Resumo contabilidade 2009

CURSO APROVAÇÃO CONTABILIDADE - RESUMO prof. Milton M. Ueta 1

Principais Órgãos de uma S.A.

I - Assembléia Geral (art. 121 a 137)

II - Conselho de Administração (art. 138 a 142)

staff IV - Conselho Fiscal (art. 161 a 165)

III - Diretoria (art. 143 a 160)

PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE
Resolução CFC no 750/93
Princípios Fundamentais de Contabilidade:
I. da Entidade - reconhece o patrimônio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial. O
patrimônio pertence à entidade, mas a recíproca não é verdadeira.
II. da Continuidade - a continuidade ou não da entidade, bem como sua vida estabelecida ou provável,
deve ser considerada quando da classificação e avaliação das mutações patrimoniais, qualitativas e
quantitativas. Influencia no valor econômico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos
passivos, especialmente quando a extinção da entidade tem prazo determinado, previsto ou previsível.
III. da Oportunidade - refere-se, simultaneamente, à tempestividade e integridade do registro das mutações
patrimoniais, determinando que este seja feito no tempo certo e com a extensão correta,
independentemente das causas que as originaram:
• desde que, tecnicamente estimável, o registro das variações patrimoniais deve ser feito mesmo na
hipótese de somente existir razoável certeza de sua ocorrência;
• o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos físicos e
monetários;
• o registro deve ensejar o conhecimento universal das variações ocorridas no patrimônio da entidade,
em um período de tempo determinado, base necessária para gerar informações úteis ao processo
decisório da gestão.
IV. do Registro pelo Valor Original - os componentes do patrimônio devem ser registrados pelos valores
originais das transações com o mundo exterior, expressos em valor presente na moeda do País, que
serão mantidos na avaliação das variações patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem
agregações ou decomposições no interior da entidade.
V. do Princípio da Atualização Monetária - os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional
devem ser reconhecidos nos registros contábeis através do ajustamento da expressão formal dos valores
dos componentes patrimoniais.
VI. da Competência - as receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período
em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de
recebimento ou pagamento.
VII. da Prudência - determina a adoção do menor valor para os componentes do ativo e do maior valor para
os do passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das
mutações patrimoniais que alteram o patrimônio líquido.

PATRIMÔNIO
Patrimônio é um conjunto de bens, direitos e obrigações pertencentes a uma pessoa física ou jurídica.
Gráfico Patrimonial
ATIVO PASSIVO

Bruto {
Patrimônio Bens
e
Direitos
Obrigações }Capital de Terceiros (Cte)
+
Patrimônio Líquido}Capital Próprio (CP)

Capital Total à disposição da Empresa (CTo)

Equação Patrimonial: A = P + PL

Sinônimos utilizados em provas
• Ativo = Patrimônio Bruto = Capital Aplicado = Capital Investido
• Passivo Exigível = Passivo = Capital de Terceiros = Capital Alheio
• Patrimônio Líquido = Capital Próprio


Estados Patrimoniais
Situação líquida patrimonial: SL = A – P
a) SL > 0 ⇔ situação líquida positiva, ativa ou superavitária
Caso particular: P = 0 (Situação Plena)
b) SL = 0 ⇔ situação líquida nula ou compensada
c) SL < 0 ⇔ situação líquida negativa, passiva, deficitária ou de Passivo a Descoberto
Caso particular: A = 0 (Inexistência de Ativos)

CONTA
Elementos essenciais de uma conta: título, data, histórico, valor debitado, valor creditado e saldo.
Conta resumida (Razonete) ou Conta “T”
Título
valor valor
debitado { }
creditado
saldo {

Teorias das contas
Quadro Comparativo
Contas Personalista Materialista Patrimonialista
Bens Ag. Consignatários
Ativo
Direitos Integrais
Ag. Correspondentes Patrimoniais
Passivo Obrigações
Patrimônio Líquido
Proprietários Diferenciais
Receitas/Despesas De Resultado

Plano de contas
Segundo a legislação comercial, um plano de contas é dividido em 4 (quatro) Grandes Grupos, de acordo com
a codificação:
X X XX XX

Grande Grupo
Grupo
Subgrupo
Conta

De acordo com o nível de detalhamento de seu conteúdo, uma conta pode ser:
• sintética – o título traz informações genéricas de seu conteúdo. Ex.: Banco conta Movimento.
• analítica – o título traz informação mais detalhada (específica) de seu conteúdo. Ex.: Banco do Brasil S.A.

Classificação das contas de acordo com a Lei das S.A.

BALANÇO PATRIMONIAL
CONTAS PATRIMONIAIS
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante Passivo Circulante
Disponibilidades Obrigações (Exerc. Seguinte)
Créditos
Estoques Passivo Não-Circulante
Desp. Antecipadas Obrigações (Longo Prazo)

Ativo Não-Circulante Patrimônio Líquido
Ativo Realizável a Longo Prazo Capital Social
Investimentos (–) Capital a Integralizar
Imobilizado Reserva de Capital
Intangível (+/–)Ajustes de Avaliação Patrimonial
Reserva de Lucros
(–) Ações em Tesouraria
(–) Prejuízos Acumulados
CONTAS DE RESULTADO: Receitas, Despesas e Custos


ESCRITURAÇÃO
Livros Obrigatórios
Lei 6.404/76 (Lei das S.A.):
LIVROS SOCIAIS - Art. 100
I - Registro de Ações Nominativas
II - "Transferência de Ações Nominativas"
III - "Registro de Partes Beneficiárias Nominativas" e "Transferência de Partes Beneficiárias
Nominativas"
IV - Atas das Assembléias Gerais;
V - Presença dos Acionistas;
VI - Atas das Reuniões do Conselho de Administração, se houver, e Atas das Reuniões de Diretoria;
VII - Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.

Regimes de Escrituração
Regime de Escrituração corresponde ao processo de reconhecimento das contas de resultado na escrituração
da empresa.
a) Regime de Caixa
b) Regime de Competência
c) Regime Misto (usado em Contabilidade Pública)

Fatos Contábeis
Classificação dos Fatos Contábeis:
a) Fatos Permutativos
b) Fatos Modificativos
c) Fatos Mistos ou Compostos

Métodos de Escrituração
Método das Partidas Dobradas: a cada débito corresponde um crédito de igual valor e vice-versa.
ATIVO PASSIVO

{ }
Bens Obrigações
Aplicação dos Origens dos
e
Recursos Recursos
Direitos Patrimônio Líquido

MECANISMO DO DÉBITO E DO CRÉDITO
Saldo Natureza
Contas
aumenta diminui do saldo
Ativo D C devedor
Patrimoniais Passivo C D credor
PL C D credor
Receita C D credor
De Resultado Despesa D C devedor
Custo D C devedor

Lançamento contábil
Elementos essenciais de um lançamento: local e data, conta debitada, conta creditada, histórico e valor.

Regra prática para efetuar um lançamento:
1o) identificar as contas envolvidas e respectivos valores;
2o) classificá-las (Ativo, Passivo, PL, Receita, Despesa ou Custo);
3o) verificar o saldo (se aumenta ou diminui);
4o) aplicar o mecanismo do débito e do crédito.

Apuração do Resultado do Exercício (ARE)

Fato Balancete
Diário Razão ARE Demonstrações
Contábil

OPERAÇÕES COM MERCADORIAS:

RCM = V – CMV e CMV = Ei + C – Ef

CURSO APROVAÇÃO CONTABILIDADE prof. Milton M. Ueta 4

Inventário Periódico
a) conta Mista (ou Única)
Merc
Ei V
C

• como conta Patrimonial (o saldo final corresponde ao Ef)
• como conta De Resultado (o saldo final corresponde ao RCM)

b) com “Função Desdobrada” – neste caso, o Estoque, as Compras e as Vendas são contabilizadas em
contas específicas; o mesmo acontecendo para o CMV e o RCM.

Inventário Permanente
O custo de cada venda pode ser determinado por um dos métodos a seguir:
a) PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai) ou FIFO (First In, First Out)
b) UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai) ou LIFO (Last In, First Out)
c) PMP (Preço Médio Ponderado), MPM (Média Ponderada Móvel) ou CMP (Custo Médio ponderado),
também denominado de Preço Médio ou Custo Médio

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE – SISTEMA:
Ano: ENTRADAS SAÍDAS SALDO
Data Q P.unit. P.Total Q P.unit. P.Total Q P.unit. P.Total
ESTOQUE INICIAL (Ei)

. . .

CMV – CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS

Notas:
1a) O método UEPS não é aceito pela Legislação do Imposto de Renda.
2a) Consumo de Mercadorias (ou Mercadorias Consumidas) representa o CMV.
3a) Mercadorias disponíveis para venda representa o Estoque Inicial mais o valor das Compras.
4a) Seja qual for o inventário utilizado, periódico ou permanente, o valor correspondente ao estoque existente
no final do período-base deverá ser registrado em Livro Fiscal denominado Registro de Inventário.

Tópicos adicionais: outros critérios de avaliação de estoques
• PMF (Preço Médio Fixo) ou MPF (Média Ponderada Fixa)
• Preço Específico:

Venda = Custo + Despesas + Impostos + Lucro

FATOS QUE ALTERAM COMPRAS E VENDAS
RCM = Vl – CMV
Vl = Vb – Desc. Incond./Abat. – Dev./Canc.– Impostos s/ Vendas

CMV = Ei + Cl – Ef
Cl = Cb – Desc. Incond./Abat. – Dev./Canc. + Fretes/Seguros

Vb ... Vendas Brutas (Receita Operacional Bruta), sem o IPI.
Cb ... Compras Brutas, já excluídos os impostos Recuperáveis.

Tributos incidentes sobre vendas: ICMS, PIS. COFINS. ISS. Etc.
Lei no 9.718/98 – PIS/COFINS
LEI No 10.637, DE 30 DE DEZEMBRO DE 2002 – PIS NÃO-CUMULATIVO
Lei no 10.833/03: – COFINS NÃO-CUMULATIVO

Impostos recuperáveis
• ICMS. PIS e COFINS recuperáveis
Base de cálculo: VB – Desc. Incond. Conc. – Devol. – Cancel.


DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Balanço Patrimonial
Ativo Exerc. Atual Exerc. Anterior
Ativo Circulante
Disponibilidades
Créditos
Estoques
Despesas Antecipadas
Ativo Não-Circulante
Ativo Realizável a Longo Prazo
Créditos
Estoques
Despesas Antecipadas
Investimentos
Participações Permanentes
Demais Investimentos
Imobilizado
Bens de Uso
Recursos Naturais
Intangível
Direitos de Propriedade
Fundo de Comércio Adquirido

Passivo Exerc. Atual Exerc. Anterior
Passivo Circulante
Obrigações (Curto Prazo)
Passivo Não-Circulante
Obrigações (Longo Prazo)
Capital Social
(–) Capital a Integralizar
Reserva de Capital
(+/–) Ajustes de Avaliação Patrimonial
Reservas de Lucros
(–) Ações em Tesouraria
(–)Prejuízos Acumulados

Demonstração do Resultado do Exercício
Exerc. Atual Exerc. Anterior
1. Receita Operacional Bruta
2. (–) Deduções
3. (=) Receita Operacional Líquida
4. (–) Custos
5. (=) Resultado Operacional Bruto
6. (–) Despesas Operacionais
Despesas de Vendas
Despesas Administrativas
Despesas Gerais
Despesas Financeiras Líquidas
7. (+) Outras Receitas Operacionais
8. (–) Outras Despesas Operacionais
9. (=) Resultado Operacional Líquido
10. (+/–) Outras Receitas/Despesas
11. (=) Resultado do Exercício antes do IR
12. (–) Contribuição Social sobre o Lucro (CSLL)
13. (–) Provisão para o Imposto de Renda (PIR)
14. (=) Resultado do Exercício depois do IR
15. (–) Participações
16. (=) Resultado Líquido do Exercício (LLE)
Lucro (ou Prejuízo) por Ação


Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados
Exerc. Atual Exerc. Anterior
1. Saldo Inicial do Período
2. (+) Ajustes de Exercícios Anteriores
3. (+) Correção Monetária do Saldo Inicial
4. (+) Reversão de Reservas
5. (+) Resultado Líquido do Exercício
6. (–) Destinação de Lucros Acumulados
a) Reserva Legal
b) Reserva Estatutária
c) Reserva para Contingências
d) Retenção de Lucros
e) Reservas de Lucros a Realizar
f) Dividendos Propostos
7. (–) Lucros Incorporados ao Capital
8. (=) Saldo Final
Dividendo por ação

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
Lucros ou Total
Elementos Capital Reservas Prejuízos
Social Capital Reavaliação Lucros Acumulados
Saldo no Início do Período (+)
(+) Ajustes de Períodos Anterior
(+) Correção Monetária
Saldo Inicial Ajustado e Corrigido
Reversão de Reservas de Lucros
Integralização do Cap. a Realizar
Resultado Líquido do Exercício
Formação de Reservas de:
Lucros
Capital
Reavaliação
Capitalização de:
Reservas
Lucros
Dividendos ou Lucros Creditados
Aumento do Cap. Soc. Efetuado
pelos Sócios/Acionistas
(+) Outras Mutações
Saldo Final do Período (+)
Dividendos Creditados
Dividendo por Ação do Cap. Soc. = DLPA
NA (no de Ações)

Demonstração do Valor Adicionado
Valor Adicionado
1. Receitas (REC)
2. (–) Insumos (Custos e Despesas)
3. (=) Valor Adicionado Bruto (VAB)
4. (–) Retenções (D/A/E)
5. (=) Valor Adicionado Líquido (VAL)
6. (+) Valor Recebido em Transferência (VRT)
7. (=) Valor Adicionado Total a Distribuir (VAT)
Distribuição do Valor Adicionado (DVA)
1. Colaboradores
2. Governo
3. Agentes Financiadores
4. Acionistas
5. Retenção de Lucro / Prejuízo do Exercício
Total


DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA

a) Método Direto
b) Método Indireto
1. Ingressos (entradas de recursos)
a) das Operações 1. Origens dos Recursos
Recebimento de clientes a) Das Operações
(+) Recebimentos de empréstimos de curto prazo (±) Resultado Líquido do Exercício
(+) Dividendos recebidos de investimentos avaliados (+) Depreciação, Amortização e Exaustão
pelo custo (±) Resultado da Equivalência Patrimonial
(+) Ingresso de outros recursos (±) Variação Monetária (LP)
(=) Recursos derivados das operações (+) Despesas c/ Provisões (LP)
(±) Realização de Resultados de Exercícios Futuros
b) dos Financiamentos (=) Resultado Líquido Ajustado
Integralização de capital (–) Aumentos Líquidos nas contas do AC (exceto
(+) Ingresso de novos empréstimos obtidos Disponível)
(+) Ingresso de outros recursos (+) Aumentos Líquido nas contas do PC
(=) Recursos derivados dos Financiamentos
b) Dos Proprietários
c) dos Investimentos Integralização de Capital
Recebimentos por venda de bens permanentes Ganhos efetivos de Reservas de Capital
(+) Resgate de aplicações temporárias
(+) Recebimento de empréstimos concedidos c) De Terceiros (Não Circulante)
(+) Ingresso de outros recursos Empréstimos Obtidos
(=) Recursos derivados dos Investimentos Financiamentos Obtidos
2. Saída de recursos 2. (–) Aplicações de Recursos
a) das Operações Pagamento de dividendos
Pagamentos a fornecedores Aquisição de participações societárias
(+) Pagamento de despesas operacionais, inclusive Aplicações no AP (imobilizado e diferido)
despesas antecipadas Pagamento de empréstimos a longo prazo
(+) Impostos e contribuições pagos Outros pagamentos
(+) Outros pagamentos
(=) Saídas referentes às operações 3. (=) Variação Líquida do Disponível

b) dos Financiamentos 4. (+) Saldo Inicial do Disponível
Pagamento de dividendos
(+) Pagamento de empréstimos a longo prazo 5. (=) Saldo Final do Disponível
(+) Outros pagamentos
(=) Saídas referentes a financiamentos

c) dos Investimentos
Aquisição de participações societárias
(+) Aquisições de outros investimentos
(+) Aquisições de imobilizados
(+) Aquisições de intangíveis
(+) Outros gastos
(=) Saídas referentes a investimentos

3. (=) Variação líquida do disponível (1 – 2)

4. (+) Saldo inicial do disponível

5. (=) Saldo final do disponível


ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Rotação do Patrimônio Líquido
a) Índices de Liquidez Giro do Patrimônio Líquido = Vendas
Liquidez Imediata (Li) = Disponível
Passivo Circulante d) Índices de Lucratividade

Lucro Bruto
Liquidez Seca (Ls) = Ativo - Estoques Margem Bruta =
Passivo Circulante Vendas Líquidas

Liquidez Corrente (Lc) = Ativo Circulante Margem Operaciona l = Lucro Operaciona l Líquido
Passivo Circulante Vendas Líquidas

Liquidez Geral (Lg) = AC + ARLP Margem Não - Operac. = Resultado Não - Operaciona l
PC + PELP Vendas Líquidas

b) Índices de endividamento (ou de estrutura) LLE
Margem Líquida =
Vendas Líquidas
Solvência Geral (Sg) = Ativo Total
Passivo Exigível
e) Índices de Rentabilidade
Passivo Exigíve
Grau de Endividame nto (Ge) = Retorno Sobre o Investim. Op. = Mop x Gaop
Ativo Total
Mop ... Margem Operacional
Passivo Exigível
Participação do Cap. de Terc. = Gaop... Giro do Ativo Operacional
Margem de Garantia = Patrimônio Líquido Retorno sobre o Ativo Total Médio = LLE
Passivo Exigível AtivoTotal Médio

c) Prazos médios de rotação Retorno sobre o Capital Realizado = LLE
Capital Realizado
Prazo Médio de Rotação = 360 (dias)
Giro LLE
Retorno sobre o PL =
PL (Médio ou Inicial)
Rotação dos Estoques
Giro do Estoque = CMV (vezes) LLE
Estoque Médio M líq x Gatm =
Ativo Total Médio
Ei + E f
Emédio = Mlíq ... Margem Líquida
2 Gatm... Giro do Ativo Total Médio

Rotação de Duplicatas a Receber
Giro das Duplicatas a Receber = Vendas a Prazo f) Valor das Ações
DRmédio
Ações sem Valor Nominal
DRmédio é a média aritmética entre o saldo inicial e o Capital Realizado
saldo final das Duplicatas a Receber. Valor Capitalizado da Ação =
No. de Ações do Cap. Realiz.

Rotação de Duplicatas a Pagar
Ações com Valor Nominal
Giro das Duplicatas a Pagar = Compras a Prazo
DPmédio Valor Nominal da Ação = Capital Subscrito
No. de Ações Emitidas
Rotação do Ativo Operacional
Lucro por Ação = Lucro Líquido
Giro do Ativo Operac. = Vendas Líquidas No. de Ações Integralizadas
Ativo Operaciona l

Preço de mercado das Ações
Ativo Operacional = AC + Imobilizado Relação preço/lucro =
Lucro por Ação
Rotação do Ativo Total Médio
Giro do Ativo Total Médio = Vendas Líquidas
Ativo Total Médio


DICAS DE CONTABILIDADE

Sociedades por Ações – são as sociedades que têm o capital dividido em ações. É o caso das Sociedades
Anônimas (ou Companhias) e das Sociedades em Comanditas por Ações (em desuso). As demais sociedades têm
o capital dividido em cotas.

TERMINOLOGIA:
•Capital Autorizado – o estatuto pode conter autorização para aumento de capital social independente de reforma
estatutária. Portanto, não deverá aparecer no Balanço Patrimonial, por se tratar apenas de um limite previsto no
estatuto. Logo, o valor do Capital Autorizado não faz parte do Patrimônio Líquido, e nem de qualquer outro grupo do
Balanço Patrimonial.
•Capital Social – é o capital da sociedade fixado no estatuto, que é dividida em ações.
•Capital Subscrito – representa o compromisso assumido pelos acionistas em contribuir para a formação do capital
social, que pode ser em dinheiro (no mínimo 10% do capital social, depositado em qualquer banco comercial) ou
qualquer espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro. Como a companhia só poderá ser constituída pela
subscrição, pelo menos por duas pessoas (acionistas), de todas as ações (100%) em que se divide o capital social,
conclui-se que: Capital Subscrito = Capital Social.
•Capital a Integralizar (ou Capital a Realizar) – parte do capital que os acionistas subscreveram, mas ainda não
colocaram à disposição da sociedade.
•Capital Integralizado (ou Capital Realizado) – parte do capital que os acionistas subscreveram e já colocaram à
disposição da sociedade. É a diferença entre os valores absolutos do Capital Subscrito e do Capital a Integralizar.
•Capital de Giro = Ativo Circulante (AC).
•Capital Circulante Líquido (CCL) – também denominado Capital de Giro Líquido (CGL), é a diferença entre o Ativo
Circulante e o Passivo Circulante.
•Capital de Giro Próprio – é o valor do Capital Circulante Líquido, quando o mesmo for positivo.
•Capital de Giro de Terceiros – é o valor do Capital Circulante Líquido, quando o mesmo for negativo.
•Capital Próprio (ou Recursos Próprios) = Patrimônio Líquido (PL).
•Capital de Terceiros (Capital Alheio ou Recursos de Terceiros) = Passivo Exigível (PE).
•Capital de Total à Disposição da Empresa = PE + PL.
•Patrimônio Bruto (ou Capital Investido) = Ativo (Total).

DIREITOS (Ativo)
•Aluguéis a Vencer = Aluguéis Passivos a Vencer (a Apropiar) = Aluguéis Pagos Antecipadamente
•Seguros a Vencer = Prêmio de Seguros a Vencer (a Apropiar) = Seguros Pagos Antecipadamente
•Salários a Vencer = Salários Passivos a Vencer (a Apropiar) = Salários Pagos Antecipadamente
•Juros a Vencer = Juros Passivos a Vencer (a Apropiar ) = Juros Pagos Antecipadamente
•Despesas Antecipadas em Geral
•Adiantamento a Empregados
•Adiantamento a Fornecedores
•Créditos de Funcionamento
•Créditos de Financiamento
•Empréstimos Concedidos
•Financiamentos Concedidos
•Duplicatas Emitidas
•Notas Promissórias Aceitas
•Notas Promissórias Emitidas por Terceiros
•Débitos de Controladas
•Débitos de Coligadas

OBRIGAÇÕES (Passivo)
•Aluguéis a Pagar
•Aluguéis Ativos a Vencer (a Apropiar) = Receita de Aluguéis a Vencer (a Apropiar)
•Receitas Antecipadas em Geral
•Seguros a Pagar
•Salários a Pagar
•Dividendos a Pagar
•Debêntures a Pagar = Debêntures Emitidas
•Provisão para Férias
•Provisão para 13o Salário
•Provisão para o Imposto de Renda
•Contribuições Sociais a Recolher
•Impostos a Recolher
•Encargos Sociais a Recolher
•Adiantamento de Clientes


•Débitos de Funcionamento
•Débitos de Financiamento
•Empréstimos Obtidos
•Financiamentos Obtidos
•Duplicatas Aceitas
•Duplicatas Emitidas por Terceiros
•Notas Promissórias Emitidas
•Impostos Atrasados
•Créditos de Coligadas
•Créditos de Controladas

DESPESAS
•Aluguéis = Aluguéis Passivos = Despesa de Aluguéis = Aluguéis Pagos
•Seguros = Prêmio de Seguros = Seguros Passivos = Seguros Contratados = Seguros Pagos
•Salários = Salários Passivos = Despesa com Salários = Salários Pagos
•Impostos e Taxas
•Encargos de Depreciação = Depreciação = Despesas de Depreciação
•Encargos de Amortização = Amortização = Despesas de Amortização
•Encargos de Exaustão = Exaustão = Despesas de Exaustão
•Descontos Concedidos = Descontos Condicionais Concedidos (Despesas Financeiras)
•Perda por Equivalência Patrimonial (Outras Despesas Operacionais)
•Perda com Variação Percentual de Participações (Despesa Não-Operacional)
•Variações Monetárias (ou Cambiais) Passivas (Outras Despesas Operacionais)
•Despesas com Provisões em Geral

RECEITAS
•Aluguéis Ativos = Receita de Aluguéis = Aluguéis Recebidos (Outras Receitas Operacionais)
•Juros Ativos = Receita de Juros
•Descontos Obtidos =Descontos Condicionais Obtidos (Receitas Financeiras)
•Subvenções para Custeio
•Ganho por Equivalência Patrimonial (Outras Receitas Operacionais)
•Ganho com Variação Percentual de Participações (Receita Não-Operacional)
•Variações Monetárias (ou Cambiais) Ativas (Outras Receitas Operacionais)
•Reversão de Provisões em Geral
•Reversão da Reserva de Reavaliação

SITES PARA CONSULTAS
Conselho Federal de Contabilidade (CFC): www.cfc.org.br
Comissão de Valores Mobiliários (CVM): www.cvm.gov.br

BIBLIOGRAFIA
1. IUDÍCIBUS, S de, MARTINS, E. & GELBCKE, E. R., (FIPECAFI) Manual de contabilidade das sociedades por
ações. São Paulo, Atlas.

2. NEVES, S. das, VICECONTI, P. E. V., Contabilidade Básica. São Paulo, Frase.

3. NEVES, S. das, VICECONTI, P. E. V., Contabilidade Avançada. São Paulo, Frase.


BALANÇO PATRIMONIAL

CONTAS PATRIMONIAIS

ATIVO PASSIVO

Ativo Circulante Passivo Circulante
Caixa Duplicatas a Pagar (Fornecedores)
Bancos c/ Movimento Contas a Pagar
Aplicações de Liquidez Imediata Impostos a Pagar (a Recolher)
Duplicatas a Receber (Clientes) Salários a Pagar
(–) Duplicatas Descontadas Títulos a Pagar
(–) Provisões p/ Devedores Duvidosos Dividendos a Pagar
Adiantamentos a Fornecedores Empréstimos a Pagar
Adiantamentos a Empregados (–) Juros a Transcorrer
Impostos a Recuperar Encargos Sociais a Pagar
Contas a Receber Provisão para Férias
Estoques Provisão para 13o Salário
(–) Prov. p/ Aj. do Estoque ao Valor de Mercado Provisão p/ Imposto de Renda
Aluguéis a Vencer
Seguros a Vencer Passivo Não-Circulante
Juros a Vencer Financiamentos a Pagar
Títulos a Pagar
Ativo Não-Circulante Encargos sociais a Pagar
Debêntures a Resgatar
Ativo Realizável a Longo Prazo (–) Deságio na Emissão de Debêntures
Duplicatas a Receber (Clientes) Receitas de Exercícios Futuros
(–) Provisões p/ Devedores Duvidosos (–) Custos ou Despesas
Adiantamento a Diretores
Empréstimos a Coligadas
Contas a Receber PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Estoques Capital Social
(–) Prov. p/ Aj. do Estoque ao Valor de Mercado (–) Capital a Integralizar (a Realizar)
Seguros a Vencer Reservas de Capital
Encargos Financeiros a Vencer – Ágio na Emissão de Ações
– Alienação das Partes Beneficiárias
Investimentos – Alienação de Bônus de Subscrição
Participações Societárias – Reserva da CM do Cap. Realizado
(–) Prov. p/ Perdas Prováveis em Investimentos (+/–) Ajustes de Avaliação Patrimonial
Imóveis p/ Renda Reservas de Lucros
– Reserva Legal
Imobilizado – Reserva Estatutária
Terrenos – Reserva para Contingências
Imóveis de Uso – Reserva de Incentivos Fiscais
Máquinas e Equipamentos – Retenção de Lucros
Móveis e Utensílios – Reservas de Lucros a Realizar
Veículos (–) Ações em Tesouraria
Instalações (–) Prejuízos Acumulados
(–) Depreciação Acumulada
Recursos Naturais
(–) Exaustão Acumulada

Intangível
Marcas e Patentes
Fundo de Comércio
(–) Amortização Acumulada


CONTAS DE RESULTADO

RECEITAS DESPESAS

Receitas Operacionais Despesas Operacionais
– Vendas de Mercadorias Despesas de Vendas
– Vendas de Produtos – Salários
– Receitas de Serviços Prestados – Encargos Sociais
Outras Receitas Operacionais – Fretes e/ou Seguros sobre Vendas
– Juros Ativos – Propaganda e Publicidade
– Descontos Condicionais Obtidos – Comissões sobre Vendas
– Rendimentos de Aplicações Financeiras – Fretes e/ou Seguros sobre Vendas
– Aluguéis Ativos – Despesas com Créditos Incobráveis
Receitas Financeiras – Depreciação, Amortização e Exaustão
– Dividendos Recebidos – Arrendamento Mercantil (Leasing)
– Ganhos por Equivalência Patrimonial – Água, Luz e Telefone
– Reversão da Prov. p/ Dev. Duvidosos – Devolução de Períodos Anteriores
– Variações Monetárias Ativas – Viagens e Estadias
– Impressos e Materiais de Escritório
Outras Receitas
– Vendas do Ativo Permanente Despesas Administrativas
– Rev. da Prov. p/ Perdas Prov. em Invest. – Salários Passivos
– Ganhos c/ Var. Percentual de Part. Soc. – Encargos Sociais
– Honorários de Diretoria
– Aluguéis
– Depreciação, Amortização e Exaustão
– Água, Luz e Telefone
CUSTOS – Impostos e Taxas
– Custo das Mercadorias Vendidas – Despesas com Seguros
– Custo dos Produtos Vendidos
– Custo de Serviços Prestados Despesas Gerais
– Outros Custos – Água, Luz e Telefone
– Aluguéis

Despesas Financeiras
– Juros Passivos
– Despesas de Títulos de Crédito
– Descontos Condicionais Concedidos

Outras Despesas Operacionais
– Perdas com Participação Societária
– Variações Monetárias Passivas

Outra Despesas
– Custo do Ativo Permanente Vendido
Obs.: a perfeita subdivisão das despesas – Despesa com Provisão p/ Perdas Prováveis na
operacionais pelos respectivos subgrupos Realiz. de Investimentos
depende do grau de organização da empresa. Por – Perdas c/ Var. Percentual de Part. Soc.
exemplo: se a empresa estabelecer um
minuncioso critério de rateio, a depreciação dos
bens utilizados pelo departamento de vendas e
pelo setor administrativo são classificadas,
respectivamente, como despesas de vendas e
despesas administrativas. Mesmo na falta de um
critério, toda a depreciação deverá compor as
despesas operacionais, porém como integrante do
subgrupo denominado despesas administrativas
ou despesas gerais.

Resumo contabilidade 2009

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