NBC TA 320 - Materialidade no Planejamento e na Execução de Auditoria

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PRONUNCIAMENTOS TÉCNICOS
NBC TA 320
Materialidade no Planejamento e na Execução de Auditoria
08 de outubro de 2012

PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.
NBC TA - 320
MATERIALIDADE NO
PLANEJAMENTO E NA EXECUÇÃO
DE AUDITORIA

NBC TA 320 – MATERIALIDADE NO
PLANEJAMENTO E NA EXECUÇÃO DE AUDITORIA
SUMÁRIO
• OBJETIVO DA NBC TA 320
• DEFINIÇÃO DE MATERIALIDADE
• MATERIALIDADE NO CONTEXTO DA AUDITORIA
• DETERMINAÇÃO DA MATERIALIDADE
• ASPECTOS CONSIDERADOS PARA A DETERMINAÇÃO DA
MATERIALIDADE
• FATORES QUE PODEM AFETAR A DETERMINAÇÃO DA
MATERIALIDADE QUANDO SE UTILIZA REFERENCIAIS
• FATORES EXTRAS

NBC TA 320 – MATERIALIDADE NO PLANEJAMENTO
E NA EXECUÇÃO DE AUDITORIA
SUMÁRIO
• MATERIALIDADE E RISCO
• DOCUMENTAÇÃO
• TIPOS DE MATERIALIDADE

OBJETIVO DA NBC TA 320:
(Aprovada pela Resolução CFC nº 1.213/2009)
Fazer com que o auditor aplique o conceito de materialidade
adequadamente ao planejamento e execução da auditoria.
Esta norma é aplicável a auditoria de demonstrações contábeis
para períodos iniciados em ou após 01/01/2010.

Julgamento do auditor para determinar a
extensão do trabalho a ser executado,
voltado para a redução de erros
materiais, para a melhor tomada de
decisões pelos usuários.
Nota: Julgamento do auditor = aplicação
do treinamento, conhecimento e
experiência.
DEFINIÇÃO DE MATERIALIDADE:

Obs.:
Caso necessário, o auditor deve definir a
materialidade para classes específicas de
transações, saldos contábeis e divulgações.
DEFINIÇÃO DE MATERIALIDADE:

a) Distorções, incluindo omissões
Podem ser relevantes (individual / conjunto)
MATERIALIDADE NO CONTEXTO DA AUDITORIA:
Considerar:
Tomada de decisões, com base nas
demonstrações contábeis

b) Julgamento => feitos conforme as circunstâncias => afetados
pelo tamanho e natureza das distorções (ou ambos)

c) Julgamentos relevantes => conforme a necessidade de
informações financeiras comuns para usuários.
Obs.: Para usuários específicos => não se consideram as
distorções => as necessidades podem ter variação significativa.

DETERMINAÇÃO DA MATERIALIDADE:
Determinada através do julgamento do auditor, fornecendo base
para:
a) Determinar a natureza, época e extensão dos procedimentos
de avaliação de risco;

DETERMINAÇÃO DA MATERIALIDADE:
b) identificar e avaliar os riscos de distorção relevante;
c) determinar a natureza, época e extensão dos procedimentos
adicionais de auditoria.

ASPECTOS CONSIDERADOS PARA A DETERMINAÇÃO DA
MATERIALIDADE:
O auditor deve assumir:
a) Que os usuários possuem conhecimento razoável dos negócios,
atividades econômicas, de contabilidade e a disposição de
estudar as informações das demonstrações contábeis com
razoável diligência;
PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE

b) que os usuários entendem que as demonstrações contábeis são
preparadas, apresentadas e auditadas considerando níveis de
materialidade;
MATERIALIDADE:

MATERIALIDADE:
c) que os usuários reconhecem as incertezas inerentes à
mensuração de valores baseados no uso de estimativas,
julgamento e a consideração sobre eventos futuros; e

MATERIALIDADE:
d) que os usuários tomam decisões econômicas razoáveis com
base nas informações das demonstrações contábeis.

FATORES QUE PODEM AFETAR A DETERMINAÇÃO DA
MATERIALIDADE QUANDO SE UTILIZA REFERENCIAIS:
(a) os elementos das demonstrações contábeis (por exemplo,
ativo, passivo, patrimônio, receita, despesa);
(b) se há itens que tendem a atrair a atenção dos usuários das
demonstrações contábeis da entidade específica (por exemplo,
com o objetivo de avaliar desempenho financeiro, os usuários
tendem a focar sua atenção em lucro, receita ou patrimônio
líquido);

FATORES QUE PODEM AFETAR A DETERMINAÇÃO DA
MATERIALIDADE QUANDO SE UTILIZA REFERENCIAIS:
(c) a natureza da entidade, a fase do seu ciclo de vida, o seu setor e
o ambiente econômico em que atua;
(d) a estrutura societária da entidade e como ela é financiada (por
exemplo, se a entidade é financiada somente por dívida em vez de
capital próprio, os usuários dão mais importância a informações
sobre os ativos, e processos que os envolvam, do que nos
resultados da entidade); e
(e) a volatilidade (variação) relativa do referencial.

FATORES EXTRAS:
Existem fatores que podem indicar uma ou mais de uma classe de
transações (específicas), saldos contábeis ou divulgação para os
quais se poderia esperar distorção de valores, que influenciem na
tomada de decisões econômicas, baseadas nas demonstrações
contábeis. São eles:
(a) se leis, regulamentos ou a estrutura de relatório financeiro
aplicável afetam as expectativas dos usuários em relação à
mensuração ou divulgação de certos itens (por exemplo,
transações com partes relacionadas, e a remuneração da
administração e dos responsáveis pela governança);

FATORES EXTRAS:
(b) as principais divulgações referentes ao setor em que a entidade
atua (por exemplo, custos de pesquisa e desenvolvimento para
empresa farmacêutica);
(c) se a atenção está focada em aspecto específico do negócio da
entidade que é divulgado separadamente nas demonstrações
contábeis (por exemplo, negócio recém-adquirido).

FATORES EXTRAS:
OBS.: Ao considerar, nas circunstâncias específicas da entidade, se
essas classes de transações, saldos contábeis ou divulgação
existem, o auditor pode achar útil obter entendimento dos
pontos de vista e das expectativas dos responsáveis pela
governança e da administração.

MATERIALIDADE E RISCO:
Risco de auditoria é o risco de o auditor expressar uma opinião de
auditoria inadequada quando as demonstrações contábeis
apresentam distorções relevantes, ou seja, é o risco de que os
procedimentos executados não detectem uma distorção existente
que possa ser relevante (individual ou em conjunto).
A materialidade e os riscos de auditoria são levados em
consideração durante a auditoria, especialmente na:

(a) identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante
(NBC TA 315 - Identificação e avaliação dos riscos de distorção
relevante por meio do entendimento da entidade e de seu
ambiente);
(b) determinação da natureza, época e extensão de
procedimentos adicionais de auditoria (NBC TA 330 -
Respostas do auditor aos riscos avaliados); e

(c) avaliação do efeito de distorções não corrigidas, se houver,
sobre as demonstrações contábeis (NBC TA 450) e na formação da
opinião no parecer do auditor independente (NBC TA 700 -
Formação da opinião e emissão do parecer do auditor
independente sobre as demonstrações contábeis).

DOCUMENTAÇÃO:
O auditor deve incluir na documentação de auditoria os seguintes
valores e fatores considerados em sua determinação (NBC TA 230
– Documentação de auditoria. Itens 8-11 e A6):
(a) materialidade para as demonstrações contábeis como um
todo;
(b) se aplicável, o nível ou níveis de materialidade para classes
específicas de transações, saldos contábeis ou divulgação;

DOCUMENTAÇÃO:
(c) materialidade para execução da auditoria; e
(d) qualquer revisão de (a), (b) e (c) com o andamento da auditoria.

TIPOS DE MATERIALIDADE:
Materialidade Global
Base: julgamento do auditor => utilizar parâmetros diversos:
% sobre as receitas líquidas
% lucro antes dos impostos
% sobre o patrimônio líquido
Esta materialidade deve limitar a importância ou o valor das
distorções relevantes na formação da opinião para emissão do
relatório de auditoria.

TIPOS DE MATERIALIDADE:
Materialidade em Nível de Contas
Deve ser estabelecida para cada uma das contas das
demonstrações contábeis, cuja somatória dos valores das
distorções não deve ser superior à materialidade global.

DÚVIDAS SOBRE O TEMA:

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A Moore Stephens é uma das maiores redes de auditoria, consultoria e outsourcing
contábil do mundo. A empresa é formada por aproximadamente 630 escritórios e está
presente em mais de 100 países. Está entre as 12 maiores posições no ranking mundial,
com faturamento anual de mais de US$ 2 bilhões.
A Moore Stephens Auditores e Consultores presta serviços em auditoria, consultoria
tributária e empresarial, tecnologia de informação, outsourcing de serviços contábeis,
tributários e administrativos, e corporate finance. Há ainda determinadas divisões, com
estruturas próprias, criadas para atendimento de interesses específicos, como a Divisão
de Auditoria Interna e a Divisão de Small Business, entre outras.
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