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CONTABILIDADE

INTRODUTÓRIA
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O QUE É CONTABILIDADE? Diversas são as definições. Entretanto, vamos apresentar
algumas, de renomados autores desta ciência:



A Contabilidade é uma ciência que permite, através de suas técnicas, manter um controle
permanente do patrimônio da empresa.
                                                   Prof. Osni Moura Ribeiro


Podemos definir contabilidade como o sistema de informação que controla o patrimônio
de uma entidade.
                                                       Prof. Clóvis Luís Padoveze


A Ciência que estuda o patrimônio de uma entidade, registrando as variações por ele
sofridas, apurando resultados e prestando informações aos usuários da informação
contábil.
                                                Equipe de Professores da FEA/USP


É a ciência que se destina a registrar, estudar, controlar e interpretar os fenômenos
ocorridos no patrimônio das Entidades, com o objetivo de fornecer informações e
orientação sobre o estado desse patrimônio e suas variações.

                                                   Prof. Hilário Franco



Podemos observar que todas tem algo em comum: o controle e a informação sobre o
patrimônio. A informação hoje é um dos grandes diferenciais da passagem para o terceiro
milênio. Atualmente, o valor está centrado na cabeça e no esforço inteligente. Quem tem
informação tem poder. E isto significa que a contabilidade por ser uma ciência cuja
aplicação tem por escopo, o controle e a informação, está com alta cotação.
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1 - GRUPOS DE INTERESSE NA INFORMAÇÃO CONTÁBIL

•   ADMINISTRADORES DO PATRIMÔNIO (administradores, diretores, executivos);
•   TITULARES DO PATRIMÔNIO ( sócios, acionistas, quotistas);
•   FINANCIADORES DA ENTIDADE ( bancos, capitalistas, financiadores, etc.)
•   GOVERNOS
•   TODOS AQUELES QUE DIRETA OU INDIRETAMENTE ESTÃO VINCULADOS À
    ENTIDADE (empregados, clientes, fornecedores, etc.)
2. PESSOA FÍSICA: Uma pessoa qualquer, uma pessoa natural.



3. PESSOA JURÍDICA:

3.1 – SOCIEDADE: Reunião de duas ou mais pessoas ligadas por um contrato, visando
     objetivo comum.

3.2 – FIRMA INDIVIDUAL: É aquela constituída por uma única pessoa, responsável
      ilimitada e individualmente pela Empresa (ou pelos seus atos), onde o nome da
      firma será o do titular.



4. PATRIMÔNIO: é o conjunto de bens, direitos e obrigações pertencentes a uma pessoa,
   seja ela física ou jurídica.

    BENS: Qualquer coisa que possa satisfazer uma necessidade do homem e que seja
    suscetível de avaliação econômica, denomina-se bem. Os bens se classificam em
    tangíveis (que tem existência física. Ex. Automóvel, imóvel, dinheiro, etc.) e intangível
    (Considerados os bens abstratos ou imateriais. Ex. Marcas e patentes, direito autoral,
    etc.)

    DIREITOS: São bens sobre os quais exercemos domínio, mas que estão sob a posse
    de terceiros. Aparecem no patrimônio como valores a receber. Ex. Clientes, Duplicatas
    a receber, Títulos a receber, etc.

    OBRIGAÇÕES: São bens quem se encontram sob nossa posse, mas o domínio sobre
    eles é exercido por terceiros. Aparecem no patrimônio como valores a pagar. Ex.
    Fornecedores, Duplicatas a pagar, Títulos a pagar, Impostos a pagar, etc.
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5 . ASPECTOS PATRIMONIAIS

       1. Jurídico
       2. Específico
       3. Econômico



                                      ASPECTO JURÍDICO*

                       BENS
                                                               OBRIGAÇÕES

                       DIREITOS

(*) Condição essencial para que exista um patrimônio.



                                         ASPECTO ESPECÍFICO*

                            Móveis
           BENS             Veículos
                            Instalações                              Títulos a Pagar
                                                        OBRIGAÇÕES   Fornecedores
                                                                     Contas a Pagar

                            Duplicatas a Receber
           DIREITOS         Títulos a Receber
                            Bancos c/ Movimento

(*) É a determinação dos elementos que formam o patrimônio.




                                     ASPECTO ECONÔMICO *

                       Móveis             10.000
         BENS          Veículos           15.000
                       Instalações         5.000               Tít. a Pagar            3.200
                                                    OBRIGAÇÕES Fornecedores            2.000
                                                               Contas a Pagar          1.000
                       Dupl. a Receber       400               INSS a Pagar              800
         DIREITOS      Títulos a Rec.        600
                       Bancos c/ Mov.      4.000

(*) É a avaliação em dinheiro dos componentes patrimoniais.
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 TRABALHO PRÁTICO - Identificar os componentes patrimoniais abaixo com a letra B
 (BEM), D (DIREITOS) e com a letra O (OBRIGAÇÕES):

                         Automóvel
                         Ordenados a Pagar
                         Caminhão
                         Impostos
                         Obras de Arte
                         Aluguéis a Receber
                         Caixa (dinheiro)
                         Apartamento
                         Contas a Pagar
                         Contas a Receber
                         Duplicatas a Receber
                         Promissórias a Pagar
                         Ordenados a Receber
                         Terras
                         Prestações a Receber
                         Maquinaria
                         Imóveis

 TRABALHO PRÁTICO - Classificar no gráfico os seguintes componentes patrimoniais:

              •   Apartamentos                          •   Animais (semoventes)
              •   Prestações a Receber                  •   Fornecedores
              •   Títulos a Pagar                       •   Impostos a Pagar
              •   Veículos                              •   Contas a Pagar
              •   Aluguéis a Pagar                      •   INSS a Recolher
              •   Duplicatas a Receber                  •   P.I.S. a Pagar
              •   Letra de Câmbio a Pagar               •   Ordenados a Receber
              •   Caixa ( Moeda)                        •   Mercadorias



                   ATIVO *                                          PASSIVO **
BENS                                            OBRIGAÇÕES




DIREITOS




 * ATIVO: É a parte positiva do patrimônio; considerada a fonte de investimentos.

 ** PASSIVO: É a parte negativa do patrimônio; considerada a fonte de financiamentos.
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6. SITUAÇÕES PATRIMONIAIS

A. Patrimônio Líquido             = Ativo > Passivo
B. Passivo a descoberto           = Ativo < Passivo
C. Situação nula ou compensada    = Ativo = Passivo



A)
                ATIVO                                 PASSIVO

Móveis                   20.000      Fornecedores                30.000
Veículos                 36.000      Contas a Pagar              40.000
Mercadorias              14.000      Impostos a Recolher         10.000
Caixa                     2.000      Sub Total                   80.000
Bancos c/ Movimento      30.000     ∗Patrimônio Líquido          62.000
Duplicatas a Receber     40.000                                 142.000
Total                   142.000




A)
                ATIVO                                 PASSIVO

Móveis                   10.000       Fornecedores               80.000
Veículos                 30.000       Contas a Pagar             50.000
Caixa                     5.000       Impostos a Pagar           70.000
Mercadorias              40.000
Bancos                   50.000
Títulos a Receber        15.000
                        150.000
Passivo a descoberto     50.000
                        200.000                                  200.000




A)
              ATIVO                                   PASSIVO

Móveis                   10.000       Fornecedores               80.000
Veículos                 30.000       Contas a Pagar             50.000
Caixa                     5.000       Impostos a Pagar           40.000
Mercadorias              40.000
Bancos                   50.000
Títulos a Receber        35.000
                        170.000                                 170.000
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TRABALHO PRÁTICO

Apure a situação do patrimônio abaixo e inscreva o resultado obtido, sob o título “Patrimônio
Líquido” ou “Passivo a Descoberto”.


                 ATIVO                                         PASSIVO

BENS                                 OBRIGAÇÕES
Casa Residencial          10.000     Prestação a Pagar                              900
Automóvel                  4.000     Contas a Pagar                                 200
Móveis e Utensílios        1.000     Promissória a Pagar                          1.900
Dinheiro                     500
DIREITOS
Ord. a Receber               800
Gratificação a Receber       400
Aluguel a Receber            300
Soma_________________ Soma____________________
Passivo a Descoberto ____ ______     Situação Líquida ___________               _______
TOTAL________________ TOTAL___________________
                          ======                                                =======


7 . CONTA

As operações de uma empresa ocasionam aumentos e diminuições no ativo, no passivo
e no patrimônio líquido; sendo que esses aumentos e diminuições são registrados em
contas específicas. Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento
do ativo, do passivo e do patrimônio líquido. Cada uma dessas contas será distinguida
das demais pela sua denominação.

Portando, conta é o título que qualifica um componente do patrimônio ou uma variação
patrimonial.

Sua função é acumular de forma ordenada, os débitos e créditos da mesma natureza, de
maneira que seu saldo represente, no momento considerado, a situação do elemento
patrimonial ou da variação patrimonial a que se refere.


Dividem-se em:

Contas Patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido)
Contas de Resultado (Receitas e Despesas)
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8. CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS

CONTAS DE AGENTES CONSIGNATÁRIOS: São aquelas que representam pessoas
internas encarregadas da guarda e conservação dos bens do proprietário. São também
chamadas de conta de valores materiais.
Ex.: Estoque – caixa - Veículos, etc.

CONTAS DE AGENTES CORRESPONDENTES: São aquelas que representam pessoas
externas que mantém relações de débito e crédito para com o proprietário.
Ex.: Duplicatas a receber – Clientes – Duplicatas a pagar - Fornecedores, etc.

CONTAS DO PROPRIETÁRIO: São aquelas que representam o valor que realmente
pertence ao proprietário ou seja o Patrimônio Líquido.
Ex.: Capital – Lucros Acumulados – Reservas, etc.

OBS.
a) As contas de agentes consignatários e agentes correspondentes são também
   chamadas contas integrais pois, integram, constituem o patrimônio. Representam os
   componentes do patrimônio.
b) As contas do proprietário são também chamadas contas diferenciais pois representam
   as variações, as diferenças entre os componentes do Patrimônio.
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TRABALHO PRÁTICO

Classificar as contas abaixo em: a) Agentes Consignatários
                                 b) Agentes Correspondentes
                                 c) Contas do proprietário



              CONTAS                        CLASSIFICAÇÃO
              Caixa
              Duplicatas a Receber
              Ordenados a Pagar
              Mercadorias - Estoque
              Despesas de Viagens
              Fornecedores
              Capital
              Máquinas
              Despesas de condução
              Títulos a receber
              Impostos a Pagar
              Despesas c/ F.G.T.S.
              Reservas
              Depreciações
              Móveis e Utensílios
              Lucros Acumulados
              Semoventes
              Vendas
              Prejuízos Acumulados
              Juros pagos
              Duplicatas a Pagar
              Títulos a Pagar
              Bancos Conta Movimento
              Aplicações financeiras
              Instalações
              Imposto de Renda a Pagar
              Dividendos recebidos
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0. PLANO DE CONTAS

O plano de Contas é composto de quatro grupos.
                     •   ATIVO - CONTAS DEVEDORAS
                     •   PASSIVO - CONTAS CREDORAS
                     •   DESPESAS - CONTAS DEVEDORAS
                     •   RECEITAS - CONTAS CREDORAS



  Estes grupos por sua vez também se dividem em sub grupos, os quais passaremos a
  analisar:

                         CIRCULANTE (Bens e direitos realizáveis num prazo inferior a 365 dias)
            ATIVO        REALIZÁVEL A LONGO PRAZO (Idem, num prazo superior a 365 dias)
                         PERMANENTE (Investimentos e bens destinados à produção)
  Como já vimos anteriormente o ATIVO representa a fonte de investimentos (BENS E
  DIREITOS).



                         CIRCULANTE (Obrigações exigíveis num prazo inferior a 365 dias)
        PASSIVO          EXIGÍVEL A LONGO PRAZO (Idem, num prazo superior a365 dias)
                         RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS (Receitas recebidas
  antecipadamente)
                         PATRIMÔNIO LÍQUIDO (Capitais próprios)
  Como já vimos anteriormente o PASSIVO representa a fonte de financiamentos
  (OBRIGAÇÕES).



                         ADMINISTRATIVAS
    DESPESAS:            FINANCEIRAS
                         DESPESAS NÃO OPERACIONAIS

  Despesas: Todo gasto empregado na atividade da empresa.



                         VENDAS
     RECEITAS:           PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
                         FINANCEIRAS
                         RECEITAS NÃO OPERACIONAIS


  Receitas: Todo valor obtido decorrente da venda dos produtos e serviços da sua
  atividade.
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  MODELO DE UM PEQUENO PLANO DE CONTAS

  ATIVO

  CIRCULANTE            (até 360 dias)
      Caixa
      Bancos c/ Movimento
      Duplicatas a Receber
      Títulos a Receber
      Adiantamento a terceiros
      Adiantamento a empregados
      Mercadorias - Estoque
      Despesas do exercício seguinte

  REALIZÁVEL A LONGO PRAZO                 (acima de 360 dias)
     Títulos a Receber
     Adiantamentos a terceiros
     Títulos e valores mobiliários

  PERMANENTE
       Investimentos
          Ações de outras companhias
          Terrenos e Imóveis para futura utilização
          Imóveis não de uso

       Imobilizado
           Móveis e Utensílios
           Instalações
           Veículos
           Marcas e Patentes
       (-) Depreciação Acumulada

       Diferido
           Gastos pré - operacionais
           Gastos de Implantação de Sistemas e Métodos
           Gastos de Reorganização
       (-) Amortização Acumulada


PASSIVO

CIRCULANTE          (até 360 dias)
      Títulos a Pagar
      Financiamentos Bancários a curto prazo
      Duplicatas a Pagar
      Imposto s/ serviços a Recolher
      INSS a Recolher
      Imposto de Renda a pagar
      FGTS a recolher
      Ordenados a Pagar
      PIS a Pagar
      Fornecedores
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EXIGÍVEL A LONGO PRAZO      (acima de 360 dias)
      Empréstimos Bancários
      Credores Hipotecários
      Títulos a Pagar

 RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS
     Receitas de exercícios futuros
     Custos e Despesas correspondentes às Receitas

PATRIMÔNIO LÍQUIDO
      Capital
      Capital Social
      (-) Capital a Integralizar

        Reservas de capital
          Reserva para aumento de Capital
          Doações e Subvenções

        Reservas de lucros
          Reserva legal
          Reservas Estatutárias

        Lucros ou prejuízos acumulados
          Lucros/Prejuízos Acumulados


     DESPESAS
     DESPESAS ADMINISTRATIVAS
        Salários e Ordenados
        Férias
        13° Salário
        INSS
        F.G.T.S.
        Aviso Prévio e Indenizações
        Assistência Médica
        Seguro Vida em grupo
        Seguro Acidente do Trabalho
        Honorários da Diretoria
        Aluguel
        Energia Elétrica
        Água
        Telefone
        Correios
        Seguros
        Fretes e Carretos
        Viagens e Representações
        Material de Escritório
        Revistas e Publicações
        Donativos
        Serviços Profissionais de Terceiros
13

    DESPESAS FINANCEIRAS
       Descontos concedidos
       Despesas bancárias
       Juros pagos

    DESPESAS NÃO OPERACIONAIS
       Perdas de Capital - Alienação de Imobilizado
       Perdas de Capital - Alienação de Investimentos

    RECEITAS
    RECEITAS COM MERCADORIAS E SERVIÇOS
       Vendas de Mercadorias
       Receitas de Serviços

    (-) Deduções da Receita
          Devoluções e Abatimentos
          Impostos sobre Vendas

    (-) Custo das Mercadorias e Serviços
          Custo das Mercadorias vendidas
          Custo dos Serviços prestados

    RECEITAS FINANCEIRAS
       Descontos Obtidos
       Juros Recebidos

    RECEITAS NÃO OPERACIONAIS
       Ganhos de Capital - Alienação de Imobilizado
       Ganhos de Capital - Alienação de Investimentos
       Recuperação de Despesas.



Obs. Assim como o construtor precisa de uma planta para fazer uma casa, o
    contador precisa do plano de contas para fazer a contabilidade.
14

TRABALHO PRÁTICO
Do plano de contas da Cia “A” constavam as contas abaixo relacionadas. Classifique-as
em contas do ATIVO, do PASSIVO, de RECEITAS, de DESPESAS.

CONTAS                                       CONTAS
Imóveis não de uso                           Mercadorias - Estoque
Capital                                      Fretes e Carretos
Contas a Pagar                               Donativos
Vendas de Mercadorias                        Juros Recebidos
Descontos Obtidos                            Juros Pagos
Salários e Ordenados                         Reserva Legal
Fornecedores                                 INSS
Títulos a Receber (até 360 dias)             Recuperação de Despesas
Duplicatas a Pagar                           Ordenados a Pagar
Instalações                                  FGTS a Recolher
Descontos Concedidos                         Bancos c/ Movimento
Duplicatas a Receber                         Material de Escritório
Caixa                                        Prestação de Serviços
Lucros Acumulados                            Prejuízos Acumulados
Credores Hipotecários                        Despesas do Exercício Seguinte
Móveis e Utensílios                          PIS a Pagar
Imposto de Renda a Pagar                     Férias



TRABALHO PRÁTICO
Escreva ao lado de cada componente patrimonial o título da conta a ser utilizada para
representá-lo na escrituração contábil.

        COMPONENTES PATRIMONIAIS                     TÍTULO DA CONTA
        Dinheiro
        Terreno
        Mesas e cadeiras de escritório
        Apartamentos
        Máquinas de Escrever
        Dinheiro depositado no Banco
        Caminhão
        Direito representado por Duplicata
        Obrigação representada por
        Promissória
        Contas de Luz e Água a Pagar
        Arquivos, fichários e estandes
        Animais
        Prédio usado pela empresa
        Prateleiras
        Divisões fixas de ambientes
        Máquinas registradoras
        Ações de outras Cias
        Lucro do Exercício
        Mercadorias no último dia do ano
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10 . LANÇAMENTOS CONTÁBEIS
O registro de uma operação no livro diário, denomina-se Partida de Diário ou Lançamento
contábil. Ao conjunto dos lançamentos denominamos ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL.




ELEMENTOS ESSENCIAIS DO LANÇAMENTO:
1. Local e data
2. Conta devedora
3. Conta credora, precedida da preposição “a”
4. Histórico
5. Valor




FÓRMULAS DE LANÇAMENTOS:
1. Uma conta devedora e uma credora
2. Uma conta devedora e mais de uma credora
3. Mais de uma devedora e uma credora
4. Mais de uma devedora e mais de uma credora.




NOÇÕES DE DÉBITO E CRÉDITO
Alertamos os alunos iniciantes, para não confundir termos da linguagem comum, quando usados na
terminologia contábil.

Débito na linguagem popular, significa:
- dívida
- situação negativa
- alguém devendo para alguém, etc.

Quando falarmos na palavra débito procure não ligar o seu significado do ponto de vista técnico
com o que ela representa na linguagem comum.

Na terminologia contábil, essa palavra tem significado antagônico. Quando o aluno principiante não
se conscientiza disso, dificilmente aceita que débito pode representar elementos positivos, o que
prejudica sensivelmente a aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a terminologia.

Crédito na linguagem coloquial, significa:
- Situação positiva.
- Possuir crédito na praça, poder comprar a prazo, etc.

Na terminologia contábil, a palavra crédito também possui significado oposto. As mesmas
observações que fizemos para a palavra débito aplicam-se à palavra crédito.
16
MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
FREI LUCA PACIOLI
1494 - VENEZA – ITÁLIA


                                           POSTULADO
                           “Não poder haver um devedor sem um credor”.
                            “A cada débito contrapõem-se um crédito”.
                         “Sempre que surgir um devedor surgirá um credor”.


O princípio é de fácil compreensão; imaginemos que João deve $1.000 a alguém que é o credor;
assim temos que: João deve $1.000 a Pedro. Como se vê, o princípio sobre o qual se assenta o
método da Partidas dobradas é de fácil compreensão, de comprovação simples e ao alcance de
todos.

Toda vez que debitarmos uma conta, estará ocorrendo uma das seguintes situações:
• Aquisição de direitos;
• Cessação de obrigações;
• Registro de uma despesa;
• Entrada de bens materiais.


Toda vez que creditarmos uma conta, estará ocorrendo uma das seguintes situações:
• Aquisição de obrigações;
• Cessação de direitos;
• Registro de uma receita;
• Saída de bens materiais


Representação gráfica:
   DÉBITO:         DIREITOS            Ø          DESPESAS     ENTRADA DE BENS MATERIAIS
  CRÉDITO:               O             D          RECEITAS       SAÍDA DE BENS MATERIAIS



A) EXEMPLOS: Pela constituição de uma empresa individual = capital $100.000,00
2. Entrada de dinheiro = Caixa = Debitada
3. Aquisição de Obrigação = Capital = Creditado

C) Venda de mercadorias a prazo: $50.000,00
4. Aquisição de direitos - Duplicatas a Receber - Debitada
5. Saída de mercadorias - Vendas - Creditada

E) Pagamento da Duplicata 001 - $20.000,00
6. Cessação de Obrigação - Fornecedores - Debitada
7. Saída de dinheiro - Caixa - Creditada

G) Folha de Pagamento - $20.000,00
8. Despesa - Salário e Ordenados - Debitada
9. Aquisição de Obrigação - Salários a Pagar - Creditada
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TRABALHO PRÁTICO
Efetuar os lançamentos abaixo, justificando o porque das contas devedoras e credoras.
i) Pagamento ao Contador (autônomo) - $2.000,00
j) Depósito junto ao Banco do Brasil S/A - $50.000,00
k) Emissão do cheque 001 - $1.000,00 - reforço de caixa
l) Investimento Fundo de Curto Prazo - Bradesco - $10.000,00
m) Recebimento de comissões através de crédito em conta corrente junto ao Banco do Brasil -
   $1.000,00
n) Compra de um micro computador a prazo - $2.500,00
o) Compra de mercadorias, à vista - $60.000,00
p) Venda de mercadorias, à vista - $100.000,00
q) Pagamento de duplicata - $25.000,00
r) Compra de mercadorias, a prazo - $30.000,00
s) Recebimento de duplicata - $30.000,00
t) Venda de mercadoria, a prazo - $40.000,00
u) Recebimento por serviços prestados - $80.000,00
v) Pagamento de ordenados - $120.000,00

TRABALHO PRÁTICO
Dado os lançamentos abaixo, pede-se informar o fato ocorrido.
a)     Caixa
     a Bancos c/ Movimento
     a Banco do Brasil S/A                                                5.000,00

b) Fornecedores
  a Caixa                                                                 2.000,00

c)     Ordenados
     a Caixa                                                             25.000,00

d) Caixa
  a Aluguéis Ativos                                                      10.000,00

e)     F.G.T.S.
     a Bancos c/ Movimento
     a Banco do Brasil S/A                                                1.000,00

f)     Caixa
     a Duplicatas a Receber                                              20.000,00

a)     Móveis e Utensílios
     a Fornecedores                                                       8.000,00


a)     Ações
     a Bancos c/ Movimento
     a Banco do Brasil S/A                                               40.000,00

a)     Bancos com Movimento
     a Caixa                                                             20.000,00
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11. LIVRO DIÁRIO

O livro Diário é obrigatório, exigido pelo Código Comercial Brasileiro em seu artigo n° 11; livro
essencialmente cronológico registra, em ordem de dia, mês e ano, todas as operações
contabilizáveis verificados na existência de uma pessoa jurídica.


11.1 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO

) No início de cada página de diário ou nas mudanças de mês, a data será sempre por extenso, sem
  obedecer as colunas do livro diário;

A) A Conta debitada é colocada sempre na margem esquerda do desenho do livro;

B) Para significar que a conta esta sendo creditada, a mesma deverá conter sempre a sua frente a
   letra a (minúscula). Essa letra “a”, será sempre colocada na primeira coluna da esquerda do
   desenho do livro diário;

C) Histórico: é a discrição sumária da operação que está sendo contabilizada.

D) Valor: Para escrituração dos valores, deverão ser utilizadas as três colunas à direita da página;
   da seguinte forma:

1ª) Destina-se a registrar valores que fazem parte do histórico do lançamento, é também chamada de
coluna auxiliar do histórico e somente poderá ser utilizada nesses casos.

2ª) É utilizada quando temos em um único lançamento mais de uma conta debitada ou mais de uma
conta creditada. Nestes casos, os valores debitados ou creditados a cada uma das contas, serão
lançados nesta coluna, a soma dos valores será sempre efetuada na 3ª coluna.

3ª) Destina-se sempre a receber o valor total do lançamento, seja qual for a fórmula da partida
dobrada adotada.


Modelo do livro Diário:
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12. LIVRO RAZÃO

No passado as contas eram registradas nas páginas de um livro chamado razão. Hoje são registradas
em fichas ou folhas soltas ou em registros especiais, pelo sistema de processamento eletrônico de
dados; mas o seu conjunto, mantidas em arquivo, continuam com a mesma denominação razão. Para
cada conta deve existir pelo menos uma ficha de razão.


Modelos de folhas do livro razão:

Conta:
   Data         Contra Partida        Histórico        Débito           Crédito   Saldo     D/C




Conta:
   Data         Contra Partida        Histórico        Débito           Crédito   Saldo     D/C




Para simplificar, iremos usar uma representação gráfica de conta denominada razonete em “T” ou
simplesmente razonete.


                                          (Título da Conta)

                                     Lado do                  Lado do
                                     Débito                   Crédito




O lado esquerdo de uma conta é chamado lado do débito e o lado direito lado do crédito.

A diferença entre o total de débitos e o total de créditos feitos em uma mesma conta em
determinado período é denominado Saldo.

Se o valor dos débitos for maior que o valor dos créditos, a conta terá saldo DEVEDOR, caso
ocorrer o contrário, a conta terá saldo CREDOR.
20
Obs. Convencionou-se, desde o inicio da contabilidade como nós a conhecemos hoje, que todos os
itens do lado esquerdo terão saldo denominado devedor e todos os itens do lado direito terão saldo
denominado credor. É importante que em termos didáticos, ninguém se prenda a essa
nomenclaturas. O que vale é saber que item patrimonial está sendo alterado, e se esse item está
sendo aumentado ou diminuído.

Dessa forma, é fácil concluir que débito é um lançamento que aumenta um saldo devedor e crédito
é um lançamento que aumenta um saldo credor. Assim, podemos agora colocar as regras básicas
para lançamentos de débitos e créditos:

DEVEDOR É INVERSO DE CREDOR

Tudo o que aumenta um saldo DEVEDOR é um débito
Tudo o que diminui um saldo DEVEDOR é um crédito

Tudo o que aumenta um saldo CREDOR é um crédito
Tudo que diminui um saldo CREDOR é um débito

DEVEDOR = DÉBITO
CREDOR = CRÉDITO

DÉBITO É INVERSO DE CRÉDITO



A escrituração do livro razão não oferece nenhuma dificuldade. É um trabalho mecânico, de simples
transcrição dos dados do Diário. Exige, apenas, um pouco de atenção.


Ex.:
                            São Paulo, 18.01.X0

  Bancos c/ Movimento
  Banco do Brasil S/A
a Caixa
                        Nosso depósito n° 001 no Banco do Brasil                          20.000,00


       Bancos c/ Movimento                                            Caixa
          Banco do Brasil
        20.000,00                                                             20.000,00
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TRABALHO PRÁTICO
Damos alguns lançamentos abaixo os quais deverão ser transcritos no livro razão.
a)     Instalações
     a Caixa
                                                                          5.000,00
a)     Duplicatas a Pagar
     a Caixa
                                                                            650,00
a)     Bancos c/ Movimento (Banco do Brasil)
     a Caixa                                                              1.000,00

i)     Caixa
     a Duplicatas a Receber                                                 800,00

n) Caixa
  a Capital                                                              10.000,00

e)     Duplicatas a Receber
     a Vendas
                         N.F. 001...                                      5.000,00


OBS.
A pessoa que se dedica à escrituração contábil deve possuir, ou desenvolver, espírito de ordem; ser
metódica e disciplinada na execução dos trabalhos, para não ter aborrecimento na hora de apurar os
resultados. Transcrever no livro Razão um lançamento por vez e na ordem em que estão no diário.
Nunca pular um lançamento.
Registra-se no Razão, primeiro, a conta que, no Diário, foi debitada; depois, a que foi creditada;
repete-se o mesmo com o lançamento seguinte e assim sucessivamente.
22
13. BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
Vimos que cada operação envolve, geralmente, duas contas: uma será debitada e a outra creditada
sempre pelo mesmo valor; daí se conclui que, somando os débitos de todas as contas, teremos um
total que será igual à soma dos créditos de todas as contas. Essa comprovação se faz com o uso do
balancete de verificação, se a soma dos débitos se igualar à soma dos créditos, significará que os
registros feitos no Diário e transcritos para o Razão estão corretos.
A representação gráfica fundamental do balancete de verificação é a seguinte:


                         MOVIMENTO DO MÊS                                SALDOS
    CONTAS
                        DÉBITO             CRÉDITO            DEVEDOR              CREDOR




Na coluna Contas serão relacionadas todas as contas do livro Razão movimentadas ou não no
período que se deseja verificar.
Na coluna Débito o total debitado em cada conta. Na coluna Crédito o total creditado em cada
conta, durante o período.
Na seção de colunas Saldos, será colocado o saldo correspondente a cada conta; conforme a
natureza do saldo (devedor ou credor), seu valor será registrado na coluna adequada.




EXEMPLO:

              BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM 31 DE MARÇO DE 19X0
                     MOVIMENTO DO MÊS                    SALDOS
     CONTAS
                    DÉBITO        CRÉDITO      DEVEDOR         CREDOR
Dupl. a Receber      20.000        15.000         5.000
Capital                            20.000                       20.000
Caixa                15.000         9.200         5.800
Instalações           2.200                       2.200
Bcos c/ Movimento     4.000                       4.000
Veículos              3.000                       3.000
Mercadorias           6.400                       6.400
Dupl. a Pagar                       7.700                        7.700
Móveis          e     1.300                        1.300
Utensílios
TOTAL                51.900        51.900        27.700         27.700
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TRABALHO PRÁTICO
Levantar o balancete de verificação das seguintes contas:

       Bcos c/ Movimento               Móveis e Utensílios             Capital

       3.000                            1.000                                    5.000
                                          600
                                        1.600




          Mercadorias                 Duplicatas a Pagar         Duplicatas a Receber

       6.000       2.200                             6.000         1.300           400
                   1.300                             1.000           900
       6.000       3.500                             7.000
       2.500




               Caixa

       5.000         600
       2.200       3.000
        400
       7.600       3.600
       4.000




                 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM 30 DE ABRIL DE 19X0

                           MOVIMENTO DO MÊS                         SALDOS
    CONTAS
                           DÉBITO           CRÉDITO          DEVEDOR          CREDOR
24
0.   O BALANÇO PATRIMONIAL
É à vista das informações constantes do balancete de verificação que se levanta o Balanço
Patrimonial. As contas patrimoniais com saldos devedores representam os componentes
patrimoniais ativos e as contas com saldos credores representam os componentes patrimoniais
passivos. Assim, com os dados do Balancete de Verificação levantado em 31 de março, pode-se
montar o Balanço Patrimonial, classificando cada conta no respectivo grupo, assim:


                 BALANÇO PATRIMONIAL EM 31 DE MARÇO DE 19X0

               ATIVO                                      PASSIVO
      ATIVO CIRCULANTE                            PASSIVO CIRCULANTE
         Caixa                  5.800                Duplicatas a Pagar            7.700
         Bcos c/ Movimento      4.000
         Mercadorias            6.400             PATRIMÔNIO LÍQUIDO
         Duplicatas a Receber   5.000    21.200      Capital                      20.000

      ATIVO PERMANENTE
         Instalações            2.200
         Veículos               3.000
         Mov. e Utensílios      1.300     6.500
                                         27.700                                   27.700


A soma do Balanço será sempre igual à soma das colunas Saldos do Balancete de Verificação, pois
os elementos são tirados dessas colunas. Se a soma do Balanço não coincidir com as somas das
colunas Saldos do Balancete as causas poderão ser as seguintes:
 ) erro nas somas parciais dos grupos;
a) erro nas somas gerais;
b) erro na transcrição de importâncias do Balancete para o Balanço.


TRABALHO PRÁTICO
Levante o Balanço Patrimonial à vista do Balancete de verificação levantado em 30 de abril de
19X0:

                  BALANÇO PATRIMONIAL EM 30 DE ABRIL DE 19X0
                   ATIVO                            PASSIVO
25


A empresa é obrigada a elaborar um Balanço por ano; o empresário pode, entretanto, além desse
Balanço anual, levantar quantos Balanços quiser durante o ano e nas épocas que quiser.

Recapitulando tudo o que até aqui foi explicado, podemos concluir que o roteiro da escrituração
contábil, desde o documento da operação, até o Balanço Patrimonial, é o seguinte:

                                       DOCUMENTOS
                                              ⇓
                                           DIÁRIO
                                              ⇓
                                           RAZÃO
                                              ⇓
                                       BALANCETE DE
                                        VERIFICAÇÃO
                                              ⇓
                                          BALANÇO



Esse é o roteiro da escrituração contábil de uma empresa; e é exatamente nessa ordem que ela deve
ser executada: a operação é registrada no Diário à vista do documento comprovante; do Diário os
elementos são transcritos para o Razão; do Razão extrai-se o Balancete de Verificação e pelo
Balancete, elabora-se o Balanço Patrimonial.




14.1. CONSIDERAÇÕES SOBRE O BALANÇO
O Balanço consiste em se verificar o equilíbrio existente entre o Ativo e o Passivo de um
determinado patrimônio.
O patrimônio pode apresentar-se sobre dois aspectos:

) Aspecto Dinâmico: quando se acha em movimento durante a gestão do exercício.
a) Aspecto Estático: quando se encontra parado para fins de verificação.




“O estudo não é para todos. O estudo requer além de investimento financeiro; sacrifícios e
renúncias” José Divanil Spósito Berbel
26
BIBLIOGRAFIA:




CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
Equipe de Professores da FEA/USP
Editora: Atlas


MANUAL DE CONTABILIDADE BÁSICA
Clóvis Luís Padoveze
Editora: Atlas


CONTABILIDADE GERAL
Hilário Franco
Editora: Atlas


CONTABILIDADE BÁSICA FÁCIL
Osni Moura Ribeiro
Editora: Saraiva


CONTABILIDADE BÁSICA
Nelson Gouveia
Editora McGRAW-HILL


CURSO BÁSICO DE CONTABILIDADE
Marcelo Cavalcanti Almeida
Editora: Atlas


CONTABILIDADE BÁSICA
João Angélico
Editora: Atlas

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  • 2. 2 O QUE É CONTABILIDADE? Diversas são as definições. Entretanto, vamos apresentar algumas, de renomados autores desta ciência: A Contabilidade é uma ciência que permite, através de suas técnicas, manter um controle permanente do patrimônio da empresa. Prof. Osni Moura Ribeiro Podemos definir contabilidade como o sistema de informação que controla o patrimônio de uma entidade. Prof. Clóvis Luís Padoveze A Ciência que estuda o patrimônio de uma entidade, registrando as variações por ele sofridas, apurando resultados e prestando informações aos usuários da informação contábil. Equipe de Professores da FEA/USP É a ciência que se destina a registrar, estudar, controlar e interpretar os fenômenos ocorridos no patrimônio das Entidades, com o objetivo de fornecer informações e orientação sobre o estado desse patrimônio e suas variações. Prof. Hilário Franco Podemos observar que todas tem algo em comum: o controle e a informação sobre o patrimônio. A informação hoje é um dos grandes diferenciais da passagem para o terceiro milênio. Atualmente, o valor está centrado na cabeça e no esforço inteligente. Quem tem informação tem poder. E isto significa que a contabilidade por ser uma ciência cuja aplicação tem por escopo, o controle e a informação, está com alta cotação.
  • 3. 3 1 - GRUPOS DE INTERESSE NA INFORMAÇÃO CONTÁBIL • ADMINISTRADORES DO PATRIMÔNIO (administradores, diretores, executivos); • TITULARES DO PATRIMÔNIO ( sócios, acionistas, quotistas); • FINANCIADORES DA ENTIDADE ( bancos, capitalistas, financiadores, etc.) • GOVERNOS • TODOS AQUELES QUE DIRETA OU INDIRETAMENTE ESTÃO VINCULADOS À ENTIDADE (empregados, clientes, fornecedores, etc.) 2. PESSOA FÍSICA: Uma pessoa qualquer, uma pessoa natural. 3. PESSOA JURÍDICA: 3.1 – SOCIEDADE: Reunião de duas ou mais pessoas ligadas por um contrato, visando objetivo comum. 3.2 – FIRMA INDIVIDUAL: É aquela constituída por uma única pessoa, responsável ilimitada e individualmente pela Empresa (ou pelos seus atos), onde o nome da firma será o do titular. 4. PATRIMÔNIO: é o conjunto de bens, direitos e obrigações pertencentes a uma pessoa, seja ela física ou jurídica. BENS: Qualquer coisa que possa satisfazer uma necessidade do homem e que seja suscetível de avaliação econômica, denomina-se bem. Os bens se classificam em tangíveis (que tem existência física. Ex. Automóvel, imóvel, dinheiro, etc.) e intangível (Considerados os bens abstratos ou imateriais. Ex. Marcas e patentes, direito autoral, etc.) DIREITOS: São bens sobre os quais exercemos domínio, mas que estão sob a posse de terceiros. Aparecem no patrimônio como valores a receber. Ex. Clientes, Duplicatas a receber, Títulos a receber, etc. OBRIGAÇÕES: São bens quem se encontram sob nossa posse, mas o domínio sobre eles é exercido por terceiros. Aparecem no patrimônio como valores a pagar. Ex. Fornecedores, Duplicatas a pagar, Títulos a pagar, Impostos a pagar, etc.
  • 4. 4 5 . ASPECTOS PATRIMONIAIS 1. Jurídico 2. Específico 3. Econômico ASPECTO JURÍDICO* BENS OBRIGAÇÕES DIREITOS (*) Condição essencial para que exista um patrimônio. ASPECTO ESPECÍFICO* Móveis BENS Veículos Instalações Títulos a Pagar OBRIGAÇÕES Fornecedores Contas a Pagar Duplicatas a Receber DIREITOS Títulos a Receber Bancos c/ Movimento (*) É a determinação dos elementos que formam o patrimônio. ASPECTO ECONÔMICO * Móveis 10.000 BENS Veículos 15.000 Instalações 5.000 Tít. a Pagar 3.200 OBRIGAÇÕES Fornecedores 2.000 Contas a Pagar 1.000 Dupl. a Receber 400 INSS a Pagar 800 DIREITOS Títulos a Rec. 600 Bancos c/ Mov. 4.000 (*) É a avaliação em dinheiro dos componentes patrimoniais.
  • 5. 5 TRABALHO PRÁTICO - Identificar os componentes patrimoniais abaixo com a letra B (BEM), D (DIREITOS) e com a letra O (OBRIGAÇÕES): Automóvel Ordenados a Pagar Caminhão Impostos Obras de Arte Aluguéis a Receber Caixa (dinheiro) Apartamento Contas a Pagar Contas a Receber Duplicatas a Receber Promissórias a Pagar Ordenados a Receber Terras Prestações a Receber Maquinaria Imóveis TRABALHO PRÁTICO - Classificar no gráfico os seguintes componentes patrimoniais: • Apartamentos • Animais (semoventes) • Prestações a Receber • Fornecedores • Títulos a Pagar • Impostos a Pagar • Veículos • Contas a Pagar • Aluguéis a Pagar • INSS a Recolher • Duplicatas a Receber • P.I.S. a Pagar • Letra de Câmbio a Pagar • Ordenados a Receber • Caixa ( Moeda) • Mercadorias ATIVO * PASSIVO ** BENS OBRIGAÇÕES DIREITOS * ATIVO: É a parte positiva do patrimônio; considerada a fonte de investimentos. ** PASSIVO: É a parte negativa do patrimônio; considerada a fonte de financiamentos.
  • 6. 6 6. SITUAÇÕES PATRIMONIAIS A. Patrimônio Líquido = Ativo > Passivo B. Passivo a descoberto = Ativo < Passivo C. Situação nula ou compensada = Ativo = Passivo A) ATIVO PASSIVO Móveis 20.000 Fornecedores 30.000 Veículos 36.000 Contas a Pagar 40.000 Mercadorias 14.000 Impostos a Recolher 10.000 Caixa 2.000 Sub Total 80.000 Bancos c/ Movimento 30.000 ∗Patrimônio Líquido 62.000 Duplicatas a Receber 40.000 142.000 Total 142.000 A) ATIVO PASSIVO Móveis 10.000 Fornecedores 80.000 Veículos 30.000 Contas a Pagar 50.000 Caixa 5.000 Impostos a Pagar 70.000 Mercadorias 40.000 Bancos 50.000 Títulos a Receber 15.000 150.000 Passivo a descoberto 50.000 200.000 200.000 A) ATIVO PASSIVO Móveis 10.000 Fornecedores 80.000 Veículos 30.000 Contas a Pagar 50.000 Caixa 5.000 Impostos a Pagar 40.000 Mercadorias 40.000 Bancos 50.000 Títulos a Receber 35.000 170.000 170.000
  • 7. 7 TRABALHO PRÁTICO Apure a situação do patrimônio abaixo e inscreva o resultado obtido, sob o título “Patrimônio Líquido” ou “Passivo a Descoberto”. ATIVO PASSIVO BENS OBRIGAÇÕES Casa Residencial 10.000 Prestação a Pagar 900 Automóvel 4.000 Contas a Pagar 200 Móveis e Utensílios 1.000 Promissória a Pagar 1.900 Dinheiro 500 DIREITOS Ord. a Receber 800 Gratificação a Receber 400 Aluguel a Receber 300 Soma_________________ Soma____________________ Passivo a Descoberto ____ ______ Situação Líquida ___________ _______ TOTAL________________ TOTAL___________________ ====== ======= 7 . CONTA As operações de uma empresa ocasionam aumentos e diminuições no ativo, no passivo e no patrimônio líquido; sendo que esses aumentos e diminuições são registrados em contas específicas. Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do ativo, do passivo e do patrimônio líquido. Cada uma dessas contas será distinguida das demais pela sua denominação. Portando, conta é o título que qualifica um componente do patrimônio ou uma variação patrimonial. Sua função é acumular de forma ordenada, os débitos e créditos da mesma natureza, de maneira que seu saldo represente, no momento considerado, a situação do elemento patrimonial ou da variação patrimonial a que se refere. Dividem-se em: Contas Patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido) Contas de Resultado (Receitas e Despesas)
  • 8. 8 8. CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS CONTAS DE AGENTES CONSIGNATÁRIOS: São aquelas que representam pessoas internas encarregadas da guarda e conservação dos bens do proprietário. São também chamadas de conta de valores materiais. Ex.: Estoque – caixa - Veículos, etc. CONTAS DE AGENTES CORRESPONDENTES: São aquelas que representam pessoas externas que mantém relações de débito e crédito para com o proprietário. Ex.: Duplicatas a receber – Clientes – Duplicatas a pagar - Fornecedores, etc. CONTAS DO PROPRIETÁRIO: São aquelas que representam o valor que realmente pertence ao proprietário ou seja o Patrimônio Líquido. Ex.: Capital – Lucros Acumulados – Reservas, etc. OBS. a) As contas de agentes consignatários e agentes correspondentes são também chamadas contas integrais pois, integram, constituem o patrimônio. Representam os componentes do patrimônio. b) As contas do proprietário são também chamadas contas diferenciais pois representam as variações, as diferenças entre os componentes do Patrimônio.
  • 9. 9 TRABALHO PRÁTICO Classificar as contas abaixo em: a) Agentes Consignatários b) Agentes Correspondentes c) Contas do proprietário CONTAS CLASSIFICAÇÃO Caixa Duplicatas a Receber Ordenados a Pagar Mercadorias - Estoque Despesas de Viagens Fornecedores Capital Máquinas Despesas de condução Títulos a receber Impostos a Pagar Despesas c/ F.G.T.S. Reservas Depreciações Móveis e Utensílios Lucros Acumulados Semoventes Vendas Prejuízos Acumulados Juros pagos Duplicatas a Pagar Títulos a Pagar Bancos Conta Movimento Aplicações financeiras Instalações Imposto de Renda a Pagar Dividendos recebidos
  • 10. 10 0. PLANO DE CONTAS O plano de Contas é composto de quatro grupos. • ATIVO - CONTAS DEVEDORAS • PASSIVO - CONTAS CREDORAS • DESPESAS - CONTAS DEVEDORAS • RECEITAS - CONTAS CREDORAS Estes grupos por sua vez também se dividem em sub grupos, os quais passaremos a analisar: CIRCULANTE (Bens e direitos realizáveis num prazo inferior a 365 dias) ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO (Idem, num prazo superior a 365 dias) PERMANENTE (Investimentos e bens destinados à produção) Como já vimos anteriormente o ATIVO representa a fonte de investimentos (BENS E DIREITOS). CIRCULANTE (Obrigações exigíveis num prazo inferior a 365 dias) PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO (Idem, num prazo superior a365 dias) RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS (Receitas recebidas antecipadamente) PATRIMÔNIO LÍQUIDO (Capitais próprios) Como já vimos anteriormente o PASSIVO representa a fonte de financiamentos (OBRIGAÇÕES). ADMINISTRATIVAS DESPESAS: FINANCEIRAS DESPESAS NÃO OPERACIONAIS Despesas: Todo gasto empregado na atividade da empresa. VENDAS RECEITAS: PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS FINANCEIRAS RECEITAS NÃO OPERACIONAIS Receitas: Todo valor obtido decorrente da venda dos produtos e serviços da sua atividade.
  • 11. 11 MODELO DE UM PEQUENO PLANO DE CONTAS ATIVO CIRCULANTE (até 360 dias) Caixa Bancos c/ Movimento Duplicatas a Receber Títulos a Receber Adiantamento a terceiros Adiantamento a empregados Mercadorias - Estoque Despesas do exercício seguinte REALIZÁVEL A LONGO PRAZO (acima de 360 dias) Títulos a Receber Adiantamentos a terceiros Títulos e valores mobiliários PERMANENTE Investimentos Ações de outras companhias Terrenos e Imóveis para futura utilização Imóveis não de uso Imobilizado Móveis e Utensílios Instalações Veículos Marcas e Patentes (-) Depreciação Acumulada Diferido Gastos pré - operacionais Gastos de Implantação de Sistemas e Métodos Gastos de Reorganização (-) Amortização Acumulada PASSIVO CIRCULANTE (até 360 dias) Títulos a Pagar Financiamentos Bancários a curto prazo Duplicatas a Pagar Imposto s/ serviços a Recolher INSS a Recolher Imposto de Renda a pagar FGTS a recolher Ordenados a Pagar PIS a Pagar Fornecedores
  • 12. 12 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO (acima de 360 dias) Empréstimos Bancários Credores Hipotecários Títulos a Pagar RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS Receitas de exercícios futuros Custos e Despesas correspondentes às Receitas PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Capital Social (-) Capital a Integralizar Reservas de capital Reserva para aumento de Capital Doações e Subvenções Reservas de lucros Reserva legal Reservas Estatutárias Lucros ou prejuízos acumulados Lucros/Prejuízos Acumulados DESPESAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS Salários e Ordenados Férias 13° Salário INSS F.G.T.S. Aviso Prévio e Indenizações Assistência Médica Seguro Vida em grupo Seguro Acidente do Trabalho Honorários da Diretoria Aluguel Energia Elétrica Água Telefone Correios Seguros Fretes e Carretos Viagens e Representações Material de Escritório Revistas e Publicações Donativos Serviços Profissionais de Terceiros
  • 13. 13 DESPESAS FINANCEIRAS Descontos concedidos Despesas bancárias Juros pagos DESPESAS NÃO OPERACIONAIS Perdas de Capital - Alienação de Imobilizado Perdas de Capital - Alienação de Investimentos RECEITAS RECEITAS COM MERCADORIAS E SERVIÇOS Vendas de Mercadorias Receitas de Serviços (-) Deduções da Receita Devoluções e Abatimentos Impostos sobre Vendas (-) Custo das Mercadorias e Serviços Custo das Mercadorias vendidas Custo dos Serviços prestados RECEITAS FINANCEIRAS Descontos Obtidos Juros Recebidos RECEITAS NÃO OPERACIONAIS Ganhos de Capital - Alienação de Imobilizado Ganhos de Capital - Alienação de Investimentos Recuperação de Despesas. Obs. Assim como o construtor precisa de uma planta para fazer uma casa, o contador precisa do plano de contas para fazer a contabilidade.
  • 14. 14 TRABALHO PRÁTICO Do plano de contas da Cia “A” constavam as contas abaixo relacionadas. Classifique-as em contas do ATIVO, do PASSIVO, de RECEITAS, de DESPESAS. CONTAS CONTAS Imóveis não de uso Mercadorias - Estoque Capital Fretes e Carretos Contas a Pagar Donativos Vendas de Mercadorias Juros Recebidos Descontos Obtidos Juros Pagos Salários e Ordenados Reserva Legal Fornecedores INSS Títulos a Receber (até 360 dias) Recuperação de Despesas Duplicatas a Pagar Ordenados a Pagar Instalações FGTS a Recolher Descontos Concedidos Bancos c/ Movimento Duplicatas a Receber Material de Escritório Caixa Prestação de Serviços Lucros Acumulados Prejuízos Acumulados Credores Hipotecários Despesas do Exercício Seguinte Móveis e Utensílios PIS a Pagar Imposto de Renda a Pagar Férias TRABALHO PRÁTICO Escreva ao lado de cada componente patrimonial o título da conta a ser utilizada para representá-lo na escrituração contábil. COMPONENTES PATRIMONIAIS TÍTULO DA CONTA Dinheiro Terreno Mesas e cadeiras de escritório Apartamentos Máquinas de Escrever Dinheiro depositado no Banco Caminhão Direito representado por Duplicata Obrigação representada por Promissória Contas de Luz e Água a Pagar Arquivos, fichários e estandes Animais Prédio usado pela empresa Prateleiras Divisões fixas de ambientes Máquinas registradoras Ações de outras Cias Lucro do Exercício Mercadorias no último dia do ano
  • 15. 15 10 . LANÇAMENTOS CONTÁBEIS O registro de uma operação no livro diário, denomina-se Partida de Diário ou Lançamento contábil. Ao conjunto dos lançamentos denominamos ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL. ELEMENTOS ESSENCIAIS DO LANÇAMENTO: 1. Local e data 2. Conta devedora 3. Conta credora, precedida da preposição “a” 4. Histórico 5. Valor FÓRMULAS DE LANÇAMENTOS: 1. Uma conta devedora e uma credora 2. Uma conta devedora e mais de uma credora 3. Mais de uma devedora e uma credora 4. Mais de uma devedora e mais de uma credora. NOÇÕES DE DÉBITO E CRÉDITO Alertamos os alunos iniciantes, para não confundir termos da linguagem comum, quando usados na terminologia contábil. Débito na linguagem popular, significa: - dívida - situação negativa - alguém devendo para alguém, etc. Quando falarmos na palavra débito procure não ligar o seu significado do ponto de vista técnico com o que ela representa na linguagem comum. Na terminologia contábil, essa palavra tem significado antagônico. Quando o aluno principiante não se conscientiza disso, dificilmente aceita que débito pode representar elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a terminologia. Crédito na linguagem coloquial, significa: - Situação positiva. - Possuir crédito na praça, poder comprar a prazo, etc. Na terminologia contábil, a palavra crédito também possui significado oposto. As mesmas observações que fizemos para a palavra débito aplicam-se à palavra crédito.
  • 16. 16 MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS FREI LUCA PACIOLI 1494 - VENEZA – ITÁLIA POSTULADO “Não poder haver um devedor sem um credor”. “A cada débito contrapõem-se um crédito”. “Sempre que surgir um devedor surgirá um credor”. O princípio é de fácil compreensão; imaginemos que João deve $1.000 a alguém que é o credor; assim temos que: João deve $1.000 a Pedro. Como se vê, o princípio sobre o qual se assenta o método da Partidas dobradas é de fácil compreensão, de comprovação simples e ao alcance de todos. Toda vez que debitarmos uma conta, estará ocorrendo uma das seguintes situações: • Aquisição de direitos; • Cessação de obrigações; • Registro de uma despesa; • Entrada de bens materiais. Toda vez que creditarmos uma conta, estará ocorrendo uma das seguintes situações: • Aquisição de obrigações; • Cessação de direitos; • Registro de uma receita; • Saída de bens materiais Representação gráfica: DÉBITO: DIREITOS Ø DESPESAS ENTRADA DE BENS MATERIAIS CRÉDITO: O D RECEITAS SAÍDA DE BENS MATERIAIS A) EXEMPLOS: Pela constituição de uma empresa individual = capital $100.000,00 2. Entrada de dinheiro = Caixa = Debitada 3. Aquisição de Obrigação = Capital = Creditado C) Venda de mercadorias a prazo: $50.000,00 4. Aquisição de direitos - Duplicatas a Receber - Debitada 5. Saída de mercadorias - Vendas - Creditada E) Pagamento da Duplicata 001 - $20.000,00 6. Cessação de Obrigação - Fornecedores - Debitada 7. Saída de dinheiro - Caixa - Creditada G) Folha de Pagamento - $20.000,00 8. Despesa - Salário e Ordenados - Debitada 9. Aquisição de Obrigação - Salários a Pagar - Creditada
  • 17. 17 TRABALHO PRÁTICO Efetuar os lançamentos abaixo, justificando o porque das contas devedoras e credoras. i) Pagamento ao Contador (autônomo) - $2.000,00 j) Depósito junto ao Banco do Brasil S/A - $50.000,00 k) Emissão do cheque 001 - $1.000,00 - reforço de caixa l) Investimento Fundo de Curto Prazo - Bradesco - $10.000,00 m) Recebimento de comissões através de crédito em conta corrente junto ao Banco do Brasil - $1.000,00 n) Compra de um micro computador a prazo - $2.500,00 o) Compra de mercadorias, à vista - $60.000,00 p) Venda de mercadorias, à vista - $100.000,00 q) Pagamento de duplicata - $25.000,00 r) Compra de mercadorias, a prazo - $30.000,00 s) Recebimento de duplicata - $30.000,00 t) Venda de mercadoria, a prazo - $40.000,00 u) Recebimento por serviços prestados - $80.000,00 v) Pagamento de ordenados - $120.000,00 TRABALHO PRÁTICO Dado os lançamentos abaixo, pede-se informar o fato ocorrido. a) Caixa a Bancos c/ Movimento a Banco do Brasil S/A 5.000,00 b) Fornecedores a Caixa 2.000,00 c) Ordenados a Caixa 25.000,00 d) Caixa a Aluguéis Ativos 10.000,00 e) F.G.T.S. a Bancos c/ Movimento a Banco do Brasil S/A 1.000,00 f) Caixa a Duplicatas a Receber 20.000,00 a) Móveis e Utensílios a Fornecedores 8.000,00 a) Ações a Bancos c/ Movimento a Banco do Brasil S/A 40.000,00 a) Bancos com Movimento a Caixa 20.000,00
  • 18. 18 11. LIVRO DIÁRIO O livro Diário é obrigatório, exigido pelo Código Comercial Brasileiro em seu artigo n° 11; livro essencialmente cronológico registra, em ordem de dia, mês e ano, todas as operações contabilizáveis verificados na existência de uma pessoa jurídica. 11.1 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ) No início de cada página de diário ou nas mudanças de mês, a data será sempre por extenso, sem obedecer as colunas do livro diário; A) A Conta debitada é colocada sempre na margem esquerda do desenho do livro; B) Para significar que a conta esta sendo creditada, a mesma deverá conter sempre a sua frente a letra a (minúscula). Essa letra “a”, será sempre colocada na primeira coluna da esquerda do desenho do livro diário; C) Histórico: é a discrição sumária da operação que está sendo contabilizada. D) Valor: Para escrituração dos valores, deverão ser utilizadas as três colunas à direita da página; da seguinte forma: 1ª) Destina-se a registrar valores que fazem parte do histórico do lançamento, é também chamada de coluna auxiliar do histórico e somente poderá ser utilizada nesses casos. 2ª) É utilizada quando temos em um único lançamento mais de uma conta debitada ou mais de uma conta creditada. Nestes casos, os valores debitados ou creditados a cada uma das contas, serão lançados nesta coluna, a soma dos valores será sempre efetuada na 3ª coluna. 3ª) Destina-se sempre a receber o valor total do lançamento, seja qual for a fórmula da partida dobrada adotada. Modelo do livro Diário:
  • 19. 19 12. LIVRO RAZÃO No passado as contas eram registradas nas páginas de um livro chamado razão. Hoje são registradas em fichas ou folhas soltas ou em registros especiais, pelo sistema de processamento eletrônico de dados; mas o seu conjunto, mantidas em arquivo, continuam com a mesma denominação razão. Para cada conta deve existir pelo menos uma ficha de razão. Modelos de folhas do livro razão: Conta: Data Contra Partida Histórico Débito Crédito Saldo D/C Conta: Data Contra Partida Histórico Débito Crédito Saldo D/C Para simplificar, iremos usar uma representação gráfica de conta denominada razonete em “T” ou simplesmente razonete. (Título da Conta) Lado do Lado do Débito Crédito O lado esquerdo de uma conta é chamado lado do débito e o lado direito lado do crédito. A diferença entre o total de débitos e o total de créditos feitos em uma mesma conta em determinado período é denominado Saldo. Se o valor dos débitos for maior que o valor dos créditos, a conta terá saldo DEVEDOR, caso ocorrer o contrário, a conta terá saldo CREDOR.
  • 20. 20 Obs. Convencionou-se, desde o inicio da contabilidade como nós a conhecemos hoje, que todos os itens do lado esquerdo terão saldo denominado devedor e todos os itens do lado direito terão saldo denominado credor. É importante que em termos didáticos, ninguém se prenda a essa nomenclaturas. O que vale é saber que item patrimonial está sendo alterado, e se esse item está sendo aumentado ou diminuído. Dessa forma, é fácil concluir que débito é um lançamento que aumenta um saldo devedor e crédito é um lançamento que aumenta um saldo credor. Assim, podemos agora colocar as regras básicas para lançamentos de débitos e créditos: DEVEDOR É INVERSO DE CREDOR Tudo o que aumenta um saldo DEVEDOR é um débito Tudo o que diminui um saldo DEVEDOR é um crédito Tudo o que aumenta um saldo CREDOR é um crédito Tudo que diminui um saldo CREDOR é um débito DEVEDOR = DÉBITO CREDOR = CRÉDITO DÉBITO É INVERSO DE CRÉDITO A escrituração do livro razão não oferece nenhuma dificuldade. É um trabalho mecânico, de simples transcrição dos dados do Diário. Exige, apenas, um pouco de atenção. Ex.: São Paulo, 18.01.X0 Bancos c/ Movimento Banco do Brasil S/A a Caixa Nosso depósito n° 001 no Banco do Brasil 20.000,00 Bancos c/ Movimento Caixa Banco do Brasil 20.000,00 20.000,00
  • 21. 21 TRABALHO PRÁTICO Damos alguns lançamentos abaixo os quais deverão ser transcritos no livro razão. a) Instalações a Caixa 5.000,00 a) Duplicatas a Pagar a Caixa 650,00 a) Bancos c/ Movimento (Banco do Brasil) a Caixa 1.000,00 i) Caixa a Duplicatas a Receber 800,00 n) Caixa a Capital 10.000,00 e) Duplicatas a Receber a Vendas N.F. 001... 5.000,00 OBS. A pessoa que se dedica à escrituração contábil deve possuir, ou desenvolver, espírito de ordem; ser metódica e disciplinada na execução dos trabalhos, para não ter aborrecimento na hora de apurar os resultados. Transcrever no livro Razão um lançamento por vez e na ordem em que estão no diário. Nunca pular um lançamento. Registra-se no Razão, primeiro, a conta que, no Diário, foi debitada; depois, a que foi creditada; repete-se o mesmo com o lançamento seguinte e assim sucessivamente.
  • 22. 22 13. BALANCETE DE VERIFICAÇÃO Vimos que cada operação envolve, geralmente, duas contas: uma será debitada e a outra creditada sempre pelo mesmo valor; daí se conclui que, somando os débitos de todas as contas, teremos um total que será igual à soma dos créditos de todas as contas. Essa comprovação se faz com o uso do balancete de verificação, se a soma dos débitos se igualar à soma dos créditos, significará que os registros feitos no Diário e transcritos para o Razão estão corretos. A representação gráfica fundamental do balancete de verificação é a seguinte: MOVIMENTO DO MÊS SALDOS CONTAS DÉBITO CRÉDITO DEVEDOR CREDOR Na coluna Contas serão relacionadas todas as contas do livro Razão movimentadas ou não no período que se deseja verificar. Na coluna Débito o total debitado em cada conta. Na coluna Crédito o total creditado em cada conta, durante o período. Na seção de colunas Saldos, será colocado o saldo correspondente a cada conta; conforme a natureza do saldo (devedor ou credor), seu valor será registrado na coluna adequada. EXEMPLO: BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM 31 DE MARÇO DE 19X0 MOVIMENTO DO MÊS SALDOS CONTAS DÉBITO CRÉDITO DEVEDOR CREDOR Dupl. a Receber 20.000 15.000 5.000 Capital 20.000 20.000 Caixa 15.000 9.200 5.800 Instalações 2.200 2.200 Bcos c/ Movimento 4.000 4.000 Veículos 3.000 3.000 Mercadorias 6.400 6.400 Dupl. a Pagar 7.700 7.700 Móveis e 1.300 1.300 Utensílios TOTAL 51.900 51.900 27.700 27.700
  • 23. 23 TRABALHO PRÁTICO Levantar o balancete de verificação das seguintes contas: Bcos c/ Movimento Móveis e Utensílios Capital 3.000 1.000 5.000 600 1.600 Mercadorias Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber 6.000 2.200 6.000 1.300 400 1.300 1.000 900 6.000 3.500 7.000 2.500 Caixa 5.000 600 2.200 3.000 400 7.600 3.600 4.000 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM 30 DE ABRIL DE 19X0 MOVIMENTO DO MÊS SALDOS CONTAS DÉBITO CRÉDITO DEVEDOR CREDOR
  • 24. 24 0. O BALANÇO PATRIMONIAL É à vista das informações constantes do balancete de verificação que se levanta o Balanço Patrimonial. As contas patrimoniais com saldos devedores representam os componentes patrimoniais ativos e as contas com saldos credores representam os componentes patrimoniais passivos. Assim, com os dados do Balancete de Verificação levantado em 31 de março, pode-se montar o Balanço Patrimonial, classificando cada conta no respectivo grupo, assim: BALANÇO PATRIMONIAL EM 31 DE MARÇO DE 19X0 ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Caixa 5.800 Duplicatas a Pagar 7.700 Bcos c/ Movimento 4.000 Mercadorias 6.400 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Duplicatas a Receber 5.000 21.200 Capital 20.000 ATIVO PERMANENTE Instalações 2.200 Veículos 3.000 Mov. e Utensílios 1.300 6.500 27.700 27.700 A soma do Balanço será sempre igual à soma das colunas Saldos do Balancete de Verificação, pois os elementos são tirados dessas colunas. Se a soma do Balanço não coincidir com as somas das colunas Saldos do Balancete as causas poderão ser as seguintes: ) erro nas somas parciais dos grupos; a) erro nas somas gerais; b) erro na transcrição de importâncias do Balancete para o Balanço. TRABALHO PRÁTICO Levante o Balanço Patrimonial à vista do Balancete de verificação levantado em 30 de abril de 19X0: BALANÇO PATRIMONIAL EM 30 DE ABRIL DE 19X0 ATIVO PASSIVO
  • 25. 25 A empresa é obrigada a elaborar um Balanço por ano; o empresário pode, entretanto, além desse Balanço anual, levantar quantos Balanços quiser durante o ano e nas épocas que quiser. Recapitulando tudo o que até aqui foi explicado, podemos concluir que o roteiro da escrituração contábil, desde o documento da operação, até o Balanço Patrimonial, é o seguinte: DOCUMENTOS ⇓ DIÁRIO ⇓ RAZÃO ⇓ BALANCETE DE VERIFICAÇÃO ⇓ BALANÇO Esse é o roteiro da escrituração contábil de uma empresa; e é exatamente nessa ordem que ela deve ser executada: a operação é registrada no Diário à vista do documento comprovante; do Diário os elementos são transcritos para o Razão; do Razão extrai-se o Balancete de Verificação e pelo Balancete, elabora-se o Balanço Patrimonial. 14.1. CONSIDERAÇÕES SOBRE O BALANÇO O Balanço consiste em se verificar o equilíbrio existente entre o Ativo e o Passivo de um determinado patrimônio. O patrimônio pode apresentar-se sobre dois aspectos: ) Aspecto Dinâmico: quando se acha em movimento durante a gestão do exercício. a) Aspecto Estático: quando se encontra parado para fins de verificação. “O estudo não é para todos. O estudo requer além de investimento financeiro; sacrifícios e renúncias” José Divanil Spósito Berbel
  • 26. 26 BIBLIOGRAFIA: CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Equipe de Professores da FEA/USP Editora: Atlas MANUAL DE CONTABILIDADE BÁSICA Clóvis Luís Padoveze Editora: Atlas CONTABILIDADE GERAL Hilário Franco Editora: Atlas CONTABILIDADE BÁSICA FÁCIL Osni Moura Ribeiro Editora: Saraiva CONTABILIDADE BÁSICA Nelson Gouveia Editora McGRAW-HILL CURSO BÁSICO DE CONTABILIDADE Marcelo Cavalcanti Almeida Editora: Atlas CONTABILIDADE BÁSICA João Angélico Editora: Atlas