- Exame Físico - Confirmação (circularização) - Exame dos documentos originais - Conferência dos cálculos - Exame da escrituração - Investigação minuciosa - Inquérito - Exame de registros auxiliares - Correlação das informações obtidas - Observação

1. Checklist de Auditoria
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Técnicas E Procedimentos De Auditoria:
Como O Auditor Forma Sua Opinião!
Qualquer atividade de auditoria que for realizada pelo profissional
auditor requer que sejam aplicadas ferramentas de trabalho que vão
possibilitar ao profissional obter os dados suficientes para a formação
de sua opinião.
Estas ferramentas são chamadas de técnicas ou procedimentos de
auditoria e requer do auditor a sensibilidade necessária para
identificar o nível de profundidade e extensão que cada caso requer,
e assim aplicar as técnicas até a obtenção de provas que comprovem
a afirmação analisada.
Um conceito mais completo é apresentado por Willian Attie em seu
livro Auditoria – Conceitos e Aplicações (2010), onde diz o seguinte:

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“Em verdade, os procedimentos de auditoria são as ferramentas
técnicas, das quais o auditor se utiliza para a realização de seu
trabalho, consistindo na reunião das informações possíveis e
necessárias e avaliação das informações obtidas, para a formação de
sua opinião imparcial.”
A seguir apresentamos as técnicas de auditoria utilizadas para
obterem-se as provas necessárias para a conclusão dos trabalhos e
formação de opinião de um auditor. São elas:
Exame Físico
O exame físico trata-se da verificação in loco. Através desta técnica o
auditor procura certificar a existência de um objeto ou item
examinado. Do exame físico exige-se que tenha as seguintes
características:
- identificação: feito através do exame visual;
- existência física: feita através da constatação visual;
- autenticidade: discernir que o objeto analisado é fidedigno;
- quantidade: certificar que as quantidades apuradas realmente
existem;
- qualidade: certificar que o objeto examinado permanece em uso.
Podemos citar como exemplos de exames físicos:
- contagem de caixa;
- contagem de estoques;
- contagem de clientes a receber;
- contagem do imobilizado.

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Confirmação (circularização)
A técnica de confirmação consiste em obter declaração formal de
pessoas/empresas independentes à empresa auditada confirmando os
saldos existentes. Baixe um modelo de carta de circularização, clique
aqui.
Podemos citar como exemplos de confirmação:
- circularização de bancos;
- circularização de fornecedores;
- circularização de clientes a receber.
Exame dos documentos originais
O exame dos documentos originais é o procedimento referente a
análise dos documentos que representam as operações ou transações
efetuadas pela empresa.
O auditor deve ter sempre em mente o seguinte:
- autenticidade: verificar se os documentos examinados são
autênticos e têm fé;
- normalidade: se a transação efetuada está em conformidade com as
atividades fim da empresa;
- aprovação: atestar se os documentos foram aprovados por pessoas
autorizadas;
- registro: verificar se os registros estão nas contas apropriadas.
Podemos citar como exemplos de exame dos documentos originais:

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- documentação da aquisição de imobilizado;
- documentação de contratos de empréstimos;
- documentação da compra de matéria-prima.
Conferência dos cálculos
A conferência dos cálculos refere-se à constatação de que as
operações aritméticas e financeiras estão adequadas. O auditor refaz
os cálculos que julgar necessários para atestar a eficiência dos saldos
demonstrados, não devendo o auditor subestimar essa técnica que
pode revelar erros e distorções nas demonstrações contábeis.
Podemos citar exemplos das conferências de cálculos:
- soma do razão auxiliar de clientes;
- soma do relatório de estoques;
- soma do razão auxiliar de fornecedores.
Exame da escrituração
Basicamente é a técnica de auditoria utilizada para atestar a
veracidade das informações ou registros contábeis.
Podemos citar como exemplos do exame da escrituração:
- análise do contas a receber;
- análise das PDD (provisão para devedores duvidosos);
- análise das despesas de viagem.
Investigação minuciosa

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É o procedimento que consiste em ir aprofundar-se nas investigações
e exames das matérias auditadas (documentos, informações
recebidas, análise, etc.). Deve o auditor lançar mão de toda sua
experiência e julgamento profissionais para atestar se a informação
recebida é fidedigna.
Podemos citar como exemplos da investigação minuciosa:
- exame minucioso da possibilidade de ganho nas causas
trabalhistas;
- exame minucioso dos relatórios e despesas de viagem;
- exame minucioso das comissões pagas.
Inquérito
O inquérito trata da formulação de perguntas para obtenção de
respostas satisfatórias. O auditor, na busca por confirmações, lança
questionamentos formais ou informais com o objetivo de obter
informações úteis ao andamento do trabalho.
Podemos citar como exemplo de inquérito:
- inquérito sobre o aumento dos custos de produção;
- inquérito acerca do aumento de salários;
- inquérito sobre prorrogações de juros de clientes vencidos.
Exame de registros auxiliares

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O exame de registros auxiliares representa a análise que o auditor
realiza com base nos registros elaborados como suporte a registros
principais. Um exemplo que podemos dar é no caso de uma empresa
manter razão sintético de fornecedores e um controle auxiliar onde
detalha a composição por fornecedor.
Os exemplos que podemos citar são:
- registro auxiliar de contas a pagar e receber;
- registro auxiliar de imobilizado;
- registro auxiliar de estoques.
Correlação das informações obtidas
Nada mais é do que o auditor realizar uma correlação entre áreas do
balanço auditadas verificando sua harmonia e congruência. Na
medida que realiza seus trabalhos o auditor utiliza áreas que têm
relações entre si no balanço da empresa e precisa realizar certificar-
se do balanceamento entre elas.
Os exemplos que citamos das correlações são:
- recebimento de contas a receber que vão afetar as disponibilidades
e o resultado da empresa;
- venda de ativo imobilizado que vai afetar o resultados e o caixa da
empresa;
- pagamento de fornecedores que irá afetar o caixa e o resultado da

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empresa.
Observação
A observação é uma técnica importantíssima e que depende da
habilidade, experiência e sentido do auditor. Esta técnica pode
revelar erros, distorções, irregularidades através de exames.
Os exemplos que citamos sobre observação são:
- Identificar despesas que são consideradas como disponível;
- Observação de itens obsoletos na contagem de estoque;
- Observação de inobservância de princípios contábeis ou éticos.
Estes são resumidamente os métodos, técnicas ou procedimentos de
auditoria utilizados pelo auditor para alcançar seus objetivos e
formar uma base sólida para emitir sua opinião.
Os procedimentos de auditoria serão utilizados levando em
consideração o nível de segurança dos controles internos sendo que o
programa de trabalho de auditoria irá determinar quais
procedimentos serão utilizados em cada área ou tarefa.
Marlon Luiz de Freitas Silva
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