4. A Ciência da Contabilidade
Fra. Luca Pacioli e seu aluno
por Jacopo de Barbari
A Ciência da
Contabilidade
constrói conceitos
e não a execução
operacional que é
cuidada pela
política contábil.
5. Conceito de Contabilidade
Ciência social que estuda e
controla o Patrimônio das
entidades mediante o registro
dos dados, com a finalidade de
oferecer informações sobre sua
composição e suas variações.
6. Objeto da Contabilidade
Contabilidade é uma ciência que possibilita,
por meio de suas técnicas, o controle
permanente do Patrimônio das empresas.
7. Campo de atuação
Como a Contabilidade controla e registra os
fatos que afetam o patrimônio, ela pode ser
aplicada à pessoa física ou jurídica, com
finalidades lucrativas ou não, ou ainda a
empresas de direito público ou privado.
Podemos dizer que o campo de atuação da
Contabilidade é o das aziendas.
Azienda
Patrimônio em movimento,
sob ação administrativa de
uma pessoa física ou jurídica.
8. Finalidade da Contabilidade
Registrar, controlar, acumular,
resumir e interpretar os
fenômenos que afetam as
situações patrimoniais,
financeiras e econômicas
de uma entidade qualquer.
10. Objetivo macro
Prover seus usuários com
informações através da análises
dos dados, bem como relatórios
para pessoas físicas e jurídicas
para futuras tomadas de
decisões de natureza econômica,
financeira, física e produtiva.
11. Contabilidade
INSTRUMENTO GERENCIAL DE TOMADA DE DECISÃO
Parte oculta, nem sempre relatada pela Contabilidade:
conhecimento da empresa, marcas, patentes, design,
liderança tecnológica, clientes, lealdade de clientes, TI,
treinamento de funcionários, P & D, reputação.
PARTE VISÍVEL
Parte
facilmente
relatada pela
contabilidade
Tangível
PARTE INVISÍVEL
Troncos, galhos, folhas e
frutos.Evidências sobre a saúde
da árvore(normalmente aparece
no Balanço Patrimonial -
Tangível)
Raízes, que poderão modificar a saúde
da árvore em anos futuros
(normalmente não aparecem no
Balanço Patrimonial - Intangível)
(Parasitas e outros
problemas que podem
atacar as raízes ou
nutrientes, umidades,
etc. que fortalecerão a
árvore e seus produtos)
12. Escolas da Contabilidade
Há duas escolas distintas no ensino da
Contabilidade.
• Escola Italiana – parte dos lançamentos
contábeis (escrituração) para, no final, chegar
às demonstrações financeiras.
• Escola Americana – parte de uma visão
conjunta das demonstrações financeiras,
principalmente o Balanço Patrimonial, para,
em seguida, estudar os lançamentos
contábeis (escrituração) que deram origem a
essas demonstrações.
13. CONTABILIDADE POR BALANÇOS SUCESSIVOS
ESCOLA CONTÁBIL AMERICANA
1. Relatórios Contábeis 2. Escrituração Contábil
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
obrigações
direitos PAT. LÍQU.
Total ATIVO Total PASSIVO
D. R. E.
(+) Receita
(-) CMV
(=) Lucro Bruto
(-) Despesa
(-) Impostos
(=) Lucro Líquido
bens
Contabilidade
14. Contabilidade
ÁREAS DE ATUAÇÃO DO CONTADOR
Administradores
Investidores
Bancos
Governo
Outros interessados
Coleta de dados Registro de
dados
Usuários (tomada
de decisão)
Relatórios
15. Relatórios Contábeis
• Importância da tomada de decisão.
• Tomada de decisão no âmbito da
empresa:
– os Administradores precisam de informações.
– a Contabilidade é o grande instrumento que
auxilia a administração a tomar decisões.
– ela coleta todos os dados econômicos,
mensurando-os monetariamente, registrando-os
e sumarizando-os em forma de relatórios.
16. CONCEITO
Os dados coletados pela Contabilidade são apresentados
periodicamente aos interessados de maneira resumida e
ordenada, formando assim os relatórios.
Coleta de dados Contabilidade Relatórios
Contábeis
Usuários da
Contabilidade
ü Administração
ü Bancos
ü Governo
ü Fornecedores
ü Sindicatos
Relatórios Contábeis
17. Definições básicas
• Relatório Contábil é a exposição
resumida e ordenada de dados colhidos
pela Contabilidade.
• Objetivo: dados registrados no período,
também conhecidos como informações
contábeis.
18. Relatórios Contábeis
A lei das S.A. estabelece que no final do exercício
social, a diretoria fará elaborar com base na
escrituração contábil, as seguintes demonstrações
financeiras ou (contábeis):
ü Balanço Patrimonial;
ü Demonstração do Resultado do Exercício;
ü Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados
ou Demonstrações das Mutações do Patr. Líquido;
ü Demonstrações das Origens e Aplicações de
Recursos.
19. Relatórios Contábeis
PRINCIPAIS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
ü Balanço Patrimonial (BP)
ü Demonstração de Resultado do Exercício (DRE)
ü Demonstração de Lucros/Prejuízos Acumulados (DLPA)
Notas explicativas
(Notas de rodapé)
Complementos das
demonstrações
20. Relatórios Contábeis
Sociedades
Anônimas
Relatórios Contábeis
Obrigatórios
Publicação em Jornais
e Imposto de Renda
Sociedades
Limitadas
Relatórios Contábeis
Obrigatórios
Imposto de Renda
e Código Civil
21. Relatórios exigidos por lei
Relatórios
Contábeis
Obrigatórios
(Exigidos pela
Lei das Sociedades
por ações)
Não
Obrigatórios
(Não exigidos
por lei)
Sociedade Anônima
(Deverão ser publicados)
Ltda.
(Não precisam ser publicados)
BP
DRE
DLPA
DOAR
BP
DRE
DLPA
• Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC)
• Demonstração do Valor Adicionado (CVA)
• Orçamentos
22. Relatórios Contábeis
PERÍODOS DE APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES
• Lei das S/A è ao fim do período de 12 meses;
• Período è chamado “Exercício Social ou Período Contábil”;
• Exercício Social X Ano Civil è Imposto de Renda (31/12);
• Exercício Social è definido pelos proprietários;
• S/A.s de Capital Aberto e Fechado;
• S/A.s de Capital Aberto (Ações em bolsa) è publicação semestral;
• Fins Gerenciais è Relatórios (semanais, quinzenais, mensais...).
23. Relatórios Contábeis
RELATÓRIOS CONTÁBEIS OBRIGATÓRIOS
Balanço Patrimonial Demonstração do Resultado
do Exercício
Demonstração de Lucros ou
Prejuízos Acumulados
Demonstração de Origem
e Aplicação de Recursos
Notas Explicativas: (Complemento às Demonstrações Financeiras)
27. •
Patrimônio
conjunto
de
bens,
direitos
e
obrigações
vinculados
a
uma
en6dade
qualquer.
Bens
tangíveis
intangíveis
terrenos, estoques, dinheiro,
ferramenta, veículos etc.
marcas, direito autoral,
ponto comercial etc.
Direitos bens de posse de terceiros
Ex.: contas a receber, clientes, bancos conta mov. etc.
Obrigações dívidas com terceiros
Ex.: contas a pagar, fornecedores, empréstimos etc.
30. Balanço Patrimonial
IDENTIFICAÇÃO
• o mais importante relatório contábil.
• através de sua análise, identifica-se a saúde
financeira e econômica da entidade.
Balanço Patrimonial
Ativo
Passivo Exigível e
Patrimônio Líquido
Lado Esquerdo Lado Direito
A Lei das Sociedades por Ações apresenta apenas o termo
Passivo para denominar o lado direito do Balanço Patrimonial.
31. Balanço Patrimonial
REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo
Bens
• Dinheiro
• Veículos
• Estoque
• Máquinas
Direitos
• Títulos a receber
• Depósitos em bancos
• Clientes
Obrigações
• Fornecedores
• Salários a pagar
• Empréstimos bancários
• Impostos a recolher
Patrimônio Líquido
• Capital
• Reservas
• Resultado acumulado
Lado Esquerdo Lado Direito
32. Balanço Patrimonial
ü conjunto de bens e direitos de propriedade da
empresa, avaliáveis monetariamente que
representam benefícios presentes ou futuros.
São itens positivos do Patrimônio.
(proporcionam ganhos para a empresa)
Exemplos:
Ê Contas a Receber
Ê Estoque de Produtos Acabados
Ê Máquinas e Equipamentos
Ê Prédios próprios
33. ü conjunto de obrigações exigíveis da empresa.
ü dívidas que a empresa tem com terceiros.
è PASSIVO EXIGÍVEL (CAPITAL DE TERCEIROS)
Ê Recursos de Terceiros (dinheiro);
Ê Capital de Terceiros;
Ê Fornecedores (de mercadorias);
Ê Funcionários (salários);
Ê Governo (impostos);
Ê Bancos (empréstimos) etc.
Evidencia o
endividamento
da empresa.
Balanço Patrimonial
34. Balanço Patrimonial
• recursos dos proprietários aplicados na empresa.
Os proprietários (sócios, acionistas) fornecem meios
para o início e manutenção do negócio.
è PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PASSIVO NÃO EXIGÍVEL)
Ê Recurso próprio ou Capital próprio
Ê Reservas
Ê Lucro ou prejuízo acumulado
CAPITAL
SOCIAL
EQUAÇÃO CONTÁBIL BÁSICA
Patrimônio Ativo Passivo Exigível
Líquido (bens + direitos) = - (obrigações)
36. Balanço Patrimonial
O TERMO “CAPITAL” PARA A CONTABILIDADE
Capital = Recursos
Capital de Terceiros
ou Capital Alheio
Capital próprio
Passivo Exigível
=
Obrigações
+
Patrimônio
Líquido
Capital total à disposição
37. Balanço Patrimonial
O TERMO “CAPITAL” PARA A CONTABILIDADE
Capital
total à
disposição
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo
Bens
• Dinheiro
• Veículos
• Estoque
• Máquinas
Direitos
• Títulos a receber
• Depósitos em Bancos
Obrigações
(Capital de Terceiros)
Patrimônio Líquido
(Capital Próprio)
38. Balanço Patrimonial
O TERMO “CAPITAL” PARA A CONTABILIDADE
Capital = Capital Nominal = Capital Social
Capital Registrado = Capital Subscrito (comprometido)
Capital a Realizar (ou a Integralizar)
ü não colocado à disposição da empresa.
Capital Realizado ( ou Integralizado)
ü colocado à disposição da empresa).
Capital
Social
39. Balanço Patrimonial
APLICAÇÕES dos recursos X ORIGENS dos recursos
Proprietários (PL)
Fornecedores
Governo
Empréstimos
Financeiras
etc.
Caixa
Estoque
Máquinas
Imóveis
etc.
Balanço Patrimonial
Ativo (APLICAÇÕES) Passivo (ORIGENS)
Aplicações $ $ $ $ $
Capitais
de terceiros
e próprio
$$$$
$$$
$
$ $ $ $ $ $ $ $
41. Balanço Patrimonial
APLICAÇÕES X ORIGENS
Aplicações Balanço Patrimonial Origens
Ativo Passivo
Bens
• Dinheiro
• Veículos
• Estoque
• Máquinas
Direitos
• Títulos a receber
• Depósitos em Bancos
Obrigações
• Fornecedores
• Salários a Pagar
• Empréstimos Bancários
• Impostos a Pagar
Patrimônio Líquido
• Capital
• Reservas
• Resultado acumulado
42. Balanço Patrimonial
MÉTODO BALANÇOS SUCESSIVOS
ü correta
ü facilita a Visualização
ü inconveniência è não é prática (muitas operações)
Proposta Alternativa è Controle individual por contas
ü registro isolado de variações em cada conta
(aumentos e diminuições)
ü relacionamento das contas e montagem do B. P.
43. MÉTODO BALANÇOS SUCESSIVOS
1ª Parte: Controle individual por contas 2ª Parte: Balanço Patrimonial
Bancos Estoque Capital Financia-mento
Ativo Passivo e PL
Bancos
Estoques
Financiamento
Capital
Balanço Patrimonial
45. Aplicações
1ª operação: CONSTITUIÇÃO DA EMPRESA
Em 09.12.X1 – Os sócios realizam Investimento inicial, no valor
de R$ 900.000,00, sendo metade em dinheiro e o restante
em imóveis.
BALANÇO PATRIMONIAL EM 09.12.X1
COMPANHIA TRANSPORTADORA (em milhares)
ATIVO (Aplicação de recursos) PASSIVO (Origens de recursos)
Circulante
Caixa
450,
Permanente
Patrimônio Líquido
Imobilizado
Capital
Imóveis
450,
900,
Total Ativo 900, Total Passivo 900,
46. Contabilidade por Balanços sucessivos
2ª operação: AQUISIÇÃO DE BENS, À VISTA.
Em 10.12.X1, a empresa adquire à vista um veículo, no
valor de R$50.000,00.
BALANÇO PATRIMONIAL EM 10.12.X1
COMPANHIA TRANSPORTADORA (em milhares)
ATIVO (Aplicação de recursos) PASSIVO (Origens de recursos)
Circulante
Caixa
400
Permanente
Patrimônio Líquido
Imobilizado
Capital
Veículos
50,
Imóveis
450,
900,
Total Ativo 900, Total Passivo 900,
47. Contabilidade por Balanços sucessivos
3ª Operação: AQUISIÇÃO DE BENS A PRAZO
Em 12.12.X1, a empresa adquire Móveis e Utensílios, no valor
total de R$ 120.000,00 em seis parcelas iguais, mediante a
emissão de uma nota promissória.
BALANÇO PATRIMONIAL EM 12.12.X1
COMPANHIA TRANSPORTADORA (em milhares)
ATIVO (Aplicação de recursos) PASSIVO (Origens de recursos)
Circulante
Circulante
Caixa
400,
Promissórias a pagar
Permanente
Imobilizado
Veículos
50,
Patrimônio Líquido
Móveis e utensílios
120,
Imóveis
450,
Capital
120,
900,
Total Ativo 1.020, Total Passivo 1.020,
48. Contabilidade por Balanços sucessivos
4ª Operação: DEPÓSITO NO BANCO
Em 13.12.X1 – A empresa efetua um depósito de R$300.000,00 no
Banco Alfa.
BALANÇO PATRIMONIAL EM 13.12.X1
COMPANHIA TRANSPORTADORA (em milhares)
ATIVO (Aplicação de recursos) PASSIVO (Origens de recursos)
Circulante
Caixa
100,
Bancos conta movimento
300,
Permanente
Imobilizado
Veículos
Móveis e utensílios
Imóveis
50,
120,
450,
Circulante
Promissórias a pagar
Patrimônio Líquido
Capital
120,
900,
Total Ativo 1.020, Total Passivo 1.020,
49. Contabilidade por Balanços sucessivos
5ª Operação: PAGA PARTE DA PROMISSÓRIA
Em 14.12.X1 – A empresa efetua, em cheque, o pagamento da
primeira parcela da nota promissória.
BALANÇO PATRIMONIAL EM 14.12.X1
COMPANHIA TRANSPORTADORA (em milhares)
ATIVO (Aplicação de recursos) PASSIVO (Origens de recursos)
Circulante
Caixa
100,
Bancos conta movimento
280,
Permanente
Imobilizado
Veículos
Móveis e utensílios
Imóveis
50,
120,
450,
Circulante
Promissórias a pagar
Patrimônio Líquido
Capital
100,
900,
Total Ativo 1.000, Total Passivo 1.000,
50. Aplicações
• Identifique as operações que deram origem aos
Balanços sucessivos, em R$ mil, apresentados a seguir:
Ativo Passivo
Caixa 12.000
Estoques de materiais 12.000 Patrimônio Líquido
Em milhares
Capital 24.000
Total Ativo 24.000 Total Passivo 24.000
a) Investimento inicial de capital no valor de R$24.000,
sendo 50% em dinheiro e 50% em materiais.
51. Aplicações
Ativo Passivo
Em milhares
Caixa 12.000 Contas a pagar 6.000
Estoques de materiais 12.000 Patrimônio Líquido
Móveis e utensílios 6.000 Capital 24.000
Total do Ativo 30.000 Total do Passivo 30.000
b) Aquisição de Móveis e utensílios, no valor de R$ 6.000,
a prazo.
52. Aplicações
Ativo Passivo
Em milhares
Caixa 14.000 Contas a pagar 6.000
Estoques de materiais 12.000 Patrimônio Líquido
Móveis e utensílios 6.000 Capital 26.000
Total do Ativo 32.000 Total do Passivo 32.000
c) Aumento de capital, no valor de R$ 2.000, em dinheiro.
53. Aplicações
Ativo Passivo
Em milhares
Caixa 13.000 Contas a pagar 6.000
Estoques de materiais 12.000
Móveis e utensílios 6.000 Patrimônio Líquido
Veículo 1.000 Capital 26.000
Total do Ativo 32.000 Total do Passivo 32.000
d) Compra de veículo, no valor de R$ 1.000, à vista.
54. Aplicações
Ativo Passivo
Em milhares
Caixa 10.000 Contas a pagar 3.000
Estoques de materiais 12.000
Móveis e utensílios 6.000 Patrimônio Líquido
Veículo 1.000 Capital 26.000
Total do Ativo 29.000 Total do Passivo 29.000
e) Pagamento de 50% da dívida quando da aquisição de
móveis e utensílios, em dinheiro.
55. Aplicações
Ativo Passivo
Em milhares
Caixa 5.000 Contas a pagar 3.000
Estoques de materiais 12.000 Duplicatas a pagar 5.000
Móveis e utensílios 6.000
Veículo 1.000 Patrimônio Líquido
Equipamentos 10.000 Capital 26.000
Total do Ativo 34.000 Total do Passivo 34.000
f) Aquisição de equipamentos, no valor de R$ 10.000,
sendo metade à vista e o restante representados por
duplicata.