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 Caso Prático com conexão com teoria
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Nosso caso é um pouco diferente. Já temos uma operação
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Empresa C - Ineficiente
Já o meu caso é totalmente diferente, eu sou o novo CEO e
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Acabamos de fazer uma nova captação junto aos
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Sinto que essa ênfase em resultados financeiros e valor da
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Conexão com as teorias aplicáveis ao caso PICS
Teoria do Ciclo de Vida
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 “Depois que implantamos os KPIs a coisa mudou, o nível de
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Legitimação
 “Meu chefe me pediu para listar duas novas técnicas de
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Estilo de Avaliação de Desempenho
 “Eu sempre acreditei que o orçamento deveria ser muito
rígido, mas nessa empresa que e...
Uma Visão de Modelo Teórico de
Pesquisa em Contabilidade Gerencial
Efeitos
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Papel dos Cientistas Sociais
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Teoria – Conexão entre Acadêmicos e
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Não recomendáveis
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Apresentação FEA-USP Ribeirão 11 junho de 2015

  1. 1. 1 Prof. Dr. José Carlos T. Oyadomari oyadomari@mackenzie.br Contabilidade Gerencial: Pesquisa e Prática Realização: Programa de Pós-Graduação em Controladoria e Contabilidade e Programa de Pós-Graduação em Administração de Organizações
  2. 2. Oyadomari, J.C.T – Evento FEA-RP 11-06-2015 2  Definições  Caso Prático com conexão com teoria  Situações Organizacionais  Teorias  Papel dos Cientistas Sociais – Proposta de Kaplan  Sugestões de oportunidades de pesquisas Agenda
  3. 3. Oyadomari, J.C.T – Evento FEA-RP 11-06-2015 3  Management Accounting ou Contabilidade Gerencial é mais focado nas técnicas  Management Control é mais amplo e pode ser entendido como um processo de gestão, envolvendo definição de metas e aspectos comportamentais  Controle Gerencial inclui todos artefatos, sistemas, regras, práticas, valores e outras atividades utilizadas para assegurar que o comportamento e decisões dos empregados sejam consistentes com os objetivos organizacionais e estratégias Definições MALMI; BROWN (2008, p.290) com pequenas adaptações
  4. 4. Contabilidade Gerencial 4 Indicadores de Desempenho Ferramentas de Contabilidade/Controle Gerencial Influenciar comportamento dos gestores a atingirem os objetivos organizacionais Técnicas utilizadas para auxiliar os gestores no processo decisório e na execução de suas atividades para atingirem esses objetivos Qual é o objetivo? Como atingir esse objetivo? Oyadomari, J.C.T – Evento FEA-RP 11-06-2015
  5. 5. Oyadomari, J.C.T – Evento FEA-RP 11-06-2015 5  Você trabalha na PICS, uma pequena empresa de consultoria que atua implantando indicadores de desempenho  O único sócio da empresa, vai ficar fora de combate por conta de uma cirurgia  O sócio deixou alguns apontamentos dos clientes que você terá que visitar nas próximas semanas e fazer a proposta de indicador de desempenho Caso PICS – Performance Indicators Consulting Services (Oyadomari et al. 2015)
  6. 6. Oyadomari, J.C.T – Evento FEA-RP 11-06-2015 Nós estamos ainda no início de operações, nosso objetivo é vender mais para mais clientes, pois com isso podemos testar e aperfeiçoar nosso produto, além de ocupar os espaços. Empresa A – em crescimento Indicador de Desempenho - Vendas - Market-Share - Volume Vendido - Quantidade de Clientes Caso PICS – Performance Indicators Consulting Services (Oyadomari et al. 2015)
  7. 7. Oyadomari, J.C.T – Evento FEA-RP 11-06-2015 Empresa B - À venda Nosso caso é um pouco diferente. Já temos uma operação consolidada, mas não vejo possibilidade de crescimento, e também não temos sucessores, ninguém na minha família quer tocar o negócio, nosso objetivo é vender o negócio. Indicador de Desempenho - EBITDA em valor - Ebitda é proxy para valor da empresa (valor da empresa é múltiplos de EBITDA) Caso PICS – Performance Indicators Consulting Services (Oyadomari et al. 2015)
  8. 8. Empresa C - Ineficiente Já o meu caso é totalmente diferente, eu sou o novo CEO e preciso melhorar a eficiência , já que o antigo CEO foi dispensado por ter uma gestão leniente com os desperdícios. Indicador de Desempenho - Margem Ebitda - SG&A / Receitas Caso PICS – Performance Indicators Consulting Services (Oyadomari et al. 2015)
  9. 9. Oyadomari, J.C.T – Evento FEA-RP 11-06-2015 Crescemos principalmente por aquisição, nosso foco era “comprar” EBITDA, e para isso tivemos que tomar dívida, e nossa alavancagem em EBITDA´s está acima do que os bancos acham razoável. Empresa D – endividada por crescimento por aquisição Indicador de Desempenho - ROI por unidade de negócio - ROI versus WACC Caso PICS – Performance Indicators Consulting Services (Oyadomari et al. 2015)
  10. 10. Empresa E – legitimar o recurso do acionista Acabamos de fazer uma nova captação junto aos investidores, com isso nossa estrutura de capital ficou bem menos alavancada, agora é preciso “chacoalhar” os gestores passando a ideia que o capital próprio tem um custo. Indicador de Desempenho - EVA Caso PICS – Performance Indicators Consulting Services (Oyadomari et al. 2015)
  11. 11. Oyadomari, J.C.T – Evento FEA-RP 11-06-2015 Fizemos recentemente o IPO, mas já estamos nos preparando para novas captações, até então éramos uma empresa de um único dono. Agora não, a empresa não tem dono, mas tem vários investidores, muitos não sabem sequer o que fazemos, eles tem um foco bem imediatista. Empresa F – Sem Dono Indicador de Desempenho - Retorno total para o investidor (variação do preço da ação mais dividendos pagos)/ valor base da ação Caso PICS – Performance Indicators Consulting Services (Oyadomari et al. 2015)
  12. 12. Oyadomari, J.C.T – Evento FEA-RP 11-06-2015 Nosso foco hoje está muito mais em ROI e EBITDA, mas não vejo muita gente preocupada com o fluxo de caixa, e no final é ele quem paga nossas dívidas e remunera os acionistas por dividendos. Empresa G – sem olhar para o caixa Indicador de Desempenho - Cash Conversion ( FCO / EBITDA) - Fluxo de Caixa livre Caso PICS – Performance Indicators Consulting Services (Oyadomari et al. 2015)
  13. 13. Empresa H – foco no longo prazo Sinto que essa ênfase em resultados financeiros e valor da ação não vai nos levar para um bom futuro, vejo que no longo prazo vamos ter dificuldades, muitos gestores estão cortando despesas com treinamento e P&D, os ativos também estão ficando sucateados, precisamos passar outra mensagem para os gestores, mesmo os analistas não estão percebendo isso. Indicador de Desempenho - Não Monetário - Preferência - Satisfação - Atratividade de pessoal Caso PICS – Performance Indicators Consulting Services (Oyadomari et al. 2015)
  14. 14. Oyadomari, J.C.T – Evento FEA-RP 11-06-2015 14 Conexão com as teorias aplicáveis ao caso PICS Teoria do Ciclo de Vida Os objetivos organizacionais podem variar em função do estágio de ciclo de vida organizacional Teoria da Agência Principal e Agente tem divergentes interesses, os indicadores de desempenho e a remuneração variável funcionam como alinhadores desses interesses
  15. 15. Oyadomari, J.C.T – Evento FEA-RP 11-06-2015  “Depois que implantamos os KPIs a coisa mudou, o nível de discussão, várias coisas que passavam batidas foram identificadas, o pessoal começou a se mexer, a ter mais iniciativa, muitos problemas foram resolvidos, melhorou a comunicação, acho que modificamos a forma de utilizar os controles, gerando vários benefícios.” Mudança Organizacional Teorias e construtos aplicáveis - Aprendizagem Organizacional - Efeitos do Uso do Sistema de Controle Gerencial
  16. 16. Legitimação  “Meu chefe me pediu para listar duas novas técnicas de controle gerencial que eu ache importante implementar no próximo ano. Na verdade, nós nem precisamos, ele mesmo concorda, mas todo ano é assim, precisamos apresentar alguma coisa nova. Penso que é até um pouco de desperdício pois o desempenho da empresa vai muito bem, obrigado” Teorias Aplicáveis Nova Sociologia Institucional (legitimação) Oyadomari, J.C.T – Evento FEA-RP 11-06-2015
  17. 17. Estilo de Avaliação de Desempenho  “Eu sempre acreditei que o orçamento deveria ser muito rígido, mas nessa empresa que eu estou trabalhando agora, percebo que isso precisa ser repensado. A empresa tem um cenário muito instável e por exemplo, as despesas de marketing é muito difícil acertar o orçamento, já que freqüentemente somos obrigados a responder a alguma ação do concorrente”  Desabafo de um CFO de uma empresa de varejo, onde a concorrência é acirrada. Teorias Aplicáveis Teoria da Contingência Construto Incertezas Estratégicas Construto Estilo de Avaliação de Desempenho Oyadomari, J.C.T – Evento FEA-RP 11-06-2015
  18. 18. Uma Visão de Modelo Teórico de Pesquisa em Contabilidade Gerencial Efeitos -Desempenho - Uso Disfuncional -Decisões -Mudança Construtos de Contabilidade Gerencial Desenho  ferramentas Uso  Como são utilizadas Características das Organizações -Ciclo de vida - cultura -Setor (complexidade) -tamanho Características das Pessoas -Aversão ao risco - Empreendedor Oyadomari, J.C.T – Evento FEA-RP 11-06-2015
  19. 19. Oyadomari, J.C.T – Evento FEA-RP 11-06-2015 19  Pense em um problema que existe na sua empresa ou em empresas que você trabalhou ou que ainda existe na profissão, mas que não seja simples de resolver, quer dizer que já perdura há algum tempo  Verifique a aderência com a área de controladoria, contabilidade gerencial e áreas afins  Preferencialmente que seja algo que, quando estudado possa gerar soluções para melhorar alguma coisa (processo, rotina, desempenho) da empresa ou da profissão Roteiro sugerido para identificar uma questão relevante
  20. 20. Oyadomari, J.C.T – Evento FEA-RP 11-06-2015 Papel dos Cientistas Sociais 20  ”if social scientists truly wish to understand certain phenomena, they should try to change then.  Creating, not predicting, is the most robust test of validity-actionability (Argyris, 1997)  Kaplan (2006) discursando para American Accounting Association ao ganhar prêmio pela relevância da obra KAPLAN (2006)
  21. 21. Teoria – Conexão entre Acadêmicos e Práticos 21 •A missão central de acadêmicos e educadores em escolas de negócios é conduzir pesquisas que gerem conhecimento para uma disciplina e que esse conhecimento seja aplicável para prática gerencial. •Para isso necessitamos entender os problemas que afetam a profissão •Também necessitamos desenvolver uma boa teoria que permita avançar o conhecimento para a disciplina e para a profissão •Boa teoria é prática, pois avança o conhecimento numa disciplina, orienta pesquisas em busca de questões cruciais e gera mais conhecimento sobre a profissão •Van de Ven ( 1989) VAN DE VEN, A.H. Nothing is quite so practical as a good theory. Academy of Management Review, vol.14, n.4, 486-489, 1989 Oyadomari, J.C.T – Evento FEA-RP 11-06-2015
  22. 22. 22 Teorias em Contabilidade Gerencial  Teorias capazes de explicar e predizer são susceptíveis de fornecer informações práticas, uma vez que lidam com questões que são de interesse prático, ou seja, tentam explicar e predizer fenômenos relacionados aos objetivos profissionais  Conjunto de premissas  Quais ferramentas devem ser implementadas?  Como devem ser utilizadas?  Sob quais circunstâncias e com quais propósitos (melhoria de eficiência, sustentabilidade, etc.) MALMI, GRANDLUND , 2009 Construir melhores práticas de Contabilidade Gerencial Oyadomari, J.C.T – Evento FEA-RP 11-06-2015
  23. 23. Modelo de Fluxo Identificar Um Problema prático Estudar Cientifica- mente Propor e Desenvolver Uma solução Acompanhar e Implementar a solução Avaliar Propor Novas aplicações Oyadomari, J.C.T – Evento FEA-RP 11-06-2015
  24. 24. Oyadomari, J.C.T – Evento FEA-RP 11-06-2015 24 Oportunidades de Pesquisas Como funcionam os controles gerenciais em empresas com a presença de:  Fundos de private equity  Fundos ativistas  Covenants (externos ou internos)  Transição de fundador para administração profissional  Acionistas fundadores no comando  Adoção das técnicas Falconi  Consultorias operacionais e ou de reestruturação financeira (turnaround)  Filosofia 3G  Forte monitoramento por pares (peer monitoring)  Controles Culturais e Confiança
  25. 25. Oyadomari, J.C.T – Evento FEA-RP 11-06-2015 25 Não recomendáveis  Replicação de pesquisas internacionais sem nenhuma justificativa plausível  Não ir a campo previamente para verificar a aderência do tema com a realidade  Questionário por ajuda – viral  Não fazer a devolutiva para organização pesquisada ou respondentes  Pesquisar somente controllers  Não apresentar os resultados da pesquisa para os práticos
  26. 26. 26 Prof. Dr. José Carlos T. Oyadomari oyadomari@mackenzie.br Contabilidade Gerencial: Pesquisa e Prática Realização: Programa de Pós-Graduação em Controladoria e Contabilidade e Programa de Pós-Graduação em Administração de Organizações

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