O documento descreve os conceitos de patrimônio líquido, ativo, passivo e demonstrações contábeis relacionadas, como a demonstração do patrimônio líquido e a demonstração dos fluxos de caixa. Explica que o patrimônio líquido representa a riqueza pertencente aos proprietários da empresa, sendo calculado pela diferença entre ativos e passivos. Apresenta também a estrutura e técnicas de elaboração da demonstração do patrimônio líquido e da demonstração dos flux

1. Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido
O patrimônio líquido de uma empresa representa a
riqueza real e pode ser interpretado como sendo os
PC + PELP
ativos líquidos pertencentes aos proprietários, ou seja, ($ 30)
g ç
bens mais direitos menos obrigações
ATIVO
($ 100)
PL
($ 70)
Estrutura do Patrimônio Líquido DMPL
A Demonstração das Mutações do Patrimônio
Líquido evidencia a movimentação de todas as
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
contas do Patrimônio Líquido ocorrida no exercício
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Lucros ou Prejuízos Acumulados
1

2. DMPL Técnicas de Elaboração
PASSIVO 31.12.X2 31.12.X1 a) Indicaremos uma coluna para cada conta do
PATRIMÔNIO LÍQUIDO Patrimônio Líquido (preferencial-mente indicando o
Capital Social 600.000 500.000 grupo de reservas a que pertence)
Reservas 22 000
22.000 20 000
20.000
Reservas de Lucros Lucros
Lucros Acumulados 84.000 50.000 Movimentações Capital
Reservas
Total
Acumula
de Capital Estatu- Contin- Expan-
Legal dos
tária gência são
706.000 570.000
Técnicas de Elaboração Técnicas de Elaboração
b) Nas linhas horizontais indicaremos as
c) A seguir faremos as adições e/ou subtrações de
movimentações das contas
acordo com as movimentações
Reservas de Lucros Lucros
Reservas
Movimentações Capital Estatu- Contin- Expan- Acumula Total
de Capital Legal
tária gência são dos
Saldo inicial
Aumento de Capital
Lucro Líquido
Destinação do Lucro:
Reserva Legal
Reserva Estatutária
Reserva p/ Conting.
Reserva p/ Expansão
Dividendos
Saldo final
Técnicas de Elaboração Técnicas de Elaboração
Exemplo: Exemplo:
Reservas de Lucros Lucros Reservas de Lucros Lucros
Movimentações Capital Acumula Total Movimentações Capital Acumula Total
Expan- Expan-
Legal dos Legal dos
são são
Saldo inicial 14.000 3.000 17.000 Saldo inicial 14.000 3.000 17.000
Aumento de Capital 2.000 (2.000) - Aumento de Capital 2.000 (2.000)
Lucro Líquido Lucro Líquido 5.000 5.000
Destinação do Lucro: Destinação do Lucro:
Reserva Legal Reserva Legal 250 (250)
Reserva Estatutária Reserva Estatutária
Reserva p/ Conting. Reserva p/ Conting.
Reserva p/ Expansão Reserva p/ Expansão 3.325 (3.325)
Dividendos Dividendos (1.425) (1.425)
Saldo final 16.000 1.000 17.000 Saldo final 16.000 1.250 3.325 - 20.575
2

3. Inclusão da DLPA na DMPL Inclusão da DLPA na DMPL
Reservas de Lucros Lucros
Reservas
Movimentações Capital Estatu- Contin- Expan- Acumula Total
de Capital Legal
tária gência são dos
Saldo inicial
Aumento de Capital
Lucro Líquido
DMPL
Destinação do Lucro:
DLPA Reserva Legal
Reserva Estatutária
Reserva p/ Conting.
Reserva p/ Expansão
Dividendos
Saldo final
Demonstração dos Fluxos de Caixa
A Demonstração dos Fluxos de Caixa indica a
origem de todo o dinheiro que entrou no Caixa, bem
como a aplicação de todo o dinheiro que saiu do Caixa
em determinado período
p
Caixa e Equivalente a Caixa Equivalente a Caixa
A DFC considera o Caixa e o Equivalente a Caixa Considera-se Equivalente a Caixa, o saldo de Bancos
conta movimento e de Aplicações Financeiras de
Liquidez Imediata
ATIVO
Caixa
CIRCULANTE
+ Disponibilidades
=
Equivalente a • Caixa
• Bancos
Caixa
• Aplicações Financeiras
3

4. Fluxos de Caixa Tipos de Fluxos de Caixa
31-Dez-X1 31-Dez-X2 Financeiro: é o modelo utilizado pela Tesouraria,
ATIVO ATIVO separando os Recebimentos dos Pagamentos
Disponibilidades 100,00 Disponibilidades 150,00 Contábil: separa os Fluxos de Caixa, em
•Caixa 10,00 •Caixa 20,00
•Bancos 50,00 •Bancos 80,00 Atividades Operacionais, de Investimentos e de
•Aplicações Financeiras 40,00 •Aplicações Financeiras 50,00
Financiamento, para fins de análise
∆ Disponibilidade = Disponibilidades n – Disponibilidade n-1
Fluxo de Caixa Financeiro Fluxo de Caixa Contábil
Fluxo de Caixa Financeiro R$ Fluxo de Caixa Contábil R$
Entradas (Recebimentos) 70.000,00 Atividade Operacional 11.000,00
Recebimento de Vendas 35.000,00 Recebimento de Vendas 35.000,00
Integralização de Capital 12.000,00 Pagamento de Aluguel (5.000,00)
Pagamento de Água e Esgoto (3.000,00)
Empréstimos Recebidos 23.000,00
Pagamento de Comissões (4.000,00)
Pagamento a Fornecedores (12.000,00)
Saídas (Pagamentos)
( g ) (
(64.000,00)
, )
Pagamento de Aluguel (5.000,00) Atividade de Investimentos (40.000,00)
Pagamento de Água e Esgoto (3.000,00) Pagamento pela Compra de Veículos (40.000,00)
Pagamento de Comissões (4.000,00)
Pagamento pela Compra de Veículos (40.000,00) Atividade de Financiamento 35.000,00
Pagamento a Fornecedores (12.000,00) Integralização de Capital 12.000,00
Empréstimos Recebidos 23.000,00
Saldo Inicial 0,00
Saldo Inicial 0,00
( ± ) Variação do Saldo de Caixa 6.000,00
( ± ) Variação do Saldo de Caixa 6.000,00
Saldo Final 6.000,00 Saldo Final 6.000,00
Formas de Elaboração Método Direto
Método Direto: livro caixa reorganizado Destacam-se objetivamente as entradas e saídas de
dinheiro
Método Indireto: começa-se pela DRE, ajustando-
Facilmente analisado por leigos em contabilidade
se o Lucro do período
Fácil de ser elaborada pelos usuários que trabalham
na empresa e dispõe das informações contidas nos
livros razão das contas caixa e equivalentes a caixa
4

5. Método Indireto Fluxos de Caixa
Parte-se do resultado (lucro ou prejuízo), ajustando-o da Atividade Operacional
pelas despesas e receitas que não interferem da Atividade de Investimento
diretamente no caixa, tais como depreciações, da Atividade de Financiamento
amortizações e exaustões
É prática de ser elaborada por usuários externos à
empresa
Atividade Operacional Atividade de Investimentos
Normalmente o caixa é gerado pela venda de bens e As aquisições de Ativo Permanentes, bem como as
serviços, tendo como subtração o pagamento de vendas destes itens devem ser destacadas aqui. As
despesas operacionais, impostos, fornecedores etc. São participações em outras empresas também são aqui
as transações ligadas ao objeto social da empresa classificadas
Atividade de Financiamentos Fluxos de Caixa
As empresas também obtêm caixa através de
financiamentos e aportes de capitais. As
amortizações de financiamentos e o pagamento de
dividendos aparecem neste item
5

6. Modelo de DFC – Método Direto
Demonstração dos Fluxos de Caixa
Fluxos de Caixa da Atividade Operacional 10.000
Recebimento de Clientes 100.000
Pagamento a Fornecedores (50.000)
Pagamento de Despesas (40.000)
Fluxo de Caixa da Atividade de Investimento
Fl d C i d Ati id d d I ti t (40.000)
(40 000)
Aquisição de Imobilizado (40.000)
Fluxo de Caixa da Atividade de Financiamento 70.000
Captações de Empréstimos 80.000
Amortização de Empréstimos (10.000)
Saldo Inicial 10.000
( ± ) Variação 40.000
Saldo Final 50.000
Demonstração do Valor Adicionado Diferença entre DRE e DVA
A Demonstração do Valor Adicionado demonstra DRE: mostra o lucro líquido que, em última
quanto de riqueza a empresa adicionou ao seu produto instância, é a parte do valor adicionado que
final e de que forma essa riqueza foi distribuída entre pertence aos sócios como investidores de capital de
os vários fatores de p
produção - empregados,
p g risco
acionistas, governo, financiadores etc.
DVA: mostra a parte que pertence aos sócios, a que
pertence aos demais capitalistas que financiam a
empresa com capital a juros, a parte que pertence aos
empregados e a que fica com o governo
DVA Estrutura da DVA
DVA Demonstração do Valor Adicionado
1 RECEITAS
Receitas 100.000
1.1 Vendas de Mercadorias, produtos e serviços
( – ) Insumos (60.000)
1.2 Provisão para devedores duvidosos – reversão/constituição
( = ) Valor Adicionado 40.000
1.3 Não operacionais
2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS
Distribuição do Valor Adicionado (incluem os valores dos impostos: ICMS e IPI)
Funcionários 10.000 2.1 Matérias-primas consumidas
Governo 8.000 2.2 Custo das mercadorias e serviços vendidos
Bancos 2.000 2.3 Materiais, energia, serviços de terceiros e outros
Acionistas 5.000 2.4 Perda/recuperação de valores ativos
Retido 15.000 3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1 – 2)
6

7. Estrutura da DVA Exemplo de Distribuição do VA
Demonstração do Valor Adicionado (continuação)
Valor Adicionado distribuído em 2005 – SANASA:
4 RETENÇÕES
4.1 Depreciação, amortização e exaustão
5 VALOR ADICIONADO LÍQ. PROD. P/ ENTIDADE (3 – 4)
6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA
Pessoal e Encargos
6.1 Resultado de equivalência patrimonial 9%
14% 9%
6.2 Receitas financeiras Impostos, Taxas e
7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6) Contribuições
8 DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO Juros e Aluguéis
8.1 Pessoal e encargos 28% 40%
JCP e Dividendos
8.2 Impostos, taxas e contribuições
8.3 Juros e aluguéis Lucros Retidos
8.4 Juros sobre o capital próprio e dividendos
8.5 Lucros retidos
Primeiro Exemplo Segundo Exemplo
Venda de 5.000 unidades da mercadoria “A” pelo preço
Venda de 6.000 unidades da mercadoria “B” pelo preço
unitário de $ 20,00, a prazo;
unitário de $ 25,00, a vista;
Baixa das Mercadorias Vendidas, ao preço médio
Baixa das Mercadorias Vendidas, ao preço médio
ponderado de $ 12,50;
ponderado de $ 14,00;
Pagamento dos salários relativos ao mês de
Recebimento de Duplicatas a Receber no valor de $
Fevereiro, no valor de R$ 27.500,00;
100.000,00;
Apropriação dos salários relativos ao mês de
Pagamento dos salários relativos ao mês de Março, no
Março, no valor de $ 30.000,00, a ser pago no 3.º dia útil
valor de $ 30.000,00;
do mês de Abril;
Apropriação dos salários relativos ao mês de Abril, no
Apropriação e pagamento do IPTU do mês de
valor de $ 40.000,00, a ser pago no 3.º dia útil do mês de
Março, no valor de $ 750,00;
Abril;
Compra de Veículo no valor de $ 30.000,00.
Segundo Exemplo
Apropriação dos salários relativos ao mês de Abril, no
valor de $ 40.000,00, a ser pago no 3.º dia útil do mês de
Abril;
Apropriação e pagamento do IPTU do mês de Abril, no
valor de $ 750,00;
Reconhecimento da depreciação do Veículo, no valor de
$ 500,00;
Rendimentos de Aplicações Financeiras no valor de $
1.000,00;
Apropriação de Juros sobre empréstimos bancários no
valor de $ 1.500,00;
Apropriação e Pagamento de Dividendos no valor de R$
10.000,00.
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