O documento apresenta um caso sobre orçamento e custos de produção de um departamento. Foi apresentado o orçamento original e os resultados reais para março de 2015, com variações nas quantidades produzidas. Pede-se para construir um orçamento flexível para os volumes reais e mostrar as variações em relação ao orçamento original e à dotação orçamentária.

2. Controladoria
• Questão 84 - A Demonstração de Resultado da Cia
SP Ltda do último ano é mostrada abaixo. Espera-se
que o relacionamento dos Custos e das Receitas de
Vendas, para o próximo ano, siga os mesmos
padrões do ano anterior:

3. Controladoria
Contas R$
Vendas (2.000.000 garrafas a R$ 0,25) 500.000,00
Custo Variável 300.000,00
Custos Fixos 100.000,00
Custo Total 400.000,00
Lucro 100.000,00

4. Controladoria
• Pede-se:
• a) Qual é o ponto de Equilíbrio das vendas? (Em valor e
unidades).
• b) Está prevista uma ampliação na fábrica que
adicionará um custo fixo de R$ 50.000,00 e aumentará a
capacidade produtiva em 60%. Quantas unidades terão
de ser produzidas até que seja alcançado o ponto de
Equilíbrio?
• c) O Diretor da Companhia acha que se deve ganhar

5. Controladoria
a) Resolução Questão 84:
Ponto de Equilíbrio Contábil (das vendas):
PEc = CF / MC onde MC = PV – GV
PEc = 100.000 / 0,25 – 0,15 = 100.000 / 0,10
=1.000.000 unidades
PE$ = 1.000.000 x 0,25 = R$ 250.000,00

6. Controladoria
b) Resolução continuação Questão 84:
Novo ponto de Equilíbrio após a ampliação da
Capacidade produtiva e consequente aumento de
Custo
Fixo:
CF 100.000 + 50.000 = 150.000,00
PEc = 150.000 / 0,10 = 1.500.000 unidades
PE$ = 1.500.000 x 0,25 = R$ 375.000,00

7. Controladoria
c) Resolução continuação Questão 84:
Volume de vendas necessário para obter o lucro atual
e ganhar um mínimo
De R$ 10.000 e mais pelo novo investimento.
PV x = CF + CV x + Lucro
0,25 x = 150.000 + 0,15 x + (100.000 + 10.000)
0,25 x – 0,15 x = 150.000 + 110.000
0,10 x = 260.000

8. Controladoria
d) Resolução continuação Questão 84:
Lucro possível de ganhar caso a fábrica trabalhe em
sua capacidade total de
produção. Considerando que a capacidade total de
produção anterior seria de
2.000.000 garrafas e que o investimento de R$
50.000,00 ampliou esta capacidade
em 60%, a nova capacidade será:

9. Controladoria
Contas R$
Vendas (3.200.000 x R$ 0,25) 800.000,00
Custos Fixos (150.000,00)
Custos Variáveis (3.200.000 x R$ 0,15) (480.000,00)
Custo Total (630.000,00)
Lucro 170.000,00

10. Controladoria
Questão 86 - A Cia MG produz um único produto e
utiliza-se do método de custeio variável para suas
informações gerenciais.
As demonstrações financeiras externas são convertidas
para o custeio por absorção e as variações são lançadas
no custo dos produtos vendidos.
Os dados abaixo referem-se às demonstrações
financeiras dos anos de 2.013 e 2.014:

11. Controladoria
Anos 2013 2014
Contas R$ R$
Preço de Venda Unitário 80,00 90,00
Custo Unitário Variável Padrão R$ R$
- Matéria Prima 21,00 23,00
- Mão de Obra Direta 19,00 22,00
- Custos Indiretos Variáveis 8,00 10,00
- Despesas Variáveis de Administ. e Vendas 2,00 3,00
Custos Fixos Indiretos 170.000,00 180.000,00
Contas Unidades Unidades
Estoque Inicial 1.500 2.000
Estoque Final 2.000 1.500
Vendas 20.000 25.000

12. Controladoria
• Resolução Questão 86:
a) DRE pelo Custeio Variável

13. Controladoria
Contas R$
Vendas (25.000 x 90) 2.250.000,00
Custo de Produção (24.500 x 55) 1.347.500,00
Estoque Inicial (2.000 x 48) 96.000,00
Disponível para Venda 1.443.500,00
(-) Estoque Final (1.500 x 55) 82.500,00
(-) CPV 1.361.000,00
(-) Despesas Administrativas e Vendas (3 x 25.000) 75.000,00
(=) Margem de Contribuição 814.000,00
(-) Custos Fixos 180.000,00
(=) Lucro Líquido 634.000,00

14. Controladoria
• Resolução Questão 86:
a.1)DRE pelo Custeio por Absorção

15. Controladoria
Contas R$
Vendas (25.000 x 90) 2.250.000,00
Custo de Produção (24.500 x 61,43) 1.505.035,00
Estoque Inicial (2.000 x 54,07) 108.140,00
Disponível para Venda 1.613.175,00
(-) Estoque Final (1.500 x 61,43) 92.145,00
(+) Custos Indiretos Subabsorvidos 22.465,00
(-) CPV 1.543.495,00
(=) Lucro Bruto 706.505,00
(-) Despesas Administrativas e Vendas (3 x 25.000) 75.000,00
(=) Lucro Líquido 631.505,00

16. Controladoria
Resolução Questão 86:
Memórias:
Cálculo da produção real do ano em unidades:
EI + Produção – EF = Vendas
2.000 + Produção – 1.500 = 25.000
Produção = 25.000 + 1.500 – 2.000
Produção = 24.500

17. Controladoria
• Resolução Questão 86:
Memórias:
Custos de Produção:
Variáveis (23 + 22 + 10) = 55
Fixos = 180.000,00

18. Controladoria
• Resolução Questão 86:
Memórias:
EI do ano anterior:
Custo Variável (21 + 19 + 8) = 48
Custo Indireto Fixo ano Anterior = 170.000/28.000 (volume
normal) = 6,07

19. Controladoria
• Resolução Questão 86:
Memórias:
Cálculo do Custo Médio da Produção:
Custo Variável = 55,00
Custo fixo (180.000 : 28.000) = 6,43
Custo médio de Produção = 61,43

20. Controladoria
• Resolução Questão 86:
Memórias:
Cálculo do custos subabsorvidos:
Custo Indireto Total = 180.000,00
Custo absorvido (24.500 x 6,43) = 157.535,00
180.000 – 157.535 = 22.465,00

21. Controladoria
• b) Resolução Questão 86:
• A diferença entre os dois resultados (634.000 – 631.505 =
2.495) refere-se ao fato do resultado obtido pelo custeio por
absorção conter transferência de parte do custo fixo do ano
anterior via estoque (6,07 x 2.000 = 12.140) e transferir para
o exercício seguinte, parte do custo fixo do período (6,43 x
1.500 = 9.645). A variação contida em estoques, por conta de
custo fixo é a diferença de resultado (12.140 – 9.645 = 2.495).

22. Controladoria
Questão 90: A Cia MG Ltda, possui quatro divisões
operacionais. Os gestores divisionais estão bastantes
reocupados em estabelecer políticas de recursos
humanos, de venda e produção. Ao mesmo tempo, o
diretor presidente, Sr. Nelson Henrique está
preocupado em conseguir um método para avaliar o
desempenho divisional. Em Julho de 2.015 o mesmo
escreveu a seguinte carta a um consultor de empresas:)
Em “As gramáticas normativas – como a Moderna

23. Controladoria
“Prezado Sr. Gomes:
Temos tentado desenvolver um sistema que incentive nossos gestores divisionais e
que sirva de base para avaliar nossa eficiência.
Originalmente, usamos o lucro como um índice de avaliação.
Mais tarde concluímos que, para que seja significativo o lucro de se ser relacionado
a outros índices, assim como lucros de períodos anteriores. Depois de pensar muito
ficamos convencidos agora, de que somente um índice composto como o que é
mostrado a seguir dará igual importância aos três objetivos principais de mais uma
divisão.

24. Controladoria
Objetivos Critérios Último Ano Este Ano Variação
Minimizar o uso do Capital Giro de Capital 1,5 1,7 + 13%
Lucratividade Retorno sobre Vendas 10% 9% - 10%
Crescimento Ampliação da Fatia de
Mercado
15% 15,6% + 4%
Composição da Variação ____ ____ ____ + 7%

25. Controladoria
Propomos oferecer um bônus, a cada gerente divisional, de R$
2.000,00, para cada um por centro de aumento na composição
do índice.
Estamos ansiosos para apresentar esta proposta ao Conselho de
diretores, na reunião de outubro próximo e, se aprovada
começar o desenvolvimento do sistema no próximo ano.
Por favor nos envie sua avaliação do plano por escrito.
Nelson Henrique.

26. Controladoria
Pede-se:
Assumindo que você é o consultor, escreva uma
carta ao Sr. Nelson Henrique fazendo a avaliação
da sua proposta.

27. Controladoria
Resolução da Questão 90:
“Sr. Nelson Henrique,
Examinando com atenção sua proposta concordo plenamente que
os objetivos maiores da empresa devem ser contemplados na
avaliação de desempenho divisional e na determinação da
contribuição individual para atingimento desses resultados.
Entretanto chamamos atenção para o fato de que as pessoas não
podem ser cobradas por desempenhos baseados em variações que
não controlam, e este índice, sendo aplicado uniformemente em

28. Controladoria
• Resolução da Questão 90:
Sugiro, para que a aplicação do índice, seja feita com
sucesso, que sejam definidos parâmetros, como:
critérios de avaliação e ativos, definições a respeito do
tratamento a ser dado aos ativos compartilhados.
E, levar em conta na avaliação do desempenho
somente os elementos que estão sob o controle do
gestor da divisão.

29. Controladoria
Questão 92 - O orçamento original para março de 2015
e os resultados reais do departamento A para a firma
foram os seguintes:

30. Controladoria
Período – Março de 2015 Orçado Real
Saídas – Unidade A 600 500
Saídas – Unidade B 400 500
Custos: R$ R$
- Matéria Prima 13.200,00 13.300,00
- Mão de Obra Direta 7.000,00 8.400,00
- Maquinário 9.600,00 9.400,00
- Custos Indiretos 4.400,00 4.400,00
Totais 34.200,00 35.550,00

31. Controladoria
O orçamento original foi construído com as seguintes especificações de
produção:
a) Matéria prima necessária por unidade: A = 4 kg; B = 5 kg.
b) Horas de Mão de Obra direta necessárias por unidade: A = 1 hora ; B = 2
horas.
c) O custo do maquinário inclui elemento variável de R$ 4,00 por hora
máquina. O tempo de maquinário requerido por unidade é: A = 0,5 horas; B =
0,25 horas;
d) Os custos indiretos incluem um elemento variável de R$ 1,00 por hora de
mão de obra trabalhada. Pede-se: Construa um orçamento flexível para o
volume de saídas reais e mostre as variações:

32. Controladoria
Produto A 1 2 3 4 5
Unidades Produzidas 500 500 600 100 0
Matéria Prima 5.920,00 5.867,00 7.200,00 -1.280,00 53,00
Mão de Obra 2.800,00 2.339,00 3.000,00 -200,00 461,00
Maquinaria ____ ____ ____ ____ ____
Variáveis 1.000,00 1.000,00 1.200,00 -200,00 0,00
Fixo 5.300,00 5.400,00 6.000,00 -700,00 -100,00
Custos Indiretos ____ ____ ____ ____ ____
Variáveis 467,00 500,00 600,00 -133,00 -33,00
Fixo 1.000,00 967,00 1.286,00 286,00 33,00
Totais 16.487,00 16.073,00 19.286,00 -2.799,00 414,00

33. Controladoria
Produto B 1 2 3 4 5
Unidades Produzidas 500 500 400 100 0
Matéria Prima 7.400,00 7.333,00 6.000,00 1.400,00 67,00
Mão de Obra 5.600,00 4.667,00 4.000,00 1.600,00 933,00
Maquinaria ____ ____ ____ ____ ____
Variáveis 500,00 500,00 400,00 100,00 0,00
Fixo 2.650,00 2.700,00 2.000,00 650,00 -50,00
Custos Indiretos ____ ____ ____ ____ ____
Variáveis 1.000,00 1.000,00 800,00 200,00 0,00
Fixo 933,00 1.933,00 1.714,00 -781,00 -1.000,00
Totais 18.083,00 18.133,00 14.914,00 3.169,00 -50,00

34. Controladoria
Resolução Questão 92:
1 – Custo Real da Produção
2 – Dotação Orçamentária
3 – Orçamento Original
4 – Variação Orçamento Original (1 – 3)
5 – Variação da Dotação Orçamentária (1 – 2)

35. Controladoria
Resolução Questão 92:
Memórias de Cálculo:
1 – Custo Real da Produção:
Matéria Prima
A = 500 x 4 = 2.000
B = 500 x 5 = 2.500
Total por Unidade 4.500
Valor da MP R$ 13.300 / 4.500 = 2,96 (arredondado)
MP A 2.000 x 2,96 = 5.920
MP B 2.500 x 2,96 = 7.400

36. Controladoria
Resolução Questão 92:
Mão de obra
A = 500 x 1 = 500
B = 500 x 2 = 1.000
Total das Horas 1.500
Valor da MOD R$ 8.400 / 1.500 = 5,60
MOD A 500 x 5,60 = 2.800
MOD B 1.000 x 5,60 = 5.600

37. Controladoria
Resolução Questão 92:
Maquinaria
A = 500 x 0,50 = 250
B = 500 x 0,25 = 125
Total = 375
Valor R$ 9.450 : 375 = 25,20 (25,20 – 4,00 = 21,20)
Variável = 4,00
Fixo = 21,20

38. Controladoria
Resolução Questão 92:
Maq. A
Variável 4,00 x 250 = 1.000
Fixo 21,20 x 250 = 5.300
Maq. B
Variável 4,00 x 125 = 500
Fixo 21,20 x 125 = 2.650

39. Controladoria
Resolução Questão 92:
Custos Indiretos
Horas de MO trabalhadas 1.400,
Variável 1,00 por hora = 1.400
R$ 4.400 – R$ 1.400 = R$ 3.000
Fixo 3.000
Variável 1.400

40. Controladoria
Resolução Questão 92:
CIF A
Fixo = 1.000
Variável = 467
CIF B
Fixo = 2.000
Variável = 933
(São necessárias 2 horas de MOD para cada unidade de produto B e 1
hora de MOD para cada unidade do produto A)

41. Controladoria
Resolução Questão 92:
2 – Dotação Orçamentária
Matéria Prima
A – 500 x 4 = 2.000
B – 500 x 5 = 2.500
Total por unidade 4.500
Valor da MP R$ 13.200 / 4.500 = 2,93 (utilizar nos cálculos toas as
casas após a vírgula e arredondar na unidade no resultado dos
cálculos seguintes).
MP A – 2.000 x 2,93 = 5.867
MP B – 2.500 x 2,93 = 7.333

42. Controladoria
Resolução Questão 92:
Maquinaria
A – 500 x 0,50 = 250
B – 500 x 0,25 = 125
Total 375
Valor R$ 9.600 : 375 = 25,60 (25,60 – 4,00 = 21,60)
Variável 4,00
Fixo 21,60

43. Controladoria
Resolução Questão 92:
Maquinaria
Maq A –
Variável 4,00 x 250 = 1.000
Fixo 21,60 x 250 = 5.400
Maq B –
Variável 4,00 x 125 = 500
Fixo 21,60 x 125 = 2.700

44. Controladoria
Resolução Questão 92:
Custos Indiretos
Horas de MO trabalhadas 1.500,
Variável 1,00 por hora = R$ 1.500
R$ 4.400 – R$ 1.500 = R$ 2.900
Fixo 2.900
Variável 1.500

45. Controladoria
Resolução Questão 92:
CIF A
Fixo = 967
Variável = 500
CIF B
Fixo = 1.933
Variável = 1.000
(São necessárias 2 horas de MOD para cada unidade de produto B e 1
hora de MOD para cada unidade do produto A)

46. Controladoria
Questão 93: Com base nos dados da questão (4) anterior, responda:
Conhecido o fato de que 1.400 horas de mão de obra direta foram
trabalhadas em março, quais outras informações a respeito da
variação de mão de obra direta podem ser dadas?

47. Controladoria
Resolução Questão 93:
Orçamento Original
Matéria Prima
A – 600 x 4 = 2.400
B – 400 x 5 = 2.000
Total por unidade 4.400
MP A – 2.400 x 3,00 = 7.200
MP B – 2.000 x 3,00 = 6.000

48. Controladoria
Resolução Questão 93:
Mão de Obra
A – 600 x 1 = 600
B – 400 x 2 = 800
Total das horas 1.400
Valor da MOD R$ 7.000 : 1.400 = 5,00
MOD A – 600 x 5,00 = 3.000
MOD B – 800 x 5,00 = 4.000

49. Controladoria
Resolução Questão 93:
Maquinaria
A – 600 x 0,50 = 300
B – 400 x 0,25 = 100
Total 400
Valor R$ 9.600 : 400 = 24,00 (24,00 – 4,00 = 20,00)
Variável 4,00
Fixo 20,00

50. Controladoria
Resolução Questão 93:
Maq A –
Variável 4,00 x 300 = 1.200
Fixo 20,00 x 300 = 6.000
Maq B -
Variável 4,00 x 100 = 400
Fixo 20,00 x 100 = 2.000

51. Controladoria
Resolução Questão 93:
Custos Indiretos
Valor R$ 4.400
A – 600 x 1 = 600
B – 400 x 2 = 800]
Total 1.400
R$ 4.400 : R$ 1.400 = 3,14 (desprezar as casas após a unidade de
centavo).

52. Controladoria
Resolução Questão 93:
A - Fixo 600 x 2,14 = 1.284
Variável 600 x 1,00 = 600
B - Fixo 800 x 2,14 = 1.714
Variável 800 x 1,00 = 800

53. Controladoria
Questão 94 - Com os dados abaixo, responda as
questões 95 – 96 e 97:
A Cia MG Ltda. É uma empresa de um único produto,
emprega um sistema de custo padrão por absorção. O
custo padrão unitário é calculado da seguinte forma:

54. Controladoria
Custo Unitário Padrão R$
Mão de Obra Direta 4,00 horas a R$ 3,00 12,00
Matéria Prima 10 Kg a R$ 1,00 10,00
Custos Indiretos 10,00
Total do Custo Unitário Padrão 32,00
O volume padrão de saís é de 10.000 unidades por
mês. O componente variável dos custos indiretos é
R$ 1,00 por horas de mão de obra direta.

55. Controladoria
A seguinte informação estava disponível para o
mês de dezembro de 2014.
Unidades Terminadas 8.000,00
Matéria Prima Usada 83.000 Kg a R$ 1,05 87.150,00
Mão de Obra Direta 33,00 horas a R$ 3,10 102.300,00
Custos Indiretos Variáveis Incorridos 32.500,00
Custos Indiretos Fixos Incorridos 65.000,00

56. Controladoria
Resolução Questão 94:
Variação da Matéria Prima:
- Variação de Preço
Quantidade Real x Variação de Preço
83.000(1,00 – 1,05) = 4.150,00 D
- Variação de Uso
Variação de uso x Preço Padrão
(10 – 10,38) x 1,00 = 0,38 D

57. Controladoria
Questão 95: Analise a Variação de Matéria Prima.
Resolução Questão 95:
Variação da Mão de Obra Direta
-Variação da Eficiência
Variação de Horas de MOD x Taxa Padrão
(4 – 4,13) x 3,00 = 0,39 D

58. Controladoria
Questão 96: Analise a Variação de Mão de Obra Direta.
Resolução Questão 96:
Variação dos Custos Indiretos Variáveis
-Variação do Gasto
Horas reais ao Custo Real – Horas Reais ao Custo
Padrão
(4,13 x 0,98) – (4,13 x 1) = 0,08 D

59. Controladoria
Questão 97: Analise a Variação de Custos Indiretos
Variáveis e Analise a Variação de Custos Indiretos Fixos:
Resolução Questão 97:
Variação dos Custos Indiretos Fixos
Real Padrão Variação
8,13 9,00 0,88 F

60. Referências
• Fundação Brasileira de Contabilidade.
<www.fbc.org.br/exame-atual/> Acesso em:
02/09/2017.
• Conselho Federal de
Contabilidade.<http://www.portalcfc.org.br/coorde
nadorias/registro/exames/exame_de_suficiencia/suf
.php?id=21366> Acesso em: 02/09/2017.

61. Língua Portuguesa
Acesse o portal para rever esta aula.
http://portal.estacio.br/qualifica