IRPJ CSLL – 2015 - IOB e-Store

Sumário
SumárioSumário
1ª Parte
Lucro Real
1 - INTRODUÇÃO......................................................................................................................................................... 35
2 - PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS A OPTAR......................................................................................................... 35
3 - INÍCIO DE ATIVIDADE........................................................................................................................................... 36
4 - FORMAS DE TRIBUTAÇÃO .................................................................................................................................... 36
4.1 - Trimestral .................................................................................................................................................... 36
4.2 - Anual ........................................................................................................................................................... 36
4.3 - Estimativa (mensal) .................................................................................................................................... 36
5 - OPÇÃO..................................................................................................................................................................... 36
5.1 - Lucro real trimestral.................................................................................................................................... 36
5.2 - Lucro real estimado..................................................................................................................................... 37
6 - ESCRITURAÇÃO COMERCIAL E FISCAL.............................................................................................................. 37
6.1 - Escrituração................................................................................................................................................. 37
6.1.1 - Sistema Público de Escrituração Digital (Sped)......................................................................... 37
6.1.2 - Escrituração Contábil Digital (ECD)......................................................................................... 38
6.2 - Livro Diário ................................................................................................................................................. 41
6.3 - Livro Razão.................................................................................................................................................. 42
6.4 - Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur) .................................................................................................. 43
6.5 - Livro Registro de Inventário........................................................................................................................ 45
6.6 - Guarda de documentos ............................................................................................................................... 45
6.6.1 - Responsabilidades...................................................................................................................... 45
6.6.2 - Conservação............................................................................................................................... 45
6.6.3 - Extravio, deterioração e destruição............................................................................................ 45
6.6.4 - Comprovantes............................................................................................................................ 46
6.7 - Arquivos magnéticos ................................................................................................................................... 46
7 - APURAÇÃO TRIMESTRAL...................................................................................................................................... 46
7.1 - Forma de apuração...................................................................................................................................... 46
7.2 - Ajuste ao lucro líquido ................................................................................................................................ 47
7.3 - Quadros demonstrativos de adições, exclusões e compensações................................................................ 47
7.3.1 - Adições....................................................................................................................................... 47
7.3.2 - Exclusões ................................................................................................................................... 55
7.3.3 - Compensação de prejuízos fiscais.............................................................................................. 60
7.3.4 - Compensação de bases de cálculo negativa (CSLL) de períodos anteriores.............................. 60
7.4 - Apuração do IRPJ e da CSLL....................................................................................................................... 61
7.5 - Dedução do IRPJ.......................................................................................................................................... 62
7.6 - Cálculo do IRPJ e CSLL............................................................................................................................... 63
7.7 - Recolhimento do imposto e contribuição ................................................................................................... 63
7.7.1 - Código do Darf........................................................................................................................... 64
7.7.2 - Contribuição apurada em valor inferior a R$ 10,00 .................................................................. 64

Sumário
8 • MANUAL DO IRPJ
8 - APURAÇÃO ANUAL (ESTIMATIVA) ..................................................................................................................... 64
8.1 - Receita bruta................................................................................................................................................ 64
8.1.1 - Atividade imobiliária.................................................................................................................. 65
8.1.2 - Contratos a longo prazo............................................................................................................. 65
8.1.3 - Veículos usados.......................................................................................................................... 66
8.1.4 - Instituições financeiras .............................................................................................................. 66
8.1.5 - Serviços hospitalares.................................................................................................................. 67
8.2 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 67
8.2.1 - Ganhos de capital....................................................................................................................... 68
8.2.2 - Outras receitas ........................................................................................................................... 68
8.2.3 - Atividades incentivadas ............................................................................................................. 69
8.2.4 - Ajuste a valor presente............................................................................................................... 69
8.2.5 - Ajuste a valor justo .................................................................................................................... 69
8.2.6 - Valores que não entram na base de cálculo................................................................................ 70
8.3 - Percentuais correspondentes....................................................................................................................... 70
8.3.1 - IRPJ ............................................................................................................................................ 70
8.3.2 - CSLL .......................................................................................................................................... 73
8.4 - IRPJ - Pessoa jurídica exclusivamente prestadora de serviços .................................................................... 74
8.5 - Balanço de suspensão ou redução ............................................................................................................... 75
8.5.1 - Condições para a suspensão ou a redução de pagamentos........................................................ 75
8.5.2 - Períodos de referência................................................................................................................ 76
8.5.3 - Características e efeitos.............................................................................................................. 76
8.5.4 - Levantamento dos estoques -.....................................................................................................
Dispensa da escrituração do livro Registro de Inventário.......................................................... 76
8.5.5 - Transcrição no livro Diário ........................................................................................................ 77
8.5.6 - Ajustes no resultado apurado contabilmente............................................................................. 77
8.5.7 - Registros no Lalur...................................................................................................................... 77
8.5.8 - Compensação de prejuízos fiscais.............................................................................................. 77
8.5.9 - Cálculo do imposto devido no período em curso...................................................................... 78
8.5.10 - Aproveitamento de incentivos fiscais......................................................................................... 78
8.5.11 - Imposto pago que se compara com o devido............................................................................. 79
8.5.12 - Cálculo da suspensão e redução do pagamento do Imposto de Renda...................................... 80
8.5.13 - Efeitos do balanço ou balancete................................................................................................. 80
8.5.14 - Procedimento nos meses seguintes............................................................................................ 81
8.5.15 - Desconsideração do balanço ou balancete por falta de escrituração do livro Diário e do Lalur 81
8.6 - Deduções do imposto mensal...................................................................................................................... 81
8.7 - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido................................................................................................. 82
8.7.1 - Empresas obrigadas ao pagamento mensal................................................................................ 82
8.7.2 - Base de cálculo........................................................................................................................... 82
8.7.3 - Atividades imobiliárias - Percentual aplicável sobre a receita financeira................................... 83
8.7.4 - Prestadoras de serviços - Base de cálculo................................................................................... 83
8.7.5 - Alíquota ..................................................................................................................................... 84
8.7.5.1 - Instituições financeiras e equiparadas - Alíquota a ser aplicada desde 1º.05.2008. 84
8.7.6 - Bônus de adimplência fiscal....................................................................................................... 85
8.7.7 - Pessoas jurídicas que não farão jus ao bônus ............................................................................ 86
8.7.8 - Exemplo..................................................................................................................................... 86
8.7.9 - Deduções do valor da contribuição devida................................................................................ 87
8.7.10 - Empresa que reduzir ou suspender os pagamentos mensais do IRPJ com base em balanços ou
balancetes................................................................................................................................... 87
8.7.11 - Ajuste anual ............................................................................................................................... 89
8.8 - Recolhimento do imposto e da contribuição social..................................................................................... 89
8.8.1 - Códigos do Darf......................................................................................................................... 89
8.8.2 - Contribuição apurada em valor inferior a R$ 10,00 .................................................................. 90
9 - RECEITA .................................................................................................................................................................. 90
9.1 - Receita bruta................................................................................................................................................ 90
9.2 - Receita líquida............................................................................................................................................. 90

Sumário
MANUAL DO IRPJ • 9
10 - CUSTO DOS BENS OU SERVIÇOS.......................................................................................................................... 91
10.1 - Custo de aquisição ...................................................................................................................................... 91
10.2 - Custo de produção ...................................................................................................................................... 91
10.3 - Quebras e perdas ......................................................................................................................................... 91
10.4 - Avaliação de estoque.................................................................................................................................... 92
10.4.1 - Critérios de avaliação de estoque............................................................................................... 92
10.4.2 - Registro permanente de estoques............................................................................................... 92
10.4.3 - Produtos acabados e em elaboração........................................................................................... 92
10.4.4 - Avaliação com base em contabilidade de custos........................................................................ 93
10.4.5 - Contabilidade integrada e coordenada com a escrituração........................................................ 93
10.4.6 - Arbitramento dos estoques ........................................................................................................ 93
10.4.7 - Ajuste dos estoques ao valor de mercado .................................................................................. 93
10.4.8 - Vedação de ajuste, reduções e provisões.................................................................................... 94
10.4.9 - Produtos rurais .......................................................................................................................... 94
11 - CUSTO, DESPESAS OPERACIONAIS E ENCARGOS............................................................................................. 94
11.1 - Despesas necessárias.................................................................................................................................... 94
11.2 - Aplicações de capital ................................................................................................................................... 95
11.3 - Pagamento à pessoa física vinculada ........................................................................................................... 96
11.4 - Gratificações pagas a dirigentes................................................................................................................... 96
11.5 - Pagamento sem causa ou a beneficiário não identificado ........................................................................... 96
11.6 - Vale-transporte ............................................................................................................................................ 96
12 - TRIBUTOS E MULTAS POR INFRAÇÕES FISCAIS ................................................................................................ 97
12.1 - Dedutibilidade de tributos e contribuições ................................................................................................. 97
12.2 - Tributos e contribuições cuja exigibilidade esteja suspensa........................................................................ 97
12.3 - Imposto de Renda incidente na fonte sobre rendimentos pagos a terceiros................................................ 97
12.4 - Impostos pagos na aquisição de bens do Ativo Não Circulante (antigo Ativo Permanente) ..................... 97
12.5 - Multas por infrações fiscais ......................................................................................................................... 98
12.5.1 - Multas indedutíveis.................................................................................................................... 98
12.5.2 - Multas dedutíveis....................................................................................................................... 99
12.5.3 - Multas por transgressões de normas da legislação não tributária.............................................. 99
12.5.4 - Multas contratuais ..................................................................................................................... 100
12.6 - Juros de mora sobre débitos fiscais ............................................................................................................. 100
12.7 - Indedutibilidade do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro........................................ 100
13 - FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE SERVIÇO (FGTS) ................................................................................. 100
14 - DESPESAS DE CONSERVAÇÃO DE BENS E INSTALAÇÕES................................................................................. 101
14.1 - Peças e partes de reposição.......................................................................................................................... 101
15 - JUROS SOBRE O CAPITAL SOCIAL........................................................................................................................ 101
15.1 - Despesa dedutível........................................................................................................................................ 101
15.2 - Cálculo dos juros......................................................................................................................................... 102
15.2.1 - Base de cálculo........................................................................................................................... 102
15.2.2 - Taxa a utilizar............................................................................................................................. 104
15.2.3 - Cálculo dos juros remuneratórios para o ano de 20x1.............................................................. 105
15.2.3.1 - Como ajustar o fator mensal para período inferior a um mês................................. 105
15.3 - Limite de dedutibilidade ............................................................................................................................. 107
15.4 - Empresas que levantam balanços ou balancetes de suspensão ou redução do imposto mensal................. 108
15.5 - Empresas que apuram o lucro real trimestralmente.................................................................................... 108
15.6 - Incorporação ao capital social ..................................................................................................................... 108
15.7 - Tributação na fonte - Alíquota - Prazos de pagamentos.............................................................................. 108
15.8 - Não incidência do IRRF .............................................................................................................................. 109
15.9 - Tratamento dos juros auferidos e do imposto retido na fonte..................................................................... 109
15.10 - Imputação dos juros ao valor do dividendo obrigatório ............................................................................. 110
16 - OUTROS JUROS SOBRE CAPITAL.......................................................................................................................... 110
17 - DESPESAS COM PESQUISAS CIENTÍFICAS OU TECNOLÓGICAS ..................................................................... 111
17.1 - Dedutibilidade de pesquisas de recursos naturais e recursos pesqueiros.................................................... 111
18 - ALUGUÉIS, ROYALTIES E ASSISTÊNCIA TÉCNICA, CIENTÍFICA OU ADMINISTRATIVA ................................ 111
18.1 - Aluguéis....................................................................................................................................................... 111

Sumário
18.2 - Royalties e assistência técnica, científica ou administrativa ........................................................................ 112
18.2.1 - Royalty ....................................................................................................................................... 112
18.2.2 - Assistência técnica, científica ou administrativa........................................................................ 112
18.3 - Requisitos para dedutibilidade .................................................................................................................... 112
18.3.1 - Condições comuns a royalties e a despesas de assistência técnica ou semelhantes................... 112
18.3.2 - Condição específica para royalties ............................................................................................. 113
18.3.3 - Condições específicas para dedução das despesas com assistência técnica ou semelhantes ..... 113
18.3.3.1 - Dedutibilidade da remuneração paga pelo franqueado ao franqueador.................. 113
18.3.4 - Despesas não dedutíveis ............................................................................................................ 113
18.4 - Limitações em função da receita líquida ..................................................................................................... 114
18.4.1 - Limites específicos fixados pelo Ministro da Fazenda............................................................... 114
18.4.2 - Pedidos de inclusão de novos produtos ou atividades............................................................... 116
18.4.3 - Aplicação dos percentuais específicos........................................................................................ 116
19 - DESPESAS DE ARRENDAMENTO MERCANTIL ................................................................................................... 117
20 - REMUNERAÇÃO INDIRETA................................................................................................................................... 118
20.1 - Sócios, diretores ou administradores, empresários e conselheiros fiscais e consultivos ............................. 118
20.2 - Remuneração indireta a administradores e terceiros................................................................................... 118
21 - PARTICIPAÇÃO NOS LUCROS ............................................................................................................................... 119
22 - SERVIÇOS SOCIAIS ................................................................................................................................................. 119
22.1 - Serviços assistenciais................................................................................................................................... 119
22.2 - Benefícios previdenciários........................................................................................................................... 120
22.3 - Planos de Poupança e Investimentos (Pait) ............................................................................................... 120
22.4 - Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) ........................................................................... 121
23 - CONTRIBUIÇÕES E DOAÇÕES.............................................................................................................................. 121
24 - DESPESA COM PROPAGANDA .............................................................................................................................. 122
24.1 - Propaganda eleitoral gratuita....................................................................................................................... 122
25 - FORMAÇÃO PROFISSIONAL ................................................................................................................................. 123
26 - PREJUÍZOS POR DESFALQUE, APROPRIAÇÃO INDÉBITA E FURTO ................................................................. 123
27 - DEPRECIAÇÃO........................................................................................................................................................ 124
27.1 - Dedutibilidade............................................................................................................................................. 124
27.2 - Bens depreciáveis......................................................................................................................................... 124
27.3 - Bens não depreciáveis.................................................................................................................................. 125
27.4 - Quotas de depreciação................................................................................................................................. 125
27.4.1 - Início da depreciação ................................................................................................................. 125
27.4.2 - Quota proporcional.................................................................................................................... 125
27.4.3 - Taxa anual de depreciação ......................................................................................................... 125
27.4.4 - Adoção de taxas diferentes das usuais ....................................................................................... 140
27.5 - Depreciação de bens usados ........................................................................................................................ 140
27.6 - Depreciação acelerada contábil ................................................................................................................... 140
27.6.1 - Prova de operação em mais de um turno................................................................................... 141
27.7 - Depreciação acelerada incentivada.............................................................................................................. 141
27.7.1 - Disposições gerais...................................................................................................................... 141
27.7.2 - Depreciação incentivada à inovação tecnológica....................................................................... 142
27.7.3 - Empresas geradoras de energia elétrica...................................................................................... 142
27.7.4 - Depreciação acelerada incentivada às microrregiões Sudene e Sudam...................................... 142
27.7.5 - Depreciação acelerada incentivada para bens adquiridos pela atividade de hotelaria............... 142
27.7.6 - Bens adquiridos por fabricantes de veículos e de autopeças...................................................... 143
27.7.7 - Bens adquiridos por fabricantes de bens de capital ................................................................... 143
27.7.8 - Veículos automóveis para transportes de mercadorias e dos vagões, locomotivas, locotratores
e tênderes................................................................................................................................... 144
27.7.9 - Máquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, adquiridos entre 16.09 e 31.12.2012..... 144
28 - AMORTIZAÇÃO....................................................................................................................................................... 145
28.1 - Dedutibilidade............................................................................................................................................. 145
28.2 - Capital e despesas amortizáveis................................................................................................................... 146
28.2.1 - Capital registrado no Ativo Imobilizado.................................................................................... 146

Sumário
28.2.2 - Capital registrado no Ativo Diferido.......................................................................................... 146
28.2.3 - Amortização incentivada à inovação tecnológica ...................................................................... 147
28.3 - Taxa anual de amortização .......................................................................................................................... 147
28.4 - Direitos de exploração de florestas.............................................................................................................. 147
29 - EXAUSTÃO DE RECURSOS MINERAIS.................................................................................................................. 148
29.1 - Dedutibilidade............................................................................................................................................. 148
29.2 - Quotas de exaustão ..................................................................................................................................... 148
29.3 - Exaustão de recursos florestais.................................................................................................................... 148
30 - PROVISÕES.............................................................................................................................................................. 148
30.1 - Provisões técnicas compulsórias ................................................................................................................. 148
30.2 - Provisão de remuneração de férias .............................................................................................................. 149
30.2.1 - Contrapartida da constituição da provisão ................................................................................ 149
30.3 - Provisão de décimo terceiro salário............................................................................................................. 149
30.4 - Provisão para perda de estoque de livros .................................................................................................... 149
31 - PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRÉDITOS ........................................................................................................ 150
31.1 - Perdas dedutíveis - Limites e condições...................................................................................................... 150
31.1.1 - Contratos inadimplidos até 07.10.2014..................................................................................... 150
31.1.2 - Contratos inadimplidos a partir de 08.10.2014......................................................................... 151
31.2 - Exemplos..................................................................................................................................................... 152
31.3 - Perdas não dedutíveis.................................................................................................................................. 153
31.4 - Registro contábil das perdas........................................................................................................................ 153
31.5 - Créditos recuperados................................................................................................................................... 154
31.6 - Desistência da cobrança judicial antes de decorridos 5 anos do vencimento do crédito............................ 154
31.6.1 - Adição ao lucro líquido.............................................................................................................. 154
31.6.2 - Adição à base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro................................................ 154
31.7 - Encargos financeiros sobre créditos vencidos ............................................................................................. 155
31.7.1 - Tratamento na empresa credora................................................................................................. 155
31.7.2 - Tratamento na empresa devedora .............................................................................................. 155
32 - INCENTIVOS FISCAIS ............................................................................................................................................ 155
32.1 - Programa de Alimentação do Trabalhador (PAT)........................................................................................ 155
32.1.1 - PAT............................................................................................................................................. 155
32.1.2 - Inscrição ou registro no PAT...................................................................................................... 155
32.1.2.1 - Adesão ao PAT......................................................................................................... 156
32.1.2.2 - Época de adesão e prazo de validade....................................................................... 156
32.1.2.3 - Aprovação automática do PAT - Conservação do comprovante de registro do for-
mulário de adesão no local de trabalho................................................................... 157
32.1.3 - Formas de execução do PAT ...................................................................................................... 157
32.1.4 - Extensão do programa a empregados demitidos ou com contratos suspensos, trabalhadores
avulsos, temporários e estagiários.............................................................................................. 158
32.1.5 - Cálculo do incentivo.................................................................................................................. 158
32.1.6 - Limite de dedução do incentivo................................................................................................. 158
32.2 - Doações e patrocínios culturais................................................................................................................... 158
32.2.1 - Gastos incentivados ................................................................................................................... 158
32.2.2 - Classificação como doações ou patrocínios............................................................................... 159
32.2.3 - Projetos culturais incentivados.................................................................................................. 160
32.2.3.1 - Aprovação prévia do Ministério da Cultura............................................................ 160
32.2.3.2 - Vedações.................................................................................................................. 160
32.2.3.2.1 - Quanto ao titular do projeto beneficiário.......................................... 160
32.2.3.2.2 - Quanto ao projeto cultural................................................................ 160
32.2.3.2.3 - Quanto a intermediações................................................................... 161
32.2.4 - Valor dos bens doados................................................................................................................ 161
32.2.4.1 - Bens doados por pessoas físicas............................................................................... 161
32.2.4.2 - Bens doados por pessoas jurídicas .......................................................................... 161
32.2.4.3 - Apuração de ganho de capital ................................................................................. 161
32.2.5 - Custo de cessão de uso de bens ................................................................................................. 161
32.2.6 - Casos em que pode ser exigido laudo técnico de avaliação....................................................... 161

Sumário
32.2.7 - Comprovação de doações ou patrocínios .................................................................................. 161
32.2.8 - Doações e patrocínios realizados por pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real.................... 162
32.2.8.1 - Incentivo fiscal utilizável......................................................................................... 162
32.2.8.2 - Limite de dedução do incentivo.............................................................................. 163
32.2.8.3 - Tratamento dos dispêndios para fins de apuração do lucro real ............................. 163
32.2.9 - Obrigações a cumprir pelos responsáveis por projetos e pelos doadores e patrocinadores....... 164
32.2.10 - Infrações e penalidades.............................................................................................................. 164
32.2.11 - Controles que devem ser mantidos pelos responsáveis por projetos......................................... 165
32.3 - Investimentos em atividades audiovisuais .................................................................................................. 165
32.3.1 - Audiovisual................................................................................................................................ 165
32.3.2 - Obras audiovisuais..................................................................................................................... 165
32.3.3 - Investimentos............................................................................................................................. 167
32.3.3.1 - Dedução do Imposto de Renda ............................................................................... 167
32.3.3.2 - Dedução do imposto estimado................................................................................ 168
32.3.3.3 - Certificados de investimentos ................................................................................. 168
32.3.4 - Patrocínios ................................................................................................................................. 168
32.3.4.1 - Dedução do imposto devido mensalmente por estimativa...................................... 169
32.3.4.2 - Valores reembolsáveis.............................................................................................. 169
32.3.5 - Programas especiais de fomento ................................................................................................ 169
32.3.6 - Projetos não amparados pela dedução....................................................................................... 170
32.3.7 - Limites de aporte de recursos públicos...................................................................................... 170
32.3.8 - Depósito em conta especial........................................................................................................ 170
32.3.9 - Dedução do imposto sobre remessa ao exterior......................................................................... 171
32.3.9.1 - Investimento no desenvolvimento de projetos aprovados pela Ancine .................. 171
32.3.9.2 - Direitos de transmissão ........................................................................................... 172
32.3.9.3 - Preferência sobre os recursos .................................................................................. 172
32.3.9.4 - Depósito em conta especial..................................................................................... 172
32.3.9.5 - Limite dos recursos públicos................................................................................... 172
32.3.10 - Projetos produzidos em contrapartida da isenção da Condecine .............................................. 173
32.3.11 - Transferência de direitos relacionados às obras realizadas com recursos incentivados............. 173
32.3.11.1 - Limites..................................................................................................................... 173
32.3.11.2 - Não aplicação dos recursos ..................................................................................... 173
32.3.12 - Utilização conjunta dos incentivos com doações e patrocínios culturais.................................. 174
32.3.13 - Dedução das importâncias aplicadas na aquisição de quotas dos Funcines.............................. 174
32.3.13.1 - Limite da dedução................................................................................................... 174
32.3.13.2 - Dedução do imposto devido mensalmente por estimativa...................................... 174
32.3.13.3 - Aquisição de quotas dos Funcines .......................................................................... 174
32.3.13.4 - Alienação das quotas dos Funcines......................................................................... 174
32.3.14 - Insuficiência do recolhimento do imposto ................................................................................ 175
32.3.15 - Infrações cometidas nas atividades audiovisuais ....................................................................... 175
32.3.16 - Disposições finais....................................................................................................................... 175
32.4 - Programa Universidade para Todos (Prouni) ............................................................................................. 175
32.4.1 - Prouni ........................................................................................................................................ 175
32.4.2 - Adesão ao programa................................................................................................................... 176
32.4.3 - Cálculo da Proporção de Ocupação Efetiva de Bolsas (Poeb) ................................................... 176
32.4.3.1 - Periodicidade........................................................................................................... 177
32.4.4 - Cálculo da isenção do IRPJ e CSL.............................................................................................. 177
32.4.4.1 - Apuração trimestral................................................................................................. 177
32.4.4.2 - Apuração anual........................................................................................................ 178
32.4.4.3 - Lucro da exploração................................................................................................ 178
32.4.5 - Cálculo da isenção da contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins............................................. 178
32.4.6 - Segregação de receitas, custos e despesas relativos à atividade incentivada .............................. 179
32.4.7 - Suspensão da isenção................................................................................................................. 179
32.4.8 - Desvinculação a pedido de instituição privada de ensino ......................................................... 180
32.5 - Áreas da Sudam e da Sudene - Projetos aprovados a partir do ano-calendário de 2000, até 31.12.2018.... 180
32.5.1 - Instalação de empreendimento - Conceito ................................................................................ 180
32.5.2 - Direito à redução........................................................................................................................ 180

Sumário
32.5.3 - Projetos de diversificação e de modernização total ................................................................... 180
32.5.4 - Ampliação ou modernização parcial do empreendimento......................................................... 181
32.5.5 - Empreendimentos de infraestrutura.......................................................................................... 181
32.5.6 - Empreendimentos estruturadores.............................................................................................. 181
32.5.7 - Prazo para fruição do benefício ................................................................................................. 182
32.7 - Doações aos Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente ................................................................. 182
32.7.1 - Doações dedutíveis .................................................................................................................... 182
32.7.2 - Dedução do imposto devido pelas pessoas jurídicas ................................................................. 182
32.7.2.1 - Dedução permitida somente às pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real .......... 182
32.7.2.2 - Limite a respeitar..................................................................................................... 183
32.7.2.3 - Vedação da dedução como despesa operacional ..................................................... 183
32.7.3 - Documento comprobatório da doação....................................................................................... 183
32.7.4 - Doação de bens .......................................................................................................................... 184
32.7.5 - Informações que deverão ser prestadas pelas entidades beneficiárias ....................................... 185
32.7.6 - Penalidades ................................................................................................................................ 185
32.8 - Programas Especiais de Exportação (Befiex) .............................................................................................. 185
32.8.1 - Descumprimento do programa.................................................................................................. 186
32.8.2 - Cumprimento parcial do programa ........................................................................................... 186
32.9 - Programas Setoriais Integrados (PSI) ......................................................................................................... 187
32.10 - Atividades de pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica....................................... 187
32.11 - Fundos de Investimentos Regionais............................................................................................................ 190
32.11.1 - Opção pela aplicação em incentivos fiscais ............................................................................... 190
32.11.2 - Limites das aplicações................................................................................................................ 191
32.11.3 - Certificados de investimento ..................................................................................................... 191
32.12 - Incentivos fiscais para as atividades de caráter desportivo.......................................................................... 192
32.12.1 - Conceitos interferentes .............................................................................................................. 192
32.12.2 - Projetos incentiváveis ................................................................................................................ 193
32.12.3 - Vedações..................................................................................................................................... 193
32.12.4 - Projetos desportivos e paradesportivos...................................................................................... 194
32.12.4.1 - Cadastramento dos proponentes............................................................................. 194
32.12.4.2 - Apresentação dos projetos....................................................................................... 194
32.12.4.2.1 - Projeto que verse sobre doação de ingresso ...................................... 195
32.12.4.3 - Limite das despesas administrativas........................................................................ 195
32.12.4.4 - Vedação à intermediação......................................................................................... 195
32.12.4.5 - Outros requisitos dos projetos ................................................................................ 195
32.12.4.6 - Análise e aprovação dos projetos............................................................................. 196
32.12.4.7 - Captação.................................................................................................................. 196
32.12.4.8 - Acompanhamento, avaliação e prestação de contas................................................ 196
32.12.5 - Penalidades ................................................................................................................................ 197
32.12.6 - Divulgação pela Internet............................................................................................................. 197
32.12.7 - Menção do apoio institucional................................................................................................... 197
32.13 - Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnológico da Indústria de Semicondutores (Padis) - Lei nº
11.484/2007................................................................................................................................................. 197
32.14 - Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnológico da Indústria de Equipamentos para a TV Digital
(PATVD) - Regulamentação do incentivo.................................................................................................... 199
32.14.1 - Benefícios do PATVD ................................................................................................................. 199
32.14.1.1 - Cide-Royalties.......................................................................................................... 200
32.14.1.2 - Benefícios nas vendas efetuadas por empresas beneficiárias................................... 200
32.14.2 - Obrigatoriedade de habilitação.................................................................................................. 200
32.14.3 - Empresas que podem requerer a habilitação ............................................................................. 200
32.14.4 - Aprovação dos projetos.............................................................................................................. 200
32.14.5 - Investimento em pesquisa e desenvolvimento........................................................................... 201
32.14.5.1 - Apresentação de relatórios ...................................................................................... 201
32.14.5.2 - Não atingimento do percentual mínimo ................................................................. 201
32.14.6 - Suspensão e cancelamento da habilitação.................................................................................. 202
32.15 - Fundo Nacional do Idoso............................................................................................................................ 202
32.16 - Programa Empresa Cidadã .......................................................................................................................... 203

Sumário
32.17 - Pronon e Pronas/PCD.................................................................................................................................. 205
32.17.1 - Pronon ....................................................................................................................................... 205
32.17.2 - Pronas/PCD................................................................................................................................ 205
32.17.3 - Incentivo fiscal........................................................................................................................... 206
32.17.4 - Doação em bens ou doação ou patrocínio em dinheiro............................................................. 207
32.17.5 - Comprovantes............................................................................................................................ 207
32.17.6 - Aprovação do Ministério da Saúde ............................................................................................ 207
32.17.7 - Inabilitação ................................................................................................................................ 208
32.17.8 - Penalidades ................................................................................................................................ 208
32.18 - Programa de Cultura do Trabalho - Vale-cultura ........................................................................................ 209
32.18.1 - Introdução.................................................................................................................................. 209
32.18.2 - Produtos e serviços culturais ..................................................................................................... 209
32.18.3 - Áreas culturais ........................................................................................................................... 209
32.18.4 - Vale-cultura................................................................................................................................ 209
32.18.4.1 - Definições................................................................................................................ 210
32.18.4.2 - Fornecimento.......................................................................................................... 210
32.18.4.3 - Salário...................................................................................................................... 210
32.18.4.4 - Valor ........................................................................................................................ 210
32.18.4.5 - Coparticipação ........................................................................................................ 210
32.18.4.6 - Outras disposições................................................................................................... 210
32.18.5 - Incentivo fiscal........................................................................................................................... 210
32.18.6 - Reflexos trabalhistas .................................................................................................................. 211
32.18.7 - Penalidades ................................................................................................................................ 211
32.19 - Quadro sinótico........................................................................................................................................... 211
33 - OUTROS RESULTADOS OPERACIONAIS .............................................................................................................. 213
33.1 - Receitas financeiras ..................................................................................................................................... 213
33.2 - Despesas financeiras.................................................................................................................................... 213
33.3 - Variações monetárias ativas......................................................................................................................... 213
33.4 - Variações monetárias passivas ..................................................................................................................... 214
33.5 - Variações cambiais ativas e passivas............................................................................................................ 214
33.6 - Variações cambiais - Reconhecimento pelo regime de caixa para efeitos tributários.................................. 214
33.6.1 - Reconhecimento pelo regime de competência ou de caixa........................................................ 214
33.6.2 - Aplicação do regime de caixa exclusivamente para efeitos tributários...................................... 215
33.6.3 - Controle individualizado das variações cambiais para cada operação....................................... 215
33.6.4 - Ajustes na apuração do lucro real e da base de cálculo da CSL................................................. 216
33.6.5 - Controle na Parte “B” do Lalur.................................................................................................. 217
33.6.6 - Base de cálculo da Cofins e do PIS/Pasep .................................................................................. 218
33.6.6.1 - Regime não cumulativo........................................................................................... 218
33.6.6.2 - Regime cumulativo.................................................................................................. 218
33.6.7 - Cálculo do lucro da exploração................................................................................................................... 218
34 - INVESTIMENTOS EM SOCIEDADES COLIGADAS OU CONTROLADAS AVALIADOS PELO VALOR DO PL ... 218
34.1 - Obrigação de avaliar pelo valor de patrimônio líquido (equivalência patrimonial) .................................. 218
34.2 - Custo de aquisição - Desdobramento.......................................................................................................... 219
34.2.1 - Participações em Coligadas e Controladas................................................................................. 219
34.3 - Ágio ou deságio nos casos de incorporação, fusão ou cisão - Tratamento tributário.................................. 220
34.4 - Avaliação do investimento........................................................................................................................... 222
34.4.1 - A relevância no método da equivalência patrimonial................................................................ 222
34.5 - Ajuste do valor contábil do investimento.................................................................................................... 223
34.6 - Contrapartida do ajuste do valor do patrimônio líquido ............................................................................ 224
34.7 - Amortização do ágio ou deságio.................................................................................................................. 224
34.8 - Resultado na alienação de investimento...................................................................................................... 224
34.9 - Redução da mais-valia ou menos-valia e do goodwill.................................................................................. 225
34.10 - Resultado na alienação do investimento ..................................................................................................... 225
35 - SUBVENÇÕES.......................................................................................................................................................... 225
36 - PREJUÍZO NA ALIENAÇÃO DE AÇÕES, TÍTULOS OU QUOTAS DE CAPITAL .................................................. 226
37 - ATIVIDADES EXERCIDAS NO EXTERIOR............................................................................................................. 226
37.1 - Disponibilização de lucros .......................................................................................................................... 227

Sumário
37.2 - Filial ou sucursal sem autonomia................................................................................................................ 227
37.3 - Tratamento do prejuízo apurado no exterior .............................................................................................. 228
37.4 - Arbitramento de lucros................................................................................................................................ 228
37.5 - Demonstrações financeiras.......................................................................................................................... 228
37.6 - Equivalência patrimonial............................................................................................................................. 229
37.7 - Custo de aquisição ...................................................................................................................................... 230
37.8 - Rendimentos e ganhos de capital ................................................................................................................ 230
37.9 - Cálculo do Imposto de Renda e adicional................................................................................................... 230
37.10 - Compensação do imposto pago no exterior com o Imposto de Renda devido no Brasil ............................ 231
37.11 - Compensação com a CSLL devida no Brasil ............................................................................................... 232
38 - ATIVIDADE RURAL................................................................................................................................................. 232
38.1 - Unidade rural .............................................................................................................................................. 232
38.2 - Condomínio e consórcios............................................................................................................................ 232
38.3 - Atividades consideradas rurais.................................................................................................................... 232
38.4 - Atividades excluídas da exploração rural.................................................................................................... 233
38.5 - Receitas........................................................................................................................................................ 234
38.5.1 - Outros valores que integram a receita bruta.............................................................................. 234
38.5.2 - Comprovação da receita bruta ................................................................................................... 235
38.6 - Segregação de receitas ................................................................................................................................. 235
38.7 - Despesa de custeio....................................................................................................................................... 235
38.8 - Resultado da atividade rural........................................................................................................................ 235
38.9 - Lucro real..................................................................................................................................................... 236
38.9.1 - Base de cálculo estimada............................................................................................................ 236
38.10 - Determinação do lucro real ......................................................................................................................... 236
38.10.1 - Depreciação................................................................................................................................ 236
38.10.2 - Retorno ao lucro real ................................................................................................................. 237
38.11 - Estoque........................................................................................................................................................ 237
38.11.1 - Receita operacional.................................................................................................................... 237
38.11.2 - Permuta...................................................................................................................................... 237
38.12 - Compensação de prejuízos fiscais ............................................................................................................... 238
38.12.1 - Prejuízos da atividade rural ....................................................................................................... 238
38.12.2 - Prejuízos não operacionais ........................................................................................................ 238
38.13 - Lucro presumido ......................................................................................................................................... 238
38.14 - Lucro arbitrado............................................................................................................................................ 238
38.15 - Atividade rural exercida no exterior............................................................................................................ 238
38.16 - Contribuição social ..................................................................................................................................... 238
38.16.1 - Apuração da CSLL ..................................................................................................................... 238
38.16.2 - Da depreciação acelerada........................................................................................................... 239
38.16.3 - Retorno do bem na exploração rural ......................................................................................... 239
38.16.4 - Retorno ao lucro real ................................................................................................................. 239
38.16.5 - Estoque ...................................................................................................................................... 239
38.16.6 - Permuta...................................................................................................................................... 240
38.16.7 - Da compensação de bases negativas .......................................................................................... 240
38.16.8 - Do resultado presumido............................................................................................................. 240
38.16.9 - Do resultado arbitrado............................................................................................................... 240
38.16.10 - Da atividade rural exercida no exterior ..................................................................................... 240
39 - CONTRATOS A LONGO PRAZO ............................................................................................................................ 241
39.1 - Produção a longo prazo............................................................................................................................... 241
39.2 - Produção em curto prazo ............................................................................................................................ 241
39.3 - Contratos com entidades governamentais................................................................................................... 241
39.4 - Controles específicos................................................................................................................................... 242
39.5 - Critérios alternativos de avaliação de andamento....................................................................................... 242
39.6 - Custos.......................................................................................................................................................... 242
39.7 - Apuração do resultado com base nos custos incorridos.............................................................................. 242
39.8 - Apuração do resultado com base em laudo técnico .................................................................................... 243
39.9 - Escrituração................................................................................................................................................. 243

Sumário
40 - DESAPROPRIAÇÃO................................................................................................................................................. 243
40.1 - Diferimento da tributação ........................................................................................................................... 243
40.2 - Desapropriação para reforma agrária........................................................................................................... 244
41 - INCORPORAÇÃO, FUSÃO E CISÃO ...................................................................................................................... 244
41.1 - Definição de incorporação........................................................................................................................... 244
41.2 - Procedimentos da incorporação e seus efeitos ............................................................................................ 244
41.3 - Definição de fusão ....................................................................................................................................... 244
41.4 - Procedimentos para uma fusão ................................................................................................................... 244
41.5 - Definição de cisão........................................................................................................................................ 245
41.6 - Versão de parcela de patrimônio em sociedade já existente e nas constituídas para esse fim..................... 245
41.7 - Procedimento em relação à sociedade cindida ............................................................................................ 245
41.8 - Sociedades que poderão proceder à incorporação, fusão ou cisão.............................................................. 245
41.9 - Formação do “novo” capital nas operações de incorporação, fusão e cisão................................................ 245
41.10 - Forma de tributação a ser adotada na ocorrência de incorporação, fusão ou cisão.................................... 246
41.11 - Tratamento tributário do ágio ou deságio nos casos de incorporação, fusão ou cisão................................ 246
41.12 - Tratamento fiscal da mais-valia e menos-valia e do goodwill ...................................................................... 247
41.12.1 - Mais-valia................................................................................................................................... 247
41.12.2 - Menos-valia................................................................................................................................ 248
41.12.3 - Goodwill ..................................................................................................................................... 248
41.12.4 - Partes dependentes .................................................................................................................... 249
41.12.4 - Participação societária adquirida em estágios............................................................................ 249
41.12.5 - Incorporação, fusão e cisão - Estágios ....................................................................................... 249
41.12.6 - Incorporação, fusão e cisão ocorrida até 31 de dezembro de 2017 ........................................... 250
41.13 - Compensação de prejuízos fiscais ............................................................................................................... 251
41.14 - Procedimentos a serem observados pelas pessoas jurídicas incorporadas, fusionadas ou cindidas............ 251
41.15 - Data do evento para fins da legislação fiscal ............................................................................................... 252
41.16 - Pagamento do imposto devido e declarado em nome da pessoa jurídica incorporada, fusionada ou cindida. 252
41.17 - Definição de extinção da pessoa jurídica .................................................................................................... 252
41.18 - Formas de extinção da pessoa jurídica........................................................................................................ 252
41.19 - Conceito de dissolução da pessoa jurídica.................................................................................................. 252
41.20 - Momento da dissolução da pessoa jurídica................................................................................................. 253
41.21 - Efeitos da dissolução da pessoa jurídica...................................................................................................... 253
41.22 - Conceito de liquidação da pessoa jurídica .................................................................................................. 253
41.23 - Efeitos da liquidação de uma pessoa jurídica.............................................................................................. 253
41.24 - Razão social da empresa em liquidação....................................................................................................... 254
41.25 - Processamento da liquidação de uma pessoa jurídica................................................................................. 254
41.26 - Responsabilidades que permanecem na liquidação de uma pessoa jurídica............................................... 254
42 - PREÇO DE TRANSFERÊNCIA ................................................................................................................................ 254
42.1 - Introdução................................................................................................................................................... 254
42.2 - Conceito de pessoas vinculadas .................................................................................................................. 255
42.3 - Bens, serviços e direitos adquiridos no exterior.......................................................................................... 256
42.3.1 - Regras comuns aplicáveis aos custos na importação ................................................................. 256
42.3.2 - Preço parâmetro......................................................................................................................... 257
42.4 - Métodos na importação............................................................................................................................... 257
42.4.1 - Preços Independentes Comparados (PIC)................................................................................. 257
42.4.2 - Preço de Revenda menos Lucro (PRL) a partir de 1º.01.2013................................................... 260
42.4.3 - Preço de Revenda menos Lucro (PRL) até 31.12.2012.............................................................. 262
42.4.4 - Custo de Produção mais Lucro (CPL)....................................................................................... 264
42.4.5 - Preço sob Cotação na Importação (PCI).................................................................................... 265
42.5 - Exportações................................................................................................................................................. 267
42.5.1 - Regras comuns às receitas de exportações................................................................................. 267
42.5.2 - Preço de Venda nas Exportações (PVEx)................................................................................... 269
42.5.3 - Preço de Venda por Atacado no País de Destino, Diminuído do Lucro (PVA).......................... 269
42.5.4 - Preço de Venda a Varejo no País de Destino, Diminuído do Lucro (PVV) ................................ 270
42.5.5 - Custo de Aquisição ou de Produção mais Tributos e Lucro (CAP)........................................... 270
42.5.6 - Preço sob Cotação na Exportação (Pecex) ................................................................................ 270

Sumário
42.6 - Operações back to back................................................................................................................................ 271
42.7 - Juros - Ano-calendário 2012........................................................................................................................ 271
42.8 - Juros a partir do ano-calendário 2013......................................................................................................... 272
42.9 - Opção pelo método ..................................................................................................................................... 273
42.10 - Conceito de similaridade............................................................................................................................. 274
42.11 - Elementos complementares de prova.......................................................................................................... 274
42.12 - Operações atípicas....................................................................................................................................... 274
42.13 - Alteração de percentuais.............................................................................................................................. 274
42.14 - Dispensa de comprovação ........................................................................................................................... 275
42.15 - Margem de divergência................................................................................................................................ 276
42.16 - País com tributação favorecida ou cuja legislação interna oponha sigilo ................................................... 277
42.17 - Procedimentos de fiscalização..................................................................................................................... 277
43 - SOCIEDADE EM CONTA DE PARTICIPAÇÃO....................................................................................................... 278
43.1 - CNPJ............................................................................................................................................................ 278
43.2 - Valores entregues ou aplicados na SCP ....................................................................................................... 278
43.3 - Responsabilidade......................................................................................................................................... 278
43.4 - Escrituração................................................................................................................................................. 278
43.5 - Lucro real..................................................................................................................................................... 278
43.6 - Prejuízo........................................................................................................................................................ 279
43.7 - Investimento em SCP .................................................................................................................................. 279
43.8 - Rendimentos................................................................................................................................................ 279
43.9 - Ganhos de capital........................................................................................................................................ 279
44 - OMISSÃO DE RECEITA........................................................................................................................................... 279
44.1 - Suprimentos de caixa .................................................................................................................................. 279
44.2 - Falta de emissão de nota fiscal .................................................................................................................... 280
44.3 - Arbitramento da receita por indícios de omissão........................................................................................ 280
44.4 - Outros métodos de determinação da receita ............................................................................................... 280
44.5 - Levantamento quantitativo por espécie....................................................................................................... 281
44.6 - Depósito bancário........................................................................................................................................ 281
44.7 - Tratamento tributário .................................................................................................................................. 281
44.8 - CSLL............................................................................................................................................................ 281
45 - RESULTADO NA ALIENAÇÃO DE INVESTIMENTO AVALIADO PELO CUSTO DE AQUISIÇÃO...................... 282
46 - REAVALIAÇÃO DE BENS DO ATIVO PERMANENTE/TESTE DE RECUPERABILIDADE OU IMPAIRMENT...... 282
46.1 - Conceito e objetivo...................................................................................................................................... 282
46.2 - Teste de recuperabilidade ou impairment .................................................................................................... 283
47 - LUCRO DA EXPLORAÇÃO..................................................................................................................................... 283
47.1 - Finalidade da apuração do lucro da exploração.......................................................................................... 283
47.2 - Definição ..................................................................................................................................................... 283
47.3 - Cálculo do lucro da exploração................................................................................................................... 285
47.3.1 - Adições ao lucro líquido ............................................................................................................ 285
47.3.2 - Exclusões do lucro líquido ........................................................................................................ 286
47.3.3 - Exemplo..................................................................................................................................... 287
47.4 - Distribuição do lucro da exploração por atividade ..................................................................................... 288
47.5 - Cálculo da redução ou isenção do imposto................................................................................................. 289
47.6 - Cálculo da redução do imposto para reinvestimento.................................................................................. 289
47.7 - Destinação do valor do imposto que deixou de ser pago............................................................................ 290
48 - LUCRO DISTRIBUÍDO E LUCRO CAPITALIZADO................................................................................................ 290
48.1 - Participações dedutíveis .............................................................................................................................. 290
48.2 - Participações não dedutíveis ....................................................................................................................... 290
48.3 - Lucros distribuídos disfarçadamente........................................................................................................... 291
48.3.1 - Pessoas ligadas e valor de mercado............................................................................................ 291
48.3.2 - Distribuição a sócio ou acionista controlador por intermédio de terceiros............................... 292
48.3.3 - Determinação do lucro real........................................................................................................ 292
49 - COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS............................................................................................................. 292
49.1 - Disposições gerais........................................................................................................................................ 292
49.2 - Limite máximo de compensação................................................................................................................. 293

Sumário
49.3 - Modificação do controle societário e do ramo de atividade........................................................................ 294
49.3.1 - Perda do direito de compensar prejuízos................................................................................... 294
49.3.2 - Modificação do controle societário............................................................................................ 294
49.3.3 - Modificação do ramo de atividade............................................................................................. 295
49.4 - Prejuízos fiscais não operacionais ............................................................................................................... 295
49.4.1 - Conceito de prejuízo ou lucro não operacional......................................................................... 295
49.4.2 - Compensação só com lucros não operacionais.......................................................................... 296
49.4.3 - Separação de prejuízos não operacionais e operacionais........................................................... 296
49.4.4 - Controle separado...................................................................................................................... 296
49.4.5 - Limite de compensação.............................................................................................................. 297
49.4.6 - Compensação entre prejuízo e resultado não operacional......................................................... 297
49.4.7 - Registro no Lalur ....................................................................................................................... 298
49.5 - Prejuízos fiscais das demais atividades........................................................................................................ 299
49.6 - Empresas que apuram o lucro real trimestral.............................................................................................. 299
49.7 - Absorção de prejuízos na escrituração comercial........................................................................................ 299
49.8 - Sociedade em conta de participação............................................................................................................ 299
49.9 - Prejuízos apurados no exterior.................................................................................................................... 300
50 - CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO ........................................................................................ 300
50.1 - Introdução................................................................................................................................................... 300
50.2 - Contribuintes .............................................................................................................................................. 300
50.3 - Entidades em liquidação extrajudicial ou falência...................................................................................... 300
50.4 - Cooperativas................................................................................................................................................ 301
50.4.1 - Cooperativas de consumo.......................................................................................................... 301
50.5 - Sociedades em conta de participação .......................................................................................................... 301
50.6 - Fundos de investimento imobiliário ........................................................................................................... 301
50.7 - Consórcios de empresas .............................................................................................................................. 301
50.8 - Imunidade e isenções .................................................................................................................................. 301
50.8.1 - Entidades de assistência social................................................................................................... 301
50.8.2 - Isenção ....................................................................................................................................... 302
50.8.3 - Isenções específicas.................................................................................................................... 303
50.9 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 303
50.10 - Alíquota....................................................................................................................................................... 303
50.11 - Períodos de apuração da CSLL.................................................................................................................... 303
50.12 - CSLL trimestral ........................................................................................................................................... 304
50.13 - CSLL anual .................................................................................................................................................. 304
50.13.1 - Percentuais e acréscimos à base de cálculo estimada................................................................. 304
50.13.2 - Instituições financeiras e equiparadas ....................................................................................... 305
50.13.3 - Base de cálculo estimada da CSLL ............................................................................................. 306
50.13.4 - Receita bruta e suas exclusões ................................................................................................... 307
50.13.5 - Deduções da CSLL mensal......................................................................................................... 307
50.13.6 - Suspensão ou redução da CSLL mensal..................................................................................... 307
50.13.7 - Pagamento do mês de janeiro .................................................................................................... 308
50.13.8 - Balanço ou balancete de suspensão ou redução......................................................................... 308
50.13.9 - Deduções da CSLL apurada em balanço ou balancete de redução ............................................ 308
50.14 - Apuração e deduções da CSLL anual .......................................................................................................... 308
50.15 - Saldo em 31 de dezembro............................................................................................................................ 309
50.16 - Demonstração do resultado ajustado .......................................................................................................... 310
50.17 - Despesas operacionais ................................................................................................................................. 310
50.18 - Depreciação, amortização e exaustão.......................................................................................................... 310
50.19 - Provisões...................................................................................................................................................... 310
50.20 - Tributos e contribuições.............................................................................................................................. 311
50.21 - Dos gastos com pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica de produtos................ 311
50.22 - Despesas com alimentação .......................................................................................................................... 311
50.23 - Avaliação de títulos, valores mobiliários e outros ativos financeiros a preço de mercado .......................... 311
50.24 - Participação societária integralizada em outra pessoa jurídica ................................................................... 312

Sumário
50.25 - Das receitas e despesas financeiras.............................................................................................................. 312
50.25.1 - Renegociação de dívidas ............................................................................................................ 312
50.25.2 - Variações monetárias.................................................................................................................. 312
50.25.3 - Variações cambiais ..................................................................................................................... 312
50.26 - Compensação de bases de cálculo negativas............................................................................................... 313
50.26.1 - Disposições gerais...................................................................................................................... 313
50.26.2 - Mudança de controle societário e de ramo de atividade............................................................ 313
50.26.3 - Retorno ao regime de incidência do resultado ajustado ............................................................ 313
50.27 - Operações com veículos usados .................................................................................................................. 313
50.28 - Devolução de capital em bens e direitos ..................................................................................................... 314
50.29 - Devolução do patrimônio de entidade isenta.............................................................................................. 314
50.30 - Bônus de adimplência fiscal ........................................................................................................................ 314
50.30.1 - Forma de cálculo ....................................................................................................................... 314
50.30.2 - Utilização do bônus ................................................................................................................... 314
50.30.3 - Pessoas jurídicas impedidas....................................................................................................... 315
50.30.4 - Multas ........................................................................................................................................ 315
50.30.5 - Contabilização ........................................................................................................................... 315
50.31 - Livro de Apuração da CSLL - LACS ............................................................................................................ 315
51 - LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL............................................................................................................. 316
51.1 - Definição ..................................................................................................................................................... 316
51.2 - Divisão do Lalur .......................................................................................................................................... 316
51.3 - Multa ........................................................................................................................................................... 316
2ª Parte
Lucro Presumido
1 - INTRODUÇÃO......................................................................................................................................................... 319
2 - QUEM PODE OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO ................................................................................................ 319
3 - QUEM ESTÁ IMPEDIDO DE OPTAR ...................................................................................................................... 319
4 - ATIVIDADE IMOBILIÁRIA ...................................................................................................................................... 320
4.1 - Percentual aplicável sobre a receita financeira desde 1º.01.2006................................................................ 320
5 - LIMITE DE RECEITA BRUTA .................................................................................................................................. 321
5.1 - Valores que compõem a receita bruta.......................................................................................................... 321
5.2 - Valores que não compõem a receita bruta................................................................................................... 321
5.2.1 - Avaliação de ativo ou passivo com base no valor justo.............................................................. 322
5.3 - Registro das receitas pelo regime de competência ou de caixa ................................................................... 322
6 - MANIFESTAÇÃO DA OPÇÃO................................................................................................................................. 322
6.1 - Época e forma.............................................................................................................................................. 322
6.2 - Inalterabilidade da opção durante o ano-calendário................................................................................... 322
7 - PERCENTUAIS APLICÁVEIS SOBRE A RECEITA BRUTA DE VENDAS DE MERCADORIAS/PRODUTOS E/OU
DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS.............................................................................................................................. 323
7.1 - Atividades diversificadas ............................................................................................................................. 323
7.2 - Empresas prestadoras de serviços de pequeno porte................................................................................... 323
7.3 - Corretagem e representação comercial........................................................................................................ 324
7.4 - Operações de industrialização..................................................................................................................... 324
7.5 - Serviços hospitalares ................................................................................................................................... 326
7.6 - Software ....................................................................................................................................................... 326
7.7 - Sondagem de solo........................................................................................................................................ 327
7.8 - Atividade de hotelaria.................................................................................................................................. 327
7.9 - Prestação de serviços com guindaste e locação de guindaste...................................................................... 327
7.10 - Serviços de suprimento de água tratada, coleta e tratamento de esgotos e de exploração de rodovias ...... 327
7.11 - Escolas e creches ......................................................................................................................................... 327
7.12 - Cursos de idiomas ....................................................................................................................................... 327
7.13 - Coleta de resíduos sólidos urbanos, de varrição, de poda de árvores e de remoção de vegetação ............. 328
7.14 - Serviços de fisioterapia e de terapia ocupacional ....................................................................................... 328

Sumário
7.15 - Serviços de construção, recuperação, reforma, ampliação ou melhoramento de infraestrutura vinculados
a contrato de concessão de serviço público................................................................................................. 328
8 - CONCEITO DE RECEITA BRUTA........................................................................................................................... 329
8.1 - Apropriação pelo regime de caixa ............................................................................................................... 330
8.2 - Agências de propaganda e publicidade........................................................................................................ 331
8.3 - Atividades imobiliárias................................................................................................................................ 331
8.4 - Venda de veículos usados............................................................................................................................ 331
8.5 - Demais receitas ou resultados e ganhos de capital...................................................................................... 332
8.5.1 - Demais acréscimos obrigatórios................................................................................................. 333
8.5.1.1 - Mudança do lucro real para o lucro presumido ...................................................... 333
8.5.1.2 - Mudança do lucro presumido para o lucro real ...................................................... 334
8.5.1.3 - Empresa que realizar operações externas (exportação ou mútuo) com pessoas
vinculadas ou domiciliadas em países com tributação favorecida .......................... 334
8.6 - Pessoas jurídicas (optantes pelo Refis) que tiverem lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do
exterior ou queiram usufruir isenção ou redução do Imposto de Renda.................................................... 335
9 - CÁLCULO DO IMPOSTO DE RENDA .................................................................................................................... 335
9.1 - Alíquotas...................................................................................................................................................... 335
9.2 - Deduções ..................................................................................................................................................... 335
9.3 - Compensações............................................................................................................................................. 336
9.4 - Vedação da dedução de incentivos fiscais ................................................................................................... 336
9.5 - Exemplo ...................................................................................................................................................... 337
10 - PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA............................................................................................................... 337
10.1 - Prazo............................................................................................................................................................ 337
10.2 - Preenchimento do Darf ............................................................................................................................... 338
10.3 - Valor inferior a R$ 10,00 ............................................................................................................................. 338
11 - DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS OU DIVIDENDOS.................................................................................................... 338
11.1 - Isenção......................................................................................................................................................... 338
11.1.1 - Excesso na distribuição de lucros no período de 1º.01.2008 a 31.12.2014............................... 339
11.2 - Lucro líquido superior ao presumido.......................................................................................................... 340
11.3 - Demais rendimentos pagos.......................................................................................................................... 340
12 - OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS ................................................................................................................................... 340
13 - SAÍDA DO REGIME DO LUCRO PRESUMIDO ...................................................................................................... 340
13.1 - Saída voluntária........................................................................................................................................... 340
13.2 - Saída obrigatória.......................................................................................................................................... 341
13.3 - Empresa tributada pelo lucro presumido que não mantiver escrituração contábil..................................... 341
14 - COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS............................................................................................................. 341
15 - REGIME TRIBUTÁRIO DE TRANSIÇÃO ................................................................................................................ 341
15.1 - Revogação do RTT a partir do ano-calendário de 2015............................................................................... 342
16 - CÁLCULO DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO ................................................................................ 342
16.1 - Valores que devem ser computados a partir de 1º.01.2015 (Lei nº 12.973/2014) ...................................... 343
16.2 - Prestadoras de serviços................................................................................................................................ 344
16.3 - Pessoas jurídicas optantes pelo Refis - Lucros, rendimentos ou ganhos de capital do exterior.................. 345
16.4 - Operações externas com pessoas vinculadas ou domiciliadas em países com tributação favorecida ......... 345
17 - ALÍQUOTA............................................................................................................................................................... 346
17.1 - Instituições financeiras e equiparadas - Alíquota aplicada desde 1º.05.2008 ............................................. 346
18 - DEDUÇÕES E COMPENSAÇÕES ........................................................................................................................... 346
18.1 - Dedução da CSLL retida por órgãos, autarquias e fundações da administração pública federal................. 346
18.2 - Dedução da CSLL retida por órgãos da administração direta, autarquias e fundações da administração
pública do Distrito Federal, dos Estados e dos Municípios ........................................................................ 347
18.3 - Dedução da CSLL retida por pessoas jurídicas de direito privado.............................................................. 347
18.4 - Compensações............................................................................................................................................. 347
19 - EXEMPLO ................................................................................................................................................................ 348
20 - PAGAMENTO........................................................................................................................................................... 348
20.1 - Prazo............................................................................................................................................................ 348

Sumário
20.3 - Valor inferior a R$ 10,00 ............................................................................................................................. 348
21 - BÔNUS DE ADIMPLÊNCIA FISCAL ....................................................................................................................... 349
21.1 - Pessoa jurídica que não fará jus ao bônus................................................................................................... 349
3ª Parte
Lucro Arbitrado
1 - INTRODUÇÃO......................................................................................................................................................... 351
1.1 - Cabimento................................................................................................................................................... 351
1.2 - Arbitramento pelo contribuinte .................................................................................................................. 352
1.3 - Período de abrangência ............................................................................................................................... 352
2 - ARBITRAMENTO DO LUCRO QUANDO CONHECIDA A RECEITA BRUTA....................................................... 353
2.1 - Percentuais aplicáveis sobre a receita bruta de vendas de mercadorias/produtos e de prestação de serviços. 353
2.1.1 - Atividades diversificadas............................................................................................................ 354
2.1.2 - Empresas prestadoras de serviços de pequeno porte................................................................. 354
2.2 - Receita bruta e exclusões............................................................................................................................. 354
2.2.1 - Compra e venda de veículos automotores................................................................................. 356
2.3 - Acréscimo dos ganhos de capital e demais receitas e resultados ................................................................ 356
2.4 - Da Avaliação a Valor Justo (AVJ) ................................................................................................................ 357
2.4.1 - Arrendamento Mercantil (Arrendadora).................................................................................... 357
2.5 - Atividades imobiliárias ............................................................................................................................... 357
2.6 - Observância do regime de competência ..................................................................................................... 357
3 - CÁLCULO DO IMPOSTO........................................................................................................................................ 358
4 - DEDUÇÃO DO IMPOSTO RETIDO NA FONTE OU PAGO SOBRE RECEITAS COMPUTADAS NO LUCRO
ARBITRADO ............................................................................................................................................................ 358
5 - PROIBIÇÃO DE DEDUZIR INCENTIVOS FISCAIS ............................................................................................... 358
6 - OMISSÃO DE RECEITAS ........................................................................................................................................ 359
7 - CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO ........................................................................................................ 359
7.1 - Base de cálculo ........................................................................................................................................... 359
7.1.1 - Empresas comerciais, industriais e prestadoras de serviços ...................................................... 359
7.1.1.1 - Prestadoras de serviços - Base de cálculo desde 1º.09.2003.................................... 360
7.1.2 - Instituições financeiras, empresas de seguro e entidades equiparadas...................................... 360
7.2 - Alíquotas ..................................................................................................................................................... 361
7.2.1 - Instituições financeiras e equiparadas - Alíquota aplicada desde 1º.05.2008............................ 361
8 - PAGAMENTO DO IRPJ E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO ........................................................ 361
8.1 - Prazos ......................................................................................................................................................... 361
8.2 - Códigos do Darf .......................................................................................................................................... 362
9 - DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS OU DIVIDENDOS ................................................................................................... 362
10 - EXEMPLO ............................................................................................................................................................... 362
11 - ARBITRAMENTO DO LUCRO QUANDO NÃO CONHECIDA A RECEITA BRUTA ............................................ 363
4ª Parte
Cofins-PIS/Pasep
1 - INTRODUÇÃO......................................................................................................................................................... 365
2 - ISENÇÃO E NÃO INCIDÊNCIA.............................................................................................................................. 365
2.1 - Isenção......................................................................................................................................................... 366
2.1.1 - Energia Elétrica.......................................................................................................................... 366
2.1.2 - Doações a Instituições Financeiras............................................................................................ 366
2.2 - Não incidência............................................................................................................................................. 366
3 - REGIME CUMULATIVO.......................................................................................................................................... 367
3.1 - Contribuintes .............................................................................................................................................. 367

Sumário
3.2 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 368
3.2.1 - Adoção do regime de caixa ........................................................................................................ 369
3.2.2 - Cooperativas que comercializam a produção de associados, pessoas jurídicas ......................... 369
3.2.3 - Operadoras de planos de assistência à saúde............................................................................. 369
3.2.4 - Compra e venda de veículos usados .......................................................................................... 370
3.2.5 - Construção por empreitada ou de fornecimento a preço predeterminado................................ 370
3.2.6 - Receita isenta ............................................................................................................................. 370
3.2.7 - Não incidência ........................................................................................................................... 370
3.2.8 - Entidades sem fins lucrativos .................................................................................................... 370
3.3 - Alíquotas...................................................................................................................................................... 371
3.4 - Prazo de pagamento .................................................................................................................................... 371
3.5 - Pagamento centralizado .............................................................................................................................. 372
4 - REGIME NÃO CUMULATIVO................................................................................................................................. 372
4.1 - Contribuintes .............................................................................................................................................. 372
4.1.1 - Não contribuintes ...................................................................................................................... 372
4.2 - Receitas sujeitas ao regime cumulativo ....................................................................................................... 372
4.3 - Alíquota....................................................................................................................................................... 374
4.3.1 - Regra geral ................................................................................................................................. 374
4.4 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 374
4.4.1 - Não integram a base de cálculo ................................................................................................. 374
4.4.2 - Redução da base de cálculo........................................................................................................ 375
4.5 - Dos créditos................................................................................................................................................. 376
4.6 - Exportação................................................................................................................................................... 376
4.6.1 - Penalidades ................................................................................................................................ 376
4.7 - Zona Franca de Manaus (ZFM)................................................................................................................... 377
4.8 - Prazo de recolhimento................................................................................................................................. 377
4.9 - Compensação .............................................................................................................................................. 377
4.9.1 - Vedações..................................................................................................................................... 379
4.9.2 - Ressarcimento ............................................................................................................................ 379
5 - IMPORTAÇÃO DE BENS E SERVIÇOS.................................................................................................................... 380
5.1 - Instituição.................................................................................................................................................... 380
5.2 - Contribuintes .............................................................................................................................................. 380
5.2.1 - Solidários ................................................................................................................................... 380
5.3 - Operações sujeitas à incidência................................................................................................................... 380
5.4 - Fato gerador ................................................................................................................................................ 381
5.5 - Não incidência............................................................................................................................................. 381
5.6 - Operações isentas ........................................................................................................................................ 382
5.6.1 - Isenções...................................................................................................................................... 382
5.6.2 - Isenção vinculada à qualidade do importador ........................................................................... 382
5.6.3 - Isenção vinculada à destinação dos bens................................................................................... 383
5.6.4 - Copa das Confederações e Copa do Mundo.............................................................................. 383
5.6.5 - Olimpíadas 2016........................................................................................................................ 384
5.6.6 - Medalhas e Troféus .................................................................................................................... 384
5.7 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 385
5.7.1 - Redução da base de cálculo........................................................................................................ 385
5.8 - Alíquotas...................................................................................................................................................... 386
5.8.1 - Alíquotas específicas.................................................................................................................. 386
5.8.2 - Aumento da Cofins.................................................................................................................... 386
5.9 - Prazo para recolhimento ............................................................................................................................. 386
5.10 - Fórmulas para cálculo das contribuições.................................................................................................... 387
5.11 - Créditos....................................................................................................................................................... 387
5.12 - Biodiesel ...................................................................................................................................................... 388
5.13 - Regimes aduaneiros especiais...................................................................................................................... 388
5.13.1 - Regime aduaneiro especial de embalagens ................................................................................ 389
5.14 - Papel imune................................................................................................................................................. 389

Sumário
6 - PIS/PASEP - FOLHA DE SALÁRIO........................................................................................................................... 390
6.1 - Contribuinte................................................................................................................................................ 390
6.2 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 390
6.3 - Alíquota....................................................................................................................................................... 391
6.4 - Isenção......................................................................................................................................................... 391
6.5 - Receitas fora do objeto social da entidade................................................................................................... 391
6.6 - Aplicações financeiras ................................................................................................................................. 392
7 - CRÉDITOS NORMAIS.............................................................................................................................................. 392
7.1 - Deduções ..................................................................................................................................................... 392
7.1.1 - Outras disposições ..................................................................................................................... 395
7.1.2 - Ajuste a Valor Presente .............................................................................................................. 395
7.1.3 - Arrendamento mercantil............................................................................................................ 395
7.1.3.1 - Direto ao crédito...................................................................................................... 395
7.1.4 - Bens do imobilizado................................................................................................................... 396
7.1.5 - Valor justo.................................................................................................................................. 396
7.1.6 - Contratos de concessão.............................................................................................................. 396
7.2 - Vedação........................................................................................................................................................ 396
7.3 - Contratos de empreitadas e longo prazo..................................................................................................... 397
7.4 - Simples Nacional......................................................................................................................................... 397
7.5 - Utilização dos créditos ................................................................................................................................ 397
7.6 - Decisões administrativas ............................................................................................................................. 397
7.7 - Exportação................................................................................................................................................... 398
7.7.1 - Utilização do crédito.................................................................................................................. 399
7.8 - Não dará direito a crédito............................................................................................................................ 399
7.8.1 - Crédito estornado ...................................................................................................................... 400
7.8.2 - Decisões administrativas............................................................................................................ 400
7.9 - Manutenção do crédito................................................................................................................................ 400
7.10 - Formas alternativas de aproveitamento do crédito ..................................................................................... 400
7.10.1 - Bens do Ativo Imobilizado......................................................................................................... 400
7.10.2 - Papel imune ............................................................................................................................... 402
7.10.3 - Máquinas, equipamentos, edificações e benfeitorias ................................................................. 402
7.10.4 - Transporte rodoviário de carga .................................................................................................. 402
7.10.5 - Edificações incorporadas ao Ativo Imobilizado......................................................................... 402
7.11 - Aquisição bens e insumos de empresas optantes pelo Simples Nacional.................................................... 403
7.12 - Manutenção do crédito................................................................................................................................ 403
7.13 - Faturamento misto ...................................................................................................................................... 403
7.14 - Operações com imóveis............................................................................................................................... 404
7.16 - Créditos em relação a bebidas ..................................................................................................................... 406
7.16.1 - Bebidas Frias.............................................................................................................................. 406
7.17 - Créditos em relação ao papel imune ........................................................................................................... 406
7.17.1 - Importação................................................................................................................................. 406
7.17.2 - Demais créditos.......................................................................................................................... 407
7.18 - Créditos em relação a máquinas e veículos................................................................................................. 407
7.18.1 - Créditos sobre importação......................................................................................................... 407
7.18.2 - Demais créditos.......................................................................................................................... 407
7.19 - Crédito em relação a combustíveis.............................................................................................................. 407
7.19.1 - Importação................................................................................................................................. 407
7.19.2 - Demais créditos.......................................................................................................................... 408
7.20 - Créditos em relação a álcool........................................................................................................................ 408
7.20.1 - Aquisição de álcool anidro para adição à gasolina..................................................................... 409
7.21 - Créditos em relação ao biodiesel................................................................................................................. 409
7.22 - Créditos em relação a embalagens............................................................................................................... 409
7.22.1 - Vasilhames ................................................................................................................................. 409
7.22.2 - Demais créditos.......................................................................................................................... 410
7.23 - Casos de direito ao crédito .......................................................................................................................... 410
7.23.1 - Bonificações recebidas em mercadorias ..................................................................................... 410

Sumário
7.23.2 - IPVA e seguro de veículos na prestação de serviços .................................................................. 411
7.23.3 - Inclusão de créditos outorgados na base de cálculo das contribuições ..................................... 411
7.23.4 - Despesas com telefone na prestação de serviços........................................................................ 411
7.23.5 - Custos de edificações ou benfeitorias........................................................................................ 412
7.23.6 - Aquisição de equipamento de segurança, peças de reposição, serviço de manutenção, seguro
e frete ......................................................................................................................................... 412
7.24 - Créditos na importação ............................................................................................................................... 413
7.24.1 - Apuração e aproveitamento ....................................................................................................... 414
7.24.2 - Vedações..................................................................................................................................... 415
8 - CRÉDITO PRESUMIDO........................................................................................................................................... 416
8.1 - Mercadorias de origem animal ou vegetal................................................................................................... 416
8.1.1 - Vedação...................................................................................................................................... 418
8.1.2 - Cálculo do crédito presumido ................................................................................................... 418
8.1.3 - Saldos de créditos presumidos................................................................................................... 419
8.2 - Álcool .......................................................................................................................................................... 419
8.2.1 - Regime especial.......................................................................................................................... 420
8.3 - Carnes suínas............................................................................................................................................... 421
8.3.1 - Carnes suínas - Venda a varejo .................................................................................................. 422
8.4 - Transporte de carga ..................................................................................................................................... 423
8.5 - Pessoa jurídica que passar a ser tributada com base no lucro real.............................................................. 423
8.5.1 - Apuração do crédito................................................................................................................... 423
8.6 - Medicamentos ............................................................................................................................................. 424
8.6.1 - Perda do crédito presumido....................................................................................................... 425
8.7 - Produtoras de vinho de uvas frescas ........................................................................................................... 425
8.8 - Compensação e ressarcimento do saldo de créditos presumidos existentes até 21.12.2010....................... 425
8.8.1 - Momento do pedido de compensação e ressarcimento.............................................................. 426
8.8.2 - Impossibilidade de utilização do crédito presumido ................................................................. 426
8.9 - Crédito presumido apurado sobre os estoques ........................................................................................... 426
8.9.1 - Apuração do crédito................................................................................................................... 426
8.9.2 - Pessoa jurídica que passar a ser tributada com base no lucro real............................................. 427
8.9.3 - Bens recebidos em devolução tributados até 31.01.2004 .......................................................... 427
8.10 - Crédito presumido de biodiesel .................................................................................................................. 428
8.11 - Crédito presumido de equipamentos de controle de produção .................................................................. 428
8.12 - Crédito presumido sobre estoques de álcool............................................................................................... 429
8.13 - Crédito presumido de suco de laranja......................................................................................................... 429
8.14 - Café.............................................................................................................................................................. 430
8.14.1 - Exportação de café..................................................................................................................... 430
8.14.2 - Aquisição de café ....................................................................................................................... 431
8.14.3 - Vedações..................................................................................................................................... 432
9 - ALÍQUOTAS DIFERENCIADAS (MONOFÁSICOS)................................................................................................ 432
9.1 - Gasolina, óleo diesel e querosene................................................................................................................ 432
9.1.1 - Alíquotas concentradas.............................................................................................................. 433
9.1.2 - Regime especial.......................................................................................................................... 433
9.1.3 - Base de cálculo........................................................................................................................... 434
9.1.4 - Outros combustíveis .................................................................................................................. 435
9.2 - Biodiesel ...................................................................................................................................................... 435
9.2.1 - Registro especial......................................................................................................................... 435
9.2.2 - Alíquotas.................................................................................................................................... 436
9.2.3 - Selo Combustível Social............................................................................................................. 436
9.2.4 - Redução de alíquotas ................................................................................................................. 437
9.2.5 - Regime Não Cumulativo............................................................................................................ 438
9.2.6 - Importação................................................................................................................................. 438
9.2.7 - Penalidades ................................................................................................................................ 438
9.2.8 - Disposição geral......................................................................................................................... 438
9.2.9 - Emissão de gases Geradores de Efeito Estufa (GEE)................................................................. 438
9.3 - Álcool .......................................................................................................................................................... 439
9.3.1 - Alíquotas.................................................................................................................................... 439

Sumário
9.3.2 - Regime especial.......................................................................................................................... 439
9.3.3 - Supressão da equiparação do comercial atacadista a produtor.................................................. 439
9.3.4 - Produção por encomenda .......................................................................................................... 440
9.3.5 - Equipamento de vazão............................................................................................................... 441
9.4 - Produtos farmacêuticos e de perfumaria..................................................................................................... 441
9.4.1 - Base de cálculo........................................................................................................................... 442
9.4.2 - Alíquotas.................................................................................................................................... 442
9.4.3 - Demais atividades ...................................................................................................................... 442
9.4.4 - Industrialização por encomenda................................................................................................ 443
9.4.5 - Importação - A partir de 01.05.2015 ......................................................................................... 443
9.5 - Máquinas e veículos .................................................................................................................................... 443
9.5.1 - Base de cálculo........................................................................................................................... 444
9.5.1.1 - Redução da base de cálculo..................................................................................... 444
9.5.2 - Alíquotas.................................................................................................................................... 445
9.5.2.1 - Importação - A partir de 01.05.2015....................................................................... 445
9.6 - Autopeças .................................................................................................................................................... 446
9.6.1 - Base de cálculo........................................................................................................................... 446
9.6.2 - Alíquotas.................................................................................................................................... 446
9.6.3 - Compensação com outros tributos e contribuições................................................................... 447
9.7 - Pneumáticos ................................................................................................................................................ 447
9.7.1 - Alíquotas.................................................................................................................................... 447
9.8 - Bebidas......................................................................................................................................................... 448
9.9 - Regime Especial de Tributação de Bebidas Frias (Refri) ............................................................................. 458
9.9.1 - Preços......................................................................................................................................... 459
9.9.1.1 - Preço de referência .................................................................................................. 459
9.9.1.2 - Valor-base ................................................................................................................ 460
9.9.2 - Alíquotas.................................................................................................................................... 460
9.9.3 - Apuração das contribuições....................................................................................................... 460
9.9.4 - Exemplo..................................................................................................................................... 460
9.9.5 - Aplicativo do Regime Especial................................................................................................... 461
9.9.5.1 - Quadro da opção ..................................................................................................... 461
9.9.6 - Desistência ................................................................................................................................. 462
9.9.7 - Consulta pública........................................................................................................................ 462
9.9.8 - Recob ......................................................................................................................................... 462
9.10 - Embalagens.................................................................................................................................................. 462
9.10.1 - Base de cálculo........................................................................................................................... 462
9.10.2 - Alíquotas.................................................................................................................................... 463
9.10.2.1 - Embalagens vendidas ou importadas - Regime Especial......................................... 464
9.10.3 - Regime aduaneiro especial......................................................................................................... 465
9.10.3.1 - Habilitação............................................................................................................... 466
9.10.3.2 - Requerimento.......................................................................................................... 466
9.10.3.3 - Concessão da habilitação ........................................................................................ 466
9.10.3.4 - Cancelamento da habilitação .................................................................................. 467
9.10.3.5 - Apuração das contribuições .................................................................................... 467
9.10.3.6 - Estimativa................................................................................................................ 467
9.10.3.7 - Exemplo .................................................................................................................. 468
9.10.3.8 - Apuração da diferença estimada.............................................................................. 468
9.10.3.9 - Guarda de documentos ........................................................................................... 469
9.11 - Papel imune................................................................................................................................................. 469
9.11.1 - Base de cálculo........................................................................................................................... 469
9.11.2 - Alíquotas.................................................................................................................................... 470
9.11.3 - Exemplo..................................................................................................................................... 470
9.11.4 - Regime especial.......................................................................................................................... 471
9.11.4.1 - Penalidade ............................................................................................................... 472

Sumário
10 - ALÍQUOTA ZERO .................................................................................................................................................... 472
10.1 - Insumos e produtos agropecuários.............................................................................................................. 472
10.2 - Produtos químicos....................................................................................................................................... 474
10.3 - Receita financeira ........................................................................................................................................ 475
10.4 - Inclusão digital............................................................................................................................................ 475
10.4.1 - Vigência...................................................................................................................................... 477
10.4.2 - Outros equipamentos................................................................................................................. 477
10.4.3 - Aerogeradores ............................................................................................................................ 477
10.5 - Insumos produzidos na Zona Franca de Manaus (ZFM)............................................................................ 477
10.6 - Livros........................................................................................................................................................... 478
10.7 - Papel............................................................................................................................................................ 478
10.8 - Aeronaves .................................................................................................................................................... 478
10.9 - Bebidas......................................................................................................................................................... 478
10.9.1 - Regras aplicáveis até 30.04.2015 (Lei nº 13.097/2015)............................................................. 478
10.9.2 - Regras aplicáveis a partir de 01.05.2015.................................................................................... 479
10.10 - Autopeças .................................................................................................................................................... 479
10.11 - Veículos e embarcações ............................................................................................................................... 480
10.12 - Produtos farmacêuticos e perfumaria.......................................................................................................... 480
10.13 - Combustíveis............................................................................................................................................... 481
10.14 - Padis ............................................................................................................................................................ 481
10.15 - PATVD ......................................................................................................................................................... 482
10.16 - PIS/Pasep-Importação e Cofins-Importação................................................................................................ 482
10.17 - ICMS e ISS................................................................................................................................................... 486
10.18 - Saúde ........................................................................................................................................................... 487
10.19 - Drawback..................................................................................................................................................... 487
10.20 - Trem Bala..................................................................................................................................................... 488
10.21 - Transporte municipal .................................................................................................................................. 488
10.22 - Indenização correspondente às parcelas dos investimentos vinculados a bens reversíveis, ainda não
amortizados ou não depreciados ................................................................................................................. 488
10.23 - Venda de produtos da cesta básica .............................................................................................................. 489
10.24 - Retid ............................................................................................................................................................ 490
10.25 - Concessão de energia .................................................................................................................................. 490
10.26 - Pneumáticos e câmaras de ar de borracha para bicicletas........................................................................... 490
11 - SUSPENSÃO............................................................................................................................................................. 490
11.1 - Máquinas e equipamentos........................................................................................................................... 490
11.2 - Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infraestrutura (Reidi) .................................... 491
11.2.1 - Venda ou importação de máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, e de
materiais de construção ............................................................................................................. 491
11.2.2 - Venda ou importação de serviços............................................................................................... 492
11.3 - Regime Especial de Aquisição de Bens de Capital para Empresas Exportadoras (Recap) .......................... 492
11.4 - Regime Especial de Tributação para a Plataforma de Exportação de Serviços de Tecnologia da Informação
(Repes) ........................................................................................................................................................ 493
11.5 - Produtos agropecuários............................................................................................................................... 493
11.5.1 - Condições para gozo da suspensão das contribuições............................................................... 495
11.5.2 - Soja............................................................................................................................................. 495
11.6 - Regime Tributário para Incentivo à Modernização e à Ampliação da Estrutura Portuária (Reporto) ........ 495
11.7 - Pessoas jurídicas preponderantemente exportadoras.................................................................................. 496
11.8 - Outras suspensões....................................................................................................................................... 497
11.8.1 - Venda à pessoa jurídica sediada no exterior, com contrato de entrega no território nacional .. 497
11.8.2 - Venda de desperdícios, resíduos ou aparas................................................................................ 497
11.8.3 - Embalagens (Remicex) .............................................................................................................. 497
11.8.3.1 - Penalidades.............................................................................................................. 498
11.8.4 - Venda de cana-de-açúcar............................................................................................................ 498
11.8.5 - Acetona ...................................................................................................................................... 498
11.8.6 - Navegação de cabotagem e de apoio portuário e marítimo ....................................................... 499
11.8.7 - Zona de Processamento de Exportação (ZPE)........................................................................... 499
11.8.8 - Máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos................................................................. 499

Sumário
11.8.9 - Exportação................................................................................................................................. 500
11.8.10 - Drawback ................................................................................................................................... 500
11.8.11 - Venda de animais vivos da espécie bovina e de carnes .............................................................. 500
11.8.11.1 - Pessoas jurídicas que efetuam vendas com suspensão............................................ 500
11.8.12 - Repenec...................................................................................................................................... 501
11.8.13 - Reicomp ..................................................................................................................................... 501
11.8.14 - Retaero ....................................................................................................................................... 502
11.8.15 - Operador de Transporte Multimodal ......................................................................................... 503
11.8.15.1 - Conceito de Transporte Multimodal ....................................................................... 503
11.8.15.2 - Operador de Transporte Multimodal....................................................................... 503
11.8.16 - Recopa........................................................................................................................................ 503
11.8.17 - Insumos de origem vegetal ........................................................................................................ 504
11.8.18 - Repetro....................................................................................................................................... 505
11.8.19 - Repex ......................................................................................................................................... 505
11.8.20 - Retid........................................................................................................................................... 505
11.8.21 - Café............................................................................................................................................ 506
11.8.22 - Recine......................................................................................................................................... 507
11.8.22.1 - Beneficiários ............................................................................................................ 507
11.8.22.2 - Suspensão do PIS/Pasep e da Cofins ....................................................................... 508
11.8.23 - Banda Larga................................................................................................................................ 508
11.8.23.1 - Suspensão do PIS/Pasep e Cofins ............................................................................ 509
11.8.23.2 - Vigência................................................................................................................... 509
11.8.24 - Reif............................................................................................................................................. 509
11.8.24.1 - Suspensão do PIS/Pasep e Cofins ............................................................................ 510
11.8.24.2 - Vigência................................................................................................................... 510
11.8.25 - Suco de laranja........................................................................................................................... 511
11.8.26 - Olimpíadas 2016........................................................................................................................ 511
11.8.27 - Recof .......................................................................................................................................... 511
11.8.27.1 - Produtos admitidos no Recof .................................................................................. 512
11.8.27.2 - Habilitação............................................................................................................... 512
11.8.27.3 - Suspensão PIS/Pasep e Cofins ................................................................................. 512
11.8.28 - Drawback ................................................................................................................................... 513
12 - ZONA FRANCA DE MANAUS (ZFM)..................................................................................................................... 513
12.1 - Pessoa jurídica estabelecida na ZFM........................................................................................................... 513
12.2 - Alíquota zero ............................................................................................................................................... 514
13 - SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA ................................................................................................................................ 515
13.2 - Cigarros ....................................................................................................................................................... 515
13.3 - Veículos ....................................................................................................................................................... 516
14 - SOCIEDADES COOPERATIVAS .............................................................................................................................. 517
14.1 - Cooperativas em geral ................................................................................................................................. 517
14.2 - Cooperativas de consumo e de produção agropecuária .............................................................................. 517
14.2.1 - Cooperativas de produção agropecuária.................................................................................... 517
14.2.2 - Cooperativa de consumo ........................................................................................................... 518
14.2.3 - Créditos...................................................................................................................................... 519
14.3 - PIS/Pasep incidente sobre a folha de salários .............................................................................................. 519
14.3.1 - Base de cálculo e alíquota .......................................................................................................... 519
14.4 - PIS/Pasep-Importação e Cofins-Importação................................................................................................ 519
14.4.1 - Fato gerador............................................................................................................................... 519
14.4.2 - Alíquota ..................................................................................................................................... 520
14.4.3 - Base de cálculo........................................................................................................................... 520
14.5 - Suspensão, não incidência e isenção ........................................................................................................... 521
14.5.1 - Não incidência ........................................................................................................................... 521
14.5.2 - Isenção ....................................................................................................................................... 521
14.5.3 - Suspensão................................................................................................................................... 522
14.6 - Cooperativas de crédito............................................................................................................................... 522
14.7 - Cooperativas de eletrificação rural.............................................................................................................. 523

Sumário
14.8 - Cooperativas de médicos............................................................................................................................. 524
14.8.1 - Exclusões e deduções da base de cálculo................................................................................... 524
14.9 - Cooperativas de transporte rodoviário de cargas ........................................................................................ 525
14.9.1 - Deduções específicas.................................................................................................................. 525
14.10 - Responsabilidade pelo recolhimento das contribuições.............................................................................. 525
14.11 - Cooperativas de radiotáxi............................................................................................................................ 526
15 - SUBVENÇÕES GOVERNAMENTAIS....................................................................................................................... 526
15.1 - Subvenções aos produtores de cana-de-açúcar............................................................................................ 526
16 - INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS............................................................................................................................... 527
16.1 - Contribuintes .............................................................................................................................................. 527
16.2 - Alíquota....................................................................................................................................................... 527
16.3 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 527
16.3.1 - Receita de avaliação de títulos ................................................................................................... 527
16.3.2 - Operações em mercados de liquidação futura ........................................................................... 528
16.3.3 - Hedge.......................................................................................................................................... 528
16.3.4 - Operações de câmbio................................................................................................................. 528
16.4 - Exclusões e deduções em geral ................................................................................................................... 528
16.5 - Exclusões e deduções específicas ................................................................................................................ 529
16.5.1 - Cooperativas de crédito ............................................................................................................. 529
16.5.2 - Empresas de seguros privados ................................................................................................... 530
16.5.3 - Entidades de previdência complementar................................................................................... 530
16.5.4 - Empresas de capitalização.......................................................................................................... 530
16.6 - Restrições às exclusões e deduções específicas ........................................................................................... 531
16.7 - Suspensão.................................................................................................................................................... 531
16.7.1 - Instituições financeiras públicas controladas pela União .......................................................... 531
16.8 - Apuração e pagamento ................................................................................................................................ 531
17 - DOS CONTRATOS DE CONCESSÃO DE SERVIÇOS PÚBLICOS........................................................................... 532
5ª Parte
Contribuições Sociais Retidas na Fonte (CSRF)
1 - INTRODUÇÃO......................................................................................................................................................... 533
1.1 - Conceito de serviços.................................................................................................................................... 534
1.2 - Diferença entre “manutenção” e “garantia” ................................................................................................ 534
1.3 - Serviços de informática ............................................................................................................................... 534
1.4 - Dispensa de retenção................................................................................................................................... 535
1.5 - Mais de um pagamento no mesmo mês ...................................................................................................... 535
2 - BASE DE CÁLCULO ................................................................................................................................................ 535
3 - PERCENTUAL A SER DESCONTADO .................................................................................................................... 536
4 - RETENÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES TOTAIS OU PARCIAIS................................................................................. 536
5 - CASOS EM QUE NÃO SE APLICA A RETENÇÃO ................................................................................................. 536
5.1 - Casos em que não se aplica a retenção da CSL, da Cofins e do PIS/Pasep.................................................. 536
5.2 - Casos em que não se aplica a retenção da Cofins e da contribuição para o PIS/Pasep ............................... 537
5.3 - Casos em que não se aplica a retenção da CSL ........................................................................................... 537
6 - RETENÇÃO POR ENTIDADES DA ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA FEDERAL ....................................................... 537
7 - PRAZO DE PAGAMENTO ....................................................................................................................................... 538
8 - PREENCHIMENTO DO DARF ................................................................................................................................ 538
9 - TRATAMENTO DAS CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS RETIDAS.................................................................................. 538
9.1 - Compensação da Cofins e do PIS/Pasep com outros tributos e contribuições............................................ 539
9.2 - Formalização do pedido de compensação .................................................................................................. 539
9.3 - Formalização do pedido de restituição ....................................................................................................... 539
10 - COMPROVANTE ANUAL DE RENDIMENTOS PAGOS......................................................................................... 539
11 - MODELO DE DECLARAÇÃO DE PESSOA JURÍDICA INSCRITA NO SIMPLES NACIONAL .............................. 541
12 - MODELO DE PREENCHIMENTO DE NOTA FISCAL DE SERVIÇOS................................................................... 541

Sumário
6ª Parte
Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)
1 - SERVIÇOS PROFISSIONAIS (ART. 647 DO RIR/1999)........................................................................................... 543
1.1 - Serviços de assessoria e consultoria técnica................................................................................................ 545
1.2 - Serviços de engenharia - Não incidência..................................................................................................... 545
1.2.1 - Obras de construção .................................................................................................................. 545
1.2.2 - Contratos que abranjam trabalhos de caráter múltiplo e diversificado..................................... 545
1.3 - Serviços de engenharia - Incidência ............................................................................................................ 546
1.4 - Serviços de medicina ................................................................................................................................... 546
1.5 - Serviços relacionados a seguros, cobrança e elaboração ou atualização de software................................... 547
2 - SERVIÇOS DE LIMPEZA E CONSERVAÇÃO DE IMÓVEIS, SEGURANÇA, VIGILÂNCIA E LOCAÇÃO DE MÃO
DE OBRA (ART. 649 DO RIR/1999)......................................................................................................................... 547
2.1 - Definição de bens imóveis........................................................................................................................... 548
2.2 - Locação de mão de obra .............................................................................................................................. 548
3 - COMISSÕES E CORRETAGENS (ART. 651, I, DO RIR/1999) ................................................................................ 549
3.1 - Recolhimento do imposto pela própria beneficiária dos rendimentos........................................................ 549
3.2 - Indicação do imposto no documento comprobatório ................................................................................. 549
3.3 - Repasse de comissões .................................................................................................................................. 550
3.4 - Não incidência............................................................................................................................................. 550
3.5 - Comissões pagas a representante comercial autônomo............................................................................... 550
3.6 - Multa por rescisão contratual...................................................................................................................... 550
4 - SERVIÇOS DE RECRUTAMENTO E SELEÇÃO DE PESSOAL (ART. 651, I, DO RIR/1999).................................. 550
5 - IMPORTÂNCIAS PAGAS OU CREDITADAS A COOPERATIVAS DE TRABALHO (ART. 652 DO RIR/1999) ....... 551
6 - SERVIÇOS PROFISSIONAIS PAGOS OU CREDITADOS PELA COOPERATIVA A ASSOCIADO, PESSOA JURÍ-
DICA......................................................................................................................................................................... 551
7 - NÃO INCIDÊNCIA QUANDO O SERVIÇO FOR PRESTADO POR PESSOA JURÍDICA IMUNE OU ISENTA E
OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL.................................................................................................................. 551
8 - BASE DE CÁLCULO - NÃO EXCLUSÃO DO ISS.................................................................................................... 551
9 - PAGAMENTO DO IMPOSTO .................................................................................................................................. 551
9.1 - Prazo............................................................................................................................................................ 551
9.3 - Pagamento fora de prazo............................................................................................................................. 552
10 - COMPENSAÇÃO DO IMPOSTO RETIDO NA FONTE .......................................................................................... 552
11 - DISPENSA DE RETENÇÃO DE IMPORTÂNCIA NÃO SUPERIOR A R$ 10,00 ..................................................... 552
12 - FORNECIMENTO DO COMPROVANTE ANUAL DE RENDIMENTOS PAGOS OU CREDITADOS E DE RE-
TENÇÃO DE IMPOSTO DE RENDA NA FONTE (PESSOA JURÍDICA)................................................................ 552
12.1 - Conteúdo e como obter o formulário.......................................................................................................... 553
12.2 - Reajustamento dos rendimentos ................................................................................................................. 553
12.3 - Comprovação do IRRF para efeito de dedução ou compensação................................................................ 553
12.4 - Discriminação na Dirf e na DCTF............................................................................................................... 554
12.5 - Emissão por meio de processamento de dados ........................................................................................... 554
12.6 - Penalidades.................................................................................................................................................. 554
12.7 - Modelo preenchido...................................................................................................................................... 554
13 - SERVIÇOS DE PROPAGANDA E PUBLICIDADE (ART. 651, II, DO RIR/1999)..................................................... 556
13.1 - Pagamento pela agência de propaganda...................................................................................................... 556
13.2 - Fato gerador ................................................................................................................................................ 556
13.3 - Base de cálculo ............................................................................................................................................ 556
13.3.1 - Parcelas componentes................................................................................................................ 556
13.3.2 - Exclusões ................................................................................................................................... 557
13.3.3 - Exemplo prático......................................................................................................................... 557
13.4 - Pagamento do imposto................................................................................................................................ 557
13.4.1 - Prazo .......................................................................................................................................... 557
13.4.2 - Preenchimento do Darf.............................................................................................................. 557

Sumário
13.5 - Fornecimento do comprovante anual de Imposto de Renda recolhido ...................................................... 557
13.5.1 - Modelo do comprovante............................................................................................................ 558
13.5.2 - Emissão do comprovante por processamento de dados............................................................. 558
13.6 - Informação na DCTF da agência de propaganda ........................................................................................ 558
13.7 - Informação na Dirf anual do anunciante..................................................................................................... 558
13.8 - Compensação do imposto pela agência de propaganda .............................................................................. 559
14 - RENDIMENTOS PAGOS A PESSOAS FÍSICAS........................................................................................................ 559
14.1 - Tabela progressiva ....................................................................................................................................... 559
14.2 - Rendimentos sujeitos à incidência do imposto pela tabela progressiva ...................................................... 559
14.3 - Deduções admitidas na base de cálculo....................................................................................................... 560
14.3.1 - Dependentes .............................................................................................................................. 560
14.3.2 - Pensão alimentícia ..................................................................................................................... 561
14.3.3 - Contribuições para a Previdência Social.................................................................................... 561
14.3.4 - Contribuições para entidades de previdência privada e para o Fapi ......................................... 561
14.4 - Aluguéis de imóveis..................................................................................................................................... 562
14.5 - Remuneração de serviços prestados com veículos ...................................................................................... 562
14.6 - Parcela isenta dos proventos de aposentadorias e pensões.......................................................................... 562
14.7 - Adiantamento de rendimentos .................................................................................................................... 563
14.8 - Ocorrência de mais de um pagamento de rendimentos no mês a um mesmo beneficiário ........................ 563
14.9 - Desconto do imposto sobre férias ............................................................................................................... 563
14.10 - Rendimentos recebidos acumuladamente no mês....................................................................................... 564
14.11 - Exemplo ...................................................................................................................................................... 564
14.11.1 - Rendimentos do trabalho autônomo - Mais de um pagamento no mês ao mesmo beneficiário. 564
14.11.2 - Rendimentos do trabalho assalariado ........................................................................................ 565
14.11.2.1 - Adiantamento e pagamento do saldo no mesmo mês ............................................. 565
14.11.2.2 - Adiantamento em um mês e pagamento do saldo no mês seguinte........................ 565
14.12 - Pagamento do imposto retido...................................................................................................................... 566
14.12.1 - Prazo .......................................................................................................................................... 566
14.12.2 - Códigos do Darf......................................................................................................................... 566
14.12.3 - Pagamento fora de prazo............................................................................................................ 567
14.13 - Dispensa de retenção de valor igual ou inferior a R$ 10,00........................................................................ 567
14.14 - Remuneração indireta (fringe benefits)........................................................................................................ 567
14.14.1 - Inclusão na remuneração mensal............................................................................................... 567
14.14.2 - Tributação exclusiva na fonte .................................................................................................... 568
14.15 - Cálculo do carnê-leão.................................................................................................................................. 568
15 - COMPROVANTE ANUAL DE RENDIMENTOS PAGOS E DE IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE
(PESSOA FÍSICA)..................................................................................................................................................... 568
15.1 - Introdução................................................................................................................................................... 568
15.2 - Obrigatoriedade........................................................................................................................................... 568
15.3 - Finalidade.................................................................................................................................................... 569
15.4 - Prazo para entrega do comprovante ao beneficiário.................................................................................... 569
15.4.1 - Empresas fusionadas, incorporadas ou cindidas e extintas por encerramento da liquidação ... 569
15.4.2 - Rendimentos não sujeitos à retenção......................................................................................... 569
15.5 - Conteúdo e preenchimento do comprovante.............................................................................................. 569
15.5.1 - Instruções para preenchimento ................................................................................................. 570
15.6 - Reajustamento dos rendimentos ................................................................................................................. 574
15.7 - Emissão por meio de processamento de dados ........................................................................................... 574
15.8 - Trabalhador portuário avulso ...................................................................................................................... 574
15.9 - Penalidades.................................................................................................................................................. 575
15.9.1 - Falta de entrega do comprovante............................................................................................... 575
15.9.2 - Falsidade de informações........................................................................................................... 575
7ª Parte
Entidades Imunes e Isentas
1 - INTRODUÇÃO......................................................................................................................................................... 577
2 - IMUNIDADE CONSTITUCIONAL.......................................................................................................................... 577

Sumário
3 - TEMPLO DE QUALQUER CULTO.......................................................................................................................... 578
4 - IMUNIDADE DAS INSTITUIÇÕES DE EDUCAÇÃO E DE ASSISTÊNCIA SOCIAL.............................................. 578
4.1 - Obrigações tributárias das instituições de educação................................................................................... 579
5 - FUNDAÇÃO............................................................................................................................................................. 580
6 - PESSOA JURÍDICA ISENTA DO IMPOSTO DE RENDA......................................................................................... 581
7 - SUSPENSÃO DA IMUNIDADE OU DA ISENÇÃO.................................................................................................. 582
8 - TRIBUTOS................................................................................................................................................................ 582
8.1 - Imposto de Renda - Receitas de aplicações financeiras............................................................................... 582
8.2 - Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL).................................................................................... 583
8.2.1 - Entidades beneficentes de assistência social.............................................................................. 583
8.2.2 - Entidades sem fins lucrativos .................................................................................................... 585
8.2.3 - Suspensão da isenção................................................................................................................. 585
8.3 - PIS/Pasep e Cofins....................................................................................................................................... 586
8.3.1 - PIS/Pasep - Folha de salário....................................................................................................... 586
8.3.1.1 - Sujeito passivo......................................................................................................... 586
8.3.1.2 - Base de cálculo ........................................................................................................ 586
8.3.1.3 - Alíquota................................................................................................................... 587
8.3.1.4 - Momento da ocorrência do fato gerador................................................................. 587
8.3.2 - Cofins......................................................................................................................................... 587
8.3.2.1 - Isenção..................................................................................................................... 587
8.3.2.2 - Receitas fora do objeto social da entidade............................................................... 588
8.3.2.3 - Receitas de aplicação financeira .............................................................................. 588
8ª Parte
Microempreendedor Individual (MEI)
1 - INTRODUÇÃO......................................................................................................................................................... 591
2 - OPÇÃO..................................................................................................................................................................... 591
2.1 - Início de atividades - Limite proporcional da receita bruta......................................................................... 592
2.2 - Recolhimento da contribuição relativa à pessoa do empresário.................................................................. 593
2.3 - Recolhimento fixo mensal........................................................................................................................... 593
2.4 - Efeitos.......................................................................................................................................................... 594
3 - VEDAÇÃO A OPÇÃO .............................................................................................................................................. 594
4 - DESENQUADRAMENTO......................................................................................................................................... 595
4.1 - Efeitos do desenquadramento ..................................................................................................................... 596
4.1.1 - Desenquadramento do Simei e exclusão do Simples Nacional.................................................. 596
4.1.2 - Excesso de receita bruta inferior a 20%..................................................................................... 596
4.1.3 - Excesso de receita bruta superior a 20%.................................................................................... 596
5 - EMISSÃO DO DOCUMENTO DE ARRECADAÇÃO DO SIMPLES NACIONAL (DAS)......................................... 596
6 - CONTRATAÇÃO DO EMPREGADO ....................................................................................................................... 596
7 - VEDAÇÃO À CESSÃO OU LOCAÇÃO DE MÃO DE OBRA................................................................................... 597
8 - DECLARAÇÃO ANUAL DO SIMPLES NACIONAL (DASN-SIMEI)....................................................................... 598
8.1 - Situações especiais....................................................................................................................................... 598
8.2 - Retificação ................................................................................................................................................... 598
8.3 - Entrega fora do prazo ou com incorreções.................................................................................................. 598
8.4 - Dumei.......................................................................................................................................................... 599
8.5 - Dispensa de certificação digital ................................................................................................................... 599
9 - COMPROVAÇÃO DA RECEITA BRUTA.................................................................................................................. 599
9.1 - Relatório mensal das receitas brutas............................................................................................................ 600
10 - EMISSÃO DE DOCUMENTOS FISCAIS.................................................................................................................. 600
11 - LIVROS CONTÁBEIS E FISCAIS ............................................................................................................................. 601

Sumário
9ª Parte
Simples Nacional
1 - INTRODUÇÃO......................................................................................................................................................... 603
2 - FINALIDADE ........................................................................................................................................................... 603
3 - ATIVIDADES EXPRESSAMENTE VEDADAS .......................................................................................................... 604
3.1 - Impedimentos quanto à atividade exercida................................................................................................. 604
3.2 - Lista de atividades impeditivas.................................................................................................................... 605
3.3 - Lista de atividades concomitantemente impeditivas e permitidas .............................................................. 606
4 - ATIVIDADES EXPRESSAMENTE ADMITIDAS....................................................................................................... 606
5 - OBRIGAÇÕES FISCAIS E ACESSÓRIAS ................................................................................................................. 608
5.1 - Emissão de documentos fiscais ................................................................................................................... 609
5.1.1 - Emissão de documento fiscal com crédito do ICMS.................................................................. 610
5.2 - Livros fiscais e contábeis ............................................................................................................................. 611
5.2.1 - ME ou EPP sujeita à apresentação da Declaração Eletrônica de Serviços.................................. 612
5.3 - Guarda e conservação de livros e documentos fiscais................................................................................. 612
5.4 - Apresentação da Defis ................................................................................................................................. 612
5.4.1 - Prazo para apresentação............................................................................................................. 613
5.4.2 - Prazo para apresentação nos casos de extinção, cisão total, cisão parcial, fusão, incorporação 613
5.4.3 - Prazo para apresentação no caso de exclusão do Simples Nacional .......................................... 613
5.4.4 - Pessoa jurídica inativa................................................................................................................ 613
5.4.5 - Retificação.................................................................................................................................. 613
5.4.6 - Compartilhamento de informações ........................................................................................... 613
5.5 - Exclusão do Simples Nacional .................................................................................................................... 613
6 - FORMALIDADES PARA A OPÇÃO ......................................................................................................................... 614
6.1 - Empresas autorizadas a optar...................................................................................................................... 614
6.2 - Opção com efeitos a partir de 1º de janeiro ................................................................................................ 615
6.3 - Opção em início de atividade ...................................................................................................................... 615
6.4 - Opções de períodos anteriores .................................................................................................................... 616
6.4.1 - Opção excepcional para o ano-calendário de 2007 ................................................................... 616
6.4.2 - Opção excepcional para o ano-calendário de 2009 ................................................................... 616
6.4.3 - Migração do Simples Federal para o Simples Nacional ............................................................. 616
6.5 - Agendamento da opção ............................................................................................................................... 617
6.6 - Resultado do pedido de opção..................................................................................................................... 618
6.7 - Cnae............................................................................................................................................................. 618
6.8 - Limites de receita bruta............................................................................................................................... 619
6.8.1 - Limites anuais............................................................................................................................ 619
6.8.2 - Limites início de atividade......................................................................................................... 619
6.9 - Receita bruta................................................................................................................................................ 620
6.10 - Tributos abrangidos..................................................................................................................................... 620
6.11 - Tributos não abrangidos.............................................................................................................................. 621
7 - BASE DE CÁLCULO ................................................................................................................................................ 623
8 - REGIME DE RECONHECIMENTO DA RECEITA .................................................................................................. 624
8.1 - Regime de caixa........................................................................................................................................... 624
8.2 - Registro dos valores a receber no regime de caixa ...................................................................................... 624
9 - SEGREGAÇÃO DAS RECEITAS E APLICAÇÃO DAS ALÍQUOTAS ....................................................................... 626
9.1 - Aplicação dos anexos a partir de 1º.01.2015............................................................................................... 626
10 - APURAÇÃO.............................................................................................................................................................. 630
10.1 - Início de atividades no ano-calendário da opção ........................................................................................ 630
10.2 - Início de atividades no ano-calendário anterior ao da opção...................................................................... 631
10.3 - Excesso do limite......................................................................................................................................... 631
10.4 - Majoração da alíquota em decorrência do excesso de receita bruta............................................................ 631
10.4.1 - Excesso de receita bruta............................................................................................................. 631
10.4.1.1 - ME ou EPP sem filiais - Cálculo em relação à parcela excedente ........................... 632
10.4.1.2 - ME ou EPP sem filiais - Cálculo em relação à parcela não excedente..................... 632

Sumário
10.4.1.3 - ME ou EPP com filiais - Cálculo em relação à parcela excedente........................... 632
10.4.1.4 - ME ou EPP com filiais - Cálculo em relação à parcela não excedente .................... 632
11 - IMUNIDADE ............................................................................................................................................................ 632
12 - INCENTIVOS FISCAIS ............................................................................................................................................ 633
13 - APLICATIVO PARA CÁLCULO ............................................................................................................................... 633
13.1 - Retificação do PGDAS-D ............................................................................................................................. 633
14 - PRAZO E RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS DEVIDOS....................................................................................... 634
14.1 - Recolhimento por meio do DAS.................................................................................................................. 634
14.2 - DAS inferior a R$ 10,00............................................................................................................................... 634
15 - PRODUTOS TRIBUTADOS POR ALÍQUOTAS DIFERENCIADAS (CONCENTRADAS) OU CHAMADAS DE
MONOFÁSICAS ....................................................................................................................................................... 635
15.1 - Tributação dos produtos monofásicos no Simples Nacional....................................................................... 635
16 - INFRAÇÕES E PENALIDADES ............................................................................................................................... 636
17 - DISPENSA DA RETENÇÃO NA FONTE DO IR, DA CSL, DA COFINS E DO PIS/PASEP ..................................... 637
18 - EXCLUSÃO E SEUS EFEITOS ................................................................................................................................. 638
18.1 - Formas de exclusão..................................................................................................................................... 638
18.1.1 - Exclusão por opção.................................................................................................................... 638
18.1.2 - Exclusão obrigatória .................................................................................................................. 638
18.1.2.1 - Exclusão no caso de início de atividades ................................................................ 639
18.1.2.2 - Exclusão no caso de alteração de dados no CNPJ................................................... 639
18.1.3 - Exclusão de ofício...................................................................................................................... 640
18.1.3.1 - Efeitos da exclusão de ofício ................................................................................... 640
18.1.4 - Exclusão, por opção, excepcionalmente para o ano-calendário 2007 ....................................... 642
18.2 - Adoção de sublimites pelo Distrito Federal, Estados e seus respectivos Municípios, para efeito de reco-
lhimento do ICMS e do ISS ......................................................................................................................... 643
18.2.1 - Até 31.12.2011........................................................................................................................... 643
18.2.2 - Desde 1º.01.2012....................................................................................................................... 643
18.3 - Sujeição às normas de tributação das demais pessoas jurídicas.................................................................. 644
18.4 - Comunicação da exclusão........................................................................................................................... 644
18.5 - Penalidades.................................................................................................................................................. 644
19 - DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS AO SÓCIO COM ISENÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA ........................................ 644
19.1 - Parcela considerada isenta........................................................................................................................... 644
19.2 - Exemplo ...................................................................................................................................................... 645

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