O documento fornece uma introdução sobre gestão estratégica de custos, abordando conceitos como custos, despesas, investimentos e métodos de controle e avaliação de estoques. Inclui exemplos e exercícios sobre controle periódico de estoques, métodos de avaliação de estoques e classificação de custos.

1. APOSTILA
GESTÃO
ESTRATÉGICA
DE CUSTOS
1ª PARTE

2. 1- INTRODUÇÃO
Supondo que você pretendesse ter o seu próprio negócio, ou que fosse contratado como
gerente geral ou administrador de uma empresa.
Assim como diversos empresários, você com certeza também teria as seguintes questões:
• Qual produto ou serviço prestado pela • Como formar o preço de venda?
empresa é o mais lucrativo ? • Qual a relação entre custo e
• Pode-se eliminar algum produto ou serviço preço?
deficitário ?
• Qual o custo dos produtos fabricados ou PREÇO = CUSTO + LUCRO
serviços prestados pela empresa ?
• Como identificar e eliminar os desperdícios
?
• Qual o desempenho (resultado) de cada
departamento ?
• Deve-se terceirizar parte do processo ?
• Como formar o preço de venda ?
A qualidade das decisões tomadas pelo empresário impacta diretamente na lucratividade de
uma empresa, o que garante a sua sobrevivência no meio empresarial.
1.1- CUSTOS, DESPESAS E INVESTIMENTOS
Custos: valores gastos diretamente na aquisição/elaboração do produto e/ou na execução de
serviços.
Despesas: valores gastos na comercialização de produtos/serviços e administração das
atividades empresariais.
Investimentos: valores aplicados na aquisição de bens utilizados nas atividades operacionais por
vários períodos.
1.2- CUSTOS DE: MERCADORIAS, PRODUTOS E SERVIÇOS
• Controle e apuração por unidade. • Ganhar na compra e na produtividade. •
Acompanhamento e análise dos valores.
EMPRESA INDÚSTRIA
Considerar todos os valores:
COMERCIAL Custo = $
- Indústria: materiais, insumos, mão-de-obra (CPV); Custo = $ produção ( $
- Comércio: valor de aquisição das mercadorias (CMV);
aquisição ( $ transformação)
- Serviços: mão-de-obra, material aplicado (CSP).
2- CONTROLE DOS ESTOQUES: PERIÓDICO x PERMANENTE
2.1- CONTROLE PERMANENTE
Dentro deste sistema a empresa mantém um controle de maneira contínua sobre as entradas e
saídas de mercadorias (em quantidade e valores) de forma que em qualquer momento pode
dispor da posição atualizada dos estoques e do custo das mercadorias vendidas (C.M.V.), além
de informações básicas para o planejamento de compras, de forma a evitar que haja faltas no
estoque ou compras em excesso, bem como acompanhar a evolução dos resultados no
decorrer do exercício.
2

3. Os métodos de avaliação dos estoques veremos, em detalhes, posteriormente.
2.2- CONTROLE PERIÓDICO
Por este sistema a empresa registra todas as suas compras durante
o exercício em uma conta acumulativa, não apurando ou
CMV = EI + C – EF contabilizando o custo das mercadorias vendidas (C.M.V.) após
cada venda. No final de cada exercício é feito um inventário físico
para apuração do estoque final e, o estoque inicial somado às
compras, menos o estoque final encontrado, representará o C.M.V. (Custo das Mercadorias
Vendidas). Em resumo, o valor do custo das vendas é encontrado pela seguinte fórmula:
CMV: Custo das Mercadorias Vendidas
EI: Estoque Inicial
C: Compras
EF: Estoque Final
Exemplo:
EI= 100,00 CMV = EI + C – EF
C= 1400,00 CMV= 100,00 + 1400,00 – 500,00
EF= 500,00 CMV= 1000,00
Venda = 1800,00
Lucro = Venda – Custo 1800,00 – 1000,00 Lucro = 800,00
2.2.1- FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS:
Despesas Acessórias: entendemos os valores dos fretes e dos seguros, quando correm por conta
do destinatário (Comprador).
Descontos ou abatimentos incondicionais: são parcelas redutoras do preço de compra, quando
constam da própria nota fiscal de compra e não dependem, para sua concessão de eventos
posteriores à emissão desses documentos. Portanto havendo esses descontos, o valor dos
materiais já constará do total da nota fiscal deduzido desses descontos, motivo pelo qual o
registro dos mesmos é desnecessário.
Devoluções de compras ou compras anuladas: corresponde a anulação de valores registrados
como compras. Uma vez efetuada a compra, poderá ocorrer a sua anulação total ou parcial,
por motivos variados, como: materiais recebidos de qualidade inferior ao adquirido; quebra ou
danos no transporte, ou qualquer outro motivo desconhecido no momento da compra.
EXERCÍCIOS: CONTROLE PERIÓDICO
1- A empresa apresenta compras líquidas de $ 6.000; estoque inicial de $ 10.000 e estoque final
de $ 3.000. Qual é o Custo das Mercadorias Vendidas?
2- Agora a empresa apresenta compras líquidas de $ 5.000; estoque inicial de $ 12.000 e o Custo
das Mercadorias Vendidas de $ 7.000. Qual é o estoque final?
3- Nesse mês a empresa apresenta Custo das Mercadorias Vendidas de $ 6.000; estoque final de
$ 4.000 e estoque inicial de $ 9.000. Qual foi a compra líquida do período?
4- Finalmente a empresa apresenta uma compra líquida de $ 4.000; estoque final de $ 6.000 e
custo das mercadorias vendidas de $ 8.000. Qual é o estoque inicial?
3

4. 5- A empresa apresenta compras líquidas de $ 4.500, frete líquido sobre compras de $ 150,
estoque inicial de $ 1.000 e estoque final de $ 2.050. Qual o custo das mercadorias vendidas?
6- A empresa apresenta compras líquidas de $ 5.100, frete líquido sobre compras de $ 250,
Seguro de compras de $ 75; estoque inicial de $ 2.000 e estoque final de $ 1.375. Qual o custo
das mercadorias vendidas?
2.3- MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES
• UEPS: Último a entrar é o primeiro a sair.
– A adoção do UEPS não é permitida pela legislação do imposto de renda, devido a
redução no lucro que o método provoca.
• PEPS: Primeiro a entrar é o primeiro a sair.
• MÉDIA PONDERADA ou CUSTO MÉDIO: A cada aquisição é calculado o custo médio do
estoque.
Descrição Consumo Estoque Lucro
UEPS Alto Baixo Baixo
PEPS Baixo Alto Alto
MÉDIA Média Média Média
EXERCÍCIO: MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES: PEPS
HISTORICO ENTRADAS SAÍDAS SALDO
Quant Custo Custo Quan Custo Custo Quan Custo Custo
Unit Total t Unit Total t Unit Total
Compra conf. NF 100 90,00 100 90,00 9.000,0
182
9.000,00 0
Compra conf. NF 100 100,00 10.000,0
195
0
Compra conf. NF 100 110,00 11.000,0
176
0
EXERCÍCIO: MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES: UEPS
HISTORICO ENTRADAS SAÍDAS SALDO
Quant Custo Custo Quan Custo Custo Quan Custo Custo
Unit Total t Unit Total t Unit Total
Compra conf. NF 100 90,00 100 90,00 9.000,0
182
9.000,00 0
Compra conf. NF 100 100,00 10.000,0
195
0
Compra conf. NF 100 110,00 11.000,0
176
0
4

5. EXERCÍCIO: MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES: CM
HISTORICO ENTRADAS SAÍDAS SALDO
Quant Custo Custo Quan Custo Custo Quan Custo Custo
Unit Total t Unit Total t Unit Total
Compra conf. NF 100 90,00 100 90,00 9.000,0
182
9.000,00 0
Compra conf. NF 100 100,00 10.000,0
195
0
Compra conf. NF 100 110,00 11.000,0
176
0
EXERCÍCIO 1
1- No dia 1 a empresa comprou 30 unidades de matéria-prima, conf. NF 187, no valor de R$
15.000,00
2- No dia 10 a empresa comprou 20 unidades de matéria-prima, conf. NF 192, no valor de R$
10.400,00
3- No dia 12 foram transferidas para produção 40 unidades da referida matéria-prima, conf.
Requisição nº 1
PEPS ENTRADAS SAÍDAS SALDO
Quant Custo Custo Quan Custo Custo Quan Custo Custo
HISTORICO Unit Total t Unit Total t Unit Total
UEPS ENTRADAS SAÍDAS SALDO
Quant Custo Custo Quan Custo Custo Quan Custo Custo
HISTORICO Unit Total t Unit Total t Unit Total
CUSTO MÉDIO ENTRADAS SAÍDAS SALDO
Quant Custo Custo Quan Custo Custo Quan Custo Custo
HISTORICO Unit Total t Unit Total t Unit Total
5

6. EXERCÍCIO 2
1- No dia 1 a empresa comprou 500 unidades de matéria-prima, conf. NF 183, no valor de R$
55.000,00
2- No dia 10 a empresa comprou 200 unidades de matéria-prima, conf. NF 191, no valor de R$
22.400,00
3- No dia 12 foram transferidas para produção 400 unidades da referida matéria-prima, conf.
Requisição nº 1
4- No dia 15 a empresa comprou 300 unidades de matéria-prima, conf. NF 197, no valor de R$
34.500,00
5- No dia 18 foram transferidas para produção 300 unidades da referida matéria-prima, conf.
Requisição nº 2
Adotando o critério CUSTO MÉDIO:
a) Qual o valor das matérias-primas transferidas para a produção?
b) Qual o valor dos estoques remanescentes?
EXERCÍCIO 3
1- No dia 1 a empresa comprou 20 unidades de matéria-prima, conf. NF 175, no valor de R$
4.000,00
2- No dia 10 a empresa comprou 30 unidades de matéria-prima, conf. NF 179, no valor de R$
6.090,00
3- No dia 12 foram transferidas para produção 40 unidades da referida matéria-prima, conf.
Requisição nº 1
4- No dia 15 a empresa comprou 50 unidades de matéria-prima, conf. NF 188, no valor de R$
10.250,00
5- No dia 18 foram transferidas para produção 20 unidades da referida matéria-prima, conf.
Requisição nº 2
Adotando o critério CUSTO MÉDIO:
a) Qual o valor das matérias-primas transferidas para a produção?
b) Qual o valor dos estoques remanescentes?
CUSTO MÉDIO ENTRADAS SAÍDAS SALDO
Quant Custo Custo Quan Custo Custo Quan Custo Custo
HISTORICO Unit Total t Unit Total t Unit Total
CUSTO MÉDIO ENTRADAS SAÍDAS SALDO
Quant Custo Custo Quan Custo Custo Quan Custo Custo
HISTORICO Unit Total t Unit Total t Unit Total
6

7. 3- TERMINOLOGIA CONTÁBIL
DESEMBOLSO:Saídas de dinheiro do caixa ou das contas bancárias da empresa. Exemplo: Ex.: Na
compra a prazo, o gasto gasto ocorre imediatamente, mas o desembolso só ocorrer ocorrerá no
pagamento.
GASTOS: Sacrifício financeiro que a empresa arca/suporta para obter um bem ou serviço
qualquer. Gasto implica em desembolso, mas são critérios distintos.
Exemplo: gastos com matéria-prima consumida no processo produtivo, gasto com energia
elétrica, etc.
CUSTOS: Gastos relativo a bens ou serviços CONSUMIDOS na produção de outros bens ou
serviços. Exemplo: matéria-prima, mão-de-obra e outros insumos consumidos para fabricar outro
bem ou produto.
7

8. DESPESAS: Gastos relativo a bens ou serviços CONSUMIDOS no processo de geração de RECEITA.
Exemplo: gastos com Salários do Administrador, Despesas Administrativas, Despesas com Vendas,
etc.
3.1- Classifique em Ativo (A), Custos (C), Despesas (D), Perdas (P) ou Desembolso (Db).
Compra a vista de um computador ___
Compra a prazo de matérias-primas ___
Transferência de matérias primas do almoxarifado para a produção ___
Pagamento Comissões sobre Vendas ___
Impostos sobre as vendas ___
Salários do pessoal dos depto produtivos ___
Depreciação dos equipamentos - depto produtivos ___
Danificação de matérias-primas em função de incêndio ___
Salários do pessoal administrativo ___
Pagamento de duplicatas ___
Honorários da Diretoria ___
Depreciação dos computadores da administração ___
4- CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS
4.1- EM RELAÇÃO À APROPRIAÇÃO AO BEM PRODUZIDO OU AO SERVIÇO PRESTADO
8

9. 4.1.1.
Os principais CUSTOS DIRETOS, compõem-se de materiais e mão-de-obra
MATERIAIS: matérias-primas, materiais de embalagem, componentes e outros materiais
necessários à produção, ao acabamento e à apresentação final do produto.
Exemplo: numa editora ou gráfica: os materiais diretos são, o papel e as tintas. Num hospital o
medicamento e o material médico são apropriados diretamente a um serviço ou procedimento
médico.
MÃO-DE-OBRA DIRETA: trata-se do trabalho aplicado diretamente na confecção de um produto
ou na prestação de um serviço. Sabendo-se quanto tempo cada funcionário trabalhou na
elaboração do produto ou na prestação do serviço e o preço da mão-de-obra, é possível
apropriá-la diretamente ao produto.
Exemplo: Quantidade de horas aplicadas na elaboração de um produto ou consumidas para
prestar um serviço: 30 horas. Salário por hora: $ 42,00
CUSTO COM MÃO-DE-OBRA DIRETA: $ 1.260,00
4.1.2.
9

10. Quando não é possível identificar onde ou quanto foi consumido um gasto para elaboração de
um bem ou prestação de serviços, temos a figura do CUSTO INDIRETO. Para apropriá-lo a um
bem produzido ou serviço prestado é necessário algum critério de rateio.
MATERIAIS INDIRETOS: materiais empregados nas atividades auxiliares de produção.
Exemplo: graxas, lubrificantes, lixas, parafusos de pequeno valor.
MÃO-DE-OBRA INDIRETA: representa o trabalho executado em que não é possível relacioná-lo
diretamente ou quantificar o valor consumido para a produção de um bem ou prestação de um
serviço.
Exemplo: Salário do Supervisor de uma indústria. Salário da enfermeira-chefe de uma ala de
hospital (atendimento de vários pacientes). Salário de um gerente de Auditoria.
OUTROS CUSTOS INDIRETOS: aluguel, depreciação, seguros, gastos com limpeza, gastos com
energia elétrica e água, etc.
4.1.2.1-
10

11. EXEMPLO CÁLCULO CUSTO TOTAL
Custos Diretos
Gastos Produto A Produto B Produto C Total
Matéria-prima 32.000,00 34.960,00 26.400,00 93.360,00
Salários e Enc. Sociais 50.400,00 57.600,00 36.000,00 144.000,00
Outros Custos 12.000,00 14.400,00 10.560,00 36.960,00
94.400,00 106.960,00 72.960,00 274.320,00
CUSTOS INDIRETOS
Gastos Valor Critério de rateio
Aluguel 14.400,00 área ocupada
Telefone 3.780,00 número de funcionários
Outros Custos Indiretos 12.000,00 custos diretos
30.180,00
Dados estatísticos e de produção
descrição Produto A Produto B Produto C Total
área ocupada em m2 2.400 3.240 1.560 7.200
número de funcionários 96 114 42 252
RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS
Aluguel Telefone
Produto A = 14.400,00 x 2.400 m2 = 4.800,00 Produto A = 3.780,00 x 96 func = 1.440,00
7.200 m2 252 f unc
Produto B = 14.400,00 x 3.240 m2 = 6.480,00 Produto B = 3.780,00 x 114 func = 1.710,00
7.200 m2 252 f unc
Produto C = 14.400,00 x 1.560 m2 = 3.120,00 Produto C = 3.780,00 x 42 func = 630,00
7.200 m2 252 f unc
total........................................................ 14.400,00 total........................................................ 3.780,00
Outros Custos Indiretos
Produto A = 12.000,00 x 94.400,00 4.129,48
274.320,00
Produto B = 12.000,00 x 106.960,00 4.678,92
274.320,00
Produto C = 12.000,00 x 72.960,00 3.191,60
274.320,00
total........................................................ 12.000,00
11

12. CÁLCULO DOS CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS
GASTOS PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C TOTAL
CUSTOS DIRETOS
Matéria-prima 32.000,00 34.960,00 26.400,00 93.360,00
Salários e Enc. Sociais 50.400,00 57.600,00 36.000,00 144.000,00
Outros Custos 12.000,00 14.400,00 10.560,00 36.960,00
Sub total 94.400,00 106.960,00 72.960,00 274.320,00
CUSTOS INDIRETOS
Aluguel 4.800,00 6.480,00 3.120,00 14.400,00
Telefone 1.440,00 1.710,00 630,00 3.780,00
Outros Custos Indiretos 4.129,48 4.678,92 3.191,60 12.000,00
Sub total 10.369,48 12.868,92 6.941,60 30.180,00
TOTAL 104.769,48 119.828,92 79.901,60 304.500,00
RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS
EXERCÍCIOS:
1- A Indústria Asa Branca fabrica três produtos com os seguintes custos diretos, alocados aos produtos:
Tendo custos indiretos de fabricação fixos (CIF Fixos) no montante de R$ 200.000,00 e havendo
orientação do diretor da empresa para que o rateio dos custos fixos seja realizado com base no
custo de mão-de-obra direta, o custo total por produto, em reais, será:
ITENS PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C TOTAL
CUSTOS DIRETOS
CUSTOS
INDIRETOS
SOMA
12

13. 2- a Empresa Rubi produz 2 produtos A e B, cujo volume de produção e de vendas é de cerca de 12.000 unidades do
produto A e 4.000 unidades do produto B, por período, e os custos indiretos de produção (CIP) totalizam $ 500.000.
Em determinado período, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em $):
Produto A Produto B
Material direto 20 25
Mão-de-obra direta 10 6
Pede-se calcular o valor dos Custos Indiretos de Produção (CIP) de cada produto, utilizando o custo de mão-de-obra
direta como base de rateio.
Produto A Produto B TOTAL
Material direto
Mão-de-obra direta
CIF
SOMA
3- Uma empresa em determinado período apresenta o seguinte quadro de gastos:
CUSTOS DIRETOS CUSTOS
TOTAL
PROD. A PROD. B PROD. C INDIRETOS
Materia-prima 75.000 135.000 140.000 - 350.000
Mão-de-obra 22.000 47.000 21.000 30.000 120.000
Energia Elétrica 18.000 20.000 7.000 40.000 85.000
Depreciação 60.000 60.000
Seguros 10.000 10.000
Materiais diversos 15.000 15.000
Manutenção 70.000 70.000
TOTAL 115.000 202.000 168.000 225.000 710.000
Do total do custo de produção $ 485.000 são diretos e $ 225.000 são indiretos. A empresa
conhecendo o tempo DCE fabricação de cada produto, resolve fazer a apropriação do CIF
com base na mão-de-obra direta, então temos:
Produto A Produto B Produto C TOTAL
CUSTOS DIRETOS
CUSTOS INDIRETOS
SOMA
4- A Industria Aniel produz sabão em pó e sabão líquido. Em determinado período produziu
20.000 caixas de sabão em pó e 16.000 frascos de sabão líquido, incorrendo os seguintes custos:
PÓ LÍQUIDO
13

14. Matéria-prima $2,00/kg 12.000kg 8.000kg
Mão-de-obra direta $5,00/hora 6.000h 3.000h
Custos Indiretos de Fabricação (CIF) (em R$)
Supervisão da Produção...................................... 3.600
Depreciação de Equipamentos de produção........ 12.000
Aluguel do galpão industrial................................ 4.500
Seguro dos equipamentos................................... 1.500
Energia elétrica consumida na produção.............. 2.400
Os CIF são apropriados aos produtos de acordo com o tempo de MOD empregada na
produção de um e de outro, sabendo-se que são necessários 18 minutos para produzir uma
caixa de sabão em pó e 11,25 minutos para produzir um frasco de sabão líquido.
Pede-se:
a) Elabora um quadro de apropriação de custos aos produtos; e
b) Calcular o custo unitário de cada produto.
MATÉRIA-PRIMA
Produtos Volume de Produção Custo Unitário Total
Sabão em Pó
Sabão Líquido
MÃO-DE-OBRA DIRETA
Produtos Volume de Produção Custo Unitário Total
Sabão em Pó
Sabão Líquido
a) Custo total de cada produto:
Sabão em Pó Sabão Líquido Total
CUSTOS DIRETOS
Materia-prima
Mão-de-obra direta
CUSTOS INDIRETOS
CUSTO TOTAL
b) Custo Unitário de cada produto:
Sabão em pó:
Sabão Líquido:
4.1.3- DEPARTAMENTALIZAÇÃO
Porque departamentalizar?
Do ponto de vista de gestão (direção e controle), a departamentalização serve para delegar
responsabilidades e funções e facilitar o controle destas. Analisando pelo lado do custeio, a
departamentalização serve para traduzir melhor o consumo dos recursos indiretos da empresa,
ou seja, facilita o rastreamento de todos os gastos incorridos num determinado período.
14

15. Consiste em dividir a fábrica em segmentos, chamados departamentos, aos quais são debitados
todos os custos de produção neles incorridos.
Existem dois grandes grupos:
• DEPARTAMENTOS PRODUTIVOS,
• DEPARTAMENTOS DE SERVIÇOS.
DEPARTAMENTOS PRODUTIVOS - são aqueles que atuam sobre os produtos e tem seus custos
apropriados diretamente a estes.
Exemplos: Corte, Costura, Acabamento.
SERVIÇOS - são aqueles que não atuam diretamente na produção e sua finalidade é prestar
serviços aos Departamentos de Produção. Seus custos não são apropriados diretamente aos
produtos, pois estes não transitam por eles, e sim são transferidos para os Departamentos de
Produção através de rateio.
Rateio dos Custos Comuns
Custos comuns são aqueles custos indiretos que não são identificados especificamente com
nenhum departamento ou centro de custo e, portanto, necessitam de rateio para serem
alocados.
Exemplo: alguns custos comuns e suas possíveis bases de rateio
Aluguel: m2.
Seguro Predial: m2 ou valor estimado.
Energia elétrica: potencial instalado (KW).
Telefone: no de pontos de uso.
Esquema Básico de Contabilização com Departamentos
1o Passo: Separação dos gastos entre Custo e Despesa.
2o Passo: Apropriação dos Custos Diretos diretamente aos produtos.
3o Passo: Apropriação dos Custos Indiretos Próprios aos centros de custo, agrupando, à parte, os
comuns.
4o Passo: Rateio dos Custos Indiretos Comuns aos diversos centros de custo, quer de Produção ou
de Serviços.
5o Passo: Escolha da seqüência de rateio dos custos acumulados nos centros de custo de
serviços e sua distribuição aos demais centros de custo.
6o Passo: Atribuição dos Custos Indiretos, que agora só estão nos Centros de Custo Produtivos,
aos produtos segundo critérios de rateio adequados.
MAPA DE APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS POR DEPARTAMENTOS
PRODUTIVOS SERVIÇOS
GERÊNCIA
CUSTOS DEPTO DEPTO DEPTO DEPTO
DE TOTAL
INDIRETOS CORTE MONTAGEM ACABAMENTO MANUTENÇÃO
PRODUÇÃO
250 200 150 100 300 1000
Mão de obra
120 80 100 60 40 400
Energia Elétrica
Manutenção 50 30 50 20 0 150
Máq.
Aluguel da 130 100 100 70 50 450
fábrica
SOMA 550 410 400 250 390 2000
Rateio da 100 100 100 90 (390) ---
15

16. Gerencia de
Prod.
SOMA 650 510 500 340 --- 2000
Rateio da
120 100 120 (340) --- ---
Manutenção
TOTAL 770 610 620
--- --- 2000
Prod. A (60%) 462 366 372 --- --- 1200
Prod. B (40%) 308 244 248 --- --- 800
TOTAL 770 610 620 --- --- 2000
RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS POR DEPARTAMENTOS
Exercícios:
1- A Empresa Nanca produz dois produtos, A e B, cuja produção no último período contábil foi
de 4.000 e 1.000 unidades, respectivamente. Seus custos departamentais e o número de
empregados foram os seguintes:
Departamentos Custos Nº de empregados
Gerencia Geral da Produção $ 1.050, 2
Manutenção $ 1.110, 4
Montagem $ 9.300, 8
Acabamento $ 7.140 8
Pede-se, calcular o custo de cada produto considerando que:
a) Os custos da gerencia geral da produção devem ser os primeiros a serem distribuídos aos
demais, e a base é o número de empregados.
b) Em seguida, devem ser rateados os custos do depto de manutenção: 75% para
montagem e 25% para acabamento.
c) Finalmente distribuir os custos de montagem e acabamento para os produtos,
proporcionalmente às unidades produzidas.
GERÊNCIA
CUSTOS DEPTO DEPTO DEPTO
DE TOTAL
INDIRETOS MANUTENÇÃO MONTAGEM ACABAMENTO
PRODUÇÃO
CIF´s
Rateio da
Gerencia de
Prod.
SOMA
Rateio da
Manutenção
TOTAL
Prod. A
Prod. B
TOTAL
16

17. 17

18. a) Custo total de cada produto:
18

19. CUSTOS DIRETOS CUSTOS INDIRETOS DE CUSTOS TOTAIS
FABRICAÇÃO
Bombons
Barras
Total
b) custo unitário de cada produto:
CUSTO TOTAL VOLUME CUSTO UNITÁRIO
(EM R$) (UNIDADE) (EM R$/UN)
Bombons
Barras
EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 1
A Industrial Canarinho, industrializa os produtos ALFA e BETA, apresentando em
agosto/2008, os seguintes gastos:
Depreciação fábrica $ 65.000,00
Salário operários fábrica $ 110.000,00
Matéria prima consumida $ 530.000,00
Seguro da fábrica $ 25.000,00
Seguro prédio administrativo $ 15.000,00
Honorários da diretoria $ 50.000,00
Manutenção fábrica $ 35.000,00
Correios e telégrafos $ 5.000,00
Comissão s/vendas $ 10.000,00
Juros s/ financiamento $ 15.000,00
Despesas c/ veículos vendedores $ 12.000,00
Energia elétrica fábrica $ 40.000,00
Material de consumo escritório $ 25.000,00
Frete venda $ 15.000,00
$ 952.000,00
• O consumo de matéria prima é controlado através de requisição, estando assim
distribuída.
- Produto ALFA - $ 300.000,00
- Produto BETA - $ 230.000,00
19

20. • A mão de obra utilizada na fábrica, cujo controle se realiza através de cartões de
apontamento, determina os seguintes valores neste mês:
- Mão de Obra Indireta - $ 30.000,00
- Mão de Obra Direta (MOD)- $ 80.000,00, (sendo: ALFA $ 45.000,00 e produto
BETA $ 35.000,00)
PEDE-SE:
1) Efetuar a separação entre custos de produção e despesas;
2) Efetuar a apropriação dos custos Diretos;
3) Efetuar a apropriação dos custos Indiretos, pelo critério da proporcionalidade do custo
direto, aos produtos ALFA E BETA.
CUSTO DE PRODUÇÃO DESPESAS
Depreciação fábrica _________________ __________________
Salário operários fábrica _________________ __________________
Matéria prima consumida _________________ __________________
Seguro da fábrica _________________ __________________
Seguro prédio administrativo _________________ __________________
Honorários da diretoria _________________ __________________
Manutenção fábrica _________________ __________________
Correios e telégrafos _________________ __________________
Comissão s/vendas _________________ __________________
Juros s/ financiamento _________________ __________________
Despesas c/ veículos vendedores _________________ __________________
Energia elétrica fábrica _________________ __________________
Material de consumo escritório _________________ __________________
Frete venda _________________ __________________
SOMA
Produto ALFA Produto BETA Total
CUSTOS DIRETOS
Materia-prima
Mão-de-obra direta
CUSTOS INDIRETOS
CUSTO TOTAL
EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 2
Indústria de Geradores H&P Ltda.
- O consumo de matéria prima é controlado através de requisição, estando assim distribuída:
- Produto X- $ 200.000,00
- Produto Y- $ 120.000,00
- Produto Z- $ 80.000,00
- Mão de Obra direta:
20

21. - Produto X- $ 35.000,00
- Produto Y- $ 28.000,00
- Produto Z- $ 17.000,00
Com base nas informações disponíveis, apure os custos totais dos produtos X, Y e Z, fazendo a
alocação dos Custos Diretos e apropriando os custos indiretos dos departamentos auxiliares da
produção para os departamentos que utilizaram seus serviços. A Indústria de Geradores H&P
Ltda possui os seguintes departamentos produtivos e auxiliares de produção, cujos CIF´s em
novembro foram:
AUXILIARES PRODUTIVOS
- Compras $ 25.000 - Laminação $ 32.000
- Almoxarifado $ 60.000 - Funilaria $ 48.000
- Recursos humanos $ 35.000 - Total $ 80.000
- Total $120.000
Durante o mês, os departamentos auxiliares prestaram serviços aos demais departamentos,
conforme tabela a seguir:
Dos custos dos departamento auxiliares a serem distribuidos o primeiro é depto de compras,
depois o depto de RH e Almoxarifado.
CUSTOS DEPTOS AUXILIARES DEPTOS PRODUTIVOS TOTAL
INDIRETOS
Compras RH Almoxarifado Laminação Funilaria
CIF´s
Rateio do
Compras
SOMA
Rateio do RH
SOMA
Rateio do
Almoxarifado
TOTAL
Prod. X (45%)
21

22. Prod. Y (35%)
Prod. Z (20%)
TOTAL
Produto X Produto Y Produto Z Total
CUSTOS DIRETOS
Materia-prima
Mão-de-obra
direta
CUSTOS INDIRETOS
CUSTO TOTAL
APOSTILA
22

23. GESTÃO
ESTRATÉGICA
DE CUSTOS
2ª PARTE
4-CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS
4.2-QUANTO AO VOLUME DE PRODUÇÃO
4.2.1- Custo Fixo - Custos Fixos são aqueles cujos valores são os mesmos qualquer que seja o
volume e produção da empresa. É o caso, por exemplo, do aluguel da fábrica. Este será
cobrado pelo mesmo valor qualquer que seja o nível de produção, inclusive no caso da fábrica
nada produzir.
23

24. Observe que os Custos Fixos são fixos em relação ao volume de produção, mas podem variar de
valor no decorrer do tempo. O aluguel da fábrica, mesmo quando sofre reajuste em
determinado mês, não deixa de ser considerado um Custo Fixo, uma vez que terá o mesmo valor
qualquer que seja a produção do mês.
Outros exemplos: Imposto Predial, Depreciação dos equipamentos (pelo método linear), Salários
de vigias e porteiros da fábrica, Prêmios de seguro, etc.
4.2.2- Custo Variável - Custos Variáveis são aqueles cujos valores se alteram em função do
volume de produção da empresa. Exemplo: matéria-prima consumida. Se não houver
quantidade produzida, o Custo Variável será nulo. Os Custos Variáveis aumentam à medida que
aumenta a produção.
OUTROS EXEMPLOS: : Matéria-prima consumida, materiais secundários, etc.
24

25. Classifique os seguintes Custos em Fixos ou Variáveis:
a) Desgaste dos pneus dos ônibus de uma empresa de turismo ___
b) Salários do pessoal da segurança de uma indústria petroquímica ___
c) Depreciação do prédio de uma fábrica de armas ___
d) Pólvora utilizada numa fábrica de fogos de artifícios ___
e) Cacau, açúcar e leite utilizado numa fábrica de sorvete ___
f) Madeira utilizada numa fábrica de caixotes ___
25

26. 5- CUSTOS PARA PLANEJAMENTO E DECISÃO
CUSTO-VOLUME VOLUME-LUCRO LUCRO
Técnica que permite estudar os interrelacionamentos entre Custos, Volume ou Nível de
Atividades e Receitas, para medir sua influência sobre o lucro.
Importância da Análise CUSTO-VOLUME-LUCRO
Apóia a Tomada de Decisões relativamente a:
– Fabricar ou comprar
– Introdução de linhas de produto
– Determinação de preços de venda
– Dimensionamento da empresa
Planejamento
– Facilita a elaboração de orçamentos
– Permite a projeção de lucros
– Induz à redução de gastos
Controle
– Facilita o controle orçamentário
– Permite a realização de orçamentos flexíveis
5.1-MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
• É a diferença entre o preço de venda e os gastos variáveis (custos e despesas).
• Fórmula: MC = Preço de venda - (Cv + Dv)
Cv = Custo variável unitário
Dv = Despesa variável unitária
• Representa quanto cada produto/serviço, contribui para cobrir as despesas fixas e formar o
lucro da empresa.
26

27. MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
Qual produto deveria ser incentivado ? Mesas ou Cadeiras ? E se
adotássemos apenas os custos variáveis ?
Margem de Contribuição por unidade:
Margem de Preço de Custos e
Contribuição Venda Despesas Variáveis
Produtos Quantidade Custos Indiretos Custos Diretos Custos
Variáveis p/un por unidade Variáveis
Cadeiras 2.000 u $ 80 / u $ 700 / u $ 780 / u
Camas 2.600 u $ 100 / u $ 1.000 / u $ 1.100 / u
Mesas 2.500 u $ 90 / u $ 750 / u $ 840 / u
Produtos Custos Preço Margem de
Variáveis unitário Contribuição $ O produto
incentivado deve
Cadeiras $ 780 / u $ 1.550 770
ser as camas
Camas $ 1.100 / u $ 2.000 900
Mesas $ 840 / u $ 1.700 860
A empresa Arte e Estilo produz móveis de luxo por encomenda. Seus custos e despesas variáveis
são os seguintes, por unidade:
MATERIAL COMISSÃO FRETE
Carrinhos.................... 150 50 25
Estantes...................... 500 150 55
No início de maio, a empresa recebe duas propostas de clientes:
Uma é para fabricar 200 carrinhos de chá, ao preço de venda unitário de $ 550; a outra é para
110 estantes ao preço de venda unitário de $ 1.400. De acordo com a margem de contribuição
unitária qual proposta a empresa deveria aceitar? Analisando a MC total, permanece a mesma
proposta?
EXERCÍCIOS:
1) A Indústria Diamantina apresentou as informações relativas aos três produtos que fabrica,
referentes ao mês de dezembro de 2005, com valores em reais.
Sabendo-se que a tabela acima corresponde a valores unitários, com base exclusivamente
nesses dados, pode-se afirmar que a margem de contribuição unitária dos produtos, em reais, é:
27

28. 2) Classifique os fatos ocorridos na empresa INDUSTRIAS ABC LTDA (fabricante de camisa de
malhas), identificando os Custos Fixos ou Variáveis (F ou V) ou Despesas.
• Consumo de 10.000 metros de tecido a um custo total de $50.000,00;
• Energia Elétrica da Fábrica no valor total de $ 1.000,00;
• Salário do pessoal da produção no valor total de $ 5.000,00;
• Comissão paga aos funcionários por unidade produzida $ 1.000,00;
• Depreciação de maquinários da fábrica $ 1.200,00;
• Consumo de botões e linhas $ 500,00
• Pagamento de aluguel do barracão industrial $ 2.000,00;
• Salário do pessoal da manutenção $ 1.600,00
• Comissões pagas ao pessoal de vendas $ 3.000,00.
Pede-se ainda: a) Total dos custos fixos e variáveis; b) valor total do custo do mês; c) no mês a
empresa produziu 6.000 camisas tamanho GG, calcule o custo unitário de cada uma; d)
calcule a margem de contribuição, partindo do pressuposto de que os únicos custos são os
acima apresentados e que para cada unidade vendida a empresa paga 20% de impostos e
mais R$ 0,50 por unidade referente a comissão de vendas e teve um preço de venda unitário
de R$ 30,00.
28

29. 5.2- PONTO DE EQUILÍBRIO
Para alcançar o equilíbrio nas linhas de produção e/ou no serviço do departamento, deverá ser
calculado o volume de vendas necessário para cobrir os custos, saber como usar corretamente
esta informa informação e entender como os custos reagem com as mudanças de volume.
PONTO DE EQUILÍBRIO
É o ponto onde os Custos Totais e as Receitas Totais se igualam. A partir deste ponto a empresa a
empresa entra na área da lucratividade. A análise do Ponto de Equilíbrio é fundamental nas
decisões referente investimentos, nos planejamento controle do lucro, no lançamento ou corte
de produtos e para análises das alterações do Preço de Venda conforme o comportamento do
mercado.
Equação Geral: Exemplo:
Pe= C.F.___ , onde: Preço Venda = $ 20,/ unidade
MC Unit. Margem de Contribuição unitária=$ 16,
Custos fixos = $ 130.000/mês
Pe – Ponto de Equilíbrio Ponto de Equilíbrio unidades = $ 130.000,
MC – Margem de Contribuição 16,
Peu = 8.125 unidade/mês
CF – Custo Fixo
PE $ = 8.125 unidade x $ 20, = $ 162.500,
(receita)
GRÁFICO
29

30. Exercícios:
2) Continuação...Calcular o ponto de equilíbrio em unidade e valor (do exercício 2):
5.3- PREÇO DE VENDA
• Preço de venda ideal é aquele que cobre todos os custos e despesas e ainda sobra o Lucro
Líquido.
• Preço de venda ideal tem de ser competitivo, ser melhor do que o preço da concorrência.
ESTRUTURA DO PREÇO DE VENDA
Preço de venda = ......................................100%
Custo do Produto/Mercadoria/Serviço = .... %
Despesas Variáveis = ................................. %
Despesas Fixas = ........................................ %
Lucro LÍquido =........................................... %
Políticas do Preço de Venda
Considerar :
• Preço de venda mínimo _ custos + despesas
• Estratégias competitivas _ enfrentar a concorrência
• Diferenciais oferecidos _ mix de produtos
• Nichos de mercado _ público-alvo
• Recuperação do capital investido
30

31. CÁLCULO DO PREÇO DE VENDA
Preço de Venda = Custo Unitário .
100% - (%DV + %DF + %ML) *
* Fator de Formação do Preço de Venda (Mark-up)
EXEMPLO
Informações: Preço de Venda = 10 .=
• Custos do Produto = R$ 10,00 R$ 17,24
• Despesas Variáveis = 7% * 100% - (7% + 25% + 10 %)
• Despesas Fixas = 25%
• Margem de Lucro = 10% *(58% ou 58/100=0,58)
Exercícios:
Calcular o preço de venda:
• Custo unitário: 8,00
• Despesas gerais e administrativas: 10%
• Comissões de vendas: 5%
• Tributos sobre o preço de venda: 20%
• Margem de lucro desejada: 5% DV – Despesas
Variáveis
DF – Despesas Fixas
31