Auxiliar Contabilidade

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01 – Introdução
Seja bem vindo ao curso de Auxiliar de Contabilidade
Durante este curso você irá aprender técnicas que poder ser aplicadas em
diversas áreas profissionais. Um auxiliar de contabilidade, também é chamado
de Assistente Contábil, é responsável por criar planilhas para efetuar
lançamentos contábeis, classificar despesas, conciliar contas levantar
informações sobre custos e criar relatórios.
Além disso, ele também auxilia na elaboração
de balancetes e demonstrativos, entre outras
coisas. O campo de atuação deste profissional
é bem amplo, existem vagas em diversos tipos
de empresa como indústrias, escritórios,
bancos, casas comerciais e lojas.
É importante ressaltar que a contabilidade não
se restringe apenas às empresas, ela também
faz parte do dia-a-dia de qualquer pessoa, seja para controlar os gastos com a
casa, com o carro, etc.
Exercícios
Faça os exercícios prática na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.
02 – Conceito, objetivo e aplicação
A contabilidade sofreu grandes transformações
depois da introdução a informática e de seus
constantes avanços tecnológicos. Hoje em dia é
praticamente impossível realizar a contabilidade de
uma empresa sem fazer uso da informática. Mesmo
assim, com todo avanço tecnológico, é
indispensável o conhecimento das técnicas
contábeis.

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Conceito: A contabilidade é uma ciência teórica e prática que estuda os
métodos de cálculo e registro da movimentação financeira de uma firma ou
empresa. E que trata, através de suas técnicas, estudar e controlar o
Patrimônio das empresas. Em lições posteriores você aprenderá sobre o
Patrimônio da empresa e seus componentes.
Objetivo: O principal objetivo da Contabilidade é fornecer informações sobre o
patrimônio, mas também consiste em analisar e diagnosticar as causas de
suas variações. Essas informações podem ser adquiridas em forma de livros,
relatos, informes, pareceres, tabelas, planilhas, entre outros meios.
Aplicação: A Contabilidade pode ser aplicada às pessoas físicas, jurídicas,
instituições, empresas, pessoas de direito público, Municípios, Estados e a
União.
Exercícios
seu professor.
03 – Empresas
Uma Empresa é uma organização econômica, civil
ou comercial, constituída para explorar
determinados bens e serviços. Toda empresa é um
empreendimento que vista à realização de um
objetivo, quer seja ele social ou econômico, como o
lucro, por exemplo.
As empresas podem ser Públicas, Privadas ou
Mistas.
Empresas Públicas: São empresas criadas pelo governo federal, estadual ou
municipal, exemplo: CEF – Caixa Econômica Federal e Correios.
Empresas Privadas: São empresas constituídas com capital de particulares,
ou seja, pessoas comuns que dispunham de certo capital e resolveram abrir
uma empresa com este dinheiro, exemplo: Supermercados, padarias,

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açougues, lojas, indústrias, empresas multinacionais, empresas de informática,
entre outras modalidades.
Empresas Mistas: São empresas constituídas com capital do governo e de
particulares ao mesmo tempo, exemplo: Petrobras, Banco do Brasil S/A.
As empresas ainda são classificadas quanto ao seu porte, podendo ser Micro
empresa, Pequena empresa ou Grande empresa.
Junto ao nome da empresa você verá algumas siglas como S/A, Ltda. ME,
entre outras. Veja abaixo seus significados: Veja abaixo nomes de empresas:
ME: Micro Empresa
EPP: Empresa de Pequeno Porte
S/A: Sociedade Anônima
S/C: Sociedade Civil
Ltda: Limitada
Cia: Companhia
F. da Silva ME
Firma individual enquadrada como Micro Empresa
pertencente ao proprietário Fulano da Silva.
Silva e Torres S/C Ltda
Sociedade Civil Limitada formada por Fulano da Silva e Beltrano Torres.
Silva e Torres S/C Ltda ME
Sociedade Civil Limitada, enquadrada como Micro Empresa, formada por
Fulano da Silva e Beltrano Torres.
Exercícios
seu professor.
1. As empresas ________________ são constituídas com capital do
governo e de particulares, as empresas __________________ são
construídas com capital de particulares e as empresas
_______________ com capital do governo.

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2. Quanto ao porte as empresas podem ser ____________________,
_________________________ e ______________________________.
3. Qual o significado das siglas:
EPP: _______________________________________________________
ME: ________________________________________________________
S/C: ________________________________________________________
4. Apresente ao seu professor.
04 – Nome Fantasia e Razão Social
É importante que você saiba diferenciar o nome fantasia do nome empresarial,
mas para isso deverá, primeiramente, saber o significado de cada um.
Firma (Razão Social): Quando falamos Firma ou Razão Social, estamos nos
referindo ao nome da empresa. É o nome devidamente registrado sob qual
uma pessoa jurídica se individualiza e exerce suas atividades. A Firma ou
Razão Social diferencia-se do nome dado a um estabelecimento ou do nome
comercial com que a empresa pode ser reconhecida junto ao público, que é
conhecido como nome fantasia.
Nome Fantasia: Independente do nome empresarial, o nome fantasia é que
será o “rosto” da empresa, ou seja, toda divulgação da empresa, como
logomarca, letreiro luminoso, cartões de visita, entre outros, estamparão o
nome fantasia e não o nome empresarial (firma ou razão social). O nome
fantasia será a fachada, ou seja, o nome comercial sob o qual a empresa se
torna conhecida do público.
Os irmãos, Marcos Pina e Fernando Pina resolveram
montar uma empresa de doces e decorações para
festas, contudo criaram a seguinte Razão Social “M.
Pina & F. Pina” e como nome fantasia “Sabor e Arte”,
ou seja, a empresa sempre irá responder ou se pronunciar como “M. Pina e F.
Pina” quer seja judicialmente, ou com seus fornecedores, entre outros, mas
seus clientes a conhecerão como “Sabor e Arte”.

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De acordo com as regras de direito comercial, o registro de um nome fantasia é
feito perante os órgãos de registro de marcas e patentes, sendo resguardado o
direito à sua utilização ao primeiro que o registra.
Exercícios
seu professor.
05– Documentos
As empresas utilizam documentos comerciais e trabalhistas, que de forma
direta ou indireta, geram fatos e fatores que alimentam a contabilidade. Por se
tratarem de fatos que afetam positiva ou negativamente as empresas, eles
necessitam ser dominados, tanto pelas pessoas da área contábil, quanto pelas
pessoas que se relacionam em uma empresa.
Cheque: É uma ordem de pagamento à vista, que pressupõe que seu emissor
é detentor de uma conta bancária, com disponibilidade financeira suficientes
para cobertura do valor expresso por extenso.
Ações: São os títulos emitidos por empresas de capital aberto e que
representam a menor fração do capital social destas empresas, negociados em
bolsa de valores. O investidor torna-se, portanto, sócio da empresa da qual
adquiriu ações, e os poderes a ele atribuídos, são limitados pelo tipo de ação
que comprou e também pela quantidade de ações que possui.
Fatura: Relação de mercadorias vendidas a uma pessoa ou firma, com os
respectivos preços. Este documento vem sendo substituído pela emissão de
nota fiscal-fatura que atende plenamente a legislação e simplifica em muito
para as empresas.
Duplica: Título de crédito nominativo pelo qual o comprador fica obrigado a
pagar, em determinada data, a quantia correspondente à fatura de mercadoria
vendida a prazo.
Triplicata: Documento que substitui uma duplicata que se perdeu ou extraviou.
Nota Fiscal: Documento que comprova a compra, para efeito de fiscalização,
com identificação de preço unitário, total e global, bem como forma de
pagamento e dados do vendedor e do comprador.

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Promissória: Documento em que alguém se compromete a pagar a
determinada pessoa ou estabelecimento certa quantia, em determinada data,
ou seja, é uma promessa de pagamento.
Recibo: Documento que comprova o pagamento de uma obrigação, ou
recebimento de bens ou valores. Atesta quitação.
Exercícios
seu professor.
1. Associe preenchendo com a letra correspondente.
( ) Cheque A. Documento que substitui uma
duplicata que se perdeu ou extraviou.
( ) Ações B. Títulos emitidos por empresas de
capital aberto e que representam a menor fração
do capital destas empresas, negociados em
bolsa de valores.
( ) Fatura C. Documento que comprova o
pagamento de uma obrigação, ou recebimento
de bens no valor.
( ) Duplicata D. Título de crédito nominativo pelo
qual o comprador fica obrigado a pagar, em
determinada data, a quantia corresponde à
fatura de mercadoria vendida à prazo.
( ) Triplicata E. Promessa de pagamento.
( ) Nota Fiscal F. Documento que comprava a compra,
para efeito de fiscalização, com indicação de
preço unitário, total e global, bem como forma de
pagamento e dados do vendedor e do
comprador.
( ) Promissória G. É uma ordem de pagamento à vista.
H. Relação de mercadorias vendidas a
uma pessoa ou firma.

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06 – Expressões
Bem como os documentos, também existem expressões, que de forma direta
ou indireta, geram fatos e fatores que alimentam a contabilidade, conheça
algumas dessas expressões.
Desconto de Cheques: Forma de captação de capital de giro, adotado por
grande parte das empresas, onde a empresa negocia com bancos os cheques
“pré-datado” recebidos de seus clientes.
Alienação Fiduciária: Operações realizadas nas transações comerciais, onde
o bem, objeto de compra, é entregue ao comprador, mas fica alienado ao
financiador até a completa liquidação dos pagamentos.
Fiança: É um ato de confiança que uma pessoa física ou jurídica, vem garantir
o pagamento da obrigação assumida por outra pessoa, o devedor, no caso de
a obrigação não ser por este cumprida no tempo e nas condições previamente
estabelecidas.
Insolvência: Perda da capacidade de solvência, ou seja, perda da capacidade
de honrar seus compromissos financeiros.
Falência: Situação ou estado em que se encontra o comerciante que se torna
impontual nos pagamento das suas obrigações líquidas, certas e exigíveis,
insolvência ou quebra.
Concordata: Acordo que o comerciante insolvente faz com a maioria ou a
totalidade de seus credores, para evitar a declaração da sua falência,
obrigando-se este a conceder-lhe uma espera de prazo para o recebimento,
integral ou não, do que têm direito.
Pró Labore: Conta de despesa onde se registram os valores retirados pelos
sócios de uma empresa em pagamento de serviços, eventuais ou
extraordinários, por eles prestador à firma.
Depreciação: É o ato de desvalorizar pelo uso natural, pelo desgaste ou pela
perda de valor de um determinado bem, tais como, veículos, máquinas e
equipamentos, instalações e edifícios, etc.
Exercícios

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seu professor.
1. Associe preenchendo com a letra correspondente.
( ) Pró Labore A. Acordo que o comerciante insolvente
faz com a maioria ou a totalidade de seus
devedores, para evitar a declaração da sua
falência.
( ) Desconto de Cheques B. Operações, onde o bem, objeto de
compra, é entregue ao comprador, mais fica
alienado ao financiador até a completa
liquidação dos pagamentos.
( ) Alienação C. É um ato de confiança que uma
pessoa física ou jurídica, vem garantir o
pagamento da obrigação assumida por outra
pessoa.
( ) Insolvência D. Forma de captação de capital de
giro.
( ) Concordata E. Situação ou estado em que se
encontra o comerciante que se torna impontual
nos pagamento das suas obrigações líquidas,
certas, exigíveis, insolvência ou quebra.
( ) Falência F. Conta de despesa onde se registram
os valores retirados pelos sócios de uma
empresa em pagamento de serviços, por eles
prestados à firma.
( ) Fiança G. Perda de capacidade de honrar
seus compromissos financeiros.
( ) Depreciação H. É o ato de desvalorizar pelo uso
natural, pelo desgaste ou pela perda de valor
de um determinado bem.
07 – Patrimônio
Agora que você já possui certa noção sobre empresa, alguns documentos e
expressões, ficará mais fácil compreender todo processo de contabilização de
mesma. O primeiro passo é saber o que é um Patrimônio. Patrimônio: É um

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conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa (jurídica ou física)
avaliado em moeda.
Bens: Os bens correspondem a tudo que tem valor monetário e que de certa
forma satisfaça as necessidades do home (qualquer ser humano). Os bens
podem ser classificados como materiais e imateriais.
Bens materiais (tangíveis): Os bens materiais podem ser móveis, como:
veículos, máquinas, dinheiro, mesas, mercadorias, entre outros, ou imóveis
como: casas, terrenos, etc.
Bens imateriais (intangíveis): Os bens imateriais não possuem forma física
mais estão diretamente ligados a valores monetários. Exemplo de bens
imateriais: Web site da empresa, marcas e patentes, reformas e ampliações
realizadas em imóveis de terceiros, ponto comercial, clientela, entre outros.
Direitos: Valores a serem recebidos de terceiros, por vendas a prazo ou
qualquer outro valor da nossa propriedade que se encontra em posso de
terceiros.
Exemplo: Duplicatas a receber, títulos a receber, aluguéis a receber, etc.
Obrigações: São dívidas ou compromissos de qualquer espécie ou natureza
assumidos perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em nossa
posse (emprestado).
Exemplo: Contas a pagar, Salários, Impostos, etc.
Exercícios
seu professor.
08 – Ativo e Passivo
Na lição anterior você descobriu que o patrimônio é um conjunto de bens,
direitos e obrigações. Nesta lição você verá a representação gráfica do
patrimônio. Com um gráfico em forma de T, o patrimônio se divide entre Ativo e
Passivo, sendo Ativo todos Bens e Direitos, e o Passivo as Obrigações.
Ativo: São todos os bens e direitos de uma empresa. Assim, podemos dar
como exemplo o caixa, os valores dos bancos, equipamentos, mercadorias, os
valores a receber de terceiros, tudo isto é parte do ativo.
Passivo: São todas as obrigações que a empresa possui com terceiros e que
deverá pagar em um determinado prazo. Desta forma, salários a pagar,

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fornecedores, impostos a pagar, financiamentos, etc. Tudo isto é parte do
passivo.
Representação Gráfica do Patrimônio:
1. Complete separando os bens, direitos e obrigações.

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09 – Patrimônio Líquido
O Patrimônio Líquido é o capital próprio da empresa. É o valor da diferença
entre Ativo e Passivo Exigível. Em outras palavras, é o valor que representa a
quantia aplicada em uma empresa por seus sócios, proprietários ou adicionais.
O Patrimônio Líquido era o componente que estava faltando na estrutura do
patrimônio, veja a representação gráfica a seguir:
Analisando os exemplo podemos notar que o Patrimônio líquido corresponde
ao Ativo (bens e direitos) menos (-) o Passivo (obrigações). Logo, temos a
seguinte equação:

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Exemplo 1:
Exemplo 2:
Exemplo 3:

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Exercícios
1. Se uma empresa “X” tem R$ 40.000,00 em caixa, tem pra receber R$
20.000,00 e deve a terceiros R$ 5.000,00, quanto lhe resta?
R$ _______________________
2. Calcule o Patrimônio Líquido de cada empresa.

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3. Calcule o Patrimônio Liquido.
10 – Balanço Patrimonial
O Balanço Patrimonial é uma das mais importantes demonstrações contábeis,
pois reflete a posição financeira de uma entidade (empresa) em um
determinado período, normalmente em um ano.
Requisitos do balanço patrimonial: O balanço patrimonial é composto por
um cabeçalho, um corpo e colunas comparativas, conheça cada uma destas
partes.
Cabeçalho: O cabeçalho do balanço patrimonial deverá conter:
 Denominação da empresa.
 Título da demonstração.
 Data de encerramento do balanço.
Corpo: O corpo do Balanço é constituído por duas colunas: a da esquerda que
chamamos de (Ativo), e a da direita, que chamamos de (Passivo e Patrimônio
líquido) ou somente (Passivo), conforme a lei.

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Exemplo:
EMPRESA – TREKU’S S.A
BALANÇO PATRIMONIAL EM 31/01/2010
ATIVO PASSIVO E PL
Bens: Obrigações:
Caixa 2.000,00 Duplicatas a pagar 4.000,00
Mercadorias 3.000,00 Impostos a pagar 1.000,00
Veículos 15.000,00
Direitos:
Duplicatas a receber 6.000,00 Patrimônio Líquido: 21.000,00
TOTAL: 26.000,00 TOTAL: 26.000,00
INFO
Como o próprio nome diz, o “balanço”
patrimonial corresponde ao equilíbrio do
patrimônio, onde o total do Ativo deve
ser exatamente igual ao Passivo e PL
(Patrimônio Líquido).
Na representação gráfica exibida na página anterior,
LADO ESQUERDO (ATIVO) é o lado POSITIVO, pois
compreendem todos os Bens que a empresa efetivamente
possui e tudo o que ainda tem Direito de receber.
Sendo assim, LADO DIREITO (PASSIVO) é o lado
NEGATIVO, pois compreende todas as Obrigações da
empresa, ou seja, tudo que ela tem que pagar.

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Exercícios
seu professor.
1. Calcule o Patrimônio Líquido e os totais de ativo e passivo.
2. Se uma empresa possui um ativo no valor de 72.300,00 quanto deverá
ser o total do Passivo+PL?
R$ _______________________
3. Preencha o quando do Balanço Patrimonial com os dados fornecidos.
EMPRESA – S.S.S. SILVA ME
Balanço Patrimonial em
31/01/20009
*************************
Duplicatas a pagar 1.500,00
Caixa 30.000,00
Móveis 2.000,00
Aluguel a receber 800,00
Veículos 45.000,00
Impostos a pagar 3.500,00

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EMPRESA – _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
BALANÇO PATRIMONIAL EM _ _/_ _ /_ _
ATIVO PASSIVO E PL
Bens: Obrigações:
Direitos:
Patrimônio Líquido:
TOTAL: 26.000,00 TOTAL: 26.000,00
11 – Fontes de Patrimônio Líquido
Como vimos na lição anterior, o Patrimônio Líquido pode ser definido,
basicamente, como a diferença entre o valor do ativo e do passivo, mas ele não
se resume apenas a isso. O Patrimônio Líquido de uma entidade pode ser
proveniente das seguintes fontes: Investimentos, Lucros e reservas.
O Patrimônio Líquido compreende os créditos que os proprietários, sócios ou
acionistas têm com entidade, seja o capital que cada um injetou na empresa,
ou os lucros e/ou prejuízos a serem distribuídos ou suportados pelos mesmos,
bem como as retiradas (reservadas) para determinados fins.
O Capital é a principal fonte do Patrimônio Líquido, pois representa a soma de
todos os valores que o proprietário, ou sócios, investiram (colocaram) na
empresa.
Exemplo:
Diversas pessoas resolvem fundar uma sociedade anônima (empresa),
denominada Treku’s S.A. Somando os valores que cada sócio investiu a
empresa iniciou com um capital integralizado em dinheiro no valor de R$
50.000,00.

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Veja como ficaria o balanço pratimonial até aqui:
EMPRESA – Treku’s S.A
ATIVO PASSIVO E PL
Bens: Obrigações: 0,00
Caixa 50.000,00
Direitos: 0,00 Patrimônio Líquido:
Capital 50.000,00
TOTAL: 50.000,00 TOTAL: 50.000,00
Obviamente, toda empresa tem como principal objetivo transformar o capital
investido em lucro.
Exercícios
seu professor.
O Total do Ativo sempre deverá bater com o Total do
Passivo, pois o Patrimônio Líquido é somado ao Passivo.
No exemplo anterior a empresa
receber um Ativo no valor de R$
50.000,00 (Conta Caixa) e, em
contrapartida, forma o Patrimônio
Líquido inicial (Conta Capital).

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12 – Fatos Contábeis
Fatos contábeis são todos os eventos que ocorrem na empresa e que
determinam um valor monetário. A maioria dos fatos contábeis se reduz a
pagar e receber, veja alguns exemplos:
>> Aquisição (compra) de um veículo para a empresa.
É um fato contábil, pois se trata de um fato envolvendo valor monetário da
empresa.
>> Pagamento da conta de luz da empresa.
É um fato contábil, pois se trata de um fato envolvendo valor monetário da
empresa.
>> Reunião entre os diretores e regentes da empresa.
Não é um fato contábil, pois não se trata de um fato envolvendo valor
monetário da empresa.
Todo fato contábil é sempre duplo, ou seja, necessita, obrigatoriamente, ter
uma origem e uma aplicação.
Origem: Define de onde estão saindo os recursos utilizados, ou seja, de onde
vem o valor monetário utilizado na aplicação do fato contábil.
Aplicação: Define o destino do valor monetário representado no fato contábil,
ou seja, corresponde aos bens e demais recursos adquirido pela empresa.
Exemplo 1:
Fato Contábil: Aquisição de uma
mesa no valor de R$ 200,00 pago
com dinheiro do caixa da empresa.
Origem: Caixa
Aplicação: Mesa
Exemplo 2:
Fato Contábil: Aquisição de um
veículo o km, pago com cheque do
Banco do Brasil, no valor de R$
25.000,00.
Origem: Banco do Brasil.
Aplicação: Veículo

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Exemplo 3:
Fato Contábil: Recebimento de
duplicata no valor de R$ 3.400,00
depositado no Banco do Brasil.
Origem: Duplicatas
Aplicação: Banco do Brasil
Exemplo 4:
Fato Contábil: Pagamento de R$
18.000,00 em salários dos
empregados, com dinheiro do caixa.
Origem: Caixa
Aplicação: Salários
Exercícios
seu professor.
1. Analise os fatos contábeis e defina a origem e aplicação de cada um:
A) Aquisição de um trato, pago
a vista, com cheque do
Banco ABC S/A, no valor de
R$ 75.000,00, isento de
impostos.
Origem:
______________________.
Aplicação:
____________________.
B) Fato Contábil: Recebimento
de R$ 9.000,00 da empresa
Trapos ME. Colocando o
dinheiro no Banco ABC S/A.
Origem:
______________________.
Aplicação:
____________________.
C) Pagamento de impostos no
valor de R$ 560,00 com
dinheiro do caixa.
Origem:
_____________________.
Aplicação:
___________________.
D) Fato Contábil: Pagamento
de aluguel no valor de R$
900,00 com dinheiro do
caixa.
Origem:
__________________.
Aplicação:
________________.

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13 – Contas
No dia-a-dia da empresa é muito difícil se preparar um balanço após cada
operação. Mas as pessoas interessadas nos balanços das empresas, tais
como diretores, entidades governamentais, etc. Necessitam dos balanços
periódicos.
Em geral, as operações ocasionam aumentos e diminuições no ativo, no
passivo e patrimônio líquido, como já vimos. Esses aumentos e diminuições
são registrados em contas.
Contas: Podemos conceituar contas como sendo um nome representativo de
um determinado bem, direito, obrigação, uma despesa ou uma receita. As
contas são criadas separadamente, ou seja, uma conta para cada tipo de
elemento do ativo, passivo ou patrimônio líquido. Neste caso serão
diferenciadas pelos nomes. Por exemplo: Todo dinheiro (em mãos) será
representado pela conta Caixa.
Podemos, também, e é o que ocorre na prática, representar diversos
elementos de características semelhantes em uma mesma conta.
Exemplos:
 O conjunto formado por cadeiras, mesas, máquinas de escrever,
máquinas de somar, etc. Poderia ser registrado em uma única conta,
que teria por nome Móveis e Utensílios.
 O conjunto de pequenas despesas, sem necessidade de discriminação,
receberia o nome de Despesas Diversas ou Despesas Gerais.
 Pagamentos em cheque, depósitos em conta de banco da empresa
podem fazer parte da mesma conta Banco.
 Diversos valores a pagar e a receber sem necessidade de descrição
poderiam ser registrados respectivamente nas contas, Contas a Pagar
e Contas a Receber.
Toda e qualquer movimentação financeira da empresa deve ser contabilizada e
para isto deve estar presente no balanço patrimonial representado por uma
conta.
Exercícios
seu professor.

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14 – Débito e Crédito
Quando estamos falando sobre contabilidade as palavras Crédito e Débito se
diferem do uso comum. É comum alguém dizer que débito representa dívida,
situação negativa, você está devendo algo a alguém. Quando ao crédito, para
um consumidor representa uma situação positiva, estar com crédito com
alguém.
O conceito está correta, mas a contabilidade utiliza estes termos de forma
contrária. As contas de Origem (contas de onde o dinheiro sai) são contas
credoras, enquanto as Aplicações (contas onde o dinheiro entra) são contas
devedoras.
Exemplo:
Você já deve ter notado que todo fato contábil é duplo, portanto, toda conta
credora possuirá, obrigatoriamente, uma conta devedora e vice-versa, ou seja,
para que haja qualquer aplicação deve sempre haver uma origem.
Veja alguns exemplos de Fatos contábeis e o destaque de suas contas credora
e devedora.
Compra de um Carro zero km no valor de R4 21.000,00, pago com dinheiro
do caixa, isento de impostos.
 Conta Devedora (aplicação): Veículos
É como se a “Conta Devedora” ficasse devendo algo à “Conta Credora”.
Fato: Compra de cadeira no valor de R$ 50,00 pago em dinheiro do caixa.
Aplicação: Cadeira (entrou dinheiro na conta Móveis) - Conta Devedora
Origem: Caixa (saiu dinheiro da conta Caixa) - Conta Credora
DICA: A “Conta Devedora” vem sempre antes
da “Conta Credora”.

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 Conta Credora (origem): Caixa
Pagamento de Duplicatas no valor de R$ 800,00, pago com dinheiro do
caixa.
 Conta Devedora: Duplicatas a pagar
 Conta Credora: Caixa
Recebimento de Duplicatas no valor de R$ 1.200,00, colocando o dinheiro
no caixa.
 Conta Devedora: Caixa
 Conta Credora: Duplicatas a receber
Exercícios
1. Classifique as contas Credora e Devedora nos fatos contábeis a seguir:
A) Aquisição de um microcomputador no valor de R$ 3.000,00, pago
com dinheiro do caixa.
Conta Devedora: Computador  Conta Equipamentos
___________________ Dinheiro do Caixa  conta Caixa
Conta Credora:
___________________
B) Aquisição de um sofá no valor de R$ 700,00, pago com cheque do
Banco ABC S/A.
Conta Devedora: Sofá  conta Móveis e Utensílios
__________________ Cheque  conta Banco ABC S/A
Conta Credora:
__________________
C) Pagamento de promissórias no valor de R$ 3.000,00, pago com
cheque do Banco Tutu S/A.
Conta Devedora: Conta Promissórias a pagar
__________________ Cheque  conta Banco Tutu S/A

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Conta Credora:
__________________
D) Recebimento de duplicatas no valor de R$ 15.400,00, depositando o
dinheiro no Banco ABC S/A.
Conta Devedora: Conta Duplicatas a receber
__________________ Depósito  conta Banco ABC S/A
Conta Credora:
__________________
E) A empresa “X” comprou com cheque do Banco ABCDE S/A uma
mesa com 4 cadeiras.
Conta Devedora: Mesa c/ cadeirasConta Móveis e
Utensílios
__________________ Cheque  conta Banco Tutu S/A
Conta Credora:
__________________
F) A empresa “Y” quitou com dinheiro do caixa Impostos a pagar no
valor de R$ 620,00.
Conta Devedora: Conta Caixa
__________________ Conta Impostos a pagar
Conta Credora:
__________________
15 – Representação gráficas das contas
Antigamente, as contas eram registradas em um livro chamado Razão, hoje em
dia a contabilidade já pode ser totalmente feita através de softwares de

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computador com todos seus cálculos gerados automaticamente, agilizando
consultas e relatórios necessários.
Independente da forma de armazenamento, em livro ou arquivo de
computador, esse processo de registro das contas continua sendo denominado
como Razão.
Fato Contábil:
21/06/2000: Pagamento de impostos no valor de R$ 23.000,00 com dinheiro do
caixa.
Conta Devedora: Impostos
Contra Credora: Caixa
Exemplo 1: Representação gráfica em forma de Tabelas:
IMPOSTOS
Data Operações Débito Crédito D/C Saldo
21/06/2009 a Caixa 23.000,00 D 23.000,00
CAIXA
Data Operações Débito Crédito D/C Saldo
21/06/2009 a Imposto 23.000,00 C 23.000,00
Exemplo 2:
Representação gráfica em forma de Razonetes:
Neste exemplo houve o pagamento de impostos com dinheiro
do caixa, portanto, saiu dinheiro da conta Caixa e foi para a
conta Impostos. É como se a conta Impostos, a partir de
agora, estivesse devendo para conta caixa.
O valor de 23.000,00 foi “Debitado” na conta Impostos, ou seja,
é como se a conta impostos devesse 23.000,00 à conta caixa.

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Os Razonetes representam à conta em uma estrutura em forma de T, onde o
lado esquerdo compreende os valores “debitados” e o lado direito os valores
“creditados” na conta. Logo a diante você terá uma lição explicando,
detalhadamente, os Razonetes.
Exercícios
15/07/2009 – Aquisição de um veículo conforme Nota Fiscal 8880, isento de
impostos, à vista, pago com dinheiro do caixa no valor de R$ 35.000,00.
Conta Devedora: Veículos
Conta Credora: Caixa
Valor: R$ 35.000,00
1. Abra o arquivo Representação Gráfica.xls em: C:Arquivos de
CursosContabilidade
2. Utilizando os dados acima, preencha as planilhas Conta Veículos e
Conta Caixa, conforme o exemplo de representação das contas em
forma de Tabelas que você aprendeu nesta lição.
3. Ainda com os mesmos dados, preencha a planilha Razonetes, conforme
a representação de contas em forma de Razonetes.
No exemplo 2 temos contas do exemplo 1, mas representadas
em forma de Razonetes.
Veja que os 23.000,00 foram “Debitados” na conta Impostos e
“Creditados” na conta Caixa, assim como no exemplo 1.

28
16 – Plano de Contas
Você já deve ter notado que as contas nem sempre são denominadas com o
mesmo nome da aplicação ou origem, por exemplo, tudo que se paga ou
recebe em cheque não pertence à conta cheque e sim à conta Banco, tudo
que se paga ou recebe em dinheiro não pertence à conta dinheiro e sim à
conta Caixa.
Podemos, também, como já foi dito anteriormente, representar diversos
elementos de características semelhantes em uma mesma conta. Como por
exemplo, o conjunto formado por cadeiras, mesas, computadores, entre outros,
poderia ser registrado em uma única conta, que teria por nome Móveis e
Utensílios. Assim como carros, motos e caminhões formam a conta Veículos.
O Plano de Contas é uma maneira sucinta de organizar e padronizar as
contas, simplificando os lançamentos contábeis.
Modelo de Plano
de Contas: Logicamente, cada empresa deverá elaborar seu próprio Plano de
Contas mediante adaptação às suas características de operação,
necessidades internas, transações, contas específicas e assim por diante.
Portanto, o modelo de Plano de Contas exibido nesta lição é apenas uma
sugestão simbólica, já que como acabamos de dizer, toda empresa deve
elaborar ou adaptar seu próprio Plano de Contas.
MODELO DE PLANO DE CONTAS (RESUMIDO)
Este exercício serve apenas para mostrar os modos
de exibição das contas, logo adiante você terá uma
lição explicando detalhadamente os Razonetes.
DICA: O Plano de Contas deve ser criado ou
personalizado com as características e contas de cada
empresa. O ideal é não conter muitas contas nem
poucas contas, apenas o necessário para o registro de
fatos importantes, relevantes e costumeiros.

29
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
- Disponível
- Caixa
- Bancos
- Banco A
- Banco B
- Aplicações Financeiras
- Clientes
- Outras contas a Receber
- Empréstimos a receber
- Estoques
ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
- Clientes
- Contas a Receber
ATIVO PERMANENTE
- Investimentos
- Imobilizado
- Terrenos
- Imóveis
- Instalações
- Máquinas e Equipamentos
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
- Fornecedores
- Fornecedor A
- Fornecedor B
- Contas a pagar
- Água
- Luz
- Telefone
- Aluguel
- Empréstimos e financiamentos

30
- Salários a pagar
- Impostos a pagar
EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
- Fornecedores
- Empréstimo e financiamentos
- Obrigações fiscais
- Contas a pagar
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
- Capital Social
- Lucros e Prejuízos Acumulados
Exercícios
seu professor.
1. Com base no Plano de Contas das páginas anteriores, defina os nomes
para as contas abaixo. Veja o exemplo:
A) Aquisição de uma casa no valor de R$ 80.000,00, isento de impostos,
pago a vista com cheque n° 1006 do Banco B.
Conta: __Imóveis Conta: _____Banco B___
B) Aquisição de uma moto 0 km, conforme NF 2020 no valor de R$
4.500,00 pagos a vista com cheque n° 1880 do Banco A.
Conta:_______________ Conta: _______________
C) Abertura de Conta Corrente no Banco B com depósito inicial de R$
10.000,00, com dinheiro do caixa.
Conta:_______________ Conta: _______________
D) Pagamento do Fornecedor A com cheque do Banco B n° 1550, no valor
de R$ 30.000,00 conforme recibo 9003.
Conta:_______________ Conta: _______________

31
E) Pagamento do salário do funcionário José Maria, pago em dinheiro,
valor de R$ 1.400,00.
Conta:_______________ Conta: ______________
17 – Escrituração – Partidas Dobradas
A Escrituração é uma das técnicas que a contabilidade utiliza para atingir os
seus objetivos. Cuida do registro dos fatos contábeis mediante normas e
princípios próprios da contabilidade, possibilitando o entendimento e a extração
das informações sobre a situação patrimonial.
O MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS é o método universalmente
adotado para a escrituração. Movimenta toda a estrutura patrimonial e de
resultados indicando a igualdade dos elementos positivos e negativos do
patrimônio. O método, exposto pelo frade franciscano Lucca Pacciolli, em 1494,
revolucionou todo o estudo da contabilidade permitindo ser hoje uma ciência.
O método das partidas dobradas tem um princípio fundamental:
“Não há devedor sem credor e vice-versa”
Ou seja, para cada registro ou soma de registros a débito, haverá um registro
ou soma de registros a crédito, de igual valor.
 A soma dos débitos será sempre igual aos créditos;
 A soma de todos os saldos devedores é sempre igual a soma dos
saldos credores;
 A soma do ativo é sempre igual à soma do passivo e patrimônio
líquido.
Exercícios
seu professor.

32
18 – Lançamentos
Lançamento é o registro dos fatos contábeis (aqueles que provocam
mudanças na composição do patrimônio da empresa). É feito em ordem
cronológica e obedecendo a determinada técnica.
Passos para se Efetuar um Lançamento: Dados um fato contábil, devemos
seguir alguns passos para efetuar seu devido lançamento.
Compra de um carro, pago à vista em dinheiro conforme
NF 1012 no valor total de R$ 15.000,00 isento de
impostos.
1° passo – identificar as contas envolvidas no fato;
 Caixa (valor em dinheiro)
 Veículo (bem)
2° passo – identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja,
se o saldo aumentará ou diminuirá; no caso:
 Caixa, o saldo diminuirá, é a conta de origem (Conta Credora).
 Veículos, o saldo aumentará, é a aplicação (Conta Devedora).
3° passo – efetuar o lançamento contábil segundo o método das partidas
dobradas veja a seguir os elementos de um lançamento.
Elementos do Lançamento: São 5 os elementos de um lançamento:
1. Local e data – local da empresa (cidade) e dia, mês e ano da ocorrência
do registro.
2. Conta devedora – é a conta debitada, a aplicação. Vem sempre antes
da conta credora.
3. Conta credora - é a conta creditada, a origem dos recursos. Sempre
representada com a preposição “a” antes do nome da conta.
4. Histórico – é a narração do fato ocorrido, a qual deve ser resumida,
mas aplicar bem a operação. Não existe uniformidade de histórico,
porém, é comum padronizar determinados termos, por exemplo: sempre
que houver compra de um determinado bem ou item de estoque, iniciar
com: Aquisição (bem adquirido_.
5. Importância ou quantia – é o valor das operações expresso em
unidades monetárias.
MODELOS DE LANÇAMENTO:
Exemplo

33
10/05/2010 – Abertura da empresa com capital integralizado no valor de R$
50.000,00 em dinheiro ao caixa.
13/05/2010 – Aquisição de 2.000 pares de meia para revenda, no valor de R$
3,00 cada, pagos a vista, com dinheiro do caixa, isentos de impostos conforme
nota fiscal 2525.
Lançamentos:
São Paulo, 10 de Maio de 2010.
Caixa
a Capital
Abertura da empresa com capital de R$ 50.000,00 em dinheiro.
R$ 50.000,00
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 13 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Estoques
a Caixa
Aquisição de 2.000 pares de meia a R$ 3,00 cada, conforme NF 2525.
R$ 6.000,00
De agora em diante não iremos mais utilizar os títulos nos
lançamentos, ou seja, apenas o conteúdo, como mostra o
lançamento a seguir, porém deve-se manter a mesma
ordem:
 Local e Data
 Conta Devedora
 Conta Credora
 Histórico
 Valor
DICA: É obrigatório escrever a data de forma
completa, apenas no primeiro lançamento e quando
iniciar uma nova página. Nos demais basta colocar o
dia.

34
Exercícios
seu professor.
1. Com base nos fatos contábeis da empresa “X” faça os lançamentos a
seguir.
06/09/2010 – Aquisição de um sofá, isento de impostos, com dinheiro do
caixa, no valor de R4 600,00, conforme NF 1012.
>> Conta Caixa >> Conta Móveis e Utensílios.
08/09/2010 – Pagamento de impostos no valor de R4 1.800,00, com
dinheiro tirado do caixa.
>> Conta Impostos >> Conta Caixa.
14/09/2010 – Aquisição de 2 carros no valor de R4 25.000,00 cada,
pagos com cheque do Banco DINDIN S/A.
>> Conta Veículos >> Conta Banco DINDIN S/A.
17/09/2010 – Aquisição de uma apartamento por R$ 95.000,00, pago
com cheque do Banco DINDIN S/A.
>> Conta imóveis >> Conta Banco DINDIN S/A.
Lançamentos: (Faça-os colocando apenas o conteúdo, como foi
mostrado no exemplo das páginas anteriores).
No exemplo anterior a conta Estoques é a conta “Devedora” e Caixa a
conta “Credora”, coloque sempre a letra “a” antes da conta credora,
assim poderá ler como se Estoques devesse a Caixa.

35
_________________, ____ de _____________ de ___________.
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
R$
________________
---------------------------------------- ---------------------------------------------------
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
R$
_____________
---------------------------------------- ---------------------------------------------------
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
R$
_____________
_________________, ____ de _____________ de ___________.
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
R$
_____________
19 – Razonetes
Em lições anteriores você viu um breve comentário sobre as maneira nas quais
as contas podem ser representadas, contudo iremos utilizar a estrutura em
forma de T. esta representação é a mais simples e comumente utilizada, a
chamamos de Razonete.
Objetivo: Os Razonetes têm como objetivo exibir o valor total creditados e
debitado em cada conta.

36
O lado esquerdo do Razonete é chamado de lado Débito e o outro lado, o
direito, é o lado do Crédito.
Você já sabe que todo fato contábil é duplo, ou seja, toda conta credora
possuirá, obrigatoriamente, uma conta devedora e vice-versa, portanto, se um
balanço possuir 10 contas diferentes, devemos então criar 10 razonetes, um
para cada conta.
Atenção: Os razonetes serão criados conforme o número de contas
DIFERENTES, ou seja, se um balanço possuir 30 lançamentos (fatos
contábeis) e dentre eles houver um total de 7 contas diferentes, serão criados
7 razonetes, um para cada conta. Sendo assim, se a Conta Caixa aparecer 5
vezes entre os lançamentos, basta lançar os 5 valores no razonetes na conta
Caixa.
Fato Contábil: Compra de uma cadeira no valor de R$
50,00, pago com dinheiro do caixa.
>> Origem: Caixa (saiu dinheiro da conta Caixa) – Conta Credora
>> Aplicação: Cadeira (entrou dinheiro na conta Móveis) – Conta Devedora
1. Classifique as contas Credora e Devedora nos fatos contábeis da
Empresa “Lima”.
Como todo lançamento possui
duas contas, você deverá Creditar
o valor no Razonete de uma conta
e Debitar o mesmo valor no
Razonete da outra. Você poderá
conferir esse processo através de
um exemplo que será mostrado
mais adiante.
Exemplo:

37
A) Aquisição de um sofá, isento de impostos, com dinheiro do caixa, no
valor de R$ 600,00, conforme NF 1012.
B) Pagamento de impostos no valor de R$ 1.800,00, com dinheiro tirado
do caixa.
C) Aquisição de 2 carros no valor de R$ 25.000,00 cada, pagos com
cheque do Banco DINDIN S/A.
D) Aquisição de um apartamento por R$ 95.000,00, pago com cheque
do Banco DINDIN S/A.

38
20 – Lançamentos e Razonetes (Praticando)
Nesta lição você irá fazer mais alguns exercícios sobre lançamentos e
razonetes. Serão exibidos todos os fatos contábeis para que primeiramente
você faça os LANÇAMENTOS referentes a eles. Em seguida serão criados os
razonetes, um razonete para cada conta, ou seja, se a conta caixa, por
exemplo, se envolver em 5 lançamentos, não serão criados cinco razonetes e
sim um único razonete com o nome CAIXA contendo os cinco valores. Confira
o exemplo a seguir.
Fatos Contábeis:
Abertura da empresa com capital de R$ 500.000,00 em dinheiro integralizado
pelos sócios em 03/05/2010.
10/05 – Aquisição de um caminhão no valor de R$ 250.000, pago a vista,
isento de impostos, conforme nota fiscal 1005.
17/05 – Abertura de conta corrente no Banco do Brasil S/A com depósito de R$
9.000,00 retirados do caixa.
19/05 – Aquisição de uma escrivaninha no valor de R$ 600,00 pago a vista
conforme nota fiscal 1009.
23/05 – Recebimento de R$ 7.000,00 de Promissórias a receber, colocando o
dinheiro no caixa.
LANÇAMENTOS:
Avaré, 03 de Maio de 2010.
Caixa
Os lançamentos devem ser classificados na seguinte
ordem:
 Local e Data
 Conta Devedora
 Conta Credora
 Histórico
 Valor
DICA: É obrigatório escrever a data de forma completa,
apenas no primeiro lançamento e quando iniciar uma
nova página. Nos demais basta colocar o dia.

39
a Capital
Abertura da empresa com capital integralizado pelos sócios.
R$ 500.000,00
--------------------------------------------- 10 ------------------------------------------------
Veículos
a Caixa
Aquisição de um caminhão pago a vista, conforme nota fiscal 1005.
R$ 250.000,00
--------------------------------------------- 17 ------------------------------------------------
Banco do Brasil S/A
a Caixa
Abertura de C/C Banco Brasil S/A.
R$ 9.000,00
--------------------------------------------- 19 ------------------------------------------------
Móveis e Utensílios
a Caixa
Aquisição de escrivaninha conforme nota fiscal 1009.
R$ 600,00
--------------------------------------------- 23 ------------------------------------------------
Caixa
a Promissórias a receber
Recebimento de promissórias a receber
R$ 7.000,00
Razonetes:

40
Adiante, você aprenderá técnicas de verificação para saber se os valores
foram lançados corretamente.
Exercícios
1. Realize os lançamentos a seguir.
Fatos Contábeis
1. Abertura da Empresa L.A Lima Ltda, com integralização total do capital
em dinheiro no dia 01/06/2010 no valor de R$ 80.000,00.
2. 05/06 – Recebimento de R$ 15.000,00 de Promissórias a receber, NF n°
1240 colocando o dinheiro no caixa.

41
3. 09/06 – Aquisição de uma motocicleta no valor de R$ 7.500,00 conforme
nota fiscal 1050, pago a vista.
4. 09/06 – Abertura de conta corrente no Banco Tutu S/A com depósito de
R$ 9.000,00 retirados do caixa.
5. 14/06 – Aquisição de uma escrivaninha no valor de R$ 600,00 pago a
vista conforme nota fiscal 1009.
LANÇAMENTOS:
_________________, ____ de _____________ de ___________.
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
R$
________________
_________________, ____ de _____________ de ___________.
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
R$
________________
---------------------------------------- ---------------------------------------------------
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
R$
_____________
---------------------------------------- ---------------------------------------------------
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
R$
_____________
_________________, ____ de _____________ de ___________.
____________________________________________________
____________________________________________________

42
____________________________________________________
R$
________________
RAZONETES:
21 – Balancete de Verificação
Com certeza você já deve ter notado que todo lançamento é feito por meio de
um crédito e um débito de igual valor, contudo, podemos concluir que o valor
total obtido nos lançamentos a crédito deverá ser sempre igual ao valor total
dos lançamentos a débito, ou seja, se uma entidade possuir R$ 250.000,00 em
contas credoras, os mesmos R$ 250.000,00 devem totalizar as contas
devedoras.
É costume verificar essas igualdades periodicamente, relacionando todas as
contas em demonstrativos chamados Balancetes de Verificação do Razão ou
apenas Balancetes.
OBS: Se os totais dos balancetes não forem iguais, significa que ocorreu
algum erro nos passos anteriores ou no próprio lançamento, ou seja, os totais

43
de débito sempre devem ser iguais aos totais do crédito. Dá-se ai a importância
de termos um Balancete de “Verificação”.
Para fazer o Balancete é necessário ter classificado os fatos, realizado os
lançamentos contábeis e organizado todos os Razonetes, pois o Balancete
possui apenas os totais creditados e debitados em cada conta.
Por ordem você verá (1) analisar o último Balanço Patrimonial, (2) fazer os
lançamentos contábeis atuais, (3) gerar os razonetes e somente após esses
passos (4) realizar o Balancete de Verificação.
O Balancete que iremos utilizar neste curso é representado em três partes:
Saldo Inicial (Saldo do Balancete anterior), o Movimento do Período (total
creditado e debitado em cada conta) e Saldo Final (saldos do Balancete atual).
Para encontrar o Saldo Final basta realizar o seguinte cálculo:
Exemplo:
Saldo final da conta Caixa:
(0 + 88.500)
- (70.000 + 0)________
18.500 (crédito)
(Crédito Saldo Inicial + Crédito Movimentação)
- Débito Saldo Inicial + Débito Movimentação)___
SALDO FINAL

44
(Obs.: Se o resultado for positivo, o saldo será no Crédito, se negativo, no
débito)
Para calcular o Total basta somar todos os valores de determinada coluna.
Exercícios
seu professor.
EMPRESA – Treku’s S.A
Balancete de Verificação em 31/03/2010
CONTAS Saldo Inicial Movimentação Saldo Final
D C D C C C
Caixa 900.000 - - 38.500
Banco A - - 5.000 36.500
Estoques - - 38.500 -
Veículos - - 35.000 5.000
Móveis e
Utens.
- - 1.500 -
Capital
Social
- 90.000 - -
TOTAL
22 – Exercício Completo
Nesta lição você fará um exercício completo contendo: Balanço Patrimonial
Inicial, Lançamentos, Razonetes, Balancete de verificação e um Balanço Final
(atual).
Iremos desta forma rever os conceitos aprendidos nas lições anteriores, mas
desta vez iremos utilizar o software Microsoft Office Excel 2010.
ATENÇÃO: Para que o balancete esteja correto, é
necessário que as colunas Crédito e Débito de cada grupo
estejam com os mesmos valores, ou seja, deve haver um
balanço entre Crédito e Débito.

45
MODELO EXPLICATIVO
EMPRESA – TRAPOS’S LTDA
ATIVO PASSIVO e PL
Ativo Circulante:
Caixa 200.000,00
Banco VIP C/C 780.000,00
Ativo Permanente
Imóveis 200.000,00
Passivo Circulante:
Avaré Tecidos Ltda 300.000,00
Capital Social 700.000,00
TOTAL: 1.000.000,00 TOTAL: 1.000.000,00
01/04 – Aquisição de uma máquina conforme NF 7580, isento de impostos,
pago com o cheque 000001 do Banco Vip no valor de R$ 20.000,00.
08/04 – Aquisição de 10.000 calças para revenda no valor de R$ 20,00 cada
conforme NF 8590, isento de impostos, pago com cheque 000002 do Banco
Vip.
15/04 – Aquisição de 5.000 calças para revenda, conforme NF 9505, isento de
impostos, pago com cheque do Banco VIP, no valor de R$ 20,00 cada,
adquiridas a prazo da empresa Só Calças Ltda, com pagamento da parcela
única para dia 28/06/2005.
25/04 - Pagamento do Fornecedor Avaré Tecidos Ltda com cheque 000003 do
Banco Vip, no valor de R$ 300.000,00 conforme recibo 3883.
30/04 – Depósito em C/C Banco Vip no valor de R$ 10.000,00. (dinheiro do
caixa)
Lançamentos:
Avaré, 01 de Abril de 2010.
Máquinas e Equipamentos
a Banco VIP C/C
Aquisição de uma máquina, NF: 7580, Ch: 000001.
R$ 20.000,00
-------------------------------------------------- 08 ---------------------------------------------------
Estoques
Unidades: 10.000
Valor Unitário: R$
20,00
Total: R$ 200.000,00

46
a Banco VIP C/C
Aquisição de 10.000,00 calças, NF: 8590, Ch: 000002.
R$ 200.000,00
Avaré, 15 de Abril de 2010
Estoques
a Só Calças Ltda
Aquisição de 5.000,00 calças, NF: 9505, vencimento: 28/06/2005.
R4 100.000,00
----------------------------------------------- 25 ------------------------------------------------------
Avaré Tecidos Ltda
a Banco VIP C/C
Pagamento do fornecedor Avaré Tecidos Ltda, Ch: 00003.
R$ 300.000,00
--------------------------------------------- 30 --------------------------------------------------------
Banco VIP C/C
a Caixa
Depósito no Banco VIP.
R4 10.000,00
Razonetes:
Total Débito: 630.000,00 Total Crédito: 630.000,00

47
Balancete de Verificação:
Balancete Patrimonial Atual:
EMPRESA – TRAPOS’S LTDA
ATIVO PASSIVO e PL
Ativo Circulante:
Caixa 10.000,00
Banco VIP C/C 270.000,00
Estoques 300.000,00
Ativo Permanente
Imóveis 200.000,00
Máquinas e Equip. 20.000,00
Passivo Circulante:
Avaré Tecidos Ltda 100.000,00
Capital Social 700.000,00
TOTAL: 800.000,00 TOTAL: 800.000,00
Exercícios
1. Abra o arquivo Exercício 22.xls presente no seguinte caminho:
C:Arquivos de CursosContabilidade
2. Com base no balaço anterior de 30/04/2010 da Empresa TRAPO’S S/A
exibido nas paginas anteriores, faça os lançamentos, os razonetes, o
balancete de verificação e o balanço patrimonial atual. Veja a seguir os
fatos contábeis.
Fatos Contábeis

48
03/05 – Aquisição de uma casa, a vista, paga com o cheque 000004 do Banco
VIP no valor de R$ 30.000,00.
conforme NF 1133 isento de impostos, a vista, pagas com Cheque 000005 do
Banco VIP.
24/05 – Depósito em conta corrente (C/C) do Banco VIP no valor de R$
5.000,00. (Origem do dinheiro: Caixa)
23 – Resultado
Você já sabe que a Contabilidade tem a finalidade de auxiliar na gestão da
empresa, e a de efetuar o controle patrimonial. Porém, a maioria das empresas
é construída para gerar lucros, com exceção de algumas tais como
associações, sindicatos, etc. Apurar o resultado de uma empresa, ou seja,
saber se ela gerou lucro ou prejuízo, é outra função da contabilidade, que
aprenderemos a partir de agora.
Resultado: É a diferença aritmética entre a receita e a despesa. Na
contabilidade representa o lucro ou prejuízo advindo das operações
patrimoniais.
Lucro: Quando há um resultado
positivo da diferença entre receita e
despesa.
Exemplo:
Receita: R$ 72.000,00
Despesa: -R$ 20.000,00
Lucro: R$ 52.000,00
Prejuízo: Quando há uma resultado
negativo da diferença entre receita e
despesa.
Exemplo:
Receita: R$ 72.000,00
Despesa: -R$ 82.000,00
Prejuízo: -R$ 10.000,00
A princípio, pode até parecer fácil, saber se uma empresa deu lucro ou
prejuízo, bastaria você saber quanto custou algo, e por enquanto à empresa o
vendeu.
Se um relógio, que custou R$ 300,00 foi vendido por R$
450,00, você teve um lucro de R4 150,00.Exemplo:

49
Tenha a certeza de que não é tão simples assim, uma empresa tem várias
outras despesas além do custo deste relógio, tais como aluguel, telefone, luz,
água, IPTU, impostos, salários e etc.
Para apuar corretamente o resultado (lucro e prejuízo) necessitamos confrontar
as receitas de um período (todo dinheiro que entra na empresa) com suas
respectivas despesas (todo dinheiro que sai). Porém uma classificação mais
moderna, resultante de estudos mais aprofundados, indicou que o correto é
considerarmos como grupos de comparação, três agrupamentos básicos:
Receitas, Despesas e Custos, que veremos nas próximas lições.
Exercícios
seu professor.
1. Realize os cálculos abaixo e escreva se houve lucro ou prejuízo. Veja o
modelo.
Receita: R$ 72.000,00
Despesa: -R$ 20.000,00
Lucro: R$ 52.000,00
Receita: R$ 12.000,00
Despesa: -R$ 27.000,00
__________:
Receita: R$ 65.000,00
Despesa: -R$ 29.000,00
________:
Receita: R$ 76.000,00
Despesa: -R$ 81.000,00
________:
Receita: R$ 49.000,00
Despesa: -R$ 32.000,00
________:
Receita: R$ 54.000,00
Despesa: -R$ 67.000,00
________:
24 – Receitas
Basicamente sabemos que existem 3 tipo de grupos de contas, ATIVO,
PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO. A partir de agora, conheceremos mais 3
tipos de grupos de contas que são as contas de RECEITAS, DESPESA E
CUSTO. Nesta lição aprenderemos sobre Receitas.

50
Receitas: As receitas compreendem o resultado final, ou melhor, a soma de
todas as vendas, mercadorias ou serviços, durante um período. São grupos de
contas que registram as operações que ocasionam um aumento no patrimônio
(AUMENTO DE DINHEIRO, OU DE DIREITOS).
Existem dois tipos de receitas: de vendas e diversas.
Receitas de Vendas: O grupo Receitas de vendas tem dois componentes: a
recuperação do custo e o lucro bruto.
Quando vendemos uma mercadoria por R$ 20,00, pretendemos recuperar o
valor que fora pago na sua aquisição, digamos R$ 15,00 e obter uma margem
de lucro (R4 5,00).
Receitas de Vendas..................: R$ 20,00
Receitas de custo.......................R$ 15,00
Margem de lucro...........................R$ 5,00
Receitas Diversas: No grupo Receitas Diversas, os valores já são líquidos,
exemplo: juros, aluguéis recebidos, descontos obtidos, etc.
Exercícios
seu professor.
1. Uma empresa teve R$ 500,00 como receita de venda. Sabendo que a
mesma teve uma recuperação de custos no valor de R$ 374,00, qual
sua margem de lucro?
R$ ____________________
25 – Gastos
São diversos os gastos que ocorrem dentro de uma organização e, é papel da
contabilidade saber separá-los e classifica-los.
O que é um gasto?
É um sacrifício financeiro com que a empresa arca para obtenção de um
produto ou serviço qualquer.

51
Os gastos estão diretamente relacionados às Despesas e Custos, porém, é de
extrema importância que você saiba diferenciá-los.
Despesa: refere-se aos gastos não ligados diretamente à prestação dos
serviços, à compra e venda de mercadorias ou à produção de bens, mas sim
voltados para a administração.
Custo: refere-se ao valor pelo qual se obtém um serviço ou um bem. Numa
empresa de serviços, aparece o custo dos serviços prestados, numa empresa
comercial, o custo das mercadorias vendidas, numa industrial, o custo de
produção e o custo dos produtos vendidos.
Embora custos e despesas sejam igualmente gastos que a empresa realiza
para exercer as suas atividades, são diferenciados dentro da Contabilidade
com o propósito de ser obter um controle mais detalhado do resultado.
A empresa Fulano ME comprou 1.000 unidades de matéria-
prima, mas utilizou apenas 800 unidades no processo de
transformação em determinado período, sendo a diferença
ativada a título de estoque de matéria-prima. Portanto, o
gasto foi relativo a 1.000 unidades e o custo foi de 800 unidades.
Você verá despesas e custos, detalhadamente, nas próximas lições.
Exercícios
seu professor.
1. Localize e circule as palavras, no caça-palavras, necessárias para
completar o texto e apresente ao seu professor.
Embora ___________ e ________________ sejam igualmente
________________ que a empresa realiza para exercer as suas
atividades, são diferenciados dentro da _________________ com o
propósito de se obter um controle mais detalhado do
__________________.
C Y H F I R B S P B G J I C X
K T R A N E S R S C E N I A J
R Y O S A S E P S E D A B O V
T I B O C U E E E I S C M Q E
I E I S C L F A Y T M R U V F
W U C O N T A B I L I D A D E
Y H K T W A J P F N N N A Q Z
D F O S C D S S O D I M A V H
Exemplo:

52
R O I A A O R C U S T O S F E
Z E N G N I Q O X P S I S A T
26 – Despesas
Nesta lição você aprenderá sobre as Despesas, ou seja, os gastos não ligados
diretamente à prestação dos serviços, à compra e venda de mercadorias ou à
produção de bens, mas sim voltados para a administração.
Despesas: São os gastos necessários para a manutenção dos resultados de
uma empresa, no sentido de cooperar na produção ou distribuição de riquezas,
por exemplo, o salário do vendedor é uma despesa necessária para se manter
a atividade da venda.
As despesas de uma empresa são divididas de acordo com as utilizações no
campo operacional, como por exemplo:
 Industriais
 Administrativas
 Financeiras
 Promoção de vendas
 Tributárias
 Comerciais, etc.
Exemplo de gastos em uma Fábrica:
Supondo que estes sejam os gastos (em Reais) de determinado período da
Empresa X:
Comissões de Vendedores .................................................... 80.000,00
Salários da Fábrica................................................................. 120.000,00
Matéria-Prima Consumida ..................................................... 350.000,00
Salário da Administração........................................................ 90.000,00
Depreciação na Fábrica ......................................................... 60.000,00
Seguros da Fábrica ................................................................ 10.000,00
Despesas Financeiras............................................................. 50.000,00
Honorários da Diretoria .......................................................... 40.000,00
Materiais Diversos – Fábrica .................................................
15.000,00
Energia Elétrica – Fábrica ..................................................... 85.000,00
Manutenção – Fábrica .......................................................... 70.000,00
Despesas de Entrega............................................................ 45.000,00
Correios e Telefone .............................................................. 5.000,00

53
Material de Consumo – Escritório ........................................._____ 5.000,00
Total Gastos ........................................................................ R$ 1.025.000,00
A tarefa é a separação dos Custos de Produção das Despesas. Teremos
então a seguinte distribuição dos gastos:
Custos de Produção:
Salários da Fábrica ...................................................... 120.000,00
Matéria-Prima Consumida ........................................... 350.000,00
Depreciação na Fábrica ............................................... 60.000,00
Seguros da Fábrica ..................................................... 10.000,00
Materiais Diversos – Fábrica ........................................ 15.000,00
Energia Elétrica – Fábrica ............................................ 85.000,00
Manutenção – Fábrica .................................................. ____ 70.000,00
Total Custos ............................................................... R$ 710.000,00
Despesas Administrativas:
Salário da Administração .............................................. 90.000,00
Honorários da Diretoria ................................................. 40.000,00
Correios e Telefone ....................................................... 5.000,00
Material de Consumo – Escritório ................................. ____5.000,00
Total .............................................................................. R$ 140.000,00
Despesas de Venda:
Comissões de Vendedores .......................................... 80.000,00
Despesas de Energia .................................................. ___45.000,00
Total ............................................................................ R$ 125.000,00
Despesas Financeiras .............................................. R$ 50.000,00
TOTAL DESPESAS ................................................... R$ 315.000,00

54
Exercícios
seu professor.
27 – Custos
Antes de mais nada, retomaremos os conceitos de custos e despesas,
principalmente para esclarecer uma confusão bastante frequente que se faz
entre eles. Embora na linguagem comum esses dois termos possam parecer
até sinônimos, na Contabilidade têm conotações distintas.
Custo: Como já foi dito anteriormente, refere-se ao valor pelo qual se obtém
um serviço ou um bem. Numa empresa de serviços, aparece o custo das
mercadorias vendidas; numa industrial, o custo dos produtos vendidos.
Enquanto Despesa refere-se aos gastos não ligados diretamente à prestação
dos serviços, à compra e venda de mercadorias ou à produção de bens, mas
sim os gastos voltados para a administração.
Conheça os diferentes tipos de custos:
Custos dos serviços prestados: Montante de insumos e mão-de-obra
utilizada para a conclusão dos serviços prestados a clientes. Inclui materiais,
mão-de-obra própria ou de terceiros, encargos ligados a essa mão-de-obra
própria ou de terceiros, encargos ligados a essa mão-de-obra, fretes,
depreciações dos equipamentos utilizados e sua manutenção, entre outros.
Custo das mercadorias vendidas (CMV): Valor de aquisição dos bens
comprados e já vendidos. Este montante corresponde ao valor das
mercadorias existentes no início do período mais as compras feitas, e menos o
valor das mercadorias existentes no último dia do período. Resumindo e
usando termos técnicos, temos:
CMV = Estoque inicial + compras – estoque inicial
Custo de Produção: É a soma dos três componentes do produto (matéria-
prima, mão-de-obra e outros custos), necessários à transformação da matéria-
prima ou à montagem de componentes para a fabricação de um novo produto.
Custo dos produtos vendidos (CPV) – tem semelhança com CMV,
compondo-se do valor do estoque no início do exercício, mais o custo dos
produtos acabados, menos o valor dos produtos existentes ao final do período.

55
Se a empresa, que paga R$ 10,00 por unidade a uma fábrica de canetas
também se responsabilizar por pagar o frete (R$ 1,00 por unidade) o preço em
questão passa de 10,00 para 11,00, aumentando o custo.
Exercícios
seu professor.
28 – Apuração de Custos
Toda empresa, para cumprir suas finalidades, adquire mercadorias das mais
diversas. E comumente uma mesma mercadoria pode ser adquirida em
diferentes épocas e preços, criando um problema para os responsáveis pelo
cálculo de custo. Um fato comum é que na vida da empresa são feitas várias
aquisições, essas aquisições em sua grande maioria têm preços variados.
20/08 – Aquisição de 5.000 camisetas para revenda,
conforme NF 1010, a vista, no valor de R$ 10,00 cada,
isentos de impostos.
22/08 – Aquisição de 7.000 camisetas para revenda,
conforme NF 1019, a vista, no valor de R$ 15,00 cada, isentos de impostos.
Neste caso serão lançados no estoque 12.000 itens de um mesmo produto,
adquiridos com custos diferentes.
Como saber o custo nessa situação?
Com a finalidade de padronizar a metodologia de cálculo e resultados,
permitindo um entendimento universal, formam criados vários métodos de
apuração de custos, entre ele o PEPS, UEPS e a Média Ponderada. Esses
métodos são os mais utilizados e conhecidos ultimamente.
Veremos mais detalhes de cada método em lições posteriores.
Exercícios
1. Quais os métodos de apuração de custos mais utilizados ultimamente?
R:_________________________________________________________
2. Localize e circule as palavras, no caça-palavras, necessárias para
completar o texto abaixo e apresente ao seu professor:
Exemplo:

56
Com a finalidade de padronizar a metodologia de _________________ e
__________________, permitindo um entendimento universal, foram
criados vários ___________________ de ____________________ dos
_____________, entre eles o ______________, o _______________ e
a ____________________ _______________________.
C H F I A B S C P B M J Y I X
R I S O D A T L U S E R U U C
R Ç E O M E I Ç M H D A O Ç A
C U P M E Q M Y J L I B A C L
U I P O N D E R A D A D Ç U C
S F E L O V T E I U J G A M U
T B P C Ç E O Q E I S C R M L
O O S C P S D V O S P E U A O
S T V Ç O P O E C I E A P L M
Z N K N I Q S C E P S I A S T
29 – CMV – Custo de Mercadorias Vendidas
A apuração do custo das mercadorias vendidas está diretamente relacionada
aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos
estoques por vendas realizadas no período.
A equação para se chegar ao custo das mercadorias vendidas é muito simples:
estoque inicial + compras – estoque final, ou seja:
Até hoje, algumas empresas de pequeno e médio porte que se dedicam
apenas à atividade comercial utilizam-se dessa fórmula. É muito comum
ouvirmos o termo: “fechado para balanço”, isso quer dizer que a empresa está
apurando o seu saldo de estoque, ou seja, apurando o estoque final para
aplicar a fórmula.
CMV = Ei + C - Ef
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
Ei= Estoque inicial
C= Compras
Ef= Estoque final

57
Assim, se a empresa no final do ano anterior tinha um estoque de R$
1.000,00, efetuou compras durante o ano no valor R$ 5.000,00 e seu estoque
final é de R$ 1.500,00 teremos:
Dessa forma, no Balanço Patrimonial constará: Estoque = R$ 1.500 e na
Demonstração de Resultado de Exercício (DRE) constará: CMV = R$ 4.500.
Exercícios
1. Qual o significado da sigla CMV?
R: _____________________________________________________________
2. Sabendo que uma empresa, no final do ano anterior, tinha um estoque
de R$ 5.700,00, efetuou compras durante o ano no valor de R$
13.200,00 e seu estoque final é de R$ 6.100,00 calcule o CMV.
30 – Método PEPS – Introdução
Você já sabe que toda empresa, para cumprir suas finalidades, adquire
mercadorias das mais diversas. E como foi dito anteriormente, uma mesma
mercadoria pode ser adquirida em diferentes épocas e preços, criando um
problema para os responsáveis pelo cálculo de custo. Para solucionar esse
problema foram criados critérios para avaliação do custo. Nesta lição você
conhecerá o Método PEPS.
PEPS: O nome é consequência do critério para estabelecer o preço do custo.
O critério determina: Primeiro que Entra, é o Primeiro que Sai.
Primeiro a
Entrar,
Primeiro a
Sair
CMV = 1.000 + 5.000 – 1.500

58
No método PEPS, nós usamos o custo do lote mais antigo quando a venda da
mercadoria até que se esgotem as quantidades desse lote, daí partimos para o
segundo lote mais antigo e assim sucessivamente.
Existem várias desvantagens nessa metodologia, uma delas é que teremos
que controlar vários lotes para sabermos sempre o custo do mais antigo, na
prática, muitas vezes, pode ser inviável ou de pouca praticidade!
Mas também há vantagens: o movimento estabelecido para os materiais, de
forma contínua e ordenada, dificulta que as mercadorias em estoque sofram
deterioração, decomposição, mudança de qualidade, entre outros, pois o
primeiro a entrar será sempre o primeiro a sair (PEPS).
Este método é muito utilizado em indústrias que trabalham com fabricação
descontínua, por encomenda, ou seja, quando primeiro vende o produto para
posteriormente fabricá-lo.
Exercícios
seu professor.
31 – Método PEPS – Exemplo Prático
Nesta lição, iremos aprender como registrar a movimentação do estoque
através do método PEPS:
Empresa Pisantes S/C Ltda (simulação de compra e venda de sapatos
isentos de impostos)
- Estoque Inicial = 300 pares de sapato no valor de R$ 20,00 cada.
- 01/09 – Aquisição de 400 pares de sapatos no valor de R$ 30,00 cada.
- 06/09 – Venda de 390 pares de sapatos, no valor de R$ 40,00 cada.
- 13/09 – Venda de 170 pares de sapatos, no valor de R$ 45,00 cada.
Total (170 x 45,00 = R$ 7.650,00)

59
Exercícios
1. Abra o arquivo PEPS.xls que se encontra no seguinte caminho:
2. Usando o Método PEPS, preencha a planilha de acordo com os
seguintes fatos contábeis:
10/09 – Compra de 4 cadeiras para revenda, no valor de R$ 20,00 cada,
totalizando R$ 80,00.
15/09 – Venda de 6 cadeiras no valor de R$ 55,00 cada.
3. Apresente ao seu professor e salve uma cópia do arquivo em sua pasta.
(OBS: Caso ainda não possua uma pasta peça auxilio ao seu professor)
ATENÇÃO: Os valores de venda, não entraram na
planilha, pois estamos calculando somente o Custo, ou
seja, utilizamos os custo das mercadorias que irão entrar
ou sair do estoque, independente do valor que essas
mercadorias forem vendidas.
O valor da venda será utilizado, posteriormente, apenas
para saber a receita e os lucros obtidos com a venda.

60
32 – Métodos PEPS – Conferindo os resultados
Na última lição aprendemos a utilizar o método PEPS efetuando lançamentos
em uma planilha e realizando os cálculos necessários, o último passo agora é
saber se os valores lançados e os cálculos realizados estão corretos.
Para isso iremos primeiramente, com base no estoque inicial e nos totais,
calcular o custo das mercadorias vendidas utilizando uma fórmula que já
aprendemos em lições anteriores:
O resultado desta conta deverá sempre sem igual ao total de saídas, caso os
dois valores não batam, algo está errado no planilha.
Vejamos um exemplo utilizando os dados presente na planilha da Empresa
Pisantes S/C Ltda, que vimos na lição anterior:
CMV = 6.000 + 12.000 – 4.200
CMV = 13.800
Veja que o resultado é exatamente igual ao total de saídas, portanto os dados
que foram lançados em nossa planilha estão corretos.
Agora que já confirmamos o CMV, podemos realizar a Conta de Verificação:
Exercícios
1. Abra um arquivo que foi salvo em sua pasta no exercício da lição
anterior.
2. Com base no total obtido, calcule o CMV e faça a Conta de Verificação.
3. Apresente ao seu professor e salve as alterações no arquivo.
CMV = Ei + C - Ef
Quantidade Valor
Estoque inicial 300 6.000,00
+ Compras 400 12.000,00
- CMV 560 13.800,00
= Estoque Final 140 4.200,00

61
33 – Método PEPS – Exercícios Completo
Nesta lição você fará um exercício para avaliação de estoque utilizando o
Método PEPS (Primeiro que Entra é o Primeiro que Sai). Porém neste exercício
iremos introduzir alguns conceitos novos, sendo que ao final do exercício você
deverá exibir não só o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), mas também o
Lucro Bruto obtido.
Lucro Bruto: corresponde a diferença entre as receitas e o CMV portanto
para calcular o Lucro Bruto teremos que, primeiramente, aprender a calcular a
receita.
Receita: nada mais é do que o valor total das mercadorias vendidas.
Vejamos na prática como calcular a Receita neste caso:
EXEMPLO:
EMPRESA “Beltrano Móveis” (simulação de compra e venda de cadeiras
isentas de impostos)
 Em 02/10 – compra de 40 cadeiras a R$ 05,00 cada = total R$ 200,00
 Em 18/10 – venda de 65 cadeiras a R$ 19,00 cada = total R$ 1.235,00
Receita = 170,00 + 1.235,00 = R$ 1.405,00

62
Vamos agora conferir os resultados, utilizando as formulas que aprendemos
nas lições anteriores:
CMV = 0,00 + 700,00 – 150,00
CMV = 550,00
Agora que já confirmamos o CMV, podemos realizar a Conta de Verificação:
Para finalizar iremos calcular o Lucro Bruto utilizando a seguinte fórmula:
Lucro Bruto = 1.405,00 – 550,00
Lucro Bruto = 855,00
Exercícios
1. Abra o arquivo Exercício Completo PEPS.xls que se encontra em:
C:Arquivos de CursoContabilidade
2. Usando o Método PEPS, preencha a planilha de acordo com os
EMPRESA “Fulano Jeans” (calças jeans isentas de impostos)
 Em 01/08 – compra de 100 peças a R$ 20,00 cada = total R$ 2.000,00
 Em 02/08 – compra de 150 peças a R$ 25,00 cada = total R$ 3.750,00
 Em 05/08 – venda de 110 peças a R$ 35,00 cada = total R$ 3.850,00
 Em 07/08 – venda de 90 peças a R$ 36,00 cada = total R$ 3.240,00
CMV = Ei + C - Ef
Quantidade Valor
Estoque Inicial 0 0,00
+ Compras 90 700,00
- CMV ____75_____ 550,00__
= Estoque Final 15 150,00
Lucro Bruto = Receitas - CMV
Receita = 3.850 + 3.240 = R$ 7.090,00

63
4. Calcule também o Lucro Bruto.
34 – Método UEPS
Nesta lição você conhecerá o método UEPS.
UEPS: O nome também é consequência do critério para estabelecer o preço
do custo. O critério determina: Último que Entra, é o Primeiro que Sai.
Último a
Entrar,
Primeiro a
Sair
Resumidamente, podemos dizer que no método UEPS, ocorre o inverso do
PEPS, o custo é dado pelo valor da última mercadora entrada no estoque,
assim, a Última a Entrar é a Primeira a Sair.
Esse método é muito utilizado em indústrias que trabalham com produção
contínua, não variando muito os produtos fabricados e, portanto, primeiro
fabricando o produto para, posteriormente, vende-lo.
Agora vejamos como registrar a movimentação do estoque e calcular o
CMV através do método UEPS:
Empresa Pisantes S/C Ltda (simulação de compra e venda de sapatos
isentos de impostoso)
- Estoque inicial = 300 pares de sapato no valor de R$ 200 cada.
- 01/09 - Aquisição de 400 pares de sapatos no valor de R$ 30,00 cada.
- 06/09 – Venda de 390 pares de sapatos, no valor de R$ 40,00 cada. Total
(390 x 40,00 = R$ 15.600,00)
- 13/09 – Venda de 170 pares de sapatos, no valor de R$ 45,00 cada. Total
(170 x 45,00 = R$ 7.650,00)

64
CMV = 6.000,00 + 12.000,00 – 2.800,00
CMV = 15.200,00
Conta de Verificação
Exercícios
1. Abra o arquivo UEPS.xls que se encontra no seguinte caminho:
2. Usando o Método UEPS, preencha a planilha de acordo com os
 10/09 – Compra de 4 cadeiras para revenda, no valor de R$
20,00 cada, totalizando R$ 80,00.
 15/09 - Venda de 6 cadeiras no valor de R$ 55,00 cada.
CMV = Ei + C - Ef
Quantidade Valor
Estoque Inicial 300 6.000,00
+ Compras 400 12.000,00
- CMV ____560_____ 15.200,00__
= Estoque Final 140 2.800,00

65
35 – Método UEPS – Exercício Completo
Da mesma forma que a lição 33, você fará um exercício para avaliação de
estoque, mas agora, utilizando o método UEPS (Último que Entra é o Primeiro
que Sai). No final você deverá exibir o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
e o Lucro Bruto obtido.
EMPRESA “Beltrano Móveis” (simulação de compra e
venda de cadeiras isentas de impostos)
>> Em 02/10 – compra de 40 cadeiras a R$ 05,00 cada = total R$ 200,00
>> Em 14/10 – venda de 10 cadeiras a R$ 17,00 cada = total R$ 170,00
>> Em 18/10 – venda de 65 cadeiras a R$ 19,00 cada = total R$ 1.235,00
Exemplo
Receita = 170,00 + 1.235,00 = R$ 1.405,00

66
CMV = 0,00 + 700,00 – 75,00
CMV = 625,00
Lucro Bruto = 1.405,00 – 625,00
Exercícios
1. Abra o arquivo Exercício Completo UEPS.xls que se encontra em:
2. Utilizando o Método UEPS, preencha a planilha de acordo com os
>> Em 01/08 – compra de 100 peças a R$ 20,00 cada = total R$ 2.000,00
>> Em 05/08 – venda de 110 peças a R$ 35,00 cada = total R$ 3.850,00
CMV = Ei + C - Ef
Quantidade Valor
+ Compras 90 700,00
- CMV ____ 75_____ 625,00__
Receita = 3.850 + 3.240 = R$ 7.090,00

67
36 – Média Ponderada
Nesta lição você conhecerá o Método da Média Ponderada. Chama-se Média
Ponderada, pois o valor médio da cada unidade em estoque altera-se pela
compra de outras unidades por um preço diferente. Assim, ele será calculado
dividindo-se o custo total do estoque pelas unidades existentes.
EMPRESA “Beltrano Malhas” (compra e venda de
camisetas isentas de impostos)
>> Em 01/01 – Estoque de 10 unidades a R$ 5,00 cada
>> Em 14/01 – compra de 8 unidades a R$ 14,00 cada
>> Em 25/01 – venda de 12 unidades a R$ 18,00 cada = R$ 216,00
>> Em 31/01 – compra de 20 unidades a R$ 15,00 cada
PASSOS PARA LANÇAR OS FATOS NA TABELA:
Estoque Inicial: Os valores de estoque inicial devem ser lançados na coluna
SALDOS.
COMPRA: Este exemplo utiliza o fato do dia 12/01 citado logo acima.
Exemplo:
RECEITA = R$ 216,00
1º - Lançar os valores na coluna ENTRADAS.
2° - Calcular o SALDO da seguinte forma:
 Quantidade: Somar a Quantidade atual com a
Quantidade entrada, no exemplo abaixo:
10 + 8 = 18
 Total em R$: Somar o Total em R$ do saldo com o
Total em R$ Entrada, no exemplo abaixo:
50,00 + 112,00 = 162,00
 Valor Unitário: Dividir o Total em R$ pelas
Quantidades atuais, no exemplo abaixo:
162,00 / 18 = 9,00

68
VENDA:
CMV = 50,00 = 412,00 – 354,00
1º - Lançar os valores na coluna SAÍDAS.
>> Quantidade: Lançar a quantidade vendida, no exemplo: (12
unidades)
>> Unitário: Não lançar o valor exibido no fato (14,00) e sim o valor
unitário do saldo atual (9,00)
>> Total: Multiplicar a quantidade pelo valor unitário, no exemplo:
12 x 9,00 = 108,00.
2° - Calcular o SALDO da seguinte forma:
>> Quantidade: Quantidade atual MENOS Quantidade vendida no
exemplo: 18 – 12 = 06
>> Total em R$: Total R$ do Saldo MENOS Total R$ Vendido, no
exemplo: 162,00 – 108,00 = 54,00
>> Valor Unitário: Conserva o valor, no exemplo: 9,00
CMV = Ei + C - Ef

69
CMV = 108,00
Lucro Bruto = 216,00 – 108,00
Exercícios
1. Abra o arquivo Média.xls que se encontra no seguinte caminho:
C: Arquivos de CursoContabilidade
2. Usando o método Média Ponderada, preencha a planilha de acordo com
os seguintes fatos contábeis:
>> 10/09 – Compra de 4 cadeiras para revenda, no valor de R$ 20,00
cada, totalizando R$ 80,00.
>> 15/09 – Venda de 6 cadeiras no valor de R$ 55,00.
3. Com base no total pedido, calcule o CMV e faça a Conta de Verificação.
37 – Média Ponderada – Exercício Completo
Da mesma forma que os demais métodos, você fará um exercício para
avaliação de estoque, mas agora, utilizando o método da Média Ponderada. No
final você deverá exibir o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) e o Lucro
Bruto obtido.
Quantidade Valor
+ Compras 28 412,00
- CMV ____ 12_____ 108,00__

70
EMPRESA “Beltrano Móveis” (simulação de compra e
venda de cadeiras isentas de impostos)
>> Em 14/10 – venda de 10 cadeiras a R$ 17,00 cada = total R$ 170,00
>> Em 18/10 – venda de 65 cadeiras a R$ 19,00 cada = total R$ 1.235,00
CMV = 0,00 + 700,00 – 116,67
CMV = 583,33
Exemplo:
RECEITA = 170,00 + 1.235,00 = R$ 1.405,00
Perceba que o valor total em reais do grupo de saídas
não é exatamente igual a soma dos valores
mostrados na planilha. Conforme dito, quando o
resultado de uma divisão é uma dízima periódica (Ex:
7,7777...) O Excel irá exibir um valor arredondado,
porém para realizar os cálculos continuará utilizando o
valor da dízima periódica.
CMV = Ei + C - Ef

71
Lucro Bruto = 1.405,00 – 583,33
Exercícios
1. Abra o arquivo Exercício Completo Média.xls que se encontra em:
2. Utilizando o Método de Média Ponderada, preencha a planilha de
acordo com os seguintes fatos contábeis:
3. Com base no obtido, calcule o CMV e faça a Conta de Verificação.
Quantidade Valor
+ Compras 90 700,00
- CMV ____ 75_____ 583,33__
Receita = 3.850 + 3.240 = R$ 7.090,00

72
38 – Concluindo os métodos
Você já ouviu, diversas vezes neste curso, que a contabilidade é um método
universal utilizado para controlar o patrimônio das empresa e registrar todas as
transações podem ser: Mercadorias para revenda, mercadorias fabricadas pela
própria empresa, serviços prestados pela empresa, bem como qualquer outras
movimentação realizada no patrimônio da mesma.
Pudemos perceber, nas lições anteriores, que as operações com mercadorias
devem possuir registro dos fatos que envolvem essas mercadorias, que são:
estoque inicial, compras, vendas e estoque final. Também se deve realizar a
apuração do custo das mercadorias vendidas (CMV). Para isso, utilizamos três
métodos mais conhecidos, são eles PEPS, UEPS e Média Ponderada.
Comparando o CMV obtido em cada método, podemos notas que se 3
empresas tivessem adquirido mercadorias, nas mesmas quantidades, pelos
mesmos preços, e vendido nas mesmas condições, suas situações reais
seriam as mesmas, com a mesma quantidade de estoque, porém seus
demonstrativos financeiros seriam diferentes, porque usaram critérios
também diferentes, embora todos os baseassem no custo de aquisição.
Como foi o caso da Empresa Beltrano Móveis, exibida nos exemplos das
lições 33, 35 e 37. Nas três lições forma utilizados os mesmos fatos, contendo
os mesmos valores, porém utilizam métodos de apuração de custo diferentes.
Confira em seguida, como ficou o Custo das Mercadorias Vendidas e o Lucro
Bruto em cada método utilizado.
A receita foi a mesma em todos os casos, R$ 1.405,00
Método PEPS:
CMV = 550,00
Lucro Bruto = Receita – CMV
Lucro Bruto = 1.405,00 – 550,00 = R$ 855,00
Método UEPS:
CMV = 625,00
Lucro Bruto = 1.405,00 – 625,00 = R$ 780,00

73
Numa economia inflacionária como a brasileira, comparando os três métodos
de controle de estoque, concluímos que:
 O método PEPS representa baixo custo das mercadorias vendidas
(CMV) 550,00 tendo como consequência um maior Lucro Bruto 855,00.
 O método UEPS representa alto custo das mercadorias vendidas (CMV)
625,00 tendo como consequência um menor Lucro Bruto 780,00.
 O método da Média Ponderada mantém o CMV 583,33 e o Lucro Bruto
821,67 entre os valores obtidos através dos métodos anteriores.
Exercícios
seu professor.
39 – Revisão – Parte I
Nesta lição você irá fazer sua primeira revisão sobre diversos assuntos
abordados desde o início do curso. As revisões são fundamentais para um
melhor aprendizado, portanto, faça todos os exercícios com calma e, se
necessário, consulte sua apostila ou assista a lição correspondente para
maiores esclarecimentos.
Exercícios
seu professor.
1. As empresas __________________ são constituídas com capital do
governo e de particulares, as empresas __________________ são
constituídas com capital de particulares e as empresas
_________________ com capital do governo.
2. Quanto ao porte as empresas podem ser ____________________,
________________ e __________________.
3. Calcule o Patrimônio Líquido de cada empresa.
Método Média Ponderada:
CMV = 583,33
Lucro Bruto = 1.405,00 – 583,00 = R$ 821,67

74
EMPRESA – 1 EMPRESA – 2
Bens R$ 7.000,00
Direitos R$ 5.000,00
Obrigações R$ 3.000,00
Bens R$ 8.000,00
Direitos R$ 1.000,00
Obrigações R$ 9.000,00
Patrimônio
Líquido:
Patrimônio
Líquido:
4. Calcule o Patrimônio Líquido e os totais de ativo e passivo.
5. Se uma empresa possui um total de ativo no valor de R$ 5.100,00
quanto deverá ser o total do Passivo+PL?
R$ ____________________
6. Analise os fatos contábeis e defina a origem e aplicação de cada um.
Veja o modelo:
A) Aquisição de um imóvel,
pago a vista, com cheque
do Banco ABC S/A, no
valor de R$ 750.000,00,
isento de impostos.
Origem: Banco ABC/A_____.
Aplicação: Imóveis_______.
B) Recebimento de R$
9.000,00 da empresa
Trapos ME, pagos a vista,
em dinheiro.
Origem:________________.
Aplicação: ______________.

75
75
C) Pagamento de salários no valor de R$ 50.000,00 com dinheiro do
caixa.
Origem:______________.
Aplicação:____________.
D) Pagamento de alguém no valor de R$ 900,00 com cheque do Banco
ABC S/A.
Origem:______________.
Aplicação:____________.

76
76
7. Classifique as contas Credora e Devedora nos fatos contábeis a seguir:
A) Aquisição de um caminhão no valor no valor de R$ 300.00,00, pago
com cheque do Banco ABC S/A.
>>Conta Devedora: ____________ Caminhão  conta Veículos
>>Conta Credora: _____________ Cheque  conta Banco ABC S/A
B) Aquisição de uma mesa no valor de R$ 500,00 pagos em dinheiro.
>>Conta Devedora: ____________ Mesa  conta Móveis e Utensílios
>>Conta Credora: _____________ Dinheiro  conta Caixa
8. Com base no fato abaixo, faça o lançamento.
09/03/2009- Aquisição de um veículo, isento de impostos, com cheque do
Banco ABC S/A, no valor de R$ 60.000,00, conforme NF 1012.
>>Conta Caixa >> Conta Veículos.
LANÇAMENTO:
Data: _______________________________________________
C. Dev: _____________________________________________
C. Cre: _____________________________________________
Histórico: __________________________________________
Valor: ______________
9. Com case no lançamento acima, faça os razonetes.
10.Entregue ao seu professor para que seja feita a correção.

77
77
40 – Revisão – Parte II
Nesta lição você irá fazer sua segunda revisão sobre diversos assuntos
abordados desde o início do curso. As revisões são fundamentais para um
melhor aprendizado, portanto, faça todos os exercícios com calma e, se
necessário, consulte sua apostila ou volte a lição correspondente para maiores
esclarecimentos.
Exercícios
seu professor.
1. Abra o arquivo Exercício Completo.xls presente no seguinte caminho:
C:Arquivos de CursosContabilidadeRevisão
2. Com base no balanço de 20/04/2010 da Empresa TRAPO’s S/A exibido
na planilha “Balanço Patrimonial (Inicial)”, faça os lançamentos, os
razonetes, o balancete de verificação e o balanço patrimonial atual. Veja
a seguir os fatos contábeis.
FATOS CONTÁBEIS:
03/05 – Aquisição de uma casa, a vista, paga com o cheque 000004 do Banco
VIP no valor de R$ 30.000,00.
conforme NF 1113 isento de impostos, a vista, pagas com Cheque 000005 do
Banco VIP.
24/05 – Depósito em conta corrente (C/C) do Banco VIP no valor de R$
5.000,00. (Origem do dinheiro: Caixa)
OBS: Salve uma cópia deste arquivo em sua pasta.
3. Realize os cálculos abaixo e escreva se houve lucro ou prejuízo. Veja o
modelo.
Receita: R$ 52.000,00
Despesa: -R$ 20.000,00
Lucro: R$ 32.000,00
Receita: R$ 22.000,00
Despesa: -R$ 27.000,00
___________:
Receita: R$ 65.000,00
Despesa: -R$ 79.000,00
___________:
Receita: R$ 86.000,00
Despesa: -R$ 81.000,00
___________:

78
78
Receita: R$ 59.000,00
Despesa: -R$ 32.000,00
___________:
Receita: R$ 94.000,00
Despesa: -R$ 67.000,00
___________:
4. Quais os métodos de apuração de custos mais utilizados ultimamente?
R: ____________________________________________________
5. Qual o significado da sigla CMV?
R: _____________________________________________________
6. Abra o arquivo Avaliação de Custo.xls presente no seguinte caminho:
C:Arquivos de CursosContabilidadeRevisão
7. Faça a avaliação do estoque da Empresa Fulano de Tal utilizando os
métodos PEPS, UEPS e Média Ponderada (cada um em sua respectiva
planilha), de acordo com os fatos contábeis abaixo:
OBS.: Faça também a Conta de Verificação e calcule tanto o CMV quanto o
Lucro Bruto.
EMPRESA “Fulano de Tal ME” (compra e venda de canetas
esferográficas isenta de impostos)
>> Em 03/06 – compra de 100 canetas a R$ 2,00 cada = total R$ 200,00
>> Em 07/06 – compra de 150 canetas a R$ 3,00 cada = total R$ 450,00
>> Em 15/06 – venda de 180 canetas a R$ 5,00 cada = total R$ 900,00
8. Salve uma cópia deste arquivo em sua pasta.
9. Considerando os valores calculados na avaliação de custo através dos
métodos PEPS, UEPS e Média Ponderada, responda:
C) Qual o método apresentou como resultado o maior lucro bruto?
R: ________________________________
D) Qual o método apresentou como resultado o menor lucro?
R: ________________________________
10.Apresente ao seu professor.
RECEITA = R$ 900,00

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79
41 – Teste de Auxiliar de Contabilidade
Você deverá realizar o teste em uma aula inteira, não podendo começar em
uma aula e terminar em outra.
Você deverá ter nota 7 (sete) ou superior para que não haja a necessidade
de realizar outro teste.
Solicite o teste ao seu professor e BOA SORTE!!!

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