Auditoria dos activos

Apostila: Auditoria dos Ativos – por Prof Sergio Alfredo Macore
Apostila de Auditoria
Assunto:
AUDITORIA DOS ATIVOS
Autor:
PROF: Sergio Alfredo Macore
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AUDITORIA DOS ATIVOS
1 - AUDITORIA DAS DISPONIBILIDADES
1.1- OBJETIVO.
A auditoria do disponível tem a finalidade de:
a) – Determinar sua existência, que poderá estar na companhia, em bancos o
com terceiros;
b) – Determinar se é pertencente à Companhia;
c) – Determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade geralmente
aceitos, em bases uniformes;
d) – Determinar a existência de restrições de uso ou de vinculações em
garantia; e
e) – determinar se está corretamente classificado nas Demonstrações Financeiras
e se as divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas.
1.1.1– ORIENTAÇÃO.
O exame de auditoria efetuado na área do disponível tem por finalidade atingir
objetivos previamente determinados. Definido isso, o programa de auditoria deve ser
considerado para evitar trabalhos desnecessários ou enfoque incorreto. Entretanto, o
auditor deve Ter a mente aberta para não se guiar cegamente pelo programa, e não
deixar de observar fatos importantes não previstos no programa original inclusive valores
e transações ora compatíveis com as operações da empresa. Caso isto ocorra, o
programa deve ser modificado para atingir os itens não programados originalmente.
A seleção e a data de aplicação dos procedimentos de auditoria devem estar
definidas com base na eficiência dos controles e na materialidade envolvida.
Quando os controles internos sobre o disponível forem considerados adequados, os
exames de auditoria podem ser realizados em data anterior à do encerramento das
Demonstrações Financeiras, executando procedimentos alternativos entre a data auditada
e a de final de ano, para certificar-se da veracidade do saldo final.
No caso de os controles internos serem considerados deficientes, é preferível que os
exames de auditoria sejam realizados na data de encerramento das Demonstrações
Financeiras.
Os ativos são classificados por ordem decrescente de grau de liquidez. Caixa e
Bancos são classificados na primeira linha do lado do Ativo no Balanço Patrimonial, ou
seja, é o Ativo de maior liquidez. São registrados no grupo de caixa e bancos os recursos
disponíveis para aplicação nas transações da empresa tais como:
- Dinheiro em caixa;
- Dinheiro em contas correntes Bancárias;
- Recebimentos não depositados;
- Dinheiro ou cheques em trânsito.
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Para um ativo ser classificado no grupo de caixa e bancos é importante que não
haja restrições quanto ao seu uso imediato. Os cheques emitidos e ainda não entregues
aos beneficiários não devem ser considerados como uma redução de caixa e bancos.
Na auditoria do disponível, deve-se levar em conta a possibilidade de
irregularidades, pois é mais vulnerável do que os outros ativos. Portanto, o auditor, ao
realizar o trabalho do disponível, deve levar em consideração os seguintes aspectos:
- Verificação das Disponibilidades;
- Contagem Física de Caixa;
- Dissimulação de pagamentos e recebimentos.
1.2) – VERIFICAÇÃO DAS DISPONIBILIDADES.
A verificação das disponibilidades envolve os requisitos básicos para a constatação
da existência das disponibilidades quanto ao saldo existente e ao saldo com base nos
registros contábeis, determinando se todas as operações foram registradas.
Quando da verificação das disponibilidades, o auditor deve determinar:
a) Existência de vários Caixas: para programação de seus trabalhos, se os caixas
serão contados ao mesmo tempo, de acordo com a materialidade, ou ainda em bases
rotativas.
b) Fundo Fixo ou Caixa: para identificação da data para contagem, uma vez que o
fundo fixo é composto de numerário imutável e o caixa engloba todas as operações de
dinheiro.
c) Existência de Várias Contas Bancárias: para identificação das contas mantidas pela
empresa e procedimentos que serão utilizados.
d) Manutenção de Contas especiais: para a programação dos procedimentos a serem
seguidos com relação a estas. Por exemplo: limite de créditos, dividendos, salários, etc.
e) Contas Bancárias encerradas: para identificação de que realmente as contas foram
encerradas formalmente e de que não houve operações após o encerramento.
1.3 - OBJETIVO DO CONTROLE INTERNO.
A revisão do controle tem a finalidade de determinar qual a confiabilidade depositada
no controle interno, para que se possam definir quais e quando os procedimentos de
auditoria serão utilizados e em qual extensão.
Como cada companhia é uma entidade diferente, os controles internos nem sempre se
equivalem, pois dependem dos valores envolvidos, do pessoal existente ou da quantidade
de contas existentes. Muito embora isto seja variável de empresa para empresa, é
conveniente que o estabelecimento do controle interno envolva pontos fortes que auxiliem
e que concedam alguma segurança à administração.
Entre os vários tipos de controle, podem ser citados alguns que podem ser utilizados
de forma quase padrão pelas diversas empresas:
1)– Sistema de Autorização e aprovação para pagamento;
2)– Conciliações bancárias periódicas e revisadas por pessoa independente da sua
preparação;
3)-Utilização de fichas razão individuais para as diversas contas do disponível;
4)– Utilização de duas pessoas independentes para a assinatura de cheques;
5)– Abertura de contas bancárias pela administração;
6)– Sistema de fundo fixo para os valores mantidos em mãos;
7)- Cancelamento de documentação comprobatória após o pagamento.
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8)- Controle de pagamentos para evitar atrasos e, consequentemente, multas ou
juros de mora; e
9)– Controle Diário dos recebimentos e acompanhamento entre o valor
depositado e o efetivamente recebido.
Os controles citados não são os únicos existentes e quando o auditor efetuar a
avaliação do controle interno, deverá atender especialmente, verificando se os controles
existentes realmente funcionam, medir as possíveis deficiências de controle para
determinar qual o risco envolvido e quais os procedimentos de auditoria a serem
praticados para conseguir formar a sua opinião.
1.4- Aspectos da auditoria.
Caixa e Bancos por ser um Ativo de pronta liquidez são os mais sujeitos a uma
utilização indevida. Nessa área, mesmo que haja um bom sistema de controle interno, o
auditor faz um maior volume de testes do que o normal, já que o risco é maior.
Os testes de Auditoria são dirigidos para superavaliação e o principal objetivo é
verificar a existência do Ativo. A melhor forma de certificar que os recursos de caixa
existem é contá-los fisicamente. Já para as contas correntes bancárias esse
procedimento não pode ser executado. Obter uma carta do Banco confirmando o saldo
dessas contas é a forma normalmente utilizada. No entanto, o saldo confirmado pelo
banco nem sempre é igual ao registrado na contabilidade da empresa em função da
defasagem de tempo na contabilização das transações nesses registros.
1.5 – PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA.
Os procedimentos de auditoria são as ferramentas que o auditor utiliza para a
realização de seus trabalhos. Os procedimentos de auditoria que serão utilizados para o
auditor atingir os objetivos previamente delineados são vários dependendo das
circunstâncias, da efetividade de controle interno e da materialidade envolvida.
Alguns procedimentos utilizados durante a execução da auditoria:
Contagem de Caixa ou Fundo Fixo;
a) Exame Físico
Contagem de aplicações Financeiras.
Confirmação de Saldos Bancários;
b) Confirmação Confirmação das pessoas autorizadas a assinar;
Confirmação de Aplicações Financeiras.
Exame Documental dos cheques pagos;
c)Documentos Originais Exame Documentais dos avisos Bancários;
Exame Documental de Atas de Assembléias ou de
Reunião;
Exame de Contratos.
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Soma das Conciliações
d) Cálculos Soma do Razão Auxiliar de Bancos;
Cálculos de juros pagos ou recebidos.
Exame de conta de razão de bancos;
e) Escrituração Exame de conta razão de caixa;
Exame de Conta de Aplicações Financeiras
Exame detalhado da documentação de pagamento ou;
f) Investigação recebimento
Exame detalhado de aplicações financeiras adquiridas
ou resgatadas;
Variação do saldo Disponível;
g) Inquérito
Explicação para a Documentação examinada.
Exame do razão analítico de bancos;
Exame do diário auxiliar de bancos;
h) Registros Auxiliares Exame do Registro de Recebimentos;
Exame do Registro de pagamentos.
Relacionamento de recebimentos com as Contas a Receber;
Relacionamento dos pagamentos com as contas a pagar;
Relacionamento dos juros pagos com a despesa.
Classificação adequada das contas;
j) Observação Observação dos princípios de Contabilidade;
Manutenção de volume alto de contas não movimentadas.
1.6- Contagem de Caixa.
Para a realização de contagem de caixa, o auditor deve tomar os cuidados
necessários para que se tenha realmente validade. Entre os cuidados o auditor deve
preocupar-se com os seguintes:
a) Contagem Surpresa: para evitar possíveis manipulações ou artifícios que vislumbrem
encobrir falta de numerário.
b) Número de Caixas existentes: para evitar a manipulação e transferência de fundos
entres estas. Neste caso, o auditor deve tomar os cuidados necessários para que esta
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tenha realmente validade. Entre os cuidados, o auditor deve preocupar-se com os
seguintes:
- Em conjunto com o responsável pela auditoria estabeleça os caixas que serão
Contados.
- Faça contagem simultânea em todos os caixas e valores mobiliários, caso haja
possibilidade de substituições (encoberta de fraudes).
- Para recebimentos não depositados (normalmente cheques) acompanhe-os até
o depósito no banco (inspeção do recibo de depósito autenticado e crédito no extrato
bancário). Recebimentos depositados, mas não incluídos na contagem, fica em aberto a
possibilidade deles terem sido utilizados para encobrir caixa.
- Quando cheques de funcionários fazem parte do saldo de caixa, verifique que
não são pós-datados e que são depositados prontamente.
- Inspecione os comprovantes incluídos no saldo de caixa, quanto à aprovação e
autenticidade
c) Presença do Responsável: a contagem do caixa deve ser realizada com a presença
do responsável pelo numerário. Na entrega do numerário contado, deve ser obtido o
recibo de entrega assinado pelo responsável para isentar o auditor de quaisquer
diferenças porventura existentes ou reclamações posteriores.
- Conte na presença do responsável pelo caixa e não assuma responsabilidade
por ele na sua ausência;
- Esteja atento para situações anormais (cheques antigos, cheques pessoais do
responsável pelo caixa, comprovante de desembolso de caixa com data antiga, etc.).
d) Papel de Trabalho: ao realizar a contagem, o auditor deve preencher seu papel de
trabalho a tinta, observando os seguintes aspectos:
– Nome da empresa
– Título do papel de trabalho (contagem de caixa).
- Nome do fundo ou do caixa;
- Nome do responsável pela composição do caixa;
- Data e hora da realização da contagem;
- Listagem de todos os itens constantes do caixa (notas, moedas, cheques,
comprovantes, etc.)
Para as moedas coloque apenas o total, para os outros itens
individualize dando detalhes
- Recibo de devolução de numerário contado. comparado com o saldo do boletim
de caixa e o razão analítico da conta, estabelecendo as possíveis diferenças.
- Inclua a seguinte declaração e peça ao responsável pelo caixa que assine:
“Esse caixa foi contado na minha presença por um representante da
auditoria e a mim devolvido intacto”.
Se durante a contagem forem observados outros itens que não numerário, o
auditor deve efetuar uma listagem dos itens observados, reunindo todos os possíveis
subsídios de forma clara. Como exemplo, vales despesas etc. Para esses casos, o auditor
deve obter as explicações de imediato e proceder ao acompanhamento subsequente da
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resolução desses itens, uma vez que podem envolver possíveis dissimulações de
numerário, como:
- Utilização de numerários de outros fundos;
- Descontos de cheques de terceiros;
- Empréstimos temporários;
- Comprovantes falsificados; e
- Cheques de realização duvidosa.
2 - CAIXA E BANCOS
2.1 – Aspectos Contábeis
Assim como no exame de todas as fases de um negócio, os procedimentos na
auditoria de Caixa e Bancos devem ser definidos em função dos objetivos do auditor,
para aquele setor. Uma vez que o Caixa é considerado um bem que envolve grande risco
e relativamente difícil de ser controlado, os procedimentos de auditoria a ele destinado
tendem a ser mais extensos e mais detalhados que os de outras áreas.
O valor de Caixa e Bancos normalmente apresentado no balanço de uma empresa
é formado de dois componentes, encaixe (numerário em mãos) e depósitos em bancos.
Cada componente possui características próprias e, por isto, consideram-se
separadamente os procedimentos de auditoria para cada um.
Na data do Balanço, não deve haver fundo de caixa pequena, nenhum pagamento
pendente, de modo que o limite esteja totalmente coberto, sem nenhum reembolso a ser
feito.
O Auditor precisa aplicar procedimentos que lhe assegurem que todos os cheques
incluídos nesse montante estão depositados no Banco. Isso lhe possibilitaria certificar-se
da validade desses itens, pois se forem fraudulentos ou sem valor, o banco os devolverá
e, na revisão do extrato bancário seguinte o auditor poderá comprovar a devolução. Se os
cheques não forem depositados enquanto o auditor controla o numerário, não poderá se
certificar da validade dos mesmos, havendo o risco de eles serem colocados entre os
numerários, para ocultar uma fraude.
O Encaixe, normalmente, consiste do fundo fixo do caixa e de recebimentos de
clientes, antes de serem depositados. Os principais procedimentos de auditoria usados
para ambos os tipos de encaixe são:
1) – Contagem feita pelo auditor;
2) –Conferência posterior dos totais obtidos na contagem dos registros contábeis;
3) – Exame de itens tais como cheques de clientes e comprovantes de caixa
pequena, para ver se são correntes e válidos;
4) –Verificação do depósito, dos recebimentos de clientes, nas contas bancárias.
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Depois de ter contado o numerário, os totais de caixa pequena devem ser
confrontados com o razão geral, e os recebimentos não depositados conferidos com os
registros de recebimentos de Caixa. Enquanto se processam as contagens, os detalhes
de cheques, saques, comprovantes de desembolso ou outros itens que apresentaram
dúvidas devem ser anotados nos papéis trabalho. Qualquer dúvida deste deve ser
averiguada e solucionada.
Nos Papéis de Trabalho, deve constar uma anotação sobre a evidência ou uma
explicação usada para esclarecer essas dúvidas.
Itens que podem suscitar dúvidas:
- Cheques com datas antigas;
- Cheques pessoais de indivíduos encarregados da custódia do caixa;
- Comprovantes de desembolso de caixa pequena, sem data ou com data antiga;
- Vales, cheques de empresas ligadas;
- Cheques de Transferência e assim por diante.
2.1.1- Caixa Depositado
Ao verificar o caixa depositado, o auditor lança mão de procedimentos totalmente
diferentes dos usados na auditoria do dinheiro em mãos. Ele não trata com dinheiro
propriamente dito, mas sim com documentos que comprovam a existência de dinheiro.
2.1.2- Procedimentos Preliminares:
Os procedimentos para averiguação de caixa em depósito devem começar por
ocasião da contagem de dinheiro em mãos, ou seja na data de verificação. Aí é que deve
proceder à coleta de dados de Cutoff de Caixa necessários para verificação do Caixa
depositado e que compreendem um registro de todos os recebimentos e desembolso de
Caixa, imediatamente antes da data de verificação.
EXERCÍCIOS:
Questões de Revisão
1) Em 31/12/1999., o auditor contou todo o dinheiro em mãos na Cia Ideal. O Caixa não
havia concluído o registro dos recebimentos de caixa, nem feito o depósito Bancário do
dia. Os fundos em mãos compunham-se de cheques e dinheiro e totalizavam R$
24.000,00, está sob a responsabilidade e custódia do caixa.
Depois da Contagem, o auditor passou ao caixa o controle do setor; posteriormente
encontrou um depósito, no extrato da conta de janeiro no valor de R$ 20.000,00 datado
do dia 02/01/2000.
a) O auditor fez uma contagem satisfatória?
b) Que oportunidade tinha o caixa de dar um desfalque?
c) Que outros procedimentos de auditoria deveriam ter sido aplicados por ocasião da
contagem de caixa?
2) - Responda:
1) – Por que os procedimentos de auditoria para exame de Caixa e Bancos são mais
extensos e detalhados que os de alguns setores?
2) - Que procedimentos de Auditoria geralmente se empregam na auditoria do
dinheiro em mãos?
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3) – Que tipo de informação se obtém, primordialmente a respeito da disponibilidade,
através das confirmações bancárias?
4) – Quais são os itens mais comuns numa reconciliação Bancária?
5) – Quais são alguns dos aspectos e técnicas de controles internos empregados na
área de Caixa e Bancos?
6) – Por que o auditor jamais poderá se apoderar do dinheiro durante uma Contagem
de Caixa?
7) - Explicar por que todos os cheques incluídos no Caixa, na data da verificação,
devem ser depositados imediatamente.
8) - Todo cheque de transferência ou de empresas coligadas encontrado no Caixa, na
data de verificação deve ser objeto de averiguação especial. Explicar por que.
9) – Explicar a importância relativa do elemento surpresa na verificação do
encerramento do exercício na auditoria de Caixa.
3) - Marque a alternativa Correta.
1) – Na conferência Física do Dinheiro depositado em cofre verificou-se que havia ali
R$ 300,00 enquanto que o saldo contábil da conta Caixa era de R$ 400,00. Justifique a
divergência com a seguinte constatação:
a) - Houve omissão de escrituração de vendas no valor de R$ 100,00;
b) – Um adiantamento salarial de R$ 100,00, foi escriturado 2 vezes;
c) – Um cheque emitido para suprimento de Caixa, do valor de R$ 100,00 não
foi escriturado.
d) - Houve omissão de escrituração de compras no valor de R$ 50,00;
e) – Uma nota de compra de R$ 50,00 foi escriturada como sendo de venda.
2) - Para a Realização de Contagem de Caixa o auditor deve tomar alguns cuidados
para que se tenha validade tais como:
a) – Contagem em data pré-estabelecida; Número de caixas Existentes;
Presença do Responsável pelo caixa e Preenchimento dos papéis de trabalho;
b) – Contagem Surpresa; Número de Caixas existentes; Presença de um
representante da empresa e Preenchimento dos papéis de Trabalho;
c) - Contagem Surpresa; Número de Caixas existentes; Presença do
Responsável pelo Caixa e Preenchimento dos papéis de trabalho;
d) – Contagem em data pré-estabelecida; Número de Caixas Existentes,
Presença de um Representante da empresa.
3) -Em 31/12/2000, o auditor contou todo o dinheiro em mãos na Cia...............O caixa
não havia concluído o registro dos recebimentos do Caixa e nem feito o Depósito
Bancário do Dia. Os fundos em mãos compunham-se de cheques e dinheiro, totalizavam
R$ 20.000,00. O fundo do Caixa pequeno, no valor de R$ 400,00, está sob a
responsabilidade e custódia do Caixa. Depois da Contagem, o auditor passou ao caixa o
controle do setor; posteriormente encontrou um depósito no extrato de conta de janeiro no
valor de R$ 20.000.00 datado do dia 02/01/2001.
Pergunta-se:
a) – O auditor fez uma contagem satisfatória?
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b) – Que oportunidade tinha o caixa de dar um desfalque?
c) – Que outros procedimentos de auditoria deveriam ter sido aplicados por
ocasião da contagem de Caixa?
4) - Contagem de Caixa realizada na empresa Cia Progresso em 01/01/2001 ás 8: horas.
R$
Dinheiro em Notas 10.000,00
Dinheiro em Moedas 250,00
Adiantamentos a Empregados – Viagens 4.500,00
Adiantamentos de Salários 2.000,00
Documentos Diversos 13.200,00
Total.................................................................... 29.950.00
Adiantamentos para viagens
Data Empregado R$
20/12/2000 Orlando Ortiz 2.000,00
01/12/2000 Marcos de Lima 1.500,00
29/12/2000 Osmar Alves 1.000.00
Total.................................................... 4.500.00
Adiantamentos de Salários
Data Empregado R$
20/12/2000 Carlos José da Silveira 800,00
20/12/2000 Regina Moraes 1.800,00
20/12/2000 Reginaldo França 200,00
Total...................................................... 2.000.00
Documentos Diversos R$
Ferragens Ferrão – Compra de Tinta NF.250 3.250,00
RPA – Serviços de Pintura 3.500,00
Fatura de Serviços de Transporte – Transroda 1.200,00
Dupl.80/99 – Fornecedor 5.250,00
Total..................................................... 13.200,00
DECLARAÇÃO
Esse Caixa foi contado na minha presença por um representante da auditoria e a mim devolvido
intacto.
RESPONSÁVEL PELO CAIXA
INFORMAÇÕES SUPLEMENTARES
- Os funcionários Orlando Ortiz e Marco de Lima já haviam prestado contas dos
adiantamentos efetuados em 28/12/2000.
- As tintas e mão-de-obra referiam-se a uma obra em construção.
- O frete Pendente trata-se de:
R$ 350,00 – entrega de um produto a cliente.
R$ 85,000 – Compra de Materiais
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2.5 - CONTAS BANCÁRIAS.
Na verificação das contas bancárias, o auditor pode valer-se de vários procedimentos
para atingir seus objetivos. Entretanto, quando da sua verificação, o auditor deve
preocupar-se com os seguintes aspectos:
a) Conciliações Bancárias: obter as conciliações bancárias e certificar-se de que as
pendências são decorrentes de operações normais. As pendências, dependendo de sua
materialidade, devem ser cuidadosamente examinadas para evitar possíveis, ativos,
passivos ou despesas não contabilizadas em seu período de competência.
b) Confirmação: obter confirmação independente sobre os saldos bancários e,
dependendo da confiabilidade do controle interno, também o extrato bancário.
c) Extrato bancário: Selecione um período para exame no extrato bancário, contendo um
período imediatamente anterior e um período imediatamente subsequente à data-base
examinada, para determinar que:
- todos os débitos e créditos são normais e foram contabilizados em tempo hábil;
- todos os débitos e créditos pendentes de conciliações são comprovados no
período subsequente; e
- as transferências de fundos são completadas em tempo hábil.
Exemplo:
Um cheque emitido, contabilizado pela empresa e entregue ao beneficiário em 30
de dezembro de 1999 pode Ter sido descontado do banco somente em 02 de janeiro de
2000, fato esse que ocasiona uma diferença entre os registros da empresa e os do
Banco, tomando como base 31 de dezembro de 1999. Para realmente se certificar que o
saldo informado pelo banco ser relaciona com os registros da empresa, o auditor externo
deve auditar as reconciliações bancárias. As reconciliações bancárias representam uma
conciliação entre o saldo da empresa e os saldo do banco, onde são demonstradas as
transações que apenas foram contabilizadas em um desses registros.
EXEMPLO DE PAPEL DE TRABALHO
Preparado por: Pereira
Revisado por: Marino
Cia Comercial
31/12/1999
TESTE DAS PENDÊNCIAS BANCÁRIAS
CHEQUES PENDENTE
S
BANCO DATA NÚMERO VALOR
Bradesco 10/11/99 00093 66.000,00
29/12/99 00324 100.000,00
29/12/99 00326 55.000,00
30/12/99 00328 20.000,00
30/12/99 00330 50.000,00
30/12/99 00331 10.100,00
301.100,00
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Banespa
29/1299 10.096 30.000,00
29/12/99 10.097 49.000,00
30/12/99 10.101 21.000,00
100.000,00
Brasil 30/12/99 4.103 120.300,00
30/12/99 4.105 83.000,00
30/12/99 4.108 17.00,00
30/12/99 4.109 30.000,00
250.300,00
Banestado 30/12/99 00012 100.000,00
30/12/99 00013 170.000,00
270.000,00
Real 30/12/99 41.730 50.000,00
30/12/99 41.733 31.000,00
81.000,00
Itau 29/12/99 100.898 86.400,00
29/12/99 100.197 44.000,00
29/12/99 100.901 7.000,00
137.400,00
CRÉDITOS
BANCÁRIOS NÃO REGISTRADOS
BANCO DESCRIÇÃO VALOR
Bradesco Desconto de duplicatas efetuado
Em 31/12/99 Duplicatas: no.338 700.000,00
No.337 400.000,00
1.100.000,00
Banespa Empréstimo Bancário 1.000.000,00
Dinheiro transferido através de ordem de
pagamento, da agência de São Paulo 300.000,00
1.300.000,00
Brasil Duplicatas em cobrança simples e recebidas
pelo banco:
Duplicatas: No.340
No.347
No.349
150.000,00
80.000,00
170.000,00
400.000,00
DEPÓSITOS NÃO APARESENTADOS
Bradesco Depósito efetuado em 30/12/99, referente ao
recebimento de duplicatas 350 a 351
1.000.000,00
HSBC Depósito efetuado em 30/12/99, referente ao
recebimento das duplicatas 353 e 354
1.500.000,00
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OUTROS ITENS
BANESPA Duplicatas no.300 e 301 debitadas pelo Banco
em função do cliente não ter pago 150.000,00
Brasil Cheque de clientes devolvido pelo Banco 70.000,00
Itau Débito efetuado pelo Banco indevidamente na
conta da Empresa
500.000,00
Preparado por: Pereira
Revisado por: Marino
CIA COMERCIAL
31/12/1999.
TESTE DAS PENDÊNCIAS BANCÁRIAS
Com a concordância do gerente do serviço de auditoria testamos todos os itens
pendentes iguais ou acima de R$ 5.000,00 e anormais.
 = soma conferida.
3= Verificamos a apresentação no extrato bancário para a data ao lado.
A Representa cheque cancelado, mas contabilizado indevidamente. Inspecionamos
cheque com carimbo cancelado. Sugerimos o seguinte lançamento contábil:
Débito Crédito
Bradesco - R$ 6.000,00
Contas a Pagar R$ 6.000,00
Β Cheque emitido em 02/01/2000 e contabilizado indevidamente em dezembro de1999.
Esse problema detectado por nós por meio do “CUTOFF”de cheque. Inspecionamos
lançamento contábil original. Sugerimos o seguinte lançamento contábil.
Débito Crédito
Brasil - R$ 30.000,00
Fornecedores R$ 30.000,00
© Segundo o contador, esse desconto de duplicata não foi registrado em função do aviso
bancário, datado de 31/12/1999., Ter chegado na empresa em 02/01/2000. Cabe
salientar que o banco descontou antecipadamente juros no montante de R$ 110.000,00
2-4, os quais também não foram registrados pela empresa. Por nosso entendimento,
esses valores são de competência de 1999 e, portanto, deveriam ser contabilizados
nesse exercício social. Inspecionamos aviso bancário. Sugerimos o seguinte lançamento
contábil:
Débito Crédito
Bradesco R$ 990.000,00
Juros pagos antecipadamente R$ 110.000,00
Duplicatas descontadas R$ 1.100.000,00
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D – Esse empréstimo bancário foi tomado pela empresa em 20/12/1999, com data de
vencimento para 31/03/2000. O Contrato bancário estipula juros de R$ 500.000,00,
os quais deverão ser pagos em 31/03/2000, e também não foram registrados.
Inspecionamos contrato bancário. Sugerimos o seguinte lançamento contábil:
Débito Crédito
Brasil R$ 1.000.000,00
Despesas Financeiras R$ 50.000,00
Empréstimos a Pagar R$ 1.000.000,00
Provisão para Juros R4 50.000,00
Cálculo dos Juros: 20/12/1999 a 31/03/2000 = 100 dias.
20/12/1999 a 31/12/1999 = 10 dias
10 dias X R$ 500,00 = R$ 5.000,00
100 dias
E- A empresa não registrou devido ao mesmo motivo mencionado no item C.
Inspecionamos aviso de crédito bancário. Vale ressaltar que a empresa também não
contabilizou despesa no montante de R$ 2.000,00.
2.4-, Referente a serviços prestados pelo banco na cobrança de duplicatas.
Inspecionamos aviso de débito bancário. Sugerimos o seguinte lançamento contábil:
Débito Crédito
Brasil S/A R$ 398.000,00
Despesas Bancárias R$ 2.000,00
Duplicatas a Receber R$ 400.000,00
• Inspecionamos recibo de depósito autenticado pelo Banco para a mesma data que foi
registrado pela empresa.
F - Essas duplicatas tinham sido descontadas. O Cliente, Tintas S/A, entrou em falência.
Inspecionamos aviso de débito bancário, correspondências com Tintas S/ª, e verificamos
a inclusão dessas duplicatas no cálculo da provisão para devedores duvidosos.
Sugerimos o seguinte lançamento contábil:
Débito Crédito
Duplicatas Descontadas R$ 150.000,00
Banespa R$ 150.000,00
G – Esse cheque foi depositado em 29/12/199 e devolvido em 30/12/199, em função de
insuficiência da assinatura. Em 02/01/2000, o cliente emitiu novo cheque que foi
depositado e compensado sem qualquer problema. Inspecionamos avisos bancários.
Sugerimos o seguinte lançamento contábil.
Débito Crédito
Cheques a Receber R$ 70.000,00
Brasil S/A R$ 70.000,00
H – Representa cheque emitido por outra empresa e debitado indevidamente na conta da
Cia comercial. Após solicitação da Cia comercial, o banco estornou esse valor em
02/01/2000. Inspecionamos aviso e extratos bancários e temos correspondências.
14

2.6 - APLICAÇÕES FINANCEIRAS.
As aplicações Financeiras são aplicações temporárias de numerário com prazo de
resgate de curtíssimo prazo.
Geralmente, a sobra de numerário é utilizada pela companhia para aplicação no
mercado aberto como forma de obter retorno financeiro utilizando eficazmente todos os
valores disponíveis.
A verificação do Auditor para as aplicações é quase idêntica à do caixa, devendo
prever os procedimentos de auditoria aplicáveis às circunstâncias que podem ser de
contagem física ou de confirmação com os custodiantes, exame da documentação
comprobatória das aplicações e regastes, diferenciando-se apenas quanto à apuração da
receita pertinente ao exercício auditado, que deve ser contabilizada em seu período de
competência.
EXERCÍCIOS:
1) – Com base na informação abaixo, elaborar uma prova de caixa para janeiro de
2001, dando o saldo certo da Conta Bancos c/Movimento, para fins de preparação das
Demonstrações Financeiras:
PELO EXTRATO DO BANCO R$
SALDO EM 31/12/2000 76.489,00
Depósitos em janeiro/2000 84.363,00
Retiradas em janeiro/2000 56.762,00
CHEQUES EM CIRCULAÇÃO:
EM 31/12/2000 3.694,00
EM 31/01/2001 8.328,00
DEPÓSITO EM TRÃNSITO:
31/01/2001 3.800,00
PELOS LIVROS CONTÁBEIS
SALDO EM 31/12/2000 72.795,00
Recebimentos em janeiro 86.563,00
Saldo em 31/01/2001 98.361,00
Durante o mês de janeiro de 2001, foram devolvidos pelo Banco 4(quatro) cheques
no total de R$ 382,00, por não terem fundos suficientes. Não havia sido feito lançamento
algum para esses cheques em 31/12/2000. No dia 07 de janeiro de 2001, o Banco cobrou
R$ 17,00 de despesas de serviço. A empresa só descobriu em fevereiro de 2001. A 12 de
janeiro de 2001 o Banco cobrou um título de R$ 1.600,00, creditando a receita na conta
da empresa esta, por sua vez, registrou a cobrança no dia 04/02/2001.
2) - EXERCÍCIO
SALDO EXTRATO BANCÁRIO R$ 276.000,00
15

Valores não considerados pelo Banco
Cheque no.403 de 27/12/2000 R$ 270.000,00
Cheque no. 404 de 31/12/2000 R$ 23.010,00
Aviso de débito 743 – Despesas
Bancárias
R$ 5.100,00
Depósito R$ 45.000,00
Valores não considerados pela Cia
Aviso de débito no.4606 R$ 1.200,00
Aviso de Débito no.3907 R$ 200,00
Aviso de Crédito R$ 12.400,00
Qual o saldo contábil e o saldo ajustado?
3) O cheque de no. 441333 no valor de R$ 100.000,00 foi emitido, contabilizado e
entregue a seu beneficiário em 29 de dezembro de 2000, entretanto, esse cheque só foi
apresentado no extrato bancário em 03/01/2001. Sendo esse cheque o único item
pendente, a reconciliação bancária para 31 de dezembro de 2000, seria de que forma:
DADOS:
Saldo do Banco (Extrato) R$ 1.201.105,00
Saldo Razão Analítico R$ 1.101.105,00
4) Em 30 de dezembro de 2000 a empresa efetuou um depósito no valor de R$
50.000,00(cheques de outras praças ou locais recebidos de clientes). Esse depósito
apareceu no extrato em 02/01/2001. Considerando esse depósito como o único item
pendente, a reconciliação bancária para 31/12/2000 seria apresentada de que forma:
DADOS
Saldo do Banco (Extrato) R$ 402.106,00
Razão Analítico(contabilidade) R$ 452.106,00
5) Em 30 de dezembro de 2000, o banco recebeu R$ 75.000,00 referentes a
duplicatas de clientes que estavam em carteira e creditou essa quantia na conta da
empresa, que registrou essa transação em 10 de janeiro de 2000., Considerando esses
recebimentos o único pendente, a reconciliação bancária para 31 de dezembro de 2000,
seria apresentada de que forma?
DADOS:
Saldo Razão Analítico R$ 258.000,00
6) - Em 29 de dezembro de 2000 o Banco Debitou R$ 7.500,00 na conta da empresa
ref.juros s/ empréstimos. O Banco enviou o aviso bancário em 02/01/2001, e a empresa
contabilizou essa transação em janeiro. Considerando esse juro o único valor pendente, a
reconciliação bancária para 31 de dezembro de 2000, seria apresentada de que forma?
DADOS:
7) – Em 31 de dezembro de 2000 a empresa assinou um contrato de empréstimo no
valor de R$ 150.000,00, e o banco creditou essa quantia nessa mesma data na conta da
16

empresa. Entretanto, a empresa somente contabilizou esse empréstimo em 02 de janeiro
de 2001. Considerando esse empréstimo o único item pendente, a reconciliação bancária
de 31 de dezembro de 2000, seria apresentada de que forma?
DADOS:
8) – Em dezembro de 2000 o Banco debitou R$ 28.000,00 na conta corrente
bancária., ref. A duplicatas descontadas pela empresa mas, não pagas na data do
vencimento pelos clientes. A empresa contabilizou esse valor em janeiro de 2001.
Considerando essa operação o único item pendente, a reconciliação bancária para 31 de
dezembro de 2001, seria apresentada de que forma?
DADOS:
9) – Durante o exame dos documentos comprobatórios das transações com o Banco,
para o qual a Cia Alfa, mantém conta corrente, você fez as seguintes notas referentes a
diversos itens fora do comum:
- Os cheques nos. 11708 e 11709, incluídos no extrato no mês de dezembro,
foram por você examinados e localizados no razão analítico nos mês de novembro;
- O cheque de no. 11715 foi emitido para adiantamento de salário a um
funcionário; entretanto, a cia Alfa esqueceu-se de efetuar o registro no razão analítico;
- O depósito de R$ 12.000,00 em 28/12/2000 foi creditado pelo banco
indevidamente na conta corrente da Cia alfa, já que este pertencia a outra companhia;
- Os cheques de nos 11717 e 11722 e o depósito de R$ 11.000,00 efetuados em
31/12/2000 foram apresentados no extrato em 02/01/2001.
Pede-se:
- Preparar a reconciliação bancária, com base em 31/12/2000;
- Preparar lançamento(s) contábil necessário(s) para ajustar o razão analítico.
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EXTRATO BANCÁRIO
DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉITO SALDO
30/11/00 Saldo transportado 118.600,00
01/12/00 Cheque no. 11711 6.100,00 112.500,00
Cheque no. 11708 9.000,00 103.500,00
Cheque no. 11709 9.500,00 94.000,00
Cheque no.11712 5.000,00 89.000,00
02/12/00 Depósito 8.000,00 97.000,00
Cheque no.11713 4.000,00 93.000,00
Cheque no. 11714 3.000,00 90.000,00
20/12/00 Depósito 6.000,00 96.000,00
Depósito 4.000,00 100.000,00
Cheque no.11715 1.000,00 99.000,00
Cheque no. 11716 5.500.00 93.500,00
28/12/00 Depósito 10.000,00 103.500,00
Cheque no.11719 9.500,00 94.000,00
Depósito 12.000,00 106.000,00
31/12/00 Depósito 12.500,00 118.500,00
depósito 15.000,00 133.500,00
Cheque no. 11720 3.000,00 130.500,00
Cheque no. 11723 8.500,00 122.000,00
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RAZÃO ANALÍTICO
DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO
30/11/00 Saldo transportado 100.100,00
01/12/00 Cheque no. 11711 6.100,00 94.000,00
Cheque no. 11712 5.000,00 89.000,00
02/12/00 Depósito 8.000,00 97.000,00
Cheque no.11713 4.000,00 93.000,00
Cheque no. 11714 3.000,00 90.000,00
20/12/00 Depósito 6.000,00 96.000,00
Depósito 4.000,00 100.000,00
Cheque no. 11716 5.500.00 94.500,00
28/12/00 Depósito 10.000,00 104.500,00
Cheque no.11717 4.500,00 100.000,00
Cheque no.11719 9.500,00 90.500,00
31/12/00 Depósito 11.000.00 101.500,00
Depósito 12.500.00 114.000,00
Depósito 15.000,00 129.000,00
Cheque no. 11720 3.000,00 126.000,00
Cheque no. 11723 8.500,00 123.500,00
Cheque no.11722 2.500,00 120.000,00
Cheque no.11.723 8.500,00 111.500,00
10) – Com base nas seguintes informações, prepare um papel de trabalho de resumo
de dinheiro em bancos em 31/12/2000.
- Os saldos dos bancos pelos extratos bancários eram os seguintes:
BRASIL 1.100.000,00
BRADESCO 2.500,000,00
ITAU 550.000,00
- A empresa depositou R$ 300.000,00 no Banco do Brasil; entretanto, esse
depósito foi apresentado no extrato bancário somente em janeiro.
- O banco Bradesco debitou juros sobre empréstimos no valor de R$ 150.000,00;
no entanto, a empresa somente os contabilizou em janeiro.
- Cheques no valor de R$ 250.000,00 e R$ 100.000,00 não foram apresentados
no Bradesco e no Banco Itaú respectivamente.
- Os valores de R$ 80.000.00 e R$ 70.000,00, referentes a descontos de
duplicatas, não foram contabilizados pela empresa no Banco do Brasil e no Banco Itaú,
respectivamente.
Marque com X a resposta correta.
1) – Um empréstimo creditado no extrato bancário(conta corrente), mas não
contabilizado pela empresa, seria apresentado da seguinte forma na reconciliação
bancária:
( ) a) – aumento do saldo do razão analítico
( ) b) aumento do saldo do extrato
( ) c) – redução do saldo do razão analítico
( ) d) redução do saldo do extrato
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2) – Uma despesa debitada pelo banco referente à cobrança de duplicatas em
carteira, mas não contabilizada pela empresa, seria apresentada da seguinte forma na
reconciliação bancária:
3) – Um cheque emitido e contabilizado pela empresa, mas não apresentado no
extrato bancário, seria demonstrado da seguinte forma na reconciliação bancária:
4) – Um cheque apresentado no extrato, mas que a empresa indevidamente não o
contabilizou, seria demonstrado da seguinte forma na reconciliação bancária:
5) – Um depósito bancário apresentado no extrato, o qual a empresa indevidamente
não contabilizou, seria demonstrado da seguinte forma na reconciliação bancária:
6) – Um depósito bancário contabilizado pela empresa, mas não apresentado no
extrato, seria demonstrado da seguinte forma na reconciliação bancária:
7) – O crédito referente a um desconto de duplicata apresentado no extrato, mas não
registrado pela empresa, seria demonstrado da seguinte forma na reconciliação bancária:
8) – Um cheque de outra companhia, debitado pelo banco indevidamente na conta
corrente da empresa, seria apresentado da seguinte forma na reconciliação bancária:
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3 - AUDITORIA DAS CONTAS A RECEBER.
A auditoria das contas a receber tem a finalidade de:
a) - determinar sua existência e representatividade contra os devedores envolvidos;
b) - determinar se é de propriedade da companhia;
c) - determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade geralmente aceitos, em
bases uniformes;
d) - determinar a existência de restrições de uso, de vinculações em garantia ou de
contingências; e
e) - determinar que está corretamente classificada nas Demonstrações financeiras e que
as divulgações aplicáveis foram expostas por notas explicativas.
3.1- REVISÃO DO CONTROLE INTERNO.
A revisão do controle interno tem a finalidade de determinar qual a confiabilidade
depositada pelo auditor no controle interno, para que este possa determinar quais os
procedimentos a serem utilizados, o momento propício de sua realização e em qual
extensão.
Entrementes, cada companhia, como uma entidade diferente, utiliza os controles
internos que julga importante, dependendo da materialidade, número de pessoas
disponíveis, bem como número de contas a receber. Muito emborca o controle interno
seja variável de empresa para empresa, é desejável que a administração estabeleça o
controle interno voltado para lhe dar a segurança necessária.
Dessa foram, o fortalecimento do controle interno é necessário, desenvolvendo a
administração a utilização de vários procedimentos que lhe conceda tranquilidade.
3.2- Procedimentos de Auditoria
Os procedimentos de auditoria a serem utilizados para a obtenção dos objetivos
determinados são dependentes da avaliação do controle interno e da materialidade
envolvida.
Alguns dos procedimentos:
Contagem das duplicatas a receber;
a) Exame Físico
Contagem dos títulos a receber.
Confirmação das duplicatas a receber
b) Confirmação Confirmação dos títulos a receber;
Confirmação dos adiantamentos concedidos;
Confirmação dos adiantamentos a funcionários.
21

Exame Documental das Vendas realizadas
c) Documentos Originais Exame Documental dos Recebimentos das Contas a
Receber;
Exame Documental de Atas de Assembléias ou de
Reunião;
Exame de Contratos.
Exame alternativo das respostas não obtidas.
Soma das Duplicatas a Receber;
d) Cálculos Cálculo dos juros a Receber;
Soma dos Adiantamentos concedidos
Exame de conta de razão de duplicatas a Receber;
Exame de conta razão de adiantamentos a empregados;
Exame de Conta de razão de títulos a receber;
Exame da contabilização no período de competência
Exame detalhado da documentação de venda;
e) Investigação Exame detalhado dos contratos de venda;
Exame detalhado das aprovações de baixas de duplicatas
incobráveis;
Variação do saldo de contas a receber;
g) Inquérito
Explicação para as duplicatas incobráveis ou em atraso.
Exame do razão analítico de Contas a Receber
h) Registros Auxiliares Exame do diário auxiliar das Contas a Receber;
Exame do Registro de Recebimentos;
Relacionamento das Contas a Receber com as Vendas;
i) Correlação Relacionamento dos Recebimentos com o disponível;
Relacionamento das provisões constituídas para devedores
duvidosos com o resultado.
Relacionamento dos juros a receber com o resultado
j) Observação Observação dos princípios de Contabilidade;
Observação do volume de contas a receber atrasadas.
3.3- Procedimento de Confirmação.
O procedimento de confirmação é um dos mais utilizados para a determinação de
que o Ativo decorrente de contas a receber é real e pertencente à companhia.
Uma vez determinada à utilização do procedimento de confirmação para as contas a
receber, deve-se levar em consideração:
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a) Data-base de confirmação;
b) Amplitude do teste de confirmação; e
c) Tipo de confirmação a ser empregado.
As considerações referentes à data-base e à amplitude do teste de confirmação
são dependentes da avaliação e efetividade dos controles internos.
O tipo de confirmação a ser empregado é algo pertinente aos desejos de
evidências do auditor para subsidiar sua conclusão acerca das contas a receber.
3.3.1 - Tipos de Confirmação:
Pode ser positiva ou negativa.
Positiva: traz maiores subsídios e é recomendada para quais os devedores deseja
obter resposta formal
Negativa: normalmente é utilizada como complemento da amplitude do teste de
confirmação e geralmente envolve valores pequenos e antigos.
Nem todos os pedidos de confirmação serão efetivamente recebidos, uma vez que
envolve companhias externas àquela auditada. Após, esgotados os recursos disponíveis
para a obtenção da resposta o auditor, dependendo do resultado obtido daquelas
respostas efetivamente recebidas, pode proceder ao exame alternativo:
Exames alternativos engloba:
a) Exame documental que comprove a existência da conta a receber.
Exemplo: nota fiscal de venda.
b) Exame documental que comprove por parte do devedor sua dívida junto a Companhia
Exemplo: canhoto de entrega.
c) Exame documental de realização da conta a Receber.
Exemplo: Aviso bancário de recebimento.
O exame alternativo é uma das formas com que o auditor comprova eficazmente a
conta a receber, porém deve ser utilizado depois de esgotados todo o recurso disponível
para a obtenção da resposta.
É dependente do resultado obtido das respostas efetivamente recebidas, pois a
utilização dessa prática somente envolve documentação interna que é de propriedade da
companhia.
3.3.2- Realização.
A realização das contas a receber envolve o processo de auditoria voltado para a
determinação de que as contas a receber estão demonstradas por seu valor líquido
realizável.
O auditor deve determinar se a conta a receber é direito efetivo contra os
devedores e se são reais, precisa certificar-se de que, embora estas se constituam
direitos efetivos contra os devedores, serão realmente recebidas.
Exemplo:
Abatimentos no valor de R$ 10.000,00 de duplicatas a Receber não contabilizado.
Mercadorias devolvidas e não contabilizadas no valor de R$ 12.400,00
Juros auferidos sobre duplicatas a receber em atraso e não contabilizada no valor de R$
4.640,00
23

Descrição
Ajuste Débito Ajuste Crédito
Abatimentos
Descontos Concedidos- Desp.Financ.
a Duplicatas a Receber – AC 10.000,00
Devoluções
Devoluções de Vendas – Redutora .Receita Bruta
a Duplicatas a Receber 12.400,00
Juros s/ duplicatas
Duplicatas a Receber
a Juros Ativos – receita Financeiras 4.640,00
Pontos para recomendação
(1)
Ponto Observado: Inexistência de prática geral de concessão de
descontos.
Possível Consequência: Manipulação de Numerários.
Recomendação: Formalização de procedimentos para a concessão de
Descontos.
(2)
Ponto Observado: Atraso na informação contábil para vendas devolvidas
Possível Consequência: Demonstrações Financeiras Irreais
Recomendação Exame tempestivo de vendas devolvidas pelo controle de
qualidade em Contabilização em tempo hábil.
3.4 - PROVISÃO PARA CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA
Esta provisão também é denominada “Provisão para Devedores Duvidosos”. É
constituída em função da expectativa de perdas que a pessoa jurídica tem em virtude de
haver efetuado vendas a prazo e da consequente possibilidade de nem todos os
devedores honrarem seus compromissos.
Embora essa provisão não possa mais ser deduzida para fins de imposto de renda
das pessoas jurídicas a partir de 01/01/97. Do ponto de vista da técnica contábil e da
legislação comercial, ela deve continuar a ser constituída pelas pessoas jurídicas, em
virtudes das seguintes razões:
a) em atendimento aos princípios contábeis geralmente aceitos; de fato, a
Resolução no.774 do Conselho Federal de Contabilidade, ao esclarecer os citados
princípios em seu subitem 2.7.1, diz textualmente que “a provisão para créditos de
liquidação duvidosa constitui exemplo de aplicação da PRUDÊNCIA, pois sua constituição
determina o ajuste para menos do valor das duplicatas ou contas a Receber”;
b) em obediência aos disposto no artigo 183 da Lei no.640476(Lei das S/A), inciso
I, onde se estabelece que “deverão ser excluídos dos elementos do ativo os direitos e
títulos de crédito já prescritos e feitas as provisões adequadas para ajustá-los ao valor
provável de realização”.
24

Inexistindo a dedutibilidade para fins do imposto de renda, cada empresa poderá
constituir a provisão por valores que, a seu critério, cubram as expectativas de perdas dos
créditos que tenha a receber de terceiros. Para determinar a adequação dessa provisão, é
recomendável que se obtenha a composição analítica desses créditos, por cliente e por
data de vencimento.
3.4.1 - Base de Cálculo
A base de cálculo corresponderá ao montante dos créditos oriundos da exploração da
atividade econômica da pessoa jurídica, decorrente da venda de bens nas operações de
conta própria, dos serviços prestados e das operações de conta alheia, excluídos:
a) os provenientes de vendas com reserva de domínio, de alienação fiduciária em
garantia, ou de operações com garantia real;
b) os créditos com pessoa jurídica de direito público ou empresa sob seu controle,
empresa pública, sociedade de economia mista ou sua subsidiária;
c) os créditos com pessoas jurídicas coligadas, interligadas, controladoras e controladas
ou associadas por qualquer forma;
d) os créditos com administrador, sócio ou acionista, titular ou com seu cônjuge ou
parente até o terceiro grau, inclusive os afins;
e) parcela dos créditos correspondente às receitas que não tenham transitado por conta
de resultado;
f) o valor de créditos adquiridos com coobrigação;
g) o valor dos créditos cedidos sem coobrigação;
h) o valor correspondente ao bem arrendado, no caso de pessoas jurídicas que operam
com arrendamento mercantil;
i) o valor dos créditos e direitos junto a instituições financeiras, demais instituições
autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e a sociedade de fundos de
investimentos.
3.4.2- Percentual a ser aplicado sobre a Base de Cálculo.
O percentual a ser aplicado corresponderá á relação entre a soma das perdas
efetivamente ocorridas nos três últimos anos-calendário, relativas a créditos decorrentes
do exercício da atividade econômica, e a soma dos créditos da mesma espécie
existentes no início dos anos-calendário correspondentes.
25

3.4.3- Além da percentagem acima, a provisão poderá ser acrescida:
a) da diferença entre o montante do crédito habilitado e a proposta de liquidação pelo
concordatário, nos casos de concordata, desde o momento em que esta for requerida;
b) de até 50% do crédito habilitado, nos casos de falência do devedor, desde o momento
de sua decretação.
Com relação aos créditos habilitados em processos de falência e concordata, a
Receita Federal, informou que os respectivos valores deverão ser excluídos da base de
cálculo da provisão geral(onde se aplica o percentual médio), caso contrário implicariam
no cálculo em duplicidade da provisão sobres os créditos correspondentes.
No ano-calendário em que a empresa iniciar suas atividades é vedada a dedução da
provisão. A provisão poderá, entretanto, ser calculada com base nas perdas decorrentes
de operações realizadas nos períodos anteriores, quando a empresa tenha iniciado suas
operações em prazo inferior a 3 anos-calendário.
Exemplo:
1- Dados: Valores (R$)
Créditos oriundos da atividade econômica da pessoa
jurídica
6.050.000,00
Compondo o saldo acima temos:
Créditos com garantia real 200.000,00
Créditos com pessoa jurídica de direito público 400.000,00
Créditos com sócios, Acionistas e Pessoa Jurídicas
ligadas
1.300.000,00
Créditos adquiridos com coobrigação 150.000,00
Créditos habilitados em :
Falência
Concordata (proposta de 90%)
50.000,00
40.000,00
II – Cálculo do percentual médio:
Data Duplicatas a Receber Ano Perdas
31/12/1996 10.000,00 1997 400,00
31/12/1997 6.000,00 1998 250,00
31/12/1998 4.000,00 1999 150,00
Totais 20.000,00 800.00
% médio = 800,00 . X 100 = 4%
20.000,00
III – Cálculo da Provisão Créditos (R$) % Valor da
Provisão(R$)
1O
) Créditos da Atividade Econômica 6.050.000,0
0
2O
) ( - ) Créditos com Garantia Real 200.000,00
3o
( - ) Créditos c/ PJ de Direito
Público
400.000,00
4O
( - ) Créditos c/ sócios, Acionistas
e PJ ligadas 1.300.000,0
26

0
5o
( - ) Créditos com Coobrigação 150.000,0
0
6o
( - ) Créditos habilitados em:
Falência
Concordata
50.000,00
40.000,00
(=) Base de Cálculo Geral 3.910.000,00 4% 156.400,00
( + ) Créditos habilitados em:
Falência
Concordata (100%-90%)=10%
50.000,00
40.000,00
50%
10%
25.000,00
4.000,00
( = ) Valor da Provisão dedutível 185.400,00
Contabilização
Constituição da Provisão em 31/12/99:
Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa - DRE
A Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa - AC
Valor da provisão constituída em 31/12/99
(Obs: valor adicionado no LALUR parte B)
Reversão do valor Provisionado em 2000
Provisão p/Créditos de Liquidação Duvidosa – AC
A Reversão de Provisões - DRE
Baixa do valor correspondente a provisão de 31/12/97
(Excluído do LALUR parte B)
Perdas Ocorridas a partir de 01/01/97
A legislação vigente admite que as pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real
deduzam, a cada período de apuração do imposto de renda – IRPJ e da Contribuição
Social sobre o Lucro Líquido – CSLL, as perdas no recebimento de créditos decorrentes
de suas atividades, desde que observadas as regras fixadas na legislação em vigor.
Com a vigência da Lei 9.430 de 27/12/96, poderão ser registrados como perda
dedutível na determinação do Lucro Real, a cada período de apuração, os seguintes
créditos decorrentes das atividades da pessoa jurídica:
I
Devedores
Insolventes
II
Créditos SEM Garantia(*)
III
Créditos COM
Garantia
IV
Devedores Falidos ou
em Concordata
De qualquer
valor
Até R$ 5.000,00
Por operação, vencidos há
mais de 6 meses, ainda
que os procedimentos
judiciais para o
recebimento não tenham
sido iniciados
Acima de R$ 5.000,00 até
R$ 30.000,00
De qualquer Valor
Provenientes de:
-Vendas com
Reserva de Domínio;
Contra devedor
declarado falido ou
pessoa jurídica
declarada concordatária,
relativamente à parcela
que exceder o valor que
esta tenha se
comprometido a pagar.
A dedução da perda
27

Créditos em
relação aos quais
tenha havido a
declaração de
insolvência do
devedor, em
sentença
emanada pelo
Poder Judiciário
Por operação, vencidos há
mais de 1 ano, ainda que
os procedimentos judiciais
para o recebimento não
tenham sido iniciados, mas
desde que mantida a
cobrança administrativa.
Superiores a R$
30.000,00
Vencidos já mais de 1 ano,
desde que iniciados e
mantidos os procedimentos
judiciais para o
recebimento
-alienação fiduciária
em garantia;
-operações com
outras garantias
reais;
-Vencidos há mais de
2 anos, desde que
iniciados e mantidos
os procedimentos
judiciais para o
recebimento ou o
arresto das
garantias.
será administrada a
partir da data da
decretação da falência
ou da concessão de
concordata, desde que a
credora tenha adotado
os procedimentos
judiciais necessários
para o recebimento do
crédito.
A parcela do crédito cujo
compromisso de pagar
não houver sido
honrado pela empresa
concordatária também
poderá ser deduzida
como perda.
ATENÇÃO:
(*) – Os limites de R$ 5.000,00 até R$ 30.000,00 foram estabelecidos por operação e não por
devedor. Considera-se operação, para esse efeito, a venda de bens, a prestação de serviços, a
cessão de direitos, a aplicação de recursos financeiros em operações com títulos e valores
mobiliários, constante de um único contrato, no qual esteja prevista a forma de pagamento do
preço pactuado, ainda que a transação seja realizada para pagamento em mais de uma parcela.
Tratando-se de empresa mercantil, a operação será caracterizada pela emissão da fatura, mesmo
que esta englobe mais de uma nota fiscal.
-Os créditos SEM garantia serão considerados pelo seu valor atualizado em virtude de contrato,
inclusive juros e outros encargos pelo financiamento da operação e de eventuais acréscimos
moratórios em razão da sua não liquidação, considerados até a data da baixa.
-No contrato de crédito em que o não pagamento de uma ou mais parcelas implique o vencimento
automático de todas as demais parcelas vincendas, os limites, até R$ 30.000,00, mencionados na
coluna II serão considerados em relação ao total dos créditos, por operação, com o mesmo
devedor.
-Para o registro de nova perda em uma mesma operação, as condições mencionadas na coluna II
devem ser observados considerando-se a soma da nova perda àquelas já registradas.
Não será admitida a dedução de perdas com crédito de;
a) pessoa Jurídica controladora, controlada, coligada ou interligada;
b) pessoa física acionista controlador, sócio titular, administrador ou parente até 3o
grau dessas pessoas.
A perda no recebimento de créditos com pessoa jurídica que seja controladora,
controlada, coligada ou interligada, bem com pessoa física que seja acionista controlador,
sócio, titular ou administrador da pessoa jurídica credora, ou parente até o terceiro grau
dessas pessoas físicas, não é admitida como dedutível, devendo ser adicionada ao lucro
líquido do respectivos período de apuração, para efeito de determinação do lucro real e
da base de cálculo da CSLL.
Registro Contábil das Perdas
28

Os registros contábeis das perdas dedutíveis serão efetuados a débito da conta de
Resultado a crédito:
I – da conta que registra o valor a receber do devedor inadimplente, no caso(de
crédito sem garantia de valor inferior a R$ 5.000,00);
II – de conta redutora daquela em que está registrado o valor a receber, nos
demais casos.
Exemplo:
I – Valor da duplicata a receber, vencida há mais de 6 meses: R$ 4.000,00
Contabilização:
PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRÉDITOS(DRE)
a DUPLICATAS A RECEBER – AC 4.000,00
II – Duplicatas a Receber, vencida há mais de um ano: R$ 10.000,00
Contabilização:
PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRÉDITOS – DRE
a CRÉDITOS OU VALORES A RECEBER EM ATRASO AC 10.000,00
Desistência de Cobrança Judicial
Tratando-se de créditos em garantia, de valor superior a R$ 30.000,00, se houver
desistência da cobrança pela via judicial, antes de decorridos 5 anos do vencimento, a
perda eventualmente registrada deverá ser estornada ou adicionada ao lucro líquido
correspondente ao período de apuração em que ocorrer a desistência, para efeito de
determinação ao lucro real e da base de cálculo da CSLL. Neste caso, o IRPJ e a CSLL
respectivos serão considerados como postergados desde o período de apuração em que
a perda tenha sido reconhecida.
Quando a solução da cobrança se der, em virtude de acordo homologado por
sentença judicial, o valor da perda a ser estornado ou adicionado ao lucro líquido será
igual à soma da quantia recebida com o saldo a receber renegociado, não havendo o se
falar em postergação.
Créditos Recuperados
A pessoa jurídica deverá computar, na determinação do lucro real e da base de
cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido, o montante dos créditos deduzidos
que tenham sido recuperados, em qualquer época e a qualquer título, inclusive nos casos
de novação da dívida ou de arresto dos bens recebidos em garantia real.
Caso o débito seja quitado em bens, estes deverão ser escriturados pelo valor
correspondente ao crédito ou avaliados pelo valor definido na decisão judicial que tenha
determinado sua incorporação ao patrimônio credor.
Os juros vincendos poderão ser computados na determinação do lucro real à
medida que forem incorridos.
29

Exemplo prático
Admitamos que determinada empresa tributada pelo lucro real levante, no balanço
anual de 31/12/2002, as seguintes perdas no recebimento de créditos:
Especificação dos Créditos Duplicata
No.
Vencimento Valor
Original R$
Créditos Sem Garantia
Até R$ 5.000,00
-Vencidos há mais de 6 meses
Acima de R$ 5.000,00
até R$ 30.000,00
-Vencidos há mais de 1 ano (mantida a
cobrança administrativa)
Acima de R$ 30.000,00
- Vencido há mais de 1 ano (com
procedimento judicial)
1011/02
1022/02
1033/02
788/01
775/01
699/01
801/01
807/01
11/03/2002
28/03/2002
28/03/2002
20/05/2001
16/05/2001
07/07/2001
10/09/2001
18/09/2001
3.080,00
1.430,00
1.650,00
6.380,00
7.172,00
7.810,00
36.850,00
46.750,00
Créditos com Garantia
-Vencido há mais de 2 anos
(iniciados e mantidos procedimentos
judiciais para o recebimento)
455/00
460/00
25/07/2000
10/08/2000
5.500,00
11.000,00
Devedor Falido
- Falência decreta em 26/09/02 738/01 13/06/2001 6.600,00
Devedor em Concordata
Concessão em 20/11/02
Parcela prometida em pagamento para
7/01/03
Parcela excedente
757/01 25/06/2001 10.450,00
(6.800,00)
3.650,00
No encerramento do ano-calendário a empresa procederá do seguinte modo:
Pelo registro contábil das perdas:
a DUPLICATAS A RECEBER(Ativo Circulante)
Valor das duplicatas baixadas nesta data por estarem
Vencidas há mais de seis meses sem recebimento:
Duplicata no. 1011/02 3.080,00
Duplicata no. 1022/02 1.430,00
Duplicata no. 1033/02 1.650,00 6.160,00
30

A DUPLICATAS A RECEBER – (Ativo Circulante)
Valores baixados nesta data conforme relatório
Duplicata no. 788/01 6.380,00
Duplicata no. 775/01 7.172,00
Duplicata no. 699/01 7.810,00
Duplicata no. 801/01 36.850,00
Duplicata no. 807/01 46.750,00
Duplicata no. 455/01 5.500,00
Duplicata no. 460/00 11.000,00
Duplicata no. 738/01 6.600,00
Duplicata no. 757/01(parcela excedente) 3.650,00 131.712,00
EXERCÍCIOS
1) Com base nas informações abaixo relacionadas, calcule a rotação das contas a
receber de clientes.
- Valor das Vendas a prazo realizadas durante o exercício social encerrado em
31/12/2000:
R$ 1.800.000,00.
- Saldo das contas a Receber de clientes no final de cada mês.
JANEIRO 2000 R$ 300.000,00
FEVEREIRO 2000 R$ 350.000,00
MARÇO 2000 R$ 400.000.00
ABRIL 20000 R$ 550.000,00
MAIO 2000 R$ 450.000.00
JUNHO 2000 R$ 600.000,00
JULHO 2000 R$ 500.000,00
AGOSTO2000 R$ 430.000.00
SETEMBRO 2000 R$ 480.000.00
OUTUBRO 2000 R$ 520.000.00
NOVEMBRO 2000 R$ 540.000.00
DEZEMBRO 2000 R$ 580.000,00
2) Marque com “X” a resposta correta.
2.1 Indique qual das transações é classificada no grupo de contas a receber:
( ) a) adiantamentos a fornecedores para compra de matérias-primas.
( ) b) Adiantamentos a empregados para viagens.
( ) c) Adiantamentos a fornecedores para compra de bens do Ativo Imobilizado.
( ) d) Títulos de liquidez imediata.
2.2- As contas a receber são contabilizadas:
( ) a) quando o cliente faz a cotação de preços
( ) b) quando o cliente emite o instrumento formalizador da compra(ordem de
compra)
( ) c) por ocasião da passagem de propriedade do bem vendido e emissão de
nota fiscal de vendas.
31

2.3 – As contas a Receber podem ser classificadas nos seguintes grupos de conta do
Balanço Patrimonial:
( ) a) Ativo Circulante e Realizável a Longo Prazo.
( ) b) Ativo Circulante e Investimentos
( ) c) Ativo Circulante e Passivo Circulante
( ) d) Ativo Circulante e Imobilizado.
2.4- As contas a Receber que serão recebidas até o fim do exercício social seguinte são
classificadas no seguinte grupo de contas do Balanço Patrimonial.
( ) a) Ativo circulante ( ) b) Ativo Realizável a Longo Prazo
( )c) Investimentos ( ) d) Ativo imobilizado
2.5 – As contas a receber que serão recebidas após o término do exercício social
seguinte são classificadas no seguinte grupo de contas do Balanço Patrimonial:
( ) a) Ativo Circulante ( ) b) Ativo Realizável a Longo Prazo
( ) c) Investimentos ( ) d) Ativo Imobilizado
2.6 – As contas a receber, derivadas de empréstimos a sociedades controladas, não
constituindo esse tipo de operação social da empresa controladora, independente do
prazo de vencimento, são classificadas no seguinte grupo de contas do Balanço
Patrimonial:
( ) a) Investimentos ( ) b) Ativo Circulante
( ) c) Ativo Realizável a Longo Prazo ( ) d) Passivo Circulante
2.7 – A provisão para devedores duvidosos é classificada da seguinte forma no balanço
patrimonial:
( ) a) Passivo circulante ( ) b) Patrimônio Líquido
( ) c) Deduzindo contas a receber ( ) d) Passivo Exigível a Longo
Prazo
2.8 – a despesas de devedores duvidosos é classificada no seguinte grupo de contas da
Demonstração do Resultado do Exercício:
( ) a) Despesas com Vendas ( ) b) Despesas não operacionais
( ) c) despesas financeiras ( ) d) despesas gerais e administrativas
2.9 – O valor das duplicatas descontadas é classificado da seguinte forma no Balanço
Patrimonial:
( ) a ) Patrimônio Líquido ( ) b) Passivo Circulante
( ) c) Passivo Exígivel a longo Prazo ( ) d) deduzindo contas a receber
2.10 – O valor dos encargos financeiros, cobrado pelo banco no ato do desconto da
duplicatas, deve ter o seguinte tratamento contábil:
( ) a) Despesa do ano ( ) b) despesas antecipada e amortizada pelo
prazo de desconto da duplicata
( ) c) Ativo Diferido ( )d) Investimentos
2.11 – Uma duplicata paga pelo cliente ao banco, descontada anteriormente, deve ser
creditada na seguinte conta:
( ) a) Contas a Receber ( ) b) Duplicatas Descontadas
32

( ) c) Conta Corrente Bancária ( ) d) provisão para Devedores Duvidosos
2.12 – Uma duplicata descontada, não paga pelo cliente ao banco na data do vencimento
deve ser creditada na seguinte forma:
( ) a) contas a receber ( ) b) duplicatas descontadas
( ) c) conta corrente bancária ( ) d) Provisão para Devedores Duvidosos
2.13 – Uma duplicata paga ao banco pelo cliente, descontada anteriormente, deve ser
debitada na seguinte conta:
( ) a) – provisão para devedores duvidosos ( ) b) contas a receber
( ) c) conta corrente bancária ( ) d) duplicatas descontadas
2.14 – Considerando os valores abaixo, efetue a contabilização das baixas permitidas de
acordo com a legislação vigente:
Especificação dos Créditos Duplicata
No.
Vencimento Valor
Original R$
Créditos Sem Garantia
Até R$ 5.000,00
-Vencidos
- Vencidos
- Vencidos
- Vencido
Acima de R$ 5.000,00
até R$ 30.000,00
-Vencidos (mantido a
cobrançaadministrativa)
-Vencidos sem cobrança administrativa
Acima de R$ 30.000,00
Vencido (com procedimento judicial)
Vencido sem procedimento judicial
1001/02
1002/02
1003/02
1030/02
1006/02
1020/02
788/01
775/01
687/01
650/01
801/01
807/01
810/01
11/03/2002
28/03/2002
28/03/2002
30/09/2002
11/02/2002
31/10/2002
20/05/2001
16/05/2001
07/06/2001
05/05/2001
10/09/2001
18/09/2001
22/09/2001
3.000,00
1.500,00
1.650,00
1.800,00
6.000,00
2.000,00
8.800,00
6.400,00
6.600,00
15.000,00
36.850,00
46.750,00
50.800,00
Créditos com Garantia
(iniciados e mantidos procedimentos
judiciais para o recebimento)
- Iniciado e desistido dos procedimentos
judiciais para o recebimento
455/00
460/00
449/00
389/00
25/07/2000
10/08/2000
10/07/2000
14/05/2000
6.600,00
12.000,00
13.000,00
14.800,00
Devedor Falido
- Falência decretada em 26/09/02 750/01 14/06/2001 8.800,00
Devedor em Concordata
Concessão em 31/10/02
Parcela prometida em pagamento para
14/02/03
757/01 27/05/2001 30.800,00
(15.300,00)
33

4 - AUDITORIA DE ESTOQUES
4.1 - Introdução e objetivo
Ao se efetuar uma auditoria na área de estoques, deve-se considerar os princípios
e políticas comerciais, industriais e contábeis, relativos aos custos e despesas e estes em
relação às vendas. Deve-se considerar ainda particularidades tais como; produção em
massa, sob encomenda, em lotes e os métodos usados na determinação desses custos.
A seleção dos procedimentos de auditoria a aplicar é feita após a avaliação da
eficiência dos controles internos e grau de confiança que o auditor dispensa aos mesmos.
Desse modo , a área dos estoques requer, na maioria das vezes, que se elaborem
programas e questionários específicos em função da característica particular da empresa,
Esses programas deverão ser ajustados às várias alternativas da empresa adicionando-
se quesitos e outros passos necessários a cada programa.
Toda a auditoria detalhada requer habilidade e imaginação do auditor para levar a
bom termo o seu trabalho em função de circunstâncias e particularidades do negócio.
Considerar que para se coletar todas as informações necessárias a fim de entender de
forma adequada as operações da empresa, é preciso estar atento aos fatores que afetam
os controles sobre os eventos e transações e quais os problemas operacionais que
possam influir nos resultados das Demonstrações Contábeis.
Um conhecimento satisfatório do auditor sobre a estrutura da organização e o meio
ambiente operacional capacita-o a estabelecer as provas de auditoria a aplicar.
Uma empresa que não mantém registros adequados de contabilização dos
inventários é mais vulnerável a qualquer tipo de fraudes ou irregularidades do que uma
empresa que utiliza tais controles.
A tarefa de se avaliar a eficiência dos controles e procedimentos sobre os custos
de produção e os inventários torna-se difícil se os custos de manufatura são
excessivamente complexos. Todavia, sempre é conveniente avaliar as condições em que
tais fatos ocorrem.
Outro ponto de alerta é que o auditor nunca deverá esquecer que uma empresa
poderá ter controles administrativos excelentes e ótimos controles internos contábeis,
porém, se utiliza princípios e métodos de contabilização não apropriados, as
demonstrações estarão seriamente afetadas.
4.2- Objetivos da auditoria:
a)– Certificar-se de que os valores foram determinados em consonância com os princípios
contábeis geralmente aceitos: custo ou mercador dos dois o menor.
b)– Certificar-se tanto quanto possível de que os valores estão representados por
quantidades físicas.
c)– Verificar se o procedimento na avaliação dos inventários em relação ao
período anterior tem sido consistente.
d)– Verificar se os critérios de custo de fabricação são adequados e
satisfatórios.
e)– Certificar-se de que os estoques não incluem itens obsoletos,
invendáveis ou inservíveis ou, se inclusos, se foram constituídas provisões adequadas de
desvalorização dos estoques.
f)– Verificar se os estoques são de propriedade da empresa, não incluem
mercadorias em consignação ou de terceiros; não estão penhorados ou
34

garantidos por qualquer tipo de restrição.
g)– No caso de preços controlados por órgãos do governo se devidamente
autorizados.
h)– Verificar se as despesas de importação de mercadorias em estoques tais
como: seguro, frete, despesas alfandegárias e outras, estão devidamente incorporadas no
custo dos itens importados.
i)– No caso de adoção do custo padrão ou “standard” se as variações de custo dos produtos
não vendidos estão alocados no estoque e não lançadas diretamente em despesas.
j)– Se há uma adequada cobertura de seguros sobre os estoques no tocante a roubo e
incêndio.
k)– Se os estoques não incluem o custo dos impostos de ICMS e IPI.
l)– Se as vendas ou compras de produtos de afiliadas estão corretamente destacadas nos
livros para fins de determinação dos lucros no caso de consolidação de balanços
4.3- PAPEL DE TRABALHO - INVENTÁRIO
INDÚSTRIA E COMÉRCIO DE MÁQUINAS FORTALEZA S/A
31/12/2000 `
C
Preparado Data Revisado
SALDO
31/12/99
SALDO
31/122000
AJUSTES
RECLAS.
FINAL
31/12/2000
INVENTÁRIOS
Matérias-primas 4.570.812,00 7.497.450,00 7.497.450,50
Material de Embalagem 1.260.000,00 1.636.001,00 1.636.001,00
Produtos Processo 2.551.307,00 2.239.770,00 C7 2.239.770,00
Produtos Acabados 23.607.071,0
0
10.169.830,0
0
C5 10.169.830,0
0
Produtos adquiridos de
Terceiros
6.110.000,00 10.012.159,0
0
C6 10.012.159,0
0
Mercadorias em Trânsito - 684.900,0 C4 684.900,00
38.099.190,0
0
32.240.110,0
0
32.240.110,0
0
B/G
INDÚSTRIA E COMÉRCIO DE MÁQUINAS FORTALEZA S/A
31/12/2000`
C 1
Preparado Data Revisado
35

OPINIÃO:
1) Os saldos estão corretamente demonstrados; os procedimentos são satisfatórios e
foram aplicados de forma consistentemente com o ano anterior; a contabilização é
adequada e o estado dos livros, bom.
2) Nota Explicativa:
Os estoques estão avaliados ao custo ou mercado dos dois o menor. O critério de baixa é
na base do primeiro que entra primeiro que sai (PEPS). O procedimento é consistente
com o ano anterior. O custo da produção é por absorção, isto é, engloba todas as
despesas de fabricação. O procedimento também é consistente com o ano anterior.
3) Flutuação:
Normal.
4) Controles Internos:
De um modo geral, bastante satisfatório na área.
Algumas diferenças entre registros e controles por nós não são de natureza considerável
e foram comentadas com o responsável da área.
C5 estoques produtos fabricados DIF. 66.830,00
C6 produtos adquiridos 3o
DIF. 49.159,00
C9 custo produção do ano (39.000,00)
4.4- Procedimentos de Auditoria:
Os procedimentos de auditoria a serem utilizados são dependentes da efetividade do
controle interno e de materialidade envolvida.
Procedimentos que podem ser utilizados:
Contagem de estoques de matérias primas em
a) Exame Físico processo, acabados e materiais em consignação ou com
terceiros.
Confirmação de Estoques com terceiros;
b) Confirmação Confirmação de estoques de terceiros;.
Confirmação de estoques em Consignação
Exame documental das notas fiscais por compra e
pagamentos;
c) Documentos Exame de Contratos de Compra e Venda;
Exame documental das apropriações de matérias- primas e
mão-de-obra.
36

Exame da contagem dos Estoques;
d) Cálculos Exame das quantidades pelo preço unitário;
Cálculos dos impostos;
Apropriação dos gastos gerais de Fabricação.
Exame da conta razão de produtos Acabados;
e)Escrituração Exame da conta de razão de importações em trânsito;
Exame das ordens de fabricação.
Exame detalhado da documentação de compra;
f) investigação Exame minucioso das ordens de fabricação em aberto.
Exame minucioso do registro permanente.
Variação dos saldos de estoque;
g)inquérito
Inquéritos sobre a existência de produtos obsoletos.
Relacionamento das vendas com as baixas de estoques;
h) Correlação
Relacionamento das compras com os fornecedores.
i) Observação Observação dos princípios de Contabilidade;
Observação de estoques morosos ou obsoletos.
4.5- Compras: Roteiro e Controle
Comprar é uma arte e saber manter bem abastecidoS os almoxarifados
representam dois aspectos importantes para uma boa administração. Dessa maneira,
quando os controles internos são fracos ou inexistentes na área de compra, dão margem
à ocorrência de fraudes com muita freqüência. A área de compra a exemplo de caixa,
requer maiores cuidados, pois é notória a prática de compradores receberem comissões
por fora (beneficiando apenas os seus interesses e não os da empresa). Leva-se em
conta que, nestas circunstâncias, o profissional envolvido em tais práticas tomará todo o
cuidado necessário para não deixar o menor vestígio da irregularidade.
Tipos de práticas irregulares mais freqüentes:
- Recebimento de presentes por parte dos compradores;
- O fornecedor dá um desconto por fora;
- Preços fictícios incluídos nos pedidos de compra;
- Substituições na qualidade da mercadoria pedida;
- Falta de cotações de preços nos arquivos;
- Freqüência de volume maior de compras com certos fornecedores;
37

- Eliminação de alguns fornecedores antigos e tradicionais por outros (os que
oferecem propina por fora);
- Preços de compras inflacionados de comum acordo com fornecedores etc.
Para que se tenha um bom sistema de controle interno seria conveniente
considerar os seguintes procedimentos básicos quanto à rotina de compras:
- solicitação de compras e respectiva aprovação. Nesse caso, deve-se levar em
conta a necessidade da compra e se ela se refere ao giro normal dos negócios.
- Encaminhamento da solicitação ao setor de compras.
- Cotação de preços por escrito, em pelo menos 3 fornecedores.
4.6- Contagem Física dos Estoques.
É o meio pelo qual o auditor se satisfaz quanto à existência efetiva dos estoques.
Não importa quão eficiente é o sistema do registro contábil dos estoques empregados
pela companhia, a contagem física faz-se necessária para assegurar que o registro
contábil reflita com propriedade a existência física.
A responsabilidade pela contagem física é da companhia, cabendo ao auditor
dispor de conhecimento prévio dos itens componentes do inventário, critérios de avaliação
dos estoques, sistema de armazenamento, locais de estocagem, existência de materiais
em poder de terceiros ou de terceiros em poder da companhia etc.
4.7- Informações de natureza fiscal.
O custo de aquisição e produção dos bens ou serviços integram:
I – O custo de aquisição de mercadorias destinadas à revenda compreenderá os de
transporte e seguro até o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na
aquisição ou importação.
II – O custo de produção dos bens ou serviços compreenderá obrigatoriamente:
a) – custo de aquisição de matérias-primas e quaisquer outros bens ou serviços
aplicados ou consumidos na produção, inclusive os de transporte e seguro até o
estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisição ou importação;
b) – o custo do pessoal aplicado na produção, inclusive na supervisão direta,
manutenção e guarda das instalações de produção;
c) – os encargos de amortização diretamente relacionados com a produção;
d) – os encargos de amortização diretamente relacionados com a produção;
Quando o contribuinte não mantiver sistema de contabilidade de custos integrado
com o restante da escrituração, o valor dos estoques dos produtos acabados e os em
fabricação que deverá figurar no Livro de Inventário dos estoques será:
- Pelo valor obtido em avaliação que deverá ser procedida da seguinte forma: os
produtos acabados devem ser avaliados em 70% do maior preço de venda desses
mesmos produtos no período-base; os materiais em processamento, em 80% do valor
dos produtos acabados, determinado na forma anterior(equivalente a 56% do maior preço
de venda do produto acabado no período-base), ou, em uma vez e meia o maior valor do
custo das matérias-prima adquiridas no período-base(as que estiverem agregadas ao
produto de processamento na data do balanço).
38

OBS: Como maior preço de venda no período-base deve ser considerado o constante da
nota fiscal – preço de venda – sem exclusão do ICMS.
4.8- Avaliação de Estoques
O princípio de Contabilidade indica o custo como base de valor para a efetiva
avaliação de estoques. Dessa forma o auditor deve apurar a se a base que a companhia
se propôs utilizar está realmente sendo seguida e corretamente aplicada.
O critério de avaliação aceita são do preço médio, O PEPS e o UEPS. Para efeitos
fiscais o UEPS não é aceito.
Como regra geral os estoques envolvem contas de matérias-primas, produtos em
processo, produtos acabados e materiais em trânsito ou importações em andamento.
4.9 -Matérias-Primas
Para as matérias-primas, o exame de avaliação é razoavelmente simples,
recorrendo o auditor às compras realizadas durante o exercício e verificando o cômputo
da avaliação dos itens individuais de matérias-primas. No caso de utilização de registros
permanente, o auditor identificará a documentação comprobatória da aquisição, a
correspondente inclusão no registro permanente e cômputo no novo preço estabelecido
pela movimentação. Se utilizando o critério de preço médio, a acumulação do médio
deverá ser conferida pela nova entrada ocorrida. As saídas devem ser realizadas ao novo
preço médio computado. Se utilizado o PEPS o estoque final deverá estar avaliado
segundo as últimas aquisições realizadas.
4.10- Produtos acabados e em Processo.
O critério de cumulação de custos para a produção ou elaboração de produtos é
variável de empresa para empresa, dependendo do tipo de produtos fabricados por ela.
Muito embora haja diferenças de procedimentos, a avaliação dos produtos acabados e
em processo deverá estar carregada dos três itens básicos, quais sejam:
Matérias-primas, mão-de-obra direta e despesas gerais de fabricação.
O Exame do auditor deverá cobrir alguns itens a serem testados quanto à correta
apropriação das matérias-primas por meio das requisições de materiais, à apropriação de
mão de obra direta por meio das requisições de materiais, à apropriação de mão-de-obra
direta por apontamentos de mão-de-obra direta e os critérios utilizados para a locação das
despesas gerais de fabricação.
Para o caso de produtos em processo, caberá a identificação de seu estágio de
fabricação, percentual de conclusão ou efetiva acumulação dos custos já incorridos.
Antes de quaisquer exames com respeito à avaliação dos estoques de produtos
acabados ou em processo, é necessário que o auditor identifique os procedimentos
utilizados pela empresas para avaliação desses itens, dirigindo seu trabalho para o
cumprimento desses procedimentos e verificação de que são os mais adequados.
Se a empresa dispuser de registro de acumulação de custos, o trabalho do auditor
poderá estar voltado para o exame das folhas de custo de mão-de-obra, relação descritiva
ou requisições de materiais empregados na produção e despesas gerais de fabricação.
39

Se a empresa utilizar o custo padrão, cabe ao auditor analisar as contas de
variação, uma vez que os saldos elevados de variação indicam incorreções na utilização
dos padrões ou falta de alocação correta de custos.
Exemplo:
Admitindo-se que a empresa utiliza o PEPS(primeiro que entra primeiro que sai).
a) MATÉRIA-PRIMA
Compra de 3 unidades a R$ 10,00. Duas unidades são requisitadas para fabricação.
Estoque Final: 1 X 10,00
PRODUTOS EM PROCESSO
Matéria-prima(2 unidades a R$ 10,00) 20,00
Mais: Mão-de-obra direta 10,00
Custo Indireto de Fabricação 4,00 34,00
O relatório de produção informa:
Uma unidade acabada – custo 20,00
Uma unidade em Processo 14,00
Estoque Final 1 X14,00
PRODUTOS ACABADOS
1 unidade acabada 20,00
mais: margem de lucro, impostos e custos de distribuição 10,00
maior preço de venda dos produtos existentes 30,00
Estoque final 1 X 20,00
b) MATÉRIA-PRIMA
Estoque: 1 unidade(utilizando-se o PEPS, permanece o preço das
unidades das últimas compras)
PRODUTOS EM PROCESSO
Estoque: 1 unidade/ A avaliação deverá ser:
1,5 vezes o maior custo das matérias-primas
adquiridas no período-base, no caso 10,00.
PRODUTOS ACABADOS
70% de R$ 30,00
COMPARAÇÃO:
40

Avaliação de Estoque
Hipótese: a) matéria-prima R$ 10,00
Produtos em processo R$ 14,00
Produtos Acabados R$ 20,00
Hipótese: b) Matéria-prima R$ 10,00
Produtos em processo
Na base de 1,5 vezes o valor da MP R$ 15,00
Ou
Na base de 80% de 70%(maior preço
De venda, o que equivale a 56%) R$ 16,80
Produtos Acabados
70% do maior preço de venda R$ 21,00
OBS: No exemplo dado a variação é insignificante tomando-se por base apenas
uma unidade.
Todavia,o valor poderá ser expressivo, se considerar um volume muito grande de
estoques e a empresa, por falta de um sistema de custo não interado nos livros, acaba
sendo penalizada pela fiscalização do Imposto de Renda que exige que a avaliação seja
feita na base da referência b. Dessa forma, a empresa apresentará um lucro maior e,
como tal, pagará mais imposto de renda.
4.11- Preço de Mercado
Considera-se preço de mercado o preço corrente de reposição. Quando se tratar
de mercadoria destinada à revenda, entender-se-á por preço de mercado o preço líquido
realizável, que é o preço pelo qual artigo idêntico é vendido no mercado respectivo, já
deduzidas, porém, a importância dos impostos incidentes sobre a venda e parcela
razoável correspondente às despesas e lucro operacional.
Exemplo:
Admitindo-se que a empresa tenha adquirido de terceiros produtos para revenda.
Comprou e tem ainda em estoque 50 unidades à razão de R$ 200,00 cada. O preço de
venda desse produto no mercado na data do balanço é de R$ 320,00 cada.
Há uma margem de R$ 120,00 para cobrir custos de distribuição e margem de lucro,
equivalente a 60%.
Pergunta: haverá necessidade de se efetuar qualquer ajuste nos inventários
considerando-se custo ,ou mercado dos dois o menor:
Verificando:
41

(seguindo o conceito de preço de mercado)
Preço de venda de 1 unidade R$ 320,00
( - ) ICMS sobre venda 17% dentro do estado) R$ 54,40
( - ) Custo para vender e margem de lucro
(comprovado p/contabilidade)na base de 25% do Preço de Venda R$ 80,00
Preço Líquido realizável R$ 185,60
Custo de Aquisição R$ 200,00
Perda por unidade R$ 14,40
50 unidades X R$ 14,40 = R$ 720,00
Demonstração no Balanço:
Estoque:
Produtos de 3o
para Revenda
50 unidades a R$ 200,00 R$ 10.000,00
( - ) provisão desvalorização estoque 50 unidades a R$ 14,40 R$ 720,00
Valor do estoque no balanço 31/12/00 R$ 99.278,00
4.12- Custos – Noções
Na atual conjuntura dos negócios, o problema da determinação do custo efetivo de
cada produto se reveste de vital importância para o administrador. Não será possível a
obtenção de um custo para competição se a empresa não possuir controles permanentes
sobre os elementos que concorrem para sua formação, segundo a sua natureza e
destinação.Por outro lado, um custo apurado de forma correta coloca a empresa em
condições de informações necessárias que permitirão eventuais medidas visando a
educação de custos ou o abandono de fabricação de produtos em margem de lucro, etc.
O custo de um produto é formado basicamente por vários elementos:
- o preço de compra da matéria-prima;
- os gastos com salários;
- as despesas que ocorrem durante a transformação dessa matéria-prima em
produto acabado para venda;
- a depreciação do equipamento usado na fabricação e outros.
Se a produção é para mais de um produto simultaneamente, as despesas poderão
ocorrer em mais de uma seção de fabricação. Desse modo, torna-se necessário atribuir
os custos certos às produções certas. Esse fenômeno é chamado de apropriação.
Em geral, a apropriação e controle dos elementos de custo se processam da
seguinte forma:
Ordem de Serviço: (documento de controle e autorização para acompanhamento
da produção). É aberta e codificada mediante uma autorização da seção competente, que
autorizou a fabricação do produto. A emissão dessa ordem de serviço poderá ser feita
pelo setor de planejamento ou setor industrial. Uma das vias será encaminhada ao setor
industrial (fabricação) e outra para a contabilidade de custos.
42

Apropriação diária de Mão-de-obra(através de boletins)
Emitidos diariamente pela seção de apontadoria da fábrica.
Para cada operário é emitido um boletim onde são anotados a data, início e término
de cada operação, número de horas e a ordem de serviço correspondente. Diariamente é
feito um confronto entre as horas apropriadas conforme boletins e os cartões de ponto.
4.12.1- MATERIAIS
A apropriação dos materiais é feita através da requisição do material. Exata
representa o documento hábil de entrega do material para a fabricação. O material a ser
aplicado na fabricação se divide em direto e indireto.
Direto: é aquele que se incorpora totalmente ao produto a ser fabricado, isto é que
pode ser exatamente determinado.
Indireto: é aquele cuja incorporação ao produto não pode ser determinado com
toda a exatidão por ser aplicado a diversas produções, á manutenção das máquinas
usadas na fabricação etc.
Exemplo: combustíveis, lubrificantes e outros que por sua natureza dificultam uma
perfeita determinação, exigindo estudos para estabelecer um critério para serem
apropriados.
Salários: A apropriação dos salários nas Ordens de Serviços é feita por meio do
Boletim Resumo de mão-de-obra aplicada em cada setor (devidamente analisado por
ordem de serviço).
As informações que são acumuladas nesse Boletim Resumo de mão-de-obra
originam-se dos boletins diários da mão-de-obra aplicada que são preenchidas pelo setor
de Apontadoria.
4.12.2- Mão-de Obra
Mão-de-obra Direta: é aquela diretamente aplicada na elaboração do produto.
Exemplo: salário dos mestres.
Mão-de-obra Indireta: é aquela que não pode ser aplicada diretamente ao produto
por ocorrer em funções que não participam da elaboração direta do produto. Exemplo:
salários de vigilantes, serventes, almoxarifes, etc.
4.12.3- Gastos Gerais
Diretos: quando se relacionam diretamente com a ordem de serviços em questão.
Indiretos: correspondem ao custo indireto de fabricação. São incorporados às
ordens de serviços com base em vários critérios, como, por exemplo: o tempo e a taxa
média horária; a taxa média horária é obtida pela divisão dos gastos gerais de todas as
seções pelo total das horas diretas de fabricação.
43

Os gastos diretos e ou indiretos de fabricação podem ser fixos e variáveis. Os fixos
são constantes apesar da variação da produção. Os variáveis aumentam ou diminuem em
função do aumento ou diminuição da produção.
Exemplos:
Fixos Variáveis
Honorários da diretoria Manuseio dos materiais
lubrificantes Energia
Depreciação de máquinas Depreciação de máquinas(se
utilizado o critério de horas
máquina)
Seguros da fábrica etc. Materiais auxiliares etc.
OBS:
1a
– os gastos fixos em termos de unidade são variáveis e
2a
– os gastos variáveis em termos de unidade são fixos.
4.13- Sistemas de Custos
Os custos podem ser determinados pelos sistemas: direto ou por absorção.
E podem ser avaliados a valores reais ou “standard” padrão.
O custo real representa a inclusão de todos os gastos reais aplicados na
fabricação. No “Standard”, são aplicados os custos com base em taxas prefixadas.
Quando for adotado o custo “standard”(direto ou por absorção), a parcela de gastos não
absorvidas dá origem, em confronto com o Real há uma diferença chamada: variação de
custo.
Se essa variação de custo for diretamente levada ao resultado de exercício, estará
sujeita a glosa por parte da fiscalização do Imposto de Renda que não aceita esse
sistema. Porém, se a parcela de variação de custo lançada diretamente no fim do período
e incorporada ao estoque(variação pertencentes às unidades não vendidas), não haverá
problemas com o fisco pois o estoque incluirá: custo padrão mais variação de custo o que
vem a corresponder a um custo real.
Exemplo de Contabilização
Contas de custeio: Débito Contas de Produção: Crédito
Matérias-prima 100,00 Produção Terminada 140 10 un
Mão-de-Obra 50,00 Em Processo 40 3 un
Gastos de Fabricação 30,00 180
180,00
A contrapartida das contas devedoras corresponde a:
a) crédito da conta estoque pela requisição;
b) crédito de folhas a pagar ref. á mão-de-obra;
c) crédito de caixa se pagamento a vista ou Contas a Pagar.
44

A contrapartida da contas credoras corresponde a:
a) débito Estoque: Produtos Terminados ;
b) débito Estoque: Produtos em Processo(no mês seguinte reverte novamente
para as contas de custeio recebendo novos encargos e até terminar a produção).
Exemplo de Contabilização das contas credoras corresponde a:
a) débito Estoque: produtos Terminados;
b) débito Estoque: produtos em Processo(no mês seguinte reverte novamente
para as contas de custeio recebendo novos encargos e até terminar a produção):
Exemplo de contabilização quando o custo for “standard”
(admitindo-se que o real seja maior que o “standard” )
Exercício Industrial
Contas de custeio: Débito
( R$)
Contas de produção: Crédito (R$)
Matéria-prima
100
Produção Terminada(1) 120 10
unid
Mão-de-obra
50
Em processo (2) 25 3
unid
Gastos
30
Variação-Custo não absorvido 35
1
80
180
( 1) Valores a custo “standard” para produto acabado;
( 2) Valores a custo “standard” para produto em processo nos respectivos estágios de
fabricação.
Posição nos livros ref. À produção:
Estoques:
Produtos Acabados – 10unidades 120
Produtos Acabados:variação custo 10 unidades 30
Produtos em Processo- 3 unidades 25
3 unidades 5
Total 180
No mês seguinte, ocorrendo a venda de uma unidade de produto acabado, o Custo
de mercadoria vendida será:
Custo padrão 12,00
Mais variação custo 3,00 Total 15,00
Processa-se no mês seguinte a transferência dos valores a débito no estoque para
as contas de custeio como segue:
Lançamento:
Débito: Contas de custeio 30
Crédito: Contas Es.Processo 30
Custeio Direto:
45

Este sistema não incorpora as despesas fixas.As despesas fixas são lançadas
diretamente em Resultado de Exercício. Assim, o procedimento em referência não é
aceito pela fiscalização do imposto de Renda. Todavia, esse sistema é de grande valia
para a Administração para a tomada de decisões, pois permite estabelecer a lucrabilidade
por linha de produto e o conseqüente ponto de equilíbrio.
Se esse sistema for integrado nos livros, no final do ano o contador deverá efetuar
um levantamento e determinar quais as parcelas do custo indireto de fabricação que foi
transferido para Resultado do Exercício e que se refiram às unidades não vendidas.
Conhecido esse valor, deverá estornar de despesas e incorporar no custo dos estoques.
Se isto, não for feito, será objeto de glosa por parte da fiscalização.
Muitas empresas têm por norma aplicar esse sistema fora dos livros à guisa de
controle e nos livros utiliza o custo real.
Exemplo:
Efeito nos resultados se for adotado nos livros o custo direto: R$
Preço de venda de um liquidificador 200,00
Preço de venda de um ventilador 100,00
Custo de 1 ventilador: direto 30
Custo fabril indireto 40 (desp.fixas)
Custo por absorção 70
Custo de 1 liquidificador: direto 50
Custo fabril indireto 70 (desp.fixas)
Custo por absorção 120
Admitindo-se que apenas foi vendida uma unidade de liquidificador
Posição nos livros:
Custo por absorção:
Estoques Custo das Vendas Vendas
Liquid 120
Ventil 70
120 120 200
Custeio Direto
Estoques Custo das Vendas Vendas
Liquid 50
Ventil 30
50 50
(1)70
(1)40
Liquid
Liquid
venti
(1) Gasto fabril indireto lançado diretamente LP (Lucro R$ 40,00)
4.14- Auditoria dos Inventários
46

O auditor deverá revisar os procedimentos a serem adotados na tomada dos
inventários físicos para lhe permitir avaliar se esses procedimentos se enquadram dentro
da melhor prática.
No decorrer das suas observações na tomada física dos estoques, o auditor deverá
investigar o zelo e a exatidão com que a empresa está procedendo o levantamento físico
dos seus estoques, quais os métodos e base seguidos para a sua avaliação e a
adequação dos cálculos aritméticos. Deverá observar, também, se os estoques refletem
corretamente a posição dos livros já excluídos de itens obsoletos, invendáveis ou
inservíveis e se de outro modo foram constituídas provisões adequadas de
desvalorização dos estoques.
Deverá também considerar, de conformidade com preceitos em vigor e em
consonância com o que determina a legislação fiscal, se os estoques estão a preços de
custos inferiores aos do mercado.
4.15- Realização de Estoques.
O trabalho do auditor na área de estoques deve envolver procedimentos voltados
para a determinação de quaisquer problemas com a realização de estoques, quer sejam
com perdas em relação ao mercado, quer com prazos além do normalmente realizável.
4.16- Verificação da Contabilização
Visa identificar a correta contabilização das transações e seu período de
competência.
Podem ocorrer casos em que mercadorias tenham sido incluídas no estoque físico
sem que tenha havido a consequente contabilização, ou então de vendas realizadas em
períodos inadequados.
Muito embora com tempo esses efeitos se compensem, o exercício social auditado
terá sido influenciado pelos erros cometidos pela contabilização em exercícios indevidos,
Exemplo:
a) Compras recebidas em um exercício e contabilizadas em outro:
Estoque físico (inclui as compras recebidas e não contabilizadas) R$ 30.000,00
Estoque contábil (não inclui a compras recebidas) R$ 29.000,00
Diferença R$ 1.000,00
Como o estoque contábil deve ser ajustado ao estoque físico, a companhia efetua o
lançamento contábil:
Estoques
a Custo das Vendas R$ 1.000,00
No exercício subsequente, ocorrerá o inverso da situação
b) Vendas realizadas em um exercício e contabilizadas em outro.
Vendas R$ 20.000,00
Custo dos produtos Vendidos R$ 18.000,00
Efeito no Lucro Bruto R$ 2.000,00
c) Vendas e custos das vendas realizadas em um exercício e contabilizadas em
exercícios diferentes:
Exercício (1) Exercício(2)
Vendas 20.000,00 -
47

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