Apostila de contabilidade e custos

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Prof. Fernando Rodrigues
CONTABILIDADE E CUSTOS
CONTABILIDADE: é a ciência que estuda os fenômenos patrimoniais, financeiros e econômicos das
empresas.
EMPRESA: é uma unidade de produção resultante da combinação de três fatores de produção (terra,
capital e trabalho) e constituída para o desenvolvimento de uma atividade econômica.
PATRIMÔNIO: conjunto de bens, direitos e obrigações, vinculadas a uma empresa e avaliáveis
monetariamente.
CLASSIFICAÇÃO DA EMPRESAS
1- ECONÔMICO
 Setor primário (matéria-prima)
 Setor secundário (transformação)
 Setor terciário (comercialização e prestação de serviços)
2- ADMINISTRATIVO
 Pública (capital do governo)
 Privada (capital particular)
 Mista (capital público e particular)
3- JURÍDICO
 Individual
 Societária
o Sociedades anônimas de capital aberto negociam suas ações na bolsa de valores
o Sociedades anônimas de capital fechado não negociam suas ações na bolsa de valores
 Ações ordinárias com direito a voto
 Ações preferenciais sem direito a voto
O OBJETIVO DA CONTABILIDADE
É constituir um sistema de informações nas empresas, capaz de prover aos usuários da informação contábil
nas suas tomadas de decisões, de maneira que minimize perdas (erros) e maximize os ganhos (acertos).
USUÁRIOS DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL
a. Administradores
b. Sindicatos patronais
c. Sindicato dos funcionários
d. Acionistas
e. Clientes
f. Fornecedores
g. Governo (fisco) fiscalização

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Para fornecer tais informações a contabilidade precisa registrar (escriturar) em livros próprios os
fatos contábeis que causam movimentação do patrimônio.
Escriturar (lançar) é uma técnica contábil que consiste em registrar todos os fatos contabilizáveis de
maneira coerente e obedecendo aos princípios contábeis.
BENS: são coisas que satisfazem necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica. Os bens sob
o enfoque contábil pode ser:
1. BENS TANGÍVEIS: apresentam forma física, materiais e palpáveis.
1.1 Móveis: podem ser deslocados de lugar para lugar, por força própria ou alheia. Ex: veículos,
móveis e utensílios, máquinas e equipamentos.
1.2 Imóveis: não podem ser deslocados. Ex: terrenos, prédios, minas, jazidas, etc.
2. BENS INTANGÍVEIS: não apresentam forma física, imateriais, abstratos, impalpáveis. Ex: marcas e
patentes, direitos autorais.
DIREITOS: são representados por bens e/ou serviços decorrentes de vendas a terceiros, sem a
contrapartida do recebimento e aparecem no patrimônio sob a forma de valores a receber. Ex: duplicatas a
receber, títulos a receber, notas promissórias a receber.
OBRIGAÇÕES: representam transferência de bens ou serviços de terceiros para conosco, sem a contra
prestação do pagamento, e aparecem no patrimônio sob a forma de valores a pagar. Ex: duplicatas a pagar,
títulos a pagar, impostos a pagar e dividendos a pagar.
Para que serve a Contabilidade?
Ë um sistema que serve para prover de informações os clientes, fornecedores, administradores e ao
governo.
O que significa Escrituração?
É uma técnica contábil que consiste no registro, em livros próprios, de todos os fatos administrativos
resultantes da gestão do patrimônio da entidade. O que não se pode provar de onde vem, não pode ser
contabilizado.
EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DO PATRIMÔNIO
Bens + Direitos = ATIVO
Ativo – Passivo = PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Patrimônio Líquido + Obrigações = PASSIVO
REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO
ATIVO PASSIVO
BENS
DIREITOS
OBRIGAÇÕES
PATRIMÔNIO LÍQUIDO

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Ativo – Compreende o Conjunto de Bens e Direitos, correspondente a parte positiva do patrimônio e é
mencionado no lado esquerdo;
Passivo – Compreende o Conjunto de Obrigações correspondente a parte negativa do patrimônio e é
mencionado no lado direito;
Patrimônio Líquido – Corresponde à diferença entre o Ativo e o Passivo e mencionado no lado esquerdo;
Balanço Patrimonial – É uma “Fotografia” (Posição Estática) da Empresa em uma data determinada. É a
demonstração contábil fundamental e mostra a posição da empresa em um dado momento, através da
enumeração dos elementos do patrimônio que são qualificáveis monetariamente.
COMPONENTES DO ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Registro dos bens e direitos. Neste grupo cabe figurar:
1) Caixa (numerário em mãos ou em trânsito);
2) Bancos (saldos em conta corrente);
Direitos realizáveis até o exercício seguinte
Como regra, este grupo é subdividido em:
1) Contas a receber;
2) Aplicações de curto prazo;
3) Estoques.
ATIVO PERMANENTE
Devem constar:
1) Investimentos;
2) Imobilizado
Investimentos
Devem ser registrados:
a) Participações permanentes em outras sociedades; e
b) Direitos de qualquer natureza não classificam no ativo circulante e que não se destinem à
manutenção da atividade da companhia ou da empresa.
Imobilizado
Considera imobilizados os direitos que tenham por objeto bens destinados à manutenção das atividades da
empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedades industriais ou comerciais.
Conseqüentemente, o imobilizado inclui elementos tangíveis e duráveis tais como:
a) terrenos;
b) edifícios;
c) máquinas;
d) equipamentos;
e) ferramentas;
f) veículos;
g) embarcações;
h) aeronaves;
i) móveis;
j) utensílios;

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k) benfeitorias em propriedades de terceiros;
l) benfeitorias em imóveis próprios;
m) construções em andamento.
COMPONENTES DO PASSIVO
Passivo Circulante
As obrigações constantes no passivo circulante juntamente com as pertencentes ao exigível a longo prazo
compõem o que chamamos de exigibilidades da empresa ou passivo exigível.
O Passivo representa as fontes dos ativos de uma empresa. Essas fontes são representadas por direitos de
proprietários da empresa (patrimônio líquido) e direitos de terceiros exigíveis contra a empresa (passivo
exigível).
Patrimônio Líquido
1) Capital Social
2) Reservas de Capital
3) Reservas de Reavaliação
4) Reservas de Lucros
5) Lucros ou Prejuízos Acumulados
Capital Social
O Capital Social representa o investimento feito pelos proprietários da empresa, e é representado por
ações, se for uma Sociedade Anônima, ou por quotas, se for uma Limitada.
Discriminará o montante subscrito no contrato social ou estatuto social, devendo ser deduzido da parcela
ainda não integralizada.
Reservas de Capital
Constarão os seguintes itens:
1) Correção monetária do capital social que vigorou até ano 31/12/1995, até que seja incorporada
através de alteração contratual;
2) Doações e as subvenções para investimentos.
Destino das Reservas de Capital
As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para:
1) incorporação ao capital;
2) absorção de prejuízos acumulados que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros.
Reservas de Reavaliação
As contrapartidas de aumentos de valor atribuídos a elementos do ativo em virtude de novas
avaliações com base em laudo feito por 3 peritos ou uma empresa especializada em perícia, são registradas
aqui.
Lucros ou Prejuízos Acumulados
A empresa ao apurar o lucro (ou prejuízo) líquido do exercício deve transferi-lo para a conta lucros ou
prejuízos acumulados onde será providenciada a destinação do resultado do exercício.

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Exercício 1:
Classifique:
a) Bens; Direitos ou Obrigações
b) Ativo ou Passivo
nº ELEMENTOS A B
1 Computador BEM ATIVO
2 Estante
3 Duplicatas Receber
4 Impostos a Receber
5 Aluguéis a Receber
6 Dinheiro em caixa
7 Fornecedores
8 Clientes
9 Imóvel
10 Promissórias a Receber
11 Duplicatas a Pagar
12 Carnês a Pagar
13 Impostos a Pagar
14 Vitrina
15 salários a Pagar
SITUAÇÕES LÍQUIDAS PATRIMONIAIS
Patrimônio Líquido é o quarto grupo de elementos patrimoniais e é igual ao valor da Situação Líquida da
empresa.
Se a Situação Líquida for positiva, o total do Patrimônio Líquido será igualmente positivo.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens 200 Obrigações 180
Direito 100 (+) Situação Líquida 120
Total 300 Total 300
Se a Situação Líquida for negativa, o total do Patrimônio Líquido será igualmente negativo.
ATIVO PASSIVO
Direito 100 (-) Situação Líquida 40
Total 300 Total 300

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Ainda se a Situação Líquida for nula, o total do Patrimônio Líquido também o será.
ATIVO PASSIVO
Direito 100
Total 300 Total 300
FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO
Exercício 2:
ATIVO PASSIVO
BENS Obrigações R$ 0,00
Dinheiro R$ 50.000,00
Veículos R$ 60.000,00 Capital Inicial R$ 110.000,00
Total R$ 110.000,00 Total R$ 110.000,00
Represente através do Balanço Patrimonial
a) Compras a Vista (em dinheiro)
 Móveis e Utensílios _______________ R$ 3.000,00
 Veículos (automóvel)______________ R$ 25.000,00
 Mercadorias ____________________ R$ 20.000,00
ATIVO PASSIVO
BENS Obrigações
Total Total

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b) Entrada de Capital em dinheiro no valor de R$ 80.000,00
ATIVO PASSIVO
BENS Obrigações
Total Total
c) Compras de mercadorias a prazo, mediante aceite de duplicatas no valor de R$ 3.000,00
ATIVO PASSIVO
BENS Obrigações
Total Total
d) Compras a prazo de uma casa no valor de R$ 100.000,00 mediante emissão de notas promissórias
ATIVO PASSIVO
BENS Obrigações
Total Total

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e) Venda de mercadorias da seguinte forma: à vista R$ 10.000,00; à prazo R$ 8.000,00 mediante
emissão de duplicatas
ATIVO PASSIVO
BENS Obrigações
DIREITO
Total Total
f) Pagamento de uma duplicata em dinheiro no valor de R$ 1.500,00
ATIVO PASSIVO
BENS Obrigações
DIREITO
Total Total
CONTAS
Conceito: é o nome técnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio
Líquido) e aos elementos de Resultado (Despesas e Receitas)
CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS

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a) Contas Patrimoniais: representam os Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido. Dividem-se
em ativas e passivas.
b) Contas de Resultado: dividem-se em Contas de Despesas e Contas de Receitas, permitem apurar o
resultado do exercício.
Despesas: decorrem do consumo de bens e da utilização de serviços. Ex: Energia elétrica, materiais de
limpeza.
As despesas são registradas pela contabilidade como:
 Água e esgoto
 Aluguéis passivos
 Café e lanches
 Descontos concedidos
 Despesas bancárias
 Fretes e carretos
 Impostos, entre outros.
Receitas: decorrem da venda de bens e da prestação de serviços, representados pelas seguintes contas:
 Aluguéis ativos
 Descontos obtidos
 Juros ativos
 Vendas
 Receitas de serviços, entre outros.
DIÁRIO: livro ou fichas onde são registrados os fatos contabilizáveis, em ordem cronológica e com a
observância de certas regras. Um lançamento de diário envolve cinco requisitos: data da operação,conta
debitada, conta creditada, histórico da operação e valor.
RAZÃO: livro ou fichas onde são registradas as contas movimentadas e onde se dará o controle de saldos
das mesmas. Para cada conta é necessário um razão.
A metodologia utilizada se chama “método das partidas dobradas”, para cada registro de um fato contábil
envolverá sempre um ou mais de um débito em uma ou mais contas distintas, e um ou mais de um crédito
em uma ou mais contas distintas e pelo mesmo valor.
NÃO HÁ DÉBITO SEM CRÉDITO CORRESPONDENTE E VICE-VERSA.
Exercício 3:
Represente através do Balanço Patrimonial
a) Investimento inicial
Em dinheiro R$ 20.000,00
Em móveis R$ 10.000,00
ATIVO PASSIVO
BENS Obrigações
Total Total

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b) Compras efetuadas
 Veículos (automóvel) à prazo mediante duplicatas ____ R$ 13.000,00
 Mercadorias em dinheiro _________________________ R$ 500,00
ATIVO PASSIVO
BENS Obrigações
Total Total
c) Venda de mercadorias à vista R$ 200,00
ATIVO PASSIVO
BENS Obrigações
Total Total
d) Vendas de mercadorias a prazo mediante aceite de duplicatas no valor de R$ 200,00.
ATIVO PASSIVO
BENS Obrigações
Total Total

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e) Empréstimo obtido junto ao Banco do Brasil, mediante emissão de Nota Promissória R$ 8.000,00.
ATIVO PASSIVO
BENS Obrigações
Total Total
f) Pagamento em dinheiro de uma duplicata no valor de R$ 3.000,00.
ATIVO PASSIVO
BENS Obrigações
DIREITO
Total Total
g) Recebimento em dinheiro de uma duplicata R$ 100,00.
ATIVO PASSIVO
BENS Obrigações
DIREITO
Total Total

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Exercício 4:
QUESTIONÁRIO
a. O que é conta?
b. Quais os grupos utilizados pela contabilidade e que são tratados como conta?
c. Quais as contas patrimoniais?
d. Quais as contas de resultado?
e. Para que servem as contas de resultado?
f. O que entendemos por despesa? Dê exemplos.
g. O que entendemos PR receita? Dê exemplos.
h. Qual das contas abaixo representa despesa?
a-)Aluguéis ativos
b-)Aluguéis passivos
i. Qual das contas abaixo representa receita?
a-) Descontos obtidos
b-) Descontos concedidos
j. Para que serve o livro diário?
k. Para que serve o livro razão?
l. Quais as contas que identificamos no Patrimônio Líquido?
m. O que são bens móveis? Dê exemplos.
n. O que são bens imóveis? Dê exemplos.
o. O que são bens tangíveis e bens intangíveis? Dê exemplos.

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NOÇÕES DE DÉBITO E CRÉDITO
Débito – na linguagem comum significa:
 Dívida
 Situação negativa
 Estar em débito com alguém
 Estar devendo para alguém
É importante memorizar: na representação gráfica em forma de T, o lado do ATIVO é o lado do DÉBITO.
Ex:
ATIVO PASSIVO
DÉBITO
Crédito – na linguagem comum significa:
 Ter crédito com alguém
 Situação positiva
 Poder comprar a prazo
É importante memorizar: na representação gráfica em forma de T, o lado do PASSIVO é o lado do
CRÉDITO.
Ex:
ATIVO PASSIVO
CRÉDITO
EXEMPLO GERAL:
a. Compra de um veículo a prazo por R$ 15.000,00

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D C D C
R$ 15.000,00 R$ 15.000,00
veículos Dupli. a pagar
Obs: as contas de despesas são de natureza devedora e as contas de receitas são de natureza credora.
PLANO DE CONTAS
É um elenco de todas as contas previstas pelo setor contábil da empresa como necessárias aos seus
registros contábeis.
PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO
Código das contas
Patrimoniais
Descrição da Conta Natureza
da Conta
Tipo da
Conta
1 ATIVO D A
1.1 CIRCULANTE D A
1.1.01. 001 CAIXA D A
1.1.02 BANCOS CONTA CORRENTES D A
1.1.02.001 BRADESCO S/A D A
1.1.02.002 ITAÚ S/A D A
1.1.02.01 CLIENTES D A
1.1.02.01.001 DUPLICATAS A RECEBER D A
1.1.02.01.002 CONTAS A RECEBER D A
1.1.02.02 ESTOQUES D A
1.1.02.02.001 ESTOQUES DE MATÉRIA-PRIMA D A
1.1.02.02.002 ESTOQUES DE PRODUTOS EM ELABORAÇÃO D A
1.1.02.02.003 ESTOQUES DE PRODUTOS ACABADOS D A
1.1.02.02.004 ESTOQUES DE MATERIAL DE CONSUMO D A
1.1.02.02.005 ESTOQUES DE MERCADORIAS PARA REVENDA D A
1.2 PERMANENTE D A
1.2.01 INVESTIMENTOS D A
1.2.02 IMOBILIZADO D A
1.2.02.01 BENS E DIREITOS DE USO D A
1.2.02.01.001 MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS D A
1.2.02.01.002 MÓVEIS E UTENSÍLIOS D A
1.3.02.01.003 VEÍCULOS DE PASSEIO D A
1.3.02.01.004 SOFTWARES D A
1.3.02.02 DEPRECIAÇÃO ACUMULADA C A
1.3.02.02.001 MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS C A
1.3.02.02.002 MÓVEIS E UTENSÍLIOS C A
1.3.02.02.003 VEÍCULOS DE CARGA C A
1.3.02.02.004 VEÍCULOS DE PASSEIO C A
1.3.02.02.005 COMPUTADORES E PERIFÉRICOS C A
1.3.02.02.006 SOFTWARES C A

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Código das contas
Patrimoniais
da Conta
Tipo da
Conta
2 PASSIVO C P
2.1 CIRCULANTE C P
2.1.01. FORNECEDORES DIVERSOS C P
2.1.01.001 FORNECEDORES DE MATÉRIAS-PRIMAS C P
2.1.01.002 FORNECEDORES DE MERCADORIAS PARA REVENDA C P
2.1.02 OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS C P
2.1. 02.001 SALÁRIOS A PAGAR C P
2.1.02.002 HONORÁRIOS A PAGAR C P
2.1. 02.003 PRO-LABORE A PAGAR C P
2.1. 02.004 FÉRIAS E ENCARGOS A PAGAR C P
2.1.03 ENCARGOS SOCIAIS A PAGAR C P
2.1. 03.001 INSS A PAGAR C P
2.1.03.002 FGTS A PAGAR C P
2.1. 03.003 CONTRIBUIÇÃO SINDICAL A RECOLHER C P
2.1.04 OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS A RECOLHER C P
2.1.04.001 ICMS A PAGAR C P
2.1. 04.002 IPI A RECOLHER C P
2.1.04.003 PIS A PAGAR C P
2.1. 04.004 ISS A PAGAR C P
2.1. 04.005 IRF A RECOLHER C P
2.1. 05 CONTAS A PAGAR C P
2.1.05.001 SABESP A PAGAR C P
2.1. 05.002 TELEFÔNICA A PAGAR C P
2.1. 05.003 ELETROPAULO A PAGAR C P
2.1.05.004 ALUGUEL A PAGAR C P
2.2 PATRIMÔNIO LÍQUIDO C P
2.2.01 PATRIMÔNIO C P
2.2.01.01 CAPITAL SOCIAL C P
2.2.01.01.001 CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO C P
2.2.01.01.002 CAPITAL SOCIAL A INTEGRALIZAR C P
2.2.01.02 RESERVAS DE CAPITAL C P
2.2.01.03 RESERVAS DE LUCROS C P
2.2.01.04 LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS C P
2.2.01.04.001 LUCROS ACUMULADOS C P
2.2.01.04.002 PREJUÍZOS ACUMULADOS D P

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Código das contas
de Resultado
da Conta
Tipo da
Conta
3 DESPESAS D R
3.2. DESPESAS OPERACIONAIS D R
3.2.01 DESPESAS COM PESSOAL D R
3.2. 01.001 PRÓ-LABORE D R
3.2. 01.002 SALÁRIOS D R
3.2. 01.003 HORAS EXTRAS D R
3.2. 01.004 13.º SALÁRIO D R
3.2. 01.005 AVISO PRÉVIO/INDENIZAÇÕES TRABALHISTAS D R
3.2. 01.006 INSS D R
3.2. 01.007 FGTS D R
3.2.02. DESPESAS ADMINISTRATIVAS D R
3.2. 02.001 ALUGUEL D R
3.2. 02.002 ÁGUA E ESGOTO D R
3.2. 02.003 ENERGIA ELÉTRICA D R
3.2. 02.004 MATERIAL DE ESCRITÓRIO D R
3.2. 02.005 CONDUÇÃO D R
3.2. 02.006 CORREIOS E MALOTES D R
3.2. 02.007 MATERIAL DE LIMPEZA D R
3.2.02.008 SEGUROS D R
3.2.02.009 MANUTENÇÃO E CONSERVAÇÃO D R
3.2. 02.010 DEPRECIAÇÕES D R
3.2. 02.011 SINDICATO PATRONAL/ASSOCIAÇÃO DE CLASSE D R
3.2. 02.012 FEIRAS/CONGRESSOS/SIMPÓSIOS/CURSOS D R
3.2. 02.013 ASSISTÊNCIA MÉDICA D R
3.2. 02.014 COMBUSTÍVEIS D R
3.2. 02.015 "LEASING" D R
3.2.02.016 SERVIÇOS DE TERCEIROS-PF D R
3.2. 02.017 SERVIÇOS DE TERCEIROS-PJ D R
3.2.02.018 DISPÊNDIOS COM ALIMENTAÇÃO D R
3.2.02.019 TELEFONE D R
3.2.02.020 ESTACIONAMENTO E PEDÁGIOS D R
3.2.02.021 BENS DE PEQUENO VALOR D R
3.2.02.022 JORNAIS REVISTAS E PERIÓDICOS D R
3.2.02.023 DESPESAS BANCÁRIAS D R
3.2. 03 DESPESAS FINANCEIRAS D R
3.2. 03.001 JUROS PASSIVOS D R
3.2. 03.002 DESCONTOS CONCEDIDOS D R
3.2. 04 DESPESAS TRIBUTÁRIAS D R
3.2. 04.001 IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIÇÕES D R
3.2.04.002 IOF D R
3.2.04.003 IPTU D R
3.2. 04.004 IPVA D R
3.2. 04.005 CPMF D R
3.1.03.01.001 PERDAS NA ALIENAÇÃO DE IMOBILIZADO D R

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Código das contas
de Resultado
da Conta
Tipo da
Conta
4 RECEITAS C R
4.1 RECEITAS OPERACIONAIS C R
4.1.01 RECEITAS LÍQUIDA COM VENDAS C R
4.1.01.01 RECEITAS BRUTA COM VENDAS C R
4.1.01.01.001 VENDAS DE PRODUTOS DE FABRICAÇÃO PRÓPRIA C R
4.1.01.01.002 REVENDA DE MERCADORIAS C R
4.1.01.02 DEDUÇÕES DAS RECEITAS COM VENDAS D R
4.1.01.02.001 DEVOLUÇÕES DE VENDAS D R
4.1.01.02.002 DESCONTOS E ABATIMENTOS CONCEDIDOS D R
4.1.01.02.003 ICMS S/VENDAS D R
4.1.01.02.004 IPI S/VENDAS D R
4.1.01.02.005 PIS S/VENDAS D R
4.1.01.02.006 COFINS S/VENDAS D R
4.1.02 RECEITAS FINANCEIRAS C R
4.1.02.01 RECEITAS FINANCEIRAS DIVERSAS C R
4.1.02.01.001 RENDIMENTOS DE APLICAÇÕES C R
4.1.02.01.002 JUROS ATIVOS C R
4.1.02.01.002 DESCONTOS OBTIDOS C R
Observação:
Natureza da conta: D = débito e C = Crédito
Tipo da conta: A = Ativo, P = Passivo e R = Contas de Resultado
As contas de resultado são as receitas e despesas
Exercício 5:
Relacione a coluna da esquerda com a da direita:
a. Ativo Circulante
b. Ativo permanente
c. Passivo circulante
d. Patrimônio líquido
e. Despesas operacionais
f. Receitas operacionais
( ) fornecedores
( ) Caixa
( ) imóveis
( ) água e esgoto
( ) Receitas de serviços
( ) clientes
( ) juros ativos
( ) impostos e taxas a pagar
( ) Capital
( ) Veículos
Exercício 6:
Indique a natureza das contas, colocando as seguintes legendas: D = devedora e C = credora
( ) fornecedores
( ) Caixa
( ) imóveis
( ) água e esgoto
( ) Receitas de serviços

18
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( ) clientes
( ) juros ativos
( ) impostos e taxas a pagar
( ) Capital
( ) Veículos
( ) estoque de mercadorias
( ) bancos conta corrente (movimento)
( ) Duplicatas a receber
( ) fretes e carretos
( ) impostos
MÉTODOS DE ESCRITURAÇÃO
É a forma de registro dos fatos administrativos, bem como dos atos relevantes.
Fatos administrativos: são acontecimentos que provocam variações nos valores patrimoniais, podendo ou
não alterar o Patrimônio Líquido.
Atos administrativos: são acontecimentos que ocorrem na empresa e que não provocam alteração do
Patrimônio líquido.
São dois os métodos de escrituração conhecidos: método das partidas simples e método das partidas
dobradas.
Método Das Partidas Simples – consiste no registro das operações especificas envolvendo o controle de um
só elemento. No livro caixa, por exemplo, os eventos são registrados visando apenas o controle do dinheiro
(entrada e saída), sem preocupação de controlar outros elementos patrimoniais ou até mesmo de
evidenciar o lucro ou prejuízo decorrente das respectivas transações.
Data doc nº HISTÓRICO ENTRADA SAÍDA
01/09/2009 000-01 COMPRA DE MONITOR LG R$ 400,00
01/09/2009 111-0 RECEBIMENTO NP ALCOA LTDA R$ 1.000,00
01/09/2009 A transportar total do dia R$ 600,00
saldo anterior R$ -
01/09/2009 saldo atual R$ 600,00
Método Das Partidas Dobradas – é de uso universal e foi divulgado no sec. XV (1494), na cidade de Veneza,
na Itália, pelo frade franciscano Luca Pacioli, consiste no seguinte: “Não há devedor sem que haja credor e
não há credor sem que haja devedor, sendo que cada débito corresponde um crédito de igual valor”.
registro das operações especificas envolvendo o controle de um só elemento. No livro caixa, por exemplo,
os eventos são registrados visando apenas o controle do dinheiro (entrada e saída), sem preocupação de
controlar outros elementos patrimoniais ou até mesmo de evidenciar o lucro ou prejuízo decorrente das
respectivas transações.

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LANÇAMENTO é um meio pelo qual se processa a escrituração. Os fatos e os atos administrativos são
registrados por meio de lançamentos, inicialmente no livro diário mediante documentos que comprovem a
legitimidade da operação (notas fiscais, recibos, contratos, entre outros).
Elementos essenciais – é feito em ordem cronológica de dia mês e ano.
Exemplo: compra a vista (em dinheiro) de um armário de aço, marca Mantiqueira, conforme nota fiscal nº
9831, Maquinolândia LTDA, no valor de R$ 1.000,00 do dia 25/08/2009.
QUADRO AUXILIAR DA ESCRITURAÇÃO
I – Para elementos Patrimoniais
a. Toda vez que aumentar o ativo, DEBITAR a conta
b. Toda vez que diminuir o ativo, CREDITAR a conta
c. Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a conta
d. Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a conta
II – Para elementos de Resultado
e. Toda vez que ocorrer uma despesa, DEBITAR
f. Toda vez que ocorrer uma receita, CREDITAR
Veja agora este mesmo quadro de maneira simplificada
ATIVO PASSIVO
aumento diminuição diminuição aumento
DESPESA RECEITA
Quando
ocorrer a
despesa
Estorno de
encerramento
do exercício
Estorno de
encerramento
do exercício
Quando
ocorrer a
receita
Débito crédito débito crédito
Como o lançamento deve ser feito no livro diário:
Local e data São Paulo, 25 de agosto de 2009
Conta devedora Móveis e utensílios
Conta credora A caixa
Histórico Compra de um armário de aço marca
Mantiqueira, conforme nota fiscal nº 9831,
Maquinolândia LTDA. R$ 1.000,00

20
20
Exercício 7:
Escriture
1. Compra à vista de um automóvel, marca Ford, conf. NF nº 9.890, da distribuidora de veículos
Taubaté, no valor de R$ 30.000,00 em 25/05/x1
Local e data
Conta devedora
Conta credora
Histórico
2. Compra à vista de quatro cadeiras e uma mesa para uso da empresa, conf. NF nº 897, da casa de
móveis Embaú s/a. no valor de R$ 1.000,00 em 25/05/x1
Local e data
Conta devedora
Conta credora
Histórico
3. Compra à vista de uma casa situada na Rua América s/n do Sr. Pedro Moura, por R$ 130.000,00,
conf. Escritura lavrada no 13º cartório em 25/05/x1
Local e data
Conta devedora
Conta credora
Histórico

21
21
4. Compra de microcomputadores marca Informática, com HD de 8 giga, à vista, conf. NF nº 7.341, da
WT Informática Ltda, no valor de R$ 2.000,00 em 25/05/x1
Local e data
Conta devedora
Conta credora
Histórico
5. Compra de um terreno à prazo do Sr. Joaquim da Silva conforme escritura lavrada no 2º cartório,
no valor de R$ 50.000,00 em 25/05/x1. Cujo pagamento foi executado com 50 % de entrada e o
restante mediante aceite de 5 (cinco) Notas promissórias de iguais valores, a serem pagas
mensalmente a partir do mês subseqüente.
Local e data
Conta devedora
Conta credora
Conta credora
Histórico
6. Venda, à vista de um automóvel, marca Ford do Sr. Nelson Ribeiro por R$ 25.000,00, conforme
recibo de venda nº 001 em 25/05/x1.
Local e data
Conta devedora
Conta credora
Histórico

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22
EXERCÍCIO MODELO
1. Diversas pessoas detentoras de capital reuniram-se em 01/06/X1 e fundaram uma empresa de
prestação de serviços, de consultoria a qual denominaram H.Linha Ltda, e subscreveram um capital
social de R$ 10.000,00.
Resolução:
D – Capital a integralizar
C – a capital social R$ 10.000,00
2. Integralização do capital social 100% em dinheiro
Resolução:
D – caixa
C – a Capital a integralizar R$ 10.000,00
3. Abertura de uma conta corrente mediante depósito de R$ 5.000,00
Resolução:
D – Bancos conta corrente
C – a Caixa R$ 5.000,00
4. Compra de móveis e utensílios a prazo no valor de R$ 300,00
Resolução:
D – móveis e utensílios
C – a duplicatas a pagar R$ 300,00
RAZONETES:
cap a integralizar capital social caixa
D C D C D C
R$ 10.000,00 R$ 10.000,00 R$ 10.000,00 R$ 10.000,00 R$ 5.000,00
bancos c/ movimento móveis e utensílios Duplicatas a pagar
D C D C D C
R$ 5.000,00 R$ 300,00 R$ 300,00

23
23
DÉBITO CRÉDITO DEVEDOR CREDOR
1 Cap a integralzar 10.000,00 10.000,00 - -
2 Capital Social - 10.000,00 - 10.000,00
3 Caixa 10.000,00 5.000,00 5.000,00 -
4 Bancos conta movimento 5.000,00 - 5.000,00 -
5 móveis e utensílios 300,00 - 300,00 -
6 dupl.a pagar - 300,00 - 300,00
25.300,00 25.300,00 10.300,00 10.300,00
MOVIMENTOS
CONTASNº
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO DO RAZÃO
SALDOS
TOTAL
Exercício 8:
Diversas pessoas detentoras de capital reuniram-se em 21/11/X1 e fundaram uma empresa de prestação
de serviços, a qual denominaram H.TA Ltda, e subscreveram um capital social de R$ 10.000,00 cuja
integralização deu-se da seguinte forma:
1. a) em dinheiro 80% do capital
2. Aquisição de móveis e utensílios à vista no valor de R$ 1.000,00
3. Abertura de uma conta bancária mediante depósito a vista de R$ 5.000,00
4. Compra de um veículo para uso por R$ 8.000,00, dando-se de entrada R$ 1.500,00, mediante
emissão de um cheque, e o restante será pago em 5 parcelas de iguais valores (Contas a pagar)
5. Pagamento de aluguel mediante emissão de um cheque de R$ 500,00
6. Pagamento de uma parcela da dívida assumida no item 4, mediante a emissão de um cheque
7. Integralização de mais uma parte do capital social em dinheiro no valor R$ 1.000,00
8. Despesas com salários do período R$ 880,00, cujo pagamento dar-se-á no próximo mês.
Pede-se:
 Lançamentos das partidas de diário
 Elaboração dos razonetes
 Elaboração do Balancete de Verificação em 4 colunas
Exercício 9:
Fato Contábil:
1. Integralização do capital social no valor de R$ 10.000,00:
a) em dinheiro 70%
b) um veículo para uso avaliado em 20%
2. Abertura de uma conta corrente mediante depósito de R$ 7.000,00
3. Pagamento de honorários profissionais R$ 1.500,00 com cheque
4. Recebimento por conta de futura prestação de serviços R$ 3.500,00
5. Compra de um imóvel por R$ 7.500,00, dando-se de entrada R$ 2.500,00, sendo R$1.500,00 com
cheque e R$ 1.000,00 em dinheiro e o saldo será pago em 5 parcelas de iguais valores.
6. Prestação de serviços R$ 6.600,00, recebendo-se no ato R$ 1.600,00 e o restante emitiu-se 2
duplicatas de iguais valores vencíveis mensalmente.
7. Conclusão de uma parte dos serviços, cujo valor recebido no item 4 deu-se no valor de R$ 1.500,00
8. Pagamento com cheque de uma parcela da dívida contraída anteriormente no item 5

24
24
9. Recebimento de 1 duplicata correspondente ao item 6
10. Salários do período R$ 4.400,00, cujo pagamento dar-se-á no mês seguinte.
Pede-se:
 Lançamentos das partidas de diário
 Elaboração dos razonetes
 Elaboração do Balancete de Verificação em 4 colunas
Exercício 10:
FLORICULTURA FLORES DO SOL
Iniciou suas atividades em 02/01/1999
02/01 – Integralização do capital social em dinheiro R$ 1.500,00
05/01 – Comprou flores e sementes de Flores Lindas Ltda. à vista R$ 480,00
07/01 – Comprou plantas e vasos de Flores Brancas Ltda. Pagou à vista R$ 180,00
13/01 – Comprou flores naturais de Flores Belas Ltda., aceitando duplicatas no valor total de R$ 420,00
15/01 – Vendeu, à vista, dois pacotes de sementes por R$ 360,00
23/01 – Pagou a Antonio Santos despesas de entrega no valor de R$ 60,00.
27/01 – Comprou móveis e utensílios à vista, R$ 600,00
31/01 – Pagou uma duplicata assumida em 13/01 no valor de R$ 120,00
Pede-se:
 Efetuar lançamentos contábeis
 Efetuar razonetes
 Efetuar balancete de verificação

25
25
APURAÇÃO DO RESULTADO DO
EXERCÍCIO
Apurar o resultado do exercício consiste em verificar , por meio das contas de resultado (despesas e
receitas), se a movimentação do patrimônio da empresa apresentou lucro ou prejuízo durante o exercício
social.
A apuração simplificada do resultado do exercício de uma empresa de prestação de serviços pode ser
resumida em uma única operação: confronto das receitas com as despesas.
O resultado será o lucro quando as receitas superarem as despesas, ou prejuízo quando as despesas
superarem as receitas.
ROTEIRO PARA APURAÇÃO DO RESULTADO.
1. Elaborar um balancete de verificação composto por contas e saldos extraídos do livro Razão ou dos
razonetes.
2. Transferir os saldos das contas de despesas para a conta transitória Resultado do Exercício (R/E).
3. Transferir os saldos das contas de receitas também para a conta transitória Resultado do Exercício
(R/E).
4. Apurar no livro Razão ou no razonete o saldo da conta de Resultado do Exercício (R/E). A conta
Resultado do Exercício (R/E) receberá, a seu débito, os saldos das contas de despesas e, a seu
crédito, os saldos das contas de receitas. Logo, se o saldo dessa conta for devedor, o resultado do
exercício será igual a prejuízo; se o saldo dessa conta for credor, o resultado do exercício será igual
a lucro.
5. Transferir o resultado da conta Resultado do Exercício (R/E) para a conta patrimonial, Lucros ou
Prejuízos Acumulados.
6. Levantar o balanço patrimonial
7. Transcrever o Balanço Patrimonial no livro Diário.
EXEMPLO:
Suponhamos que após devidamente encerrados os registros contábeis relativos ao exercício de X1 de
uma empresa de prestação de serviços, em 31 de dezembro, no livro Razão constem as seguintes
contas com seus respectivos saldos.
01- Caixa .................................................................................................................................... 100.000
02- Clientes ............................................................................................................................... 20.000
03- Estoque de material de expediente .................................................................................... 10.000
04- Imóveis ............................................................................................................................... 200.000
05- Móveis e utensílios ............................................................................................................. 50.000

26
26
06- Fornecedores ...................................................................................................................... 50.000
07- Promissórias a pagar ........................................................................................................... 20.000
08- Capital ................................................................................................................................. 270.000
09- Água e esgoto ........................................................................................................................ 1.000
10- Aluguéis Passivos ................................................................................................................ 10.000
11- Descontos concedidos .............................................................................................................. 500
12- Fretes e carretos .................................................................................................................... 500
13- Receitas de serviços ........................................................................................................... 54.000
14- Material de expediente ..................................................................................................... __2.000
TOTAL ................................................................................................................................ 788.000
A - BALANCETE DE VERIFICAÇÃO DO RAZÃO
Nº CONTAS
SALDOS
DEVEDOR CREDOR
1 Caixa 100.000,00 -
2 Clientes 20.000,00 -
3 Estoque de Material de Expediente 10.000,00 -
4 Imóveis 200.000,00 -
5 Móveis e Utensílios 50.000,00 -
6 Fornecedores - 50.000,00
7 Promissórias a pagar - 20.000,00
8 Capital - 270.000,00
9 Água e Esgoto 1.000,00 -
10 Aluguéis Passivos 10.000,00 -
11 Descontos Concedidos 500,00 -
12 Fretes e carretos 500,00 -
13 Receitas de serviços - 54.000,00
14 Material de Expediente 2.000,00 -
TOTAL 394.000,00 394.000,00
B – RAZONETES
CONTAS PATRIMONIAIS
CAIXA CLIENTES MÓVEIS E UTENSÍLIOS
D C D C D C
R$ 100.000,00 R$ 20.000,00 R$ 50.000,00
ESTOQUE MAT EXPEDIENTE IMÓVEIS FORNECEDORES
D C D C D C

27
27
R$ 10.000,00 R$ 200.000,00 R$ 50.000,00
PROMISSÓRIAS A PG CAPITAL
D C D C
R$ 20.000,00 R$ 270.000,00
LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS
D C
R$ 40.000,003
CONTAS RESULTADOS
ÁGUA E ESGOTO ALUGUÉIS PASSIVOS DESCONTOS CONCEDIDOS
D C D C D C
R$ 1.000,00 R$ 1.000,001
R$ 10.000,00 R$ 10.000,001
R$ 500,00 R$ 500,001
FRETES E CARRETOS RECEITAS DE SERVIÇOS MATERIAL DE EXPEDIENTE
D C D C D C
R$ 500,00 R$ 500,001
R$ 54.000,002
R$ 54.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,001
RESULTADO DO EXERCÍCIO
D C
R$ 14.000,001
R$ 54.000,002
R$ 40.000,003
Saldo
R$ 40.000,00
C- DIÁRIO:
5. D – Resultado do Exercício
C – a diversos
a Água e Esgoto R$ 1.000,00
a Aluguéis Passivos R$ 10.000,00
a Descontos Concedidos R$ 500,00
a Fretes e carretos R$ 500,00

28
28
a Material de Escritório R$ 2.000,00 R$ 14.000,00
6. D – Receitas de Serviços
C – a Resultado do Exercício R$ 54.000,00
C – a Lucros ou prejuízos acumulados R$ 40.000,00
D- BALANÇO PATRIMONIAL:
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
CAIXA 100.000,00 FORNECEDORES 50.000,00
CLIENTES 20.000,00 PROMISSÓRIAS A PAGAR 20.000,00
ESTOQUE DE MATERIAL DE EXPEDIENTE
10.000,00
TOTAL AC 130.000,00 TOTAL PC 70.000,00
ATIVO PERMANENTE
IMÓVEIS 200.000,00 CAPITAL 270.000,00
MÓVEIS E UTENSÍLIOS 50.000,00 LUCROS OU PREJUÍZOS AC. 40.000,00
TOTAL DO AP 250.000,00 TOTAL DO PL 310.000,00
TOTAL DO ATIVO 380.000,00 TOTAL DO PASSIVO 380.000,00
Exercício 11:
uma empresa de prestação de serviços DISQUE REPAROS, em 31 de dezembro, no livro Razão constem
as seguintes contas com seus respectivos saldos.
1- Caixa .................................................................................................................................... 100.000
2- Móveis e utensílios ............................................................................................................. 200.000
3- Duplicatas a receber ................................................................................................................... 50.000
4- Duplicatas a pagar ...................................................................................................................... 20.000
5- Capital ................................................................................................................................. 260.000
6- Aluguéis Passivos ................................................................................................................ 30.000
7- Receitas de serviços ........................................................................................................... 100.000
TOTAL ................................................................................................................................ 760.000

29
29
Pede-se:
 Efetuar razonetes, apurar o R/E
 Elaborar o Balanço Patrimonial.
Nº CONTAS
SALDOS
DEVEDOR CREDOR
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
TOTAL
B – RAZONETES
CONTAS PATRIMONIAIS
D C D C D C
D C D C D C
D C
CONTAS RESULTADOS
D C D C D C

30
30
D C
C- DIÁRIO:
C – a diversos
C – a Resultado do Exercício
C –a Lucros ou prejuízos acumulados
ATIVO PASSIVO
TOTAL AC TOTAL PC
ATIVO PERMANENTE
TOTAL DO AP TOTAL DO PL
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO
Exercício 12:

31
31
uma empresa de prestação de serviços K – Vera, em 31 de dezembro, no livro Razão constem as
seguintes contas com seus respectivos saldos.
1- Bancos conta Movimento........................................................................................................... 500
2- Duplicatas a pagar ..................................................................................................................... 630
3- Veículos .................................................................................................................................. 2.000
4- Energia Elétrica ........................................................................................................................... 80
5- Fretes e carretos ......................................................................................................................... 20
6- Café e lanches ............................................................................................................................. 50
7- Impostos e taxas ....................................................................................................................... 100
8- Móveis e utensílios ................................................................................................................. 1.000
9- Capital .................................................................................................................................... 3.000
10- Receitas de serviços .................................................................................................................. 120
TOTAL ................................................................................................................................ 7.500
Pede-se:
Nº CONTAS
SALDOS
DEVEDOR CREDOR
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
TOTAL
B – RAZONETES

32
32
CONTAS PATRIMONIAIS
D C D C D C
D C D C D C
D C
CONTAS RESULTADOS
D C D C D C
D C D C D C
D C
C- DIÁRIO:

33
33
C – a diversos
C – a Lucros ou prejuízos acumulados
ATIVO PASSIVO
TOTAL AC TOTAL PC
ATIVO PERMANENTE

34
34
Exercício 13:
uma empresa de prestação de serviços H – Linha, em 31 de dezembro, no livro Razão constem as
seguintes contas com seus respectivos saldos.
1- Caixa .......................................................................................................,,,,,,............................ 50.000
2- Bancos conta Movimento........................................................................................................ 130.000
3- Imóveis ................................................................................................................................... 500.000
4- Clientes ..................................................................................................................................... 30.000
5- Duplicatas a Receber .................................................................................................................. 20.000
6- Estoque de material de expediente ........................................................................................... 10.000
7- Promissórias a receber .............................................................................................................. 20.000
9- Impostos a recolher ..................................................................................................................... 5.000
10- Promissórias a pagar ................................................................................................................ 300.000
11- Capital ..................................................................................................................................... 288.000
12- Fretes e carretos ........................................................................................................................ 30.000
13- Água e esgoto ............................................................................................................................. 1.000
14- Juros Passivos ............................................................................................................................ 12.000
15- Despesas bancárias ...................................................................................................................... 4.000
16- Energia Elétrica ............................................................................................................................ 6.000
17- Descontos obtidos ........................................................................................................................ 5.000
18- Receitas de serviços ................................................................................................................. 150.000
19- Móveis e utensílios ..................................................................................................................... 40.000
20- Aluguéis Ativos ........................................................................................................................... 30.000
TOTAL ............................................................................................................................. 1.706.000
Pede-se:

35
35
Nº CONTAS
SALDOS
DEVEDOR CREDOR
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
TOTAL
B – RAZONETES
CONTAS PATRIMONIAIS
D C D C D C
D C D C D C
D C D C D C

36
36
D C D C D C
D C
CONTAS RESULTADOS
D C D C D C
D C D C D C
D C D C D C
D C
C- DIÁRIO:
C – a diversos

37
37
2. D – Diversos
C – a Lucros ou prejuízos acumulados
ATIVO PASSIVO
TOTAL AC TOTAL PC
ATIVO PERMANENTE

38
38
OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
As mercadorias compreendem todos os bens que as empresas comerciais compram para revender. As
operações que envolvem as compras e as vendas de mercadorias constituem a atividade principal das
empresas comerciais.
REGISTRO DAS COMPRAS E DAS VENDAS DURANTE O ANO
Exemplo para compra de mercadorias:
Compra de mercadorias, conforme NF n. 341, do fornecedor Leandro Reis Ltda., no valor de R$ 10.000, à
vista.
D – Compras de mercadorias
C – a Caixa R$ 10.000
Para registrar as compras de mercadorias no Livro Diário, debita-se a conta Compras de mercadorias e
credita-se a conta Caixa, Bancos conta movimento, Fornecedores ou duplicatas a pagar conforme o caso.
Exemplo para venda de mercadorias:
Vendas de mercadorias, à vista, conforme nossa NF n. 2.000, no valor de R$ 15.000.
D – Caixa
C – a Vendas de mercadorias R$ 15.000
Para registrar as vendas de mercadorias no Livro Diário, debita-se a conta Caixa, Bancos conta movimento,
Clientes ou duplicatas a receber, conforme o caso e credita-se a conta Vendas de mercadorias..
RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS
É necessário para sabermos se a empresa obteve lucro ou prejuízo em sua atividade principal. Para apurar
no final de um período este resultado precisamos dos saldos das contas: Estoque de mercadoria, compras
de mercadorias e vendas de mercadorias.
Vamos assumir que os saldos dessas contas de uma determinada empresa em 31 de dezembro de X1.
a. Estoque de mercadorias, saldo devedor de R$ 5.000.

39
39
b. Compras de mercadorias, saldo devedor de R$ 20.000.
c. Vendas de mercadorias, saldo credor de R$ 23.000.
d. O Inventário físico realizado em 31 de dezembro de X1 foi de R$ 12.000. (ESTOQUE FINAL)
APURAÇAO EXTRACONTÁBIL
1ª FÓRMULA: CMV = EI + C – EF
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
em que: EI = Estoque Inicial de Mercadorias
C = Compras de Mercadorias
EF = Estoque Final de mercadorias
Aplicando a fórmula:
CMV = 5.000 + 20.000 – 12.000
CMV = 13.000
2º FÓRMULA: RCM = V – CMV
RCM = Resultado com Mercadorias
Em que: V = Vendas de Mercadorias
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas, apurado por meio da 1ª fórmula.
Aplicando a fórmula:
RCM = 23.000 – 13.000
RCM = 10.000
O RCM sendo positivo significa que o valor das vendas de mercadorias foi superior ao custo das respectivas
mercadorias vendidas, logo, corresponde a lucro. Esse lucro apurado nas vendas de mercadorias é
denominado lucro bruto do exercício.
APURAÇAO CONTÁBIL
1- D – CMV
C – a estoque de mercadorias ______________________________5.000
2- D – CMV
C – a compras de mercadorias _____________________________ 20.000
3- D – ESTOQUE DE MERCADORIAS
C – a CMV ____________________________________________ 12.000
4- D – Vendas de mercadorias

40
40
C – a RCM ____________________________________________ 23.000
5- D – RCM
C – a CMV ____________________________________________ 13.000
6- D – RCM
C – a lucro sobre vendas _________________________________ 10.000
Estoque de mercadorias Compras de mercadorias Vendas de mercadorias
D C D C D C
5.000 5.0001
20.000 20.0002
23.0004
23.000
12.0003
CMV RCM LUCRO S/ VENDAS
D C D C D C
5.0001
12.0003
13.0005
23.0004
10.0006
20.0002
10.0006
10.000
13.000 13.0005
Exercício 14:
Saldos das contas da empresa Comercial Previatto Ltda., extraídos do livro Razão em 31 de dezembro de
X2:
a. Estoque de mercadorias, saldo devedor de R$ 100.000.
b. Compras de mercadorias, saldo devedor de R$ 500.000.
c. Vendas de mercadorias, saldo credor de R$ 700.000.
d. O Inventário físico realizado em 31 de dezembro de X1 foi de R$ 200.000. (ESTOQUE FINAL)
Pede-se:
1- Apure o CMV e o RCM pelos cálculos extra contábeis
2- Elabore as partidas de diário
3- Elabore os razonetes
1ª FÓRMULA:
CMV = EI + C – EF
CMV =
CMV =
2º FÓRMULA:
RCM = V – CMV
RCM =
RCM =

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APURAÇAO CONTÁBIL
1- D – CMV
C – a estoque de mercadorias ______________________________
2- D – CMV
C – a compras de mercadorias _____________________________
3- D – ESTOQUE DE MERCADORIAS
C – a CMV ____________________________________________
4- D – Vendas de mercadorias
C – a RCM ____________________________________________
5- D – RCM
C – a CMV ____________________________________________
6- D – RCM
C – a lucro sobre vendas _________________________________
Estoque de mercadorias Compras de mercadorias Vendas de mercadorias
D C D C D C
CMV RCM LUCRO S/ VENDAS
D C D C D C
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS E VENDAS
1. ICMS
Imposto sobre circulação de mercadorias e sobre prestação de serviços de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicação.
É um imposto de competência estadual, cabe ressaltar que nem todas as mercadorias estão sujeitas ao
ICMS, há casos de isenção e de não incidência previstos na legislação específica.
É considerado imposto por dentro, isto quer dizer que seu valor esta incluso no preço das mercadorias.
É um imposto não cumulativo, isto é, o valor incidente em uma operação de compra será compensado
do valor incidente na operação subseqüente de venda.
A alíquota poderá variar em função do tipo da mercadoria, do destino e /ou origem.
Exemplo de contabilização:

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Compra de mercadorias --------- R$ 10.000, sendo 18% de ICMS – no valor de R$ 1.800; à vista.
Venda de mercadorias R$ 30.000, com ICMS incidente de 18% no valor de R$ 5.400; à vista.
1- D - Diversos
C - a Caixa
Compras de mercadorias conf. NF.... R$ 8.200
ICMS a recuperar incidente sobre compra 18% R$ 1.800 R$ 10.000
2- D – Caixa
C – a Vendas de Mercadorias conf. NF ... R$ 30.000
3- D – ICMS sobre Vendas
C – a ICMS a recuperar incidente sobre venda R$ 5.400
4- D – ICMS a recuperar
C – a ICMS a recolher – saldo credor apurado nas operações de
compra e venda realizadas no mês .... R$ 3.600
2. IPI
Imposto sobre produtos industrializados.
É um imposto de competência federal. Por incidir sobre produtos industrializados, é devido pelas
empresas industriais e por algumas empresas por elas equiparadas.
Nem todos os produtos industrializados estão sujeitos ao IPI.
É considerado um imposto por fora, isto significa que seu valor é calculado aplicando-se uma alíquota
sobre o preço do produto e depois os dois são somados.
É um imposto não cumulativo, isto é, o valor incidente em uma operação de compra será abatido do
valor incidente na operação subseqüente de venda.
Exemplo de contabilização:
Compra de matéria prima R$ 2.000, com incidência de 10% de IPI – no valor de R$ 200; à vista,
totalizando R$ 2.200.
Venda de produtos R$ 7.000, com incidência de 10% de IPI – no valor de R$ 700; à vista, totalizando
R$ 7.700.
1- D - Diversos
C - a Caixa
Compras de matérias-primas conf. NF.... R$ 2.000
IPI a recuperar incidente sobre compra R$ 200 R$ 2.200
2- D – Caixa
C – a Diversos

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43
a Vendas de produtos conf. NF ... R$ 7.000
a IPI a recuperar incidente sobre venda R$ 700 R$ 7.700
3- D –IPI a recuperar
C – a IPI a recolher – saldo credor apurado nas operações de R$ 500
3. PIS sobre faturamento
Programa de Integração Social.
É uma contribuição de competência federal. O valor dessa contribuição é calculado ao final de cada
mês, mediante aplicação de uma alíquota sobre o faturamento do respectivo mês (verificar alíquota na
legislação tributária). O PIS sobre faturamento deve ser recolhido sempre no mês subseqüente ao da
apuração.
1- D – PIS sobre faturamento
C - a PIS sobre faturamento a recolher 0,65% R$ __________
4. ISS
Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza.
É um imposto de competência municipal. O valor dessa contribuição é calculado ao final de cada mês,
mediante aplicação de uma alíquota (variável para cada município)sobre os serviços prestados no
respectivo mês. O ISS deve ser recolhido sempre no mês subseqüente ao da apuração.
1- D – ISS
C - a ISS a recolher sobre faturamento do mês R$ __________
5. COFINS
Contribuição para Financiamento da Seguridade Social sobre faturamento.
É uma contribuição de competência federal. O valor dessa contribuição é calculado ao final de cada
mês, mediante aplicação de uma alíquota (taxa) sobre o faturamento do respectivo mês (verificar
alíquota na legislação tributária). O COFINS deve ser recolhido sempre no mês subseqüente ao da
apuração.
1- D – COFINS
C - a COFINS a recolher
2% sobre faturamento do mês R$ __________
OBSERVAÇÕES: As contas ICMS, PIS, ISS e Cofins, são contas de despesa, redutora da receita bruta.
Exercício 15:
Em determinada empresa comercial, ocorreram as seguintes operações no mês de março:
 Compra de mercadorias , à vista, conforme Nf nº 1.287, de Lincon S/A, no valor de R$ 5.000. ICMS
destacado pela alíquota de 18% = R$ 900.

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44
 Vendas efetuadas durante o mês, à vista, conforme nossas NF nº 100 a 120, no valor de R$ 8.000;
ICMS = R$ 1.440.
Pede-se:
1. Contabilize os fatos ocorridos.
2. Apure o saldo da conta ICMS a recuperar, sabendo que não havia saldo remanescente do mês
anterior
3. Calcule e contabilize o PIS sobre faturamento.
4. Calcule e contabilize o Cofins.
INVENTÁRIO DE MERCADORIAS
INVENTÁRIO PERMANENTE
Consiste no levantamento físico das Mercadorias Existentes em Estoque no Final do Exercício Social,
realizado para se conhecer o valor do Estoque Final de Mercadorias.
Controle efetuado a cada operação de compra e/ou venda de mercadorias. Pode ser utilizadas fichas de
controles de estoques, sendo uma ficha para cada tipo de produto ou material.
MÉTODOS
PEPS – Primeiro que Entra Primeiro que Sai
Tem por objetivo avaliar o estoque final pelas aquisições mais recentes (últimas) e o custo das mercadorias
vendidas (CMV) pelas aquisições mais antigas (primeiras). Num processo inflacionário, o PEPS preserva o
valor do Estoque Final avaliado pelas aquisições mais recentes, mas subavalia o valor do CMV (avaliado
pelas aquisições mais antigas).
UEPS – Último que Entra Primeiro que Sai
Tem por objetivo avaliar o estoque final pelas aquisições mais antigas (primeiras) e o custo das mercadorias
vendidas pelas aquisições mais recentes (últimas). Num processo inflacionário, o UEPS subavalia o valor do
EF (avaliado pelas aquisições mais antigas) e preserva o valor do CVM (avaliado pelas aquisições mais
recentes).
NOTA: O método UEPS não é aceito pela Legislação do Imposto de Renda.
PMP – Preço Médio Ponderado
Tem por objetivo avaliar tanto o estoque final quanto o custo das mercadorias vendidas pela média entre
as primeiras e as últimas aquisições. Num processo inflacionário, tanto o EF quanto o CMV são avaliados
pelo preço médio ponderado.
E o preço médio ponderado é obtido através da divisão do custo total pelas quantidades existentes no
estoque:
Exemplo:
Compra de 160 unidades x R$ 10,00 cada uma = R$ 1.600,00
Compra de 40 unidades x R$ 20,00 cada uma = R$ 800,00
Totais 200 unidades ao preço total de R$ 2.400,00
Preço Médio Ponderado = R$ 2.400,00 / 200 unidades = R$ 12,00 por unidade.
Seja qual for o inventário utilizado, periódico ou permanente, o valor correspondente ao estoque final,
deve ser registrado em Livro Fiscal denominado de Registro de Inventário.

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45
DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO
DEPRECIAÇÃO
É um processo contábil realizado com a finalidade de considerar despesa de um exercício parte do valor
gasto na aquisição dos bens de uso da empresa.
Os bens sujeitos a depreciação são os corpóreos (tangíveis, materiais) contabilizados por meio de contas
classificadas no ativo permanente, subgrupo Imobilizado.
É evidente que para depreciar o valor gasto na aquisição de um bem, é preciso verificar o tempo de vida
útil deste bem. As causas que justificam a depreciação são:
 Depreciação funcional. Desgaste pelo uso. EX: automóvel.
 Depreciação física. Envelhecimento, ação do tempo. EX: automóvel.
 Depreciação Econômica. Obsolescência pode ser técnica (maior tecnologia) ou comercial (moda).
Ex: calculadoras manuais.
Além destes motivos, é correto que se incorpore ao custo de cada um desses exercícios uma parcela do
valor gasto na aquisição do bem.
CÁLCULO DE DEPRECIAÇÃO
 Depreciação anual: x% x a base de calculo (valor do bem depreciado)
 Acréscimos do período: taxa ajustada x base de cálculo
 Taxa ajustada xN
taxaanual
12

Onde N é o número de meses da data de aquisição à data de encerramento
 Depreciação acelerada: Varia pelos turnos de trabalho utilizados pelo bem.
 Para 2 turnos: 1,5 x a taxa anual
 Para 3 termos: 2.0 x taxa anual
Exemplo:

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46
Para a conta Móveis e utensílios, cujo saldo é de R$ 12.000,00 e a taxa anual é de 10% para
depreciação.
Temos:
Ou 1200
100
1200010
100

xdobemtaxaxvalor
A contabilização é feita da seguinte maneira:
D – Depreciação
C – a Depreciação acumulada de móveis e utensílios(quota do período...) .........................1.200
Pelo método acelerado:
10 x 1,5= 15%
Então:
1800
100
1200015

x
oDepreciaçã
D – Depreciação
C – a Depreciação acumulada de móveis e utensílios (quota do período...) .........................1.800
AMORTIZAÇÃO
É a diminuição do valor dos bens imateriais em razão do tempo. É a importância correspondente à
recuperação do capital aplicado, ou dos recursos aplicados em despesas que contribuam para a formação
do resultado de mais de um período de apuração.
A amortização é utilizada por bens intangíveis como Benfeitorias em Bens de Terceiros, Gastos de
Organização, etc.
O cálculo é semelhante à depreciação, basta aplicar a taxa sobre o valor da conta a ser amortizada.
Exemplo:
Para a conta Benfeitorias em Bens de Terceiros, cujo saldo é de R$ 40.000,00 e a taxa anual é de 10% para
amortização.
Temos: 4000
100
4000010
100

xdobemtaxaxvalor
D – Amortização
C – a amortização acumulada de Benfeitorias em Bens de Terceiros
(quota do exercício ...) ................................................................ 4.000

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47
AJUSTES EM CONTAS DE DESPESAS
DESPESAS INCORRIDAS E NÃO PAGAS
a. DESPESAS COM ALUGUÉIS
Suponhamos que o aluguel do prédio onde sua empresa esta instalada, referente ao mês de janeiro de
2010, no valor de R$ 5.000,00, deva ser pago no dia 10 de fevereiro, de acordo com o contrato firmado
entre as partes.
No dia 31 de janeiro será feita a apropriação da referida despesapor meio do seguinte lançamento.
D – Aluguéis Passivos
C – a aluguéis a pagar
Histórico: Pela apropriação do aluguel do mês de janeiro
a ser pago em 10 de fevereiro de 2010 .......................................................... R$ 5.000,00
No dia 10mde fevereiro de 2010, teremos o seguinte lançamento contábil
D – Aluguéis a pagar
C – Caixa
Histórico: Pagamento efetuado ao Sr. Fulano
Referente ao mês de janeiro............................................................................. R$ 5.000,00
b. DEPESAS COM SALÁRIOS E ENCARGOS
A contabilização das despesas com salários é feita com base na folha de pagamento,documento que
relaciona os nomes dos funcionários da empresa, o valor do salário bruto, as deduções e o valor líquido que
cada um tem para receber.
A contabilização da folha de pagamento ocorre em duas etapas para salários pagos no mês subseqüente.
a) no final do mês , quando é elaborada a folha, são efetuados os lançamentos de apropriação das despesas
com salários e dos encargos;
b) no me seguinte são efetuados os lançamentos da liquidação da folha correspondente ao pagamento do
líquido aos empregados e os recolhimentos dos respectivos encargos como Previdência Social, FGTS, etc.

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48
CONTRIBUIÇÃO DO INSS
VIGENTE A PARTIR DE 01.01.2011
Salário-de-contribuição (R$)
Alíquota para fins de recolhimento
ao INSS (%)
até 1.106,90 8,00
de 1.106,91 até 1.844,83 9,00
De 1.844,84 até 3.689,66 11,00
Tabela Progressiva para o cálculo mensal do Imposto de Renda de Pessoa Física a partir do exercício de
2011, ano-calendário de 2010.
Base de cálculo mensal em R$ Alíquota % Parcela a deduzir do imposto em R$
Até 1.499,15 - -
De 1.499,16 até 2.246,75 7,5 112,43
De 2.246,76 até 2.995,70 15,0 280,94
De 2.995,71 até 3.743,19 22,5 505,62
Acima de 3.743,19 27,5 692,78
Fonte: www.receita .fazenda.gov.br ; consulta em 22/01/2010.
Salário Família
Benefício pago aos segurados empregados, exceto os domésticos, e aos trabalhadores avulsos com salário
mensal de até R$ 798,30, para auxiliar no sustento dos filhos de até 14 anos de idade ou inválidos de
qualquer idade. (Observação: São equiparados aos filhos os enteados e os tutelados, estes desde que não
possuam bens suficientes para o próprio sustento, devendo a dependência econômica de ambos ser
comprovada).Para a concessão do salário-família, a Previdência Social não exige tempo mínimo de
contribuição.
A partir de 1º de janeiro de 2011
Salário-de-contribuição (R$) Salário-família
não superior a R$ 573,58 R$ 29,41

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49
superior a R$ 573,58 e igual ou inferior a R$ 862,11 R$ 20,73
Valor do benefício
De acordo com a Portaria Interministerial nº 350, de 30 de dezembro de 2009, o valor do salário-família
será de R$ 29,41, por filho de até 14 anos incompletos ou inválido, para quem ganhar até R$ 573,58. Para o
trabalhador que receber de R$ 573,59 até R$ 862,11, o valor do salário-família por filho de até 14 anos de
idade ou inválido de qualquer idade será de R$ R$ 20,73.
Quem tem direito ao benefício
 o empregado e o trabalhador avulso que estejam em atividade;
 o empregado e o trabalhador avulso aposentados por invalidez, por idade ou em gozo de auxílio
doença;
 o trabalhador rural (empregado rural ou trabalhador avulso) que tenha se aposentado por idade aos 60
anos, se homem, ou 55 anos, se mulher;
 os demais aposentados, desde que empregados ou trabalhadores avulsos, quando completarem 65
anos (homem) ou 60 anos (mulher).
Os desempregados não têm direito ao benefício.Quando o pai e a mãe são segurados empregados ou
trabalhadores avulsos, ambos têm direito ao salário-família.
Atenção:
O benefício será encerrado quando o(a) filho(a) completar 14 anos, em caso de falecimento do filho, por
ocasião de desemprego do segurado e, no caso do filho inválido, quando da cessação da incapacidade.
Fonte: http://www.mpas.gov.br/conteudoDinamico.php?id=25; consulta em 22/01/10.
Salário Maternidade
Em 22/01/2010 foi aprovada nova lei sobre 6 meses para licença maternidade.
O salário-maternidade é devido às seguradas empregadas, trabalhadoras avulsas, empregadas domésticas,
contribuintes individuais, facultativas e seguradas especiais, por ocasião do parto, inclusive o natimorto,
aborto não criminoso, adoção ou guarda judicial para fins de adoção.Considera-se parto o nascimento
ocorrido a partir da 23ª semana de gestação, inclusive em caso de natimorto.
Segurada desempregada
Para a criança nascida ou adotada a partir de 14.06.2007, o benefício também será devido à segurada
desempregada (empregada, trabalhadora avulsa e doméstica), para a que cessou as contribuições
(contribuinte individual ou facultativa) e para a segurada especial, desde que o nascimento ou adoção
tenham ocorrido dentro do período de manutenção da qualidade de segurada.

50
50
A segurada desempregada terá direito ao salário-maternidade nos casos de demissão antes da gravidez ou,
caso a gravidez tenha ocorrido enquanto ainda estava empregada, desde que a dispensa tenha sido por
justa causa ou a pedido.
Duração do benefício
O benefício será pago durante 120 dias e poderá ter início até 28 dias antes do parto. Se concedido antes
do nascimento da criança, a comprovação será por atestado médico, se posterior ao parto, a prova será a
Certidão de Nascimento.
A duração do benefício será diferenciada nos casos especificados abaixo.
Nos abortos espontâneos ou previstos em lei (estupro ou risco de vida para a mãe), será pago o salário-
maternidade por duas semanas.
À segurada da Previdência Social que adotar ou obtiver guarda judicial para fins de adoção de criança, é
devido salário-maternidade durante os seguintes períodos:
 120 dias, se a criança tiver até 1 ano completo de idade;
 60 dias, se a criança tiver de 1 até 4 anos completos de idade;
 30 dias, se a criança tiver de 4 até completar 8 anos de idade.
No caso de adoção de mais de uma criança, simultaneamente, a segurada terá direito somente ao
pagamento de um salário-maternidade, observando-se o direito segundo a idade da criança mais nova.
Carência
Para concessão do salário-maternidade, não é exigido tempo mínimo de contribuição das trabalhadoras
empregadas, empregadas domésticas e trabalhadoras avulsas, desde que comprovem filiação nesta
condição na data do afastamento para fins de salário maternidade ou na data do parto.
A contribuinte individual, a segurada facultativa e a segurada especial (que optou por contribuir) têm que
ter pelo menos dez contribuições para receber o benefício. A segurada especial que não paga contribuições
receberá o salário-maternidade se comprovar no mínimo dez meses de trabalho rural imediatamente
anteriores à data do parto, mesmo que de forma descontínua. Se o nascimento for prematuro, a carência
será reduzida no mesmo total de meses em que o parto foi antecipado.
A trabalhadora que exerce atividades ou tem empregos simultâneos tem direito a um salário-maternidade
para cada emprego/atividade, desde que contribua para a Previdência nas duas funções.
Desde setembro de 2003, o pagamento do salário-maternidade das gestantes empregadas é feito
diretamente pelas empresas, que são ressarcidas pela Previdência Social. A empresa deverá conservar,
durante 10 (dez) anos, os comprovantes dos pagamentos e os atestados ou certidões correspondentes.
Fonte:http://www.mpas.gov.br/conteudoDinamico.php?id=24; acesso em 22/01/10.

51
51
EXEMPLO DE FOLHA DE PAGAMENTO
NATÁLIA MOURA RIBEIRO FOLHA DE PAGAMENTO DE SALÁRIOS Folha n° 01
Nome ou carimbo da Firma Período de 01 a 31 de janeiro de X1 Seção......
Rua 12 de junho, 24
Endereço
n° de
ordem
Nomes
salários deduções
salário
família
LÍQUIDO A
RECEBER
Dias /
Horas
Dias / Horas
extras
TOTAL DO
SALÁRIO
Prev Social Imp. Renda vales
.01 Aristides Nogueira 100 R$ 3.000,00 R$ 330,00 R$ 95,13 R$ 900,00 R$ - R$ 1.674,87
.02 José dos Santos 100 R$ 3.000,00 R$ 330,00 R$ 95,13 R$ 900,00 R$ - R$ 1.674,87
.03 Manoel Rodrigues 60 R$ 1.800,00 R$ 198,00 R$ 7,72 R$ 540,00 R$ - R$ 1.054,28
.04 Marcela de Oliveira 50 R$ 1.000,00 R$ 90,00 R$ - R$ 300,00 R$ - R$ 610,00
.05 Andrea Sampaio 40 R$ 1.200,00 R$ 108,00 R$ - R$ 360,00 R$ - R$ 732,00
TOTAL R$ 10.000,00 R$ 1.056,00 R$ 197,98 R$ 3.000,00 R$ - R$ 5.746,02
Contabilização:
a. total bruto dos salários
b. deduções dos salários brutos
c. salário família
d. liquido a receber

52
52
Exercício 16:
A –Preencher tabela de folha de pagamento
a. Um aumento percentual de 5,06% referente a dissídio da categoria para o mês de março de X1
b. Contratação da Funcionária, em 01/03/X1, cujo salário será de R$ 547,00 com dois filhos menores de 14 anos.
c. Contratação da Funcionária, em 01/03/X1, cujo salário será de R$ 747,00 com um filho menor de 14 anos
d. Descontro de contribuição sindical obrigatória correspondente a 1/30 do salário bruto de cada funcionário.
NATÁLIA MOURA RIBEIRO FOLHA DE PAGAMENTO DE SALÁRIOS Folha n° 03
Nome ou carimbo da Firma Período de 01 a 31 de janeiro de X1 Seção......
Rua 12 de junho, 24
Endereço
n° de
ordem
Nomes
salários deduções
salário
família
LÍQUIDO A
RECEBER
Dias /
Horas
Dias / Horas
extras
TOTAL DO
SALÁRIO
Prev Social Imp. Renda vales
.01 Aristides Nogueira
.02 José dos Santos
.03 Manoel Rodrigues
.04 Marcela de Oliveira
.05 Andrea Sampaio
.06
.07
TOTAL

53
53
B – Contabilização dos lançamentos da folha de pagamento:
1- D – salários
C – a salários a pagar ______________________________
2- D – salários a pagar
C – a diversos
a INSS a recolher _____________________________
a IR retido sobre folha _____________________________
a adiantamento de salários ____________________________
3- D – INSS a recolher
C – a salários a pagar ( valor do salário família) ________________
4- D – Encargos sociais
C – a INSS a recolher 20%1
sobre folha
Corresponde à contribuição Patronal _________________________
5- D – Encargos Sócias
C – a FGTS a recolher
Corresponde sobre folha do mês de Marc de X1 ________________
6- D – Diversos
C – a Bancos conta movimento
Salários a pagar
INSS a recolher
IR a recolher
FGTS a recolher___________________________________
1
1. Alíquotas
1.1 Empresa ou Equiparado– 20% (vinte por cento) sobre o total das remunerações pagas, devidas ou creditadas, a qualquer título, durante o mês,
aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhes prestam serviços.Nota 1: tratando-se de bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, de financiamento ou de investimento, sociedades de crédito imobiliário,
sociedades corretoras, distribuidoras de títulos ou de valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas
de seguros privados ou de capitalização, agentes autônomos de seguros privados ou de crédito e entidades de previdência privada abertas
ou fechadas, é devida a contribuição adicional de 2, 5% (dois e meio por cento) incidente sobre a remuneração dos segurados empregados,
trabalhadores avulsos e contribuintes individuais.

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54
Salários Salários a pagaras INSS a recolher
D C D C D C
IR a recolher Encargos Sociais FGTS a recolher
D C D C D C
Bancos c/ movimento
D C D C D C

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55
DEMONSTRAÇÃO
DO RESULTADO
DO EXERCÍCIO
RESULTADO LÍQUIDO
O resultado líquido em uma empresa comercial corresponde ao resultado bruto (lucro ou prejuizo sobre as
vendas de mercadorias) adicionado ou subtraído das despesas edas receitas operacionais e não
operacionais. Portanto para apurar o resultado líquido do exercício, basta transferir o saldo da conta que
representa o resultado bruto ( Lucro ou prejuízos nas vendas), todos os saldos das contas despesas, bem
como todos os saldos das contas receitas para a conta resultado do exercício e apura no razonete dessa
conta o respectivo saldo. Se esse saldo for devedor , será igual a prejuízo líquido e, se esse saldo for credor,
será igual a lucro líquido.
Suponhamos, os saldos para as seguintes contas:
Lucros sobre vendas ............................................................................................................... 10.000
Salários ...................................................................................................................................... 2.000
Encargos Sociais ....................................................................................................................... 1.000
Fretes e carretos .......................................................................................................................... 100
Aluguéis Passivos ...................................................................................................................... 3.000
Juros Ativos ............................................................................................................................... 2.500
Depreciação ............................................................................................................................... 200
Amortização ............................................................................................................................... 50
Despesas com crédito de liquidação duvidosa .......................................................................... 30
Contabilização dos lançamentos para apurar o Resultado do exercício:
1- D – Resultado do Exercício
C – a diversos
a salários ______________________________ 2.000
a Encargos Sociais _______________________ 1.000
a Fretes e carretos _______________________ 100
a aluguéis passivos ___________________________ 3.000
a depreciação ______________________________ 200
a amortização ______________________________ 50

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56
a despesas com crédito de liq. duvidosa ___________ 30 ____________________ 6.380
2- D – Diversos
Lucro sobre Vendas _____________________________ 10.000
Juros Ativos _____________________________ 2.500 _______________ 12.500
D C
6.380 12.500
6.120
DEDUÇÕES
As deduções são duas: Contribuição Social sobre o Lucro Líquido e Imposto de Renda sobre o Lucro Lìquido.
Esses dois valores, que serão deduzidos da conta Resultado do Exercício, correspondem a obrigações
devidas pela empresa ao governo federal, as quais precisam ser calculadas e contabilizadas no momento
em que se apuara o resultado do exercício.
Provisão para CSLL.2
Destina-se ao financiamento da Seguridade Social e é calculada sobre o Resultado do Exercício, ajustado de
acordo como o que etabelece a legislaçao tributária.
Tanto a alíquota como a base de cálculo pode ser alterada pelo governo Federal.
A CSLL será determinada mediante a aplicação da alíquota de 9% (nove por cento) sobre o resultado
ajustado, presumido ou arbitrado (Lei nº 10.637, de 2002, art. 37).
Provisão para Imposto de Renda
Depois que calculamos e contabilizamos a CSLL, o próximo passoserá calcular e contabilzar o IR sobre o
lucro líquido.
O imposto de renda sobre o lucro líquido tem, como base decálculo, o Lucro Real.3
O imposto de renda
incide alíquota de 15% sobre o lucro Real. Da base de cálculo excedente a R$20.000,00 por mes ou
R$60.000,00 por trimestre, incidirá o adicional de 10% sobre o excedente.
PARTICIPAÇÕES
2
O valor correspondente a 12% (doze por cento) da receita bruta auferida no trimestre, excluídas as vendas canceladas, as
devoluções de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos não cumulativos cobrados destacadamente do
comprador, dos quais o vendedor dos bens ou prestador de serviços seja mero depositário.
3
http://www.sebraemg.com.br/arquivos/parasuaempresa/tributacaopj/tributacaopj.pdf?cod_areaconteudo=1073

57
57
Corresponde às parcelas do Resultado do Exercício destinadas aos proprietarios de debêntures e de partes
beneficiárias, aos empregados, aos administradores e às Instituições ou aos Fundos de Assistência ou
Previdência dos empregados.
Debêntures – são Títulos de créditos emitidos por sociedades anônimas, rendem juros e correção
monetáriae participação nos lucros.
Partes Beneficiárias – são títulos negociáveis sem valor nominal que podem ser criados a qualquer tempo
em favor da empresa e o único direito de seu detentor é a participação nos lucros.
DESTINAÇÕES
RESERVA LEGAL – 5% a n0máximo 20%
RESERVAS ESTATUTÁRIAS OU CONTRATUAIS – contidas em estatutos.
RESERVAS LIVRES – criadas pela Assembléia Geral em sociedade por ações, destinadas a contingências.
DIVIDENDOS – parte do Lucro líquido são destinados aos acionistas.
Exemplo:
O balancete da Cia.Expectativa em 31/12/X1 era composto das seguintes contas:
1- Caixa ........................................................................................................................................... 15.000
2- Mercadorias.................................................................................................................................60.000
3- Duplicatas a receber................................................................................................................. 102.000
4- Compras ................................................................................................................................... 150.000
5- Fretes sobre compras.................................................................................................................. 30.000
6- Devolução de vendas ................................................................................................................. 45.000
8- Despesas de salários................................................................................................................... 30.000
9- Despesas de manutenção........................................................................................................... 20.000
11- Devolução de compras................................................................................................................ 25.000
12- Capital ...................................................................................................................................... 104.000
13- Provisão para Devedores Duvidosos............................................................................................ 2.500
14- Lucros acumulados...................................................................................................................... 15.500
15- Vendas ...................................................................................................................................... 295.000
Ajustes:
1. Os móveis e utensílios foram adquiridos em jan de X1, sua vida útil é de 10 anos sem valor residual.
Memória de cálculo:
25.000x 10 = 2.500
100

58
58
2. A duplicata da Cia. Honestidade no valor de R$ 2.500,00 foi considerada incobrável.
3. O estoque final em 31/12/X1 é de R$ 70.000,00.
Pede-se:
a. Efetuar o PDD deste exercício.
b. Efetuar somente em razonetes as partidas de encerramento. (CMV, RCM e lucros e Perdas)
c. Destinação do Lucro do IR
d. Destinação de reserva legal
e. Dividendos ( 10%)
f. Elaborar o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício em 31/12/X1.
RAZONETES
CONTAS PATRIMONIAIS
CAIXA MERCADORIAS DUPL. A RECEBER
D C D C D C
15.000 60.000 60.000(6)
102.000 2.500(2)
70.000(8)
99.500
COMPRAS FRETES SOBRE COMPRAS DEVOLUÇÃO DE VENDAS
D C D C D C
150.000 25.000(5)
30.000 30.000(4
45.000 45.000(9)
30.000(4)
155.000 155.000(7)
MÓVEIS E UTENSÍLIOS DESPESAS DE SALÁRIOS DESPESAS MANUTENÇÃO
D C D C D C
25.000 30.000 30.000(13)
20.000 20.000(14)
DUPLICATAS A PAGAR DEVOLUÇÃO DE COMPRAS CAPITAL
D C D C D C
35.000 25.000(5)
25.000 104.000
P.D.D. VENDAS DESPESAS DEPRECIAÇÃO
D C D C D C
2.500(2)
2.500 45.000(9)
295.000 2.500(1)
2.500(15)
250.000(10)
250.000
DEPRECIAÇÃO ACUMULADA RCM PROVISÃO IR
D C C D C D C
2.500(1)
145.000(11)
250.000(10)
7.875(16)
105.000(12)
105.000
CMV RESERVA LEGAL DIVIDENDOS A PAGAR
D C D C D C

59
59
60.000(6)
70.000(8)
2.231,25(17)
4.462,50(18)
155.000(7)
145.000 145.000(11)
Resultado do Exercício
D C
15.500
37.931,25(19)
53.431,25
MEMÓRIA DE CÁLCULO PARA PROVISÃO DE IR:
105.000 -30.000 -20.000 - 2.500 = 52.500
52.500 X 15%= 7.875
MEMÓRIA DE CÁLCULO PARA RESERVA LEGAL:
52.500 – 7.875 = 44.625
44.625 X 5%= 2.231,25
MEMÓRIA DE CÁLCULO PARA DIVIDENDOS
44.625 X 10% = 4.462,50
Obs: O cálculo para CSLL considera a mesma base utilizada para a provisão do IRPJ.
D C
30.000(13)
105.000(12
20.000(14)
2.500(15)
7.875(16)
2.231,25(17)
4.462,50(18)
67.068,75 105.000
37.931,25(19)
37.931,25

60
60
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
VENDAS BRUTAS 295.000
(-) Devolução de Vendas 45.000
Vendas líquidas 250.000
(-) CMV 145.000
Lucro bruto (RCM) 105.000
(-) Despesas Operacionais
Salários 30.000
Manutenção 20.000
Depreciação 2.500
Lucro Operacional antes do IR 52.500
( -) Provisão para IR 15% 7.875(
Lucro Líquido após IR 44.625
(-) Destinações
Reserva Legal 2.231,25
Dividendos 4.462,50
Lucro acumulados 37.931,50
ATIVO PASSIVO
Caixa 15.000 Duplicatas a pagar 35.000
Dupl. A receber 99.500 Dividendos a pagar 4.462,50
Mercadorias 70.000 Provisão para IR 7.875
TOTAL AC 185.000 TOTAL PC 47.337,50
ATIVO PERMANENTE
Móveis e Utensílios 25.000 Capital 104.000
Depreciação acumulada (2.500) Reserva Legal 2.231,25
Lucros acumulados 53.431,25
TOTAL DO AP 22.500 TOTAL DO PL 159.162,50
TOTAL DO ATIVO 207.000 TOTAL DO PASSIVO 207.000

61
61
Exercício FINAL
O balancete da Cia.ABC em 31/12/X1 era composto das seguintes contas:
1- Caixa ........................................................................................................................................... 10.000
2- Mercadorias.................................................................................................................................30.000
3- Duplicatas a receber................................................................................................................. 100.500
4- Compras ..................................................................................................................................... 70.000
5- Fretes sobre compras.................................................................................................................. 10.000
6- Devolução de vendas ................................................................................................................. 20.000
8- Receitas de Serviços................................................................................................................... 10.700
9- Despesas administrativas........................................................................................................... 25.000
11- Devolução de compras................................................................................................................ 15.000
12- Capital ...................................................................................................................................... 149.500
13- Provisão para Devedores Duvidosos............................................................................................... 300
14- Lucros acumulados...................................................................................................................... 11.500
15- Vendas ...................................................................................................................................... 130.000
16- Máquinas e equipamentos ......................................................................................................... 25.000
17- Depreciação acumulada de máquinas e equipamentos .............................................................. 2.500
18- Despesas com Vendas ................................................................................................................ 19.500
Ajustes:
1. Os móveis e utensílios foram adquiridos em jan de X1, sua vida útil é de 10 anos sem valor residual.
.......... x 10 = ________
100
2. As máquinas e equipamentos foram adquiridos em jan de X1, sua vida útil é de 10 anos sem valor
residual.
.......... x 10 = ________
100
3. A duplicata da Cia. Fiel no valor de R$ 300,00 foi considerada incobrável.
4. O estoque final em 31/12/X1 é de R$ 40.000,00.
Pede-se:

62
62
a. Efetuar o PDD deste exercício.
b. Efetuar somente em razonetes as partidas de encerramento. (CMV, RCM e lucros e Perdas)
c. Destinação do Lucro do IR (15%)
d. Destinação de reserva legal (5%)
e. Dividendos ( 10%)
f. Elaborar o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício em 31/12/X1.
RAZONETES
D C D C D C
D C D C D C
D C D C D C
D C D C D C
D C D C D C
D C C D C D C
D C D C D C

63
63
Resultado do Exercício
D C
MEMÓRIA DE CÁLCULO PARA PROVISÃO DE IR:
________________________________________
___________X 15%=
MEMÓRIA DE CÁLCULO PARA RESERVA LEGAL:
_______________________________________
__________X 5%= ____________
MEMÓRIA DE CÁLCULO PARA DIVIDENDOS
_________ X 10% =__________
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
VENDAS BRUTAS
(-) Devolução de Vendas
Vendas líquidas
(-) CMV
Lucro bruto (RCM)
(+) Receitas Operacionais
Serviços
(-) Despesas Operacionais
Administrativas
Vendas
Depreciação
Lucro Operacional antes do IR
( -) Provisão para IR 15%
Lucro Líquido após IR
(-) Destinações
Reserva Legal
D C

64
64
Dividendos
Lucro acumulados
ATIVO PASSIVO
Caixa Duplicatas a pagar
Dupl. A receber Dividendos a pagar
Mercadorias Provisão para IR
TOTAL AC TOTAL PC
ATIVO PERMANENTE
Móveis e Utensílios Capital
Depreciação acumulada Móveis e Utens Reserva Legal
Máquinas e equipamentos Lucros acumulados
Depreciação AC de máquinas e equip.

65
65
APROPRIAÇÃO DE CUSTOS
Conceito
Custo possui significado abrangente para representar o Custo das Mercadorias Vendidas em uma
empresa comercial, o Custo dos Serviços prestados em uma empresa de prestação de serviços, e o Custo de
fabricação do produto, ou Custo Direto de fabricação para indústrias.
O Custo Industrial compreende a soma dos gastos com bens e serviços aplicados ou consumidos na
produção de outros bens.
Definições importantes:
GASTOS: desembolso à vista ou a prazo para obtenção de bens ou serviços, independentemente da
sua destinação dentro da empresa.
INVERSTIMENTOS: compreendem, geralmente, os gastos com a obtenção de bens de uso da
empresa.
CUSTO: compreende os gastos com a obtenção de bens e serviços aplicados na produção.
DESPESA: compreende os gastos decorrentes do consumo de bens e da utilização de serviços das
áreas administrativa, comercial e financeira, que direta ou indiretamente visam a obtenção de receitas.
DESEMBOLSO: entrega de numerário antes, no momento ou depois da ocorrência dos gastos.
Com relação aos produtos
Os custos podem ser Diretos ou Indiretos.
Custos Diretos compreendem os gastos com materiais, mão-de-obra e gastos gerais de fabricação
aplicados diretamente no produto.
Esses custos são assim denominados porque seus valores e quantidades em relação ao produto são
de fácil identificação. Assim todos os gastos que recaem diretamente na fabricação do produto são
considerados custos diretos.
Tomemos, por exemplo, uma indústria de móveis de madeira que fabrica vários produtos. Para
fabricar uma mesa, essa indústria tem como Custos Diretos:
 Matéria-prima: madeira.
 Materiais secundários: dobradiças, pregos, cola, verniz e lixa (desde que as quantidades sejam
facilmente identificadas em relação ao produto e os valores compensem os cálculos a serem
efetuados para essa classificação; deverão ser considerados como Custos Indiretos).
 Mão-de-obra; salários e encargos de pessoal que trabalha diretamente na produção.
Custos Indiretos compreendem os gastos com materiais, mão-de-obra e gastos gerais de fabricação
aplicados indiretamente no produto.
Esses gastos são assim denominados por ser impossível uma segura identificação de seus valores e
quantidades em relação ao produto.
A dificuldade de identificação desses gastos em relação ao produto ocorre porque os referidos
gastos são utilizados na fabricação de vários produtos ao mesmo tempo.
Para se conhecer o valor dos Custos Indiretos que deverá ser atribuído a cada produto, há a
necessidade de se estabelecer algum critério, o qual será estimado ou até mesmo arbitrado pela empresa.
A distribuição de Custos Indiretos aos produtos denomina-se, rateio, e o critério escolhido para se
efetuar essa distribuição denomina-se base de rateio.
Com base no mesmo exemplo da fábrica de móveis: supondo que durante o mês de 100 produtos
fabricados, 20 eram mesas, e que foram os seguintes os custos de produção:

66
66
 Matéria-prima – facilmente identificáveis as quantidades e os valores aplicados em cada produto.
 Materiais secundários – 90% desses materiais contêm relação que facilita a perfeita identificação
em cada produto, porém 10% são de impossível identificação, pois foram usados em vários
produtos.
 Material de embalagem – facilmente identificados em relação a cada produto.
 Mão-de-obra do pessoal da fábrica – 70% facilmente identificados em relação a cada produto,
contendo inclusive apontamentos próprios, porém, 30% referem-se à mão-de-obra da chefia, que
onera a fabricação de vários produtos.
 Mão-de-obra dos supervisores da fábrica – impossível a identificação por produto.
 Depreciação das máquinas – é feita mensalmente, pelo método linear, e quase todos os produtos
utilizaram as máquinas.
 Energia elétrica – embora existam medidores em algumas máquinas não foi possível a identificação
por produto.
 Aluguel da fábrica – impossível a identificação por produto.
 Outros gastos de fabricação – pelo pequeno valor em relação ao custo total da produção do mês,
não houve separação por produto.
Assim sendo, se a empresa fabricar apenas um produto, é evidente que todos os gastos atribuídos à
produção de um determinado período serão apropriados a esse produto, sem maiores complicações.
Com relação ao volume de produção
Os custos podem ser Fixos ou Variáveis.
Custos Fixos são aqueles que independem do volume de produção do período, isto é, qualquer que
seja a quantidade produzida, esses custos não se alteram.
Assim, tanto faz a empresa produzir uma ou dez unidades de um ou mais produtos em um mês, por
exemplo, pois os Custos Fixos serão os mesmos nesse mês. Os Custos Fixos estão relacionados com os
Custos Indiretos de Fabricação, por não guardarem proporção com as quantidades dos produtos
fabricados.
Custos Variáveis são aqueles que variam em função das quantidades produzidas, como ocorre, por
exemplo, com a matéria-prima. Se na fabricação de uma mesa de madeira são gastos 5 metros de madeira,
para se fabricarem 10 mesas serão precisos 50 metros de madeira. Quanto maior for a quantidade
fabricada, maior será o consumo de matéria-prima. Os Custos Variáveis têm relação direta com os Custos
Diretos de Fabricação.
Custos Semifixos são os Custos Fixos que possuem uma parcela variável. Ex: energia elétrica.
Custos Semivariáveis são os Custos Variáveis que possuem uma parcela fixa. Ex: a mão-de-obra
aplicada diretamente na produção é variável em função das quantidades produzidas.
EXERCÍCIO:
Classifique os custos a seguir:
a) Diretos (D) ou Indiretos (I);
b) Fixos (F) ou Variáveis (V).
CUSTOS a b
1 Material de embalagem D V
2 Energia elétrica da Fábrica
3 Matéria-prima.

67
67
4 Materiais secundários de pequeno valor
5 Materiais secundários de fácil identificação em relação a cada produto
6 Salários e encargos da supervisão da fábrica
7 Aluguel da fábrica
8 Salários e encargos do pessoal da fábrica
9 Salários e encargos da chefia da fábrica
10 Depreciação das máquinas
11 Consumo de água da fábrica
12 Refeições e viagens dos supervisores da fábrica
13 Material de limpeza usado na fábrica
14 Salários e encargos da segurança da fábrica
Outras expressões técnicas:
 Custo das Matérias-primas Disponíveis – compreende o valor do estoque inicial mais o valor das
compras efetuadas no período. Considerar também os fatos que alterem o valor das compras
como, fretes e seguros, compras anuladas, descontos incondicionais obtidos, além dos impostos e
taxas.
 Custo das matérias-primas Aplicadas – compreende o custo das matérias-prima disponíveis
menos o Estoque Final.
 Custo primário – compreende os gastos com matéria-prima mais os gastos com mão-de-obra
direta. Custo primário não é o mesmo que Custo Direto, pois não são considerados os materiais
secundários e os materiais de embalagem, ainda que diretamente aplicados ao produto.
 Custo de Transformação – compreende a soma dos gastos que a empresa teve com a produção em
um determinado período. Para se obter os valores de custo, não são considerados os gastos com
materiais, pois deve ser considerado somente o esforço dispendido pela empresa na fabricação de
seus produtos.
 Custo de Produção do Período – também conhecido por Custo de Fabricação do período,
compreende a soma dos custos incorridos na produção do período dentro da fábrica. Para se obter
este custo, basta somar os valores gastos com Materiais Diretos e Indiretos, com Mão-de-obra
Direta e Indireta e com os Gastos Gerais de Fabricação Diretos e Indiretos aplicados na produção do
período, sem considerar o valor do estoque inicial dos produtos em Elaboração.
 Custo de produção – compreende o custo de produção no período mais o Estoque inicial de
produtos em elaboração.
 Custo de produção Acabada no Período – compreende o custo de produção menos o Estoque Final
de produtos em elaboração. Este custo pode ser obtido também por: Custo de produção mais
Estoque Inicial menos o Estoque Final.
 Custo de produtos Disponíveis para a Venda - compreende o custo da produção acabada no
período mais o Estoque Inicial de Produtos Acabados.
 Custo dos produtos vendidos – compreende o custo dos produtos disponíveis para a venda menos
o Estoque Final dos Produtos Acabados. Refere-se aos custos incorridos na fabricação de bens que

68
68
só agora estão sendo vendidos. Este custo pode ser obtido por: Estoque Inicial de Produtos
Acabados mais Custo da Produção Acabada no período menos Estoque Final de Produtos Acabados.
Eventos ocorridos na Indústria de Móveis de Madeira:
1. Saldos em 31/12/x1:
 Matérias –primas .........................................................................................................100
 Materiais secundários ................................................................................................. 30
 Materiais de Embalagem ........................................................................................... 10
 Produtos Acabados .................................................................................................... 500
 Produtos em Elaboração ............................................................................................ 80
2. Ocorrências em x2:
2.1. compras efetuadas:
 Matérias-primas ......................................................................................................1.000
 Materiais Secundários ...............................................................................................100
 Materiais de Embalagem .......................................................................................... 50
2.2. Mão-de-obra aplicada na produção do período:
 Salários e encargos do pessoal da fábrica ............................................................... 400
 Salários e encargos do pessoal administrativo e de supervisão (distribuídos
proporcionalmente)................................................................................................... 100
2.3. Gastos gerais de fabricação aplicados no período:
 Valor dos gastos englobados .................................................................................. 350
3. Estoque finais em 31/12/x2:
 Matérias-primas ...................................................................................................... 300
 Materiais secundários ............................................................................................. 50
 Materiais de embalagem .......................................................................................... 30
 Produtos em Elaboração .......................................................................................... 140
 Produtos Acabados ................................................................................................... 300
Obs: para se apurar o custo dos outro materiais Diretos Aplicados e o Custo dos materiais indiretos
Aplicados aplica-se a seguinte fórmula:
Estoque Inicial + Compras – Estoque Final
O Custo de Produção Do Período por:
CPP = MP + MOD +CIF
Onde: CPP = Custo de produção por período; MP = matéria-prima; MOD = mão-de-obra Direta; CIF = Custos
indiretos de fabricação, sendo todos os materiais diretos e indiretos (exceto a matéria prima), a Mão-de-
obra Indireta, e os gastos gerais de Fabricação diretos e indiretos.
DEMONSTRAÇÃO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
1. Estoque inicial de matérias-primas 100
2. (+) Compras de matérias-primas 1.000
3. (=) Custo das Matérias-primas Disponíveis 1.100
4. (-) Estoque Final de matérias-primas 300
5. (=) Custo das matérias-primas aplicadas 800
6. (+) Mão-de-obra Direta 400
7. (=) Custo Primário 1.200

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