SlideShare uma empresa Scribd logo
CONTABILIDADE GERAL



                                                                             SUMÁRIO


1 - CONTABILIDADE GERAL ........................................................................................................ 03

2 - PATRIMÔNIO ATIVO, PASSIVO E SITUAÇÃO LÍQUIDA (OU PATRIMÔNIO LÍQUIDO) ...... 05

3 - CONTAS: CONCEITO, DÉBITO, CRÉDITO E SALDO – TEORIAS, FUNÇÃO E

ESTRUTURA DAS CONTAS – CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO ........................... 07

4 - CONCEITOS DE CAPITAL ....................................................................................................... 11

5 – ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL .................................................................................................. 12

6 - BALANÇO PATRIMONIAL ........................................................................................................ 15

7 – RECEITAS E DESPESAS – CONCEITOS, CONTABILIZAÇÃO, CLASSIFICAÇÃO E TRATAMENTO

CONTÁBIL ...................................................................................................................................... 19

8 - BALANCETE DE VERIFICAÇÃO E MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS ........................ 21

9 - CONTAS DE RESULTADO ...................................................................................................... 22

10 - APURAÇÃO CONTÁBIL DO LUCRO OU PREJUÍZO ............................................................ 22

11 - DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – D.R.E. .......................................... 23

12 - OPERAÇÕES COM MERCADORIAS .................................................................................... 23

13 - ENCERRAMENTO DO EXERCÍCIO ...................................................................................... 39

14 - DRE - DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO .............................................. 41

15 - DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS .................................. 42

16 – RESERVAS ............................................................................................................................ 42

17 - DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA ........................................................................... 47

18 - ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ................................................................. 48

19 – EXERCÍCIOS .......................................................................................................................... 51
PESQUISA E EDIÇÃO: FLÁVIO NASCIMENTO (Graduado em Administração de Empresas e Bacharelando em
Direito pela Faculdades Toledo de Araçatuba – SP)



BIBLIOGRAFIA:

Silva, Benedito Gonçalves da. Contabilidade Geral para Concursos – São Paulo: Meta, 1992.

RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral. Fácil. São Paulo: Saraiva, 1997.




2                                              Contabilidade Geral
1 - CONTABILIDADE GERAL

        ESTRUTURA CONCEITUAL BÁSICA DA                        Os Usuários da Contabilidade
                CONTABILIDADE
                                                                       Compreendem todas as pessoas físicas e jurídicas
         A Contabilidade é um instrumento que fornece um      que, direta ou indiretamente, tenham interesse na avaliação da
número muito de grande de informações úteis, para a           situação e do desenvolvimento da entidade, como titulares
tomada de decisões dentro e fora da empresa. Ela é muita      (empresas individuais), sócios acionistas, administradores,
antiga e sempre existiu para auxiliar as pessoas a            governo (fisco), fornecedores, bancos, etc.
tomarem decisões. Com o passar do tempo as autoridades
governamentais, principalmente aquelas que tem a                        Para quem é mantida a Contabilidade
incumbência de propiciar arrecadação de tributos,
começaram a utilizar-se dela para aumentar a arrecadação               A Contabilidade pode ser feita para uma Pessoa Física
e torná-la obrigatória para a todas as empresas e pessoas     ou Pessoa Jurídica. Considera-se pessoa, juridicamente
físicas, quando seu movimento ultrapassar a limites           falando, todo o ser capaz de direitos e obrigações.
estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal.
                                                                     PESSOA FÍSICA - é a pessoa natural, é todo o ser
          É bom lembrar que a contabilidade não deve ser      humano, é todo indivíduo. A existência da pessoa física termina
feita unicamente para atender a exigência do fisco e sim,     com a morte.
para que ela sirva de instrumento seguro e confiável para o
administrador tomar decisões.                                          PESSOA JURÍDICA - é a união de indivíduos que,
                                                              através de um contrato reconhecido por lei, formam uma nova
         A contabilidade tem a incumbência de registrar       pessoa, com personalidade distinta da de seus membros. São
todas as operações da empresa, as quais, em certo             as chamadas Entidades Econômico-administrativas, que
momento, devem ser tabuladas e quantificadas                  caracterizam-se como organizações que reúnem os seguintes
monetariamente, para que em seguida, sejam elaborados         elementos: pessoas, patrimônio, titular, capital, ação
os respectivos relatórios contábeis que são entregues aos     administrativa e fim determinado.
interessados em conhecer a situação da empresa. Esses
interessados, por meio dos relatórios contábeis, recordam            Quanto ao fim a que se destinam, as entidades
os fatos acontecidos, analisam os resultados obtidos , as     econômico-administrativas podem ser assim classificadas:
causas que levaram àqueles resultados e tomam decisões
em relação ao futuro. Portando, a contabilidade é um                    Entidades com fins lucrativos – chamadas empresas,
instrumento retrospectivo para a tomada de decisões           que visam lucros para preservar e/ou aumentar o seu patrimônio
futuras.                                                      líquido. Exemplo: empresas comerciais, industriais, de serviços,
                                                              agrícolas, etc.
         A contabilidade é, objetivamente, um sistema de                Entidades com fim sócio-econômico – intituladas
informação e avaliação, destinado a prover seus usuários      instituições, visam atingir superávit que reverterá em benefício
com demonstrações e análises de natureza econômica,           de seus integrantes. Exemplo: associações de classe, clubes
financeira, física e de produtividade, com relação à          sociais, etc.
entidade objeto de contabilização.                                      Entidades com fins sociais – também chamadas
                                                              instituições, que têm por obrigação atender às necessidades da
         OBJETO, OBJETIVO E FINALIDADE DA                     coletividade a que pertencem. Exemplo: a União, os Estados e
                  CONTABILIDADE                               os Municípios.

         A contabilidade tem como objeto o Patrimônio das                      LIVROS DE ESCRITURAÇÃO
Entidades econômico-administrativas, seu objetivo é
permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da       Os diversos livros utilizados pela contabilidade para o registro
gestão do patrimônio dessas entidades com a finalidade        ou escrituração de fatos contábeis devem obedecer a dois tipos
de propiciar a obtenção de informações econômicas e           de formalidades:
financeiras acerca da entidade.
                                                              FORMALIDADES EXTRÍNSECAS (EXTERNAS)
A aplicação da Contabilidade
                                                                        - Livro encadernado com costura, com as páginas
         A Contabilidade pode ser estudada de modo geral                numeradas mecanicamente
(para todas as empresas) ou em particular (aplicada em                  - Possuir temos de abertura e de encerramento
certo ramo de atividade ou setor da economia). Assim, no                lavrados por ocasião do seu registro
estudo da Contabilidade podemos enfocar, dentre outros,                 - Registrado na repartição competente do Registro do
os seguintes ramos:                                                     comércio:
                                                                          Junta Comercial (empresas comerciais)
    Contabilidade Comercial e de Serviços;                                Cartórios de Registro de Títulos e Documentos
    Contabilidade Industrial;                                           (empresas civis)
    Contabilidade Bancária;                                             - Está rubricado, em todas as páginas por funcionário
    Contabilidade Hospitalar;                                           da Repartição competente
    Contabilidade Pública;
    Contabilidade Agropecuária;                               FORMALIDADES INTRÍNSECAS (INTERNAS)
    Contabilidade Securitária;
    Contabilidade de Transporte (rodoviário, marítimo,                  - Os registros devem ser sem rasuras, borrões ou
    aéreo);                                                             emendas
    Contabilidade das Pessoas Físicas -Atividade Rural                  - Não pode conter registro nas entrelinhas e nas
    Movimento > R$.54.000,00 anual;                                     margens
    Contabilidade de Autônomos     Livro Caixa.                         - Deve obedecer rigorosa ordem cronológica


                                                      Contabilidade Geral                                                   3
- A escrituração deve seguir um método uniforme      AUXILIARES – São os livros criados para desdobrar os
         de registro (plano de contas)                        registros constantes dos livros principais ou registrar
                                                              separadamente determinada espécie de fato.
ERROS DE ESCRITURAÇÃO E SUA CORREÇÃO                          Exemplo: Caixa, Conta Corrente, etc.

Decorrentes de diversos fatores da própria condição           CRONOLÓGICOS – São livros cujos registros se faz
humana, erros podem acontecer na escrituração dos livros.     em rigorosa ordem de data, isto é, na ordem em que os
As formalidades intrínsecas são rígidas na manutenção da      fatos ocorreram, qualquer que seja a espécie.
fidelidade dos livros não permitindo a utilização da famosa   Exemplo: Diário e Caixa.
"borracha".
                                                              SISTEMÁTICOS – São os livros que registram os fatos,
Os principais erros notados são:                              separando-os por espécie.
                                                              Exemplo: O Razão e o Conta Corrente
    a) Erro na identificação da conta debitada ou creditada
    b Inversão das contas                                            RELAÇÃO DOS PRINCIPAIS LIVROS DE
    c) Lançamento em duplicidade                                              ESCRITURAÇÃO
    d) Omissão de lançamento
    e) Erro no valor (lançado a mais ou a menos)                      Para registrar os fatos contábeis ocorridos em
    f) Erro na narração do fato contábil                      seu patrimônio, bem como para atender as exigência
                                                              legais e fiscais, as empresas utilizam vários livros, que
Esses erros podem ser identificados imediatamente ou          podem ser classificados nos seguintes grupos:
posteriormente, na conciliação das contas. Os erros
podem ser corrigidos pelos seguintes métodos:                 LIVROS CONTÁBEIS

    a) Estorno do lançamento                                  Exigidos pelas leis comerciais:
    b) Lançamento retificativo                                         Diário
    c) Lançamento complementar                                         Razão
    d) Ressalva por profissional qualificado                           Registro de Duplicatas
                                                                       Registro de Vendas O Vista
PROCESSOS DE ESCRITURAÇÃO                                              Registro de Código de Números ou Abreviaturas (art.
                                                                       177 Lei 6404/76).
ESCRITURAÇÃO MANUAL                - escrituração feito a
mão                                                           Exigidos pela Lei das Sociedades por Ações - 6.404/76:
ESCRITURAÇÃO MAQUINIZADA - utiliza máquinas de                         Registro de Ações Nominativas
datilografar normais                                                   Registro de Aç6es Endossáveis
ESCRITURAÇÃO MECANIZADA                     -c/ máquinas               Livro de Transferência de Açóes Nominativas
desenvolvidas para a escrituração contábil                             Livro de Registro de Partes Beneficiárias Nominativas
ESCRITURAÇÃO COMPUTADORIZADA - utilização de                           Livro de Transferência de Partes 8eneficiárias
computação eletrônica                                                  Nominativas
                                                                       Registro de Partes Beneficiárias Endossáveis
      LIVROS DE ESCRITURAÇÃO: Classificação e                          Registro de DebOntures Endossáveis
                   Formalidades                                        Registro de Bónus de Subscriç5o Endossáveis

CLASSIFICAÇÃO DOS LIVROS: os livros de                        Exigidos pelas Leis Fiscais:
escrituração podem ser classificados:                                  Registro de Compras
                                                                       Registro de Inventários
1 – Quanto à necessidade de manutenção:                                Livro de Apuraçáo do Lucro Real (LALUR)
    a) Obrigatório;                                                    Razão de Apuração do Lucro Real
    b) Facultativo.                                                    Razão Auxiliar em UFIR

2 –Quanto a importância para o sistema contábil:              LIVROS FACULTATIVOS OU AUXILIARES
    a) Principais;                                                   Conta Corrente
    b) Auxiliares.                                                   Registro de Vencimento de Compromissos
                                                                     Registro de Estoque
3 – Quanto à forma de escrituração:                                  Caixa
    a) Cronológicos;                                                 Livros Analfticos para Registro de Contas de Clientes,
    b) Sistemáticos.                                                 Fornecedores, Bancos, etc.

OBRIGATÓRIOS – São os livros exigidos por lei. Exemplo:       LIVROS SOCIAIS
Diário, Razão, Lalur, Registro de Inventário e os livros
fiscais.                                                      Exigidos pela Lei 6404/76 para as Sociedades Anônimas:
                                                                       Livros de Atas das Assembléias Gerais
FACULTATIVOS – são livros não obrigatbrios por lei,                    Livro de Presença de Acionistas
criados para maior clareza e controle dos registros                    Livro de Atas das Reuniões do Conselho de
contábeis.                                                             Administraç5o
 Exemplo: Caixa, Conta Corrente.                                       Livro de Atas das Reuniões de Diretoria
                                                                       Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.
PRINCIPAIS – São os livros que registram todos
os atas e fatos ocorridos, constituindo o centro do           LIVROS DE CONTROLE DAS LEIS FISCAIS
sistema de escrituração.
Exemplo: Diário, Razão.                                       Exigidos pelo IPI e pelo ICMS
                                                                      Registro de Entradas – Modelo I e Registro de
                                                                      Entradas – modelo IA
4                                                     Contabilidade Geral
Registro de Saída-Modelo 2 e Registro de Saída        Formalidades do Livro Diário
            – modelo 2A
            Livro de Controle de Produção e do Estoque –          Formalidades extrínsecas ( ou externas): o livro Diário deve
            modelo 3                                              ser encadernado com folhas numeradas em seqüência,
            Registro do Selo Especial de Controle – modelo        tipograficamente. Deve conter, ainda, os termos de abertura e
            04                                                    de encerramento e ser submetido à autenticação do órgão
            Registro de Impressão de Documentos Fiscais –         competente do Registro do Comércio.
            modelo 5
            Registro e Termos de Ocorrência – modelo 6            Formalidades intrínsecas ( ou internas ): a escrituração do
            Registro de Inventário – modelo 7                     Diário deve ser completa, em idioma e moedas nacionais, em
            Registro de Apuração do IP I – modelo 8               forma mercantil, com individuação e clareza, por ordem
            Registro de Apuraç5o do ICM – modelo 9                cronológica de dia, mês e ano, sem intervalos em branco nem
                                                                  entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as
Exigidos pelo ISS:                                                margens.
         Registro de Prestação de Serviços – modelo I
         Registro de Contratos de Obras e Serviços-                        O livro Diário tradicional pode ser substituído por fichas
         modelo 2                                                 ( contínuas, em forma de sanfona, soltas ou avulsas ).Porém, a
         Registro de Faturas de Obras e Serviços –                adoração desse sistema não exclui a empresa de obediência
         modelo 3                                                 aos requisitos intrínsecos, previstos na lei fiscal e comercial para
         Registro de Locação de Bens M6veis – modelo 4            o livro Diário. As empresas que utilizam fichas são obrigadas a
         Registro de Movimento de Impressos em                    adotar o livro próprio para a inscrição das demonstrações
         Diversóes Públicas – modelo 5                            financeiras.
         Registro de Impressos Fiscais – modelo 6
         Registro de Entradas e Saídas de Objetos para                     Os Termos de Abertura e de Encerramento devem
         Conserto – modelo 7                                      ser transcritos na primeira e na última página do livro Diário,
                                                                  respectivamente. Esses termos são colocados na época da
LIVROS DE CONTROLE DE LEIS TRABALHISTAS                           abertura dos livros, conforme o seguinte modelo:

            Registro de Empregados                                Elementos Essenciais do Lançamento no Livro Diário
            Livros de Inspeçáo do Trabalho
                                                                            1º - local e data;
                                                                            2º - conta ou contas debitadas;
PRINCIPAIS LIVROS CONTÁBEIS                                                 3º - conta ou contas creditadas,        precedida(s) da
                                                                            partícula “a”;
         Dos vários livros usados pelas empresas, vamos                     4º - Histórico da operação;
mencionar apenas os utilizados pela contabilização dos                      5º - valor da operação.
atos e fatos administrativos.
                                                                  LIVRO RAZÃO
Os principais livros utilizados pela Contabilidade são:
                                                                           O Razão é um livro de grande utilidade para
            Livro Diário                                          contabilidade porque registra o movimento de todas as contas.
            Livro Razão                                           A escrituração do livro Razão passou a ser obrigatória a partir
            Livro Caixa                                           de 1991. Na Contabilidade moderna, o Razão é escriturado em
            Livro Contas-Correntes                                fichas.

LIVRO DIÁRIO
                                                                  LIVRO CONTAS-CORRENTES
         O Diário é um livro obrigatório pela legislação
comercial. Por ser obrigatório, o Diário está sujeito às                  O Contas-Correntes é o livro auxiliar do Razão. Serve
formalidades legais extrínsecas e intrínsecas.                    para controlar as contas que representam Direitos e Obrigações
                                                                  para a empresa.
Objetivo:     cumprimento       da   função     histórica  da
              Contabilidade (ordem cronológica dos fatos          LIVRO CAIXA
              ocorridos). O livro Diário é o mais importante
              livro contábil. Caso haja extravio dos demais               O livro Caixa também é auxiliar. Nele são registrados
              livros fiscais, com o livro Diário é possível a     todos os fatos administrativos que envolvam entradas e saídas
              recuperação dos mesmos.                             de dinheiro.



               2 - PATRIMÔNIO ATIVO, PASSIVO E SITUAÇÃO LÍQUIDA (OU PATRIMÔNIO LÍQUIDO).

        CONCEITO CONTÁBIL DE PATRIMÔNIO                                   Representa todos os bens, direitos e valores a receber
                                                                  de uma entidade. Se uma empresa compra uma máquina, esta
        Conjunto de bens, direitos e obrigações                   representa um bem de sua propriedade, portanto um ativo. Por
vinculados a uma entidade num determinado momento,                outro lado, se uma empresa paga determinada quantia,
susceptíveis de avaliação econômica.                              digamos, pela patente de uma invenção, ela passa a ter o direito
                                                                  sobre essa patente. Assim uma patente representa um direito;
                  COMPONENTES BÁSICOS                             logo um ativo.

ATIVO                                                             Exemplos de ativos:
                                                                  - dinheiro guardado em banco

                                                          Contabilidade Geral                                                       5
- duplicatas a receber provenientes de vendas a prazo           conseqüentemente, um passivo exigível. Dessa forma, se você
- veículos                                                      tem um patrimônio no valor de $ 10.000, mas ainda está
- imóveis                                                       devendo $ 6.000 referente à sua compra, o valor líquido de seu
- terrenos                                                      ativo é $ 4.000,00. O que equivale a dizer que seu patrimônio
- estoque de mercadorias                                        líquido monta em $ 4.000 como abaixo:

PASSIVO EXIGÍVEL                                                 Valor Total do patrimônio (ativo)                     10.000
                                                                 Valor da obrigação assumida na compra do patrimônio    6.000
         Representa todas as obrigações financeiras que                    (passivo exigível)
uma empresa tem para com terceiros. É tudo que deve; as
                                                                 Valor líquido do patrimônio, ou patrimônio líquido    4.000
dívidas que ela contraiu.
Assim se uma empresa adquire um veículo para
pagamento a prazo, a posse do mesmo representa um                     EQUAÇÃO BÁSICA E VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
ativo. Mas por outro lado, a empresa passa a ter uma
obrigação para com a pessoa ou companhia que vendeu o                     ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO
veículo. Assim, ela passa a ter uma obrigação, que
representa um passivo exigível.                                           Embora simples, essa equação é fundamental para se
                                                                aprender contabilidade. Na realidade ela diz respeito aos
Exemplos de passivos:                                           reflexos que as transações ocorridas provocam na situação
       - duplicatas a pagar                                     econômico-financeira das empresas. Se uma companhia
       - salários a pagar                                       compra uma máquina a prazo, essa transação tem reflexos em
       - aluguéis a pagar                                       dois componentes básicos da contabilidade: a posse da
       - encargos sociais a pagar                               máquina (que é um ativo) vem aumentar o valor total do ativo da
       - juros a pagar                                          companhia. Mas, ao mesmo tempo, desde que a compra foi a
       - impostos a pagar                                       prazo, a companhia também contraiu a obrigação (passivo
                                                                exigível).
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
                                                                        Em resumo: a compra a prazo de uma máquina
         O patrimônio líquido representa o registro do valor    provocou um aumento no ativo e no passivo exigível. Supondo
que os proprietários de uma empresa têm aplicado no             que a máquina custou $ 10.000, essa transação, colocada em
negócio. Para ilustrar, vamos admitir que você e um sócio       forma de equação, seria assim representada:
decidiram abrir uma empresa. Mas, para iniciar as
atividades, a empresa necessita de um capital inicial de $          ativo (A)   =     passivo (P) + Patr. líquido (PL)
20.000.000, que vocês entregam ao gerente da firma. No           Máquina $10.000 Dupl. a pg $10.000 Sem movim. $ 0
momento em que a empresa recebe o dinheiro, a posse
deste representa um ativo. Mas, por outro lado, a empresa               Para fixação dessa equação, vejamos quais as
deve registrar que seus proprietários (os sócios) aplicaram     variações que algumas transações provocam no ativo, passivo e
no negócio uma determinada quantia, o capital, que              patrimônio líquido.
representa o patrimônio líquido da companhia.
Neste ponto, uma dúvida muito comum costuma surgir.             1. Constituição da empresa com os sócios aplicando $ 50.000
Nós aprendemos que os bens de uma empresa                       em dinheiro.
representam o seu patrimônio. Por que, de repente, o            2. Abertura de uma conta-corrente no Banco do Brasil,
patrimônio passa a ser chamado ativo e o valor que os           depositando $ 48.000.
proprietários aplicaram no negócio é denominado                 3. Compra a prazo de móveis para escritório no valor de $
patrimônio líquido?                                             3.000.
                                                                4. Compra à vista de um micro-computador no valor de $ 4.000.
         A resposta é simples. Suponhamos que você              5. Tomada de um empréstimo bancário no valor de $ 5.000.
decida comprar um veículo; porém uma parte da compra            6. Pagamento de 50% da dívida dos móveis.
será financiada.                                                7. Pagamento em espécie de despesa de condomínio, valor $
                                                                1.000.
Assim temos:                                                    8. Registro da despesa de salários para pagamento futuro, $
                                                $               2.000.
        Valor do veículo            10.000                      9. Pagamento do empréstimo bancário.
        Valor pago à vista                    4.000             10. Recebimento de $ 4.000 em espécie referente a receita de
        Valor a pagar                         6.000             serviços.
                                                                11. Receita de serviços $ 6.000. 50% a vista com um cheque e
        Ex: a posse do veículo representa para você um          50% dividido em 3 meses
patrimônio, chamado ativo. Ao mesmo tempo, o valor que          12. Recebimento de $ 1.000 em espécie referente a 1º duplicata
você ficou devendo, representa uma obrigação e                  da venda de serviços anterior

       ATIVO                                            PASSIVO                                        PATRIMÔNIO LÍQUIDO
1      Constituição da empresa:                     =   R$ 0                                      +    R$ 50.000
       R$ 50.000 em caixa
2      Abertura Conta Corrente                      =   R$ 0                                      +    R$ 50.000
       R$ 2.000 - Caixa
       R$ 48.000 - Bancos
3      Compra de Móveis                             =   R$ 3.000 - Contas a Pagar                 +    R$ 50.000
       R$ 2.000 - Caixa
       R$ 48.000 - Bancos
       R$ 3.000 - Móveis
6                                                       Contabilidade Geral
4      Compra de Microcomputador                 =    R$ 3.000 – Contas a Pagar            +   R$ 50.000
       R$ 2.000 - Caixa
       R$ 44.000 - Bancos
       R$ 7.000 - Móveis/Equipam.
5      Tomada de Empréstimo Banc.                =    R$ 3.000 - Contas a Pagar            +   R$ 50.000
       R$ 2.000 - Caixa                               R$ 5.000 - Empréstimos
       R$ 49.000 - Banco
       R$ 7.000 - Móveis/Equipam.
6      Pagamento 50% Móveis                      =    R$ 1.500 - Contas a Pagar            +   R$ 50.000
       R$ 2.000 - Caixa                               R$ 5.000 - Empréstimos
       R$ 47.500 - Bancos
       R$ 7.000 - Móveis/Equipam.
       ATIVO                                          PASSIVO                                  PATRIMÔNIO LÍQUIDO
7      Pagamento Condomínio                      =    R$ 1.500 - Contas a Pagar            +   R$ 49.000
       R$ 1.000 - Caixa                               R$ 5.000 - Empréstimos
       R$ 47.500 - Bancos
       R$ 7.000 - Móveis/Equipam.
8      Registo Desp. Salários/Futuro             =    R$ 1.500 - Contas a Pagar            +   R$ 49.000
       R$ 1.000 - Caixa                               R$ 5.000 - Empréstimos
       R$ 47.500 - Bancos                             (R$ 2.000 - Salários à Pagar)
       R$ 7.000 - Móveis/Equipam
9      Pagamento Emprést. Bancário               =    R$ 1.500 - Contas a Pagar            +   R$ 49.000
       R$ 1.000 - Caixa                               (R$ 2.000 - Salários à Pagar)
       R$ 42.500 - Bancos
       R$ 7.000 - Móveis/Equipam
10     Recebimento de Serviços                   =    R$ 1.500 - Contas a Pagar            +   R$ 53.000
       R$ 5.000 - Caixa + Receita                     (R$ 2.000 - Salários à Pagar)
       R$ 42.500 - Bancos
       R$ 7.000 - Móveis/Equipam
11     Receita Serviços (1/2 a 1/2)              =    R$ 1.500 - Contas a Pagar            +   R$ 56.000
       R$ 8.000 - Caixa + Receita                     (R$ 2.000 - Salários à Pagar)
       R$ 42.500 - Bancos
       R$ 7.000 - Móveis/Equipam
       (R$ 3.000 - Contas à Receber)
12     Recebimento de Serviços a Prazo           =    R$ 1.500 - Contas a Pagar            +   R$ 57.000
       R$ 9.000 - Caixa + Receita                     (R$ 2.000 - Salários à Pagar)
       R$ 42.500 - Bancos
       R$ 7.000 - Móveis/Equipam
       (R$ 2.000 - Contas à Receber)

 A equação vista nestes exemplos é chamada de "equação do balanço", porque consiste em balancear o total do A com o total
obtido pela soma do P mais o PL.

ASPECTOS DO PATRIMÔNIO

        O patrimônio pode ser analisado sob dois aspectos: qualitativo e quantitativo.

       No aspecto qualitativo os elementos são separados pela sua natureza e representados por contas que são títulos
agrupadores dos componentes da mesma natureza.

        Sob o aspecto quantitativo o patrimônio é visto como um fundo de valores; de um lado, valores positivos (o ativo),
formado pelo conjunto de bens e direitos e, de outro, valores negativos (o passivo, formado pelas obrigações assumidas.)


      4 - CONTAS: CONCEITO, DÉBITO, CRÉDITO E SALDO – TEORIAS, FUNÇÃO E ESTRUTURA DAS
                       CONTAS – CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO

           O REGISTRO DAS TRANSAÇÕES                          o valor depositado vai ser anotado em um registro, destinado a
CONTAS                                                        demonstrar todas as suas transações com o banco, chamado
                                                              conta.
       Sendo você correntista de um banco, você terá                    Dessa mesma forma, as empresas utilizam para
uma conta aberta em seu nome. O que significa dizer que       registrar as transações ocorridas, uma conta. O nome de uma

                                                      Contabilidade Geral                                                 7
conta indica o tipo de transação que deve ser registrado na    através de um livro, ou pela utilização de fichas, cada página ou
mesma. E deve indicar também se a conta é de ativo,            ficha representando uma conta.
passivo exigível ou patrimônio líquido.
                                                               EXEMPLO: WEBAPOSTILA LTDA
LANÇAMENTOS                                                             A firma acima presta serviços de assistência técnica e
                                                               iniciou suas atividades em 19XA. Até 31 de julho de 19XA
        É o registro de uma transação em uma conta. Os         ocorreram as transações descritas abaixo. Fazer a escrituração
elementos "anotados" em um lançamento são: o nome das          das transações no livro diário geral e no razão (Conta T).
contas que sofrerão alterações, o valor destas, data, bem
como um breve histórico da transação.                          1. Cinco sócios formaram a sociedade, com a participação de $
                                                               10.000 de cada, integralizada em dinheiro. O valor total foi
DÉBITO E CRÉDITO                                               entregue ao gerente da firma.
                                                                Explicação: O dinheiro entrou em caixa, aumentando o ativo
         Débito e crédito são palavras convencionadas          (por débito). Foi também feito o registro do capital social (por
para indicar se uma transação aumenta ou diminui o ativo,      crédito, aumentando o patrimônio líquido).
o passivo exigível e o patrimônio líquido de uma
companhia. Como o total de cada um desses componentes          2. O dinheiro foi depositado em banco.
é formado pela soma de diversas contas, temos que os            Explicação: O ativo caixa foi diminuído (por crédito), mas o ativo
débitos e créditos indicam se o saldo de uma conta deve        banco c/ movimento aumentou (por débito).
ser aumentado ou diminuído em função de uma transação.
Em resumo: as transações são registradas nas contas,           3. Foram comprados móveis e utensílios, a prazo, no valor de $
através de lançamentos de débitos e créditos.                  1.500.
                                                                Explicação: A firma adquiriu a posse de um bem (aumentando o
           A                  P              PL                ativo por débito), assumindo uma obrigação (por crédito).
(+)AUMENTA Débito             Crédito        Crédito
(-)DIMINUI Crédito            Débito         Débito            4. A firma prestou serviços, cobrando $ 5.000, depositados em
                                                               banco.
                                                                Explicação: O dinheiro recebido e depositado representa um
LIVRO DIÁRIO GERAL                                             aumento do ativo (por débito), enquanto o registro da origem do
                                                               numerário aumenta o patrimônio líquido (por crédito).
         O registro oficial das transações de uma
companhia é o livro diário geral. Nele devem ser               5. Foram pagos por cheque os salários dos empregados, $
registradas todas as transações da empresa que possam          1.600.
ser expressas em termos monetários. As informações              Explicação: O registro do aumento das despesas (e diminuição
básicas que o livro diário geral deve registrar são:           do patrimônio líquido) é feito por um débito; a saída do
                                                               numerário (diminuição do ativo) é registrada através de um
               data da transação, ou data em que se está       crédito.
               registrando a mesma no livro diário
               nome das contas que estão sendo debitadas       6. Prestou serviços a uma companhia, emitindo uma fatura e
               e creditadas                                    duplicata de $ 6.000, para recebimento em 30 dias.
               valor dos débitos e créditos em cada conta       Explicação: A firma passou a ter um valor a receber,
               histórico da transação, descrito de forma       aumentando o ativo (por débito), devendo registrar a origem do
               resumida                                        mesmo (receita de serviços, aumento do patrimônio líquido, por
                                                               crédito).
LIVRO RAZÃO
                                                               7. Pagou 20% da compra a prazo dos móveis e utensílios.
         O razão representa um sistema pelo qual se             Explicação: O valor das obrigações foi diminuído (por débito),
controla a movimentação ocorrida individualmente em            enquanto o numerário em banco também diminuiu (por crédito).
cada conta. A escrituração do mesmo pode ser feita


                            - LANÇAMENTOS NO LIVRO DIÁRIO GERAL - WEBAPOSTILA LTDA

       Data                                       Histórico                                  Débito          Crédito
       19XA                                        Caixa
       05.05                                 a Capital Social                                50.000
                       Constituição da sociedade, de acordo com o contrato social,                           50.000
                     pelos Srs. C. Mandarim J. C. Pessoa, P. Asdrubal, A.M. Goudaia
                     e A.B. Magalhães, cada qual integralizando 10.000 cotas de $ 1
                                                    cada
       06.05                      Banco c/ movimento - Banco Azul S.A.                       50.000
                                                  a Caixa
                       Valor Referente à integralização das cotas do capital social,                         50.000
                              depositado nesta data, conforme recibo n 0001
       15.05                                Móveis e utensílios                               1.500
                                            a Contas a Pagar
                                Valor da nota fiscal n 46.527, de Domi S.A.                                   1.500

       10.06                     Banco c/ movimento - Banco Azul S.A.                         5.000
                                        a Receita de Serviços

8                                                      Contabilidade Geral
Valor da nota fiscal n 001, referente à prestação de serviços de                                    5.000
                              assistência técnica, conforme recibo n 0002
       30.06                               Despesa de Salários                                     1.600
                               a Banco c/ movimento - Banco Azul S.A.
                           Pago salários do mês de junho, conforme recibos                                              1.600
       10.07                               Duplicatas a receber                                    6.000
                                          a Receita de serviços
                     Valor da nota fiscal n 002, fatura n 001-A, referente a serviços                                   6.000
                                         prestados a Tainha S.A.
       28.07                                 Contas a pagar                                         300
                               a Banco c/ movimento - Banco Azul S.A.
                    Paga duplicata n 538-A, de Domi, referente à compra de móveis                                       300
                                      conforme nota fiscal n 46527
                                                                                                 114.400               114.400

                            LANÇAMENTOS NO RAZÃO (CONTA T)                          WEBAPOSTILA LTDA
                      Banco c/ movimento
                       Banco Azul S.A.                         Caixa                            Capital Social
                     (2) 50.000 1.600 (5)
                                                   (1) 50.000          50.000 (2)                         50.000 (1)
                     (4) 5.000   300 (7)

                       55.000    1.900
                                 53.100
                       55.000    55.000

                       53.100




                                                                                         Receita de Serviços
                      Móveis e utensílios            Contas a Pagar
                                                                                                     5.000 (4)
                                                     (7) 300      1.500 (3)
                     (3) 1.500                                                                       6.000 (6)
                                                        1.200
                                                       1.500           1.500                         11.000
                                                                       1.200



                      Despesa de Salários            Duplicatas a receber

                     (5) 1.600                      (6) 6.000




               ESTRUTURA DAS CONTAS                                        Embora esta seja uma questão aparentemente simples,
                                                                 ela tem dividido os doutrinadores nas soluções propostas, de
A conta tem alguns elementos essenciais, são:                    forma que para uns as contas representam pessoas e os
                                                                 vínculos jurídicos que prendem estas pessoas aos valores,
        Título, que deve representar o componente do             enquanto que para outros, as contas representam coisas e
        patrimônio que identifica.                               valores materiais.
        Histórico, narração resumida do fato contábil que                  Daí porque surgiram, ao longo do tempo, várias
        provocou a alteração na conta.                           escolas, cada uma defendendo a sua teoria para justificar os
        Débitos e Créditos, são registrados um ou outro          critérios por elas adotados para classificação das contas.
        dependendo se a conta foi debitada ou creditada.                   Dentre estas escolas, temos como principais:
        Saldo, é o valor resultante da diferença entre                               teoria personalista;
        débitos e créditos sofridos pela conta.                                      teoria materialista;
        Coluna D/C, identifica se o saldo é devedor ou                               teoria patrimonialista.
        credor.
                                                                                TEORIA DAS CONTAS
Essa estrutura pode ser melhor visualizada observando-se          TEORIA PERSONALISTA
o razão.
                                                                          Para esta escola as contas representam pessoas que
CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS                                         se relacionam com a entidade em termos de débito e crédito.

         A perfeita classificação das contas pressupõe o                  Exemplo:
conhecimento ou a definição da natureza do elemento por                   veja o caso de uma empresa que teve o seu capital
ela representado.                                                subscrito e integralizado pelos sócios. No momento de


                                                      Contabilidade Geral                                                        9
integralização, a pessoa capital, representando os sócios,
concedeu um crédito à entidade.                                                  LIVROS DE ESCRITURAÇÃO
          Esta por sua vez entregou os recursos recebidos
à pessoa caixa. Desta forma, a pessoa capital ficou                     Os diversos livros utilizados pela contabilidade para o
credora enquanto a pessoa caixa ficou devedora da              registro ou escrituração de fatos contábeis devem obedecer a
entidade.                                                      dois tipos de formalidades:

Esta escola classifica as contas em:                           FORMALIDADES EXTRÍNSECAS (EXTERNAS)

             contas dos proprietários                                         Livro encadernado com costura, com as páginas
             contas dos agentes consignatários; e                             numeradas mecanicamente
             contas dos agentes correspondentes                               Possuir temos de abertura e de encerramento
                                                                              lavrados por ocasião do seu registro
         As contas dos agentes correspondentes                                Registrado na repartição competente do Registro
compreendem aquelas que representam direitos ou                               do comércio:
obrigações.                                                                   Junta Comercial (empresas comerciais)
         As    contas    dos    agentes     consignatários                    Cartórios de Registro de Títulos e Documentos
compreendem as contas representativas de bens                                 (empresas civis)
corpóreos.                                                                    Está rubricado, em todas as páginas por
         As contas dos proprietários compreendem todas                        funcionário da Repartição competente
as contas do patrimônio líquido e suas variações como as
receitas e despesas.                                           FORMALIDADES INTRÍNSECAS (INTERNAS)

TEORIA MATERIALISTA                                                           Os registros devem ser sem rasuras, borrões ou
                                                                              emendas
         Para esta escola a relação entre as contas e a                       Não pode conter registro nas entrelinhas e nas
entidade é uma relação material e não pessoal. De sorte                       margens
que a conta só deve existir enquanto existir também o                         Deve obedecer rigorosa ordem cronológica
elemento material por ela representado. Por isso as contas                    A escrituração deve seguir um método uniforme de
são classificadas em dois grupos a saber:                                     registro (plano de contas)

             contas integrais e                                ERROS DE ESCRITURAÇÃO E SUA CORREÇÃO
             contas diferenciais
                                                                        Decorrentes de diversos fatores da própria condição
         As contas integrais são aquelas representativas       humana, erros podem acontecer na escrituração dos livros. As
de bens, direitos e obrigações, enquanto as contas             formalidades intrínsecas são rígidas na manutenção da
diferenciais são as que integram o patrimônio líquido, além    fidelidade dos livros não permitindo a utilização da famosa
das receitas e despesas.                                       "borracha".

TEORIA PATRIMONIALISTA                                         Os principais erros notados são:

         Segundo a teoria patrimonialista a contabilidade                a)       Erro na identificação da conta debitada ou
tem como finalidade controlar o patrimônio e apurar o                    creditada
resultado das entidades. Portanto, esta teoria classifica as             b        Inversão das contas
contas em:                                                               c)       Lançamento em duplicidade
                                                                         d)       Omissão de lançamento
             contas patrimoniais; e                                      e)       Erro no valor (lançado a mais ou a menos)
             contas de resultado                                         f)       Erro na narração do fato contábil

         As contas patrimoniais são aquelas que                         Esses erros podem ser identificados imediatamente ou
representam o ativo e o passivo da entidade. Desta forma       posteriormente, na conciliação das contas. Os erros podem ser
são contas patrimoniais aquelas que indicam a existência       corrigidos pelos seguintes métodos:
de bens, direitos, obrigações e o patrimônio líquido da
entidade, formado pelo capital social, as reservas e os                  a)       Estorno do lançamento
lucros ou prejuízos acumulados.                                          b)       Lançamento retificativo
                                                                         c)       Lançamento complementar
         Já as contas de resultado compreendem as                        d)       Ressalva por profissional qualificado
receitas e as despesas do período, que devem ser
encerradas no final do exercício para que se apure o
resultado do exercício. Este resultado, lucro ou prejuízo,                    PROCESSOS DE ESCRITURAÇÃO
será incorporado ao patrimônio através da conta de Lucros
ou Prejuízos Acumulados.                                       ESCRITURAÇÃO MANUAL - escrituração feito a mão
                                                               ESCRITURAÇÃO MAQUINIZADA - utiliza máquinas de
                                                               datilografar normais
          Exemplificando a classificação das contas            ESCRITURAÇÃO MECANIZADA -c/ máquinas desenvolvidas
segundo as escolas ou teorias apresentadas, a conta            para a escrituração contábil
Capital é uma conta dos proprietários, segundo a teoria        ESCRITURAÇÃO COMPUTADORIZADA - utilização de
personalista, classifica-se como conta diferencial pela        computação eletrônica
teoria materialista e como conta patrimonial de acordo com
a teoria patrimonialista.                                      FUNÇÕES DO LANÇAMENTO CONTÁBIL




10                                                     Contabilidade Geral
a) FUNÇÃO HISTÓRICA - relaciona-se com a ordem
cronológica obrigatória a ser seguida nos assentamentos                       BALANCETES DE VERIFICAÇÃO
contábeis e, mais especificamente, nos registros
contábeis.                                                      CONCEITO E OBJETIVO DOS BALANCETES

b) FUNÇÃO MONETÁRIA - por estarem os fatos contábeis                     Todas as empresas têm dezenas de transações
envolvidos com valores que alteram elementos do                 mensalmente, todas registradas na contabilidade pelo método
patrimônio e/ou resultado, o lançamento tem como uma de         de partidas dobradas, ou seja: para cada um ou mais
suas funções, registrar esse valor e o seu agrupamento          lançamentos de débito efetuados deve corresponder um ou
segundo a natureza.                                             mais lançamentos de crédito, de forma que o valor total de
                                                                débitos seja sempre igual ao valor total dos créditos em cada
                                                                lançamento.
FÓRMULAS DE LANÇAMENTOS                                         Conseqüentemente, a qualquer momento a soma dos saldos
                                                                devedores da contabilidade de uma companhia deve ser
         Segundo a quantidade de contas debitadas e             exatamente igual à soma dos saldos credores. Ao fazer uma
creditadas, utilizadas para o registro do fato, existem         verificação desse fato, a companhia prepara um balancete, por
quatro fórmulas de lançamento.                                  isso chamado de "balancete de verificação".

1a FÓRMULA:      uma débito x uma a crédito                     COMO LEVANTAR UM BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
2a FÓRMULA:      uma débito x mais de a uma crédito                      Preparar um balancete consiste em relacionar todas as
3a FÓRMULA:      mais de uma débito x uma a crédito             contas da contabilidade de uma companhia que tenham saldo
4a FÓRMULA:      mais de uma débito x mais de uma a             diferente de zero, colocando, em colunas apropriadas, o valor
crédito                                                         do saldo de cada conta.
                                                                O formato dos balancetes varia de empresa para empresa, de
                                                                acordo com as necessidades de informações de cada uma.

          Vejamos um modelo: COMPANHIA BALANCEADA                 Balancete de Verificação em 31 de agosto de 19XA

        Contas                                      Saldos devedores                    Saldos credores

                                                            $                                   $
Caixa                                                       200
Banco c/ movimento                             10.000
Contas a receber                               50.000
Estoque de mercadoria                          80.000
Móveis e utensílios                                      20.000
Salários a pagar                                                                      5.000
Duplicatas a pagar                                                                            30.000
Títulos a pagar a bancos                                                             40.000
Outras contas a pagar                                                             200
Capital social                                                                      100.000
Despesas de salário                            15.000


                                                        175.200                               175.200

O saldo que aparece ao lado de cada conta é o mesmo constante da ficha de razão correspondente.

QUANDO LEVANTAR UM BALANCETE DE VERIFICAÇÃO

         Os balancetes de verificação podem ser extraídos a qualquer tempo. Entretanto, o procedimento mais usual é o de
preparar balancetes mensais, para conhecimento e informação da administração, acerca da posição financeira da companhia.
Algumas empresas preferem preparar balancetes apenas trimestralmente e outras, semestralmente. Em resumo: quando
levantar um balancete de verificação é uma decisão que depende da administração de uma companhia.

                                             5 - CONCEITOS DE CAPITAL

CAPITAL SOCIAL                                                              Representam recursos originários de terceiros
          É a obrigação da empresa para com os sócios             utilizados para a aquisição de ativos de propriedade da
originária da entrega de recursos para a formação do capital      entidade. Corresponde ao passivo exigível (PE)
da entidade. Corresponde ao patrimônio líquido (PL)
                                                                  CAPITAL REALIZADO
CAPITAL PRÓPRIO                                                            Corresponde ao valor dos recursos entregues pelos
         São os recursos originários dos sócios ou acionistas     sócios e à disposição da entidade (em caixa, nos bancos, em
da entidade ou decorrentes de suas operações sociais.             imóveis, etc).

CAPITAL DE TERCEIROS                                              CAPITAL A REALIZAR
                                                      Contabilidade Geral                                                  11
É o capital com que a entidade foi registrada mas                  Ex.: Lúcia vai abrir uma papelaria. Ela possui, para
que por algum motivo ainda não foi colocado totalmente à           esse fim, R$ 10.000 em dinheiro. Logo, esses R$ 10.000 em
disposição da entidade. Com o desenrolar dos negócios,             dinheiro constituem o seu Capital Inicial.
este capital será posto à disposição da entidade, seja através
de dinheiro ou outros bens.                                        O Capital Inicial pode ser composto por:
                                                                   •  Dinheiro
CAPITAL TOTAL A DISPOSIÇÃO DA EMPRESA                              •  Móveis
         Corresponde à soma do capital próprio com o capital       •  Veículos
de terceiros. É também igual ao total do ATIVO da entidade.        •  Imóveis
                                                                   •  Promissórias a Receber etc.
     DIFERENÇA ENTRE CAPITAL E PATRIMÔNIO
                                                                            Patrimônio é o conjunto que COMPREENDE os
       Capital é o conjunto de elementos que o proprietário        bens da empresa (dinheiro em caixa, contas a receber,
da empresa possui para iniciar suas atividades.                    imóveis, veículos., etc), seus direitos (contas a receber) e
                                                                   suas obrigações para com terceiros (contas a pagar)

                                            7 – ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL

          CONCEITO DE DÉBITO E CRÉDITO                           CRÉDITO é uma situação de direito ou de haver da conta em
                                                                 relação à entidade;
DÉBITO: na linguagem comum, significa:
   dívida                                                        SALDO é a diferença entre o total dos débitos e o total dos
   situação negativa                                             créditos efetuados numa conta; O saldo pode ser:
   estar em débito com alguém
   estar devendo para alguém etc.                                    devedor - quando a soma dos débitos for maior do que a
                                                                     soma dos créditos;
          Quando falarmos na palavra débito, procure não             credor - quando a soma dos débitos for menor do que a
ligar o seu significado do ponto de vista técnico com o que          soma dos créditos;
ela representa na linguagem comum.                                   nulo - quando a soma dos débitos for igual a soma dos
                                                                     créditos;
          Na terminologia contábil, essa palavra tem vários
significados, os quais raramente correspondem aos da                  CONTAS CONTÁBEIS: SUA NATUREZA E SUA
linguagem comum. Enquanto não se conscientizar disso,                            MOVIMENTAÇÃO
dificilmente aceitará que débito pode representar                Razonete
elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a
aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a                        Nome da Conta
terminologia.
                                                                   Débitos                  Créditos
CRÉDITO: na linguagem comum, significa:                            (D)                      (C)
   ter crédito com alguém, em uma loja etc.
   situação positiva                                               Devedor                  Credor
   poder comprar a prazo etc.
                                                                   Saldo
         Na terminologia contábil, a palavra crédito
também possui vários significados. As mesmas                     Mecanismo de Débito e Crédito
observações que fizemos para a palavra débito aplicam-se
à palavra crédito. Portanto é importante memorizar :             Contas         NATUREZA         Aumentos      Diminuições
                                                                 ATIVO          Dv               D             C
a.   No gráfico das Contas Patrimoniais, o lado direito é o      PASSIVO        Cr               C             D
     lado do Crédito, exceto para as Contas Retificadoras.       DESPESAS       Dv               D             C
                                                                 RECEITAS       Cr               C             D
b.   No gráfico das Contas de Resultado, o lado direito é o
                                                                 SITUAÇÃO
     lado do Crédito.                                                           Cr               C             D
                                                                 LÍQUIDA
Então temos o seguinte conceito:
                                                                 Dv - conta de natureza DEVEDORA;             D -debitar
DÉBITO é uma situação de dívida ou de responsabilidade           Cr - conta de natureza CREDORA;              C -creditar
da conta para com entidade;
                                                                 Contas são denominações contábeis que identificam            e
                                                                 controlam os elementos contábeis de natureza semelhante.




12                                                    Contabilidade Geral
TEORIA DAS CONTAS

                                                                                                     CONTAS
                                 ATIVO                                       PASSIVO
                                                                                                     DE RESULTADO
                                                                                             PATRI
                                                                                             MÔNI
                                                                                                     RECEITAS
Teoria das Contas                BENS                     DIREITOS           OBRIGAÇÕES      O
                                                                                                     & DESPESAS
                                                                                             LÍQUI
                                                                                             DO


Teoria Personalista               Contas         dos
                                                     Contas       dos              Agentes
Contas           Pessoas          Agentes                                                    Contas dos Proprietários
                                                     Correspondentes
Débito/Crédito    Entidade        Consignatários



Teoria Materialista
                                  Contas Integrais                                           Contas Diferenciais
Contas    Material    Entidade


Teoria Patrimonialista
Objeto    Patrimônio
Finalidade    controle, apuração Contas Patrimoniais                                                 Contas        de Resultado
dos resultados e prestação de
informações


TEORIA PERSONALISTA
       As contas representam pessoas que se relacionam com a entidade em termos de débito e crédito;

TEORIA MATERIALISTA
       As contas e a entidade mantêm uma relação material, e não pessoal;

TEORIA PATRIMONIALISTA
         O objeto da Contabilidade é o patrimônio das entidades e a sua finalidade é o controle do patrimônio, a apuração dos
resultados e a prestação de informações;

CONTAS DE RESULTADO
        Compreendem as Receitas e as Despesas, que devem ser encerradas quando da apuração do resultado do exercício.
Este resultado, lucro ou prejuízo, será incorporado ao patrimônio da entidade através da conta do patrimônio líquido “Lucros
Acumulados” ou “Prejuízos Acumulados”

                                                     PLANO DE CONTAS

         É constituído pelo conjunto de normas e procedimentos sobre a utilização das contas integrantes do sistema contábil
da entidade. O Plano de Contas é composto pelas seguintes partes: Elenco das contas, Codificação das Contas, Função das
Contas e Funcionamento das Contas.

Elenco das Contas - conhecido como estrutura do plano de contas, consiste na relação ordenada de todas as contas utilizadas
para o registro dos fatos contábeis de uma entidade.

•             Exemplo de Plano de Contas
Ativo                                                        Passivo
  - Ativo Circulante                                                   Passivo Circulante
         Disponibilidades                                              Passivo Exigível a Longo Prazo
                  Direitos Realizáveis                                 Resultado de Exercícios Futuros
         Estoques
                  Despesas do Exercício seguinte             Patrimônio Líquido
   - Ativo Realizável a Longo Prazo                                          Capital Social
   - Ativo Permanente                                                        Reservas de Capital
                  Investimento                                               Reservas de Lucros
                  Imobilizado                                                Lucros ou Prejuízos Acumulados
                  Diferido



Codificação das Contas - a codificação tem por objetivo           1.     Ativo
simplificar a classificação das contas nos respectivos grupos     1.1. Ativo Circulante
e subgrupos.                                                      1.2. Ativo Realizável a Longo Prazo
                                                                  1.3. Ativo Permanente
Exemplo: arbitramos o código 1 para o Ativo e 2 para o            1.3.1. Investimento
Passivo, o restante ficaria:                                      1.3.2. Imobilizado

                                                       Contabilidade Geral                                                   13
Fórmulas de Lançamento
Função das Contas - tem como finalidade explicar a razão da
existência da conta, para que serve, onde se aplica, como se           1ª - Fórmula Simples –    apenas uma conta é debitada e
trabalha com ela.                                                      uma única conta é creditada.
Ex.: a conta CAIXA representa o dinheiro, recebendo a                  Ex.: compra de uma bicicleta, à vista, por $ 1.000
débito os recebimentos e a crédito os pagamentos efetuados
em dinheiro;                                                                                   Veículos
                                                                                         a     Caixa ......................... $ 1.000
Funcionamento do Plano de Contas - é a parte do Plano de
Contas que demonstra o relacionamento de uma conta com                 2ª - Fórmula Composta - apenas uma conta é debitada e
as demais, assim como a sua abertura, movimentação e                   mais de uma conta é creditada.
encerramento.                                                          Ex.: compra de uma bicicleta por $ 1.000, pagando-se $ 500
                                                                       com cheque do Banco do Brasil e aceitando uma duplicata
               MÉTODOS DE ESCRITURAÇÃO                                 pelo restante, $ 500.
                                                                                    Veículos
          MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS                                         a    Diversos
                                                                               a    Banco c/ Movimento .. $ 500
          É o método pelo qual cada débito efetuado em uma                     a    Duplicatas a Pagar...... $ 500 $ 1.000
ou mais contas, deve corresponder um crédito em uma ou
mais contas, de tal forma que o total debitado seja sempre             3ª - Fórmula Composta -mais de uma conta é debitada e
igual ao total creditado.                                              uma única conta é creditada.
                                                                       Ex.: Integralização do capital Social no valor de $ 15.000,
PARTIDAS MENSAIS                                                       sendo $ 5.000 em móveis e $ 10.000 em dinheiro.

         Admite-se a escrituração resumida no diário, por                             Diversos
totais que não excedam ao período de um mês, relativamente                   a        Capital Social
a contas cujas operações sejam numerosas ou realizadas                                Caixa ........................... $ 10.000
fora da série do estabelecimento, desde que utilizados livros                         Móveis e Utensílios....            $ 5.000       $ 15.000
auxiliares para registro individualizado e conservados os
documentos que permitam sua perfeita verificação.                      4ª - Fórmula Complexa - mais de uma conta é debitada e
                                                                       mais de uma conta é creditada.
ESCRITURAÇÃO                                                           Ex.: pagamento do aluguel do mês no valor de $ 40.000 e de
                                                                       uma duplicata no valor de $ 90.000, com a utilização de $
        É o conjunto de lançamentos contábeis.                         30.000 em dinheiro e $ 100.000 em cheque.
        Escrituração   completa    é    composta     pelos                                                                   Débito              Crédito
lançamentos contábeis e pelas demonstrações financeiras                           Diversos
elaboradas no encerramento de cada exercício social.                     a        Diversos
                                                                                  Despesa de Aluguel .......... $ 40.000
Função da Escrituração:                                                           Duplicatas a Pagar............. $ 90.000
                                                                         a        Caixa ....................................................... $ 30.000
        Histórica = consiste no registro dos fatos na ordem              a        Bancos c/ Movimento .............................. $ 100.000
cronológica (Livro Diário);

         Sistêmica = consiste na organização dos elementos             Partícula “a” - é apenas indicadora da contra creditada, sendo
contábeis de acordo com sua natureza e valores respectivos             seu uso facultativo.
(Livro Razão);
                                                                                           FATOS CONTÁBEIS
Processo de Escrituração:                                               Os fatos contábeis classificam-se em:
                                                                                a) Fatos Permutativos
  Pode ser manual, mecanizado ou por processamento de                           b) Fatos Modificativos
dados;                                                                          c) Fatos Mistos
  Todo lançamento deve estar apoiado em documentos
hábeis e idôneos e adequados ao tipo de operação. Ex.:                 FATOS PERMUTATIVOS
compra de mercadorias       documento hábil é a nota fiscal;
  Registro dos fatos no livro Diário;                                          Não alteram o patrimônio líquido, ocorrendo
  Transcrição dos registros para o livro Razão;                        somente trocas entre os elementos do patrimônio, tais como:
  Elaboração do Balancete de Verificação;                              bens por bens, bens por obrigações, direitos por bens, etc.
  Apuração do Resultado e elaboração das demonstrações                 Exemplos:
contábeis (Balanço Patrimonial e Demonstração do                           compra de mercadorias a vista (bens por bens)
Resultado    do     Exercício),      transcrevendo-se    estas             compra de mercadorias a prazo (bens por obrigações)
demonstrações no livro Diário.                                             recebimento de uma duplicata (direitos por bens)

                       LANÇAMENTOS                                     FATOS MODIFICATIVOS
                                                                               Alteram o patrimônio líquido aumentando-o ou
Ex.: Compra de um veículo à vista, no dia 01/04/02,                    diminuindo-o, como as receitas e as despesas.
conforme NF nº 51, no valor de $ 700.000, emitida pela                 Exemplos:
MARELA.                                                                    receitas de aluguel - fato modificativo aumentativo
                                                                           receitas de juros - fato modificativo aumentativo
           S J Rio Preto, 01 de abril de 2002                              despesas de salários - fato modificativo diminutivo
                                                                           despesas financeiras - fato modificativo diminutivo
                Veículos
           a    Caixa ......................... $ 700.000              FATOS MISTOS
14                                                          Contabilidade Geral
3º passo -        identificar qual é o efeito do fato sobre cada
Combina fatos permutativos e modificativos.                      conta envolvida, ou seja, qual elemento contábil aumenta ou
Exemplos:                                                        diminui devido a este fato;
   venda de mercadorias com lucro - Fato               Misto
   Aumentativo                                                   4º passo - efetuar o lançamento, segundo o mecanismo de
   venda de mercadorias com prejuízo - Fato            Misto     débito e crédito.
   Diminutivo
   pagamento de uma duplicata com juros - Fato         Misto                   BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
   Diminutivo
   recebimento de uma duplicata com juros - Fato       Misto     Após efetuarmos todos os lançamentos nos razonetes,
   Aumentativo                                                   devemos apurar os saldos de todas as contas.

Registro dos Fatos Contábeis – Passos
                                                                  Balancete de Verificação
1º passo - identificar as contas envolvidas (pelo menos duas                       Saldos
contas);                                                          Contas           Devedores      Credores
                                                                                   (D)            (C)
2º passo -     identificar a que grupo cada conta pertence.
Uma conta só pode pertencer a um determinado grupo, tais
como:

 ATIVO – PASSIVO – PATRIMÔNIO LÍQUIDO – RECEITA –
                                                                  Total
                     DESPESA


                                             8 - BALANÇO PATRIMONIAL

           Balanço Patrimonial é uma demonstração que relata
os bens e direitos(Ativo), e as obrigações e a participação      c) A = P         essa situação nos proporciona uma situação
dos acionistas(Passivo) da empresa, dando, dessa forma, ao       líquida nula, pois os valores do Ativo cobrem tão somente o
leitor, a posição patrimonial e financeira da empresa.           montante das obrigações.

          O termo balanço tem a ver com balança, pois os         Equação Patrimonial          A = P
dois lados: ativo e passivo, devem estar em consonância, isto
é, equilibrados com os mesmos totais. A isto chamamos de                 Em termos dos grandes agrupamentos de contas, o
Equilíbrio Patrimonial, de onde resulta a seguinte Equação       balanço patrimonial é dividido da seguinte forma:
Patrimonial:

                                                                  TEMOS A CONCEITUAÇÃO DEFINIDA PELO CONSELHO
       ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO                                 FEDERAL DE CONTABILIDADE

                                                                         "O balanço patrimonial é a demonstração contábil
                                                                 destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa
                                                                 determinada data, a posição patrimonial e financeira da
                                                                 Entidade".

                                                                 Grupos que formam o Balanço Patrimonial

                                                                          No Brasil, a Lei nº 6.404 de 15 de dezembro de 1976
                                                                 (Lei das Sociedades por Ações) padronizou o título de cada
                                                                 grupo do balanço. Assim, o balanço patrimonial deve ser
                                                                 apresentado com as contas classificadas nos seguintes
        Ao final de um período, quando comparamos os
                                                                 grupos:
valores do Ativo com os do Passivo, podemos obter três
situações:
                                                                 Ativo                        Passivo
a) A > P        essa situação nos proporciona uma situação
                                                                 - Circulante                 - Circulante
líquida positiva, pois os valores componentes do Ativo
             ATIVO             PASSIVO+PL                        - Realizável a longo prazo   - Exigível a longo prazo
permitem solver as obrigações e ainda apresentam saldo.
                                                                 - Permanente                 - Resultado de exercícios futuros
Essa diferença positiva é lançada contabilmente como Lucro
                                                                          Investimento        - Patrimônio líquido
do Exercício, no grupo contábil do Patrimônio Líquido;
                                                                          Imobilizado
                                                                          Diferido
Equação Patrimonial       A = P + PL

b) A < P        essa situação nos proporciona uma situação
                                                                          Deve ser observado que a apresentação das contas
líquida negativa, pois os valores componentes do Ativo NÃO
                                                                 do ativo em grupos obedece a uma ordem decrescente de
são suficientes para cobrir as obrigações. Essa diferença
                                                                 grau de liquidez, representando esta a maior ou menor
negativa, é lançada como Prejuízo do Exercício, no grupo
                                                                 facilidade com que determinados bens são transformados em
contábil do Patrimônio Líquido. Quando ocorre essa situação,
                                                                 numerário.
contabilmente dizemos que a empresa apresenta um Passivo
a Descoberto.
                                                                         Assim, o critério de classificação das contas, dentro
                                                                 de cada grupo do ativo, está diretamente relacionado com os
Equação Patrimonial       A = P - PL
                                                      Contabilidade Geral                                                     15
fatores: tempo, intenção e dinheiro. O título de cada grupo      destinem     à     manutenção   das    atividades    da
indica qual o tempo necessário à companhia para transformar      empresa(investimentos em ações ou quotas, obras de arte,
seus ativos em dinheiro, de acordo com suas intenções            imóveis para aluguel, etc.);
(existem bens que a companhia não deseja transformar em
dinheiro, em virtude de sua própria utilidade como bens).        ATIVO IMOBILIZADO
                                                                          Bens e direitos destinados à manutenção das
          Por outro lado, o critério para classificação das      atividades da empresa(terrenos, edificações, maquinismos,
contas do passivo dentro de cada grupo repousa na condição       ferramentas, móveis e utensílios, marcas e patentes, etc.);
de as contas representarem ou não exigibilidades para a
companhia. Em caso afirmativo, a classificação se fará de        ATIVO DIFERIDO
acordo com o prazo que a companhia terá para pagar suas                 Despesas que contribuirão para a formação de mais
dívidas. Se as contas, entretanto, não representarem             de um exercício social(despesas pré-operacionais, despesas
exigibilidades, serão classificadas como patrimônio líquido,     com pesquisas, despesas com reorganização, etc);
com exceção das contas classificadas como resultados de
exercícios futuros.                                              PASSIVO CIRCULANTE
                                                                         Obrigações que irão vencer até o exercício social
 CLASSIFICAÇÃO DOS COMPONENTES PATRIMONIAIS                      seguinte( fornecedores, empréstimos, impostos a pagar,
                                                                 encargos sociais a recolher, etc;
ATIVO CIRCULANTE
        Bens e direitos que irão se realizar até o exercício     PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO
social seguinte. Ex: Caixa, Bancos Conta Movimento,                       Obrigações que irão vencer após o exercício social
Aplicações Financeiras, Contas a Receber, Estoques,              seguinte( fornecedores a longo prazo, empréstimos a longo
Despesas Antecipadas;                                            prazo, créditos de pessoas ligadas, etc);

ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO                                   RESULTADOS DE EXERCÍCIOS FUTUROS
        Bens e direitos que irão realizar-se após o exercício             Receitas de exercícios futuros, diminuídas dos
social seguinte. Ex: Contas a Receber a Longo Prazo,             respectivos custos e despesas a elas correspondentes.
Despesas Antecipadas a Longo Prazo, Contas a Receber de
Pessoas Ligadas:                                                 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
                                                                          Composto das origens de recursos pertencentes aos
INVESTIMENTOS                                                    acionistas (recursos recebidos na forma de capital, ágio na
        Participações permanentes no capital social de           colocação de ações, doações e subvenções para
outras empresas e outros direitos permanentes que não se         investimentos, lucros ou prejuízos apurados.

  MODELO DE BALANÇO PATRIMONIAL DETALHADO COM ELENCO DAS CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO

ATIVO                                                       PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE                                            CIRCULANTE
                                                                             Salários a Pagar
        DISPONIBILIDADES                                                     Fornecedores
              Caixa                                                          Encargos Sociais a Pagar
              Bancos c/ Movimento                                            Empréstimos a Pagar
              Aplicações de Liquidez Imediata                                Impostos e Taxas a Recolher
                                                                             Adiantamentos Recebidos
        CRÉDITOS A RECEBER                                                   Participações e Gratificações a Pagar
                  Duplicatas a receber
                            a) Clientes                     EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
                            b) Coligadas e controladas -                    Empréstimos e Financiamentos
transações operacionais                                                     Debêntures a Resgatar
                  (-) Duplicatas Descontadas                                Imposto de Renda Diferido
                  (-) Provisão para Devedores Duvidosos                     Provisão para Riscos Fiscais e outros
                  Títulos a Receber                         Passivos Contingentes
                  Bancos - Contas Vinculadas
                  Adiantamentos a Empregados                RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS
                  Impostos a Recuperar                                  Receita de Exercícios Futuros
                  Investimentos temporários                             (-) Custos e Despesas correspondentes
                            a) Aplicações temporárias em    às Receitas
ouro
                            b) Aplicações em Títulos e       PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Valores Mobiliários                                                       Capital Social
                            c) Imóveis destinados à Venda                           Capital Subscrito
                                                                                    (-) Capital a Integralizar
        ESTOQUES                                                          Reservas de Capital
                Mercadorias para revenda                                  Reserva de Reavaliação
                Material de expediente                                    Reservas de Lucros
                Importações em Andamento de Bens                          Lucros (ou Prejuízos) Acumulados
Destinados à Venda                                                        (-) Ações em Tesouraria
                Adiantamento a Fornecedores de Bens
Destinados à Venda                                          CUSTOS E DESPESAS DO EXERCÍCIO
        DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE PAGAS
ANTECIPADAMENTE                                             CUSTOS DO EXERCÍCIO
                Seguros a Vencer                                   Custo das Mercadorias Vendidas
                Juros a Apropriar
16                                                    Contabilidade Geral
Assinaturas e Anuidades a Apropriar         DESPESAS DO EXERCÍCIO

ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO                                           DESPESAS ADMINISTRATIVAS
                                                                           Honorários da Diretoria
        CRÉDITOS E VALORES                                                 Gratificações à Diretoria
                Bancos - Contas Vinculadas                                 Honorários diversos
                Clientes                                                   Contribuições p/ INSS
                Créditos com Coligadas e Controladas -                     Materiais de Expediente Consumidos
Transações não Operacionais                                                Seguros
                Créditos c/ Sócios, Acionistas ou Titular                  Despesas de viagens
                Adiantamentos a Terceiros                                  Contribuições e doações
                (-) Provisão para Devedores Duvidosos                      Assinaturas de jornais e revistas
                                                                           Depreciações
          INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS A LONGO                                Amortizações
PRAZO
                 Títulos a Valores Mobiliários                           DESPESAS COM PESSOAL
                 Aplicações Temporárias em Incentivos                      Ordenados e férias
Fiscais                                                                    13 salário
                 Empréstimos compulsórios                                  Gratificação a empregados
                                                                           Contribuições p/ INSS
          DEPESAS ANTECIPADAS                                              Contribuições p/ FGTS
                Seguros a Vencer a Longo Prazo                             Indenizações
                                                                           Refeitório
ATIVO PERMANENTE                                                           Vale Transporte

        INVESTIMENTOS                                                    DESPESAS COM VENDAS
              Participações permanentes em outras                          Comissões s/ vendas
sociedades                                                                 Fretes s/ vendas
              Obras de Arte                                                Contribuições p/ INSS
              Terrenos e Imóveis para utilização futura                    Despachos
              Imóveis Destinados à Renda                                   Propaganda
              (-) Provisão para Perdas Permanentes
                                                                         DESPESAS TRIBUTÁRIAS
         IMOBILIZADO                                                       Imposto s/ operações financeiras
                Terrenos                                                   IR s/ aplicações financeiras
                Instalações                                                Contribuição Social s/ lucros
                Máquinas e Equipamentos                                    PIS s/ Receita Operacional
                Móveis e Utensílios                                        I.P.V.A.
                Veículos                                                  Adicional do IR - Estadual
                Construções em Andamento                                   I.P.T.U.
                Importações em Andamento de Bens do                        Impostos e taxas diversos
Imobilizado                                                               Multas Fiscais
                Adiantamento para Inversões Fixas
                Direitos de Uso de Telefones                     ENCARGOS FINANCEIROS LÍQUIDOS
                Marcas e Patentes Industriais                        DESPESAS FINANCEIRAS
                Florestamento e Reflorestamento                           Juros de mora passivos
                Direitos sobre Recursos Naturais                          Juros passivos
                (-) Depreciação Acumulada                                 Descontos concedidos
                (-) Amortização Acumulada                                 Despesas bancárias
                (-) Exaustão Acumulada                                    Correção pré-fixada passiva
                                                                        Multas contratuais
        DIFERIDO                                                      (-) RECEITAS FINANCEIRAS
               Despesas de Implantação e Pré-                             Juros Ativos
Operacionais                                                              Juros de Mora Ativos
               Despesas de Modernização                                   Correção monetária pré-fixada ativa
               Pesquisa e Desenvolvimento de                              Descontos obtidos
Produtos                                                                  Comissões ativas
               (-) Amortização Acumulada                                  Renda de participações
                                                                          Renda de aplicações financeiras

                                                                       ENCARGOS MONETÁRIOS LÍQUIDOS

                                                                             VARIAÇÕES MONETÁRIAS PASSIVAS
                                                                               Correção monetária pós-fixada passiva
                                                                               Variação cambial passiva

                                                                         (-) VARIAÇÕES MONETÁRIAS ATIVAS
                                                                              Correção monetária pós-fixada ativa
                                                                              Variação cambial ativa

                                                                         DESPESAS GERAIS
                                                                           Conservação e limpeza
                                                                           Comunicações
                                                       Contabilidade Geral                                             17
Energia elétrica
                                                                            Água e esgoto
                                                                            Aluguéis passivos
                                                                            Despesas c/ veículos
                                                                            Leasing
                                                                            Despesas diversas

                                                                       PERDAS DIVERSAS
                                                                         Perdas por insolvência
                                                                         Formação de Prov. p/ Riscos de Créditos
                                                                         Variação de estoques
                                                                         Perdas por avarias
                                                                         Perdas em investimentos
                                                                         Outras perdas

                                                                       DESPESAS NÃO OPERACIONAIS
                                                                         Custo na venda de bens de uso

                                                           RECEITAS E RENDIMENTOS DO EXERCÍCIO

                                                           RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA

                                                                   RECEITAS COMERCIAIS
                                                                       Vendas à vista
                                                                       Vendas a prazo
                                                                       Outras saídas faturadas
                                                                   (-) DEDUÇÕES DE VENDAS
                                                                        (-) Devoluções de vendas
                                                                        (-) ICMS destacado nas vendas
                                                                        (-) PIS s/ Receita Operacional
                                                                        (-) CONFINS - Contribuição Social sobre
                                                           faturamento

                                                                   RECEITAS DIVERSAS

                                                                     Recuperação de despesas
                                                                     Recuperação de insolvíveis
                                                                     Reversão de Prov. p/ Risco de Créditos

                                                           RECEITAS NÃO OPERACIONAIS

                                                                     Receita da venda de bens de uso



     ALGUMAS DECISÕES IMPORTANTES SOBRE O
             BALANÇO PATRIMONIAL                                APLICAÇÃO DOS RECURSOS

INTRODUÇÃO                                                                 Qual a estrutura do Capital investido na empresa:
                                                                           Circulante (Curto Prazo), Realizável a Longo Prazo
         A partir do balanço patrimonial de cada um                        e Permanente (Imobilizado + Investimento +
(“empresa adotada para estudo”) vamos conhecer um pouco                    Diferido);
mais destas empresas a partir de análises básicas e                        As aplicações no Circulante (Estoques) e no
introdutórias, já que aprofundaremos o assunto mais à frente               Permanente (Imobilizado) estão sensatas;
(aulas 19 a 22).

ORIGENS DOS RECURSOS                                            SITUAÇÃO FINANCEIRA: ATIVO CIRCULANTE X PASSIVO
                                                                CIRCULANTE
        Qual a estrutura do Capital da empresa: Capital
        Próprio (PL) e Capital de Terceiros (PC + ELP);                    Qual equilíbrio destes dois grupos;
        Qual a composição e qualidade das Dívidas (PC x                    Capital Circulante Líquido: AC - PC;
        ELP);                                                              Qual a saúde financeira da empresa.
        Qual a composição do Patrimônio Líquido da
        empresa;




18                                                   Contabilidade Geral
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente
Apostila contabilidade geral prudente

Mais conteúdo relacionado

Mais procurados

Apostila contabilidade geral manual basico
Apostila contabilidade geral manual basicoApostila contabilidade geral manual basico
Apostila contabilidade geral manual basico
apostilacontabil
 
Marcondes contabilidade-basica-001-introducao
Marcondes contabilidade-basica-001-introducaoMarcondes contabilidade-basica-001-introducao
Marcondes contabilidade-basica-001-introducao
Colégio Adventista de Vila Yara
 
Contabilidade i 5
Contabilidade i   5Contabilidade i   5
Contabilidade i 5
zeramento contabil
 
1000 exercicios de contabilidade com gabarito
1000 exercicios de contabilidade com gabarito1000 exercicios de contabilidade com gabarito
1000 exercicios de contabilidade com gabarito
Silvano Oliveira
 
Apostila de-cont-geral-i
Apostila de-cont-geral-iApostila de-cont-geral-i
Apostila de-cont-geral-i
zeramento contabil
 
Contabilidade respostas 00
Contabilidade respostas 00Contabilidade respostas 00
Contabilidade respostas 00
zeramento contabil
 
Contabilidade i equacao patrimonial
Contabilidade i equacao patrimonialContabilidade i equacao patrimonial
Contabilidade i equacao patrimonial
zeramento contabil
 
Contabilidade topicos avançados 10
Contabilidade topicos avançados 10Contabilidade topicos avançados 10
Contabilidade topicos avançados 10
J M
 
Contabilidade elementos essenciais lancamento
Contabilidade elementos essenciais lancamentoContabilidade elementos essenciais lancamento
Contabilidade elementos essenciais lancamento
apostilacontabil
 
Contabilidade geral i cap 02 gabarito - nocoes preliminares
Contabilidade geral i cap 02   gabarito - nocoes preliminaresContabilidade geral i cap 02   gabarito - nocoes preliminares
Contabilidade geral i cap 02 gabarito - nocoes preliminares
gabaritocontabil
 
Resolução de questões contabeis
Resolução de questões contabeisResolução de questões contabeis
Resolução de questões contabeis
simuladocontabil
 
Contabilidade missagia e velter
Contabilidade   missagia e velterContabilidade   missagia e velter
Contabilidade missagia e velter
J M
 
Exercicios contabeis 03
Exercicios contabeis 03Exercicios contabeis 03
Exercicios contabeis 03
zeramento contabil
 
Contabilidade financeira e gerencial(1)
Contabilidade financeira e gerencial(1)Contabilidade financeira e gerencial(1)
Contabilidade financeira e gerencial(1)
Adm Nadir Prado - Buscando Recolocação Profissional
 
Despesas antecipadas contabil
Despesas antecipadas contabilDespesas antecipadas contabil
Despesas antecipadas contabil
zeramento contabil
 
Contabilidade geral exerc 7
Contabilidade geral exerc 7Contabilidade geral exerc 7
Contabilidade geral exerc 7
J M
 
Contabilidade geral exercicios
Contabilidade geral exerciciosContabilidade geral exercicios
Contabilidade geral exercicios
capitulocontabil
 
Classifique os custos 04
Classifique os custos 04Classifique os custos 04
Classifique os custos 04
zeramento contabil
 
Práticas financeiras e contábeis - Aulas 9 e 10
Práticas financeiras e contábeis - Aulas 9 e 10Práticas financeiras e contábeis - Aulas 9 e 10
Práticas financeiras e contábeis - Aulas 9 e 10
Wandick Rocha de Aquino
 
Conceito contas contabeis
Conceito contas contabeisConceito contas contabeis
Conceito contas contabeis
apostilacontabil
 

Mais procurados (20)

Apostila contabilidade geral manual basico
Apostila contabilidade geral manual basicoApostila contabilidade geral manual basico
Apostila contabilidade geral manual basico
 
Marcondes contabilidade-basica-001-introducao
Marcondes contabilidade-basica-001-introducaoMarcondes contabilidade-basica-001-introducao
Marcondes contabilidade-basica-001-introducao
 
Contabilidade i 5
Contabilidade i   5Contabilidade i   5
Contabilidade i 5
 
1000 exercicios de contabilidade com gabarito
1000 exercicios de contabilidade com gabarito1000 exercicios de contabilidade com gabarito
1000 exercicios de contabilidade com gabarito
 
Apostila de-cont-geral-i
Apostila de-cont-geral-iApostila de-cont-geral-i
Apostila de-cont-geral-i
 
Contabilidade respostas 00
Contabilidade respostas 00Contabilidade respostas 00
Contabilidade respostas 00
 
Contabilidade i equacao patrimonial
Contabilidade i equacao patrimonialContabilidade i equacao patrimonial
Contabilidade i equacao patrimonial
 
Contabilidade topicos avançados 10
Contabilidade topicos avançados 10Contabilidade topicos avançados 10
Contabilidade topicos avançados 10
 
Contabilidade elementos essenciais lancamento
Contabilidade elementos essenciais lancamentoContabilidade elementos essenciais lancamento
Contabilidade elementos essenciais lancamento
 
Contabilidade geral i cap 02 gabarito - nocoes preliminares
Contabilidade geral i cap 02   gabarito - nocoes preliminaresContabilidade geral i cap 02   gabarito - nocoes preliminares
Contabilidade geral i cap 02 gabarito - nocoes preliminares
 
Resolução de questões contabeis
Resolução de questões contabeisResolução de questões contabeis
Resolução de questões contabeis
 
Contabilidade missagia e velter
Contabilidade   missagia e velterContabilidade   missagia e velter
Contabilidade missagia e velter
 
Exercicios contabeis 03
Exercicios contabeis 03Exercicios contabeis 03
Exercicios contabeis 03
 
Contabilidade financeira e gerencial(1)
Contabilidade financeira e gerencial(1)Contabilidade financeira e gerencial(1)
Contabilidade financeira e gerencial(1)
 
Despesas antecipadas contabil
Despesas antecipadas contabilDespesas antecipadas contabil
Despesas antecipadas contabil
 
Contabilidade geral exerc 7
Contabilidade geral exerc 7Contabilidade geral exerc 7
Contabilidade geral exerc 7
 
Contabilidade geral exercicios
Contabilidade geral exerciciosContabilidade geral exercicios
Contabilidade geral exercicios
 
Classifique os custos 04
Classifique os custos 04Classifique os custos 04
Classifique os custos 04
 
Práticas financeiras e contábeis - Aulas 9 e 10
Práticas financeiras e contábeis - Aulas 9 e 10Práticas financeiras e contábeis - Aulas 9 e 10
Práticas financeiras e contábeis - Aulas 9 e 10
 
Conceito contas contabeis
Conceito contas contabeisConceito contas contabeis
Conceito contas contabeis
 

Destaque

Contabilidade básica resumão
Contabilidade básica resumãoContabilidade básica resumão
Contabilidade básica resumão
contacontabil
 
Modelo plano de contas
Modelo plano de contasModelo plano de contas
Modelo plano de contas
apostilacontabil
 
Livro de exercício - contabilidade introdutória
Livro de exercício   - contabilidade introdutóriaLivro de exercício   - contabilidade introdutória
Livro de exercício - contabilidade introdutória
Lylian Vieira
 
Contabilidade i plano de contas
Contabilidade i   plano de contasContabilidade i   plano de contas
Contabilidade i plano de contas
geral contabil
 
Apostila contabilidade geral 133 exercicios resolvidos
Apostila contabilidade geral 133 exercicios resolvidosApostila contabilidade geral 133 exercicios resolvidos
Apostila contabilidade geral 133 exercicios resolvidos
dudu_rosa
 
Plano de Contas - Uma Abordagem Prática - 2° Edição
Plano de Contas - Uma Abordagem Prática - 2° EdiçãoPlano de Contas - Uma Abordagem Prática - 2° Edição
Plano de Contas - Uma Abordagem Prática - 2° Edição
IOB News
 
Plano de contas (geral)
Plano de contas (geral)Plano de contas (geral)
Plano de contas (geral)
ELISMARCOS DIAS SILVA
 
Contabilidade i plano de contas
Contabilidade i   plano de contasContabilidade i   plano de contas
Contabilidade i plano de contas
apostilacontabil
 
Exercício resolvido demonstrações[1]
Exercício resolvido demonstrações[1]Exercício resolvido demonstrações[1]
Exercício resolvido demonstrações[1]
Gabriel Medeiros
 
Balancetes e razonetes
Balancetes e razonetesBalancetes e razonetes
Balancetes e razonetes
zeramento contabil
 
Plano de contas contabeis conforme Lei 11638/2007
Plano de contas contabeis conforme Lei 11638/2007Plano de contas contabeis conforme Lei 11638/2007
Plano de contas contabeis conforme Lei 11638/2007
wiltonroberto
 
Apostila contabilidade-geral-200-exercicios-resolvidos-1205538849222541-2
Apostila contabilidade-geral-200-exercicios-resolvidos-1205538849222541-2Apostila contabilidade-geral-200-exercicios-resolvidos-1205538849222541-2
Apostila contabilidade-geral-200-exercicios-resolvidos-1205538849222541-2
Mauro
 
Exercicios resolvidos contabilidade aula 05
Exercicios resolvidos contabilidade   aula 05Exercicios resolvidos contabilidade   aula 05
Exercicios resolvidos contabilidade aula 05
contacontabil
 
Exercicios resolvidos contabilidade esaf
Exercicios resolvidos contabilidade   esafExercicios resolvidos contabilidade   esaf
Exercicios resolvidos contabilidade esaf
contacontabil
 
Apostila contabilidade geral pronta
Apostila contabilidade geral prontaApostila contabilidade geral pronta
Apostila contabilidade geral pronta
ALEXANDRE SOUZA DA PAZ DAMASO
 
Contas de compensação considerações
Contas de compensação consideraçõesContas de compensação considerações
Contas de compensação considerações
zeramento contabil
 
Apostila contabilidade geral facensa
Apostila contabilidade geral facensaApostila contabilidade geral facensa
Apostila contabilidade geral facensa
simuladocontabil
 
Apostila contabilidade para_nao_contadores
Apostila contabilidade para_nao_contadoresApostila contabilidade para_nao_contadores
Apostila contabilidade para_nao_contadores
Marcus Oliveira
 
Aula partidas dobradas e razonetes
Aula   partidas dobradas e razonetesAula   partidas dobradas e razonetes
Aula partidas dobradas e razonetes
Xerife Pecas
 
Contas debito credito saldo
Contas debito credito saldoContas debito credito saldo
Contas debito credito saldo
apostilacontabil
 

Destaque (20)

Contabilidade básica resumão
Contabilidade básica resumãoContabilidade básica resumão
Contabilidade básica resumão
 
Modelo plano de contas
Modelo plano de contasModelo plano de contas
Modelo plano de contas
 
Livro de exercício - contabilidade introdutória
Livro de exercício   - contabilidade introdutóriaLivro de exercício   - contabilidade introdutória
Livro de exercício - contabilidade introdutória
 
Contabilidade i plano de contas
Contabilidade i   plano de contasContabilidade i   plano de contas
Contabilidade i plano de contas
 
Apostila contabilidade geral 133 exercicios resolvidos
Apostila contabilidade geral 133 exercicios resolvidosApostila contabilidade geral 133 exercicios resolvidos
Apostila contabilidade geral 133 exercicios resolvidos
 
Plano de Contas - Uma Abordagem Prática - 2° Edição
Plano de Contas - Uma Abordagem Prática - 2° EdiçãoPlano de Contas - Uma Abordagem Prática - 2° Edição
Plano de Contas - Uma Abordagem Prática - 2° Edição
 
Plano de contas (geral)
Plano de contas (geral)Plano de contas (geral)
Plano de contas (geral)
 
Contabilidade i plano de contas
Contabilidade i   plano de contasContabilidade i   plano de contas
Contabilidade i plano de contas
 
Exercício resolvido demonstrações[1]
Exercício resolvido demonstrações[1]Exercício resolvido demonstrações[1]
Exercício resolvido demonstrações[1]
 
Balancetes e razonetes
Balancetes e razonetesBalancetes e razonetes
Balancetes e razonetes
 
Plano de contas contabeis conforme Lei 11638/2007
Plano de contas contabeis conforme Lei 11638/2007Plano de contas contabeis conforme Lei 11638/2007
Plano de contas contabeis conforme Lei 11638/2007
 
Apostila contabilidade-geral-200-exercicios-resolvidos-1205538849222541-2
Apostila contabilidade-geral-200-exercicios-resolvidos-1205538849222541-2Apostila contabilidade-geral-200-exercicios-resolvidos-1205538849222541-2
Apostila contabilidade-geral-200-exercicios-resolvidos-1205538849222541-2
 
Exercicios resolvidos contabilidade aula 05
Exercicios resolvidos contabilidade   aula 05Exercicios resolvidos contabilidade   aula 05
Exercicios resolvidos contabilidade aula 05
 
Exercicios resolvidos contabilidade esaf
Exercicios resolvidos contabilidade   esafExercicios resolvidos contabilidade   esaf
Exercicios resolvidos contabilidade esaf
 
Apostila contabilidade geral pronta
Apostila contabilidade geral prontaApostila contabilidade geral pronta
Apostila contabilidade geral pronta
 
Contas de compensação considerações
Contas de compensação consideraçõesContas de compensação considerações
Contas de compensação considerações
 
Apostila contabilidade geral facensa
Apostila contabilidade geral facensaApostila contabilidade geral facensa
Apostila contabilidade geral facensa
 
Apostila contabilidade para_nao_contadores
Apostila contabilidade para_nao_contadoresApostila contabilidade para_nao_contadores
Apostila contabilidade para_nao_contadores
 
Aula partidas dobradas e razonetes
Aula   partidas dobradas e razonetesAula   partidas dobradas e razonetes
Aula partidas dobradas e razonetes
 
Contas debito credito saldo
Contas debito credito saldoContas debito credito saldo
Contas debito credito saldo
 

Semelhante a Apostila contabilidade geral prudente

Apostila contabilidade geral manual basico
Apostila contabilidade geral manual basicoApostila contabilidade geral manual basico
Apostila contabilidade geral manual basico
apostilacontabil
 
Apostila contabilidade concursos - teoria
Apostila contabilidade   concursos - teoriaApostila contabilidade   concursos - teoria
Apostila contabilidade concursos - teoria
apostilacontabil
 
Teoria
TeoriaTeoria
Teoria
albumina
 
Apostila teoria contabil
Apostila teoria contabilApostila teoria contabil
Apostila teoria contabil
profcontabil
 
Teoria
TeoriaTeoria
Apostila teoria contabil
Apostila teoria contabilApostila teoria contabil
Apostila teoria contabil
zeramento contabil
 
Apostila contabilidade concursos - teoria
Apostila contabilidade   concursos - teoriaApostila contabilidade   concursos - teoria
Apostila contabilidade concursos - teoria
apostilacontabil
 
Conceito_contabilidade
 Conceito_contabilidade Conceito_contabilidade
Conceito_contabilidade
Theusinho Santos
 
Introducaoacontabilidade 100802120229-phpapp01
Introducaoacontabilidade 100802120229-phpapp01Introducaoacontabilidade 100802120229-phpapp01
Introducaoacontabilidade 100802120229-phpapp01
Vanderson Mota
 
1 o per_o
1 o per_o1 o per_o
primeiro período do curso de administração - contabilidade
primeiro período do curso de administração - contabilidadeprimeiro período do curso de administração - contabilidade
primeiro período do curso de administração - contabilidade
Maurício José Tavares
 
PROCESSO CONTÁBIL 1.pptx
PROCESSO CONTÁBIL 1.pptxPROCESSO CONTÁBIL 1.pptx
PROCESSO CONTÁBIL 1.pptx
Rivaldo Sousa
 
Apostila decontabilidade teoria (3)
Apostila decontabilidade teoria (3)Apostila decontabilidade teoria (3)
Apostila decontabilidade teoria (3)
Angelo Nhar
 
Apostila contabil pef
Apostila contabil pefApostila contabil pef
Apostila contabil pef
zeramento contabil
 
Apostila contabil pef
Apostila contabil pefApostila contabil pef
Apostila contabil pef
zeramento contabil
 
Plano de contas
Plano de contasPlano de contas
Plano de contas
Felipe Leo
 
ASPECTO INTRODUTÓRIO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS
ASPECTO INTRODUTÓRIO EM CIÊNCIAS CONTÁBEISASPECTO INTRODUTÓRIO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS
ASPECTO INTRODUTÓRIO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS
Claudeir Novais
 
Aula 01 e_02_teoria_contabilidade_2009_b
Aula 01 e_02_teoria_contabilidade_2009_bAula 01 e_02_teoria_contabilidade_2009_b
Aula 01 e_02_teoria_contabilidade_2009_b
zeramento contabil
 
Fundamentos de contabilidade 2
Fundamentos de contabilidade 2Fundamentos de contabilidade 2
Fundamentos de contabilidade 2
lucasjatem
 
APOSTILA_DE_PRATICAS_CONTABEIS_I.doc
APOSTILA_DE_PRATICAS_CONTABEIS_I.docAPOSTILA_DE_PRATICAS_CONTABEIS_I.doc
APOSTILA_DE_PRATICAS_CONTABEIS_I.doc
LeoAnjos4
 

Semelhante a Apostila contabilidade geral prudente (20)

Apostila contabilidade geral manual basico
Apostila contabilidade geral manual basicoApostila contabilidade geral manual basico
Apostila contabilidade geral manual basico
 
Apostila contabilidade concursos - teoria
Apostila contabilidade   concursos - teoriaApostila contabilidade   concursos - teoria
Apostila contabilidade concursos - teoria
 
Teoria
TeoriaTeoria
Teoria
 
Apostila teoria contabil
Apostila teoria contabilApostila teoria contabil
Apostila teoria contabil
 
Teoria
TeoriaTeoria
Teoria
 
Apostila teoria contabil
Apostila teoria contabilApostila teoria contabil
Apostila teoria contabil
 
Apostila contabilidade concursos - teoria
Apostila contabilidade   concursos - teoriaApostila contabilidade   concursos - teoria
Apostila contabilidade concursos - teoria
 
Conceito_contabilidade
 Conceito_contabilidade Conceito_contabilidade
Conceito_contabilidade
 
Introducaoacontabilidade 100802120229-phpapp01
Introducaoacontabilidade 100802120229-phpapp01Introducaoacontabilidade 100802120229-phpapp01
Introducaoacontabilidade 100802120229-phpapp01
 
1 o per_o
1 o per_o1 o per_o
1 o per_o
 
primeiro período do curso de administração - contabilidade
primeiro período do curso de administração - contabilidadeprimeiro período do curso de administração - contabilidade
primeiro período do curso de administração - contabilidade
 
PROCESSO CONTÁBIL 1.pptx
PROCESSO CONTÁBIL 1.pptxPROCESSO CONTÁBIL 1.pptx
PROCESSO CONTÁBIL 1.pptx
 
Apostila decontabilidade teoria (3)
Apostila decontabilidade teoria (3)Apostila decontabilidade teoria (3)
Apostila decontabilidade teoria (3)
 
Apostila contabil pef
Apostila contabil pefApostila contabil pef
Apostila contabil pef
 
Apostila contabil pef
Apostila contabil pefApostila contabil pef
Apostila contabil pef
 
Plano de contas
Plano de contasPlano de contas
Plano de contas
 
ASPECTO INTRODUTÓRIO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS
ASPECTO INTRODUTÓRIO EM CIÊNCIAS CONTÁBEISASPECTO INTRODUTÓRIO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS
ASPECTO INTRODUTÓRIO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS
 
Aula 01 e_02_teoria_contabilidade_2009_b
Aula 01 e_02_teoria_contabilidade_2009_bAula 01 e_02_teoria_contabilidade_2009_b
Aula 01 e_02_teoria_contabilidade_2009_b
 
Fundamentos de contabilidade 2
Fundamentos de contabilidade 2Fundamentos de contabilidade 2
Fundamentos de contabilidade 2
 
APOSTILA_DE_PRATICAS_CONTABEIS_I.doc
APOSTILA_DE_PRATICAS_CONTABEIS_I.docAPOSTILA_DE_PRATICAS_CONTABEIS_I.doc
APOSTILA_DE_PRATICAS_CONTABEIS_I.doc
 

Mais de simuladocontabil

Contabilidade decifrada 10
Contabilidade decifrada 10Contabilidade decifrada 10
Contabilidade decifrada 10
simuladocontabil
 
Cb atividade1
Cb atividade1Cb atividade1
Cb atividade1
simuladocontabil
 
Dos produtos vendidos (cpv)
Dos produtos vendidos (cpv)Dos produtos vendidos (cpv)
Dos produtos vendidos (cpv)
simuladocontabil
 
Matematica rm triangulo retangulo
Matematica rm triangulo retanguloMatematica rm triangulo retangulo
Matematica rm triangulo retangulo
simuladocontabil
 
Gp impactos
Gp impactosGp impactos
Gp impactos
simuladocontabil
 
Contabilidade decifrada 05
Contabilidade decifrada 05Contabilidade decifrada 05
Contabilidade decifrada 05
simuladocontabil
 
Contabilidade basica peps ueps
Contabilidade basica peps uepsContabilidade basica peps ueps
Contabilidade basica peps ueps
simuladocontabil
 
Cetec ensino médio
Cetec ensino médioCetec ensino médio
Cetec ensino médio
simuladocontabil
 
Pfc tabela comparativa
Pfc tabela comparativaPfc tabela comparativa
Pfc tabela comparativa
simuladocontabil
 
Avaliação do ativo e passivo estoques
Avaliação do ativo e passivo estoquesAvaliação do ativo e passivo estoques
Avaliação do ativo e passivo estoques
simuladocontabil
 
Indices
IndicesIndices
Resumo ativo
Resumo ativoResumo ativo
Resumo ativo
simuladocontabil
 
Principios de contabilidade
Principios de contabilidadePrincipios de contabilidade
Principios de contabilidade
simuladocontabil
 
Patrimonio
PatrimonioPatrimonio
Patrimonio
simuladocontabil
 
Contabilidade decifrada 15
Contabilidade decifrada 15Contabilidade decifrada 15
Contabilidade decifrada 15
simuladocontabil
 
Ganhos e perdas
Ganhos e perdasGanhos e perdas
Ganhos e perdas
simuladocontabil
 
Apostila etec pfo
Apostila etec   pfoApostila etec   pfo
Apostila etec pfo
simuladocontabil
 
Contabilidade decifrada 09
Contabilidade decifrada 09Contabilidade decifrada 09
Contabilidade decifrada 09
simuladocontabil
 
Custo das mercadoria vendidas
Custo das mercadoria vendidasCusto das mercadoria vendidas
Custo das mercadoria vendidas
simuladocontabil
 
Encerramento do exercicio
Encerramento do exercicioEncerramento do exercicio
Encerramento do exercicio
simuladocontabil
 

Mais de simuladocontabil (20)

Contabilidade decifrada 10
Contabilidade decifrada 10Contabilidade decifrada 10
Contabilidade decifrada 10
 
Cb atividade1
Cb atividade1Cb atividade1
Cb atividade1
 
Dos produtos vendidos (cpv)
Dos produtos vendidos (cpv)Dos produtos vendidos (cpv)
Dos produtos vendidos (cpv)
 
Matematica rm triangulo retangulo
Matematica rm triangulo retanguloMatematica rm triangulo retangulo
Matematica rm triangulo retangulo
 
Gp impactos
Gp impactosGp impactos
Gp impactos
 
Contabilidade decifrada 05
Contabilidade decifrada 05Contabilidade decifrada 05
Contabilidade decifrada 05
 
Contabilidade basica peps ueps
Contabilidade basica peps uepsContabilidade basica peps ueps
Contabilidade basica peps ueps
 
Cetec ensino médio
Cetec ensino médioCetec ensino médio
Cetec ensino médio
 
Pfc tabela comparativa
Pfc tabela comparativaPfc tabela comparativa
Pfc tabela comparativa
 
Avaliação do ativo e passivo estoques
Avaliação do ativo e passivo estoquesAvaliação do ativo e passivo estoques
Avaliação do ativo e passivo estoques
 
Indices
IndicesIndices
Indices
 
Resumo ativo
Resumo ativoResumo ativo
Resumo ativo
 
Principios de contabilidade
Principios de contabilidadePrincipios de contabilidade
Principios de contabilidade
 
Patrimonio
PatrimonioPatrimonio
Patrimonio
 
Contabilidade decifrada 15
Contabilidade decifrada 15Contabilidade decifrada 15
Contabilidade decifrada 15
 
Ganhos e perdas
Ganhos e perdasGanhos e perdas
Ganhos e perdas
 
Apostila etec pfo
Apostila etec   pfoApostila etec   pfo
Apostila etec pfo
 
Contabilidade decifrada 09
Contabilidade decifrada 09Contabilidade decifrada 09
Contabilidade decifrada 09
 
Custo das mercadoria vendidas
Custo das mercadoria vendidasCusto das mercadoria vendidas
Custo das mercadoria vendidas
 
Encerramento do exercicio
Encerramento do exercicioEncerramento do exercicio
Encerramento do exercicio
 

Apostila contabilidade geral prudente

  • 1. CONTABILIDADE GERAL SUMÁRIO 1 - CONTABILIDADE GERAL ........................................................................................................ 03 2 - PATRIMÔNIO ATIVO, PASSIVO E SITUAÇÃO LÍQUIDA (OU PATRIMÔNIO LÍQUIDO) ...... 05 3 - CONTAS: CONCEITO, DÉBITO, CRÉDITO E SALDO – TEORIAS, FUNÇÃO E ESTRUTURA DAS CONTAS – CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO ........................... 07 4 - CONCEITOS DE CAPITAL ....................................................................................................... 11 5 – ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL .................................................................................................. 12 6 - BALANÇO PATRIMONIAL ........................................................................................................ 15 7 – RECEITAS E DESPESAS – CONCEITOS, CONTABILIZAÇÃO, CLASSIFICAÇÃO E TRATAMENTO CONTÁBIL ...................................................................................................................................... 19 8 - BALANCETE DE VERIFICAÇÃO E MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS ........................ 21 9 - CONTAS DE RESULTADO ...................................................................................................... 22 10 - APURAÇÃO CONTÁBIL DO LUCRO OU PREJUÍZO ............................................................ 22 11 - DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – D.R.E. .......................................... 23 12 - OPERAÇÕES COM MERCADORIAS .................................................................................... 23 13 - ENCERRAMENTO DO EXERCÍCIO ...................................................................................... 39 14 - DRE - DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO .............................................. 41 15 - DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS .................................. 42 16 – RESERVAS ............................................................................................................................ 42 17 - DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA ........................................................................... 47 18 - ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ................................................................. 48 19 – EXERCÍCIOS .......................................................................................................................... 51
  • 2. PESQUISA E EDIÇÃO: FLÁVIO NASCIMENTO (Graduado em Administração de Empresas e Bacharelando em Direito pela Faculdades Toledo de Araçatuba – SP) BIBLIOGRAFIA: Silva, Benedito Gonçalves da. Contabilidade Geral para Concursos – São Paulo: Meta, 1992. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral. Fácil. São Paulo: Saraiva, 1997. 2 Contabilidade Geral
  • 3. 1 - CONTABILIDADE GERAL ESTRUTURA CONCEITUAL BÁSICA DA Os Usuários da Contabilidade CONTABILIDADE Compreendem todas as pessoas físicas e jurídicas A Contabilidade é um instrumento que fornece um que, direta ou indiretamente, tenham interesse na avaliação da número muito de grande de informações úteis, para a situação e do desenvolvimento da entidade, como titulares tomada de decisões dentro e fora da empresa. Ela é muita (empresas individuais), sócios acionistas, administradores, antiga e sempre existiu para auxiliar as pessoas a governo (fisco), fornecedores, bancos, etc. tomarem decisões. Com o passar do tempo as autoridades governamentais, principalmente aquelas que tem a Para quem é mantida a Contabilidade incumbência de propiciar arrecadação de tributos, começaram a utilizar-se dela para aumentar a arrecadação A Contabilidade pode ser feita para uma Pessoa Física e torná-la obrigatória para a todas as empresas e pessoas ou Pessoa Jurídica. Considera-se pessoa, juridicamente físicas, quando seu movimento ultrapassar a limites falando, todo o ser capaz de direitos e obrigações. estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal. PESSOA FÍSICA - é a pessoa natural, é todo o ser É bom lembrar que a contabilidade não deve ser humano, é todo indivíduo. A existência da pessoa física termina feita unicamente para atender a exigência do fisco e sim, com a morte. para que ela sirva de instrumento seguro e confiável para o administrador tomar decisões. PESSOA JURÍDICA - é a união de indivíduos que, através de um contrato reconhecido por lei, formam uma nova A contabilidade tem a incumbência de registrar pessoa, com personalidade distinta da de seus membros. São todas as operações da empresa, as quais, em certo as chamadas Entidades Econômico-administrativas, que momento, devem ser tabuladas e quantificadas caracterizam-se como organizações que reúnem os seguintes monetariamente, para que em seguida, sejam elaborados elementos: pessoas, patrimônio, titular, capital, ação os respectivos relatórios contábeis que são entregues aos administrativa e fim determinado. interessados em conhecer a situação da empresa. Esses interessados, por meio dos relatórios contábeis, recordam Quanto ao fim a que se destinam, as entidades os fatos acontecidos, analisam os resultados obtidos , as econômico-administrativas podem ser assim classificadas: causas que levaram àqueles resultados e tomam decisões em relação ao futuro. Portando, a contabilidade é um Entidades com fins lucrativos – chamadas empresas, instrumento retrospectivo para a tomada de decisões que visam lucros para preservar e/ou aumentar o seu patrimônio futuras. líquido. Exemplo: empresas comerciais, industriais, de serviços, agrícolas, etc. A contabilidade é, objetivamente, um sistema de Entidades com fim sócio-econômico – intituladas informação e avaliação, destinado a prover seus usuários instituições, visam atingir superávit que reverterá em benefício com demonstrações e análises de natureza econômica, de seus integrantes. Exemplo: associações de classe, clubes financeira, física e de produtividade, com relação à sociais, etc. entidade objeto de contabilização. Entidades com fins sociais – também chamadas instituições, que têm por obrigação atender às necessidades da OBJETO, OBJETIVO E FINALIDADE DA coletividade a que pertencem. Exemplo: a União, os Estados e CONTABILIDADE os Municípios. A contabilidade tem como objeto o Patrimônio das LIVROS DE ESCRITURAÇÃO Entidades econômico-administrativas, seu objetivo é permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da Os diversos livros utilizados pela contabilidade para o registro gestão do patrimônio dessas entidades com a finalidade ou escrituração de fatos contábeis devem obedecer a dois tipos de propiciar a obtenção de informações econômicas e de formalidades: financeiras acerca da entidade. FORMALIDADES EXTRÍNSECAS (EXTERNAS) A aplicação da Contabilidade - Livro encadernado com costura, com as páginas A Contabilidade pode ser estudada de modo geral numeradas mecanicamente (para todas as empresas) ou em particular (aplicada em - Possuir temos de abertura e de encerramento certo ramo de atividade ou setor da economia). Assim, no lavrados por ocasião do seu registro estudo da Contabilidade podemos enfocar, dentre outros, - Registrado na repartição competente do Registro do os seguintes ramos: comércio: Junta Comercial (empresas comerciais) Contabilidade Comercial e de Serviços; Cartórios de Registro de Títulos e Documentos Contabilidade Industrial; (empresas civis) Contabilidade Bancária; - Está rubricado, em todas as páginas por funcionário Contabilidade Hospitalar; da Repartição competente Contabilidade Pública; Contabilidade Agropecuária; FORMALIDADES INTRÍNSECAS (INTERNAS) Contabilidade Securitária; Contabilidade de Transporte (rodoviário, marítimo, - Os registros devem ser sem rasuras, borrões ou aéreo); emendas Contabilidade das Pessoas Físicas -Atividade Rural - Não pode conter registro nas entrelinhas e nas Movimento > R$.54.000,00 anual; margens Contabilidade de Autônomos Livro Caixa. - Deve obedecer rigorosa ordem cronológica Contabilidade Geral 3
  • 4. - A escrituração deve seguir um método uniforme AUXILIARES – São os livros criados para desdobrar os de registro (plano de contas) registros constantes dos livros principais ou registrar separadamente determinada espécie de fato. ERROS DE ESCRITURAÇÃO E SUA CORREÇÃO Exemplo: Caixa, Conta Corrente, etc. Decorrentes de diversos fatores da própria condição CRONOLÓGICOS – São livros cujos registros se faz humana, erros podem acontecer na escrituração dos livros. em rigorosa ordem de data, isto é, na ordem em que os As formalidades intrínsecas são rígidas na manutenção da fatos ocorreram, qualquer que seja a espécie. fidelidade dos livros não permitindo a utilização da famosa Exemplo: Diário e Caixa. "borracha". SISTEMÁTICOS – São os livros que registram os fatos, Os principais erros notados são: separando-os por espécie. Exemplo: O Razão e o Conta Corrente a) Erro na identificação da conta debitada ou creditada b Inversão das contas RELAÇÃO DOS PRINCIPAIS LIVROS DE c) Lançamento em duplicidade ESCRITURAÇÃO d) Omissão de lançamento e) Erro no valor (lançado a mais ou a menos) Para registrar os fatos contábeis ocorridos em f) Erro na narração do fato contábil seu patrimônio, bem como para atender as exigência legais e fiscais, as empresas utilizam vários livros, que Esses erros podem ser identificados imediatamente ou podem ser classificados nos seguintes grupos: posteriormente, na conciliação das contas. Os erros podem ser corrigidos pelos seguintes métodos: LIVROS CONTÁBEIS a) Estorno do lançamento Exigidos pelas leis comerciais: b) Lançamento retificativo Diário c) Lançamento complementar Razão d) Ressalva por profissional qualificado Registro de Duplicatas Registro de Vendas O Vista PROCESSOS DE ESCRITURAÇÃO Registro de Código de Números ou Abreviaturas (art. 177 Lei 6404/76). ESCRITURAÇÃO MANUAL - escrituração feito a mão Exigidos pela Lei das Sociedades por Ações - 6.404/76: ESCRITURAÇÃO MAQUINIZADA - utiliza máquinas de Registro de Ações Nominativas datilografar normais Registro de Aç6es Endossáveis ESCRITURAÇÃO MECANIZADA -c/ máquinas Livro de Transferência de Açóes Nominativas desenvolvidas para a escrituração contábil Livro de Registro de Partes Beneficiárias Nominativas ESCRITURAÇÃO COMPUTADORIZADA - utilização de Livro de Transferência de Partes 8eneficiárias computação eletrônica Nominativas Registro de Partes Beneficiárias Endossáveis LIVROS DE ESCRITURAÇÃO: Classificação e Registro de DebOntures Endossáveis Formalidades Registro de Bónus de Subscriç5o Endossáveis CLASSIFICAÇÃO DOS LIVROS: os livros de Exigidos pelas Leis Fiscais: escrituração podem ser classificados: Registro de Compras Registro de Inventários 1 – Quanto à necessidade de manutenção: Livro de Apuraçáo do Lucro Real (LALUR) a) Obrigatório; Razão de Apuração do Lucro Real b) Facultativo. Razão Auxiliar em UFIR 2 –Quanto a importância para o sistema contábil: LIVROS FACULTATIVOS OU AUXILIARES a) Principais; Conta Corrente b) Auxiliares. Registro de Vencimento de Compromissos Registro de Estoque 3 – Quanto à forma de escrituração: Caixa a) Cronológicos; Livros Analfticos para Registro de Contas de Clientes, b) Sistemáticos. Fornecedores, Bancos, etc. OBRIGATÓRIOS – São os livros exigidos por lei. Exemplo: LIVROS SOCIAIS Diário, Razão, Lalur, Registro de Inventário e os livros fiscais. Exigidos pela Lei 6404/76 para as Sociedades Anônimas: Livros de Atas das Assembléias Gerais FACULTATIVOS – são livros não obrigatbrios por lei, Livro de Presença de Acionistas criados para maior clareza e controle dos registros Livro de Atas das Reuniões do Conselho de contábeis. Administraç5o Exemplo: Caixa, Conta Corrente. Livro de Atas das Reuniões de Diretoria Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal. PRINCIPAIS – São os livros que registram todos os atas e fatos ocorridos, constituindo o centro do LIVROS DE CONTROLE DAS LEIS FISCAIS sistema de escrituração. Exemplo: Diário, Razão. Exigidos pelo IPI e pelo ICMS Registro de Entradas – Modelo I e Registro de Entradas – modelo IA 4 Contabilidade Geral
  • 5. Registro de Saída-Modelo 2 e Registro de Saída Formalidades do Livro Diário – modelo 2A Livro de Controle de Produção e do Estoque – Formalidades extrínsecas ( ou externas): o livro Diário deve modelo 3 ser encadernado com folhas numeradas em seqüência, Registro do Selo Especial de Controle – modelo tipograficamente. Deve conter, ainda, os termos de abertura e 04 de encerramento e ser submetido à autenticação do órgão Registro de Impressão de Documentos Fiscais – competente do Registro do Comércio. modelo 5 Registro e Termos de Ocorrência – modelo 6 Formalidades intrínsecas ( ou internas ): a escrituração do Registro de Inventário – modelo 7 Diário deve ser completa, em idioma e moedas nacionais, em Registro de Apuração do IP I – modelo 8 forma mercantil, com individuação e clareza, por ordem Registro de Apuraç5o do ICM – modelo 9 cronológica de dia, mês e ano, sem intervalos em branco nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as Exigidos pelo ISS: margens. Registro de Prestação de Serviços – modelo I Registro de Contratos de Obras e Serviços- O livro Diário tradicional pode ser substituído por fichas modelo 2 ( contínuas, em forma de sanfona, soltas ou avulsas ).Porém, a Registro de Faturas de Obras e Serviços – adoração desse sistema não exclui a empresa de obediência modelo 3 aos requisitos intrínsecos, previstos na lei fiscal e comercial para Registro de Locação de Bens M6veis – modelo 4 o livro Diário. As empresas que utilizam fichas são obrigadas a Registro de Movimento de Impressos em adotar o livro próprio para a inscrição das demonstrações Diversóes Públicas – modelo 5 financeiras. Registro de Impressos Fiscais – modelo 6 Registro de Entradas e Saídas de Objetos para Os Termos de Abertura e de Encerramento devem Conserto – modelo 7 ser transcritos na primeira e na última página do livro Diário, respectivamente. Esses termos são colocados na época da LIVROS DE CONTROLE DE LEIS TRABALHISTAS abertura dos livros, conforme o seguinte modelo: Registro de Empregados Elementos Essenciais do Lançamento no Livro Diário Livros de Inspeçáo do Trabalho 1º - local e data; 2º - conta ou contas debitadas; PRINCIPAIS LIVROS CONTÁBEIS 3º - conta ou contas creditadas, precedida(s) da partícula “a”; Dos vários livros usados pelas empresas, vamos 4º - Histórico da operação; mencionar apenas os utilizados pela contabilização dos 5º - valor da operação. atos e fatos administrativos. LIVRO RAZÃO Os principais livros utilizados pela Contabilidade são: O Razão é um livro de grande utilidade para Livro Diário contabilidade porque registra o movimento de todas as contas. Livro Razão A escrituração do livro Razão passou a ser obrigatória a partir Livro Caixa de 1991. Na Contabilidade moderna, o Razão é escriturado em Livro Contas-Correntes fichas. LIVRO DIÁRIO LIVRO CONTAS-CORRENTES O Diário é um livro obrigatório pela legislação comercial. Por ser obrigatório, o Diário está sujeito às O Contas-Correntes é o livro auxiliar do Razão. Serve formalidades legais extrínsecas e intrínsecas. para controlar as contas que representam Direitos e Obrigações para a empresa. Objetivo: cumprimento da função histórica da Contabilidade (ordem cronológica dos fatos LIVRO CAIXA ocorridos). O livro Diário é o mais importante livro contábil. Caso haja extravio dos demais O livro Caixa também é auxiliar. Nele são registrados livros fiscais, com o livro Diário é possível a todos os fatos administrativos que envolvam entradas e saídas recuperação dos mesmos. de dinheiro. 2 - PATRIMÔNIO ATIVO, PASSIVO E SITUAÇÃO LÍQUIDA (OU PATRIMÔNIO LÍQUIDO). CONCEITO CONTÁBIL DE PATRIMÔNIO Representa todos os bens, direitos e valores a receber de uma entidade. Se uma empresa compra uma máquina, esta Conjunto de bens, direitos e obrigações representa um bem de sua propriedade, portanto um ativo. Por vinculados a uma entidade num determinado momento, outro lado, se uma empresa paga determinada quantia, susceptíveis de avaliação econômica. digamos, pela patente de uma invenção, ela passa a ter o direito sobre essa patente. Assim uma patente representa um direito; COMPONENTES BÁSICOS logo um ativo. ATIVO Exemplos de ativos: - dinheiro guardado em banco Contabilidade Geral 5
  • 6. - duplicatas a receber provenientes de vendas a prazo conseqüentemente, um passivo exigível. Dessa forma, se você - veículos tem um patrimônio no valor de $ 10.000, mas ainda está - imóveis devendo $ 6.000 referente à sua compra, o valor líquido de seu - terrenos ativo é $ 4.000,00. O que equivale a dizer que seu patrimônio - estoque de mercadorias líquido monta em $ 4.000 como abaixo: PASSIVO EXIGÍVEL Valor Total do patrimônio (ativo) 10.000 Valor da obrigação assumida na compra do patrimônio 6.000 Representa todas as obrigações financeiras que (passivo exigível) uma empresa tem para com terceiros. É tudo que deve; as Valor líquido do patrimônio, ou patrimônio líquido 4.000 dívidas que ela contraiu. Assim se uma empresa adquire um veículo para pagamento a prazo, a posse do mesmo representa um EQUAÇÃO BÁSICA E VARIAÇÕES PATRIMONIAIS ativo. Mas por outro lado, a empresa passa a ter uma obrigação para com a pessoa ou companhia que vendeu o ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO veículo. Assim, ela passa a ter uma obrigação, que representa um passivo exigível. Embora simples, essa equação é fundamental para se aprender contabilidade. Na realidade ela diz respeito aos Exemplos de passivos: reflexos que as transações ocorridas provocam na situação - duplicatas a pagar econômico-financeira das empresas. Se uma companhia - salários a pagar compra uma máquina a prazo, essa transação tem reflexos em - aluguéis a pagar dois componentes básicos da contabilidade: a posse da - encargos sociais a pagar máquina (que é um ativo) vem aumentar o valor total do ativo da - juros a pagar companhia. Mas, ao mesmo tempo, desde que a compra foi a - impostos a pagar prazo, a companhia também contraiu a obrigação (passivo exigível). PATRIMÔNIO LÍQUIDO Em resumo: a compra a prazo de uma máquina O patrimônio líquido representa o registro do valor provocou um aumento no ativo e no passivo exigível. Supondo que os proprietários de uma empresa têm aplicado no que a máquina custou $ 10.000, essa transação, colocada em negócio. Para ilustrar, vamos admitir que você e um sócio forma de equação, seria assim representada: decidiram abrir uma empresa. Mas, para iniciar as atividades, a empresa necessita de um capital inicial de $ ativo (A) = passivo (P) + Patr. líquido (PL) 20.000.000, que vocês entregam ao gerente da firma. No Máquina $10.000 Dupl. a pg $10.000 Sem movim. $ 0 momento em que a empresa recebe o dinheiro, a posse deste representa um ativo. Mas, por outro lado, a empresa Para fixação dessa equação, vejamos quais as deve registrar que seus proprietários (os sócios) aplicaram variações que algumas transações provocam no ativo, passivo e no negócio uma determinada quantia, o capital, que patrimônio líquido. representa o patrimônio líquido da companhia. Neste ponto, uma dúvida muito comum costuma surgir. 1. Constituição da empresa com os sócios aplicando $ 50.000 Nós aprendemos que os bens de uma empresa em dinheiro. representam o seu patrimônio. Por que, de repente, o 2. Abertura de uma conta-corrente no Banco do Brasil, patrimônio passa a ser chamado ativo e o valor que os depositando $ 48.000. proprietários aplicaram no negócio é denominado 3. Compra a prazo de móveis para escritório no valor de $ patrimônio líquido? 3.000. 4. Compra à vista de um micro-computador no valor de $ 4.000. A resposta é simples. Suponhamos que você 5. Tomada de um empréstimo bancário no valor de $ 5.000. decida comprar um veículo; porém uma parte da compra 6. Pagamento de 50% da dívida dos móveis. será financiada. 7. Pagamento em espécie de despesa de condomínio, valor $ 1.000. Assim temos: 8. Registro da despesa de salários para pagamento futuro, $ $ 2.000. Valor do veículo 10.000 9. Pagamento do empréstimo bancário. Valor pago à vista 4.000 10. Recebimento de $ 4.000 em espécie referente a receita de Valor a pagar 6.000 serviços. 11. Receita de serviços $ 6.000. 50% a vista com um cheque e Ex: a posse do veículo representa para você um 50% dividido em 3 meses patrimônio, chamado ativo. Ao mesmo tempo, o valor que 12. Recebimento de $ 1.000 em espécie referente a 1º duplicata você ficou devendo, representa uma obrigação e da venda de serviços anterior ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1 Constituição da empresa: = R$ 0 + R$ 50.000 R$ 50.000 em caixa 2 Abertura Conta Corrente = R$ 0 + R$ 50.000 R$ 2.000 - Caixa R$ 48.000 - Bancos 3 Compra de Móveis = R$ 3.000 - Contas a Pagar + R$ 50.000 R$ 2.000 - Caixa R$ 48.000 - Bancos R$ 3.000 - Móveis 6 Contabilidade Geral
  • 7. 4 Compra de Microcomputador = R$ 3.000 – Contas a Pagar + R$ 50.000 R$ 2.000 - Caixa R$ 44.000 - Bancos R$ 7.000 - Móveis/Equipam. 5 Tomada de Empréstimo Banc. = R$ 3.000 - Contas a Pagar + R$ 50.000 R$ 2.000 - Caixa R$ 5.000 - Empréstimos R$ 49.000 - Banco R$ 7.000 - Móveis/Equipam. 6 Pagamento 50% Móveis = R$ 1.500 - Contas a Pagar + R$ 50.000 R$ 2.000 - Caixa R$ 5.000 - Empréstimos R$ 47.500 - Bancos R$ 7.000 - Móveis/Equipam. ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 7 Pagamento Condomínio = R$ 1.500 - Contas a Pagar + R$ 49.000 R$ 1.000 - Caixa R$ 5.000 - Empréstimos R$ 47.500 - Bancos R$ 7.000 - Móveis/Equipam. 8 Registo Desp. Salários/Futuro = R$ 1.500 - Contas a Pagar + R$ 49.000 R$ 1.000 - Caixa R$ 5.000 - Empréstimos R$ 47.500 - Bancos (R$ 2.000 - Salários à Pagar) R$ 7.000 - Móveis/Equipam 9 Pagamento Emprést. Bancário = R$ 1.500 - Contas a Pagar + R$ 49.000 R$ 1.000 - Caixa (R$ 2.000 - Salários à Pagar) R$ 42.500 - Bancos R$ 7.000 - Móveis/Equipam 10 Recebimento de Serviços = R$ 1.500 - Contas a Pagar + R$ 53.000 R$ 5.000 - Caixa + Receita (R$ 2.000 - Salários à Pagar) R$ 42.500 - Bancos R$ 7.000 - Móveis/Equipam 11 Receita Serviços (1/2 a 1/2) = R$ 1.500 - Contas a Pagar + R$ 56.000 R$ 8.000 - Caixa + Receita (R$ 2.000 - Salários à Pagar) R$ 42.500 - Bancos R$ 7.000 - Móveis/Equipam (R$ 3.000 - Contas à Receber) 12 Recebimento de Serviços a Prazo = R$ 1.500 - Contas a Pagar + R$ 57.000 R$ 9.000 - Caixa + Receita (R$ 2.000 - Salários à Pagar) R$ 42.500 - Bancos R$ 7.000 - Móveis/Equipam (R$ 2.000 - Contas à Receber) A equação vista nestes exemplos é chamada de "equação do balanço", porque consiste em balancear o total do A com o total obtido pela soma do P mais o PL. ASPECTOS DO PATRIMÔNIO O patrimônio pode ser analisado sob dois aspectos: qualitativo e quantitativo. No aspecto qualitativo os elementos são separados pela sua natureza e representados por contas que são títulos agrupadores dos componentes da mesma natureza. Sob o aspecto quantitativo o patrimônio é visto como um fundo de valores; de um lado, valores positivos (o ativo), formado pelo conjunto de bens e direitos e, de outro, valores negativos (o passivo, formado pelas obrigações assumidas.) 4 - CONTAS: CONCEITO, DÉBITO, CRÉDITO E SALDO – TEORIAS, FUNÇÃO E ESTRUTURA DAS CONTAS – CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO O REGISTRO DAS TRANSAÇÕES o valor depositado vai ser anotado em um registro, destinado a CONTAS demonstrar todas as suas transações com o banco, chamado conta. Sendo você correntista de um banco, você terá Dessa mesma forma, as empresas utilizam para uma conta aberta em seu nome. O que significa dizer que registrar as transações ocorridas, uma conta. O nome de uma Contabilidade Geral 7
  • 8. conta indica o tipo de transação que deve ser registrado na através de um livro, ou pela utilização de fichas, cada página ou mesma. E deve indicar também se a conta é de ativo, ficha representando uma conta. passivo exigível ou patrimônio líquido. EXEMPLO: WEBAPOSTILA LTDA LANÇAMENTOS A firma acima presta serviços de assistência técnica e iniciou suas atividades em 19XA. Até 31 de julho de 19XA É o registro de uma transação em uma conta. Os ocorreram as transações descritas abaixo. Fazer a escrituração elementos "anotados" em um lançamento são: o nome das das transações no livro diário geral e no razão (Conta T). contas que sofrerão alterações, o valor destas, data, bem como um breve histórico da transação. 1. Cinco sócios formaram a sociedade, com a participação de $ 10.000 de cada, integralizada em dinheiro. O valor total foi DÉBITO E CRÉDITO entregue ao gerente da firma. Explicação: O dinheiro entrou em caixa, aumentando o ativo Débito e crédito são palavras convencionadas (por débito). Foi também feito o registro do capital social (por para indicar se uma transação aumenta ou diminui o ativo, crédito, aumentando o patrimônio líquido). o passivo exigível e o patrimônio líquido de uma companhia. Como o total de cada um desses componentes 2. O dinheiro foi depositado em banco. é formado pela soma de diversas contas, temos que os Explicação: O ativo caixa foi diminuído (por crédito), mas o ativo débitos e créditos indicam se o saldo de uma conta deve banco c/ movimento aumentou (por débito). ser aumentado ou diminuído em função de uma transação. Em resumo: as transações são registradas nas contas, 3. Foram comprados móveis e utensílios, a prazo, no valor de $ através de lançamentos de débitos e créditos. 1.500. Explicação: A firma adquiriu a posse de um bem (aumentando o A P PL ativo por débito), assumindo uma obrigação (por crédito). (+)AUMENTA Débito Crédito Crédito (-)DIMINUI Crédito Débito Débito 4. A firma prestou serviços, cobrando $ 5.000, depositados em banco. Explicação: O dinheiro recebido e depositado representa um LIVRO DIÁRIO GERAL aumento do ativo (por débito), enquanto o registro da origem do numerário aumenta o patrimônio líquido (por crédito). O registro oficial das transações de uma companhia é o livro diário geral. Nele devem ser 5. Foram pagos por cheque os salários dos empregados, $ registradas todas as transações da empresa que possam 1.600. ser expressas em termos monetários. As informações Explicação: O registro do aumento das despesas (e diminuição básicas que o livro diário geral deve registrar são: do patrimônio líquido) é feito por um débito; a saída do numerário (diminuição do ativo) é registrada através de um data da transação, ou data em que se está crédito. registrando a mesma no livro diário nome das contas que estão sendo debitadas 6. Prestou serviços a uma companhia, emitindo uma fatura e e creditadas duplicata de $ 6.000, para recebimento em 30 dias. valor dos débitos e créditos em cada conta Explicação: A firma passou a ter um valor a receber, histórico da transação, descrito de forma aumentando o ativo (por débito), devendo registrar a origem do resumida mesmo (receita de serviços, aumento do patrimônio líquido, por crédito). LIVRO RAZÃO 7. Pagou 20% da compra a prazo dos móveis e utensílios. O razão representa um sistema pelo qual se Explicação: O valor das obrigações foi diminuído (por débito), controla a movimentação ocorrida individualmente em enquanto o numerário em banco também diminuiu (por crédito). cada conta. A escrituração do mesmo pode ser feita - LANÇAMENTOS NO LIVRO DIÁRIO GERAL - WEBAPOSTILA LTDA Data Histórico Débito Crédito 19XA Caixa 05.05 a Capital Social 50.000 Constituição da sociedade, de acordo com o contrato social, 50.000 pelos Srs. C. Mandarim J. C. Pessoa, P. Asdrubal, A.M. Goudaia e A.B. Magalhães, cada qual integralizando 10.000 cotas de $ 1 cada 06.05 Banco c/ movimento - Banco Azul S.A. 50.000 a Caixa Valor Referente à integralização das cotas do capital social, 50.000 depositado nesta data, conforme recibo n 0001 15.05 Móveis e utensílios 1.500 a Contas a Pagar Valor da nota fiscal n 46.527, de Domi S.A. 1.500 10.06 Banco c/ movimento - Banco Azul S.A. 5.000 a Receita de Serviços 8 Contabilidade Geral
  • 9. Valor da nota fiscal n 001, referente à prestação de serviços de 5.000 assistência técnica, conforme recibo n 0002 30.06 Despesa de Salários 1.600 a Banco c/ movimento - Banco Azul S.A. Pago salários do mês de junho, conforme recibos 1.600 10.07 Duplicatas a receber 6.000 a Receita de serviços Valor da nota fiscal n 002, fatura n 001-A, referente a serviços 6.000 prestados a Tainha S.A. 28.07 Contas a pagar 300 a Banco c/ movimento - Banco Azul S.A. Paga duplicata n 538-A, de Domi, referente à compra de móveis 300 conforme nota fiscal n 46527 114.400 114.400 LANÇAMENTOS NO RAZÃO (CONTA T) WEBAPOSTILA LTDA Banco c/ movimento Banco Azul S.A. Caixa Capital Social (2) 50.000 1.600 (5) (1) 50.000 50.000 (2) 50.000 (1) (4) 5.000 300 (7) 55.000 1.900 53.100 55.000 55.000 53.100 Receita de Serviços Móveis e utensílios Contas a Pagar 5.000 (4) (7) 300 1.500 (3) (3) 1.500 6.000 (6) 1.200 1.500 1.500 11.000 1.200 Despesa de Salários Duplicatas a receber (5) 1.600 (6) 6.000 ESTRUTURA DAS CONTAS Embora esta seja uma questão aparentemente simples, ela tem dividido os doutrinadores nas soluções propostas, de A conta tem alguns elementos essenciais, são: forma que para uns as contas representam pessoas e os vínculos jurídicos que prendem estas pessoas aos valores, Título, que deve representar o componente do enquanto que para outros, as contas representam coisas e patrimônio que identifica. valores materiais. Histórico, narração resumida do fato contábil que Daí porque surgiram, ao longo do tempo, várias provocou a alteração na conta. escolas, cada uma defendendo a sua teoria para justificar os Débitos e Créditos, são registrados um ou outro critérios por elas adotados para classificação das contas. dependendo se a conta foi debitada ou creditada. Dentre estas escolas, temos como principais: Saldo, é o valor resultante da diferença entre teoria personalista; débitos e créditos sofridos pela conta. teoria materialista; Coluna D/C, identifica se o saldo é devedor ou teoria patrimonialista. credor. TEORIA DAS CONTAS Essa estrutura pode ser melhor visualizada observando-se TEORIA PERSONALISTA o razão. Para esta escola as contas representam pessoas que CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS se relacionam com a entidade em termos de débito e crédito. A perfeita classificação das contas pressupõe o Exemplo: conhecimento ou a definição da natureza do elemento por veja o caso de uma empresa que teve o seu capital ela representado. subscrito e integralizado pelos sócios. No momento de Contabilidade Geral 9
  • 10. integralização, a pessoa capital, representando os sócios, concedeu um crédito à entidade. LIVROS DE ESCRITURAÇÃO Esta por sua vez entregou os recursos recebidos à pessoa caixa. Desta forma, a pessoa capital ficou Os diversos livros utilizados pela contabilidade para o credora enquanto a pessoa caixa ficou devedora da registro ou escrituração de fatos contábeis devem obedecer a entidade. dois tipos de formalidades: Esta escola classifica as contas em: FORMALIDADES EXTRÍNSECAS (EXTERNAS) contas dos proprietários Livro encadernado com costura, com as páginas contas dos agentes consignatários; e numeradas mecanicamente contas dos agentes correspondentes Possuir temos de abertura e de encerramento lavrados por ocasião do seu registro As contas dos agentes correspondentes Registrado na repartição competente do Registro compreendem aquelas que representam direitos ou do comércio: obrigações. Junta Comercial (empresas comerciais) As contas dos agentes consignatários Cartórios de Registro de Títulos e Documentos compreendem as contas representativas de bens (empresas civis) corpóreos. Está rubricado, em todas as páginas por As contas dos proprietários compreendem todas funcionário da Repartição competente as contas do patrimônio líquido e suas variações como as receitas e despesas. FORMALIDADES INTRÍNSECAS (INTERNAS) TEORIA MATERIALISTA Os registros devem ser sem rasuras, borrões ou emendas Para esta escola a relação entre as contas e a Não pode conter registro nas entrelinhas e nas entidade é uma relação material e não pessoal. De sorte margens que a conta só deve existir enquanto existir também o Deve obedecer rigorosa ordem cronológica elemento material por ela representado. Por isso as contas A escrituração deve seguir um método uniforme de são classificadas em dois grupos a saber: registro (plano de contas) contas integrais e ERROS DE ESCRITURAÇÃO E SUA CORREÇÃO contas diferenciais Decorrentes de diversos fatores da própria condição As contas integrais são aquelas representativas humana, erros podem acontecer na escrituração dos livros. As de bens, direitos e obrigações, enquanto as contas formalidades intrínsecas são rígidas na manutenção da diferenciais são as que integram o patrimônio líquido, além fidelidade dos livros não permitindo a utilização da famosa das receitas e despesas. "borracha". TEORIA PATRIMONIALISTA Os principais erros notados são: Segundo a teoria patrimonialista a contabilidade a) Erro na identificação da conta debitada ou tem como finalidade controlar o patrimônio e apurar o creditada resultado das entidades. Portanto, esta teoria classifica as b Inversão das contas contas em: c) Lançamento em duplicidade d) Omissão de lançamento contas patrimoniais; e e) Erro no valor (lançado a mais ou a menos) contas de resultado f) Erro na narração do fato contábil As contas patrimoniais são aquelas que Esses erros podem ser identificados imediatamente ou representam o ativo e o passivo da entidade. Desta forma posteriormente, na conciliação das contas. Os erros podem ser são contas patrimoniais aquelas que indicam a existência corrigidos pelos seguintes métodos: de bens, direitos, obrigações e o patrimônio líquido da entidade, formado pelo capital social, as reservas e os a) Estorno do lançamento lucros ou prejuízos acumulados. b) Lançamento retificativo c) Lançamento complementar Já as contas de resultado compreendem as d) Ressalva por profissional qualificado receitas e as despesas do período, que devem ser encerradas no final do exercício para que se apure o resultado do exercício. Este resultado, lucro ou prejuízo, PROCESSOS DE ESCRITURAÇÃO será incorporado ao patrimônio através da conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados. ESCRITURAÇÃO MANUAL - escrituração feito a mão ESCRITURAÇÃO MAQUINIZADA - utiliza máquinas de datilografar normais Exemplificando a classificação das contas ESCRITURAÇÃO MECANIZADA -c/ máquinas desenvolvidas segundo as escolas ou teorias apresentadas, a conta para a escrituração contábil Capital é uma conta dos proprietários, segundo a teoria ESCRITURAÇÃO COMPUTADORIZADA - utilização de personalista, classifica-se como conta diferencial pela computação eletrônica teoria materialista e como conta patrimonial de acordo com a teoria patrimonialista. FUNÇÕES DO LANÇAMENTO CONTÁBIL 10 Contabilidade Geral
  • 11. a) FUNÇÃO HISTÓRICA - relaciona-se com a ordem cronológica obrigatória a ser seguida nos assentamentos BALANCETES DE VERIFICAÇÃO contábeis e, mais especificamente, nos registros contábeis. CONCEITO E OBJETIVO DOS BALANCETES b) FUNÇÃO MONETÁRIA - por estarem os fatos contábeis Todas as empresas têm dezenas de transações envolvidos com valores que alteram elementos do mensalmente, todas registradas na contabilidade pelo método patrimônio e/ou resultado, o lançamento tem como uma de de partidas dobradas, ou seja: para cada um ou mais suas funções, registrar esse valor e o seu agrupamento lançamentos de débito efetuados deve corresponder um ou segundo a natureza. mais lançamentos de crédito, de forma que o valor total de débitos seja sempre igual ao valor total dos créditos em cada lançamento. FÓRMULAS DE LANÇAMENTOS Conseqüentemente, a qualquer momento a soma dos saldos devedores da contabilidade de uma companhia deve ser Segundo a quantidade de contas debitadas e exatamente igual à soma dos saldos credores. Ao fazer uma creditadas, utilizadas para o registro do fato, existem verificação desse fato, a companhia prepara um balancete, por quatro fórmulas de lançamento. isso chamado de "balancete de verificação". 1a FÓRMULA: uma débito x uma a crédito COMO LEVANTAR UM BALANCETE DE VERIFICAÇÃO 2a FÓRMULA: uma débito x mais de a uma crédito Preparar um balancete consiste em relacionar todas as 3a FÓRMULA: mais de uma débito x uma a crédito contas da contabilidade de uma companhia que tenham saldo 4a FÓRMULA: mais de uma débito x mais de uma a diferente de zero, colocando, em colunas apropriadas, o valor crédito do saldo de cada conta. O formato dos balancetes varia de empresa para empresa, de acordo com as necessidades de informações de cada uma. Vejamos um modelo: COMPANHIA BALANCEADA Balancete de Verificação em 31 de agosto de 19XA Contas Saldos devedores Saldos credores $ $ Caixa 200 Banco c/ movimento 10.000 Contas a receber 50.000 Estoque de mercadoria 80.000 Móveis e utensílios 20.000 Salários a pagar 5.000 Duplicatas a pagar 30.000 Títulos a pagar a bancos 40.000 Outras contas a pagar 200 Capital social 100.000 Despesas de salário 15.000 175.200 175.200 O saldo que aparece ao lado de cada conta é o mesmo constante da ficha de razão correspondente. QUANDO LEVANTAR UM BALANCETE DE VERIFICAÇÃO Os balancetes de verificação podem ser extraídos a qualquer tempo. Entretanto, o procedimento mais usual é o de preparar balancetes mensais, para conhecimento e informação da administração, acerca da posição financeira da companhia. Algumas empresas preferem preparar balancetes apenas trimestralmente e outras, semestralmente. Em resumo: quando levantar um balancete de verificação é uma decisão que depende da administração de uma companhia. 5 - CONCEITOS DE CAPITAL CAPITAL SOCIAL Representam recursos originários de terceiros É a obrigação da empresa para com os sócios utilizados para a aquisição de ativos de propriedade da originária da entrega de recursos para a formação do capital entidade. Corresponde ao passivo exigível (PE) da entidade. Corresponde ao patrimônio líquido (PL) CAPITAL REALIZADO CAPITAL PRÓPRIO Corresponde ao valor dos recursos entregues pelos São os recursos originários dos sócios ou acionistas sócios e à disposição da entidade (em caixa, nos bancos, em da entidade ou decorrentes de suas operações sociais. imóveis, etc). CAPITAL DE TERCEIROS CAPITAL A REALIZAR Contabilidade Geral 11
  • 12. É o capital com que a entidade foi registrada mas Ex.: Lúcia vai abrir uma papelaria. Ela possui, para que por algum motivo ainda não foi colocado totalmente à esse fim, R$ 10.000 em dinheiro. Logo, esses R$ 10.000 em disposição da entidade. Com o desenrolar dos negócios, dinheiro constituem o seu Capital Inicial. este capital será posto à disposição da entidade, seja através de dinheiro ou outros bens. O Capital Inicial pode ser composto por: • Dinheiro CAPITAL TOTAL A DISPOSIÇÃO DA EMPRESA • Móveis Corresponde à soma do capital próprio com o capital • Veículos de terceiros. É também igual ao total do ATIVO da entidade. • Imóveis • Promissórias a Receber etc. DIFERENÇA ENTRE CAPITAL E PATRIMÔNIO Patrimônio é o conjunto que COMPREENDE os Capital é o conjunto de elementos que o proprietário bens da empresa (dinheiro em caixa, contas a receber, da empresa possui para iniciar suas atividades. imóveis, veículos., etc), seus direitos (contas a receber) e suas obrigações para com terceiros (contas a pagar) 7 – ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL CONCEITO DE DÉBITO E CRÉDITO CRÉDITO é uma situação de direito ou de haver da conta em relação à entidade; DÉBITO: na linguagem comum, significa: dívida SALDO é a diferença entre o total dos débitos e o total dos situação negativa créditos efetuados numa conta; O saldo pode ser: estar em débito com alguém estar devendo para alguém etc. devedor - quando a soma dos débitos for maior do que a soma dos créditos; Quando falarmos na palavra débito, procure não credor - quando a soma dos débitos for menor do que a ligar o seu significado do ponto de vista técnico com o que soma dos créditos; ela representa na linguagem comum. nulo - quando a soma dos débitos for igual a soma dos créditos; Na terminologia contábil, essa palavra tem vários significados, os quais raramente correspondem aos da CONTAS CONTÁBEIS: SUA NATUREZA E SUA linguagem comum. Enquanto não se conscientizar disso, MOVIMENTAÇÃO dificilmente aceitará que débito pode representar Razonete elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a Nome da Conta terminologia. Débitos Créditos CRÉDITO: na linguagem comum, significa: (D) (C) ter crédito com alguém, em uma loja etc. situação positiva Devedor Credor poder comprar a prazo etc. Saldo Na terminologia contábil, a palavra crédito também possui vários significados. As mesmas Mecanismo de Débito e Crédito observações que fizemos para a palavra débito aplicam-se à palavra crédito. Portanto é importante memorizar : Contas NATUREZA Aumentos Diminuições ATIVO Dv D C a. No gráfico das Contas Patrimoniais, o lado direito é o PASSIVO Cr C D lado do Crédito, exceto para as Contas Retificadoras. DESPESAS Dv D C RECEITAS Cr C D b. No gráfico das Contas de Resultado, o lado direito é o SITUAÇÃO lado do Crédito. Cr C D LÍQUIDA Então temos o seguinte conceito: Dv - conta de natureza DEVEDORA; D -debitar DÉBITO é uma situação de dívida ou de responsabilidade Cr - conta de natureza CREDORA; C -creditar da conta para com entidade; Contas são denominações contábeis que identificam e controlam os elementos contábeis de natureza semelhante. 12 Contabilidade Geral
  • 13. TEORIA DAS CONTAS CONTAS ATIVO PASSIVO DE RESULTADO PATRI MÔNI RECEITAS Teoria das Contas BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES O & DESPESAS LÍQUI DO Teoria Personalista Contas dos Contas dos Agentes Contas Pessoas Agentes Contas dos Proprietários Correspondentes Débito/Crédito Entidade Consignatários Teoria Materialista Contas Integrais Contas Diferenciais Contas Material Entidade Teoria Patrimonialista Objeto Patrimônio Finalidade controle, apuração Contas Patrimoniais Contas de Resultado dos resultados e prestação de informações TEORIA PERSONALISTA As contas representam pessoas que se relacionam com a entidade em termos de débito e crédito; TEORIA MATERIALISTA As contas e a entidade mantêm uma relação material, e não pessoal; TEORIA PATRIMONIALISTA O objeto da Contabilidade é o patrimônio das entidades e a sua finalidade é o controle do patrimônio, a apuração dos resultados e a prestação de informações; CONTAS DE RESULTADO Compreendem as Receitas e as Despesas, que devem ser encerradas quando da apuração do resultado do exercício. Este resultado, lucro ou prejuízo, será incorporado ao patrimônio da entidade através da conta do patrimônio líquido “Lucros Acumulados” ou “Prejuízos Acumulados” PLANO DE CONTAS É constituído pelo conjunto de normas e procedimentos sobre a utilização das contas integrantes do sistema contábil da entidade. O Plano de Contas é composto pelas seguintes partes: Elenco das contas, Codificação das Contas, Função das Contas e Funcionamento das Contas. Elenco das Contas - conhecido como estrutura do plano de contas, consiste na relação ordenada de todas as contas utilizadas para o registro dos fatos contábeis de uma entidade. • Exemplo de Plano de Contas Ativo Passivo - Ativo Circulante Passivo Circulante Disponibilidades Passivo Exigível a Longo Prazo Direitos Realizáveis Resultado de Exercícios Futuros Estoques Despesas do Exercício seguinte Patrimônio Líquido - Ativo Realizável a Longo Prazo Capital Social - Ativo Permanente Reservas de Capital Investimento Reservas de Lucros Imobilizado Lucros ou Prejuízos Acumulados Diferido Codificação das Contas - a codificação tem por objetivo 1. Ativo simplificar a classificação das contas nos respectivos grupos 1.1. Ativo Circulante e subgrupos. 1.2. Ativo Realizável a Longo Prazo 1.3. Ativo Permanente Exemplo: arbitramos o código 1 para o Ativo e 2 para o 1.3.1. Investimento Passivo, o restante ficaria: 1.3.2. Imobilizado Contabilidade Geral 13
  • 14. Fórmulas de Lançamento Função das Contas - tem como finalidade explicar a razão da existência da conta, para que serve, onde se aplica, como se 1ª - Fórmula Simples – apenas uma conta é debitada e trabalha com ela. uma única conta é creditada. Ex.: a conta CAIXA representa o dinheiro, recebendo a Ex.: compra de uma bicicleta, à vista, por $ 1.000 débito os recebimentos e a crédito os pagamentos efetuados em dinheiro; Veículos a Caixa ......................... $ 1.000 Funcionamento do Plano de Contas - é a parte do Plano de Contas que demonstra o relacionamento de uma conta com 2ª - Fórmula Composta - apenas uma conta é debitada e as demais, assim como a sua abertura, movimentação e mais de uma conta é creditada. encerramento. Ex.: compra de uma bicicleta por $ 1.000, pagando-se $ 500 com cheque do Banco do Brasil e aceitando uma duplicata MÉTODOS DE ESCRITURAÇÃO pelo restante, $ 500. Veículos MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS a Diversos a Banco c/ Movimento .. $ 500 É o método pelo qual cada débito efetuado em uma a Duplicatas a Pagar...... $ 500 $ 1.000 ou mais contas, deve corresponder um crédito em uma ou mais contas, de tal forma que o total debitado seja sempre 3ª - Fórmula Composta -mais de uma conta é debitada e igual ao total creditado. uma única conta é creditada. Ex.: Integralização do capital Social no valor de $ 15.000, PARTIDAS MENSAIS sendo $ 5.000 em móveis e $ 10.000 em dinheiro. Admite-se a escrituração resumida no diário, por Diversos totais que não excedam ao período de um mês, relativamente a Capital Social a contas cujas operações sejam numerosas ou realizadas Caixa ........................... $ 10.000 fora da série do estabelecimento, desde que utilizados livros Móveis e Utensílios.... $ 5.000 $ 15.000 auxiliares para registro individualizado e conservados os documentos que permitam sua perfeita verificação. 4ª - Fórmula Complexa - mais de uma conta é debitada e mais de uma conta é creditada. ESCRITURAÇÃO Ex.: pagamento do aluguel do mês no valor de $ 40.000 e de uma duplicata no valor de $ 90.000, com a utilização de $ É o conjunto de lançamentos contábeis. 30.000 em dinheiro e $ 100.000 em cheque. Escrituração completa é composta pelos Débito Crédito lançamentos contábeis e pelas demonstrações financeiras Diversos elaboradas no encerramento de cada exercício social. a Diversos Despesa de Aluguel .......... $ 40.000 Função da Escrituração: Duplicatas a Pagar............. $ 90.000 a Caixa ....................................................... $ 30.000 Histórica = consiste no registro dos fatos na ordem a Bancos c/ Movimento .............................. $ 100.000 cronológica (Livro Diário); Sistêmica = consiste na organização dos elementos Partícula “a” - é apenas indicadora da contra creditada, sendo contábeis de acordo com sua natureza e valores respectivos seu uso facultativo. (Livro Razão); FATOS CONTÁBEIS Processo de Escrituração: Os fatos contábeis classificam-se em: a) Fatos Permutativos Pode ser manual, mecanizado ou por processamento de b) Fatos Modificativos dados; c) Fatos Mistos Todo lançamento deve estar apoiado em documentos hábeis e idôneos e adequados ao tipo de operação. Ex.: FATOS PERMUTATIVOS compra de mercadorias documento hábil é a nota fiscal; Registro dos fatos no livro Diário; Não alteram o patrimônio líquido, ocorrendo Transcrição dos registros para o livro Razão; somente trocas entre os elementos do patrimônio, tais como: Elaboração do Balancete de Verificação; bens por bens, bens por obrigações, direitos por bens, etc. Apuração do Resultado e elaboração das demonstrações Exemplos: contábeis (Balanço Patrimonial e Demonstração do compra de mercadorias a vista (bens por bens) Resultado do Exercício), transcrevendo-se estas compra de mercadorias a prazo (bens por obrigações) demonstrações no livro Diário. recebimento de uma duplicata (direitos por bens) LANÇAMENTOS FATOS MODIFICATIVOS Alteram o patrimônio líquido aumentando-o ou Ex.: Compra de um veículo à vista, no dia 01/04/02, diminuindo-o, como as receitas e as despesas. conforme NF nº 51, no valor de $ 700.000, emitida pela Exemplos: MARELA. receitas de aluguel - fato modificativo aumentativo receitas de juros - fato modificativo aumentativo S J Rio Preto, 01 de abril de 2002 despesas de salários - fato modificativo diminutivo despesas financeiras - fato modificativo diminutivo Veículos a Caixa ......................... $ 700.000 FATOS MISTOS 14 Contabilidade Geral
  • 15. 3º passo - identificar qual é o efeito do fato sobre cada Combina fatos permutativos e modificativos. conta envolvida, ou seja, qual elemento contábil aumenta ou Exemplos: diminui devido a este fato; venda de mercadorias com lucro - Fato Misto Aumentativo 4º passo - efetuar o lançamento, segundo o mecanismo de venda de mercadorias com prejuízo - Fato Misto débito e crédito. Diminutivo pagamento de uma duplicata com juros - Fato Misto BALANCETE DE VERIFICAÇÃO Diminutivo recebimento de uma duplicata com juros - Fato Misto Após efetuarmos todos os lançamentos nos razonetes, Aumentativo devemos apurar os saldos de todas as contas. Registro dos Fatos Contábeis – Passos Balancete de Verificação 1º passo - identificar as contas envolvidas (pelo menos duas Saldos contas); Contas Devedores Credores (D) (C) 2º passo - identificar a que grupo cada conta pertence. Uma conta só pode pertencer a um determinado grupo, tais como: ATIVO – PASSIVO – PATRIMÔNIO LÍQUIDO – RECEITA – Total DESPESA 8 - BALANÇO PATRIMONIAL Balanço Patrimonial é uma demonstração que relata os bens e direitos(Ativo), e as obrigações e a participação c) A = P essa situação nos proporciona uma situação dos acionistas(Passivo) da empresa, dando, dessa forma, ao líquida nula, pois os valores do Ativo cobrem tão somente o leitor, a posição patrimonial e financeira da empresa. montante das obrigações. O termo balanço tem a ver com balança, pois os Equação Patrimonial A = P dois lados: ativo e passivo, devem estar em consonância, isto é, equilibrados com os mesmos totais. A isto chamamos de Em termos dos grandes agrupamentos de contas, o Equilíbrio Patrimonial, de onde resulta a seguinte Equação balanço patrimonial é dividido da seguinte forma: Patrimonial: TEMOS A CONCEITUAÇÃO DEFINIDA PELO CONSELHO ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO FEDERAL DE CONTABILIDADE "O balanço patrimonial é a demonstração contábil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, a posição patrimonial e financeira da Entidade". Grupos que formam o Balanço Patrimonial No Brasil, a Lei nº 6.404 de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Ações) padronizou o título de cada grupo do balanço. Assim, o balanço patrimonial deve ser apresentado com as contas classificadas nos seguintes Ao final de um período, quando comparamos os grupos: valores do Ativo com os do Passivo, podemos obter três situações: Ativo Passivo a) A > P essa situação nos proporciona uma situação - Circulante - Circulante líquida positiva, pois os valores componentes do Ativo ATIVO PASSIVO+PL - Realizável a longo prazo - Exigível a longo prazo permitem solver as obrigações e ainda apresentam saldo. - Permanente - Resultado de exercícios futuros Essa diferença positiva é lançada contabilmente como Lucro Investimento - Patrimônio líquido do Exercício, no grupo contábil do Patrimônio Líquido; Imobilizado Diferido Equação Patrimonial A = P + PL b) A < P essa situação nos proporciona uma situação Deve ser observado que a apresentação das contas líquida negativa, pois os valores componentes do Ativo NÃO do ativo em grupos obedece a uma ordem decrescente de são suficientes para cobrir as obrigações. Essa diferença grau de liquidez, representando esta a maior ou menor negativa, é lançada como Prejuízo do Exercício, no grupo facilidade com que determinados bens são transformados em contábil do Patrimônio Líquido. Quando ocorre essa situação, numerário. contabilmente dizemos que a empresa apresenta um Passivo a Descoberto. Assim, o critério de classificação das contas, dentro de cada grupo do ativo, está diretamente relacionado com os Equação Patrimonial A = P - PL Contabilidade Geral 15
  • 16. fatores: tempo, intenção e dinheiro. O título de cada grupo destinem à manutenção das atividades da indica qual o tempo necessário à companhia para transformar empresa(investimentos em ações ou quotas, obras de arte, seus ativos em dinheiro, de acordo com suas intenções imóveis para aluguel, etc.); (existem bens que a companhia não deseja transformar em dinheiro, em virtude de sua própria utilidade como bens). ATIVO IMOBILIZADO Bens e direitos destinados à manutenção das Por outro lado, o critério para classificação das atividades da empresa(terrenos, edificações, maquinismos, contas do passivo dentro de cada grupo repousa na condição ferramentas, móveis e utensílios, marcas e patentes, etc.); de as contas representarem ou não exigibilidades para a companhia. Em caso afirmativo, a classificação se fará de ATIVO DIFERIDO acordo com o prazo que a companhia terá para pagar suas Despesas que contribuirão para a formação de mais dívidas. Se as contas, entretanto, não representarem de um exercício social(despesas pré-operacionais, despesas exigibilidades, serão classificadas como patrimônio líquido, com pesquisas, despesas com reorganização, etc); com exceção das contas classificadas como resultados de exercícios futuros. PASSIVO CIRCULANTE Obrigações que irão vencer até o exercício social CLASSIFICAÇÃO DOS COMPONENTES PATRIMONIAIS seguinte( fornecedores, empréstimos, impostos a pagar, encargos sociais a recolher, etc; ATIVO CIRCULANTE Bens e direitos que irão se realizar até o exercício PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO social seguinte. Ex: Caixa, Bancos Conta Movimento, Obrigações que irão vencer após o exercício social Aplicações Financeiras, Contas a Receber, Estoques, seguinte( fornecedores a longo prazo, empréstimos a longo Despesas Antecipadas; prazo, créditos de pessoas ligadas, etc); ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO RESULTADOS DE EXERCÍCIOS FUTUROS Bens e direitos que irão realizar-se após o exercício Receitas de exercícios futuros, diminuídas dos social seguinte. Ex: Contas a Receber a Longo Prazo, respectivos custos e despesas a elas correspondentes. Despesas Antecipadas a Longo Prazo, Contas a Receber de Pessoas Ligadas: PATRIMÔNIO LÍQUIDO Composto das origens de recursos pertencentes aos INVESTIMENTOS acionistas (recursos recebidos na forma de capital, ágio na Participações permanentes no capital social de colocação de ações, doações e subvenções para outras empresas e outros direitos permanentes que não se investimentos, lucros ou prejuízos apurados. MODELO DE BALANÇO PATRIMONIAL DETALHADO COM ELENCO DAS CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE CIRCULANTE Salários a Pagar DISPONIBILIDADES Fornecedores Caixa Encargos Sociais a Pagar Bancos c/ Movimento Empréstimos a Pagar Aplicações de Liquidez Imediata Impostos e Taxas a Recolher Adiantamentos Recebidos CRÉDITOS A RECEBER Participações e Gratificações a Pagar Duplicatas a receber a) Clientes EXIGÍVEL A LONGO PRAZO b) Coligadas e controladas - Empréstimos e Financiamentos transações operacionais Debêntures a Resgatar (-) Duplicatas Descontadas Imposto de Renda Diferido (-) Provisão para Devedores Duvidosos Provisão para Riscos Fiscais e outros Títulos a Receber Passivos Contingentes Bancos - Contas Vinculadas Adiantamentos a Empregados RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS Impostos a Recuperar Receita de Exercícios Futuros Investimentos temporários (-) Custos e Despesas correspondentes a) Aplicações temporárias em às Receitas ouro b) Aplicações em Títulos e PATRIMÔNIO LÍQUIDO Valores Mobiliários Capital Social c) Imóveis destinados à Venda Capital Subscrito (-) Capital a Integralizar ESTOQUES Reservas de Capital Mercadorias para revenda Reserva de Reavaliação Material de expediente Reservas de Lucros Importações em Andamento de Bens Lucros (ou Prejuízos) Acumulados Destinados à Venda (-) Ações em Tesouraria Adiantamento a Fornecedores de Bens Destinados à Venda CUSTOS E DESPESAS DO EXERCÍCIO DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE PAGAS ANTECIPADAMENTE CUSTOS DO EXERCÍCIO Seguros a Vencer Custo das Mercadorias Vendidas Juros a Apropriar 16 Contabilidade Geral
  • 17. Assinaturas e Anuidades a Apropriar DESPESAS DO EXERCÍCIO ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honorários da Diretoria CRÉDITOS E VALORES Gratificações à Diretoria Bancos - Contas Vinculadas Honorários diversos Clientes Contribuições p/ INSS Créditos com Coligadas e Controladas - Materiais de Expediente Consumidos Transações não Operacionais Seguros Créditos c/ Sócios, Acionistas ou Titular Despesas de viagens Adiantamentos a Terceiros Contribuições e doações (-) Provisão para Devedores Duvidosos Assinaturas de jornais e revistas Depreciações INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS A LONGO Amortizações PRAZO Títulos a Valores Mobiliários DESPESAS COM PESSOAL Aplicações Temporárias em Incentivos Ordenados e férias Fiscais 13 salário Empréstimos compulsórios Gratificação a empregados Contribuições p/ INSS DEPESAS ANTECIPADAS Contribuições p/ FGTS Seguros a Vencer a Longo Prazo Indenizações Refeitório ATIVO PERMANENTE Vale Transporte INVESTIMENTOS DESPESAS COM VENDAS Participações permanentes em outras Comissões s/ vendas sociedades Fretes s/ vendas Obras de Arte Contribuições p/ INSS Terrenos e Imóveis para utilização futura Despachos Imóveis Destinados à Renda Propaganda (-) Provisão para Perdas Permanentes DESPESAS TRIBUTÁRIAS IMOBILIZADO Imposto s/ operações financeiras Terrenos IR s/ aplicações financeiras Instalações Contribuição Social s/ lucros Máquinas e Equipamentos PIS s/ Receita Operacional Móveis e Utensílios I.P.V.A. Veículos Adicional do IR - Estadual Construções em Andamento I.P.T.U. Importações em Andamento de Bens do Impostos e taxas diversos Imobilizado Multas Fiscais Adiantamento para Inversões Fixas Direitos de Uso de Telefones ENCARGOS FINANCEIROS LÍQUIDOS Marcas e Patentes Industriais DESPESAS FINANCEIRAS Florestamento e Reflorestamento Juros de mora passivos Direitos sobre Recursos Naturais Juros passivos (-) Depreciação Acumulada Descontos concedidos (-) Amortização Acumulada Despesas bancárias (-) Exaustão Acumulada Correção pré-fixada passiva Multas contratuais DIFERIDO (-) RECEITAS FINANCEIRAS Despesas de Implantação e Pré- Juros Ativos Operacionais Juros de Mora Ativos Despesas de Modernização Correção monetária pré-fixada ativa Pesquisa e Desenvolvimento de Descontos obtidos Produtos Comissões ativas (-) Amortização Acumulada Renda de participações Renda de aplicações financeiras ENCARGOS MONETÁRIOS LÍQUIDOS VARIAÇÕES MONETÁRIAS PASSIVAS Correção monetária pós-fixada passiva Variação cambial passiva (-) VARIAÇÕES MONETÁRIAS ATIVAS Correção monetária pós-fixada ativa Variação cambial ativa DESPESAS GERAIS Conservação e limpeza Comunicações Contabilidade Geral 17
  • 18. Energia elétrica Água e esgoto Aluguéis passivos Despesas c/ veículos Leasing Despesas diversas PERDAS DIVERSAS Perdas por insolvência Formação de Prov. p/ Riscos de Créditos Variação de estoques Perdas por avarias Perdas em investimentos Outras perdas DESPESAS NÃO OPERACIONAIS Custo na venda de bens de uso RECEITAS E RENDIMENTOS DO EXERCÍCIO RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA RECEITAS COMERCIAIS Vendas à vista Vendas a prazo Outras saídas faturadas (-) DEDUÇÕES DE VENDAS (-) Devoluções de vendas (-) ICMS destacado nas vendas (-) PIS s/ Receita Operacional (-) CONFINS - Contribuição Social sobre faturamento RECEITAS DIVERSAS Recuperação de despesas Recuperação de insolvíveis Reversão de Prov. p/ Risco de Créditos RECEITAS NÃO OPERACIONAIS Receita da venda de bens de uso ALGUMAS DECISÕES IMPORTANTES SOBRE O BALANÇO PATRIMONIAL APLICAÇÃO DOS RECURSOS INTRODUÇÃO Qual a estrutura do Capital investido na empresa: Circulante (Curto Prazo), Realizável a Longo Prazo A partir do balanço patrimonial de cada um e Permanente (Imobilizado + Investimento + (“empresa adotada para estudo”) vamos conhecer um pouco Diferido); mais destas empresas a partir de análises básicas e As aplicações no Circulante (Estoques) e no introdutórias, já que aprofundaremos o assunto mais à frente Permanente (Imobilizado) estão sensatas; (aulas 19 a 22). ORIGENS DOS RECURSOS SITUAÇÃO FINANCEIRA: ATIVO CIRCULANTE X PASSIVO CIRCULANTE Qual a estrutura do Capital da empresa: Capital Próprio (PL) e Capital de Terceiros (PC + ELP); Qual equilíbrio destes dois grupos; Qual a composição e qualidade das Dívidas (PC x Capital Circulante Líquido: AC - PC; ELP); Qual a saúde financeira da empresa. Qual a composição do Patrimônio Líquido da empresa; 18 Contabilidade Geral