1. 1
ICMS – IMPOSTO SOBRE PRESTAÇÃO
DE SERVIÇOS DE TRANSPORTE
INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL
José Eduardo Soares de
Melo Conferência no Curso do IBET
São Paulo – 23.04.2014

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I. LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
Constituição Federal – art. 155, II a XII
Lei Complementar n. 87, de 13.9.96 (e alterações até a LC n. 138 de
29.12.2010)
Resoluções do Senado Federal
Convênios
Legislação dos Estados e do Distrito Federal

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II. LEGISLAÇÃO DE TRANSPORTES
Rodoviário de cargas por conta de terceiros (Lei federal n. 11.442 de
5.1.07)
Passageiros (Lei federal n. 9.432 de 7.1.97)
Ferroviário (Decreto federal n. 1.832 de 4.3.96)
Multimodal de cargas (Lei federal n. 9.611 de 19.2.98)
Abrangência:
a) coleta, unitização, desunitização, movimentação, armazenagem e
entrega da carga ao destinatário;
b) realização de serviços correlatos contratados entre a origem e o destino,
inclusive os de consolidação e desconsolidação documental de cargas.

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III. MATERIALIDADE
Incidência do ICMS sobre:
- Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal
- Regime de Direito Privado
- Participação de pessoas particulares, empresas públicas, sociedades de
economia mista
- Distinção de serviços públicos (regime jurídico próprio)

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1. Prestação de Serviço (intermunicipal e interestadual). Incidência.
Participação de duas ou mais pessoas (prestador e tomador)
Inexistência no transporte dos próprios bens
Fatos geradores:
a) início da prestação dos serviços, por qualquer via, de pessoas, bens,
mercadorias e valores;
b) utilização de serviço por contribuinte, cuja prestação se tenha iniciado
em outro Estado, e não esteja vinculado à operação ou prestação
subsequente;
c) serviços prestados exclusivamente no exterior;
d) ato final do transporte iniciado no exterior.

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2. Prestação de Serviço (Municipal). Não Incidência.
Competência exclusiva dos Municípios (Lei Complementar n. 116, de
31.7.03 - item 16.01 da lista anexa)
3. Prestação de Serviços (Internacional). Não Incidência.
Constituição Federal (art. 155, X, a - imunidade)
LC 87/96 (art. 3º, II) – “prestações que destinem ao exterior mercadorias,
inclusive produtos primários e produtos industrializados semi-elaborados,
ou serviços”.

7. STF – “O entendimento da Corte é firme no sentido de que a imunidade
tributária prevista no art. 155, p. 2º, inciso X, alínea “a” da Constituição
Federal - excludente da incidência do ICMS as operações que destinem ao
exterior produtos industrializados - não alcança as operações de
transporte.”
(Ag.Reg. No RE nº 395.195 – 1ª T. – j. 13.08.13 – Rel. Min. Dias Toffoli –
Dje 15.10.13).
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4. Serviços de Natureza Específica
1. Postal
Recebimento, expedição, transporte, entrega de objetos de
correspondência, valores.
Diretriz judicial:
“Constitucional. Competência. Supremo Tribunal Federal. Ação Cível
Originária. Art. 102, I, f, da Constituição do Brasil. Empresa Brasileira
de Correios e Telégrafos – EBCT. Empresa Pública. Prestação de
Serviço Postal e Correio Aéreo Nacional. Serviço Público. Art. 21, X,
da Constituição do Brasil.
1. A prestação do serviço postal consubstancia serviço público (art.
175 da CB/88). A Empresa Brasileira de Correios e Telégrafos é uma
empresa pública, entidade da Administração Indireta da União, como
tal sendo criada pelo decreto-lei nº 509, de 10 de março de 1969.

9. 9
2. O Pleno do Supremo Tribunal Federal declarou, quando do
julgamento do RE 220.906, Relator o Ministro Maurício Correa, DJ
14.11.2002, à vista do disposto no artigo 6º do Decreto-Lei nº
509/69, que a Empresa Brasileira de Correios e Telégrafos é pessoa
jurídica equiparada à Fazenda Pública, que explora serviço de
competência da União (CF, artigo 21, X)”.
3. Impossibilidade de tributação de bens públicos federais por
Estado-Membro, em razão da garantia constitucional de imunidade
recíproca.(...).”
(Questão de Ordem em Ação Cível Originária 765-1 – Plenário –
Rel. p/acórdão Min. Eros Grau – j. 1.6.05 – Dje 6.11.08, p. 23).
Qual a situação tributária das “franquias”?

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2. Transmissão (transporte) de Energia Elétrica
Existe contrato de transporte?
A energia é estocada? Tem lugar fixo no espaço?
Ocorre apenas fornecimento de energia, na geração, transmissão,
distribuição e comercialização?
“A simples transmissão de energia elétrica da Usina São Simão, no
Estado de Goiás, onde é gerada, para a sua distribuidora, localizada
no Estado de Minas Gerais, ambas da Cemig, não constitui fato
gerador do ICMS. E “se a energia elétrica gerada em São Simão é
transferida para Cemig, a fim de ser ali comercializada, não incidindo,
por isso, o ICMS, não há como estabelecer-se o IVA-FPM (Índice de
Valor Adicionado ao Fundo de Participação dos Municípios) – (RMS
9.704 – 2ª. T. – Rel. Min. Peçanha Martins, DJ 28.10.2003)”
(STJ – RMS n. 18.191-GO – 1ª. T. – Rel. Min. Teori Albino Zavascki –
j. 17.8.06 – DJU 31.8.06, p. 196).

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3. Transporte para Pontos do Mar Territorial
Transporte de pessoas e cargas do continente para pontos situados no mar
territorial, sobre a plataforma continental, zona econômica exclusiva, ilhas
oceânicas da União, navios surtos e fundeados ao longo dos portos, e do
litoral (e vice-versa), ou entre um ponto do mar territorial, por empresas de
taxi aéreo.
Questões:
a) ofensa a bens da União (art. 20, V e VI), ultrapassando o âmbito de
competência dos Estados (art. 22, I, e 155, II);
b) ofensa ao princípio da imunidade recíproca (art. 150, VI, a);
c) invasão de competência reservada ao direito internacional – lei
complementar (art. 146, I, III, a, e 155, § 2º, XIII, d).
STF – ADIN 2.080 – Rel. Min. Cezar Peluso indeferiu liminar (j. 6.2.2002 –
DJU de 28.2.2002).

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4. Transporte Aéreo de Passageiros
Inconstitucional a exigência de ICMS nos transportes (intermunicipal,
interestadual, internacional) de cargas pelas empresas aéreas nacionais,
enquanto persistirem os convênios de isenção por empresas
estrangeiras (STF – ADIN 1.600-8 – Plenário – Rel. p/acórdão Min.
Nelson Jobim – j. 26.11.01 – DJU 1 de 17.12.2001, p. 1 e DJU 20.6.03,
p. 56).
5. Transporte de Gás Canalizado
Distribuição de gás executada pela concessionária e remunerada por
tarifa, caracteriza “transporte de bens”, mediante a movimentação do
gás dos pontos de recepção aos pontos de entrega dos usuários livres
pela malha dutoviária.

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IV. SUJEITOS PASSIVOS
1. Contribuintes
Pessoa física ou jurídica que realize com habitualidade as prestações de
serviços, ainda que as prestações se iniciem no exterior.
Pessoa que seja destinatária de serviço prestado no exterior, ou cuja
prestação se tenha iniciado no exterior, independente de habitualidade.
2. Responsável
Prestações antecedentes, concomitantes ou subsequentes.
RICMS/SP – Prestação por mais de uma empresa. Responsabilidade do
prestador que promover a cobrança integral do preço (art. 314).

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V. QUANTIFICAÇÃO
1. Base de Cálculo
Preço do serviço.
O valor corrente do serviço do serviço no local da operação, nas
prestações sem preço determinado.
Acréscimos ou diminuições:
a) descontos;
b) seguros;

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c) multas;
d) correção monetária;
e) reajustes;
f) integração do ICMS;
g) juros (moratórios e acréscimos financeiros).

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2. Alíquota (SP)
- Prestações internas, ainda que iniciadas no exterior – 18%
- Prestações interestaduais que destinarem mercadorias ou serviços a
contribuintes localizados nos Estados das regiões Norte, Nordeste e Centro-
Oeste, e no Estado do Espírito Santo – 7%
- Prestações interestaduais que destinarem mercadorias ou serviços a
contribuintes localizados nos Estados das regiões Sul e Sudeste – 12%
- Prestações interestaduais de transporte aéreo de passageiro, carga e mala
postal, em que o destinatário do serviços seja contribuinte do imposto – 4%
- O imposto incidente sobre o serviço prestado no exterior deverá ser
calculado em 18%

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VI. ASPECTO ESPACIAL
Local onde tenha início a prestação.
Local onde se encontrar o transportador, quando em situação irregular
pela falta de documentação fiscal, ou quando acompanhada de
documentação inidônea, como dispuser a legislação tributária.
Local do estabelecimento ou do domicílio do destinatário, tratando-se de
serviços prestados ou iniciados no exterior.

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VII. ASPECTO TEMPORAL
Início da prestação dos serviços de qualquer natureza.
Ato final do transporte iniciado no exterior.
VIII. NÃO CUMULATIVIDADE
1. Fundamentos
Regime de compensação do ICMS devido em cada operação ou prestação
de serviços, com o montante do ICMS incidente nas operações ou
prestações anteriores.

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O crédito origina-se das operações e prestações anteriores (transportes e
comunicação), relativas à aquisição de bens e serviços pelos
contribuintes. O débito decorre da prestação de serviços de transporte.
Crédito e Débito concernem a categorias jurídicas distintas que implicam
relações independentes, nas quais devedor e credor se alternam. Na
primeira (crédito), os Estados e DF são devedores e o contribuinte credor;
na segunda (débito) as posições se invertem.
Resultado: saldo devedor (volume maior de débitos), e saldo credor
(montante maior de créditos). Pagamento e Utilização.

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2. Restrição Constitucional (CF, art. 155, II, § 2º)
A isenção ou não-incidência, salvo determinação em contrário da
legislação:
a) não implicará crédito para compensação com o montante devido nas
operações ou prestações seguintes;
b) acarretará a anulação do crédito relativo a operações anteriores.

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3. Restrições Legais (LC 87/96)
Inidoneidade Documental
Atividade Alheia ao Estabelecimento
Bens do Ativo Permanente
Bens de Uso e Consumo
Energia Elétrica
Serviço de Comunicação
Correção Monetária

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IX. QUESTÕES
Transporte interestadual de mercadorias para outro País utilizando
caminhão desde o interior do Mato Grosso até o exterior.
“1) O Mato Grosso não possui limites com o oceano. Mister se faz,
por conseguinte, que a soja seja transportada em caminhões até o
porto;
2) Nesse caminho, faz-se necessária a travessia de um rio. Os
caminhões, obviamente, não poderão fazê-lo. É indispensável a
contratação de um barco. O transporte, porém, é o mesmo e continua
a destinar produtos primários ao exterior.

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3) Do outro lado desse rio, em Itacoatiara, a soja é armazenada e
colocada em grandes navios, que a levarão até o país importador.
Essa última fase do transporte, do mesmo modo, não pode ser feita
nem pelos caminhões que o iniciaram nem pelos barcos que fizeram
a travessia do rio”.
Decisão:
“Tributário – ICMS – Transporte Interestadual de Mercadoria
Destinada ao Exterior – Isenção – art. 3º, II, da LC 87/96.
(...);

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2. O art. 3º, II, da LC 87/96 dispôs que não incide o ICMS sobre
operações e prestações que destinem ao exterior mercadorias, de
modo que esteja acobertado pela isenção tributária o transporte
interestadual dessas mercadorias.
3. Sob o aspecto teleológico, a finalidade da exoneração tributária é
tornar o produto brasileiro mais competitivo no mercado internacional.
4. Se o transporte pago pelo exportador integra o preço do bem
exportado, tributar o transporte no território nacional equivale a
tributar a própria operação de exportação, o que contraria o espírito
da LC 87/96 e da própria Constituição Federal.

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5. Interpretação em sentido diverso implicaria ofensa aos princípios
da isonomia e do pacto federativo, na medida em que se privilegiaria
empresas que se situam em cidades portuárias e trataria de forma
desigual os diversos Estados que integram a Federação”.
(REsp n. 613.785-RO – 2ª. Turma – Rel. Min. Eliana Calmon – DJU 1
de 12.08.05, p. 278).

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Transporte interestadual de carga destinada a estabelecimento
localizado em território paulista.
Trajeto dividido em três trechos, sendo o perímetro interestadual por meio
rodoviário, o segundo interno por meio aquaviário, o terceiro interno por via
rodoviária. Em cada trecho o serviço é prestado por uma transportadora
diferente de forma independente das demais. Três prestações distintas
entre si.
(Consulta n. 676/2005 de 11.4.06 – SP)

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Transporte de carga, com início em SP, realizada por transportador
não inscrito em SP.
(Consulta n. 366/2006 de 11.9.06 – SP)
Transbordo
Retirada da mercadoria do veículo e colocação em novo veículo por
necessidade de alcançar o destino final. Modalidade sucessiva.
Exemplo: “A” (prestador de serviços) contrata com “B” (tomador do serviço)
o transporte de mercadorias para o Uruguai. Acontece que “A” não tem
permissão para passar a fronteira, em razão do que as mercadorias são
colocadas no caminhão de “C” que conclui a viagem.

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Redespacho
Prestação que se caracteriza pela realização do serviço pelo transportador
contratado (“A”) até uma parte do trecho. A partir de então “A” contrata
terceiro (“B”), para efetuar o serviço restante.
Exemplo: “A”é contratado para transportar mercadoria de SP para Manaus,
promovendo o redespacho do bem em Brasília, para a empresa “B”, que
efetua o transporte até o destino final.
Subcontratação
Prestação de serviços de transporte que se realiza por meio de outra
empresa, distinta daquela que foi inicialmente contratada pelo tomador do
serviço.
Exemplo: “A” contrata prestador de serviço de transporte “B”, para conduzir
pessoa de SP para Ribeirão Preto. “B” contrata outro transportador (“C”)
para efetuar integralmente o transporte.