NOTA DE AULA usada na disciplina de Auditoria Contábil.

1. Faculdade Vale do Salgado
Anotações do Aluno:
AUDITORIA
ORIGEMECONCEITOSDAAUDITORIA
CONTÁBIL
NOTA DE AULA – AUDITORIA
Prof.: Ramon Sena
ramon@acesfcontabil.com.br / ramonsena9@hotmail.com
Etimologicamente, a palavra “auditoria” origina-se do latim audire (ouvir).
Inicialmente, foi utilizada pelos ingleses (auditing) para representar os
procedimentos de revisão de escrituração e evidenciação dos registros. Porém, seu
significado atual é bem mais abrangente. Isso se deve ao fato de que auditar não
significa simplesmente ouvir em seu sentido restrito. Mais do que ouvir (que
também se constitui numa ação importante para o auditor, principalmente quando o
auditado é questionado sobre procedimentos adotados), a auditoria suporta-se de
outras técnicas de investigação que constituem o mapeamento da situação
patrimonial de uma organização.
A auditoria externa ou auditoria independente surgiu como parte da evolução do
sistema capitalista. No início, as empresas eram fechadas e pertenciam a grupos
familiares. Com a expansão do mercado e o acirramento da concorrência houve a
necessidade de a empresa ampliar suas instalações fabris e administrativas,
investir no desenvolvimento tecnológico e aprimorar os controles e
conhecimentos internos em geral, principalmente visando à redução de custo,
tomando mais competitivos seus produtos e serviços no mercado.
Entretanto, para processar todas essas mudanças seria necessário um volume de
recursos impossível de ser obtido por meio das operações lucrativas da empresa ou
do patrimônio de seus proprietários. Isso muito em decorrência da especulação
imobiliária altíssima, a tecnologia não era tão presente e o capital intelectual era
escasso. Por conseguinte, a empresa teve de captar esses recursos junto a terceiros,
principalmente mediante empréstimos bancários a longo prazo, emissão de
debêntures e abrindo seu capital novos acionistas.
No entanto, esses futuros investidores precisavam conhecer a posição patrimonial e
financeira, a capacidade de gerar lucros (e caixa) e como estava sendo efetuada a
administração financeira dos recursos na empresa; fontes de recursos e aplicação
destes). Essa necessidade de informação era para que o investidor pudesse avaliar a
segurança,a liquidez e a rentabilidade de seu futuro investimento, ou eventual risco
de crédito. Â melhor forma se o investidor| obter essas informações era por meio
das demonstrações contábeis, ou seja, o balanço patrimonial, a demonstração do
resultado, a demonstração das mutações do patrimônio líquido, a demonstração dos
fluxos de caixa e as notas explicativas.

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ORIGEMECONCEITOSDAAUDITORIA
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Como consequência, as demonstrações contábeis passaram a ter importância muito
grande para os futuros aplicadores de recursos, tanto na forma de instrumento de
dívida quanto na forma de instrumento de capital. Como medida de segurança
contra a possibilidade de manipulação de informações, os futuros investidores
passaram a exigir que essas demonstrações fossem examinadas por um profissional
independente da empresa e de reconhecida capacidade. Esse profissional, que
examina as demonstrações contábeis da empresa e emite sua opinião sobre estas,é
o auditor externo ou auditor independente.
Em seu sentido mais amplo, a auditoria é o processo de confrontação entre uma
situação encontrada (aqui chamada de condição) e um determinado critério (aqui
chamado de situação ideal), ou seja, a comparação entre o fato efetivamente
ocorrido e o que deveria ocorrer.
Após a análise da situação real versus a encontrada, é de extrema importância e
também função da auditoria a identificação dascausase os efeitos dessa divergência
ou desconformidade. Portanto, a efetividade da auditoria está embasada na análise
conjunta de quatro elementos: critério, condição, causa e efeito.
a)Critério de auditoria: é o padrão de desempenho ou de aderência à norma,
que o objeto auditado deveria alcançar. Em outras palavras, critério é o
padrão no qual o objeto auditado deveria estar contido.
b) Condição: é a situação existente, identificada e documentada durante a
auditoria.
c)Causa:é a razãoda diferença entre a condição e o critério. A causa servirá
de base para as deliberações propostas.
d) Efeito: é a consequência da diferença constatada pela auditoria entre
condição e critério. O efeito indica a gravidade da situação encontrada e
determina a intensidade da ação corretiva.
e) Evidências: são informações obtidas durante a auditoria e usadas para
fundamentar os achados. O conjunto de achados irá respaldar as conclusões
do trabalho. A equipe deve esforçar-se para obter evidências de diferentes
fontes e de naturezas diversas, porque isso fortalecerá as conclusões.
É muito importante a existência de critérios apropriados, relevantes e acordados,
sobre os quais o auditor baseará seu exame e a opinião resultante. Sem esses
critérios, os auditores não poderiam emitir uma opinião, que uma terceira parte pode
julgar como objetiva e os resultados poderiam ser considerados como parciais ou
altamente subjetivos.
Auditoria Externa foi instituída para avaliar as empresas de capital aberto
com enfoque contábil, atualmente foi sendo segmentada para avaliações de
entidades com atividades ambientais, entidades que têm responsabilidade social, e,
ainda, entidades que exercem atividades no ramo da saúde. A auditoria externa não
exclui a necessidade da auditoria interna, vale ressaltar,que algumas diferenças: A

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auditoria interna é realizada por um funcionário da empresa, e na auditoria externa
tem que ter a contratação de um profissional independente. Assim, pode-se definir
a auditoria externa como um processo sistemático de análise e evidenciação dos
procedimentos de uma certa entidade observando o maior grau de independência
nas opiniões das atividades. Segundo Hilário Franco e Ernesto Marra (2000, p. 24):
Auditoria consiste no exame de documentos, livros, registros, inspeções, obtenção
de informações e confirmações internas e externas, obedecendo às normas
apropriadas verificando se as demonstrações representam a situação nelas
demonstradas de acordo com as normas e princípios contábeis.
OBJETIVOS AUDITORIA:
A auditoria surge num momento em que se faz a separação entre o dono da empresa
e a figura do administrador da empresa. Quando o dono é o próprio administrador,
ele sabe exatamente o que ocorre na sua empresa. Quando surge a figura do
administrador profissional (que não é o sócio da empresa), o dono dessa empresa
fica sem saber exatamente o que está ocorrendo. Sendo assim, surge a figura da
auditoria, ou seja, auditar = fiscalizar = controlar.
No caso de auditoria interna, o principal objetivo é o de emitir relatórios que
examinam através de exames, a integridade, adequação e eficácia dos controles
internos e dasinformações físicas, contábeis, financeiras e operacionais da entidade.
Complementarmente, vale ressaltarque,existem além da auditoria interna e externa,
outras ramificações da auditoria e seus objetivos, como por exemplo:
 Auditoria Fiscal e Tributária – Objetiva a análise da eficiência e eficácia dos
procedimentos adotados para a apuração, controle e pagamento dos tributos
que incidem sobre as atividades comerciais e operacionais das empresas e a
avaliação de planejamento tributário;
 Auditoria de Sistemas – Objetiva o exame e avaliação da qualidade do sistema
de computação de dados e dos controles existentes no ambiente de tecnologia
de informações, visando aperfeiçoar a utilização de recursos de processamento
de dados, minimizar os riscos envolvidos nos processos e garantir a geração de
informações e dados confiáveis, em tempo, ao menor custo possível;
 Auditoria de Processos – Objetiva a avaliação sistemática da eficácia e
eficiência das atividades operacionais e dos processosadministrativos, visando
aprimoramento contínuo operacional, contribuindo com soluções;
Planejamento é de extrema necessidade.
 Auditoria de Gestão – Objetiva análise dos planos e diretrizes da empresa e
mensurar a eficiência da gestãodas operações e sua consistência com os planos
e metas aprovados;
 Auditoria de cumprimento normativo ou também conhecida como Compliance
Audit – Objetiva verificar o cumprimento das normas e procedimentos

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AUDITORIA
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implantados pela companhia ou pelos órgãos reguladores de determinadas
atividades
 Auditoria Ambiental – Objetiva a avaliação dos processos operacionais e
produtivos da empresa, visando identificação de danos ao meio ambiente,
quantificação de contingências e preparação da empresa para receber o
certificado de qualidade de meio ambiente;
 Auditoria Contábil – É a auditoria das demonstrações financeiras, já
explicada anteriormente;
O auditor externo não poderia ser engenheiro, arquiteto ou advogado, já que seu
trabalho seria o exame das demonstrações contábeis. O profissional que entende de
contabilidade é o contador; portanto, o auditor externo teria de ser um contador.
Na fase inicial do desenvolvimento das técnicas de auditoria, surgiram muitas
dúvidas, principalmente relacionadas com a amplitude dos testes. A principal delas
era a seguinte: o auditor externo para dar sua opinião sobre as demonstrações
contábeis teria de examinar todos os lançamentos contábeis referentes àquele
exercício social?
Caso examinasse todos os lançamentos contábeis, além do alto custo do serviço de
auditoria, a opinião do auditor não teria utilidade, devido ao fato de que
provavelmente seria emitida com muito atraso.
Existe realmente a necessidade de o auditor examinar todos os lançamentos
contábeis?
Em primeiro lugar, o auditor externo deve-se preocupar com erros que, individua l
ou cumulativamente, possam levar os leitores das demonstrações contábeis a terem
uma interpretação errônea sobre elas.
Em segundo lugar, normalmente a empresa já tem um conjunto de procedimentos
internos com o objetivo de evitar a ocorrência de erros. Esse conjunto de
procedimentos internos é chamado, na prática, de sistema de controle interno.
O risco da ocorrência de um erro,em uma empresa com um bom sistema de controle
interno, é muito menor do que em uma empresa com um sistema de controle interno
ruim.
 AMPLITUDE DOS TESTES.
Ler artigo do “CASO ENRON”, pesquisar sobre a “CONTABILIDADE
CRIATIVA” e trazer para a próxima aula exemplos parecidos de empresas que se
utilizaram dessa técnica.