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CONTABILIDADE PARA
PROFISSIONAIS LIBERAIS
Fábio Sanches Molina
Mestre em ciências contábeis pela PUC-SP; MBA em Finanças;
contador, administrador, pesquisador, professor universitário,
coordenador de curso superior, conferencista de simpósios,
             parecerista e consultor empresarial.




 CONTABILIDADE PARA
PROFISSIONAIS LIBERAIS




                           2008
© Fábio Sanches Molina


            Revisão Denis Marcello
               Capa Deborah Mattos
 Diretor responsável Marcelo Magalhães Peixoto




       M734c

       Molina, Fábio Sanches
          Contabilidade para profi ssionais liberais / Fábio
       Sanches Molina. - São Paulo : MP Ed., 2007.

           Apêndices
           Inclui bibliografia.
           ISBN 978-85-98848-56-3

          1. Contabilidade. 2. Pequenas e médias empresas -
       Contabilidade. 3. Profissionais liberais. I. Título.

       07-1330.                                      CDD: 657
                                                     CDU: 657




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             Av. Brigadeiro Luís Antonio, 613 - 10° andar
                      São Paulo-SP 01317-000
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                       adm@mpeditora.com.br
                       www.mpeditora.com.br
Aos meus filhos Lilian, Vivian e Rodrigo

               Às minhas afilhadas Carolina, Betina e Giovanna

Aos meus sobrinhos Sandra, Luciana, Adelson, Vanessa e Giovana
APRESENTAÇÃO




      A contabilidade, como linguagem universal dos negócios, é instru-
mento indispensável aos executivos que estão envolvidos no processo de
gestão empresarial. É naturalmente indicada para empresários e profis-
sionais liberais interessados no desenvolvimento de suas habilidades de
diagnóstico e de prognóstico econômico financeiro das organizações.
      Este texto, fundamentado na escola norte-americana de ensino da
contabilidade, reconhecida internacionalmente como a mais adequa-
da para o ensino desta ciência, adentra na parte técnica pelo balanço,
seguindo com o método das partidas dobradas e as técnicas contábeis,
avança para as transações econômicas, segue com o imobilizado e as
operações com mercadorias, incluindo os subsistemas envolvidos, tran-
sita pelas operações financeiras, culminando com a estrutura e análise
das demonstrações contábeis.
      Foi utilizada metodologia de ensino com ênfase no aprendizado,
baseada em técnicas que favorecem a apreensão de conhecimentos, des-
tacando-se o uso de modalidades de simulação, principalmente no capí-
tulo 6, representando os departamentos interagindo entre si.
      Neste contexto, as operações com mercadorias, tão comum nas
empresas, foram apresentadas na trama dos subsistemas de compras, re-
cebimento, estoques, faturamento, expedição, fiscal e contábil.
      Procurou-se otimizar a combinação da teoria com a prática. O
conhecimento dos fundamentos contábeis é essencial para o aluno im-
plementar a prática com segurança e eficiência, afastando a indesejável
conduta de “mecanizar os procedimentos”.
      Foram elaborados, cuidadosamente, 72 exercícios e 45 testes ao
longo dos capítulos e apêndices, que compõem o conjunto, com grau de
dificuldade coerente a cada capítulo e com os conhecimentos acumula-
dos até então. A prática de exercícios é enfaticamente recomendada para
solidificação dos conhecimentos.
      A propósito, para absorção dos conceitos e técnicas apresentados, não
é necessário ter conhecimentos contábeis anteriores, mas pressupõe-se nível
superior dos leitores. O livro é dirigido a profissionais liberais de todas as
áreas que necessitam da contabilidade no exercício de suas profissões.
      Este trabalho é produto também da vivência do autor com muitas
pessoas ao longo dos vários anos de exercício na área contábil-financeira
de empresas e na docência universitária, sejam colegas de trabalho, pro-
fessores ou alunos.
      Agradecer a cada um deles seria arriscado, pois alguns seriam
naturalmente esquecidos. Assim, centralizam-se os agradecimentos a
Marcelo Magalhães Peixoto, digno dirigente do ICBrasil – Instituto de
Contabilidade do Brasil, que incentivou a elaboração desta obra.
      As imperfeições deste livro são de responsabilidade do autor, que
se manterá atento e receptivo às sugestões dos leitores, aos quais remete
cumprimentos e desejo de boa leitura.

     Prof. Fábio Sanches Molina
SUMÁRIO


APRESENTAÇÃO                                                          11

1. A CONTABILIDADE E O CONTADOR                                       13
      1.1. O objeto, os objetivos e os usuários da contabilidade      13
      1.2. A profissão contábil e as funções do contador              14
      1.3. Fragmentos da história da contabilidade                    21
      1.4. Fatos históricos marcantes da contabilidade brasileira     23

2. O BALANÇO PATRIMONIAL                                              27
      2.1. O balanço como estática de fluxo de recursos               27
      2.2. Balanços sucessivos                                        29
      2.3. Equação geral do patrimônio                                32
      2.4. Configurações patrimoniais                                 33
      2.5. Conceitos de capital                                       36
           Exercícios                                                 37
           Jogo de empresas                                           40

3. O MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E A
ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL                                                 43
      3.1. Contas, razonetes e lançamentos contábeis                  43
      3.2. Livros de escrituração                                     50
      3.3. Plano de Contas                                            55
      3.4. Balancete de Verificação                                   56
           Exercícios                                                 61

4. AS OPERAÇÕES ECONÔMICAS E A DEMONSTRAÇÃO
DO RESULTADO                                                          67
       4.1. Receita, despesa e resultado                              67
       4.2. Contas de receita                                         67
       4.3. Contas de despesa                                         68
       4.4. O resultado do exercício e a demonstração do resultado    69
       4.5. Princípio da competência                                  70
       4.6. Ativos que serão despesas e passivos que serão receitas   73
       4.7. Consolidando as técnicas contábeis                        78
            Exercícios                                                84
5. O ATIVO IMOBILIZADO E A DEPRECIAÇÃO                            91
      5.1. Ativo imobilizado                                      91
      5.2. Depreciação                                            92
      5.3. Métodos de depreciação                                 94
      5.4. Amortização e exaustão                                 99
      5.5. Bens adquiridos usados                                100
      5.6. Depreciação acelerada                                 101
      5.7. Baixa de imobilizados                                 103
           Exercícios                                            104

6. O ESTOQUE E AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS                      111
       6.1. O estoque e suas baixas                              111
       6.2. Inventário periódico                                 112
       6.3. Inventário permanente                                115
       6.4. A gerência de suprimentos e o sistema de estoques    116
       6.5. A gerência comercial e o sistema de faturamento      121
       6.6. A gerência de contabilidade e o sistema contábil     123
       6.7. Métodos de avaliação de estoques                     128
            Exercícios                                           136

7. ESTRUTURA LEGAL DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS                   145
      7.1. Estrutura do balanço patrimonial                      145
      7.2. Estrutura da demonstração do resultado do exercício   147
      7.3. Destinação do lucro                                   154
      7.4. Outras demonstrações financeiras (contábeis)          157
      7.5. Modelo de plano de contas para empresa comercial      160
           Exercícios                                            169

8. OPERAÇÕES FINANCEIRAS                                         173
      8.1. Empréstimos e financiamentos                          173
      8.2. Aplicações financeiras                                177
      8.3. Juros simples sobre operações financeiras             180
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           Exercícios                                            200
9. INTRODUÇÃO À ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS                                                           205
      9.1. Apresentação                                             205
      9.2. Análise vertical                                         205
      9.3. Análise horizontal                                       209
      9.4. Indicadores econômico-financeiros                        211
           Exercícios                                               217

APÊNDICE I. CONTABILIZAÇÃO DA FOLHA DE PAGAMENTO                    223
    1. Apresentação                                                 223
    2. Contabilização da folha de pagamento                         223
       Exemplo de contabilização de uma folha de pagamento          225
       Exercícios                                                   227

APÊNDICE II. ARTIGOS DA LEI DAS S/A                                 232

APÊNDICE III. PRINCÍPIOS CONTÁBEIS                                  247
    1. Apresentação                                                 247
    2. Princípios fundamentais de contabilidade – CFC               248
    3. Estrutura conceitual básica da contabilidade – IBRACON/CVM   253

BIBLIOGRAFIA                                                        285

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  • 2. Fábio Sanches Molina Mestre em ciências contábeis pela PUC-SP; MBA em Finanças; contador, administrador, pesquisador, professor universitário, coordenador de curso superior, conferencista de simpósios, parecerista e consultor empresarial. CONTABILIDADE PARA PROFISSIONAIS LIBERAIS 2008
  • 3. © Fábio Sanches Molina Revisão Denis Marcello Capa Deborah Mattos Diretor responsável Marcelo Magalhães Peixoto M734c Molina, Fábio Sanches Contabilidade para profi ssionais liberais / Fábio Sanches Molina. - São Paulo : MP Ed., 2007. Apêndices Inclui bibliografia. ISBN 978-85-98848-56-3 1. Contabilidade. 2. Pequenas e médias empresas - Contabilidade. 3. Profissionais liberais. I. Título. 07-1330. CDD: 657 CDU: 657 Todos os direitos desta edição reservados a MP Editora Av. Brigadeiro Luís Antonio, 613 - 10° andar São Paulo-SP 01317-000 Tel./Fax: (11) 3101 2086 adm@mpeditora.com.br www.mpeditora.com.br
  • 4. Aos meus filhos Lilian, Vivian e Rodrigo Às minhas afilhadas Carolina, Betina e Giovanna Aos meus sobrinhos Sandra, Luciana, Adelson, Vanessa e Giovana
  • 5. APRESENTAÇÃO A contabilidade, como linguagem universal dos negócios, é instru- mento indispensável aos executivos que estão envolvidos no processo de gestão empresarial. É naturalmente indicada para empresários e profis- sionais liberais interessados no desenvolvimento de suas habilidades de diagnóstico e de prognóstico econômico financeiro das organizações. Este texto, fundamentado na escola norte-americana de ensino da contabilidade, reconhecida internacionalmente como a mais adequa- da para o ensino desta ciência, adentra na parte técnica pelo balanço, seguindo com o método das partidas dobradas e as técnicas contábeis, avança para as transações econômicas, segue com o imobilizado e as operações com mercadorias, incluindo os subsistemas envolvidos, tran- sita pelas operações financeiras, culminando com a estrutura e análise das demonstrações contábeis. Foi utilizada metodologia de ensino com ênfase no aprendizado, baseada em técnicas que favorecem a apreensão de conhecimentos, des- tacando-se o uso de modalidades de simulação, principalmente no capí- tulo 6, representando os departamentos interagindo entre si. Neste contexto, as operações com mercadorias, tão comum nas empresas, foram apresentadas na trama dos subsistemas de compras, re- cebimento, estoques, faturamento, expedição, fiscal e contábil. Procurou-se otimizar a combinação da teoria com a prática. O conhecimento dos fundamentos contábeis é essencial para o aluno im- plementar a prática com segurança e eficiência, afastando a indesejável conduta de “mecanizar os procedimentos”. Foram elaborados, cuidadosamente, 72 exercícios e 45 testes ao longo dos capítulos e apêndices, que compõem o conjunto, com grau de dificuldade coerente a cada capítulo e com os conhecimentos acumula- dos até então. A prática de exercícios é enfaticamente recomendada para solidificação dos conhecimentos. A propósito, para absorção dos conceitos e técnicas apresentados, não é necessário ter conhecimentos contábeis anteriores, mas pressupõe-se nível
  • 6. superior dos leitores. O livro é dirigido a profissionais liberais de todas as áreas que necessitam da contabilidade no exercício de suas profissões. Este trabalho é produto também da vivência do autor com muitas pessoas ao longo dos vários anos de exercício na área contábil-financeira de empresas e na docência universitária, sejam colegas de trabalho, pro- fessores ou alunos. Agradecer a cada um deles seria arriscado, pois alguns seriam naturalmente esquecidos. Assim, centralizam-se os agradecimentos a Marcelo Magalhães Peixoto, digno dirigente do ICBrasil – Instituto de Contabilidade do Brasil, que incentivou a elaboração desta obra. As imperfeições deste livro são de responsabilidade do autor, que se manterá atento e receptivo às sugestões dos leitores, aos quais remete cumprimentos e desejo de boa leitura. Prof. Fábio Sanches Molina
  • 7. SUMÁRIO APRESENTAÇÃO 11 1. A CONTABILIDADE E O CONTADOR 13 1.1. O objeto, os objetivos e os usuários da contabilidade 13 1.2. A profissão contábil e as funções do contador 14 1.3. Fragmentos da história da contabilidade 21 1.4. Fatos históricos marcantes da contabilidade brasileira 23 2. O BALANÇO PATRIMONIAL 27 2.1. O balanço como estática de fluxo de recursos 27 2.2. Balanços sucessivos 29 2.3. Equação geral do patrimônio 32 2.4. Configurações patrimoniais 33 2.5. Conceitos de capital 36 Exercícios 37 Jogo de empresas 40 3. O MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E A ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL 43 3.1. Contas, razonetes e lançamentos contábeis 43 3.2. Livros de escrituração 50 3.3. Plano de Contas 55 3.4. Balancete de Verificação 56 Exercícios 61 4. AS OPERAÇÕES ECONÔMICAS E A DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO 67 4.1. Receita, despesa e resultado 67 4.2. Contas de receita 67 4.3. Contas de despesa 68 4.4. O resultado do exercício e a demonstração do resultado 69 4.5. Princípio da competência 70 4.6. Ativos que serão despesas e passivos que serão receitas 73 4.7. Consolidando as técnicas contábeis 78 Exercícios 84
  • 8. 5. O ATIVO IMOBILIZADO E A DEPRECIAÇÃO 91 5.1. Ativo imobilizado 91 5.2. Depreciação 92 5.3. Métodos de depreciação 94 5.4. Amortização e exaustão 99 5.5. Bens adquiridos usados 100 5.6. Depreciação acelerada 101 5.7. Baixa de imobilizados 103 Exercícios 104 6. O ESTOQUE E AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS 111 6.1. O estoque e suas baixas 111 6.2. Inventário periódico 112 6.3. Inventário permanente 115 6.4. A gerência de suprimentos e o sistema de estoques 116 6.5. A gerência comercial e o sistema de faturamento 121 6.6. A gerência de contabilidade e o sistema contábil 123 6.7. Métodos de avaliação de estoques 128 Exercícios 136 7. ESTRUTURA LEGAL DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 145 7.1. Estrutura do balanço patrimonial 145 7.2. Estrutura da demonstração do resultado do exercício 147 7.3. Destinação do lucro 154 7.4. Outras demonstrações financeiras (contábeis) 157 7.5. Modelo de plano de contas para empresa comercial 160 Exercícios 169 8. OPERAÇÕES FINANCEIRAS 173 8.1. Empréstimos e financiamentos 173 8.2. Aplicações financeiras 177 8.3. Juros simples sobre operações financeiras 180 8.4. Variações monetárias 183 8.5. Juros compostos sobre operações financeiras 188 Exercícios 200
  • 9. 9. INTRODUÇÃO À ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 205 9.1. Apresentação 205 9.2. Análise vertical 205 9.3. Análise horizontal 209 9.4. Indicadores econômico-financeiros 211 Exercícios 217 APÊNDICE I. CONTABILIZAÇÃO DA FOLHA DE PAGAMENTO 223 1. Apresentação 223 2. Contabilização da folha de pagamento 223 Exemplo de contabilização de uma folha de pagamento 225 Exercícios 227 APÊNDICE II. ARTIGOS DA LEI DAS S/A 232 APÊNDICE III. PRINCÍPIOS CONTÁBEIS 247 1. Apresentação 247 2. Princípios fundamentais de contabilidade – CFC 248 3. Estrutura conceitual básica da contabilidade – IBRACON/CVM 253 BIBLIOGRAFIA 285