1) O documento discute conceitos importantes da contabilidade gerencial como custos fixos e variáveis, ponto de equilíbrio, margem de segurança e alavancagem. 2) Explica como calcular o ponto de equilíbrio e fornece exemplos para uma fábrica de sorvetes. 3) Discutem-se também margens de segurança e como elas podem ser calculadas para entender o quanto uma empresa pode perder em vendas sem ter prejuízo.

1. Capítulo Os custos e a contabilidade gerencial Custos e Preços Adriano Leal Bruni [email_address]

2. Para saber mais ... Todo o conteúdo dos slides pode ser visto nos meus livros de Custos e Preços , publicados pela Editora Atlas. Para saber ainda mais, visite: www.MinhasAulas.com.br www.EditoraAtlas.com.br

3. Para aprender ainda mais ... CAPÍTULO 3 CAPÍTULO 11

4. Para conhecer meus livros e minhas aulas

5. Objetivos do capítulo Entender os propósitos da Contabilidade Gerencial Saber distingüir os gastos em decorrência da decisão Compreender os conceitos de ponto de equilíbrio, margem de segurança e alavancagem

6. Recordar é viver … Custos e adjetivos Diferentes Contabilidades Contabilidade Financeira Registro Valoração dos estoques Custeio por absorção Produto Custos Despesas MD MOD CIF

7. Recordar é praticar … Classifique os gastos em um hotel Compras de lençois Comissões de vendas pagas a agentes de viagens Salário de arrumadeira específica da suíte presidencial Sabonetes consumidos por hóspedes Salários da recepção Depreciação dos elevadores

8. Agora, o que importa é a … Decisão!!!

9. Relembrando ... Para a contabilidade financeira Estoques absorvem TODOS os custos Custos Despesas Produto

10. É preciso saber … Para onde ir!

11. Para decidir … Fixos Variáveis Gastos Classificação volumétrica Não oscilam conforme produção e vendas Oscilam conforme produção e vendas Decisões Rotineiras

12. Classifique os gastos Consumo de matéria-prima em uma indústria Variável Seguro da planta industrial Fixo Comissões sobre vendas Variável Salários administrativos Fixo Fretes de insumos produtivos Variável Fretes de entregas Variável

13. Para pensar … Qual a classificação da conta de telefone da indústria? Já que apresenta um valor diferente todos os meses é um gasto …. Classificação Volumétrica Não oscilam conforme produção e vendas FIXO!!!

14. Um exemplo ilustrativo … Fábrica de Sorvetes Frio Delícia Ltda. Gastos produtivos: Aluguel e salários: $1.000,00/mês; Matéria-prima/embalagem: $8,00/Kg. Fixos Variáveis

15. Outros dados … Dados do mercado Preço de venda: $10,00/kg Volume de vendas: 600 Kg/mês

16. Estudando os … Gráficos

17. Os gastos fixos Constantes Volume (Q) Gastos ($)

18. Os gastos variáveis Crescentes Volume (Q) Gastos ($)

19. Uma curiosidade … Totais Unitários

20. Os gastos fixos unitários Decrescentes Qualquer cor de carro preto! Economias de Escala Leia a História do fazendeiro pobre que odiava seu cavalo no livro “Administração de Custos, Preços e Lucros” IMPORTANTE! Volume (Q) Gastos ($)

21. Marcando Goolllsss ... A GOL prosseguirá com seu modelo de negócios bem sucedido de baixo custo , baixa tarifa . Continuaremos a avaliar oportunidades de expandir nossas operações, adicionando novos vôos no mercado interno onde há demanda suficiente e em outros centros de alto tráfego em países da América do Sul. Esperamos nos beneficiar de economias de escala e reduzir nosso custo médio por ASK (CASK), excluindo as despesas com combustíveis, à medida que adicionamos aeronaves a uma malha altamente eficiente e bem estabelecida, e o nosso Centro de Manutenção de Aeronaves entrar em plena operação. http://www.voegol.com.br/ri/ 17/09/2006

22. Otimizando a gestão de materiais A Petrobras Distribuidora lançou, em outubro, inicialmente na praça do Rio de Janeiro, a Central de Pedidos de Conveniências que irá concentrar o movimento de compras de mercadorias via web, em um site especialmente criado para a realização dessas transações. Haverá uma redução de custos tanto pelo fato de os pedidos serem feitos em grandes quantidades quanto pela redução significativa dos estoques das lojas, acarretando a diminuição dos gastos finais da cadeia de suprimento.Por ser um processo rápido, prático e seguro, há um ganho de tempo e economia financeira para as lojas BR Mania envolvidas. Além disso, a transparência com que tudo é feito possibilita ao franqueado acompanhar toda a trajetória, desde o pedido até o recebimento da mercadoria.

23. Os gastos variáveis unitários Constantes Volume (Q) Gastos ($)

24. Uma síntese … Quantidade Ga stos fixos Totais ($) Quantidade Ga stos variáveis totais ($) Quantidade Ga stos variáveis unitários ($) Quantidade Ga stos fixos unitários ($)

25. Análise CVL C usto V olume L ucro Variações nos volumes produzidos provocam diferentes consequências sobre custos e lucros

26. Novo exemplo … Restaurante Bom de Garfo

27. Analisando os números … O restaurante Bom de Garfo apresenta os dados seguintes. Pratos servidos: 3.000 por mês Custos fixos: $12.000,00 Custos variáveis: $15.000,00 Preço de venda: $10,00 por prato Capacidade: 5.000 pratos por mês Calcule o custo por prato.

28. Custo do prato F $12.000,00 V $15.000,00 $27.000,00 ÷ 3000 $9,00

29. E agora? Sabendo que o estabelecimento recebeu uma proposta para o fornecimento de 1.000 refeições mensais a $6,00 por prato, discuta a viabilidade da proposta. Custo do prato = $9,00 Mas … distribuídos como? F = 12 mil, V = 15 mil

30. Graficamente … $5,00 Venda: $6,00 (-) GVu: -$5,00 (=) Ganho: $1,00 Margem de contribuição Quantidade $ Ga stos fixos totais Quantidade $ Ga stos variáveis totais Quantidade $ Ga stos variáveis unitários 3 4 3 4 3 4

31. Um número mágico … Na contabilidade gerencial, é de fundamental importância saber usar e analisar a … margem de contribuição !!! Receitas (-) Gastos variáveis ou diretos (=) Margem de Contribuição

32. A análise conjunta e o ... Ponto de equilíbrio

33. Construindo um único gráfico Gasto fixo Gasto variável Gasto total Receita total Break-even point Ponto de ruptura Ponto de equilíbrio contábil (PECq) Ponto de equilíbrio contábil (PEC$) Volume (Q) Un. Monet. ($)

34. Os gastos unificados … Gastos Totais Receitas Totais PECq PEC$ Lucro Prejuízo Volume (Q) Gastos ($)

35. Uma formulazinha básica … Ponto de equilíbrio contábil (PECq) Quantidade produzida e vendida para lucro contábil nulo A partir dele as operações começam a ser lucrativas PECq = Gastos Fixos Preço - GVun PEC$ = PECq x Preço Margem de Contribuição Unitária

36. Para a Fábrica de Sorvetes Aluguel e salários: $1.000,00/mês Matéria-prima/embalagem: $8,00/Kg Preço de venda: $10,00 Volume de vendas: 600 Kg/mês PECq = Gastos Fixos Preço - GVun PECq = Gastos Fixos Preço - GVun = 1000 10 - 8 = 500 Kg/mês PEC$ = PECq x Preço = 500 x 10 = $ 5.000,00 /mês Margem de Contribuição Unitária

37. No gráfico … 500 $5.000,00 600 $6.000,00 Lucro = $200,00 Volume (Q) Un Monet ($)

38. E se … Mais de um produto precisar ser considerado?

39. Simples … Muito simples!!! Use uma “média”!

40. Hot Dogs Vira-Lata Gastos mensais Salário do funcionário: $400,00 Encargos: $300,00 Outros: $500,00 Gastos unitários Pão: $0,20 Salsicha: $0,10 Molho e outros: $0,20 $1,00

41. Calculando o PEC PECq = Gastos Fixos Preço - GVun PECq = Gastos Fixos Preço - GVun = 1200 1 – 0,50 = 2400 Hot Dogs/mês PEC$ = PECq x Preço = 2400 x $1 = $ 2.400,00 /mês Margem de Contribuição Unitária

42. Resolveu vender refrigerante Preço: $1,00 Custo: $0,70 100% das vendas de hot dog são acompanhadas de refrigerantes

43. Um lanche “médio” Ítem Preço Custo Var Hot dog $1,00 $0,50 Refrigerante $1,00 $0,70 Lanche médio $2,00 $1,20

44. Calculando o PEC PECq = Gastos Fixos Preço - GVun PECq = Gastos Fixos Preço - GVun = 1200 2 – 1,20 = 1500 Lanches/mês PEC$ = PECq x Preço = 1500 x $2 = $ 3.000,00 /mês Margem de Contribuição Unitária Economias de escopo

45. Pensando sobre ... Economias de escopo Redução de custos em função do aumento de mix

46. Escopo da fusão A Bovespa (BOVH3) e a BM&F (BMEF3) anunciaram na noite da última terça-feira (25) que entraram em um acordo para a realização da integração das suas atividades. “Estima-se preliminarmente que esta reorganização societária poderá, até 2010, atingir um potencial de economia de até 25% das despesas operacionais anuais da organização combinada , em função das sinergias existentes”, diz a nota publicada na noite de terça.

47. No varejo … Ticket médio

48. Média das Americanas http://ri.lasa.com.br/site/informacoesfinanceiras/informacoesoperacionais.php?id=6 23/07/2008

49. Média do cartão

50. Para pensar … Equilíbrio?!?!?!?!

51. Outros pontos de equilíbrio Ponto de equilíbrio econômico Considera o custo de oportunidade do capital próprio Ponto de equilíbrio financeiro Considera apenas os gastos desembolsáveis

52. Ponto de equilíbrio econômico PEEq = GFs + Custo de Oport do Inv Preço - GVun PEE $ = PEEq x Preço O que eu preciso vender no mínimo para pagar os gastos fixos e remunerar meu capital

53. Ponto de equilíbrio financeiro PEFq = GFs – Gastos não desembols Preço - GVun PEF $ = PEFq x Preço O que eu preciso vender no mínimo para pagar os gastos desembolsáveis Exemplo: depreciação

54. Perdas possíveis sem prejuízo Margens de segurança

55. No gráfico … 500 $5.000,00 600 $6.000,00 Margem de segurança Quantidade Faturamento Volume (Q) Un Monet ($)

56. Analisando o conforto Margem de segurança O quanto se pode perder em vendas sem incorrer em prejuízos MS em quantidade Vendas (Q) – PEC (Q) MS em $ Vendas ($) – PEC ($) MS em % MS (Q) / Vendas (Q) ou MS ($) / Vendas ($) ou

57. Fábrica de Sorvetes … MS em quantidade Vendas (Q) – PEC (Q) 600 – 500 = 100 kg MS em $ Vendas ($) – PEC ($) 6000 – 5000 = $1.000,00 MS em % 100 / 600 = 16,67% 1000/6000 = 16,67%

58. Perfumes Cheiro Bom Para produzir 1000 unidades/mês Embalagens: $2.000,00 Essência: $8.000,00 Salários e encargos fixos: $10.000,00 Preço unitário: $30,00 Sabendo que a empresa está produzindo 800 unidades, calcule as margens de segurança Resposta

59. Movendo o mundo Alavancagem

60. Um conceito físico Alavancagem “ Dê-me uma alavanca e um ponto de apoio, e eu moverei o mundo”. Arquimedes matemático grego (287 AC e 212 AC)

61. Gastos fixos e alavancagem Variação nos lucros!!! Variação nas vendas!!!

62. Três exemplos Receitas iguais a $100 e GV iguais a 40% Brisa: apresenta gastos fixos iguais a $20 por período e não possui endividamento Vento: apresenta gastos fixos iguais a $40 por período e não possui endividamento Tempestade: apresenta gastos fixos iguais a $40 por período e possui endividamento que provoca o pagamento de juros iguais a $5 por período

63. Números da Brisa 30% 30%

64. Números da Brisa

65. Números da Vento 60% 60%

66. Números da Vento

67. Números da Tempestade 60% 80%

68. Números da Tempestade

69. Calculando a alavancagem GAo Apresenta o efeito multiplicador da variação percentual das Vendas sobre LAJIR GAf Apresenta o efeito multiplicador da variação percentual do LAIR sobre LAJIR GAc Apresenta o efeito multiplicador da variação percentual das Vendas sobre o LAIR

70. Calculando a alavancagem GAo Apresenta o efeito multiplicador da variação percentual das Vendas sobre LAJIR GAf Apresenta o efeito multiplicador da variação percentual do LAIR sobre LAJIR GAc Apresenta o efeito multiplicador da variação percentual das Vendas sobre o LAIR

71. Resultados do capítulo Entendemos os propósitos da Contabilidade Gerencial Sabemos distingüir os gastos em decorrência da decisão Compreendemos os conceitos de ponto de equilíbrio, margem de segurança e alavancagem

72. Para aprender ainda mais Leia os capítulos dos livros Estude !!!

73. Conheça o site do livro!