O documento apresenta um artigo sobre análise decisória utilizando a Teoria das Restrições e Contabilidade de Ganhos versus o método de custeio ABC. O artigo discute os conceitos da Teoria das Restrições e Contabilidade de Ganhos, realiza uma análise comparativa com a Contabilidade de Custos e método ABC, e apresenta um estudo de caso para validar a pesquisa.
O documento anuncia a 4a Conferência Anual sobre Gestão Estratégica da Controladoria, que irá ocorrer nos dias 20 e 21 de outubro de 2011 em São Paulo. A conferência contará com painéis, estudos de caso, workshops e debates sobre temas como orçamento participativo, apoio a decisões estratégicas, gestão de riscos, processos pós-IFRS e cooperação entre controladoria e outras áreas. Grandes empresas confirmaram presença no evento.
Controladoria nas organizaçõesO surgimento da contraoladoria nas organizaçõesSandro José Silva
O documento discute o surgimento da controladoria nas organizações. A controladoria é definida como o conjunto de princípios, procedimentos e métodos que se ocupa da gestão econômica das empresas para orientá-las à eficácia. A controladoria tem como missão otimizar os resultados econômicos da empresa garantindo sua continuidade por meio da integração dos esforços das diversas áreas. A controladoria é responsável por informar, influenciar e organizar a administração para cumprir os objetivos definidos.
Os principais pontos abordados no documento são:
1) Os papéis da controladoria no processo de gestão;
2) A definição de planejamento estratégico;
3) As classificações da função de controle quanto à fase do processo de gestão.
O documento contém 5 perguntas sobre contabilidade e gestão empresarial. As perguntas abordam tópicos como objetivos da controladoria, sistemas empresariais, orçamento, custo de capital e riscos operacionais.
[1] O documento discute a importância de planejamento estratégico e avaliação de desempenho para maximizar os resultados de uma empresa, especificamente abordando os cinco estágios do planejamento estratégico. [2] Também analisa como a falta de objetivos claros e uniformidade nos processos prejudicou o desempenho da empresa retratada no livro "A Meta". [3] Defende que a ênfase em objetivos e resultados é essencial de acordo com a teoria neoclássica para alcançar eficiência.
1) O documento discute os conceitos e classificações de custos industriais, incluindo a origem e evolução da contabilidade de custos, objetivos dos sistemas de custos e classificações como custos fixos e variáveis.
2) É apresentada a terminologia básica de custos, gastos, despesas e perdas, além de métodos de classificação de custos como grau de média, variabilidade, facilidade de alocação e época de cálculo.
3) Inclui também os princípios de custeio como custe
1) O documento discute tipos de orçamentos empresariais como orçamentos de tendências, base zero, estático, flexível e ajustado.
2) São descritas categorias de planejamento orçamentário como planejamento econômico, financeiro e de capital.
3) O planejamento econômico inclui orçamentos de vendas, produção, matérias-primas e mão-de-obra direta.
1. O documento descreve a aplicação da Teoria das Restrições (TOC) em uma indústria de cosméticos para melhorar sua produtividade.
2. Ele apresenta as ferramentas da TOC como a Árvore da Realidade Atual e o Diagrama de Dispersão de Nuvem para identificar problemas e causas-raiz.
3. O estudo de caso aplicou essas ferramentas para balancear o fluxo de produção da indústria e aumentar sua produtividade de forma contínua.
O documento anuncia a 4a Conferência Anual sobre Gestão Estratégica da Controladoria, que irá ocorrer nos dias 20 e 21 de outubro de 2011 em São Paulo. A conferência contará com painéis, estudos de caso, workshops e debates sobre temas como orçamento participativo, apoio a decisões estratégicas, gestão de riscos, processos pós-IFRS e cooperação entre controladoria e outras áreas. Grandes empresas confirmaram presença no evento.
Controladoria nas organizaçõesO surgimento da contraoladoria nas organizaçõesSandro José Silva
O documento discute o surgimento da controladoria nas organizações. A controladoria é definida como o conjunto de princípios, procedimentos e métodos que se ocupa da gestão econômica das empresas para orientá-las à eficácia. A controladoria tem como missão otimizar os resultados econômicos da empresa garantindo sua continuidade por meio da integração dos esforços das diversas áreas. A controladoria é responsável por informar, influenciar e organizar a administração para cumprir os objetivos definidos.
Os principais pontos abordados no documento são:
1) Os papéis da controladoria no processo de gestão;
2) A definição de planejamento estratégico;
3) As classificações da função de controle quanto à fase do processo de gestão.
O documento contém 5 perguntas sobre contabilidade e gestão empresarial. As perguntas abordam tópicos como objetivos da controladoria, sistemas empresariais, orçamento, custo de capital e riscos operacionais.
[1] O documento discute a importância de planejamento estratégico e avaliação de desempenho para maximizar os resultados de uma empresa, especificamente abordando os cinco estágios do planejamento estratégico. [2] Também analisa como a falta de objetivos claros e uniformidade nos processos prejudicou o desempenho da empresa retratada no livro "A Meta". [3] Defende que a ênfase em objetivos e resultados é essencial de acordo com a teoria neoclássica para alcançar eficiência.
1) O documento discute os conceitos e classificações de custos industriais, incluindo a origem e evolução da contabilidade de custos, objetivos dos sistemas de custos e classificações como custos fixos e variáveis.
2) É apresentada a terminologia básica de custos, gastos, despesas e perdas, além de métodos de classificação de custos como grau de média, variabilidade, facilidade de alocação e época de cálculo.
3) Inclui também os princípios de custeio como custe
1) O documento discute tipos de orçamentos empresariais como orçamentos de tendências, base zero, estático, flexível e ajustado.
2) São descritas categorias de planejamento orçamentário como planejamento econômico, financeiro e de capital.
3) O planejamento econômico inclui orçamentos de vendas, produção, matérias-primas e mão-de-obra direta.
1. O documento descreve a aplicação da Teoria das Restrições (TOC) em uma indústria de cosméticos para melhorar sua produtividade.
2. Ele apresenta as ferramentas da TOC como a Árvore da Realidade Atual e o Diagrama de Dispersão de Nuvem para identificar problemas e causas-raiz.
3. O estudo de caso aplicou essas ferramentas para balancear o fluxo de produção da indústria e aumentar sua produtividade de forma contínua.
O documento apresenta uma bibliografia sobre sistemas de informação e controladoria, com 23 referências bibliográficas. Em seguida, descreve os principais tópicos relacionados a sistemas de informação gerenciais para controladoria, incluindo conceitos de sistemas abertos, critérios de eficiência organizacional, modelos de gestão, funções do controller, estrutura da controladoria e suas atividades regulatórias.
O documento discute os conceitos e funções da administração orçamentária e controladoria. Apresenta perguntas que uma empresa deve ser capaz de responder com informações de controladoria. Discute também o papel do controller, as características de uma boa controladoria, e como ela apoia a estratégia, planejamento e execução da empresa.
1) O documento discute conceitos-chave do controle de gestão, incluindo objetivos, princípios e processos.
2) É destacada a importância da descentralização de decisões e da responsabilização de gestores.
3) O controle de gestão visa estimular gestores a atingirem objetivos estratégicos da empresa.
O documento discute os conceitos e funções da Controladoria. A Controladoria é um órgão administrativo responsável por estabelecer a base conceitual e disseminar conhecimento sobre sistemas de informações, controle e gestão. Suas principais funções incluem subsidiar o processo de gestão, apoiar a avaliação de desempenho e resultados, gerir sistemas de informações e atender aos gestores do mercado. A Controladoria utiliza-se dos processos de gestão e sistemas de informações como instrumentos fundamentais para o desempenho de
O documento apresenta o currículo de Luís Valíni Neto, professor e coordenador do curso de pós-graduação de Controladoria e Finanças do Senac. Também descreve brevemente a história e atuação do Senac na educação profissional.
O documento discute os conceitos de controladoria e seu papel no processo de gestão de negócios. A controladoria fornece instrumentos como orçamentos e análises de desempenho para apoiar a tomada de decisão e assegurar a otimização dos resultados da organização. O controller é responsável por gerar informações e comparar o desempenho real com o esperado.
1. O documento discute a importância de indicadores de desempenho e sistemas de apoio à decisão para melhorar a competitividade e sustentabilidade de empresas.
2. É proposta a aplicação desses indicadores e sistemas na área operacional de uma empresa alimentícia para identificar e corrigir problemas de gestão de estoques.
3. O estudo de caso analisa a situação dessa empresa e propõe a implementação de ferramentas como Lean Six Sigma, Balanced Scorecard e PDCA para melhorar seus processos e indicadores.
O documento apresenta um simulado de contabilidade gerencial com 5 questões. A primeira questão trata de lucro residual e custo de oportunidade. A segunda questão trata de métodos de custeio relacionados à margem de contribuição. A terceira questão trata de custo de oportunidade no contexto de preços de transferência.
1) O documento analisa a gestão financeira e estratégica de um grupo de empresas varejistas do setor farmacêutico em Belo Horizonte, Brasil.
2) Foi observado que os gestores enfrentam dificuldades em estabelecer metas e objetivos para as empresas do grupo e medir o desempenho das operações.
3) Isso prejudica a gestão financeira e estratégias dos gestores devido à falta de controle dos custos e receitas futuras.
O documento fornece um guia de atividades semanais sobre contabilidade. As atividades abordam tópicos como: objetivos e funções da contabilidade, demonstrações financeiras, balanço patrimonial, análise de custos, controle de estoques e processos produtivos, sistemas de custeio, preço de transferência e análise de custo, volume e lucro. As atividades visam discutir esses tópicos contábeis de forma a facilitar o planejamento, execução, controle e tomada de decisão por gest
O documento discute a definição e importância da auditoria de estoques nas organizações. A auditoria de estoques é importante para garantir a precisão dos registros contábeis, controlar perdas e reduzir custos. Um processo de contagem física dos estoques é essencial para que os registros contábeis reflitam com precisão o estoque real da empresa.
O documento discute os subsistemas de uma empresa e define o subsistema de Gestão como aquele que reflete os modelos decisórios dos gestores e busca unidade na linguagem organizacional. Também apresenta questões sobre as funções da Controladoria, como garantir a fidedignidade das informações e não ter autoridade para tomar decisões.
O documento discute os conceitos e instrumentos da Gestão Econômica e Controladoria (GECON), incluindo o processo de gestão, sistema de informações, orçamentos, avaliação de desempenhos, mensuração de resultados econômicos e preço de transferência baseado no custo de oportunidade.
1. O documento contém questões sobre contabilidade, controladoria e gestão empresarial.
2. As questões abordam temas como objetivos do controle interno, ferramentas de análise contábil, funções da controladoria e o orçamento empresarial.
3. Também são discutidos conceitos como Balanced Scorecard, sistemas de custeio e objetivos do planejamento orçamentário.
O documento discute os conceitos e princípios de orçamento, comparando orçamentos participativos versus ditatoriais. Apresenta vantagens e desvantagens de cada tipo de orçamento, além de possíveis motivos para falhas no processo orçamentário e críticas comuns ao método.
O documento descreve o processo de diagnóstico empresarial realizado por uma empresa de consultoria. O diagnóstico envolve identificar os reais problemas de uma empresa cliente, suas causas e prioridades, para que a solução de consultoria possa atacar os problemas corretos. O caso exemplifica o processo completo de diagnóstico realizado com uma fábrica de brownies que estava tendo prejuízos, identificando as causas reais dos problemas e propondo soluções adequadas.
O documento discute as funções da controladoria e do controller. A controladoria fornece informações e controles para otimizar os resultados da organização. Ela é responsável pela criação de valor para os acionistas através da prestação de serviços financeiros de qualidade. A estrutura da controladoria inclui contabilidade, controle e planejamento.
O documento discute conceitos e tipos de auditoria. Explica que a auditoria é uma análise profissional para confirmar o cumprimento de condições e avaliar a gestão de uma organização. Detalha tipos como auditoria externa, interna financeira e operacional, de gestão, informática e social.
1) O documento apresenta conceitos sobre números complexos, incluindo equações de segundo grau cujas soluções envolvem números complexos, unidade imaginária i, operações com números complexos e sua representação geométrica no plano de Argand-Gauss.
2) É mostrado como os números complexos surgiram da necessidade de encontrar raízes de equações algébricas e como Gauss propôs uma interpretação geométrica utilizando o plano cartesiano.
3) São apresentadas noções como módulo, argumento e formas algébrica e
Este documento fornece uma introdução sobre coleta seletiva e reciclagem de excedentes industriais na indústria paulista. Apresenta conceitos importantes como excedente sólido, coleta seletiva e reciclagem. Também fornece estatísticas sobre a indústria em São Paulo e sua importância econômica, além de classificar diferentes tipos de resíduos.
O Grupo HistoriArte apresentou histórias de diversas culturas em dois eventos no 6o Salão do Livro do Vale do Aço. Eles contaram histórias indígenas, indianas, japonesas, árabes e africanas usando instrumentos musicais, fantoches e adereços culturais para diferentes audiências no Shopping do Vale.
Este documento describe el trastorno por déficit de atención con o sin hiperactividad (TDAH) y su impacto en la autoestima de los niños. El TDAH se caracteriza por la dificultad para prestar atención, controlar los impulsos y, a veces, la hiperactividad. Esto puede llevar a problemas académicos y emocionales que afectan la autoimagen de los niños. El documento explica que el TDAH tiene causas biológicas y que, con tratamiento multidisciplinario, se pueden evitar
O documento apresenta uma bibliografia sobre sistemas de informação e controladoria, com 23 referências bibliográficas. Em seguida, descreve os principais tópicos relacionados a sistemas de informação gerenciais para controladoria, incluindo conceitos de sistemas abertos, critérios de eficiência organizacional, modelos de gestão, funções do controller, estrutura da controladoria e suas atividades regulatórias.
O documento discute os conceitos e funções da administração orçamentária e controladoria. Apresenta perguntas que uma empresa deve ser capaz de responder com informações de controladoria. Discute também o papel do controller, as características de uma boa controladoria, e como ela apoia a estratégia, planejamento e execução da empresa.
1) O documento discute conceitos-chave do controle de gestão, incluindo objetivos, princípios e processos.
2) É destacada a importância da descentralização de decisões e da responsabilização de gestores.
3) O controle de gestão visa estimular gestores a atingirem objetivos estratégicos da empresa.
O documento discute os conceitos e funções da Controladoria. A Controladoria é um órgão administrativo responsável por estabelecer a base conceitual e disseminar conhecimento sobre sistemas de informações, controle e gestão. Suas principais funções incluem subsidiar o processo de gestão, apoiar a avaliação de desempenho e resultados, gerir sistemas de informações e atender aos gestores do mercado. A Controladoria utiliza-se dos processos de gestão e sistemas de informações como instrumentos fundamentais para o desempenho de
O documento apresenta o currículo de Luís Valíni Neto, professor e coordenador do curso de pós-graduação de Controladoria e Finanças do Senac. Também descreve brevemente a história e atuação do Senac na educação profissional.
O documento discute os conceitos de controladoria e seu papel no processo de gestão de negócios. A controladoria fornece instrumentos como orçamentos e análises de desempenho para apoiar a tomada de decisão e assegurar a otimização dos resultados da organização. O controller é responsável por gerar informações e comparar o desempenho real com o esperado.
1. O documento discute a importância de indicadores de desempenho e sistemas de apoio à decisão para melhorar a competitividade e sustentabilidade de empresas.
2. É proposta a aplicação desses indicadores e sistemas na área operacional de uma empresa alimentícia para identificar e corrigir problemas de gestão de estoques.
3. O estudo de caso analisa a situação dessa empresa e propõe a implementação de ferramentas como Lean Six Sigma, Balanced Scorecard e PDCA para melhorar seus processos e indicadores.
O documento apresenta um simulado de contabilidade gerencial com 5 questões. A primeira questão trata de lucro residual e custo de oportunidade. A segunda questão trata de métodos de custeio relacionados à margem de contribuição. A terceira questão trata de custo de oportunidade no contexto de preços de transferência.
1) O documento analisa a gestão financeira e estratégica de um grupo de empresas varejistas do setor farmacêutico em Belo Horizonte, Brasil.
2) Foi observado que os gestores enfrentam dificuldades em estabelecer metas e objetivos para as empresas do grupo e medir o desempenho das operações.
3) Isso prejudica a gestão financeira e estratégias dos gestores devido à falta de controle dos custos e receitas futuras.
O documento fornece um guia de atividades semanais sobre contabilidade. As atividades abordam tópicos como: objetivos e funções da contabilidade, demonstrações financeiras, balanço patrimonial, análise de custos, controle de estoques e processos produtivos, sistemas de custeio, preço de transferência e análise de custo, volume e lucro. As atividades visam discutir esses tópicos contábeis de forma a facilitar o planejamento, execução, controle e tomada de decisão por gest
O documento discute a definição e importância da auditoria de estoques nas organizações. A auditoria de estoques é importante para garantir a precisão dos registros contábeis, controlar perdas e reduzir custos. Um processo de contagem física dos estoques é essencial para que os registros contábeis reflitam com precisão o estoque real da empresa.
O documento discute os subsistemas de uma empresa e define o subsistema de Gestão como aquele que reflete os modelos decisórios dos gestores e busca unidade na linguagem organizacional. Também apresenta questões sobre as funções da Controladoria, como garantir a fidedignidade das informações e não ter autoridade para tomar decisões.
O documento discute os conceitos e instrumentos da Gestão Econômica e Controladoria (GECON), incluindo o processo de gestão, sistema de informações, orçamentos, avaliação de desempenhos, mensuração de resultados econômicos e preço de transferência baseado no custo de oportunidade.
1. O documento contém questões sobre contabilidade, controladoria e gestão empresarial.
2. As questões abordam temas como objetivos do controle interno, ferramentas de análise contábil, funções da controladoria e o orçamento empresarial.
3. Também são discutidos conceitos como Balanced Scorecard, sistemas de custeio e objetivos do planejamento orçamentário.
O documento discute os conceitos e princípios de orçamento, comparando orçamentos participativos versus ditatoriais. Apresenta vantagens e desvantagens de cada tipo de orçamento, além de possíveis motivos para falhas no processo orçamentário e críticas comuns ao método.
O documento descreve o processo de diagnóstico empresarial realizado por uma empresa de consultoria. O diagnóstico envolve identificar os reais problemas de uma empresa cliente, suas causas e prioridades, para que a solução de consultoria possa atacar os problemas corretos. O caso exemplifica o processo completo de diagnóstico realizado com uma fábrica de brownies que estava tendo prejuízos, identificando as causas reais dos problemas e propondo soluções adequadas.
O documento discute as funções da controladoria e do controller. A controladoria fornece informações e controles para otimizar os resultados da organização. Ela é responsável pela criação de valor para os acionistas através da prestação de serviços financeiros de qualidade. A estrutura da controladoria inclui contabilidade, controle e planejamento.
O documento discute conceitos e tipos de auditoria. Explica que a auditoria é uma análise profissional para confirmar o cumprimento de condições e avaliar a gestão de uma organização. Detalha tipos como auditoria externa, interna financeira e operacional, de gestão, informática e social.
1) O documento apresenta conceitos sobre números complexos, incluindo equações de segundo grau cujas soluções envolvem números complexos, unidade imaginária i, operações com números complexos e sua representação geométrica no plano de Argand-Gauss.
2) É mostrado como os números complexos surgiram da necessidade de encontrar raízes de equações algébricas e como Gauss propôs uma interpretação geométrica utilizando o plano cartesiano.
3) São apresentadas noções como módulo, argumento e formas algébrica e
Este documento fornece uma introdução sobre coleta seletiva e reciclagem de excedentes industriais na indústria paulista. Apresenta conceitos importantes como excedente sólido, coleta seletiva e reciclagem. Também fornece estatísticas sobre a indústria em São Paulo e sua importância econômica, além de classificar diferentes tipos de resíduos.
O Grupo HistoriArte apresentou histórias de diversas culturas em dois eventos no 6o Salão do Livro do Vale do Aço. Eles contaram histórias indígenas, indianas, japonesas, árabes e africanas usando instrumentos musicais, fantoches e adereços culturais para diferentes audiências no Shopping do Vale.
Este documento describe el trastorno por déficit de atención con o sin hiperactividad (TDAH) y su impacto en la autoestima de los niños. El TDAH se caracteriza por la dificultad para prestar atención, controlar los impulsos y, a veces, la hiperactividad. Esto puede llevar a problemas académicos y emocionales que afectan la autoimagen de los niños. El documento explica que el TDAH tiene causas biológicas y que, con tratamiento multidisciplinario, se pueden evitar
O documento discute as abordagens de Progressive Enhancement e Graceful Degradation para desenvolvimento web, explicando que Progressive Enhancement prioriza conteúdo para todos os usuários com melhorias opcionais para browsers mais modernos, enquanto Graceful Degradation começa com todos os recursos e remove funcionalidades para browsers mais antigos.
O documento resume os resultados operacionais e financeiros da CTEEP no terceiro trimestre e nos nove meses de 2012. A CTEEP obteve lucro líquido de R$241 milhões no trimestre e R$647 milhões nos nove meses, abaixo dos mesmos períodos de 2011. A receita operacional líquida foi de R$806 milhões no trimestre e R$2,1 bilhões nos nove meses.
El documento desea un próspero año nuevo para el lector, con una amistad eterna, pocas lágrimas compartidas, alegrías constantes, guía de Dios, eliminación de sentimientos negativos, consuelo para quien lo necesite, verdad sobre todo, perdón, realización de sueños, amor al prójimo, huella imborrable del cariño del autor, y un año lleno de caminos y metas pero atesorando los recuerdos del año pasado.
Revista publicada nos anos 80 sobre a plataforma MSX que no Brasil contava então com duas marcas: SHARP E GRADIENTE. Os respectivos modelos, HOTBIT e EXPERT fizeram muito sucesso como sendo equipamentos domésticos bastante avançados na época. A plataforma MSX destacava-se como sendo um avançado console de jogos mas também foi um computador que incentivou e inspirou muitos assim como eu, o aprendizado em várias linguagens de programação.
Este projeto visa sensibilizar alunos do 2o ano sobre a dengue, seu agente causador (o mosquito Aedes aegypti) e medidas preventivas. Serão realizadas 13 etapas incluindo pesquisas, desenhos, vídeos, músicas, panfletos e publicações sobre o tema para promover a conscientização da comunidade escolar.
SIG aplicado ao estudo de fenómenos de deslizamentos de terreno no concelho d...Nimble Portal Consulting
Este documento descreve a metodologia utilizada para mapear áreas de suscetibilidade a deslizamentos de terra no concelho de Mafra através de sistemas de informação geográfica (SIG). A metodologia consiste em 5 fases: 1) aquisição de dados, 2) tratamento de dados, 3) criação de modelo digital de terreno, 4) modelagem espacial e 5) apresentação de resultados. Várias variáveis como tipo de solo, declive, uso do solo e precipitação foram mapeadas e analisadas espacialmente para identificar zonas de maior
Este documento apresenta o plano de trabalho e mobilização participativa para a regularização da Área de Regularização de Interesse Específico (ARINE) Mansões Paraíso em Brasília. A reunião pública teve como objetivo apresentar o plano de trabalho, atividades a serem desenvolvidas e o plano de mobilização da população local.
O documento discute a contaminação por metais pesados no meio ambiente, citando o caso de Minamata no Japão como exemplo dos efeitos tóxicos do mercúrio. Também explica que resíduos industriais e incineradores de lixo são as principais fontes de metais pesados nos rios e oceanos, podendo assim contaminar a cadeia alimentar e causar problemas de saúde.
O cão apresentava nódulos ulcerados na cabeça e membros. Exames identificaram áreas de hiperplasia de colágeno nos nódulos e deslocamento dos anexos cutâneos. O diagnóstico mais provável é dermatofibrose nodular.
1) O documento fornece instruções para a realização de exercícios de matemática sobre adição e subtração de números inteiros. Os alunos devem mostrar os cálculos de forma organizada e legível.
2) A lista inclui 25 exercícios sobre operações com números inteiros, como eliminar parênteses, analisar gráficos, efetuar adições, subtrações e outras operações.
La atmósfera cumple funciones importantes como filtrar la radiación ultravioleta y de rayos X, y regular la temperatura mediante el efecto invernadero. La contaminación atmosférica incluye partículas y gases como el monóxido de carbono, óxidos de nitrógeno y dióxido de azufre, los cuales pueden causar smog sulfuroso, smog fotoquímico, lluvia ácida y el agujero de ozono. Se necesitan medidas preventivas, correctoras y de educación ambiental para reducir los
Este documento descreve a trajetória de 10 anos da Associação Arte Despertar. A associação tem como objetivo despertar o potencial criativo de cada indivíduo, tratando-os com dignidade e respeitando suas singularidades. Ao longo da década, diversos projetos artístico-educativos foram desenvolvidos em comunidades carentes, beneficiando dezenas de milhares de pessoas. Além disso, a associação promove capacitação e reflexão sobre cidadania.
En la Institución Educativa Nuestra Señora del Palmar se realizó un acto para conmemorar el Día Mundial de la Alimentación. Se expusieron carteleras y mesas con frutas y verduras, y hubo un compartir de frutas en los salones. El objetivo del día es concientizar sobre los problemas alimentarios mundiales y luchar contra el hambre.
Julian Beever é um artista que cria ilusões de ótica pintando no chão por 10 anos. Suas criações hiper-realistas enganam os sentidos ao pintar objetos comuns como se fossem reais, como carros, garrafas e buracos na rua.
A apresentação resumiu:
1) O desempenho operacional da CTEEP no primeiro semestre de 2013 com indicadores acima de 99,9%
2) Os resultados financeiros da CTEEP e da ISA no segundo trimestre e primeiro semestre de 2013, com queda na receita e lucro em comparação ao ano anterior
3) A revisão estratégica da ISA e da CTEEP focada em eficiência operacional, otimização de custos e estrutura de capital
O documento descreve um projeto escolar para apresentar diferentes gêneros textuais para os alunos. O projeto inclui dramatizações de contos e peças de fantoches sobre fábulas, além de elaborar fichas técnicas e textos sobre uma visita a um bosque local e instruções para fazer uma salada de frutas.
1) O documento discute o uso da ferramenta Kanban para gerenciar estoques em uma indústria de cosméticos ao aplicar os conceitos da Teoria das Restrições.
2) A Teoria das Restrições propõe focar no aumento dos ganhos ao invés da redução de custos para melhorar a produtividade.
3) O estudo aplicou os cinco passos da Teoria das Restrições para implementar um estoque de segurança gerado antes do recurso com menor capacidade, chamado de pulmão.
O documento discute os conceitos e funções da contabilidade de custos. Ela identifica, registra e analisa os custos de produção, estoques e atividades de uma empresa para auxiliar a administração no planejamento e tomada de decisões. A contabilidade de custos integra-se ao sistema de informações da empresa, fornecendo dados para a contabilidade financeira, orçamento e análise econômico-financeira.
Artigo de Luís Cristóvão
Responsável e coordenador científico do MBA em ToC:
http://www.cltservices.net/pt-pt/formacao/formacao-a-distancia-b-elearning/mba-teoria-das-restricoes
Este documento discute três metodologias de gestão: Six Sigma, Lean Thinking e Lean Six Sigma. Six Sigma visa eliminar variações e defeitos nos processos através do método DMAIC. Lean Thinking foca-se em eliminar desperdícios e aumentar o fluxo através dos princípios do Toyota Production System. Lean Six Sigma combina as abordagens de Six Sigma e Lean Thinking para melhorar o desempenho dos processos eliminando desperdícios e variações.
Este documento apresenta uma proposta para aproveitar a capacidade ociosa de uma fábrica de computadores através da estratégia de preços. Primeiramente, analisa a capacidade instalada versus disponível da fábrica. Em seguida, usa a teoria da elasticidade-preço e alavancagem financeira para estimar como variações nos preços podem afetar as vendas e lucros da empresa. Por fim, sugere entrevistas e análises quantitativas e qualitativas dos diferentes mercados para interpretar os dados e definir a estrat
O documento discute a gestão da manutenção de tecnologias de informação industrial. Aborda conceitos como ciclo PDCA e lean manufacturing. O PDCA é um método para melhoria contínua em quatro etapas: planejar, fazer, checar e agir. O lean manufacturing busca reduzir desperdícios e melhorar a eficiência dos processos produtivos.
O documento discute o modelo GVA (Gerenciamento de Valor para o Acionista), que visa maximizar o valor da empresa para os acionistas. O GVA propõe um sistema de gestão baseado em métricas focadas na criação de valor para os acionistas, como o TSR (Total Shareholder Return). O documento também explica como calcular o TSR e como as métricas internas da empresa devem refletir e influenciar o TSR.
O documento discute conceitos fundamentais de gerenciamento de processos de negócios e fornece 10 etapas para projetos de transformação de processos. O objetivo é aumentar a produtividade, lucratividade e geração de caixa de uma organização através do mapeamento, análise e redesenho de seus processos centrais.
1) O documento discute a teoria do negócio de Peter Drucker, incluindo suas três partes principais: a concepção do ambiente, a missão da organização e suas competências centrais.
2) Uma teoria do negócio válida requer trabalho, reflexão e experimentação para garantir que suas componentes se encaixem na realidade e sejam compreendidas por toda a organização.
3) Sinais como o sucesso inesperado de concorrentes podem indicar que uma teoria do negócio precisa ser revisada para permanecer re
Planejamento estratégico e gestão ambiental relato práticoFrancisco Alves
O documento discute como o planejamento estratégico e a gestão ambiental podem ser integrados no contexto de uma organização industrial. Ele resume alguns aspectos do processo de planejamento estratégico e como a adoção de um sistema de gestão ambiental pode ser incorporada à estratégia de uma empresa. Além disso, descreve os principais elementos de um sistema de gestão ambiental bem-sucedido, incluindo o estabelecimento de compromissos, políticas e programas ambientais.
O documento discute a importância da controladoria para empreendedores. A controladoria pode ser aplicada em empresas de todos os tamanhos e ajuda a tomar decisões estratégicas, controlar processos, reduzir custos e aumentar a rentabilidade. O controller é responsável por funções como planejamento orçamentário, análise de indicadores financeiros e garantia de conformidade com normas e regulamentos.
O texto é um artigo que analisa a contribuição do sistema de custeamento por ordem de produção para geração de informações contábeis gerenciais em uma indústria. Ele argumenta que o sistema de custeio adequado fornece dados que permitem aos gestores tomarem decisões mais seguras sobre rentabilidade, demandas de produtos e redução de custos para aumentar a competitividade da empresa.
O documento discute o modelo Just in Time e como ele, juntamente com ferramentas de gestão da qualidade como MRP e ERP, podem melhorar os resultados de uma organização ao reduzir desperdícios e melhorar a qualidade. O Just in Time visa entregar produtos na hora certa e no lugar certo para atender as necessidades dos clientes.
O documento discute a aplicação da controladoria nas empresas, comparando-a à contabilidade. A controladoria pode identificar pontos fortes, fraquezas, oportunidades e ameaças da empresa, além de medir o retorno de investimentos e ponto de equilíbrio. O autor propõe a integração da controladoria e contabilidade para beneficiar pequenas e médias empresas.
1. O documento contém questões sobre contabilidade, controladoria e gestão empresarial.
2. As questões abordam temas como objetivos do controle interno, ferramentas de análise contábil, Balanced Scorecard e orçamentação.
3. São propostas alternativas de respostas para as questões, com o objetivo de avaliar os conhecimentos dos usuários sobre esses assuntos.
Apresentação- transformação organizacional com bpmCelebroni BPM
Este documento descreve os serviços de uma empresa de consultoria em gestão de processos de negócios. A empresa oferece soluções para mapear processos, identificar áreas de melhoria, implementar transformações e monitorar indicadores para melhorar continuamente os processos e resultados dos clientes.
O documento discute a criação e gestão de indicadores de processos. Aborda contextualização da gestão sistêmica, definição de processo, identificação de processo, criação de indicadores e armadilhas na criação de indicadores.
Reengenharia de Processos - Benchmarkingfontoura60
O documento discute reengenharia de processos e benchmarking. A reengenharia de processos envolve repensar processos para obter melhorias em indicadores como custo e qualidade. O benchmarking é um processo de comparação com melhores práticas para melhorar o desempenho. O documento descreve os tipos de benchmarking e as etapas do processo.
O documento discute como o gerenciamento de processos de negócios (BPM) pode contribuir para a gestão estratégica empresarial. Apresenta dois casos de sucesso de empresas que implementaram BPM em seus processos-chave e discute como o BPM alinha as estratégias corporativas com as infraestruturas tecnológicas que apoiam os processos.
1. CAP Accounting and Management - Número 01 – Ano 01 – Volume 1 – 2006 anual 8585858585
Análise Decisorial via Teoria das
Restrições e Contabilidade de Ganhos
versus Método de Custeio ABC
Resumo
Este artigo apresenta os pressupostos básicos da Teoria das
Restrições e da Contabilidade de Ganhos, além de uma análise
decisorial, confrontando a Contabilidade de Ganhos com a
Contabilidade de Custos e seu método de custeio ABC. Buscando
elucidar o questionamento proposto, este estudo aborda os seguintes
pontos: apresentação da Teoria das restrições; conceituação da
Contabilidade de Ganhos; análise decisorial, confrontando
Contabilidade de Ganhos e Contabilidade de Custos. Utiliza os
procedimentos metodológicos: raciocínio dedutivo, pesquisa
exploratória e bibliográfica, com análise qualitativa e quantitativa.
Apresenta noções e conceitos sobre o tema além de um estudo de
caso para a validação da pesquisa. As conclusões apontaram as
vantagens em se ampliar e melhorar o nível das informações no que
tange ao processo de produção, e que a proposição para a utilização
da ferramenta apresentada deve ser feita de forma a complementar as
ferramentas contábeis existentes e não forma a substituí-las.
Possibilitando assim a seleção das informações necessárias para o
processo de tomada de decisão, otimizando o resultado de curto,
médio e longo prazo nas organizações.
Palavras chaves: restrições, ganhos, decisão.
1 Introdução
Surgida na década de 70 a Teoria das Restrições ou
Theory of Constraints (TOC), de autoria do Físico israelense
Eliyahu Goldratt, prega que toda empresa, na busca de sua
meta principal que segundo ele seria ganhar dinheiro, esbarra
nas restrições que interferem no seu desempenho.
Assim, para que a empresa alcance sua meta, precisa
identificar e administrar os recursos restritivos, tomando
decisões que explorem ao máximo a capacidade desses
fatores limitantes do desempenho global.
E, com a necessidade de medição de seus indicadores
de desempenho específicos, a TOC apresentou a
Contabilidade de Ganhos, que analisa as decisões possíveis
sob o enfoque da melhor utilização dos recursos limitantes
do sistema e, de qual seria o real impacto dessa decisão
na lucratividade da empresa.
Diante disso, pergunta-se: como os pressupostos da
Teoria das Restrições e de sua Contabilidade de Ganhos
podem contribuir no processo de geração de informações
rápidas, úteis e seguras para a tomada de decisões nas
empresas?
Buscando elucidar o questionamento proposto, este
estudo aborda os seguintes pontos:
a) apresentação da Teoria das Restrições;
b) conceituação da Contabilidade de Ganhos;
c) análise decisorial, confrontando Contabilidade de
Ganhos e Contabilidade de Custos.
A crescente competitividade de um mercado globalizado
exige das organizações
uma adaptação rápida e
na direção certa. É
preciso estar constantemente em evolução num processo
de aprimoramento contínuo para manterem-se vivas gerando
bons resultados para si próprias e para seus acionistas.
Diante desse panorama, as empresas devem buscar
melhorias para o seu processo de tomada de decisões,
buscando obter informações úteis, rápidas e seguras que
possibilitem a escolha da melhor opção para cada situação.
Assim sendo, o estudo científico de formas alternativas
de análise e controle dos custos para o auxílio à tomada de
decisões representa uma alternativa de difusão de
conhecimento para a ampliação dos horizontes de
profissionais da contabilidade e de administradores de
empresas.
Como procedimentos metodológicos foram adotados a
pesquisa exploratória e bibliográfica, através do levantamento
de referências científicas, e o raciocínio dedutivo para
concluir o estudo de caso.
2 Teoria das Restrições e Contabilidade de Ganhos
ATeoria das Restrições ou Theory of Constraints (TOC)
pode ser definida como sendo “[...] um conjunto de princípios
voltados para a administração da produção que orienta a
empresa no planejamento e controle de suas atividades e
no processo contínuo de aprimoramento para enfrentar o
moderno ambiente competitivo.”(BORNIA, 2002, p. 157).
Assim, a base dessa teoria é visualizar a empresa como
um sistema, um conjunto de elementos interdependentes
entre si e que, ao interagirem contribuem para a empresa
atingir sua meta.
A idéia básica da TOC que orienta os seus princípios é
que “[...] todo sistema tangível, como um empreendimento
com fins lucrativos, tem pelo menos uma
restrição.”(BERTAGLIA, 2003, p. 393). Ou seja, toda e
qualquer empresa tem em seu sistema pelo menos uma
restrição que limita sua produção.
As restrições podem ser definidas como “[...] qualquer
elemento ou fator que impede que um sistema conquiste
um nível melhor de desempenho no que diz respeito a sua
meta. As restrições podem ser físicas, como por exemplo,
um equipamento ou a falta de material, ou de ordem
gerencial, como procedimentos, políticas e normas (APICS
Dictionary, p. 15), (COX e SPENCER, 2002, p. 38).
Assim, ou a empresa administra suas restrições ou elas
a controlam. Com base no pressuposto de que sempre existe
pelo menos uma restrição, a TOC trabalha continuamente
na identificação e exploração das restrições, acreditando
Estudo de caso em uma empresa do ramo de
compensados de madeira
Cleonice Parise Grespan
Osni Hoss, Dr.
2. 8686868686 CAP Accounting and Amangement - Número 01 – Ano 01 – Volume 1 – 2006 anual
que assim a empresa caminha para a sua meta, que é ganhar
dinheiro e continuar ganhando.
2.1 O Processo de otimização contínua
A TOC define cinco passos a serem seguidos para o
gerenciamento das limitações, num processo de otimização
contínua, quais sejam:
a) identificar as restrições;
b) decidir como explorá-las;
c) subordinar todo o sistema às restrições;
d) elevar as restrições do sistema;
e) se nos passos anteriores uma restrição for quebrada,
voltar ao passo 1, mas não deixar que a inércia se torne
uma restrição do sistema.
Essas cinco etapas garantem uma melhoria
contínua e estão baseadas no ganho como medida
principal. Como o ganho não tem limite, um
processo de otimização contínua é possível. Se a
empresa quiser melhorar continuamente terá que
identificar sua restrição e explorá-la da melhor
maneira possível. (CORBETT NETTO, 1997, p.
169)
Por ser um processo de aprimoramento contínuo, quando
a restrição encontrada é eliminada, uma nova busca deve
começar, continuamente, sem deixar o sistema estacionar.
Graças a esse processo de raciocínio em cinco etapas, é
possível concentrar esforços nos poucos pontos do sistema
que determinam seu desempenho (as restrições) e, sem
dispersar esforços financeiros, de mão-de-obra ou de
materiais, melhorar seu desempenho final, aumentando seu
lucro.
2.2 Processos de raciocínio da TOC
Os processos de raciocínio “[...] são ferramentas lógicas
criadas por Goldratt para auxiliar na solução dos
problemas.”(BERTAGLIA, 2003, p. 394), tanto restrições
físicas, quanto políticas ou, comportamentais, formam a base
da TOC e utilizam relação de causa e efeito para identificação
dos problemas do sistema e suas possíveis soluções.
Buscando responder às seguintes questões periodicamente,
num processo de otimização contínua:
a) o que mudar?
b) para o que mudar? e
c) como causar a mudança?
A primeira pergunta direciona a execução de um
diagnóstico da situação na tentativa de encontrar o problema
principal do sistema, sua restrição (física ou política, interna
ou externa).
A segunda, já tendo identificado o problema restritivo que
está impedindo a organização de alcançar seus objetivos,
busca uma saída para o problema, ou seja, para o que mudar.
E, a terceira e última, já com a estratégia de melhoria
em mãos, busca definir como esta será implementada para
melhorar o desempenho do sistema e construção das ações
necessárias para mudar a situação.
2.3 As medidas de desempenho da TOC
Para cumprir com o objetivo de gerar lucros, além da
identificação e controle das restrições do sistema, é
necessário também considerar mais uma variável para a
tomada de decisões: as medidas de desempenho, que
buscam mostrar qual a contribuição que uma determinada
decisão trará para o alcance da meta da empresa.
Essas medidas de desempenho da TOC baseiam-se nas
medidas tradicionais utilizadas para medir o desempenho
de uma empresa:
a) o lucro líquido (LL);
b) retorno sobre o investimento (RSI).
Mas, para atingir o objetivo de analisar o impacto de uma
decisão local sobre a meta, Goldratt criou ainda três novas
medidas a partir das tradicionais, medidas estas que numa
definição própria da TOC englobam todas as variáveis de
uma produção, são elas:
a) ganho (G);
b) inventário (I)
c) despesa operacional (DO).
O Ganho pode ser definido como sendo “o índice pelo
qual o sistema gera dinheiro através das vendas”. É o valor
das vendas menos o custo das matérias-primas, sendo obtido
apenas quando o produto é vendido, pois, produtos estocados
não geraram ainda um ganho para a empresa (CORBETT
NETO, 1997, p. 43). Portanto, para ganhar dinheiro é preciso
focar a produção a ser vendida, evitando a estocagem e
despesas de armazenamento que diminuem o lucro final.
O Inventário representa, segundo (GOLDRATT & COX,
1993, p. 69) “[...] todo o dinheiro que o sistema investiu na
compra de coisas que pretende vender.” Sendo que os
equipamentos, máquinas e instalações também são
considerados inventário, assim como, os produtos acabados
em estoque, que devem ser lançados pelo valor de aquisição,
desconsiderando-se o valor agregado com salários e
despesas.
Nesse contexto, a TOC considera o inventário como um
passivo, não um ativo, pois, sustenta a idéia de que uma
companhia com excesso de inventários de fato tem um alto
passivo, pois aumenta os custos com espaço, obsolescência
e aluguéis e estas condições podem estar impedindo que a
empresa atinja sua meta. Defende a idéia de que a não
consideração de valor agregado aos produtos acabados em
estoque evita distorções no resultado da empresa, como
nos casos em que as vendas de um período não alcançam
uma boa quantidade, ocasionado aumento nos estoque, e
esse aumento daria a impressão de que tudo está bem,
pois o custo unitário cairia, o que na realidade não estaria
ocorrendo.
A Despesa Operacional representa o “dinheiro que o
sistema gasta a fim de transformar o inventário em ganho.”
(GOLDRATT & COX, 1993, p. 71). Incluindo o que é pago
pela mão-de-obra direta, pelos salários de toda a mão-de-
obra indireta e administrativa, e depreciação de máquinas e
despesas bancárias.
De posse dessas três medidas é possível fazer a ponte
entre as decisões com lucro e o retorno pois, as medidas
matemáticas serão analisadas da seguinte forma:
LL = G – DO (1)
RSI = LL ÷ I (2)
3. CAP Accounting and Management - Número 01 – Ano 01 – Volume 1 – 2006 anual 8787878787
O resultado dessas três medidas (G, I e DO) possibilita
ao administrador saber, de forma simples e rápida, qual é o
impacto de uma decisão nos resultados finais da empresa.
“O ideal é uma decisão que aumente o G e diminua I e DO.
Porém, qualquer decisão que impacte positivamente o RSI
é uma decisão que nos leva na direção da meta do sistema.”
(CORBETT NETO, 1997, p. 46).
Corrêa e Gianesi (1996) destacam as vantagens da
adoção das medidas de desempenho da TOC, com as
seguintes palavras:
Haveria vantagens de adotar os objetivos
referentes a fluxo, estoque e despesas
operacionais em vez dos tradicionais lucro líquido,
retorno sobre o investimento e fluxo de caixa. Seria
mais fácil, para as pessoas ligadas à manufatura,
associar suas ações e decisões aos novos
objetivos do que associá-los aos objetivos
tradicionais, podendo, dessa forma, tomar
melhores decisões, no sentido de atingir o objetivo
supra “ganhar dinheiro” para a empresa. (CORRÊA
e GIANESI, 1996, p. 144)
Ou seja, a adoção das medidas de desempenho da TOC
pelos responsáveis das decisões diárias da
empresa, possibilita uma forma mais simples de
análise dos resultados e ainda, uma definição
clara do caminho que a empresa está seguindo.
2.4 Contabilidade de Ganhos
Com a criação de indicadores específicos para
a administração da produção, Goldratt sentiu a
necessidade de criar modelos próprios para mensurar o
desempenho da empresa, pois, mesmo sendo aplicável mais
ao campo da administração da produção do que à
contabilidade em si, sua efetiva implantação “[...] necessita
de medidas de desempenho próprias, que muitas vezes de
chocam frontalmente com sistemas de custos.” (BORNIA,
2002, p. 158)
Assim surgiu a Contabilidade de Ganhos. Baseada nos
princípios da Teoria das Restrições acredita que a empresa
não foi criada apenas para controlar e reduzir seus custos,
mas sim para a obtenção de lucratividade, ou seja, o mais
importante é a mensuração dos ganhos que a empresa pode
ter em função da decisão que tomar e seu impacto no lucro
total da empresa.
Defende a idéia de que “para medir o impacto de uma
decisão no LL e RSI de uma empresa, o custo do produto
não precisa ser calculado.” (CORBETT NETO, 2003, p. 03).
Ou seja, boas decisões podem ser tomadas examinando-
se apenas as três medidas globais de desempenho e,
principalmente, identificando e gerenciando as restrições
do sistema.
Segundo Goldratt (1991), a Contabilidade de Custos, nos
seus conceitos originais, está ultrapassada para as atuais
necessidades de informações das empresas modernas,
citado por Bornia:
Quando foi criada, no início do Século XX, era
uma ferramenta poderosa no auxílio às decisões
gerenciais, permitindo que as empresas
crescessem e diversificassem sua gama de
produtos. Mas hoje o ambiente é completamente
diferente e a Contabilidade de Custos tornou-se
totalmente obsoleta[...] (BORNIA, 2002, p. 159)
A principal crítica da TOC à forma de apuração dos
resultados pela Contabilidade de Custos, está na alocação
dos custos aos produtos. Afirma, que sua obsolescência
para a geração de informações para a tomada de decisões
não veio porque usava apenas uma base de rateio, mas
porque rateia os custos aos produtos, não importando de
que forma procede ao rateio.
A obsolescência do rateio se deu porque as
despesas que são rateadas, em qualquer que seja
o sistema de rateio, não variam diretamente com o
volume de produção e/ou com mudanças de mix
ou com qualquer outra variável. Sendo assim, a
alocação só serve para nos confundir e fazer com
que tomemos decisões irracionais, qualquer que
seja o método adotado, não revela qual é a
contribuição de uma decisão/ação ao lucro final.”
(CORBETT NETO, 1997, p. 34-35)
Para melhor apresentar as principais diferenças entre a
Contabilidade de Custos tradicional e a contemporânea
Contabilidade de Ganhos, apresenta-se o Quadro 01, na
seqüência:
Quadro 01 - Duas Metodologias para a Tomada de Decisão
Fonte: Corbett (2000, p. 08)
Este quadro mostra que a principal divergência está no
tratamento dos custos da organização. Enquanto a
contabilidade tradicional busca o aumento das eficiências
locais e a redução dos custos unitários como forma de
aumento do lucro, a Contabilidade de Ganhos identifica e
administra as restrições do sistema. Ela considera que o
aumento da eficiência na restrição é mais útil para o resultado
final e que, de nada adianta aumentar as eficiências locais
se o conjunto, barrado pela restrição, não flui na mesma
velocidade.
Isso fica claro nas palavras de Corbett:
As metodologias da Contabilidade de Custos
focam na redução de custo por unidade e não levam
em consideração o impacto da decisão no ganho
da empresa como um todo e nem no custo da
empresa como um todo. Por outro lado, a
Contabilidade de Ganhos considera o ganho, a
despesa operacional e o inventário da empresa
como um todo. (CORBETT, 2000, p. 07-08)
Dessa forma, pela Contabilidade de Ganhos, para
aumentar seu ganho final a empresa deve, em primeiro lugar,
identificar seu ponto restritivo e, na seqüência escolher a
melhor forma de explorá-lo, identificando o mix de produtos
que trará o melhor retorno.
Para melhor ilustrar a aplicação da Contabilidade de
Ganhos, apresenta-se um estudo de caso que busca
comparar a análise tradicional, feita com base na
Contabilidade de Custos versus a Contabilidade de Ganhos.
Contabilidade de Custos Contabilidade de Ganhos
Redução do custo por unidade é o principal
foco
Apenas redução no custo total da empresa é
levada em consideração
Não leva em consideração o impacto no ganho
da empresa
O aumento do ganho da empresa é o principal
foco
Qualquer aumento de eficiência local é
aceitável
Apenas aumentos da eficiência que aumentam o
ganho ou reduzem os custos totais da empresa
são aceitáveis
4. 8888888888 CAP Accounting and Amangement - Número 01 – Ano 01 – Volume 1 – 2006 anual
3 Estudo de Caso
Os dados utilizados para a apresentação do estudo foram
gentilmente cedidos por uma indústria do ramo de
compensados e laminados.
A empresa do ramo de compensados de madeira está
localizada na cidade de Francisco Beltrão-PR e atua na
fabricação de compensados a mais de cinco anos. Fabrica
porta e compensados sob encomenda exportando para mais
de 23 países de diversos continentes.
A gama de produtos oferecidos pela empresa é muito
diversificada graças às combinações entre as classificações
de qualidade das capas utilizadas, as dimensões dos
produtos em combinação com as diversas espessuras
oferecidas, que variam entre 04 mm e 55 mm.
Para o estudo de caso foram selecionados dois produtos
A e B (os mais procurados pelo mercado externo atualmente).
Ambos têm a mesmas dimensões, diferindo no tipo de
material utilizado para o acabamento das capas. O produto
A utiliza um tipo de cola branca (MR) e o produto B utiliza
uma cola vermelha especial resistente à água (WBP), o que
interfere no seus custos e preços de venda.
A - Compensado Virola 122x244x04mm V.P. BB/CC - MR
B - Compensado Virola 122x244x04mm V.V. BB/CC - WBP
O processo de fabricação de qualquer um dos
compensados acima passa por todas as oito etapas a seguir,
sendo que o recurso com restrição de capacidade identificado
foi a Prensa, que opera 15 (quinze) horas por dia, 22 dias
por mês, totalizando uma capacidade de 330 horas mensais
(nosso exemplo utilizará informações sobre um mês de
movimentação da empresa)
1 - Passadeira de Cola;
2 - Montagem;
3 – Prensa – RRC
4 – Esquadrejadeira;
5 - Acabamento;
6 – Lixadeira;
7 – Classificação;
8 – Embalagem
Para a exemplificação utilizar-se-ão os quadros propostos
por Corbett Neto (1997).
Primeiro mostrar-se-ão os cálculos que a Contabilidade
de Custos faz para identificar os custos dos produtos, com
a alocação das despesas operacionais aos mesmos, a fim
de identificar os produtos mais lucrativos e os que devem
ser descontinuados, caso não consigam trazer retorno
positivo.
E, na seqüência, com os mesmos dados utilizados pela
contabilidade tradicional, acrescentando apenas o tempo
de processamento no RRC - ponto principal para a análise
sob o ponto de vista da Contabilidade de Ganhos e da TOC.
E a partir disso, é feita a análise em busca da definição do
melhor mix de produtos que empresa possa fabricar e vender
para conseguir o melhor resultado possível, sem
investimentos adicionais e/ou alterações no chão da fábrica.
3.1 Resolução segundo o ABC
Os dois produtos analisados têm as seguintes
informações básicas sobre preço de venda, custo de matéria-
prima, demanda de mercado e despesas operacionais:
Tabela 01 - custo e lucro dos produtos
Pelo métodoABC, da contabilidade tradicional de custos,
já efetuados os rateios necessários, o produto A se mostra
inferior, pois, tem um preço de venda e uma margem de
contribuição menor e, um maior custo operacional alocado,
levando a eleger o produto B como o mais vantajoso.
Porém, o RRC da empresa não tem capacidade para
atender a toda a demanda de 300 unidades para cada
produto, Assim, para calcular o custo unitário dos produtos
utiliza-se 180 unidades de cada um, igualmente, resultando
nos seguintes custos unitários:
Tabela 02 - custo e lucro dos produtos com fator restritivo 180 unidades
Desse modo, fica evidenciado que pelo método ABC,
que o produto B deve ter prioridade, pois trará o melhor
resultado.
Por isso, segundo o método ABC, se a empresa deseja
obter o melhor retorno possível vendendo os dois produtos,
deveria atender toda a demanda de 300 unidades de B
(utilizando 90% da capacidade do RRC) e, apenas 50
unidades de A (utilizando os 10% de capacidade restante
do RRC), resultando num lucro líquido mensal de R$
26.380,00, conforme Tabela 03.
Tabela 03 – Mix de Produção Proposto
Porém, se optasse por descontinuar o produtoAe aplicar
toda sua capacidade no produto B, conseguindo vender 333
unidades (considerando um aumento na demanda de 33
unidades), seu novo resultado melhoraria em R$ 4.842,00.
3.2 Resolução segundo a TOC e a Contabilidade de Ganhos
Agora, para a análise pela Contabilidade de Ganhos é
preciso, além dos dados já utilizados pelo ABC, do cálculo
do ganho de cada produto e do ganho por tempo do RRC,
informações ignoradas pela contabilidade tradicional de
custos, conforme dados, na seqüência:
Variáveis produtos A B
Preço de Venda 1.248,00 1.404,00
Matéria-prima 937,00 1.070,00
Margem de contribuição 311,00 334,00
Demanda Máxima 300 300
Margem de contribuição máxima 93.300,00 100.200,00
Custo total produtos 45.000,00 35.000,00
Lucro máximo por produto 48.300,00 65.200,00
Variáveis produtos A B
Preço de Venda 1.248,00 1.404,00
Custo total alocado 45.000,00 35.000,00
Unidades produzidas 180 180
Custo alocado / unidade 250,00 194,44
Custo unitário matéria-prima 937,00 1.070,00
Custo unitário total 1.187,00 1.264,44
Lucro unitário 61,00 139,56
Variáveis produtos A (60Un.) B (300Un.) Total
Receita 62.400,00 421.200,00 483.600,00
Custo matéria-prima 56.220,00 321.000,00 377.220,00
Margem bruta 6.180,00 100.200,00 106.380,00
Despesa Operacional 45.000,00 35.000,00 80.000,00
Lucro líquido (38.820,00) 65.200,00 26.380,00
5. CAP Accounting and Management - Número 01 – Ano 01 – Volume 1 – 2006 anual 8989898989
Osni Hoss, Dr.
Pesquisador TECAP - Professor de Controladoria e Custos
UTFPR Campus Pato Branco
hoss@utfpr.edu.br
Com a informação do tempo de utilização do RRC por
cada produto nota-se que o produto que mais contribui para
o lucro da empresa é o produto A, uma priorização oposta
daquela do método ABC.
Assim, para alcançar o lucro máximo da empresa é
necessário montar o mix de vendas priorizando o produtoA.
Atendendo a toda sua demanda de mercado de 300 unidades
e, o restante da capacidade do RRC pode ser utilizado para
produzir mais 127 unidades de B, resultando num lucro
líquido de R$ 57.718,00.
Tabela 06 - Lucro Máximo com Mix de 300B e 60B Segundo a TOC
Mesmo não mudando nada na sua atual situação de
capacidade de produção, a abordagem da Contabilidade de
Ganhos mostra que a empresa tem condições de gerar um
lucro quase 48% superior ao método tradicional, apenas
estabelecendo um mix de produtos diferente daquele
indicado pelo método ABC.
Pelo métodoABC seriam produzidas apenas 50 unidades
de A para priorizar a produção de toda a demanda de B
conseguindo um lucro líquido de R$ 26.380,00, ou, no caso
de descontinuar o produto A, um lucro de R$ 31.222,00. Em
contrapartida, pelo método TOC seria priorizado o produto
A, sendo produzidas ainda 137 unidades do produto B,
obtendo-se um lucro líquido de R$ 55.718,00. A diferença
nos mix definidos pelos dois métodos ocasionaria uma
variação de R$ 24.496,00 no lucro líquido.
4 Conclusão
Diante do presente estudo percebe-se que apesar da
contabilidade tradicional ser ainda muito utilizada e defendida
por diversos estudiosos e administradores, se faz necessário
complementá-la com novas ferramentas que possibilitem
maximizar ainda mais os resultados das organizações, e a
Teoria das Restrições apresentou-se como uma boa
alternativa.
Produto Mix
Tempo total no
RRC
Utilização do
RRC %
Útil. Acumulada
no RRC
Ganho total
por produto
A 300 204 62% 62% 93.300,00
B 127 126 38% 100% 42.418,00
Ganho Total 135.718,00
Despesa Operacional Total 80.000,00
Lucro Líquido 55.718,00
A idéia central defendida pela da TOC é de que há pelo
menos uma restrição que limita a produção e de que, é
necessário identificar, explorar e controlar essa restrição
para que a empresa alcance sua meta. Ela se preocupa
com a mensuração dos ganhos, qual decisão tomar e de
qual será o impacto de uma decisão no lucro.
E, por defender idéias que, muitas vezes se chocam com
sistemas tradicionais, desenvolveu relatórios próprios onde
destaca o ganho nos recursos com restrição, podendo
assim, identificar com maior precisão quais produtos
contribuem para o lucro da empresa.
Como evidencia o estudo de caso, a utilização dos
princípios da TOC, a da Contabilidade de Ganhos, possibilita
um melhor aproveitamento dos recursos da empresa.
Porém, cabe ressaltar que a proposição de utilização
da TOC, investigada neste estudo, está sendo feita com o
intuito de complementação das teorias contábeis existentes
e não de forma a substituí-las. O que deve ser levado em
conta é a necessidade de informações, buscando encontrar
as mais apropriadas e corretas para a tomada de decisão,
possibilitando assim a otimização dos resultados de curto,
médio e longo prazos das organizações. Cabendo, portanto,
a sua inclusão como forma alternativa e adicional na gestão
da produção e na busca pela melhoria do desempenho.
Referências
BERTAGLIA, P. R. Logística e gerenciamento da cadeia de
abastecimento. São Paulo: Saraiva, 2003.
BORNIA, A. C. Análise gerencial de custos em empresas modernas.
Porto alegre: Bookman, 2002.
CORBETT, T. N. Contabilidade de Ganhos: a nova contabilidade gerencial
de acordo com a Teoria das Retrições. São Paulo: Nobel, 1997.
CORBETT, T. N. Contabilidade de Ganhos e Activity-Based Costing:
curto prazo versus logo prazo? Artigo traduzido do original: Corbett, T.
“Throughput Accounting and Activity-Based Costing: the driving factors
behind each methodology.” Journal of Cost Management, Jan/Feb 2000:
37-44. Disponível no endereço eletrônico: http://www.corbett-toc.com/
port/cgxabc.pdf, acesso em 01/04/2005.
CORRÊA, H. L. e GIANESI, I. G. N. Just in Time, MPR II e OPT: um enfoque
estratégico. 2ª ed. - São Paulo: Atlas, 1996.
COX, J. F. III e SPENCER, M. S. Manual da Teoria das Restrições. Porto
Alegre: Bookman, 2002.
GOLDRATT, E. M. A síndrome do palheiro: garimpando informações num
oceano de dados. Tradução Claudiney Fullmann. São Paulo: C.
Fullmamm, 1991.
GOLDRATT, E. M. e COX, J. A meta. São Paulo: Claudiney Fullmann,
1993.
Cleonice Parise Grespan
Contadora
cleogrespan@yahoo.com.br
Tabela 04 – Forma Alterativa de Produção
B (333Un.)
Receita 467.532,00
Custo matéria-prima 356.310,00
Margem bruta 111.222,00
Despesa Operacional 80.000,00
Lucro líquido 31.222,00
Produto Preço CTV
Ganho
unitário (GU)
Tempo no RRC
(m3/h)
Ganho Tempo
no RRC
A 1.248,00 937,00 311,00 0,68 457,35
B 1.404,00 1.070,00 334,00 0,99 337,37
Tabela 05 - Banco de Dados dos produtos de A e B