Aula 8

1
1
Contabilidade Introdutória
•  Profa. Mara Jane Contrera Malacrida
2
Caracterização do Estoque
Estoques são ativos:
a) mantidos para venda no curso normal dos negócios;
b) em processo de produção para essa venda; ou
c) na forma de materiais ou suprimentos, a serem consumidos ou transformados no
processo de produção ou na prestação de serviços.
Pronunciamento CPC -16 (Comitê de Pronunciamentos Contábeis)
Definição de Estoques
8. Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados à venda, incluindo, por
exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos e
outros imóveis para revenda. Os estoques também compreendem produtos
acabados e produtos em processo de produção pela entidade e incluem matérias-
primas e materiais aguardando utilização no processo de produção, tais como:
componentes, embalagens e material de consumo.
Avaliação de Estoques – CPC 16

2
3
Mensuração dos Estoques
Os Estoques devem ser apresentados no Balanço Patrimonial pelo
menor entre os seguintes valores:
a)  Valor de custo; ou
b)  Valor realizável líquido (*)
(*) Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso
normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua
conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a
venda.
4
Pronunciamento CPC -16 (Comitê de Pronunciamentos Contábeis)
Mensuração de Estoques
10. O valor de custo dos estoques deve incluir todos os custos de
aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para
trazer os estoques à sua condição e localização atuais.
11. O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra,
os impostos de importação e outros tributos (desde que não sejam
posteriormente recuperáveis pela entidade), bem como os custos de
transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à
aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos
comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes são deduzidos na
determinação do custo de aquisição.
7. O valor realizável líquido refere-se à quantia líquida que uma entidade
espera realizar com a venda do estoque no curso normal dos negócios.

3
5
Critérios de valoração dos estoques
23. O custo dos estoques de itens que não são normalmente intercambiáveis e
de bens ou serviços produzidos e segregados para projetos específicos deve
ser atribuído pelo uso da identificação específica dos seus custos individuais.
24. A identificação específica do custo significa que são atribuídos custos
específicos a itens identificados do estoque. Este é o tratamento apropriado
para os itens que sejam segregados para um projeto específico,
independentemente de eles terem sido comprados ou produzidos. Porém,
quando há grandes quantidades de itens de estoque que sejam geralmente
intercambiáveis, a identificação específica de custos não é apropriada. Em tais
circunstâncias, um critério de valoração dos itens que permanecem nos
estoques deve ser usado.
25. O custo dos estoques, que não sejam os tratados nos itens 23 e 24, deve ser
atribuído pelo uso do critério Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) ou pelo
critério do custo médio ponderado. Uma entidade deve usar o mesmo critério de
custeio para todos os estoques que tenham uma natureza e um uso
semelhantes para a entidade. Para os estoques que tenham outra natureza ou
uso, poderão justificar-se diferentes critérios de valoração.
6
ü Operações com Mercadorias
ü Sistema de Controle de Estoques
Inventário Periódico
Inventário Permanente
Avaliação de Estoques

4
7
RCM = RV - CMV
1. APURAÇÃO DO RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS
(RCM)
onde:
RCM = Resultado Bruto com Mercadorias / Lucro Bruto
RV = Receita de Vendas
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
Operações de compra e venda de Mercadorias
8
Qual foi o resultado da empresa?
Exemplo:
A Barapuã Com. comprou um lote de 30
unidades de geladeiras por R$ 400,00 cada uma
e as vendeu por R$700,00 cada uma.
Receita de Vendas 21.000
Custos das Mercadorias (12.000)
Lucro 9.000
Custo pelo preço específico da mercadoria - identificação

5
9
Receita de Vendas 10.500
Custos das Mercadorias (6.000)
Lucro 4.500
Qual foi o resultado da empresa?
2. A Barapuã Com. realizou as seguintes operações:
•  Comprou um lote de 15 unidades de geladeiras por R$
400,00 cada uma
•  Comprou um lote de 15 unidades de geladeiras por R$
500,00 cada uma
•  Vendeu 15 unidades por R$ 700,00 cada uma
10.500
(7.500)
3.000
10.500
(6.750)
3.750
10
ü Inventário Periódico
ü Inventário Permanente
Sistema de Controle de Estoques

6
11
Inventário Permanente
Controle contínuo sobre as entradas e saídas de
mercadorias (em quantidades e valores).
Vantagens desta forma de inventário:
•  A gerência possui posição atualizada dos estoques para
planejamento de compras e vendas.
• Controle do nível dos estoques.
• Proporciona um melhor acompanhamento da evolução
dos custos.
Controle de Estoques – Inventário Permanente
12
O controle do estoque de mercadoria pode ser simplificado
com o uso de uma ficha de controle.
Exemplo de registro das movimentações:
Dia
1/6/19x7 - Estoque inicial de mercadorias (ventiladores) - 10
unidades compradas a $1.000,00 cada, no total de
$10.000,00.
2/6/19x7 - Vendas de 6 unidades por $8.000,00.
3/6/19x7 - Compra de 4 unidades a $1.000,00 cada.
3/6/19x7 - Vendas de 6 unidades por $8.500.

7
13
Operação ENTRADA SAÍDA SALDO
QTD UNIT TOTAL QTD UNIT TOTAL QT
D
UNIT TOTAL
Saldo 10 1.000,00 10.000,00
Venda 6 1.000,00 6.000,00 4 1.000,00 4.000,00
Compra 4 1.000,00 4.000,00 8 1.000,00 8.000,00
Venda 6 1.000,00 6.000,00 2 1.000,00 2.000,00
Saldo 4 4.000,00 12 12.000,00 2 1.000,00 2.000,00
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
Mercadoria: Ventiladores
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ü  PEPS ou FIFO (First In - First Out);
ü  MPM (Média Ponderada Móvel).
FORMAS DE CUSTEIO
Tipos de Custeio de Estoques

8
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2/9 - compra de 10 unidades por $42,00 cada.
3/9 - venda de 3 unidades por $50,00 cada.
4/9 - venda de 28 unidades por $45,00 cada.
5/9 - compra de 5 unidades por $41,00 cada.
6/9 - vendas de 10 unidades por $48,00 cada.
A COM. SÓ SAPATOS LTDA tinha um estoque inicial, em
01.09.19x7, de 30 unidades de pares de sapatos, adquiridos por
$40,00 cada um. No decorrer do mês, houve a seguinte
movimentação:
Exemplo
Custeio de Estoques
16
QTD UNIT TOTAL QTD UNIT TOTAL QTD UNIT TOTAL
30 40,00 1.200,00
Compra 10 42,00 420,00 30 40,00 1.200,00
10 42,00 420,00
Venda 3 40,00 120,00 27 40,00 1.080,00
10 42,00 420,00
Venda 27 40,00 1.080,00 9 42,00 378,00
1 42,00 42,00
Compra 5 41,00 205,00 9 42,00 378,00
5 41,00 205,00
Venda 9 42,00 378,00 4 41,00 164,00
1 41,00 41,00
SALDO 15 625,00 41 1.661,00 4 41,00 164,00
Espécie: Sapatos
Unidade: Par
PEPS ou FIFO (FIRST IN – FIRST OUT)

9
17
O CMV total do período (01 a 06/09) será portanto de $1.661,00
e o valor do estoque de $164,00.
Com base nesse critério teremos, sempre, um valor de estoque
baseado nas compras mais recentes e o valor do CMV baseado
nas compras mais antigas.
PEPS ou FIFO (FIRST IN – FIRST OUT)
18
Chama-se “Ponderada Móvel” pois o valor médio de
cada unidade em estoque se altera pela compra de
outras unidades por um preço diferente. Assim, ele
será apurado dividindo-se o custo total do estoque
pelas unidades existentes.
Fazendo-se o controle por esse critério de
movimentação com os dados anteriormente
utilizados, temos:
Média Ponderada Móvel

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19
QTD UNIT TOTAL QTD UNIT TOTAL QTD UNIT TOTAL
30 40,00 1.200,00
Compra 10 42,00 420,00 40 40,50 1.620,00
Venda 3 40,50 121,50 37 40,50 1.498,50
Venda 28 40,50 1.134,00 9 40,50 364,50
Compra 5 41,00 205,00 14 40,68 569,50
Venda 10 40,68 406,78 4 40,68 162,72
SALDO 15 625,00 41 1.662,28 4 40,68 162,72
O CMV apurado agora foi de $1.662,28 e o estoque final de $162,72.
Espécie: Sapatos
Unidade: Par
Média Ponderada Móvel
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Comparando-se os resultados obtidos pelos critérios
apresentados, temos:
PEPS OU FIFO Média Ponderada Móvel
Vendas 1.890,00
(-) CMV 1.661,00
RCM 229,00
Est. Final 164,00
Vendas 1.890,00
(-) CMV 1.662,28
RCM 227,72
Est. Final 162,72
Comparação dos Resultados

11
21
Comparação dos Resultados
Vendendo o estoque remanescente por $200,00, tem-se:
Vendas 200,00
(-) CMV 164,00
RCM 36,00
Est. Final 0,00
Vendas 200,00
(-) CMV 162,72
RCM 37,28
Est. Final 0,00
Vendas 2.090,00
(-) CMV 1.825,00
RCM 265,00
Est. Final 0,00
Vendas 2.090,00
(-) CMV 1.825,00
RCM 265,00
Est. Final 0,00
Resultado acumulado:
22
Sistema de Inventário Periódico
Nesse sistema, o valor dos estoques, bem como o custo das
mercadorias vendidas não são apurados a cada operação.
Essa apuração é efetuada somente no encerramento do
exercício.
No final de cada exercício é feito um inventário físico para
apuração do estoque final.
Sistema de Controle de Estoques

12
23
O valor do custo das vendas é encontrado pela equação:
Custo das mercadorias vendidas = Estoque inicial
+ Compras
- Estoque final
Ou seja:
CMV = EI + C - EF
Controle de Estoques – Inventário Periódico
24
O inventário deve abranger todas as mercadorias de
propriedade da empresa em seu poder ou sob
custódia de terceiros (conceito de propriedade prevalece
sobre o de posse)
Exemplo: Mercadorias em trânsito
Considerações sobre Inventário Físico

13
25
Exemplo:
Supondo que uma companhia com um estoque inicial de
$150.000, em 19X7, tenha efetuado compras durante o exercício
no valor de $ 480.000, e tenha apurado um estoque final de
$430.000, o CMV encontrado seria:
CMV = 150.000 + 480.000 - 430.000 = 200.000
26
Contabilização
Exemplo:
1.  O estoque inicial em 01.01.19X7 era de $150.000.
3.  Compras de mercadorias:
10.01 $230.000
20.02 $170.000
30.03 $ 80.000
3.  Estoque Final em 31/03/19X7 era de $ 430.000
4.  Vendas de mercadorias: 12/01 $120.000
18/03 $280.000
5.  Qual o resultado obtido?

14
27
Vendas
400.000
CMV
(1) 200.000
(10.01) 230.000
(20.03) 170.000
(30.03) 80.000
Mercadorias
SI 150.000
SF 430.000
630.000 200. 000 (1)
Fornecedores
230.000 (10.01)
170.000 (20.03)
80.000 (30.03)
Clientes
(12.01) 120.000
(18.03) 280.000
120.000 (12.01)
280.000 (18.03)
28
Vendas 400.000
(-) Custo das mercadorias vendidas (200.000)
(=) Lucro Bruto 200.000

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29
Custo x Despesa
Custo: critério de mensuração de ativos e passivos.
Despesa: consumo de recursos com a finalidade de obter
receitas.
Custo das Mercadorias vendidas: conceitualmente incorreto,
pois na DRE há a confrontação entre Receitas e Despesas
para a apuração do resultado.
30
Exercício

16
31
ü Itens que afetam o Valor dos Estoques
ü Itens que afetam o valor da Receita de Vendas
32
Estoques:
1.  Devolução de Compras
2.  Abatimento e descontos sobre compras
3.  Gastos adicionais (frete, seguros, impostos)

17
33
1.  Devolução e abatimento sobre Compras
•  Diminuem o valor dos estoques
•  Registradas na ficha de controle como um estorno (entrada
“negativa”).
•  Abatimentos
•  reduzem apenas o valor dos estoques, pois não há
devolução de mercadorias;
Obs.: nunca devem ser consideradas como saída de mercadoria
pois, desta forma, haveria alteração do valor do CMV.
•  Contabilização:
Débito - Fornecedores/ Bancos
Crédito – Estoques
34
Exemplo: Cia. Atenas
A Cia. Atenas S.A. possuía um saldo inicial de 40 unidades ao custo unitário de
$250 por unidade. Efetuou uma compra a prazo de 70 unidades por $300 por
unidade.
Em seguida, efetuou devolução de 30 unidades desta compra por
apresentarem fora do padrão de qualidade requerido.
ENTRADAS SAÍDAS SALDO
Operações Quant. Preço Total Quant. Preço Total Quant. Preço Total
Saldo inicial 40 250,00 10.000,00
1. Compra 70 300,00 21.000,00 110 281,82 31.000,00
2. Devolução (30) 300,00 (9.000,00) 80 275,00 22.000,00
FICHA DE ESTOQUES – MPM
Devolução de Compras
Fornecedores
a Estoques $ 9.000
Lançamento Contábil

18
35
Fornecedores
21.000 (1)
Estoques
(SI) 10.000 9.000 (2)
(1) 21.000
(2) 9.000
Devolução de Compras
36
A Cia. Atenas obteve um abatimento sobre as compras
efetuadas anteriormente, de 10% sobre as unidades
remanescentes.
Abatimento s/ Compras
Fornecedores
a Estoques $ 1.200
Saldo inicial 40 250,00 10.000,00
1. Compra 70 300,00 21.000,00 110 281,82 31.000,00
2. Devolução (30) 300,00 (9.000,00) 80 275,00 22.000,00
3. Abatimento (1.200,00) 80 260,00 20.800,00

19
37
Abatimento sobre Compras
Fornecedores
21.000 (1)
Estoques
(SI) 10.000 9.000 (2)
(1) 21.000
(2) 9.000
1.200 (3) (3) 1.200
38
2. Gastos adicionais (fretes, seguros, impostos e outros)
•  Aumentam o valor das compras, pois são
considerados custo de aquisição das mercadorias;
•  Contabilização:
Débito – Estoques
Crédito – Caixa ou Contas a Pagar
•  Devem ser registrados na coluna de entrada, na parte
relativa apenas a valores, acrescendo apenas o preço
total, já que as quantidades de mercadorias
permanecem inalteradas.

20
39
A Cia. efetuou pagamento de frete sobre as compras efetuadas
anteriormente, no valor de $1.000.
Fretes s/ Compras
Estoques
a Contas a pagar $ 1.000
Saldo inicial 40 250,00 10.000,00
1. Compra 70 300,00 21.000,00 110 281,82 31.000,00
2. Devolução (30) 300,00 (9.000,00) 80 275,00 22.000,00
3. Abatimento (1.200,00) 80 260,00 20.800,00
4. Frete 1.000,00 80 272,50 21.800,00
40
Fretes sobre Compras
Fornecedores
21.000 (1)
Estoques
(SI) 10.000 9.000 (2)
(1) 21.000
(2) 9.000
1.200 (3) (3) 1.200
(4) 1.000
Contas a pagar
1.000 (4)

21
41
Itens que afetam o Valor das Receitas
Receitas:
1.  Devolução de Vendas
2.  Abatimento e descontos sobre vendas
3.  Gastos adicionais (frete, seguros, impostos)
42
1.  Devolução de Vendas
•  Registrada na coluna de saída, com valor negativo,
estornando o valor de custo pelo qual foram baixadas.

22
43
Contabilização
1. Relativo à receita de vendas
Débito – Devoluções de vendas (Resultado)
Crédito – Bancos/ Clientes
2. Relativo ao Custo das Mercadorias Vendidas
Débito – Estoques
Crédito – Custo das Mercadorias Vendidas
44
A Cia. efetuou vendas a prazo de 30 unidades por $350 cada uma.
Posteriormente, recebeu 10 unidades em devolução por problemas
técnicos.
Devolução de Vendas
a Clientes $ 3.500
Estoques
a CMV $ 2.725
Lançamentos Contábeis
Saldo inicial 40 250,00 10.000,00
1. Compra 70 300,00 21.000,00 110 281,82 31.000,00
2. Devolução (30) 300,00 (9.000,00) 80 275,00 22.000,00
3. Abatimento (1.200,00) 80 260,00 20.800,00
4. Frete 1.000,00 80 272,50 21.800,00
5. Venda 30 272,50 8.175,00 50 272,50 13.625,00
6. Devolução (10) 272,50 (2.725,00) 60 272,50 16.350,00

23
45
Devoluções de Vendas
Estoques
(SI) 10.000 9.000 (2)
(1) 21.000 1.200 (3)
(4) 1.000
Rec. Vendas
10.500 (5)
Clientes
(5a) 8.175
8.175 (5a)
CMV
(5) 10.500
(6a) 2.725
2.725 (6a)
Devoluções de Vendas
(6) 3.500
3.500 (6)
46
2. Abatimento sobre vendas
Não são registrados na ficha de controle, pois alteram
apenas os valores de vendas.
Observação: na Ficha de Estoques temos controle do
estoque e do custo das mercadorias vendidas e esses
valores não se alteram com os abatimentos sobre
vendas.

24
47
Abatimento sobre vendas
Contabilização:
1. Relativo à receita de vendas
Débito – Abatimento s/ vendas (Resultado)
Crédito – Caixa ou Clientes
2. Relativo ao Custo das Mercadorias Vendidas
nenhum lançamento contábil (não há alteração dos
estoques e do CMV)
48
A Cia Atenas concedeu um abatimento s/ a venda anterior de 20%
sobre as unidades remanescentes.
Abatimento s/ Vendas
a Clientes $ 1.400
Saldo inicial 40 250,00 10.000,00
1. Compra 70 300,00 21.000,00 110 281,82 31.000,00
2. Devolução (30) 300,00 (9.000,00) 80 275,00 22.000,00
3. Abatimento (1.200,00) 80 260,00 20.800,00
4. Frete 1.000,00 80 272,50 21.800,00
5. Venda 30 272,50 8.175,00 50 272,50 13.625,00
6. Devolução (10) 272,50 (2.725,00) 60 272,50 16.350,00

25
49
Abatimento sobre Vendas
Rec. Vendas
10.500 (5)
Clientes
(5) 10.500
Abatimentos s/ Vendas
(7) 1.400
3.500 (6)
1.400 (7)
50
3. Gastos adicionais (fretes, seguros e outros)
•  são considerados despesas de vendas
•  Contabilização
Débito – Despesas de Vendas
Crédito – Caixa ou Contas a Pagar

26
51
A Cia Atenas pagou $100 referente ao frete sobre as vendas efetuadas
anteriormente.
Fretes s/ Vendas (despesas de vendas)
a Contas a pagar $ 100
Lançamentos Contábeis
Saldo inicial 40 250,00 10.000,00
1. Compra 70 300,00 21.000,00 110 281,82 31.000,00
2. Devolução (30) 300,00 (9.000,00) 80 275,00 22.000,00
3. Abatimento (1.200,00) 80 260,00 20.800,00
4. Frete 1.000,00 80 272,50 21.800,00
5. Venda 30 272,50 8.175,00 50 272,50 13.625,00
6. Devolução (10) 272,50 (2.725,00) 60 272,50 16.350,00
52
Fretes sobre Vendas
Fretes s/ Vendas
(8) 100
Contas a pagar
1.000 (4)
100 (8)

27
53
Encerramento da Operação
Saldo inicial 40 250,00 10.000,00
1. Compra 70 300,00 21.000,00 110 281,82 31.000,00
2. Devolução (30) 300,00 (9.000,00) 80 275,00 22.000,00
3. Abatimento (1.200,00) 80 260,00 20.800,00
4. Frete 1.000,00 80 272,50 21.800,00
5. Venda 30 272,50 8.175,00 50 272,50 13.625,00
6. Devolução (10) 272,50 (2.725,00) 60 272,50 16.350,00
TOTAL 40 11.800,00 20 5.450,00 60 16.350,00
54
Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas - CMV
Custo das Mercadorias Vendidas
Estoque inicial 10.000,00
(+) Compras 21.000,00
Menos
Devolução 9.000,00
Abatimento 1.200,00 (10.200,00)
Mais
Fretes 1.000,00 11.800,00
(=) Mercadoria Disponível no período 21.800,00
(-) Estoque final (16.350,00) 5.450,00

28
55
Exemplo: Cia. Atenas - Razonetes
Estoques Fornecedores
SI 10.000 9.000 (2) (2) 9.000 21.000 (1)
(1) 21.000 1.200 (3) (3) 1.200
(4) 1.000 10.800
21.800
(6A) 2.725 8.175 (5A)
16.350
Caixa
Clientes xxx
(5) 10.500 3.500 (6) 1.000 (4)
1.400 (7) (8) 100
5.600
CMV Vendas Brutas
(5A) 8.175 2.725 (6A) 10.500 (5)
5.450 (A) 10.500
5.450 (D)
Abatimentos s/ Vendas Devoluções s/ Vendas
(7) 1.400 (6) 3.500
1.400 (C) 3.500 (B)
Fretes s/ Vendas A.R.E.
(8) 100 (B) 3.500 10.500 (A)
100 (E) (C) 1.400
(D) 5.450
(E) 100
50
Contas a pagar
100 (8)
56
Apuração do Resultado
Receita Bruta de Vendas
Menos:
Devoluções
Abatimentos
Vendas líquidas
(-) CMV
(=) Resultado Bruto (lucro bruto)
(-) Despesas Operacionais
(-) Fretes s/ Vendas
(=) Lucro Operacional
(3.500,00)
(1.400,00)
10.500,00
(4.900,00)
5.600,00
(5.450,00)
150,00
(100,00)
50,00

29
57
Descontos comerciais são os concedidos pelo vendedor a
favor do comprador, ou vice e versa, no ato da compra ou da
venda, em função de vários motivos:
•  Quantidade comprada;
•  Clientes especiais;
•  Outros motivos específicos.
É REGISTRADO O VALOR LÍQUIDO DA
TRANSAÇÃO
Descontos Comerciais sobre Compras e Vendas
58
Descontos comerciais
Ø Contratados no ato da transação (compra ou venda).
Abatimentos
Ø São concedidos após a venda (ou compra).
Descontos Comerciais x Abatimentos

30
59
DESCONTOS FINANCEIROS
Referem-se aos descontos dados para o pagamento/
recebimento antecipado de dívidas assumidas/direitos a
receber com transação de mercadorias.
Devem ser abertas contas especiais para os descontos
financeiros obtidos e concedidos.
São considerados na Demonstração do Resultado, como
receita/despesa financeira, depois do resultado bruto do
exercício.
60
EXEMPLO:
Supondo que a Cia. B, em 19x2, efetue as seguintes operações:
1. Vendas, a prazo, no valor de $10.000, com CMV de $7.000;
2.  Antecipação de pagamentos a fornecedores obtendo
descontos de $340.
3.  Concessão de desconto por pagamento antecipado de
clientes $240

31
61
Vendas 10.000
(-) CMV (7.000)
(=) Resultado com mercadorias 3.000
(-) Despesas Operacionais
(-/+) Resultado financeiro
(-) Descontos financeiros concedidos (240)
(+) Descontos financeiros obtidos 340
Lucro líquido 3.100

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