Sumário UNIDADE 1–CONCEITOS BÁSICOS EM CONTABILIDADE,6 1.1CONCEITO DE CONTABILIDADE,8 1.2FUNÇÕES E OBJETIVOS DA CONTABILIDADE,10 1.3CAMPO DE APLICAÇÃO E USUÁRIOS DA CONTABILIDADE,13 1.4ACONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAÇÕES,16 UNIDADE 2–O PATRIMÔNIO,O RESULTADO E AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS,17 2.1OPATRIMÔNIO:CONCEITOS DE BENS,DIREITOS,OBRIGAÇÕES,18 2.2O PATRIMÔNIO LÍQUIDO -PL,OS ESTADOS PATRIMONIAIS E OS COMPONENTES DO PL,24 2.3DEFINIÇÕES DE ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS,29 2.4BALANÇO PATRIMONIAL –BP,31 2.5CONTAS DE RESULTADO:CONCEITO,FUNÇÃO E FUNCIONAMENTO,35 2.6CLASSIFICAÇÃO DE RECEITAS E DESPESAS,36 2.7DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO –DRE,37 2.8REGIMES CONTÁBEIS:REGIME DE COMPETÊNCIA E DE CAIXA,40 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS,43 ANEXO I –DICIONÁRIO CONTÁBIL ADAPTADO DE IUDÍCIBUS ET AL (1999), 44 ANEXO II –LIVRO RECOMENDADO E ARQUIVOS PARA DOWNLOAD,49
  • 8. - 6 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade O que é Contabilidade? A área contábil é uma das mais críticas, visto que ali se encontram todos os registros da vida de uma empresa. As oscilações do dia-a-dia, as operações, os resultados sistematicamente registrados e analisados, mostram o desempenho, os fortes e fracos de uma organização. A contabilidade facilita as ações, fornecendo as coordenadas de acordo com o desempenho medido. Unidade 1 CONCEITOS BÁSICOS EM CONTABILIDADE
  • 9. - 7 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade Para melhor compreender da Contabilidade, observe o texto adaptado do livro de Ribeiro (1999, pág. 12): Suponha que você pretenda tornar-se comerciante, constituindo uma empresa para vender calçados (Sapataria). A vontade inicial surge em você: constituir uma empresa. Aí vêm as primeiras perguntas: - Você vai constituir uma empresa com o quê? - O quê você precisa ter em mãos que lhe dê condições de constituir o seu negócio? Respondemos: você precisa de um capital, que, em Contabilidade, significa dinheiro. Suponha, então, que você possui uma importância suficiente para montar a loja. Pronto, esta importância suposta é o seu capital inicial. Agora que você já tem o dinheiro, qual é o próximo passo? Bem, você precisa de um local para se instalar. Suponha, ainda, ter alugado o local, na qual você instalará sua loja. E agora que você tem o local e o capital, o que falta? Respondemos: você precisa equipar a loja com vitrinas, balcões, mesas, cadeiras, máquinas, etc. Suponha finalmente, ter adquirido todos esses materiais, os quais já estão na sua loja. A essa altura dos acontecimentos, você já deve estar indagando: - E os calçados para a venda? Pois bem, agora você deverá adquirir as mercadorias para revender (mercadorias é uma expressão que representa todos os bens que uma empresa compra para vender e que, no nosso exemplo são os calçados). Mais uma vez, pronto! Sua loja está instalada (montada). Você já gastou dinheiro, já aplicou seu capital inicial. Você ou comprou tudo à vista (pagou em dinheiro no ato da compra), ou comprou parte à vista e parte a prazo, para pagamento futuro. O importante é que sua empresa existe e agora você a colocará em funcionamento. Você vai abrir sua loja! Veja: Qual é o principal objetivo do seu negócio? Certamente você responderá que é a obtenção de lucros. Muito bem. Para obter o lucro desejado, você precisará vender as suas mercadorias. Sendo assim, podemos concluir que na sua empresa entrarão, diariamente, pessoas com duas finalidades: a. Uns entrarão com intuito de lhe fornecer mercadorias para que você as revenda. Essas pessoas são chamadas, nos meios comerciais, de fornecedores. Logo, você comprará delas à vista ou a prazo. b. Outros entrarão na sua empresa para comprar as suas mercadorias. Esses são chamados de clientes. Logo, você venderá mercadorias para eles à vista ou a prazo. Note bem: Quanto você imaginou ter de capital inicial? Quanto você aplicou em relação a esse capital inicial? O que e quanto você comprou? Quais os bens que você possui e quantos são? Se você comprou a prazo, quanto ficou devendo e para quem? Se você vendeu a prazo, quanto tem para receber e de quem? Se você comprou ou vendeu à vista, quanto comprou e o que comprou e quanto vendeu e o que vendeu? O que e quanto você possui agora? Essas e outras perguntas nos levam a entender que você já possui um patrimônio, o qual está em movimento em função de quatro operações principais - compras, vendas, pagamentos e recebimentos - e que essa movimentação (gestão) do patrimônio da sua empresa necessita de um controle para que você possa avaliar e verificar se o seu principal objetivo (o lucro) está sendo atingido. Acho que deu para você perceber que há necessidade de se manter um controle do seu patrimônio. E é exatamente aí que a contabilidade desempenha o seu papel. É ela que, com suas técnicas, permitirá a você manter um controle sobre o patrimônio de sua empresa. Osni Moura Ribeiro Texto adaptado da introdução do livro “Contabilidade Básica Fácil, 1999” A CONSTITUIÇÃO DE UMA EMPRESA DE CALÇADOS
  • 10. - 8 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade 1.1 Conceito de CONTABILIDADE RESUMO: “A CONSTITUIÇÃO DE UMA EMPRESA DE CALÇADOS”. IMAGINE A SEGUINTE SITUAÇÃO: NEGÓCIO: SAPATARIA OBJETIVO LUCRO REQUISITOS PARA INICIAR ♦ CAPITAL (dinheiro) ♦ LOCAL DE INSTALAÇÃO ♦ BENS (vitrinas, balcões, mesas, computador, telefone, máquinas, etc.) ♦ MÃO DE OBRA (vendedores, caixa, etc) REQUISITOS PARA OPERAR ♦ COMPRAR CALÇADOS para revender COM FORNECEDORES (quem fornece) - pagar a vista ou a prazo. ♦ VENDER CALÇADOS PARA CLIENTES (quem compra) - vender a vista ou a prazo. ♦ CONTROLAR ESTOQUES (quanto entrou, saiu e o que possui) ♦ GASTOS COM SALÁRIOS, ENERGIA, ALUGUEL, TELEFONE ETC. PERGUNTA-SE: QUANTO VOCÊ IMAGINOU TER DE CAPITAL? QUANTO DE CAPITAL VOCÊ APLICOU NA LOJA? O QUE E QUANTO VOCÊ COMPROU? QUAIS OS BENS QUE VOCÊ POSSUI E QUANTOS SÃO? SE COMPROU A PRAZO, QUANTO DEVE E PARA QUAL FORNECEDOR? SE VENDEU A PRAZO, QUANTO TEM PARA RECEBER E DE QUAIS CLIENTES? QUANTO VOCÊ TEM DE CALÇADOS ESTOCADOS? O QUE E QUANTO VOCÊ POSSUI AGORA? QUAL O SEU LUCRO? Essas e outras perguntas nos levam a entender que você já possui um PATRIMÔNIO, o qual está em movimento em função de 4 operações principais: COMPRAS, VENDAS, PAGAMENTOS E RECEBIMENTOS, e que essa movimentação do patrimônio da sua empresa necessita de um controle para avaliar e verificar se o principal objetivo (lucro) está sendo atingido. GRANDES EMPRESAS POSSUEM SETORES DE CONTABILIDADE; TODAS AS MOVIMENTAÇÕES POSSÍVEIS DE MENSURAÇÃO MONETÁRIA SÃO REGISTRADAS PELA CONTABILIDADE; É UM PODEROSO INSTRUMENTO PARA TOMADA DE DECISÃO; UMA EMPRESA SEM BOA CONTABILIDADE: É COMO UM BARCO À DERIVA AO SABOR DOS VENTOS. CORRE RISCO DE IR À FALÊNCIA. CONCEITO DE CONTABILIDADE CIÊNCIA QUE ESTUDA, REGISTRA E CONTROLA O PATRIMÔNIO
  • 11. - 9 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade EPUL – EMPRESA PÚBLICA DE URBANIZAÇÃO DE LISBOA. A CÂMARA DE LISBOA APROVOU A VENDA DE TRÊS PARCELAS DE TERRENOS, NO VALOR DE DEZ MILHÕES DE EUROS, PARA CONSEGUIR COMBATER O PASSIVO NAS CONTAS DA EPUL, QUE ULTRAPASSA AQUELE MONTANTE, DEVIDO A ERROS GRAVES DE CONTABILIDADE. O plano de alienação dos lotes de terrenos pela Empresa Pública de Urbanização de Lisboa (EPUL), ontem aprovado pelo executivo municipal, tem como OBJECTIVO DIMINUIR O PASSIVO DE 13 MILHÕES EUROS, APURADOS NO FINAL DA GESTÃO DE 2007. Este pode ser o último fôlego para a empresa que se dedica à reabilitação urbana da cidade, já que está praticamente em falência técnica e o seu capital social diminuiu consideravelmente. Segundo a Lei das Finanças Locais, duas soluções restavam à Câmara de Lisboa: acabar com a empresa municipal ou injectar capital. Com a aprovação ontem da venda de terrenos e das respectivas contas da gestão de 2006 e 2007, que tinham sido chumbadas em Julho, o presidente António Costa (PS) optou pela segunda hipótese. PARA A DESASTROSA SAÚDE FINANCEIRA DA EPUL TERÃO CONTRIBUÍDO VALORIZAÇÕES ARTIFICIAIS DAS RECEITAS. Durante estas gestões, terão sido dados como lucros as vendas de fogos, mas cujo dinheiro nunca chegou a entrar nos cofres da empresa. Ou seja, pressupondo que um fogo valeria 150 mil euros, mesmo sem ainda ter recebido tal valor, a contabilidade da EPUL considerava-o como receita total, apenas com base em contratos de compra e venda, sem que o dinheiro efectivamente fosse recebido. A falha só foi detectada pelos revisores de contas, que assinalaram essa irregularidade. A venda dos terrenos - no Lumiar e Telheiras - não mereceu o consenso da oposição, que criticou o método escolhido de saneamento das contas pela dupla de vereadores do Urbanismo e Finanças, Manuel Salgado e Cardoso da Silva, respectivamente. "Com esta alienação a EPUL vai concorrer de forma desleal com os promotores imobiliários", disse o vereador do PSD, António Prôa, que se absteve na votação das contas da empresa, cuja aprovação permitirá o funcionamento da mesma e a credibilidade junto da banca. "Não nos foram facultados dados suficientes que digam que isto resolve o problema. Na Gebalis, a administração apresentou um plano de saneamento das suas contas, na EPUL não se verifica isso", criticou a vereador Helena Roseta, líder do movimento Cidadãos por Lisboa, que com o PCP, votou contra as contas. http://jn.sapo.pt/paginainicial/pais/concelho.aspx?Distrito=Lisboa&Concelho=Lisboa&Option=Interior&content_id=1047087
  • 12. - 10 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade 1.2 Funções e objetivos da CONTABILIDADE FUNÇÕES e OBJETIVOS: CENTRALIZAR INFORMAÇÕES DE NATUREZA ECONÔMICA; MENSURAÇÃO FIDEDIGNA; FORNECER INFORMAÇÕES SOBRE O PATRIMÔNIO; CONTROLAR O PATRIMÔNIO ATRAVÉS DE TÉCNICAS CONTÁBEIS; SUBSIDIAR A TOMADA DE DECISÃO. Vejamos um caso prático da função da contabilidade: “Fornecer informações sobre o Patrimônio” O Sr. ARRISCATUDO, proprietário de uma indústria de máquinas de sorvetes “BOM GELADO” LTDA. identifica que sua empresa não está com boa saúde financeira. Com intuito de MELHORAR A SITUAÇÃO toma algumas decisões importantes: VAI ATÉ UM BANCO SOLICITAR UM EMPRÉSTIMO para sua empresa; CONTRATA UM PROFISSIONAL de administração financeira; SOLICITA AOS FORNECEDORES MERCADORIAS A PRAZO; TENTA CONSEGUIR NOVO SÓCIO para dar uma “injeção” de dinheiro na empresa. Para surpresa do Sr. Arriscatudo, todas as pessoas (gerente do banco, fornecedores e seu sócio) SOLICITARAM UMA DEMONSTRAÇÃO FINANCEIRA DA EMPRESA antes de tomar qualquer decisão. O CONTROLE DO PATRIMÔNIO É REALIZADO ATRAVÉS DA UTILIZAÇÃO DE TÉCNICAS CONTÁBEIS, DENTRE ELAS, O REGISTRO DAS MOVIMENTAÇÕES (OPERAÇÕES), TAIS COMO COMPRAS, VENDAS, PAGAMENTOS, RECEBIMENTOS, ETC (vide figura pág. 12). Registrando esses acontecimentos, a contabilidade terá condições de fornecer informações sobre a situação do patrimônio através de demonstrações financeiras. SÃO EXEMPLOS DE MOVIMENTAÇÕES realizadas pelas empresas: • Compra de matérias-primas para produzir; • Entrada e saída de dinheiro do caixa; • Empréstimos bancários; • Financiamentos diversos; • Pagamentos de salários; • Compras de máquinas e equipamentos; • Gastos com manutenção de máquinas; • Pagamentos de fornecedores, luz, água, aluguel, seguros, impostos; • Compra de ferramentas (martelos, parafusos, pregos, etc); • Vendas de produtos e apuração dos lucros.
  • 13. - 11 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade TÉCNICAS CONTÁBEIS TÉCNICA CONTÁBIL DESCRIÇÃO ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL REGISTRO DE TODOS OS ACONTECIMENTOS QUE OCORREM NO DIA A DIA DAS EMPRESAS, mediante documentos (NOTAS FISCAIS, RECIBOS, CONTAS DE ÁGUA, LUZ, etc), ELABORAÇÃO DE DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS QUADROS TÉCNICOS QUE APRESENTAM DADOS EXTRAÍDOS DOS REGISTROS CONTÁBEIS DA EMPRESA. As DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS mais conhecidas são: o BALANÇO PATRIMONIAL e a DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO. AUDITORIA VERIFICAÇÃO DA EXATIDÃO DOS DADOS CONTIDOS NAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS, por meio de exame minucioso dos registros contábeis e quaisquer outros documentos. - Auditoria interna - Auditoria externa ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS CONSISTE NA ANÁLISE E INTERPRETAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS, visando avaliar o DESEMPENHO das empresas. É o estudo da situação econômica da empresa visando verificar sua saúde financeira. Observe a figura (próxima pág.) exemplificando a seqüência da aplicação das técnicas contábeis. Resende, 30 de Janeiro de 2001 Veículos a caixa Compra de um veículo, conforme nota fiscal n. 8.943 da Concessionária XTP Resende, 30 de Janeiro de 2001 Veículos a caixa Compra de um veículo, conforme nota fiscal n. 8.943 da Concessionária XTP BALANÇO PATRIMONIAL – Empresa Bem sucedida Ltda. PASSIVO CIRCULANTE R$mil Fornecedores....................................................... 250 Impostos a pagar................................................. 220 Salários a pagar................................................... 330 PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital............................................................... 500 Reservas............................................................ 800 Lucros acumulados......................................... 320 Total do Passivo........................................................ 2.420 ATIVO CIRCULANTE R$mil Caixa................................................................. 100 Duplicatas a receber......................................... 150 Contas a receber............................................... 150 Estoques........................................................... 180 ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Títulos a receber............................................... 200 ATIVO PERMANENTE Investimentos Imobilizado Móveis e utensílios............................................. 90 Veículos............................................................ 110 Terrenos............................................................ 900 Máquinas.......................................................... 400 (-) depreciação acumulada............................. (10) Patentes............................................................. 150 Diferido Total do Ativo....................................................... 2.420 PASSIVOATIVO BALANÇO PATRIMONIAL – Empresa Bem sucedida Ltda. PASSIVO CIRCULANTE R$mil Fornecedores....................................................... 250 Impostos a pagar................................................. 220 Salários a pagar................................................... 330 PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital............................................................... 500 Reservas............................................................ 800 Lucros acumulados......................................... 320 Total do Passivo........................................................ 2.420 ATIVO CIRCULANTE R$mil Caixa................................................................. 100 Duplicatas a receber......................................... 150 Contas a receber............................................... 150 Estoques........................................................... 180 ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Títulos a receber............................................... 200 ATIVO PERMANENTE Investimentos Imobilizado Móveis e utensílios............................................. 90 Veículos............................................................ 110 Terrenos............................................................ 900 Máquinas.......................................................... 400 (-) depreciação acumulada............................. (10) Patentes............................................................. 150 Diferido Total do Ativo....................................................... 2.420 PASSIVOATIVO
  • 14. - 12 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade EXEMPLO DE APLICAÇÃO DAS TÉCNICAS CONTÁBEIS Fonte: o professor Pagamento de Mão de obra Pagamento a fornecedores Edificações EstoquesRecebimento das vendas Equipamentos Prejuízos Ferramentas DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS REGISTRO NA CONTABILIDADE ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS AUDITORIA Gastos com aluguel, energia, seguro, limpeza, manutenção, etc.
  • 15. - 13 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade 1.3 Campo de atuação e usuários da CONTABILIDADE CAMPO DE ATUAÇÃO O campo de aplicação da Contabilidade é muito amplo e abrange pessoas físicas ou jurídicas, com ou sem fins lucrativos, que possuam patrimônio (Sociedades, Associações, Fundações e Organismos Governamentais). ENTIDADES ECONÔMICO-ADMINISTRATIVAS são organizações que reúnem os seguintes elementos: pessoas, patrimônio, titular, capital, ação administrativa e fim determinado. Quanto ao fim a que se destinam, as entidades econômico-administrativas podem ser assim classificadas: ENTIDADES COM FINS ECONÔMICOS – chamadas EMPRESAS, visam ao lucro para preservar e/ou aumentar o patrimônio líquido. Ex.: empresas comerciais, industriais, agrícolas etc. ENTIDADES COM FINS SÓCIO-ECONÔMICOS – intituladas INSTITUIÇÕES, visam superávit que reverterá em benefício de seus integrantes. Ex.: associações de classe, condomínios, clubes sociais etc. ENTIDADES COM FINS SOCIAIS – Têm por obrigação atender às necessidades da coletividade a que pertencem. Exemplos: os órgãos da União, dos Estados e dos Municípios (ex. INSS, Prefeituras, DETRAN etc). USUÁRIOS DA CONTABILIDADE Os USUÁRIOS das informações da contabilidade para tomada de decisão podem ser classificados em duas famílias: OS EXTERNOS E OS INTERNOS (veja figura-resumo abaixo). Cada um desses usuários pode se interessar em conhecer determinados aspectos da empresa em estudo, segundo suas carências informativas (WERNKE, 2008:225). INTERNO Gerentes/Diretores Acionistas Administradores BANCOS (Aprovar empréstimos) (Definir limites de crédito) EXTERNOS FORNECEDORES (Capacidade financeira para pagar as dívidas pelo crédito concedido) SINDICATOS (Produtividade do setor) (Acordo coletivo) CLIENTES (Confiabilidade no fornecimento do produto) INVESTIDORES (Saúde financeira) GOVERNO (Arrecadação de impostos) Lucro/prejuízo Metas, Desempenho Expansão etc CONCORRENTES (Estratégias de Marketing)
  • 16. - 14 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade Sindicato Usuários externos: SÃO CONSIDERADOS LEGÍTIMOS INTERESSADOS NA VIDA DAS EMPRESAS, pois estas devem estar subordinadas aos interesses e objetivos da sociedade em que se inserem. Em termos mais específicos, e dependendo da importância relativa de cada empresa, há uma variedade de pessoas e entidades interessadas em conhecer seus desempenhos, TAIS COMO: CLIENTES, BANCOS, SINDICATOS, FORNECEDORES, INVESTIDORES, GOVERNO ETC. INVESTIDORES: Para decidir investir em uma determinada empresa é necessário avaliar a sua situação econômica através das demonstrações financeiras, que evidenciam a capacidade da empresa em gerar lucros. CLIENTES: interessados em medir a saúde financeira da empresa e a garantia de que seu pedido será atendido nas suas especificações e no tempo acordado, prevenindo situações que possam comprometer o andamento das atividades da própria empresa. FORNECEDORES: usam as demonstrações financeiras para analisar a capacidade da empresa em honrar com as dívidas, proveniente da compra de matérias-primas/mercadorias em um prazo concebido. BANCOS: utilizam os relatórios para aprovar empréstimos, limites de crédito, etc. Quando a empresa opera com prejuízo ou começa a operar ineficientemente, é provável que os sócios continuem a investir nela seus capitais na esperança de uma melhoria, ao passo que os emprestadores de dinheiro, cuja única finalidade é a rentabilidade e segurança de retorno de seus investimentos, serão os primeiros a cancelar os empréstimos. GOVERNO: usa os relatórios com finalidade de arrecadação de impostos. Com base em informações como vendas, despesas, custos e resultados alcançados, o governo pode implementar medidas que revelem a prioridade no tocante à fiscalização. Por exemplo: movimentação alta de compra de mercadorias e vendas reduzidas, combinada com baixos valores no recolhimento de impostos, pode ser indício que a empresa esteja adotando práticas ilegais (sonegação de impostos). O governo também usa as informações contábeis para os dados estatísticos, no sentido de melhor redimensionar a economia (IBGE). SINDICATOS: utilizam os relatórios para determinar a produtividade do setor, fator preponderante para reajuste de salários dentre outros fins para Acordo Coletivo.
  • 17. - 15 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade Usuários internos: São aqueles que utilizam as informações da contabilidade para conhecer a evolução do desempenho da empresa em termos de resultado (lucratividade), endividamento, produtividade, planejamento de expansão, definição de metas, tomada de DECISÃO DE QUALQUER NATUREZA FINANCEIRA etc. SÃO OS ADMINISTRADORES, GERENTES, DIRETORES, CONSELHO DE ADMINISTRAÇÃO, ETC. SÃO EXEMPLOS DE QUESTÕES PARA TOMADA DE DECISÃO: Comprar ou alugar uma máquina? Quanto de dívida contrairemos? Contrair uma dívida a longo ou curto prazo? Produzir mais ou reduzir custos? Comprar equipamento novo ou reformá-lo? Vender bens ou adquirir empréstimo para saldar dívidas? _____________________________________________________________________________________ NOTÍCIAS 08/08/2006 O Bradesco lucrou no primeiro semestre deste ano R$ 3,132 bilhões e bateu novos recordes. O resultado do Bradesco é 19,5% superior ao do primeiro semestre do ano passado e supera o lucro do Itaú nos primeiros seis meses deste ano, que somou R$ 2,958 bilhões e liderava o ranking de maiores ganhos da história dos bancos brasileiros no período. “Este desempenho recorde mostra a qualidade e o empenho dos funcionários do Bradesco. O lucro também impede qualquer desculpa do banco para não atender as reivindicações dos bancários nesta Campanha Nacional que está começando”, afirma Pedro Sardi, diretor da Fetec São Paulo e funcionário do Bradesco. http://www.bancariosdf.com.br/bancariosdf/index.php?option=com_content&task=view&id=344&Itemid=25 18/08/2005 - 16h19 Sonegação fiscal cresce e atinge quase 30% das empresas, diz IBPT A sonegação fiscal cresceu de 2002 para 2004 entre as empresas, mostrou estudo do IBPT (Instituto Brasileiro de Planejamento Tributário). De acordo com o estudo, 29,45% das empresas pesquisadas em 2004 apresentaram "fortes indícios de sonegação fiscal". Em 2002, 27,53% das empresas ouvidas se enquadravam na mesma situação. Nesse período, a sonegação subiu 6,97%. O IBPT CONSIDERA INDÍCIOS DE SONEGAÇÃO DISCREPÂNCIAS ENCONTRADAS NO CRUZAMENTO DO VALOR DO FATURAMENTO DECLARADO PELA EMPRESA NO BALANÇO, COM SUA MOVIMENTAÇÃO BANCÁRIA (medida pelo pagamento de CPMF). Outra forma de verificar se houve sonegação é comparar a receita declarada para fins de cobrança do ICMS com a base de cálculo usada para o pagamento do PIS e da Cofins. http://www1.folha.uol.com.br/folha/dinheiro/ult91u99401.shtml
  • 18. - 16 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade 1.4. CONTABILIDADE como sistema de informações A CONTABILIDADE, COMO SISTEMA DE INFORMAÇÕES, CARACTERIZA-SE POR REGISTRAR TODAS AS TRANSAÇÕES OCORRIDAS NAS ENTIDADES, CONSTITUINDO-SE NUM “GRANDE BANCO DE DADOS”. Seus dados são úteis à administração, além de representarem um instrumento gerencial eficaz para o processo decisório e de controladoria. Atualmente a necessidade de se obter informações exatas e de fácil entendimento e acesso dentro das organizações empresariais ganharam grande importância. Tendo em vista que vivemos num mundo de negócios exigente e totalmente globalizado, essas informações em níveis empresariais normalmente servem para tomadas de decisões, e gerenciamento interno nas organizações empresariais. Uma vez que organizações buscam um nível de excelência cada vez maior perante seus acionistas e investidores, cada vez mais a informação gerada pela contabilidade tem tomado grande importância. ASSIM, A CONTABILIDADE TEM POR FIM MUNIR TODOS OS USUÁRIOS DE SUA INFORMAÇÃO QUER SEJAM ELES INTERNOS E/OU EXTERNOS, COM AS DIRETRIZES E DEMAIS RESPOSTAS NECESSÁRIAS À CONDUÇÃO DA ENTIDADE, NO SENTIDO DE ALCANÇAR O FIM A QUE A MESMA SE PROPÕE, ATRAVÉS DA ADEQUADA MENSURAÇÃO DOS EVENTOS CABÍVEIS QUE VENHAM IMPACTAR SEU PATRIMÔNIO. ENTRADAS (registro dos dados) PROCESSAMENTO (apuração) SAÍDAS (produtos) Demonstrações financeiras
  • 19. - 17 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade O que é patrimônio? Quando se pergunta a alguém o que é patrimônio observa-se que as pessoas tendem a iniciar mentalmente um cálculo matemático e, verbalizando, dizem como exemplo: um veículo, uma casa, uma chácara, um terreno, um computador, um volume depositado em conta corrente, uma aplicação financeira etc., o que leva a concluir que, para a maioria das pessoas, patrimônio são os bens que se possuem. Diferentemente do que a maioria das pessoas pensam, patrimônio não é somente aquilo que se possui em forma de bens materiais. Falando-se em contabilidade, temos como patrimônio organizacional tudo aquilo que a organização possui, ou seja, seus bens, seus direitos e também as suas obrigações. A Contabilidade, aplicando todas as suas técnicas e procedimentos, provê o controle desse patrimônio, registrando sistematicamente todos os fatos passíveis de mensuração monetária que ocorrem em todos os setores empresariais (administrativo, comercial, produção etc.), e que contribuem para a alteração de seu estado patrimonial. Unidade 2 O PATRIMÔNIO, O RESULTADO E AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS.
  • 20. - 18 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade 2.1 O PATRIMÔNIO : Conceito de Bens, Direitos e Obrigações Costumamos associar o conceito de patrimônio como um conjunto de bens que temos, como um veículo, uma casa, um terreno, um computador, dinheiro depositado em conta corrente, uma aplicação financeira etc. EM CONTABILIDADE, PATRIMÔNIO NÃO É SOMENTE AQUILO QUE SE POSSUI EM FORMA DE BENS MATERIAIS, MAS TUDO AQUILO QUE A ORGANIZAÇÃO POSSUI, OU SEJA, SEUS BENS, SEUS DIREITOS E TAMBÉM AS SUAS OBRIGAÇÕES. BENS É TUDO AQUILO QUE TEM UMA UTILIDADE PARA O HOMEM, AVALIÁVEL EM DINHEIRO. • Quando você estiver tranquilamente em sua casa, certamente, estará rodeado de bens à sua disposição e a de seus familiares, tais como: poltronas, televisão, aparelho de som, armários, geladeira, utensílios de cozinha, seu veículo, além da sua própria casa, entre outros bens. • SOB O PONTO DE VISTA CONTÁBIL É TUDO AQUILO QUE A EMPRESA TEM DOMÍNIO E POSSE. • DOMÍNIO SIGNIFICA QUE O BEM É DE SUA PROPRIEDADE E POSSE QUE ELE ESTÁ COM VOCÊ. EXEMPLOS DE BENS - Dinheiro no caixa - Calçados - Vitrinas - Máquinas - Terrenos, - Casas - Veículos - Móveis e utensílios - Computadores - Impressoras - DVD, Televisão - Estoques de matérias-primas - Mercadorias para revenda - Bebedouros - Edificações - Ferramentas CLASSIFICAÇÃO DOS BENS Os BENS podem ser classificados em TANGÍVEIS (materiais) ou INTANGÍVES (imateriais): BENS TANGÍVEIS – são aqueles que possuem existência física. Divide-se em bens móveis e imóveis. - BENS MÓVEIS – São aqueles que podem ser removidos de seu lugar. Exemplos: mesas, veículos, dinheiro, mercadorias, computadores, ferramentas, máquinas (empilhadeiras, tratores), etc. - BENS IMÓVEIS – São aqueles que NÃO podem ser removidos de seu lugar. Exemplos: casas, terrenos, edifícios, etc. BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES PATRIMÔNIO =
  • 21. - 19 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade BENS INTANGÍVEIS – São aqueles que não possuem existência física, corpo, matéria, não são palpáveis. Exemplos: Patentes (de invenção) marcas (coca cola), direitos autorais, softwares, direitos de exploração de serviços públicos (concessão), fundo de comércio etc. BENS TANGÍVEIS (MÓVEIS e IMÓVEIS) BENS INTANGÍVEIS Direitos autorais Marca Patente de invenção Instituto Nacional de Propriedade Intelectual www.inpi.gov.br Software
  • 22. - 20 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade PATRIMÔNIO DA EMPRESA BEM-SUCEDIDA DIREITOS SÃO VALORES DE PROPRIEDADE DA EMPRESA QUE ESTÃO EM PODER DE TERCEIROS. EXEMPLOS DE DIREITOS “... a receber”. - Contas a receber - Duplicatas a receber - Títulos a receber, Promissórias a receber - Aluguéis a receber - Depósitos em contas bancárias - Aplicações financeiras, Ações Os direitos são bens dos quais a empresa tem o domínio, mas não tem a posse. Os direitos podem ser vistos como bens de posse de terceiros. É como emprestar um bem. Continua a ser seu, mas não está com você. Significa que permanece o seu direito de recebê-lo de volta. “Direito” é o poder de exigir alguma coisa. Exemplo: É comum as empresas efetuarem vendas a prazo. Quando isso ocorre, a empresa não recebe no ato o dinheiro. Receberá no futuro. Sendo assim, a empresa fica com direito de receber o valor da venda no prazo determinado. Assim, se uma empresa vendeu R$3000, em mercadorias com o prazo para recebê-lo em 60 dias, terá contas a receber, ou seja, ela tem dinheiro (bens) de posse de terceiros para receber no futuro. BENS R$(mil) Caixa............................ 100 Estoques....................... 180 Móveis e utensílios...... 90 Veículos....................... 110 Máquinas.................... 400 Terrenos...................... 900 Patentes...................... 150 Total........................... 1930 DIREITOS OBRIGAÇÕES BENS R$(mil) Caixa.................................. 100 Estoques............................ 180 Móveis e utensílios............. 90 Veículos............................. 110 Máquinas.......................... 400 Terrenos........................... 900 Patentes........................... 150 Total............................... 1930 DIREITOS Contas a receber............... 150 Duplicatas a receber......... 150 Títulos a receber............... 200 Total................................ 500 OBRIGAÇÕES PATRIMÔNIO DA EMPRESA BEM-SUCEDIDA
  • 23. - 21 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade Nota Promissória Duplicata Cheque
  • 24. - 22 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade T OBRIGAÇÕES SÃO VALORES QUE A EMPRESA TEM A PAGAR (SÃO AS DÍVIDAS). EXEMPLOS DE OBRIGAÇÕES “...a pagar” - Contas a pagar - Fornecedores a pagar - Impostos a pagar - Financiamentos a pagar - Empréstimos a pagar - Salários a pagar As obrigações são bens que estão com você, mas não são seus. Você tem a posse, mas não tem o domínio (propriedade legal). Tem a obrigação de devolver. São os capitais de terceiros. São as dívidas com outras pessoas. Exemplo: E comum às empresas efetuarem compras a prazo. Quando isso ocorre, a empresa não paga a compra no ato; deverá pagar futuramente. Neste caso, a empresa fica obrigada a pagar o valor da compra no prazo determinado. Há casos também em que as empresas tomam empréstimos, pagam salários e impostos, ou qualquer outro tipo de dívida, será considerado obrigação. REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO O patrimônio é um conjunto de Bens, Direitos e Obrigações de uma empresa. PARA QUE A CONTABILIDADE DESEMPENHE SEU PAPEL DE FORNECER INFORMAÇÕES SOBRE A SITUAÇÃO DO PATRIMÔNIO, ELA PRECISA APRESENTAR ESSES ELEMENTOS PATRIMONIAIS DE ALGUMA FORMA. A maneira que a contabilidade utiliza para representar a situação patrimonial é a forma gráfica. Os bens, direitos e obrigações são didaticamente dispostos em um gráfico em forma de T. BENS R$(mil) Caixa................................... 100 Estoques............................. 180 Móveis e utensílios............ 90 Veículos............................. 110 Máquinas.......................... 400 Terrenos........................... 900 Patentes.......................... 150 Total............................... 1930 DIREITOS Contas a receber............. 150 Duplicatas a receber...... 150 Títulos a receber............ 200 Total............................. 500 OBRIGAÇÕES Fornecedores a pagar.... 250 Salários a pagar............ 330 Impostos a pagar.......... 220 Total............................ 800 PATRIMÔNIO DA EMPRESA BEM-SUCEDIDA Desta forma, constituímos o Patrimônio da empresa Bem- Sucedida Ltda. com seus bens, direitos e obrigações.
  • 25. - 23 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade PATRIMÔNIO BENS (o que é de domínio e posse) DIREITOS (em posse de terceiros) OBRIGAÇÕES (dívidas) Elementos positivos LADO ESQUERDO Elementos negativos LADO DIREITO Contabilmente, os elementos positivos ficam no lado esquerdo, e os elementos negativos ficam no lado direito. Os bens, direitos e obrigações são representados graficamente de forma que: ♦ Os bens e direitos façam parte de um grupo que formam os elementos positivos (elementos positivos porque os bens e direitos representam a parte positiva da empresa, ou seja, o que ela tem efetivamente); ♦ As obrigações façam parte de outro grupo que formam os elementos negativos (elementos negativos porque as obrigações representam a parte negativa da empresa, ou seja, as dívidas que ela tem de pagar). É evidente que os elementos positivos não podem permanecer juntos com os elementos negativos, devendo haver uma separação entre eles para uma melhor organização das informações contábeis. Isto justifica a necessidade da separação desses elementos. ATRIBUÍ-SE, POR MERA CONVENÇÃO, O LADO ESQUERDO PARA OS BENS E DIREITOS E O LADO DIREITO PARA AS OBRIGAÇÕES. Assim, a representação gráfica do patrimônio da empresa Bem-sucedida Ltda. será: PATRIMÔNIO da EMPRESA BEM-SUCEDIDA Ltda. Elementos positivos Elementos negativos BENS R$(mil) Caixa.................................. 100 Estoques............................ 180 Móveis e utensílios............. 90 Veículos............................. 110 Máquinas........................... 400 Terrenos............................ 900 Patentes............................ 150 DIREITOS Contas a receber................ 150 Duplicatas a receber.......... 150 Títulos a receber................ 200 Total............................................................ 2430 OBRIGAÇÕES R$(mil) Fornecedores a pagar...... 250 Salários a pagar............... 330 Impostos a pagar............. 220 Total................................................................ 800 SEMPRE DO LADO ESQUERDO SEMPRE DO LADO DIREITO
  • 26. - 24 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade 2.2. O PATRIMÔNIO LÍQUIDO - PL, os estados patrimoniais e os componentes do PL. PATRIMÔNIO LÍQUIDO - PL É TODA RIQUEZA LÍQUIDA QUE A EMPRESA POSSUI. - REPRESENTAM OS BENS + DIREITOS MENOS AS SUAS OBRIGAÇÕES. CASO SIMPLES Suponha-se que o Sr. ALBERTO possua um VEÍCULO no valor de R$15.000 com ENTRADA de R$10.000 e FINANCIAMENTO de R$5.000. Qual o seu Patrimônio líquido? PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO do Sr. ALBERTO Elementos positivos Elementos negativos BEM R$ Veículo............................... 15.000 DIREITO - Total geral.............................................. 15.000 OBRIGAÇÃO R$ Financiamento a pagar.......... 5.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO................. 10.000 Total geral................................................. 15.000 Considerando a situação anterior, suponha-se que o Sr. ALBERTO tenha agora uma CONTA A RECEBER de R$ 5.000. Qual o seu novo Patrimônio Líquido? PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO do Sr. ALBERTO Elementos positivos Elementos negativos BEM R$ Veículo................................ 15.000 DIREITO Conta a receber....................... 5.000 Total geral................................................... 20.000 OBRIGAÇÃO R$ Financiamento a pagar........ 5.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO............. 15.000 Total geral............................................. 20.000 Observe que houve um ACRÉSCIMO DE R$ 10.000 PARA R$ 15.000 NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO DO Sr. ALBERTO. ESSE ACRÉSCIMO É O CAPITAL QUE ELE INVESTIU NO PATRIMÔNIO. Também houve um acréscimo de R$ 5.000 no lado esquerdo, pois ele agora tem uma conta a receber. CONCLUSÃO PATRIMÔNIO LÍQUIDO = BENS + DIREITOS – OBRIGAÇÕES. PATRIMÔNIO BEM + DIREITO - OBRIGAÇÃO = PATRIMÔNIO LÍQUIDO
  • 27. - 25 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade Vamos ver o Patrimônio líquido da empresa Bem-Sucedida: PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO da empresa BEM-SUCEDIDA LTDA. Elementos positivos Elementos negativos BENS R$(mil) Caixa................................... 100 Estoques............................. 180 Móveis e utensílios.............. 90 Veículos.............................. 110 Máquinas............................. 400 Terrenos.............................. 900 Patentes.............................. 150 Total................................................ 1930 DIREITOS Contas a receber.................. 150 Duplicatas a receber............ 150 Títulos a receber................... 200 Total................................................. 500 Total geral................................................ 2430 OBRIGAÇÕES R$(mil) Fornecedores a pagar...... 250 Salários a pagar............... 330 Impostos a pagar............. 220 Total............................................ 800 PATRIMÔNIO LÍQUIDO............. 1630 Total geral.............................................. 2430 R$1.930 (BENS) +R$ 500 (DIREITOS) –R$ 800 (OBRIGAÇÕES) = R$ 1.630 (PL) ESTADOS PATRIMONIAIS O PATRIMÔNIO LÍQUIDO pode ser POSITIVO, NEGATIVO OU NULO: Assim, temos: ♦ SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA (SUPERAVITÁRIA) - quando o valor total dos elementos positivos (bens e direitos) é MAIOR que o valor dos elementos negativos (obrigações). Neste caso a empresa tem a capacidade de honrar com seus compromissos (os elementos positivos superam os elementos negativos). ♦ SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA (PASSIVO A DESCOBERTO) - quando o valor total dos elementos positivos (bens e direitos) é MENOR que o valor dos elementos negativos (obrigações). Neste caso a empresa não tem a capacidade de honrar com seus compromissos (os elementos positivos são inferiores aos elementos negativos). ♦ SITUAÇÃO LÍQUIDA NULA (INEXISTENTE) - quando o valor total dos elementos positivos (bens e direitos) é igual ao valor dos elementos negativos (obrigações). BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA (superavitária)> BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES< = SITUAÇÃO LÍQUIDA NULA (inexistente) SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA (passivo a descoberto) BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES
  • 28. - 26 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade EXEMPLOS DE SITUAÇÕES LÍQUIDAS PATRIMONIAIS SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA______________________________________________ PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO do Sr. ALBERTO Elementos positivos Elementos negativos BEM R$ Veículo....................... 15.000 DIREITO Conta a receber............. 5.000 Total geral...................................... 20.000 OBRIGAÇÃO R$ Financiamentos a pagar..... 5.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO............ 15.000 Total geral............................................. 20.000 BENS + DIREITOS = 20.000 - OBRIGAÇÕES = R$5.000 POSITIVA R$ 15.000 Os BENS E DIREITOS do Sr. Alberto são MAIORES que suas OBRIGAÇÕES. Ele possui um veículo de R$ 15.000 e uma conta a receber no valor de R$ 5.000, totalizando R$ 20.000, enquanto que possui apenas uma obrigação de R$ 5.000 com o financiamento que realizou. A situação líquida patrimonial do Sr. Alberto é de R$ 15.000, positiva. Ele possui capacidade para saldar suas dívidas. SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA_____________________________________________ PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO do Sr. ALBERTO Elementos positivos Elementos negativos BEM R$ Veículo..................... 15.000 DIREITO Conta a receber......... 5.000 Total geral..................................... 20.000 OBRIGAÇÕES R$ Financiamentos a pagar..... 5.000 Contas a pagar................. 20.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO............ (5.000) Total geral.............................................. 20.000 BENS + DIREITOS = 20.000 - OBRIGAÇÕES = R$25.000 NEGATIVA (R$5.000) O Sr. Alberto não investiu em Bens e Direitos e contraiu “Contas a pagar” no valor de R$20.000 para ajudar sua família em diversos gastos (remédios, alimentação, colégio, aluguéis etc). A situação líquida patrimonial do Sr. Alberto é de (R$5.000), negativa. Neste caso, os bens e direitos que o Sr. Alberto possui não são suficientes para honrar com as suas obrigações. SITUAÇÃO LÍQUIDA NULA________________________________________________ PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO do Sr. ALBERTO Elementos positivos Elementos negativos BEM R$ Veículo...................... 15.000 DIREITO Conta a receber........... 5.000 Total geral..................................... 20.000 OBRIGAÇÕES R$ Financiamentos a pagar.... 5.000 Contas a pagar................. 15.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO................... 0 Total geral............................................. 20.000 BENS + DIREITOS = 20.000 - OBRIGAÇÕES = R$20.000 NULA (R$0) O Sr. Alberto não investiu nada em Bens e Direitos e contraiu “Contas a pagar” no valor de R$15.000 para ajudar sua família em diversos gastos (remédios, alimentação, colégio, aluguéis etc). A situação líquida patrimonial do Sr. Alberto é de (R$0), nula. Neste caso, os bens e direitos que o Sr. Alberto possui são suficientes para honrar com as suas obrigações, mas torna-se nula a sua situação patrimonial.
  • 29. - 27 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade Vamos ver a situação líquida da empresa Bem-Sucedida: PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO da empresa BEM-SUCEDIDA LTDA. Elementos positivos Elementos negativos BENS R$(mil) Caixa......................................... 100 Estoques.................................... 180 Móveis e utensílios.................... 90 Veículos..................................... 110 Máquinas................................... 400 Terrenos.................................... 900 Patentes.................................... 150 Total....................................................... 1930 DIREITOS Contas a receber...................... 150 Duplicatas a receber................ 150 Títulos a receber....................... 200 Total...................................................... 500 Total geral.................................................. 2430 OBRIGAÇÕES R$(mil) Fornecedores a pagar.......... 250 Salários a pagar................... 330 Impostos a pagar.................. 220 Total.................................................. 800 PATRIMÔNIO LÍQUIDO.................. 1630 Total geral.................................................... 2430 BENS + DIREITOS = R$2.430 - OBRIGAÇÕES = R$800 = POSITIVA R$ 1.630 COMPONENTES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO da empresa BEM-SUCEDIDA LTDA. Elementos positivos Elementos negativos BENS R$(mil) Caixa................................ 100 Estoques.......................... 180 Móveis e utensílios.......... 90 Veículos........................... 110 Máquinas......................... 400 Terrenos.......................... 900 Patentes.......................... 150 Total...................................... 1930 DIREITOS Contas a receber.............. 150 Duplicatas a receber........ 150 Títulos a receber............... 200 Total................................ 500 Total geral................................... 2430 OBRIGAÇÕES $(mil) Fornecedores a pagar..... 250 Salários a pagar.............. 330 Impostos a pagar............. 220 Total....................................... 800 PATRIMÔNIO LÍQUIDO.......... 1630 Capital Prejuízos acumulados Reservas Total geral....................................... 2430 OS COMPONENTES DO PATRIMÔNIO SÃO CHAMADOS DE CONTAS PATRIMONIAIS. Vimos anteriormente que os Bens, Direitos e Obrigações possuem seus componentes. O patrimônio líquido também possui seus componentes. Os componentes do PL são: o capital, os prejuízos acumulados e as reservas. COMPONENTES DO PATRIMÔNIO = CONTAS PATRIMONIAIS Componentes dos BENS Componentes dos DIREITOS Componentes do PL Componentes das OBRIGAÇÕES
  • 30. - 28 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade CAPITAL SÃO OS VALORES QUE OS PROPRIETÁRIOS INVESTIRAM NA EMPRESA. Também chamado por capital social, capital inicial, capital nominal ou capital subscrito. Na fase de constituição da empresa, o capital é a principal fonte do grupo do patrimônio líquido. Se houver mais investimentos por parte do proprietário, teremos acréscimo ao capital. Segundo Ribeiro (1999) O capital pode ser composto por dinheiro, móveis, veículos, imóveis, promissórias a receber, equipamentos, etc. Quando o Sr. ALBERTO ADQUIRIU o veículo por R$15.000, PAGOU R$ 10.000 A VISTA e FINANCIOU R$5.000. PORTANTO ELE APLICOU R$ 10.000 PARA CONSTITUIR SEU PATRIMÔNIO. Sendo assim, este valor representa o capital investido no patrimônio: PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO do Sr. ALBERTO Elementos positivos Elementos negativos BEM R$ Veículo...................................... 15.000 Total geral.................................... 15.000 OBRIGAÇÃO R$ Financiamento a pagar................ 5.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital........................................ 10.000 Total geral..................................... 15.000 PREJUÍZOS ACUMULADOS REPRESENTA OS PREJUÍZOS RESULTANTES DAS ATIVIDADES DE PRODUÇÃO (VENDAS), OU PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS. As empresas podem ter prejuízos em decorrência de suas atividades operacionais. Por isto o nome deste componente é chamado prejuízos acumulados. RESERVAS* SÃO PARCELAS DO LUCRO QUE FICAM RETIDAS (RESERVADAS) NA EMPRESA, POR VÁRIOS MOTIVOS. Por exemplo, se uma empresa agrícola espera uma seca pode resolver constituir uma reserva de contingência, para se preparar para o período difícil. A reserva de lucros constitui os lucros resultantes das atividades operacionais. A reserva de investimentos é utilizada para ampliação das instalações da empresa. PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO da empresa BEM-SUCEDIDA LTDA. Elementos positivos Elementos negativos BENS R$(mil) Caixa................................ 100 Estoques.......................... 180 Móveis e utensílios.......... 90 Veículos........................... 110 Máquinas......................... 400 Terrenos.......................... 900 Patentes.......................... 150 Total................................. 1930 DIREITOS Contas a receber.............. 150 Duplicatas a receber........ 150 Títulos a receber............... 200 Total.................................. 500 Total geral........................... 2430 OBRIGAÇÕES $(mil) Fornecedores a pagar..... 250 Salários a pagar.............. 330 Impostos a pagar............. 220 Total................................. 800 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital.................................500 Reservas............................. 800 Reservas de lucros.............. 320 Total....................................1630 Total geral.............................. 2430 ___________________ *Existem vários tipos de reservas. As reservas classificam-se em reservas de capital, reservas de reavaliação e reservas de lucros (dentro deste grupo: reservas legal; estatutária; livres; contingências; lucros a realizar; lucro para expansão). Os conceitos estão no Anexo I desta apostila.
  • 31. - 29 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade 2.3 Definições de ORIGENS e APLICAÇÕES DE RECURSOS “TODO RECURSO QUE SE USA VEIO DE ALGUM LUGAR”. Todo recurso que se usa na empresa, na vida, em qualquer lugar, teve uma origem qualquer, saiu de algum lugar, ou seja, TODA APLICAÇÃO TEM UMA ORIGEM. EXEMPLO 1 – caso Sr. ALBERTO • RECURSO: VEÍCULO DE R$15.000 • ORIGEM DO RECURSO: CAPITAL DE R$10.000 E FINANCIAMENTO DE R$5.000 O recurso que ele está utilizando (veículo) foi originado a partir de um financiamento e do seu próprio capital. PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO BEM R$ Veículo...................15.000 Total geral..................................... 15.000 OBRIGAÇÃO R$ Financiamentos a pagar..... 5.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital.............................. 10.000 Total geral.......................................... 15.000 APLICAÇÕES DE RECURSOS ORIGENS DE RECURSOS EXEMPLO 2 – caso casa da Sra. BERLINDA • RECURSO: CASA de R$50.000 • ORIGEM DO RECURSO: FINANCIAMENTO PELA CAIXA ECONÔMICA DE R$50.000 PATRIMÔNIO da Sra. BERLINDA Elementos positivos Elementos negativos BEM R$ Casa..........................................50.000 Total geral....................................... 50.000 OBRIGAÇÃO R$ Financiamento a pagar longo prazo... 50.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital..................................................... 0 Total geral.............................................. 50.000 APLICAÇÕES DE RECURSOS ORIGENS DE RECURSOS EXEMPLO 3 – caso EMPRESA C RECURSO: COMPRA DE MERCADORIAS ($500) E FERRAMENTAS ($500) ORIGEM DO RECURSO: EMPRÉSTIMO BANCÁRIO ($1.000) PATRIMÔNIO da EMPRESA C Elementos positivos Elementos negativos BENS R$ Mercadorias...................................500 Ferramentas...................................500 Total geral....................................... 1.000 OBRIGAÇÃO R$ Empréstimos a pagar.......................... 1.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital..................................................... 0 Total geral.............................................. 1.000 APLICAÇÕES DE RECURSOS ORIGENS DE RECURSOS
  • 32. - 30 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade NOTAS A PARTE POSITIVA DO PATRIMÔNIO MOSTRA ONDE OS RECURSOS COLOCADOS À DISPOSIÇÃO DA EMPRESA FORAM INVESTIDOS. A PARTE NEGATIVA MOSTRA OS FINANCIAMENTOS QUE ORIGINARAM TAIS APLICAÇÕES, PODENDO SER CAPITAL PRÓPRIO OU CAPITAL DE TERCEIROS. A razão para isto é porque nos ELEMENTOS NEGATIVOS EU TENHO AS ORIGENS DOS RECURSOS, AS FONTES, e nos ELEMENTOS POSITIVOS EU TENHO AS APLICAÇÕES DAQUELES MESMOS RECURSOS, o que foi que eu fiz com este recurso. Como são os mesmos recursos (origem e aplicação), O TOTAL DOS ELEMENTOS POSITIVOS E NEGATIVOS DEVE SER IGUAL. UMA EMPRESA seja ela pessoa jurídica, com ou sem fins lucrativos, seja ela uma pessoa física, PRECISA SATISFAZER NECESSIDADES DE ORDEM ECONÔMICO-FINANCEIRA, COMO COMPRA À VISTA OU A PRAZO DE MERCADORIAS PARA REVENDA, COMPRA DE MÁQUINAS OU EQUIPAMENTOS PARA USO PRÓPRIO, APLICAÇÃO FINANCEIRA DE RECURSOS OU SOLICITAR CRÉDITOS A TERCEIROS, COMO BANCOS E FINANCEIRAS, POR EXEMPLO. Além disso, necessita cobrir gastos como pagamento de salários, energia, água, aluguel , etc. Nesse contexto, uma questão fundamental a ser respondida é a seguinte: DE ONDE VIRÃO OS RECURSOS PARA SATISFAZER ESSAS NECESSIDADES? OS RECURSOS PODEM VIR DA PRÓPRIA ENTIDADE OU SEREM OBTIDOS COM TERCEIROS. A primeira fonte de recursos para qualquer empresa são seus sócios. Eles trazem recursos para a empresa, que os aplica, assumindo uma obrigação para com os sócios. É por isto que o PATRIMÔNIO LÍQUIDO fica no lado direito. Este é o chamado Princípio da Entidade Contábil. Para a contabilidade, a pessoa da empresa é distinta e diferenciada das pessoas de seus sócios. A empresa tem personalidade independente da personalidade do sócio.
  • 33. - 31 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade 2.4. BALANÇO PATRIMONIAL – BP DEMONSTRAÇÃO FINANCEIRA QUE REFLETE A POSIÇÃO FINANCEIRA E PATRIMONIAL DA EMPRESA. ORGANIZAM-SE OS BENS, DIREITOS E OBRIGAÇÕES EM GRUPOS, SEGUNDO AS CARACTERÍSTICAS DAS CONTAS PATRIMONIAIS (Ex.: Terreno, edifício / caixa, banco); SUBSIDIA A DEFINIÇÃO DE ESTRATÉGIAS DE INVESTIMENTOS, REDUÇÃO DE CUSTOS, COMPRAS, EMPRÉSTIMOS, ETC. LARGAMENTE UTILIZADA PELOS USUÁRIOS DA CONTABILIDADE, NÃO SENDO NECESSÁRIO SER ESPECIALISTA EM CONTABILIDADE PARA INTERPRETÁ-LO. ESTRUTURA BÁSICA 1 - BALANÇO PATRIMONIAL RESUMIDO ATIVO PASSIVO BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES Os bens e direitos pertencem ao ATIVO (lado esquerdo) e as obrigações pertencem ao PASSIVO (lado direito). ESTRUTURA BÁSICA 2 - BALANÇO PATRIMONIAL RESUMIDO ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE Realizável a longo prazo Investimentos Imobilizado Intangível PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Comentários: Os BENS e DIREITOS continuam inseridos no ATIVO, porém distribuídos nos grupos e subgrupos de contas patrimoniais. As OBRIGAÇÕES continuam inseridas no PASSIVO, porém distribuídas nos grupos de contas patrimoniais. ATIVO significa elementos positivos da empresa PASSIVO significa elementos negativos da empresa ATIVO sempre do lado esquerdo PASSIVO sempre do lado direito O termo “balanço” decorre do equilíbrio Ativo = Passivo + PL, ou da igualdade Aplicações = Origens. Parte da idéia de uma balança de dois pratos, onde sempre encontramos igualdade. A expressão “patrimonial” origina- se do patrimônio global da empresa, ou seja, o conjunto de bens, direitos e obrigações. Já Patrimônio Líquido significa a parte residual do patrimônio, a riqueza líquida da empresa. Se demonstrássemos um Balanço Patrimonial com um “amontoado de contas de bens e direitos” (de forma heterogênea), teríamos dificuldade em ler, interpretar e analisar o Balanço Patrimonial. Por isso, é importante apresentar o Balanço agrupando-se em contas de mesmas características, isto é, separando grupos de contas homogêneas entre si. Ex.: caixa e bancos; prédios e terrenos; patentes e marcas; etc. BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES
  • 34. - 32 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade BALANÇO PATRIMONIAL – VISÃO SINTÉTICA ATIVO São todos os bens e direitos da empresa, avaliáveis em dinheiro. PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO São todas as obrigações que a empresa possui com terceiros e com seus proprietários. ATIVO CIRCULANTE São bens e direitos que estão em constante circulação e que serão transformados em dinheiro a curto prazo (até 1 ano). Ex.: Caixa, bancos, contas a receber, aplicações financeiras de liquidez imediata, estoques, duplicatas a receber etc. ATIVO NÃO CIRCULANTE São bens e direitos com pequena ou nenhuma circulação. Subdivide-se nos subgrupos: - REALIZÁVEL A LONGO PRAZO São direitos que as empresas esperam muito tempo para receber, ou seja, a longo prazo (mais de 1 ano). Ex.: Contas a receber a longo prazo, Empréstimos a receber a longo prazo, títulos a receber a longo prazo etc. - INVESTIMENTOS São aplicações que geram rendimentos e que não se destinem ao funcionamento da empresa. Ex.: imóveis de renda (alugados), ações, aplicações em ouro, obras de arte, investimentos em outras empresas, etc. - IMOBILIZADO São bens corpóreos utilizados para o funcionamento das atividades normais da empresa. Ex.: Terrenos, Galpões, máquinas e equipamentos, móveis e utensílios, edificações, instalações, computadores, veículos etc. - INTANGÍVEL São bens incorpóreos utilizados para o funcionamento das atividades normais da empresa. Ex.: Marcas, Patentes, Fundo de comércio, Direitos autorais, Softwares, direitos de exploração de serviços públicos etc. PASSIVO CIRCULANTE São as obrigações que estão em constante circulação e que serão pagas a curto prazo (até 1 ano). Ex.: contas a pagar, salários a pagar, fornecedores a pagar, empréstimos a pagar, impostos a pagar etc. PASSIVO NÃO CIRCULANTE São as obrigações que serão liquidadas a longo prazo, (mais de 1 ano). Ex.: Financiamentos a pagar a longo prazo, empréstimos a pagar a longo prazo PATRIMÔNIO LÍQUIDO São os recursos dos proprietários aplicados na empresa. São as obrigações que os sócios possuem com a empresa. Ex.: Capital, Reservas e Prejuízos acumulados.
  • 35. - 33 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade EXEMPLO DE UM BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO e PL ATIVO CIRCULANTE (até 1 ano) Caixa Bancos conta movimento Aplicações Financeiras Duplicatas a receber Contas a receber Estoques ATIVO NÃO CIRCULANTE Ativo realizável a longo prazo (+ 1 ano) Empréstimos a receber Títulos a receber Investimentos Ações Imóveis de renda Imobilizado Móveis e utensílios Edifícios e Terrenos Máquinas e equipamentos Veículos (-) depreciação acumulada* Intangível Marcas e Patentes Softwares PASSIVO CIRCULANTE (até 1 ano) Fornecedores Empréstimos a pagar Impostos a pagar Salários a pagar Títulos a pagar Contas a pagar PASSIVO NÃO CIRCULANTE (+ 1 ano) Financiamentos a pagar Empréstimos a pagar PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Reservas Reservas de lucros É importante salientar que A ORDEM DE DISPOSIÇÃO DESTES GRUPOS, BEM COMO AS CONTAS, SÃO CLASSIFICADAS SOB TRÊS ASPECTOS: PELO GRAU DE LIQUIDEZ (capacidade de transformar o bem e direito em dinheiro) - No ATIVO, as contas obedecem à ordem decrescente do grau de liquidez, ou seja, as contas de maior liquidez são classificadas em primeiro lugar, e as de menor liquidez aparecem em último lugar. Como exemplo, uma aplicação financeira se transforma em dinheiro mais rápido do que um apartamento. PELO GRAU DE EXIGIBILIDADE (maior ou menor prazo no qual as contas devem ser pagas) - No PASSIVO, as contas estão dispostas em ordem crescente de exigibilidade, ou seja, primeiramente vêm as contas com menores prazos de pagamento, depois as com prazos maiores de pagamento. P PELO PRAZO – Em contabilidade, CURSO PRAZO significa o período ATÉ 1 ANO, e longo prazo significa o período superior a 1 ano. Assim, se uma empresa realiza diversas vendas com prazos de recebimento entre 3 a 9 meses, por exemplo, todas as Duplicatas a receber estarão inseridas em um mesmo grupo, ou seja, no Ativo Circulante. _______________________________________________________________________________________________ *DEPRECIAÇÃO - É A PERDA DO VALOR DE UM BEM, EM FUNÇÃO DE SEU DESGASTE NATURAL. Quando temos um carro, por exemplo, este sofre um desgaste natural com o uso, ou até mesmo a perda da capacidade de utilização (vida útil). Este desgaste faz com que o carro não tenha o mesmo rendimento de quando era novo. Da mesma forma, os bens como prédios, casas, equipamentos, etc, se desgastam com o tempo e uso e consequentemente perdem valor. Sendo assim, contabilmente, é correto que seja deduzida uma parcela do valor do bem em função da perda ao longo do período estimado de sua vida útil. A contabilidade reconhece esta perda e, por este motivo, deduz uma parcela do valor do BEM ao longo do período estimado de sua vida útil. Esta perda é denominada “DEPRECIAÇÃO”. Cada bem depreciável possui sua taxa de depreciação, estabelecida pelo governo, por meio da Secretaria da Receita Federal. Grau de EXIGIBILIDADE Grau de LIQUIDEZ
  • 36. - 34 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade O quadro abaixo demonstra, de forma resumida, as taxas de depreciação de alguns bens: BALANÇO PATRIMONIAL – Empresa BEM-SUCEDIDA ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE R$mil Caixa................................................................. 100 Duplicatas a receber......................................... 150 Contas a receber............................................... 150 Estoques........................................................... 180 ATIVO NÃO CIRCULANTE Ativo realizável a longo prazo Títulos a receber............................................... 200 Investimentos Imobilizado Móveis e utensílios............................................. 90 Veículos............................................................. 110 Terrenos............................................................ 900 Máquinas.......................................................... 400 (-) depreciação acumulada................................(10) Intangível Patentes.............................................................150 Total do Ativo..................................................... 2.420 PASSIVO CIRCULANTE R$mil Fornecedores........................................... 250 Impostos a pagar..................................... 220 Salários a pagar....................................... 330 PASSIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital....................................................... 500 Reservas.................................................... 800 Reservas de lucros................................. 320 Total do Passivo........................................... 2.420 BALANÇO PATRIMONIAL DE UMA FAMÍLIA ATIVO PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO CIRCULANTE R$ Caixa.............................................................. 10.000 Caderneta de poupança................................ 15.000 Aplicação Bancária em CDB.......................... 35.000 Total.......................................................... 60.000 ATIVO NÃO CIRCULANTE Imobilizado Imóveis........................................................ 120.000 Veículos......................................................... 40.000 Móveis........................................................... 40.000 Total......................................................... 200.000 Total do Ativo................................................. 260.000 PASSIVO CIRCULANTE R$ Financiamentos a pagar...................... 120.000 Total................................................ 120.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital da família................................ 140.000 Total................................................. 140.000 Total do Passivo....................................... 260.000 Espécie de bens Taxa anual Vida útil estimada Edifícios e construções 4 % 25 anos Equipamentos, máquinas, móveis e utensílios, instalações, etc. 10% 10 anos Veículos (passageiros ou cargas) 20% 5 anos As Instruções Normativas SRF n. 162/98 e 130/99 fixam a taxa de depreciação de vários outros bens.
  • 37. - 35 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade 2.5. Contas de resultado: conceito, função e funcionamento. No Balanço Patrimonial vemos a conta Reservas de lucros ou prejuízos acumulados no grupo do Patrimônio Líquido. Mas é apenas um número, não se sabe como a empresa chegou àquele valor. A DRE – DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DE EXERCÍCIO - vem trazer esta explicação. ATRAVÉS DA DRE PODE-SE VERIFICAR O RESULTADO QUE A EMPRESA OBTEVE (LUCRO OU PREJUÍZO) no desenvolvimento de suas atividades. Veja abaixo esta explicação: BALANÇO PATRIMONIAL – Empresa BEM SUCEDIDA Ltda. ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE R$mil Caixa................................................................. 100 Duplicatas a receber......................................... 150 Contas a receber............................................... 150 Estoques........................................................... 180 ATIVO NÃO CIRCULANTE Ativo realizável a longo prazo Títulos a receber............................................... 200 Investimentos Imobilizado Móveis e utensílios............................................. 90 Veículos............................................................ 110 Terrenos............................................................ 900 Máquinas.......................................................... 400 (-) depreciação acumulada............................... (10) Intangível Patentes............................................................. 150 Total do Ativo....................................................... 2.420 PASSIVO CIRCULANTE R$mil Fornecedores........................................... 250 Impostos a pagar..................................... 220 Salários a pagar....................................... 330 PASSIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital....................................................... 500 Reservas.................................................... 800 Reservas de lucros.................................. 320 Total do Passivo............................................. 2.420 Vimos no Balanço Patrimonial as suas Contas Patrimoniais (caixa, contas a receber, salários a pagar, veículos, etc). Agora aprenderemos as Contas de Resultado, que são contas da DRE. As CONTAS DE RESULTADO são aquelas que representam as RECEITAS e DESPESAS. Antes de demonstrarmos algumas contas de resultado, vamos definir o que é receita e despesa: RECEITA - São os GANHOS obtidos pela empresa decorrentes das vendas, da prestação de serviços ou dos investimentos. Ex.: Uma concessionária obteve R$100.000 de receita em uma semana, em função das vendas de 3 veículos. DESPESA – São os GASTOS para se obter as receitas. Ex.: Esta mesma concessionária gastou R$ 60.000 em despesas com impostos, luz, água e comissões de vendedores para obter a receita de R$100.000. Portanto, As contas de resultado dividem-se basicamente em duas: CONTAS DE RECEITA e CONTAS DE DESPESA DRE da empresa Bem sucedida Ltda: Contas de resultado Lucro/prejuízo do exercício.... 320
  • 38. - 36 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade 2.6. Classificação das RECEITAS e DESPESAS. Lembram que, no Balanço Patrimonial, existem GRUPOS de contas patrimoniais? (Ativo Circulante, Passivo Exigível a Longo Prazo, Permanente, etc). Da mesma forma, NA DRE TAMBÉM EXISTEM GRUPOS DE CONTAS DE RESULTADO para uma melhor leitura, interpretação e análise contábil dos resultados. Tais grupos são basicamente os seguintes: GRUPOS DE CONTAS DA DRE RECEITAS -OPERACIONAIS -NÃO OPERACIONAIS DESPESAS -OPERACIONAIS -NÃO OPERACIONAIS GRUPOS DE CONTAS DA DRE - DETALHAMENTO RECEITAS -OPERACIONAIS → Decorrentes das atividades normais da empresa. Receita de vendas (vendas de produtos) Receita de serviços (serviços prestados) Receitas financeiras (rendimentos sobre aplicações, por exemplo). -NÃO OPERACIONAIS → Decorrentes de atividades não incluídas nas atividades normais da empresa. Ex.: Vendas do imobilizado (Terrenos, edifícios, máquinas, veículos, etc) _____________________________________________________________________________ DESPESAS -OPERACIONAIS → são aquelas necessárias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operações. Todas as despesas que contribuem para a manutenção da atividade operacional da empresa. Despesas de vendas como Propaganda e Comissões sobre vendas Despesas financeiras como Juros passivos e Despesas bancárias Despesas administrativas como Aluguéis de escritórios, seguros do escritório etc. -NÃO OPERACIONAIS → Gastos não previstos nas atividades normais da empresa Ex.: Perdas por perecimento de produtos, desgaste, obsolescência, acidentes etc.
  • 39. - 37 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade 2.7. Demonstração do Resultado do Exercício - DRE. A DRE É UMA DEMONSTRAÇÃO FINANCEIRA QUE VEM A EXPLICAR COMO A EMPRESA CHEGOU AO LUCRO OU PREJUÍZO. O objetivo das empresas é o lucro, e, nas suas operações normais há receitas, que são os ganhos, e também há despesas, que são os gastos para se obter receita. A DRE nada mais é do que um RESUMO ORDENADO DAS RECEITAS E DESPESAS até que se CHEGUE AO RESULTADO FINAL (lucro ou prejuízo). É apresentada de forma dedutiva vertical*. DRE SIMPLES RECEITAS (-) DESPESAS 1600 (1280) LUCRO OU (PREJUÍZO) 320 A DRE mostrada acima é simples, geralmente utilizada nas pequenas empresas que não requeiram dados detalhados para tomada de decisão, como bares, farmácias, mercearias, etc. A DRE completa, utilizada pelas grandes empresas, contém mais detalhes para tomada de decisão, como o destaque dos impostos, os grupos de despesas, vários tipos de lucro etc. DRE COMPLETA RECEITAS (-) DEDUÇÕES (-) CUSTOS DAS VENDAS (-) DESPESAS 1600 (450) (450) (380) LUCRO OU (PREJUÍZO) 320 (-) DEDUÇÕES SÃO AJUSTES E NÃO DESPESAS. Ajuste significa que não houve sacrifício financeiro para obter a receita. Neste grupo encontramos os impostos sobre as vendas. Impostos incidentes sobre vendas: IPI, ICMS, PIS, COFINS, etc. Para a empresa estes não são despesas, são apenas repasses de recursos. A empresa recolhe e passa para o governo. (-)CUSTOS DAS VENDAS São os GASTOS RELATIVOS ÀS ATIVIDADES DE PRODUÇÃO. Diferente de despesa, que são os gastos relativos às atividades não ligadas à produção. Na verdade, tanto custo como despesa constituem, em termos gerais, GASTOS da empresa. Ex. de custos: Matéria prima utilizada na produção; Mão de obra da produção; energia elétrica das máquinas de produção, aluguéis da fábrica; manutenção dos equipamentos da produção, depreciação dos equipamentos da fábrica etc. _________________ *Dedutiva vertical significa que as receitas são deduzidas das despesas verticalmente até que se chegue ao resultado final (lucro ou prejuízo). Sentido vertical (dedutivo) Observe que na DRE completa aparece, além dos que já estudamos, mais dois grupos: as Deduções e os Custos das vendas.
  • 40. - 38 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade MODELO DE DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO RECEITA OPERACIONAL BRUTA Receitas de vendas Receitas de serviços (-) DEDUÇÕES ICMS sobre vendas PIS s/ faturamento COFINS = RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (-) CUSTOS DE VENDAS Matérias-primas Mão de obra Energia elétrica Aluguel da fábrica Depreciação de equipamentos = LUCRO OPERACIONAL BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas de vendas Propaganda Comissões sobre vendas Despesas financeiras Juros passivos Despesas bancárias Despesas administrativas Aluguéis de escritórios = LUCRO OPERACIONAL LÍQUIDO (-) DESPESAS NÃO OPERACIONAIS + RECEITAS NÃO OPERACIONAIS = LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA* e CSSL** (-) PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA e CSSL = LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO É importante percebermos que a Demonstração do Resultado segue uma seqüência lógica que facilita bastante uma análise sobre a movimentação da empresa. Primeiramente temos as receitas operacionais da empresa, ou seja, o quanto ela arrecadou com sua atividade fim. Faz-se então, uma “limpeza” neste número deduzindo os impostos incidentes sobre vendas. Deduzindo-se daí os custos das vendas, termos então o resultado operacional bruto. Deste número iremos diminuir o total das despesas operacionais. Já se sabe a margem obtida na venda de produtos e agora vamos deduzir o quanto foi gasto para vender estes produtos, obtendo então o lucro operacional, que sintetiza todo o trabalho da empresa tendo por parâmetro sua atividade principal. _______________ *Imposto de Renda – Assim como as pessoas físicas, as empresas também devem pagar o imposto de renda sobre o lucro. **CSSL – Contribuição social sobre lucro líquido. É um imposto federal criado pela Lei nº. 7.689, de 15-12-1988.
  • 41. - 39 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade DRE DA EMPRESA BEM SUCEDIDA LTDA. Demonstração do Resultado do Exercício – DRE Em R$mil RECEITA OPERACIONAL BRUTA Receitas de vendas.........................................................................1600 (-) DEDUÇÕES ICMS sobre vendas........................................................................(50) PIS s/ faturamento........................................................................(30) COFINS..........................................................................................(20) = RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA.......................................................1500 (-) CUSTOS DE VENDAS Matérias primas............................................................................(215) Mão de obra .................................................................................(215) Energia elétrica..............................................................................(60) Depreciação de equipamentos......................................................(10) = LUCRO OPERACIONAL BRUTO............................................................ 1000 (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas de vendas Salários de vendedores............................................................... (230) Despesas financeiras Despesas bancárias......................................................................(170) Despesas administrativas Aluguéis de escritórios................................................................ (150) = LUCRO OPERACIONAL LÍQUIDO.......................................................... 450 (-) DESPESAS NÃO OPERACIONAIS + RECEITAS NÃO OPERACIONAIS = LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA e CSSL.................................. 450 (-) PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA e CSSL................................... (130) = LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO......................................................... 320 BALANÇO PATRIMONIAL – Empresa BEM SUCEDIDA Ltda. ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE R$mil Caixa................................................................. 100 Duplicatas a receber......................................... 150 Contas a receber............................................... 150 Estoques........................................................... 180 ATIVO NÃO CIRCULANTE Ativo realizável a longo prazo Títulos a receber............................................... 200 Investimentos Imobilizado Móveis e utensílios............................................. 90 Veículos............................................................ 110 Terrenos............................................................ 900 Máquinas.......................................................... 400 (-) depreciação acumulada.............................. (10) Intangível Patentes............................................................. 150 Total do Ativo....................................................... 2.420 PASSIVO CIRCULANTE R$mil Fornecedores........................................... 250 Impostos a pagar..................................... 220 Salários a pagar........................................ 330 PASSIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital....................................................... 500 Reservas.................................................... 800 Reservas de lucros................................. 320 Total do Passivo............................................. 2.420
  • 42. - 40 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade 2.8. REGIMES CONTÁBEIS: regime de competência e de caixa. REGIMES CONTÁBEIS SÃO AS REGRAS E NORMAS QUE NORTEIAM OS REGISTROS CONTÁBEIS. Neste capítulo tratamos especificamente de uma análise do Resultado (lucro/prejuízo) na DRE. A contabilidade utiliza duas maneiras distintas para APURAR O RESULTADO: A do regime de competência e a do regime de caixa. Estes regimes são chamados de “Regimes de APURAÇÃO DE RESULTADOS”. Antes de conceituarmos estes regimes, É IMPRESCINDÍVEL fazermos uma análise sobre as RECEITAS E DESPESAS geradas nas operações das empresas. A partir desta análise entenderemos porque existem estes regimes. _____________________________________________________________________________________ ANÁLISE DAS RECEITAS E DESPESAS RECEITAS. Quando a empresa vende um produto recebe o dinheiro de duas formas: VENDA A VISTA – Há entrada de dinheiro no Caixa VENDA A PRAZO – Há entrada de direito em Duplicatas a receber. DESPESAS. A empresa paga as suas despesas de duas formas: PAGAR A VISTA – Há saída de dinheiro no caixa PAGAR A PRAZO – Há saída de obrigação em contas a pagar. Observe a analogia que fizemos da receita e despesa no quadro abaixo: Operações→ VENDA A VISTA VENDA A PRAZO RECEITA → Entrada no Caixa (ATIVO) Duplicatas a receber (ATIVO) DESPESA → Saída do Caixa (ATIVO) Contas a pagar (PASSIVO) DRE BALANÇO PATRIMONIAL Fonte: Ludícibus e Marion (2007) Os regimes de competência e de caixa fazem uma análise nas receitas e despesas para apuração de lucro. REGIME DE COMPETÊNCIA Entrada no caixaEntrada no caixa Saída do caixaSaída do caixa
  • 43. - 41 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade Este regime é aceito e recomendado pela Legislação de Imposto de Renda, pois evidencia o resultado da empresa (lucro ou prejuízo) de forma mais adequada e completa. A DRE estudada nesta apostila tem como suporte o Regime de competência, que é o recomendado pela legislação do Imposto de Renda. As regras deste regime são as seguintes: A RECEITA SERÁ REGISTRADA NO PERÍODO EM QUE FOR GERADA, INDEPENDENTEMENTE DO SEU RECEBIMENTO. Uma empresa vendeu um produto em 12/2007 com prazo de recebimento em 01/2008, considera-se a receita foi gerada em 12/2007, independente do prazo de recebimento: Operação DATA DA VENDA Prazo de recebimento das vendas RECEITA 12/2007 01/2008 A DESPESA SERÁ REGISTRADA NO PERÍODO EM QUE FOR UTILIZADA, INDEPENDENTEMENTE DO PAGAMENTO. Em 01/2008 a empresa pagou os salários dos empregados (referente a 12/2007). Neste caso a despesa compete a 12/2007, pois incorreu nesse período. Operação Mês que os empregados trabalharam Pagamento dos salários DESPESA 12/2007 01/2008 Dessa forma, neste regime, o lucro será apurado considerando-se que: “Toda despesa gerada no período (mesmo que ainda não tenha sido paga) será subtraída do total da receita, também gerada no mesmo período (mesmo que ainda não tenha sido recebida)”. Ou seja: REGIME DE CAIXA O regime de caixa tem uma característica bem diferente do regime de competência. É utilizada para reconhecer o quanto a empresa tem disponível* para pagar seus compromissos e elaborar planejamentos financeiros. As regras básicas para a contabilidade por esse regime são: • A RECEITA SERÁ CONTABILIZADA NO PERÍODO EM QUE FOR RECEBIDA, OU SEJA, QUANDO ENTRAR DINHEIRO NO CAIXA. APURAÇÃO DO RESULTADO NO ANO X1 Toda receita gerada no ano X1 (mesmo não recebida) Toda despesa incorrida no ano X1 (mesmo não paga)
  • 44. - 42 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade Uma empresa vendeu um produto em 12/2007 com prazo de recebimento em 01/2008. Neste caso a receita será registrada quando o cliente pagar: Operação Data da venda Prazo de recebimento das vendas RECEITA 12/2007 01/2008 • A DESPESA SERÁ CONTABILIZADA NO PERÍODO EM QUE FOR PAGA, OU SEJA, QUANDO SAIR DINHEIRO DO CAIXA. Em 01/2008 a empresa pagou os salários de seus empregados (referente a 12/2007). Neste caso a despesa compete a 01/2008, pois foi nesse período ela pagou: Operação Mês que os empregados trabalharam Data do pagamento dos salários DESPESA 12/2007 10/01/2008 ______________________________________________________________________________ EXEMPLO DE REGIME DE COMPETÊNCIA E REGIME DE CAIXA A CIA. MUITO BEM SUCEDIDA VENDEU EM 2001 R$20.000 E SÓ RECEBEU R$12.000. (o restante receberá no futuro). TEVE UMA DESPESA INCORRIDA DE R$16.000 E PAGOU ATÉ O ÚLTIMO DIA DO ANO R$10.000: DRE REGIME DE COMPETÊNCIA REGIME DE CAIXA RECEITA (-) despesa Lucro 20.000 (16.000) 4.000 12.000 (10.000) 2.000 O regime de caixa apura o lucro, através de uma demonstração denominada “Demonstração do Fluxo de Caixa” – DFC e verifica as disponibilidades da empresa, desconsiderando contas do tipo “depreciação” dentre outras. A vantagem da utilização da DFC é o esclarecimento de situações controvertidas da empresa, por exemplo, através da comparação com a DRE o porquê de a empresa ter um bom lucro e estar com o caixa baixo, não conseguindo liquidar com todos os seus compromissos. O Administrador de Empresas preocupa-se em manter a solvência (capacidade de pagar os compromissos) da empresa e tem toda a flexibilidade para trabalhar as informações da forma que melhor lhe convier, sem se preocupar com normas contábeis. Assim, interessa-lhe receitas e despesas quando estas representam entradas e saídas de Caixa. O Regime de Caixa, é pois a base para a tomada de decisão do administrador financeiro.
  • 45. - 43 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS BERTI, Anélio. Contabilidade Geral. São Paulo. Ed. Ícone, 2001, 206 p. CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL. Demonstrações financeiras: aspectos práticos e conceitos técnicos. 5. edição. Porto Alegre: CRCRS, 2007. 48p. ________. Princípios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade. 6. edição. Porto Alegre: CRCRS, 2007. 383p. CURI, Maria Imaculada. Textos acadêmicos: Contabilidade empresarial. Lavras: ed. UFLA, 2004. DOWNES, John; GOODMAN, Jordan Elliot. Dicionário de termos financeiros e de investimentos. São Paulo. ed. Nobel, 1993. GITMAN, Lawrence J. Princípios da administração financeira. São Paulo: 10. edição. Ed. Pearson, 2004. IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Curso de contabilidade para não contadores. São Paulo: 6. edição. ed. Atlas, 2009. IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos; PEREIRA, José. Dicionário de termos de contabilidade. São Paulo: 2. edição. ed. Atlas, 1999. KROETZ, Cesar Eduardo Stevens; MATOS Wilson Castro; FONTOURA, José Roberto de Araújo. Dos sistemas à contabilidade. Revista Brasileira de Contabilidade, São Paulo, n. 1, p. 22-28, jan./mar. 1999. MARTINS, José Pio. Educação financeira ao alcance de todos. São Paulo. Ed. Fundamento educacional, 2004. 104p. MULLER, Aderbal Nicolas. Contabilidade básica: fundamentos essenciais. São Paulo. ed. Pearson, 2006. NEVES, Silvério das; VICECONTI, Paulo E. V. Contabilidade avançada e análise das demonstrações financeiras. São Paulo: 12. edição. Ed. Frase, 2003. __________. Contabilidade básica. São Paulo: 13. edição. Ed. Frase, 2006. OLIVEIRA, Antonio Gonçalves de; MÜLLER, Aderbal Nicolas; NAKAMURA, Wilson Toshiro. A utilização das informações geradas pelo sistema de informação contábil como subsídio aos processos administrativos nas pequenas empresas. Rev. FAE, Curitiba, v.3, n.3, p.1-12, set./dez. 2000. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica. São Paulo: 2. edição. ed. Saraiva, 2009. ________. Contabilidade básica fácil. São Paulo: 23. edição. ed. Saraiva, 1999. ________. Estrutura e análise de Balanços fácil. São Paulo. 6. edição. Ed. Saraiva, 1999. WERNKE, Rodney. Gestão Financeira: Ênfase em aplicações e casos nacionais. Rio de Janeiro: Ed. Saraiva, 2008.
  • 46. - 44 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade ANEXO I Dicionário contábil adaptado de Iudícibus et al (1999) ADIANTAMENTO A EMPREGADOS. Concessão de empréstimo, praticado pela empresa, realizado a empregados, para que estes devolvam o montante ao receberem os seus salários. Representa um direito da empresa (não uma despesa) e, em geral, pertence ao Ativo Circulante, pois o prazo de devolução é curto; ADIANTAMENTO A FORNECEDORES. Conta do Ativo Circulante que abriga os adiantamentos efetuados pela empresa a fornecedores, vinculados a compras específicas de materiais que serão incorporados aos estoques quando de seu efetivo recebimento. ADIANTAMENTO A TERCEIROS. Conta do Ativo Circulante que representa valores entregues a terceiros, mas sem vinculação específica ao fornecimento de bens ou serviços contratuais predeterminados. ADIANTAMENTO DE CLIENTES. Conta do Passivo Circulante que registra, usualmente, parcelas contratuais recebidas antecipadamente, para entrega futura de bens, (equipamentos ou serviços) tais como: os de empreiteiros de obras, transporte a executar e outros. ALUGUÉIS ATIVOS. Representa o recebimento de aluguéis de terceiros. ALUGUÉIS PASSIVOS. Representa o pagamento de aluguéis a terceiros. AMORTIZAÇÃO. É a diminuição do valor dos bens intangíveis em razão do tempo. AMORTIZAÇÃO ACUMULADA. Conta dedutiva do Ativo Não Circulante que representa consumo dos bens intangíveis com o decorrer do tempo e quando do Diferido, a diminuição deste item, em virtude de sua distribuição proporcional aos exercícios sociais. Ver Amortização. APLICAÇÃO FINANCEIRA. Ato de emprestar dinheiro da empresa a instituições financeiras e ao governo, a fim de receber juros sobre o montante aplicado e de evitar a corrosão inflacionária. APLICAÇÕES FINANCEIRAS DE LIQUIDEZ IMEDIATA. Conta do Ativo Circulante que representa a aplicação de curtíssimo prazo no mercado financeiro, como a poupança, por exemplo. ATIVO. Todos os bens e direitos de posse, controle ou propriedade da empresa, mensuráveis monetariamente, que representam benefícios presentes ou futuros para a entidade. As contas do ativo serão dispostas em ordem decrescentes conforme o grau de liquidez dos elementos nelas registrados: (a) ativo circulante; (b) ativo não circulante: (1) realizável a longo prazo; (2) investimento; (3) imobilizado; e (4) diferido. ATIVO CIRCULANTE. Grupo de contas do Ativo de maior grau de liquidez. São as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte. Podendo ser entendido, também, como grupo do Ativo que representa as disponibilidades ou outros ativos normalmente identificados como os que se espera sejam transformados em dinheiro, vendidos ou consumidos durante o ciclo operacional normal da empresa. ATIVO IMOBILIZADO. Grupo do Ativo Não Circulante que representa bens destinados à manutenção das atividades da empresa, a exemplo das máquinas, equipamentos, computadores, imóveis, galpões. ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO. Subgrupo do Ativo Não Circulante de menor grau de liquidez. Trata-se das contas que se transformarão em dinheiro mais lentamente. Classificam-se nesse grupo os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte. BALANÇO PATRIMONIAL. Demonstração contábil fundamental constituída de duas partes: a coluna do lado direito, denominada Passivo e Patrimônio Líquido; a coluna do lado esquerdo, denominada Ativo. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação da empresa. BANCOS. Conta do Ativo Circulante que representa o dinheiro disponível da empresa depositado em conta da empresa em uma instituição bancária. É conhecido como Bancos Conta Movimento para pessoa jurídica. BENS. São as coisas úteis capazes de satisfazer às necessidades das pessoas e das empresas. Se eles têm forma física, denominam-se bens tangíveis: veículos, imóveis, estoques de mercadorias, dinheiro, móveis, ferramentas etc. Os bens incorpóreos, não constituídos de matéria, denominam-se bens intangíveis. As marcas que constituem um bem significativo para as empresas e as patentes de invenção são exemplos de bens intangíveis. BENFEITORIAS EM IMÓVEIS DE TERCEIROS: Gastos realizados em imóveis alugados. Ex.: Construir um depósito em um imóvel que está alugado. O valor gasto será contabilizado no patrimônio da empresa. CAIXA. Conta do Ativo Circulante que representa o dinheiro disponível na empresa, em espécie. Consideram-se também cheques em mãos, recebidos e ainda não depositados, pagáveis irrestrita e imediatamente. CAPITAL SOCIAL. (1) Capital subscrito pelos sócios ou acionistas de uma empresa, constando no Contrato Social ou Estatuto, respectivamente. (2) Conta representativa das ações autorizadas de acordo com o documento de constituição de uma empresa. (3) Investimento efetuado na empresa pelos acionistas, este abrange não só parcelas entregues pelos acionistas como também os valores obtidos pela sociedade e que, por decisão dos proprietários, se incorporam ao capital, representando uma espécie de renúncia à sua distribuição na forma de dinheiro ou de outros bens. CLIENTES. Subconta do grupo de Títulos a Receber. Normalmente é uma conta do Ativo Circulante indicando vendas a prazo a receber. Ver Duplicatas a Receber COFINS. Sigla de Contribuição para Financiamento da Seguridade Social. COFINS A RECOLHER - Conta do Passivo Circulante que representa a obrigação da empresa junto ao Governo Federal, relativa a contribuição para financiamento da seguridade social. COMISSÕES A PAGAR. Conta do Passivo Circulante que registra as obrigações da empresa referentes a comissões sobre vendas a pagar. COMISSÕES DE VENDAS. Subconta de despesas com pessoal que, logicamente, aplica-se somente às Despesas de Vendas. Registra todas as despesas com comissões devidas sobre vendas. COMISSÕES E DESPESAS BANCÁRIAS. Subconta de Despesas Financeiras que registra as despesas cobradas pelos bancos e outras instituições financeiras nas operações de desconto, de concessão de crédito, comissões em repasses, taxas de fiscalização etc. COMPETÊNCIA. Regime contábil que reconhece as despesas e receitas pela sua realização, independente do seu pagamento ou recebimento. É o regime adotado de acordo com a legislação brasileira. Contrapõe-se ao Regime de Caixa. Ver Realização da Receita e da Confrontação das Despesas. CONTA. Serve para registros das operações da empresa. Podem ser contas patrimoniais ou de resultado. CONTA DE MOVIMENTO. Conta bancária em que são feitos os depósitos das disponibilidades sem qualquer restrição ou vinculação. CONTAS A PAGAR. Conta do Passivo Circulante que registra as obrigações decorrentes do fornecimento de utilidades e da prestação de serviços, tais como de energia elétrica, água, telefone, propaganda, honorários profissionais de terceiros, aluguéis e todas as outras contas a pagar. CONTAS A RECEBER. Conta do Ativo Circulante que representa os valores não recebidos decorrentes de vendas de mercadorias ou prestação de serviços a prazo ou oriundos de outras transações. Essas outras transações não representam o objeto principal da empresa, mas são normais e inerentes às suas atividades. Por esse motivo, é importante a segregação dos valores a receber, relativos ao seu objeto principal (CLIENTES), das demais contas, que podemos denominar OUTROS CRÉDITOS. CONTAS DO ATIVO. Contas agrupadas de acordo com suas características de realização e de acordo com o seu grau de liquidez. CONTAS DO PASSIVO. Contas agrupadas de acordo com seu vencimento, isto é, a serem liquidadas mais rapidamente serão destacadas daquelas a serem pagas em um prazo mais longo. CONTAS PATRIMONIAIS - As Contas Patrimoniais registram os elementos Ativos e Passivos, ou seja, representam os bens, direitos, obrigações e o patrimônio líquido. São estas contas que representam o Patrimônio da empresa num dado momento, através do BALANÇO PATRIMONIAL. CONTAS DE RESULTADO - As Contas de Resultado são aquelas que representam as Receitas (ganhos) e Despesas (perdas) que provocam as variações Patrimoniais. Estas contas se diferenciam das contas patrimoniais, também, porque no final do exercício elas são encerradas (zeradas) permitindo a apuração do resultado do exercício (lucro ou prejuízo). CONTAS RETIFICADORAS DO ATIVO. São contas que reduzem o montante normalmente do lado esquerdo do Balanço Patrimonial. Como exemplos, no Ativo Circulante, encontram-se as contas de Depreciação, Exaustão ou Amortização Acumulada etc. São classificadas no ativo, tendo saldos credores, por isso são demonstradas com o sinal (-). CONTRIBUIÇÃO SOCIAL. Encargo para a empresa. A base de cálculo dessa contribuição é o resultado contábil do exercício, antes da constituição de Provisão para o