O documento resume os principais aspectos do Imposto Territorial Rural (ITR) no Brasil, incluindo: 1) o fato gerador do ITR é a propriedade de imóvel rural em 1o de janeiro de cada ano; 2) a base de cálculo do ITR é o valor da terra nua declarado na DITR, e a alíquota varia de acordo com a área e uso da terra; 3) na alienação do imóvel rural, o ganho de capital é calculado usando o valor da terra nua constante nas DITRs dos anos de aquisição e alienação.

1. IMPOSTO TERRITORIAL RURAL
Controvérsias e Precauções
São Paulo, 17 de setembro de 2012
Departamento Jurídico da Sociedade Rural Brasileira

2. ITR - Aspectos Gerais
FATO GERADOR
O fato gerador é a propriedade, domínio útil, ou a posse (inclusive por usufruto) de
imóvel rural em 1º de janeiro de cada ano.
Em razão do fato gerador do ITR de 2012 ter ocorrido em 1º de janeiro deste ano e
ter a declaração como base as informações do exercício passado, a promulgação
do Novo Código Florestal não traz impactos à declaração deste exercício.
IMÓVEL RURAL PARA FINS DE ITR
• Área contínua formada por uma ou mais parcelas de terra localizada na zona
rural do município.
• Conceito diverso ao do Código Civil e da Lei de Registros Públicos (unidades
autônomas), sendo que para legislação do ITR configura único imóvel, desde que
sejam áreas contínuas.
• Área urbana - 2 dos seguintes requisitos: meio fio ou calçamento, abastecimento
de água, esgoto, iluminação pública e escola primaria ou posto de saúde (3km)

3. ITR - Aspectos Gerais
PEQUENAS GLEBAS IMUNES DE ITR
• 100 ha (Amazônia Ocidental ou Pantanal)
• 50 ha (Polígono das Secas ou Amazônia Oriental)
• 30 ha (outros municípios)
Explorada por proprietário que não possua outro imóvel
CONTRIBUINTE (SUJEITO PASSIVO)
• É o proprietário, titular do domínio útil ou possuidor (inclusive usufrutuário)
• Não são contribuintes o arrendatário, comodatário e parceiro, sendo que a
transferência do ônus estabelecida em contrato não é oponível ao Fisco.
• A transferência do ônus estabelecida em contrato de parceria pode
descaracterizá-lo, passando a ser considerado arrendamento.
• O adquirente é responsável pelos débitos de ITR, inclusive de anos anteriores à
aquisição (sub-rogação), salvo se comprovada a quitação no título de aquisição

4. Declaração de ITR - Aspectos Gerais
DITR: É a Declaração do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural,
obrigatoriamente entregue por toda Pessoa Física ou Jurídica, que seja proprietária,
titular do domínio útil ou possuidora a qualquer título, de imóvel rural. A
declaração é composta pelo Documento de Informação e Atualização Cadastral do
ITR (Diac) e pelo Documento de Informação e Apuração do ITR (Diat).
DIAC - DOCUMENTO DE INFORMAÇÃO E ATUALIZAÇÃO CADASTRAL DO ITR
• Dados do Imóvel: nome, área total, CCIR, endereço, contribuinte PJ ou PF,
existência de condomínio e imunidade ou isenção.
• Contribuinte: Dados de identificação e endereço do contribuinte, inventariante
em eventual espólio ou representante legal.
• Condôminos: informação dos demais proprietários, possuidores e titulares de
domínio útil, com identificação do percentual de cada
• Aquisições e Alienações: informações de operações ocorridas no exercício que
alteraram a área do imóvel rural, inclusive desapropriação e alienação para
entidades imunes.

5. Declaração de ITR - Aspectos Gerais
DIAT - DOCUMENTO DE INFORMAÇÃO E APURAÇÃO DO ITR
• Utilização do Imóvel:
Área não tributável
- Reserva Legal: exige ADA, averbação e aprovação pelo órgão ambiental;
- APP: exige ADA;
- RPPN: exige ADA, averbação e termo de compromisso com órgão ambiental;
- Interesse ecológico: exige ADA e ato declaratório do órgão ambiental;
- Servidão ambiental ou florestal: exige ADA, anuência do órgão ambiental e
averbação;
- Florestas nativas: exige ADA;
- Alagadas: exige ADA. Destinadas aos reservatórios de usina hidrelétrica;
Ato Declaratório Ambiental: Fiscalização e autuação sobre área não tributável
por ausência do ADA ao Ibama.
É ilegal a exigência do ADA pela Receita Federal do Brasil para exclusão das
áreas de interesse ambiental/ecológico da base de cálculo do ITR. Decisões do
CARF e do Judiciário nesse sentido.

6. Declaração de ITR - Aspectos Gerais
DIAT - DOCUMENTO DE INFORMAÇÃO E APURAÇÃO DO ITR
• Utilização do Imóvel:
Área tributável
- Área com benfeitorias úteis e necessárias;
- Área aproveitável utilizada:
Plantadas com produtos vegetais, em descanso (laudo técnico) e reflorestamento;
Pastagem, nativa ou plantada, observados índices de lotação por zona de pecuária;
Exploração extrativa, observados os índices de rendimento por produto e a legislação
ambiental;
Servido para exploração de atividades granjeira e aqüícola;
Implantação de projeto técnico (aprovação pelo INCRA);
Área de ocorrência de calamidade pública decretada pelo Poder Público, de que resulte
frustração de safras ou destruição de pastagens;
Área destinada à execução de atividades de pesquisa e experimentação que objetivem o
avanço tecnológico da agricultura
- Área aproveitável não utilizada: demais benfeitorias, mineração, área
imprestável e sem interesse ecológico, inexplorada e áreas não aceitas

7. Declaração de ITR - Aspectos Gerais
DIAT - DOCUMENTO DE INFORMAÇÃO E APURAÇÃO DO ITR
• Cálculo do Valor da Terra Nua:
Valor da terra nua corresponderá ao valor de mercado do imóvel excluídos os
valores de construção, benfeitorias, culturas, pastagens e florestas plantadas.
O base de cálculo do ITR será o valor da terra nua, desconsiderada a área não
tributável = Valor da Terra Nua Tributável.
Fatores de aumento do Valor da Terra Nua nos últimos anos:
"Municipalização": Emenda Constitucional 42/03.
100% da arrecadação ao município conveniado
Comitê Gestor do ITR e Sistema Interno de Preços de Terras (SPIT)
Malha Fiscal por discrepância de valores: necessidade de laudo técnico (ABNT
14.653, parte 3)
* Utilização do VTN para apuração do ganho de capital

8. Declaração de ITR - Aspectos Gerais
DIAT - DOCUMENTO DE INFORMAÇÃO E APURAÇÃO DO ITR
• Cálculo do Imposto: Valor da Terra Nua tributável x Alíquota
Alíquota variável de 0,03% a 20%, com base em área total e grau de utilização
ÁREAA utilizada
GU
ÁREAaproveitável
A GU é definida com base em critérios de lotação (pastagens), rendimentos
(exploração extrativa) e tamanho das áreas para as demais utilizações.
Na hipótese de fiscalização, para comprovação da área utilizada e evitar a glosa
desta e a majoração da alíquota, deve ser apresentada notas fiscais, aquisições
de insumos/sementes/vacinas, laudo técnico, levantamento topográfico,
projetos técnicos e etc.

9. Declaração de ITR - Aspectos Gerais
DIAT - DOCUMENTO DE INFORMAÇÃO E APURAÇÃO DO ITR

10. Declaração de ITR - Aspectos Gerais
DIAT - DOCUMENTO DE INFORMAÇÃO E APURAÇÃO DO ITR
• Declaração de Atividade Pecuária
A lotação declarada nas áreas de pastagens influenciará, de acordo com os
índices adotados pela RFB, a área considerada pelo Grau de Utilização, reduzindo
ou aumentando a alíquota do ITR
Deve haver meio de comprovação do rebanho informado (compatível com
informações do Imposto de Renda, guias de transito animal (GTA) ou de
Vigilância Sanitária (vacinação))
• Declaração de Atividade Extrativa
Informação para cada produto vegetal/florestal da área e da quantidade extraída
que, em conjunto, irá compor o índice de rendimento e área de exploração
extrativa aceita.
A área aceita será somada as demais áreas utilizadas consideradas no Grau de
Utilização.

11. Pagamento do ITR
POSSIBILIDADE DE PAGAMENTO COM TÍTULOS DA DÍVIDA AGRÁRIA
• É facultado o pagamento de até 50% do ITR devido com Títulos da Dívida Agrária
(TDA) do tipo escritural.
• A solicitação de pagamento deve ser feita mediante preenchimento de
formulários específicos.
• Somente pode ser utilizado o TDA do tipo ESCRITURAL, ou seja, custodiado em
uma instituição financeira.
• Caso o contribuinte tenha TDA do tipo CARTULAR e queira utilizá-lo para
quitação do ITR deve proceder à sua custódia em uma instituição financeira.
• Sugere-se a contratação de um especialista para que faça os cálculos e inicie o
procedimento administrativo junto à RFB e ao Ministério da Fazenda.
• Oportunidade a aquisição de TDAs com deságio, mas é preciso ser rigoroso na
verificação da validade dos TDAs adquiridos.

12. ITR x Ganho de Capital na Alienação
FUNDAMENTO LEGAL
Lei n°. 9.393/96 – Artigo 19:
“A partir do dia 1º de janeiro de 1997, para fins de apuração de ganho de capital, nos termos da
legislação do imposto de renda, considera-se custo de aquisição e valor da venda do imóvel rural
o VTN declarado, na forma do art. 8º, observado o disposto no art. 14, respectivamente, nos anos
da ocorrência de sua aquisição e de sua alienação.
Parágrafo único. Na apuração de ganho de capital correspondente a imóvel rural adquirido
anteriormente à data a que se refere este artigo, será considerado custo de aquisição o valor
constante da escritura pública, observado o disposto no art. 17 da Lei nº 9.249, de 26 de
dezembro de 1995.”
CONCEITOS ENVOLVIDOS
GANHO DE CAPITAL: Diferença positiva entre o valor de alienação do bem ou
direito e o seu respectivo custo de aquisição.
TERRA NUA: É o imóvel por natureza ou acessão natural, compreendendo o solo
com sua superfície e a respectiva mata nativa, floresta natural e pastagem
natural.

13. ITR x Ganho de Capital na Alienação
GANHO DE CAPITAL = VALOR DA ALIENAÇÃO – CUSTO DE AQUISIÇÃO
ALIENAÇÃO ANTERIOR A 1997:
VALOR DA ALIENAÇÃO : Valor escriturado de venda do bem ou direito.
CUSTO DA AQUISIÇÃO: O valor constante da escritura pública ou o valor
constante da declaração de bens.
ALÍQUOTA: 15% (quinze por cento)
ALIENAÇÃO POSTERIOR A 1997:
VALOR DA ALIENAÇÃO: Valor da Terra Nua (VTN) Declarado na DITR (Diat) do
ano de alienação.
CUSTO DA AQUISIÇÃO: Valor da Terra Nua (VTN) Declarado na DITR (Diat) do
ano de aquisição.
ALÍQUOTA: 15% (quinze por cento)

14. ITR x Ganho de Capital na Alienação
CONDIÇÕES EXIGIDAS PELA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL (SRFB)
PARA UTILIZAÇÃO DO VALOR DA TERRA NUA (VTN)
O imóvel rural deverá ter sido adquirido após o ano de 1997.
Deverá existir DIAT e DITR nos anos da aquisição e alienação da propriedade.
O contribuinte deve ter sido o responsável pela elaboração e envio da DITR no
ano de aquisição e também no ano de alienação do imóvel rural. ***
Os documentos da venda, especialmente escritura, devem separar o valor pago
pela terra nua daquele atribuído às benfeitorias. ***
Válido para pessoas físicas e jurídicas optantes pelo lucro presumido.***
Se as benfeitorias tiverem sido deduzidas como despesas de custeio na apuração
da determinação da base de cálculo do ITR, o valor de alienação referente a elas
será tributado como receita da atividade rural.
Caso as benfeitorias não tenham sido deduzidas como despesas na apuração da
base de cálculo do ITR, o valor referente a elas será tributado como ganho de
capital.

15. ITR x Ganho de Capital na Alienação
JURISPRUDÊNCIA
1.
“TRIBUTAÇÃO DOS GANHOS DE CAPITAL DAS PESSOAS FÍSICAS - CUSTO DE
AQUISIÇÃO - IMÓVEL RURAL - A partir do dia 1° de janeiro de 1997, para fins de
apuração de ganho de capital, nos termos da legislação do imposto de renda,
considera-se custo de aquisição e valor da venda do imóvel rural o valor da terra
nua declarado no Documento de Informação e Apuração do ITR - DIAT, nos anos
da ocorrência de sua aquisição e de sua alienação.
(...)”
1º Conselho de Contribuintes / 4ª Câmara / Acórdão n°. 104-18.853
Relator: Conselheiro Nelson Mallmann
Data da Publicação: 03/10/2002

16. ITR x Ganho de Capital na Alienação
JURISPRUDÊNCIA
2.
“IRPF - TRIBUTAÇÃO DOS GANHOS DE CAPITAL - CUSTO DE AQUISIÇÃO - IMÓVEL
RURAL - Na apuração de ganho de capital correspondente a imóvel rural
adquirido anteriormente à data de 1° de janeiro de 1997, será considerado custo
de aquisição o valor constante da escritura pública ou o valor constante da
declaração de bens.
(...)”
Processo n°. 10410.005116/2002-37 / 1º Conselho de Contribuintes / 4ª Câmara
Relator: Conselheiro Gustavo Lian Haddad
Data da Publicação: 24/05/2007

17. ITR x Ganho de Capital na Alienação
NOSSO ENTENDIMENTO
Ilegalidades de alguns dos requisitos exigidos pela SRFB
POSSIBILIDADE DE PLANEJAMENTO E ECONOMIA TRIBUTÁRIA
Fator tempo, substrato econômico e propósito negocial.
LEGISLAÇÃO
IN 84/2001; IN 256/2002, IN 257/2002; IN 1279/2012;
Lei 9.393/96; Lei 8.023/90;
RIR (Regulamento do Imposto de Renda);
CTN (Código Tributário Nacional)
CC (Código Civil)

18. DEPARTAMENTO JURÍDICO DA SRB
• Francisco de Godoy Bueno (Diretor do Departamento)
• Diamantino Silva Fillho
• Eduardo Junqueira Meirelles
• Henrique Petrilli Olivan
• Luiz Aparecido Fuzaro
• Manuel Eduardo Cruvinel Machado Borges
• Marcelo Guaritá
• Paulo Daetwyler Junqueira
• Gastão de Souza Mesquita Filho
• Marcelo Paes Leme (Rural Jovem)
presidencia@srb.org.br

19. Esta apresentação foi elaborada meramente para fins de informação e debate, não
devendo ser considerada opinião legal para qualquer operação ou negócio
específico.
Autores:
• Manuel Eduardo Cruvinel Machado Borges
manuel.borges@hbclaw.com.br
Rua Funchal, 375, cj. 51, São Paulo, CEP 04551-060
PABX 11 38424485 www.hbclaw.com.br
• Marcelo Guaritá B. Bento
marcelo@psg.adv.br
Av. Angélica, 2.582, 8º andar, São Paulo-SP, CEP 01228-200
PABX 55 11 3637 3078 www.psg.adv.br