Este documento descreve o processo de apuração do resultado de uma empresa no final do exercício contábil. Explica-se que é necessário encerrar as contas de receitas e despesas, transferindo seus saldos para a conta "Resultado do Exercício" e apurando o lucro ou prejuízo. Também é apresentado um modelo de demonstração do resultado, dividindo as receitas e despesas em operacionais e não operacionais para melhor análise do desempenho empresarial.

1. Anotações do Aluno
uvb
Aula Nº 12 – Apuração do
Resultado do Exercício
Objetivos da aula:
Este é um dos mais importantes assuntos para os empresários, pois se
trata de apurar o resultado econômico da atividade. Apurar o resultado
não significa meramente subtrair as despesas das receitas, é necessário
que seja feita de tal forma que o lucro ou prejuízo possa ser demonstrado
de maneira clara e transparente, facilitando a análise do leitor e eventuais
decisões necessárias para melhorar a performance da empresa.
O objetivo desta aula é evidenciar a necessidade de uma metodologia e
rigor na apuração rigorosa do resultado para que se tenham informações
relevantes e confiáveis.
Tenha uma ótima aula!
Introdução
O Patrimônio Líquido da empresa sofre alterações com as receitas e Aula 12 - Apuração do Resultado do Exercício
despesas. As receitas fazem com que esse patrimônio aumente e as
despesas fazem com que ele diminua seu valor, pois essas contas servem
para apurar o resultado do exercício contábil, que é um dos componentes
Contabilidade Comercial
do Patrimônio Líquido.
Esquema do Balanço Patrimonial:
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2. Anotações do Aluno
uvb
As receitas representam entradas de novos recursos para a empresa e
são controladas em contas específicas (ex. Receita de Vendas, Receitas
Financeiras etc.).
As despesas representam consumo de recursos da empresa e também são
controladas em contas específicas (ex.: despesa de salários, despesa de
aluguel, despesa de materiais etc.).
Ao final de cada exercício contábil, é necessário fazer um confronto entre
as receitas e despesas com a finalidade de apurar o resultado da atividade
empresarial e demonstrá-lo de forma clara e transparente.
1. Encerramento das contas de resultado
Contabilmente, esse confronto entre Receitas e Despesas, no final do
exercício, é feito por meio de lançamentos de encerramento dessas contas,
(deixá-las com saldo igual a zero), cuja contrapartida seria dada em uma
única conta, denominada “Resultado do exercício”. As receitas serão
creditadas e as despesas, debitadas na conta “Resultado do exercício”. A
diferença entre os débitos e créditos da conta “Resultado do exercício”
será:
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• lucro, se for credor;
• prejuízo, se for devedor.
Naturalmente, se o total das receitas for igual ao das despesas, a empresa
não terá obtido nem lucro nem prejuízo, isto é, obterá resultado nulo.
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3. Anotações do Aluno
uvb
1.1. Apuração do Resultado do Exercício
Para apurar o resultado (lucro ou prejuízo) obtido pela empresa no período,
é necessário encerrar as contas de resultado (receitas e despesas).
Sistemática de apuração do resultado:
1º. Passo: Apurar saldo final das contas de resultado
Os valores das despesas, quando incorridas, são levados a débito da conta
que representa o gasto correspondente, portanto, no final do exercício,
terão sempre saldo devedor.
Despesas
Débito Crédito
Saldo Devedor
Os valores das receitas, quando realizadas, são levados a crédito da conta
que representa a geração do recurso, portanto, no final do exercício, terão
sempre saldo credor.
Receitas
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Débito Crédito
Saldo Credor
Apurados os saldos devedores de todas as contas de despesas e os saldos
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credores de todas as contas de receitas, podemos partir para o 2o. passo.
2º. Passo: Encerrar todas as contas de receitas e despesas em
contrapartida de uma conta transitória denominada “Resultado do
exercício”.
Mas por que encerrar as contas de resultado?
Porque elas servem apenas para apurar o resultado de um período, seus
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4. Anotações do Aluno
uvb
saldos precisam ser zerados para que, no período seguinte, volte acumular
valores daquele exercício.
O saldo devedor de cada conta de despesa deve ser debitado na conta
“Resultado do Exercício” e creditado na própria conta de despesa,
encerrando-a.
O saldo credor de cada conta de receita deve ser creditado na conta
“Resultado do Exercício” e debitado na própria conta de receita,
encerrando-a.
3º. Passo: Calcular e contabilizar o imposto de renda
A conta “Resultado do Exercício” recebe, então, todas as receitas e despesas
do exercício, se o somatório dos créditos recebidos forem maiores que o
somatório dos débitos, significa que a empresa apresentou um lucro no
período.
Sobre esse lucro, a empresa deve fazer uma provisão para pagamento do
imposto de renda, debitando a conta “Resultado do Exercício” e creditando
a conta “Provisão para Imposto de Renda”.
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Resultado do Exercício Provisão para I.R.
Débitos Créditos
Débito Crédito
(despesas) (receitas)
I.R. I.R.
Saldo Credor
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4º. Passo: Calcular e contabilizar as participações estatutárias
Caso os estatutos da empresa contenham previsão de participações
estatutárias, elas devem ser calculadas e a provisão contabilizada.
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5. Anotações do Aluno
uvb
Resultado do Exercício Provisão para P.E.
Débitos Créditos
Débito Crédito
(despesas) (receitas)
I.R. L.A.P.E. P.E.
P.E. L.L.E.
5º. Passo: Transferir o L.L.E. para “Lucros acumulados”
Veja que a conta “Resultado do Exercício” também é uma conta transitória
com a finalidade de apurar o resultado. Após apurá-lo e realizadas as
provisões, também deve ser encerrada, seu saldo deve ser transferido para
uma conta patrimonial “Lucros Acumulados”.
Resultado do Exercício Lucros Acumulados
Débitos Créditos
Débito Crédito
(despesas) (receitas)
I.R. L.L.E.
P.E. L.A.P.E.
L.L.E. L.L.E.
Em caso de prejuízo, o saldo da conta “Resultado do Exercício” seria
devedor e seu lançamento de encerramento seria:
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Débito = Prejuízos Acumulados
Crédito = Resultado do exercício
2. Demonstração do Resultado do Exercício
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Não adiantaria mostrar aos proprietários ou administradores da empresa
a contabilização das receitas e despesas, o encerramento das contas de
resultados, as provisões feitas corretamente. Provavelmente, ficariam muito
confusos e teriam dificuldade de analisar a composição do resultado da
empresa.
Uma das funções do contador é transformar dados em informações úteis
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6. Anotações do Aluno
uvb
para as decisões da administração. Deve, então, preparar uma demonstração
inteligível que dê informações sobre a composição das receitas, despesas e
do resultado.
Essa informação sobre a formação do resultado do exercício é dada pela
demonstração do resultado do exercício, que é uma apresentação das contas
de receitas e despesas ocorridas no exercício, feita de modo organizado. As
receitas e despesas devem ser divididas em duas categorias: operacionais e
não operacionais.
2.1. Despesas operacionais e não operacionais
As despesas operacionais são todos os gastos desembolsados ou
provisionados que se relacionam, diretamente, com o objeto social de
uma empresa. Por exemplo, uma organização cujo objeto social seja a
comercialização de calçados, os salários e encargos dos funcionários da loja
e administração estão relacionados diretamente com o objeto do negócio,
são necessários para gerar receitas para a atividade, então são despesas
operacionais.
Despesas não-operacionais são aquelas decorrentes de transações não
incluídas nas atividades principais ou acessórias que constituam objeto
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da empresa, como aquelas relacionadas com a venda de bens do ativo
permanente e a baixa do respectivo valor residual do bem.
2.2. Receitas operacionais e não operacionais
Contabilidade Comercial
Receitas operacionais são todas aquelas realizadas e diretamente
relacionadas com a natureza do negócio de uma empresa.
Por exemplo, o negócio de uma empresa comercial é vender mercadorias,
o título “receita de vendas” já indica sua atividade. Se o objeto social da
empresa é a prestação de serviços, o título “receita de serviços” também já
indica a sua atividade.
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7. Anotações do Aluno
uvb
As receitas não operacionais são aquelas que não se relacionam diretamente
com a natureza do negócio de uma companhia, como as receitas
provenientes de dividendos e indenizações de seguros.
2.3. Apresentação da Demonstração do Resultado
As empresas devem adotar a demonstração do resultado do exercício na
forma dedutiva ou vertical, cujas características são as seguintes:
• Receita Operacional Bruta.
• Desta, deduzem-se os impostos incidentes sobre as vendas, as
devoluções, descontos comerciais e os abatimentos sobre as
vendas, obtendo-se a Receita Operacional Líquida.
• Desta, deduz-se o custo dos produtos vendidos, obtendo-se o lucro
bruto.
• Do lucro bruto, são subtraídas as despesas operacionais, que, em
geral, dividem-se em quatro grandes grupos:
- Despesas Comerciais (com as vendas) - representadas pelas
comissões, fretes para entrega etc.
- Despesas Administrativas - salários e encargos do pessoal
administrativo, depreciações etc.
Aula 12 - Apuração do Resultado do Exercício
- Despesas Financeiras - juros e variação monetária de empréstimos
etc., deduzidas das receitas financeiras.
- Amortizações de Despesas Diferidas, obtendo-se o lucro
operacional.
Contabilidade Comercial
• Somando-se ou subtraindo-se ao lucro operacional as receitas e
despesas não operacionais, obtém-se o lucro antes do imposto de
renda.
• Desse valor, devemos deduzir o valor da provisão para imposto
de renda, obtendo, assim, o lucro antes das participações
estatutárias.
• Finalmente, se existirem participações estatutárias devidas a
empregados, diretores etc., serão excluídas. O saldo final é o que
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8. Anotações do Aluno
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denominamos lucro líquido do exercício.
2.3.1. Modelo simplificado da Demonstração do resultado do exercício
Receita operacional bruta
Deduções de vendas
Receita operacional líquida
Custo dos produtos vendidos
Lucro bruto
Despesas Comerciais
Despesas Administrativas
Despesas (-) Receitas Financeiras
Amortização das Despesas Diferidas
Lucro operacional
Receitas (despesas) não operacionais
Lucro antes do imposto de renda
Provisão para imposto de renda
Lucro antes das participações
Participações estatutárias
Lucro líquido do exercício
2.3.2. Modelo detalhado da Demonstração do resultado do exercício
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Receita operacional bruta 100.000
Valor da venda de mercadorias, produtos e serviços (inclusive impostos).
Deduções das vendas (30.000)
Imposto sobre vendas contribuições (PIS e COFINS), devoluções, abatimentos
Contabilidade Comercial
e descontos comerciais.
Receita Operacional Líquida 70.000
Custo das Mercadorias Vendidas (40.000)
Estoque Inicial + Compras – Devoluções – Estoque Final
Lucro bruto 30.000
Despesas operacionais
Gastos incorridos no processo de geração de receitas.
Comerciais (3.000)
Comissões, fretes, propaganda, material de embalagem, pessoal e despesas
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9. Anotações do Aluno
uvb
gerais do departamento de vendas, devedores incobráveis, garantias etc.
Administrativas (7.000)
Salários, encargos, comunicações, energia, despesas gerais da administração
etc.
Financeiras (4.000)
Juros, variações monetárias e cambiais sobre empréstimos e financiamentos,
líquidos de receitas financeiras.
Equivalência patrimonial 2.000
Receitas (despesas) decorrentes da avaliação de investimentos relevantes
em coligadas ou controladas pelo método da equivalência patrimonial.
Resultado operacional 18.000
Receitas e despesas não operacionais (3.000)
Resultado na venda de bens, indenização de seguros, resultados eventuais
etc.
Lucro antes do imposto de renda 10.000
Imposto de renda 3.000
LAPE 7.000
Lucro antes das participações estatutárias - PE.
PE (2.000)
Participações estatutárias. Gratificações de diretores e funcionários previstas
no estatuto.
LLE - Lucro líquido do exercício 5.000
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Lucro líquido por ação 0,02
LLE / quantidade de ações do capital social
3. Exercício
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Com base no balancete abaixo, após a apuração do resultado do exercício,
responda às questões 4.1, 4.2, 4.3 e 4.4:
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10. Anotações do Aluno
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Balancete de Verificação em 30.06.2001 (R$)
SALDOS FINAIS
CONTAS Devedores Credores
Bancos conta Movimento 50,00
Caixa 100,00
Capital Social 250,00
Clientes 90,00
Custo com Mercadorias Vendidas 325,00
Depreciações Acumuladas 15,00
Despesas com Aluguéis 60,00
Despesas com Energia Elétrica 35,00
Despesas com Vendas 75,00
Despesas com Comunicações 35,00
Devolução de Vendas 15,00
Estoque de Mercadorias 85,00
Fornecedores 65,00
Impostos sobre Vendas 90,00
Móveis e Utensílios 25,00
Salários a Pagar 10,00
Veículos 70,00
Vendas de Mercadorias 715,00
TOTAL 1.055,00 1.055,00
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3.1. O valor das Deduções de Vendas e do Resultado Bruto,
respectivamente:
a) R$105,00 e R$285,00
b) R$105,00 e R$610,00
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c) R$180,00 e R$210,00
d) R$180,00 e R$360,00
3.2. O valor das Despesas e do Resultado Operacional, respectivamente:
a) R$120,00 e R$90,00
b) R$130,00 e R$80,00
c) R$195,00 e R$90,00
d) R$205,00 e R$80,00
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11. Anotações do Aluno
uvb
3.3. O valor do Imobilizado e do Patrimônio Líquido, respectivamente:
a) R$80,00 e R$250,00
b) R$80,00 e R$330,00
c) R$95,00 e R$250,00
d) R$95,00 e R$330,00
3.4. O valor do Capital Próprio e de Terceiros, respectivamente:
a) R$250,00 e R$65,00
b) R$250,00 e R$75,00
c) R$330,00 e R$65,00
d) R$330,00 e R$75,00
Fonte: Exame de Suficiência – Técnico de Contabilidade - 2001
Síntese
Nesta aula, mostramos a estrutura da demonstração do resultado e
a importância da apuração para fornecer informações fidedignas aos
usuários da contabilidade.
Aula 12 - Apuração do Resultado do Exercício
Na próxima aula, trataremos, com maior profundidade, o Balanço
Patrimonial e sua relação com a Demonstração do Resultado.
Não perca!
Referências
Contabilidade Comercial
IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Contabilidade Comercial. 4.
ed. São Paulo: Atlas, 2000.
JACINTHO, Roque. Contabilidade Comercial. 2. ed. São Paulo: Ática,1987.
MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 10. ed. São Paulo: Atlas,
2003.
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