O documento descreve as naturezas das contas contábeis, o mecanismo de débito e crédito, o processo de encerramento das contas de resultado ao final do exercício para apurar o lucro ou prejuízo, e como esse resultado é contabilizado e distribuído entre as contas patrimoniais.

1. Razonetes Natureza das Contas
Contas Patrimoniais
Nome da Conta
ATIVO = DÉBITO PASSIVO = CRÉDITO
Saldo Anterior Devedor Saldo Anterior Credor
Circulante Circulante
(se houver) (se houver)
Realizável a LP Exigível a LP
Lançamentos a Débito Lançamentos a Crédito Permanente Patrimônio Líquido
Soma dos Débitos Soma dos Créditos
Contas de Resultado
Saldo Devedor Saldo Credor
(Caso a soma dos Débitos for (Caso a soma dos Créditos for DÉBITO CRÉDITO
maior que a soma dos Créditos) maior que a soma dos Débitos)
Despesas Receitas
Mecanismo de Débito e Crédito Mecanismo de Débito e Crédito
Contas de Ativo Contas de Passivo Natureza Para o Saldo
Das Contas Do Saldo Aumentar Diminuir
Aumenta Diminui Diminui Aumenta
Ativo D D C
+ – – +
Passivo C C D
Despesas D D C
Contas de Despesas Contas de Receitas
Receitas C C D
Aumenta Diminui Diminui Aumenta
+ – – +
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2. Encerramento das Contas de Resultado Encerramento das Contas de Resultado
Conforme exigência legal, ao final do exercício as Com o encerramento das contas de receitas e
empresas estão obrigadas a encerrar todas as contas despesas, as contas de resultado ficam com saldo
de resultado (despesas e receitas), no momento do ZERO para o início do próximo período contábil.
confronto das despesas com receitas para apurar o
resultado.
Encerramento das Contas de Resultado Como encerrar (zerar) uma Conta
Assim, começa-se a acumular receita e despesa
do exercício até o final do exercício, em que Conta Conta
1.000 1.000
novamente serão encerradas as contas de resultado,
apurando-se o lucro ou prejuízo, e assim
sucessivamente.
Conta Conta
1.000 1.000 1.000 1.000
Lançamentos de Encerramento Lançamentos de Encerramento
Abre-se uma conta transitória com o título de
“Apuração do Resultado do Exercício (ARE)”, em que
se realiza o confronto de despesas e receitas
2

3. Apuração do Resultado Apuração do Resultado
Se o total da receita for maior que o total da despesa,
haverá lucro. Se a receita for menor que a despesa,
haverá prejuízo
Contabilização do Resultado Contabilização do Resultado
Os recursos dos proprietários aplicados na empresa Lucros Acumulados representam os lucros ainda
são evidenciados no Patrimônio Líquido (Capital) e não distribuídos ou ainda não apropriados para
representa a dívida da entidade com os sócios ou formação de reservas de lucros. Possui natureza
acionistas. Assim, o lucro não destinado ou retido, absolutamente transitória, e será utilizada para servir
será devido aos acionistas e acumulado no de contrapartida às reversões das reservas de lucros e
Patrimônio Líquido às destinações do lucro.
Contabilização do Resultado Contabilização do Resultado
ATIVO PASSIVO
Circulante
Caixa
Bancos
Mercadorias
Permanente Patrimônio Líquido
Imobilizado Capital Subscrito
Máquinas Lucros Acumulados 22.000
Total do Ativo Total do Passivo
3

4. Contabilização do Resultado Contabilização do Resultado
ATIVO PASSIVO
Circulante
Caixa
Bancos
Mercadorias
Permanente Patrimônio Líquido
Imobilizado Capital Subscrito
Máquinas Prejuízos Acumulados (18.600)
Total do Ativo Total do Passivo
Contabilização do Resultado Importante
Após a apuração do resultado do exercício e A Lei 10.303/01, acrescentou o parágrafo 6.º ao artigo
transferência para Lucros ou Prejuízos Acumulados, 202 da Lei 6.404/76, determinando que os lucros não
todas as contas de resultado são encerradas, visto que destinados a constituição de reservas de lucros
Balanço,
estas não aparecem no Balanço que contempla apenas deverão ser obrigatoriamente distribuídos como
g
as contas patrimoniais. dividendos
Contabilização do Resultado Distribuição do Resultado
Apurando-se Lucro em
ATIVO PASSIVO
Circulante
determinado exercício, após ele
Caixa ser transferido para a conta
Bancos
Lucros Acumulados, será
,
Mercadorias
distribuído desta para outras
Permanente Patrimônio Líquido
contas, atendendo a legislação
Imobilizado Capital Subscrito
Máquinas Lucros Acumulados 22.000 vigente e as normas
estatutárias
Total do Ativo Total do Passivo
4

5. Distribuição do Resultado Distribuição do Resultado
Se o estatuto não mencionar
o percentual do dividendo a ser Dividendo
Reserva
distribuído, a empresa é Legal
obrigada a distribuir 50% do
g
Reserva
R
de Lucros
lucro líquido ajustado (lucro p/
Expansão
líquido – reserva legal)
Distribuição de
Resultados
Distribuição do Resultado Distribuição do Resultado
Reserva Legal Dividendos
É constituída por lei e pode ser utilizada para É a parcela do lucro apurado pela empresa, que é
aumento de capital ou absorver prejuízos, não distribuída aos acionistas por ocasião do
podendo ultrapassar 20% do Capital Social. encerramento do exercício social
Distribuição do Resultado Distribuição do Resultado
Reserva de Lucros para Expansão
Tem a finalidade de separar parte do lucro visando
manter tais recursos na companhia para aplicação em Lucro Líquido 2.000
projetos de expansão ( - ) Reserva Legal - 5% (1.100)
Base de Cálculo dos Dividendos 20.900
( - ) Dividendos - 20% (4.180)
Reserva de Lucros para Expansão 16.720
5

6. Distribuição do Resultado Contabilização do Resultado
PASSIVO
Circulante
Dividendos a Pagar 4.180
Patrimônio Líquido
Capital Subscrito
Reserva Legal 1.100
Reserva de Lucros para Expansão 16.720
Lucros Acumulados
Total do Passivo + PL
Distribuição do Resultado
As Reservas de Lucro não podem ultrapassar o
capital social
Ciclo Contábil Fato Contábil A
Em 02/12/01 a empresa Mac Bond Ltda. constitui-se
Lançamentos Lançamentos de
Balancete Inicial
nos Razonetes Encerramento com Capital no valor de R$ 50.000, realizado em
dinheiro:
Distribuição do
Resultado Contabilização
Balancete Final Capital Subscrito
(se houver lucro)
do Resultado Caixa
(a) 50.000 50.000 (a)
Demonstrações
Contábeis
6

7. Fato Contábil B Fato Contábil C
Em 02/12/01 a empresa depositou no banco o valor Em 03/12/01 a empresa adquiriu, a prazo, 1000 Kg de
de R$ 45.000, ficando com uma reserva em caixa de R$ mercadorias para revenda no valor total de R$ 3.000
5.000: (não considerar impostos):
Bancos c/ Movimento Caixa Mercadorias p/ Revenda Fornecedores
(b) 45.000 (a) 50.000 45.000 (b) (c) 3.000 3.000 (c)
Fato Contábil D Fato Contábil E
Em 04/12/01 a empresa comprou 500 Kg de Em 09/12/01 comprou uma máquina no valor de R$
mercadorias para revenda no valor de R$ 1.500, pago 1.500, pago através de cheque:
através de emissão de cheque (não considerar
impostos):
Máquinas Bancos c/ Movimento
Mercadorias p/ Revenda Bancos c/ Movimento (e) 1.500 (b) 45.000 1.500 (d)
(c) 3.000 (b) 45.000 1.500 (d) 1.500 (e)
(d) 1.500
Fato Contábil F Fato Contábil G
Em 10/12/01 pagou aluguel no valor de R$ 1.000, por Em 15/12/01 pagou através de emissão de cheque,
meio de emissão de cheque: R$ 3.000 ao primeiro fornecedor:
Fornecedores Bancos c/ Movimento
Aluguéis Bancos c/ Movimento
(g) 3.000 3.000 (c) (b) 45.000 1.500 (d)
(f) 1.000 (b) 45.000 1.500 (d)
1.500 (e)
1.500 (e)
1.000 (f)
1.000 (f)
3.000 (g)
7

8. Fato Contábil H Fato Contábil H
Em 16/12/01 vendeu 300 kg de mercadorias em
estoque ao preço de R$ 1.300 (Obs.: O CMV – Custo
Custo das Mercadorias Mercadorias para
das Mercadorias Vendidas é de R$ 900), a vista (não Vendidas Revenda
(h) 900 (c) 3.000 900 (h)
considerar impostos):
(d) 1 500
1.500
Caixa Receita de Vendas
(a) 50.000 45.000 (b) 1.300 (h)
(h) 1.300
Fato Contábil I Fato Contábil J
Em 19/12/01 fez um saque no valor de R$ 2.500, para Em 20/12/01 pagou através de transferência
reforçar o caixa: bancária, Comissões aos vendedores no valor de R$
300, referentes a venda realizada:
Caixa Bancos c/ Movimento
(a) 50.000 45.000 (b) (b) 45 000
45.000 1.500 (d)
1 500
Comissões Bancos c/ Movimento
(h) 1.300 1.500 (e)
(j) 300 (b) 45.000 1.500 (d)
(i) 2.500 1.000 (f) 1.500 (e)
3.000 (g) 1.000 (f)
2.500 (i) 3.000 (g)
2.500 (i)
300 (j)
Fato Contábil K Fato Contábil L
Em 30/12/01 pagou salários do pessoal do escritório Em 30/12/01 pagou honorários do Contador no valor
no valor de R$ 2.750, através de transferência bancária: de R$ 150, com dinheiro do Caixa:
Assistência Contábil Caixa
Salários Bancos c/ Movimento
(k) 2.750 (b) 45.000 1.500 (d) (l) 150 (a) 50.000 45.000 (b)
1.500 (e)
(h) 1.300 150.(l)
1.000 (f)
3.000 (g) (i) 2.500
2.500 (i)
300 (j)
2.750 (k)
8

9. Balancete Inicial Lançamentos de Encerramento
Saldos
Custo das Mercadorias
Contas Vendidas ARE (Transitória)
Devedores Credores
Caixa 8.650 -
900 900 (a) (a) 900 1.300 (f)
Bancos conta Movimento 32.450 - (b) 1.000
Mercadorias para Revenda 3.600 - (c) 150
Máquinas 1.500 - Aluguéis (d) 300
Fornecedores - - 1.000
1 000 1.000
1 000 (b) (e) 2.750
Capital Subscrito - 50.000 5.100 1.300
Receita de Vendas - 1.300 3.800
Custo das Mercadorias Vendidas 900 -
Assistência Contábil
Aluguéis 1.000 -
150 150 (c)
Assistência Contábil 150 -
Comissões 300 -
Salários 2.750 -
Total 51.300 51.300
Lançamentos de Encerramento Contabilização do Resultado
Comissões
ARE (Transitória)
Prejuízos Acumulados ARE (Transitória)
300 300 (d) (a) 900 1.300 (f)
(g) 3.800 900 1.300
(b) 1.000 1.000
(c) 150 150
Salários (d) 300 300
2.750
2 750 2.750 (e)
2 750 ( ) (e) 2.750
( ) 2 750 2.750
2 750
5.100 1.300 5.100 1.300
3.800 3.800 3.800 (g)
Receita de Vendas
(f) 1.300 1.300
Balancete Final DRE
Receita Bruta 1.300
(−) Impostos sobre Vendas -
Saldos (−) Devoluções -
Contas -
Devedores Credores (−) Abatimentos e Descontos Incondicionais
Receita Líquida 1.300
Caixa 8.650 - (−) Custo das Vendas (900)
Bancos conta Movimento 32.450 - Lucro Bruto 400
Mercadorias para Revenda 3.600
3 600 - (−) Despesas Comerciais
p (
(300)
)
(−) Despesas Administrativas (3.900)
Máquinas 1.500 - (±) Despesa Financeira Líquida -
Fornecedores - - Resultado Operacional (3.800)
(−) Despesas não Operacionais -
Capital Subscrito - 50.000
(+) Receitas não Operacionais -
Prejuízos Acumulados 3.800 Resultado Antes do IR e CS (3.800)
Total 50.000 50.000 (−) Provisão para IR -
(−) Provisão para Contribuição Social -
Resultado Antes das Participações (3.800)
(−) Participações
Prejuízo Líquido (3.800)
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10. Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Circulante
Caixa 8.650
Bancos c/ Movimento 32.450
Mercadorias p/ Rev.
p 3.600
Permanente Patrimônio Líquido
Imobilizado Capital Subscrito 50.000
Máquinas 1.500 Prejuízos Acumulados (3.800)
Total do Ativo 46.200 Total do Passivo 46.200
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