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FACULDADE DE TECNOLOGIA DE OURINHOS - FATEC
                                 5º CICLO – ASTI




        CONTABILIDADE PARA
            USUÁRIOS




                          Prof. Donizeti Aparecido Mello




                                     OURINHOS
                                  2º Semestre/2009
   5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br   1
SUMÁRIO
1            Introdução a contabilidade....................................................................................                 04
1.1          Conceituação........................................................................................................           04
1.2          O termo entidade em contabilidade......................................................................                        04
1.3          Breve evolução histórica da contabilidade............................................................                          04
1.3.1        Contabilidade do mundo antigo.............................................................................                     04
1.3.2        Contabilidade do mundo medieval........................................................................                        04
1.3.3        Contabilidade do mundo moderno........................................................................                         05
1.3.4        A escola italiana versus a escola americana.........................................................                           05
1.4          Usuários da contabilidade.....................................................................................                 05
1.4.1        Administradores / gerentes....................................................................................                 05
1.4.2        Sócios ou acionistas (investidores).......................................................................                     05
1.4.3        Instituições financeiras..........................................................................................             05
1.4.4        Governo.................................................................................................................       06
1.4.5        Fornecedores.........................................................................................................          06
1.4.6        Clientes..................................................................................................................     06
1.4.7        Empregados / Funcionários...................................................................................                   06
1.4.8        Sociedade (consumidores, ambientalistas, ONGs)...............................................                                  06
1.5          A contabilidade aplicada aos diversos segmentos econômicos............................                                         06
1.6          Exercícios..............................................................................................................       06

2            Patrimônio..............................................................................................................       08
2.1          Conceituação.........................................................................................................          08
2.1.1        Bens.......................................................................................................................    08
2.1.2        Direitos...................................................................................................................    08
2.1.3        Obrigações............................................................................................................         08
2.2          Considerações sobre os bens...............................................................................                     08
2.2.1        Bens imóveis.........................................................................................................          08
2.2.2        Bens móveis..........................................................................................................          08
2.3          Patrimônio..............................................................................................................       09
2.4          Exercícios..............................................................................................................       10

3            Demonstrações contábeis.....................................................................................                   12
3.1          Conceituação.........................................................................................................          12
3.2          Origens e aplicações.............................................................................................              12
3.3          Exercício social x exercício civil.............................................................................                13
3.3.1        Exercício social......................................................................................................         13
3.3.2        Exercício civil.........................................................................................................       13
3.4          Obrigatoriedade na publicação das demonstrações contábeis.............................                                         13
3.5          Conceito de curto e longo prazo............................................................................                    14
3.6          Ciclo operacional...................................................................................................           14
3.7          Exercícios..............................................................................................................       14

4            Balanço Patrimonial...............................................................................................             15
4.1          Conceituação.........................................................................................................          15
4.1.1        Ativo.......................................................................................................................   15
4.1.2        Passivo..................................................................................................................      16
4.1.3        Patrimônio Líquido.................................................................................................            16
4.2          Critérios de classificação do ativo e do passivo....................................................                           17
4.2.1        Classificação do ativo............................................................................................             17
4.2.2        Classificação do passivo.......................................................................................                18
4.3          Grupos de contas do balanço patrimonial.............................................................                           18
4.3.1        Ativo.......................................................................................................................   18
4.3.1.1      Ativo circulante......................................................................................................         18
4.3.1.1.1    Disponível..............................................................................................................       19
4.3.1.1.2    Direitos realizáveis a curto prazo...........................................................................                  19
4.3.1.1.3    Estoques................................................................................................................       19
4.3.1.2      Ativo realizável a longo prazo................................................................................                 19
4.3.1.3      Ativo permanente...................................................................................................            19
4.3.1.3.1    Investimentos.........................................................................................................         19
4.3.1.3.2    Imobilizados...........................................................................................................        19

            5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br                                                    2
4.3.1.3.3    Intangível...............................................................................................................    19
4.3.1.4      Diferido..................................................................................................................   20
4.3.2        Passivo..................................................................................................................    20
4.3.2.1      Passivo circulante..................................................................................................         20
4.3.2.2      Passivo exigível a longo prazo..............................................................................                 20
4.3.2.3      Patrimônio líquido..................................................................................................         20
4.4          Exercícios..............................................................................................................     21

5            Demonstração do Resultado do Exercício............................................................                           24
5.1          Conceituação.........................................................................................................        24
5.2          Receita operacional bruta......................................................................................              24
5.3          Deduções das vendas...........................................................................................               24
5.4          Receita operacional líquida...................................................................................               25
5.5          Custo das mercadorias vendidas..........................................................................                     25
5.6          Resultado operacional bruto..................................................................................                25
5.7          Despesas operacionais.........................................................................................               25
5.7.1        Despesas com vendas ou despesas comerciais...................................................                                25
5.7.2        Despesas administrativas......................................................................................               25
5.7.3        Despesas financeiras............................................................................................             26
5.8          Resultado operacional líquido...............................................................................                 26
5.9          Resultado não operacional....................................................................................                26
5.10         Resultado antes da contribuição social e imposto de renda.................................                                   26
5.11         Provisão para contribuição social e imposto de renda..........................................                               26
5.12         Resultado líquido do período.................................................................................                26
5.13         Exercícios..............................................................................................................     27

6            Plano de contas.....................................................................................................         29
6.1          Conceituação.........................................................................................................        29
6.2          Contas...................................................................................................................    29
6.3          Elaboração de um plano de contas.......................................................................                      29
6.4          Classificação do plano de contas..........................................................................                   29
6.4.1        Contas sintéticas...................................................................................................         29
6.4.2        Contas analíticas...................................................................................................         29
6.5          Particularidades de um plano de contas...............................................................                        29
6.6          Grupo de contas....................................................................................................          30
6.7          Modelo de um plano de contas.............................................................................                    30
6.8          Exercícios..............................................................................................................     32

7            Escrituração contábil.............................................................................................           33
7.1          Conceituação.........................................................................................................        33
7.2          Método das partidas dobradas..............................................................................                   33
7.3          Saldo das contas...................................................................................................          33
7.4          Contabilização das contas patrimoniais................................................................                       33
7.4.1        Lançamento contábil..............................................................................................            34
7.4.1.1      Exemplo prático.....................................................................................................         34
7.4.1.2      Balancete de verificação (contas patrimoniais).....................................................                          35
7.5          Contabilização de contas de resultado..................................................................                      35
7.5.1        Exemplo prático.....................................................................................................         36
7.5.1.1      Balancete de verificação (contas de resultado).....................................................                          36
7.6          Exercícios..............................................................................................................     37

8            Regime de apuração de resultados.......................................................................                      40
8.1          Conceituação.........................................................................................................        40
8.2          Regime de caixa....................................................................................................          40
8.3          Regime de competência........................................................................................                41
8.4          Exercícios..............................................................................................................     42

9            Princípios Fundamentais de Contabilidade...........................................................                          44
9.1          Princípios Fundamentais de Contabilidade...........................................................                          44
9.2          Resolução do Conselho Federal de Contabilidade...............................................                                44
10           Referências............................................................................................................      47



            5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br                                                  3
1             INTRODUÇÃO A CONTABILIDADE



1.1 Conceituação

           Classificada como uma ciência social aplicada assim como a Administração, a Contabilidade tem
como objeto de estudo o patrimônio das entidades. É a principal ferramenta de gestão das organizações,
proporcionando a seus usuários uma gama enorme de dados sobre a situação patrimonial destas.
           Franco (1997) entende que a função da Contabilidade passa pelas atividades de registrar,
classificar, demonstrar, auditar e analisar as mutações ocorridas no patrimônio afim de entende-las e
proporcionar informações úteis para o processo decisório ao qual os administradores estão sujeitos no dia-
a-dia de suas atividades.
           Já Marion (1998) escreve que a Contabilidade tem como característica fornecer o máximo de
informações úteis para a tomada de decisões internas ou externas ao ambiente da organização.
           A Contabilidade preocupa-se em estudar todas as movimentações financeiras da organização
fornecendo um instrumental de análise ao gestor e a seus demais usuários.




1.2 O Termo Entidade em contabilidade

          A Contabilidade é realizada para as entidades, que aqui, recebem uma conotação muito mais
ampla do que tão somente as empresas. Entendam como entidade, qualquer organização constituída com
ou sem fins lucrativos, de ordem pública ou privada, composta por pessoas físicas ou jurídicas, de forma
que uma única pessoa física pode ser considerada uma entidade para fins de realização de sua
Contabilidade. Diga-se que esta é uma prática muito utilizada pelas pessoas cujo patrimônio apresenta um
certo volume financeiro.


1.3 Breve Evolução Histórica da contabilidade

          A Contabilidade existe desde os primórdios da civilização e, durante um longo período, foi tida
como a arte da escrituração mercantil. Praticada inicialmente de forma rudimentar e não sistematizada
evoluiu com a criação de técnicas específicas que foram aperfeiçoadas, sendo algumas delas aplicadas até
os dias atuais.
          O homem enriquecia, e isso impunha o estabelecimento de técnicas para controlar e preservar os
seus bens. Aí se inicia a história da contabilidade, que segundo historiadores e estudiosos, se divide em
quatro períodos:


1.3.1 Contabilidade do Mundo Antigo

          Período que se inicia com a civilização do homem e vai até 1202 da Era Cristã.
           A Contabilidade era empírica, praticada pelo homem primitivo, e já tinha como objeto o Patrimônio,
representado pelos rebanhos e outros bens nos seus aspectos quantitativos. Os registros combinavam o
figurativo com o numérico. Da idade antiga a meados da idade média a evolução da contabilidade foi lenta,
sendo que a partir deste período e principalmente na idade moderna a evolução foi constante e de forma
acelerada.

1.3.2 Contabilidade do Mundo Medieval

         Período que vai de 1202 da Era Cristã até 1494.
         Foi um período importante na história do mundo, especialmente na história da Contabilidade,
denominado a "Era Técnica", devido as grandes invenções, como moinho de vento, aperfeiçoamento da
bússola, etc.


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Na Itália surgiram as primeiras corporações, transformando e fortalecendo a sociedade burguesa.
Deu-se início os estudos sobre os custos comerciais e industriais.
         Se os súmerios-babilonenses plantaram a semente da Contabilidade e os egípcios a regaram,
foram os italianos que fizeram o cultivo e a colheita, destacando-se na sua utilização.

1.3.3 Contabilidade do Mundo Moderno

         Período que vai de 1494 até 1840, com o aparecimento da Obra "La Contabilità Applicatta alle
Amministrazioni Private e Pubbliche" , da autoria de Franscesco Villa, premiada pelo governo da Áustria.
Obra marcante na história da Contabilidade.
         O período moderno foi a fase da pré-ciência. A Contabilidade tornou-se uma necessidade para se
estabelecer o controle das inúmeras riquezas que o Novo Mundo representava.
         O aparecimento da obra de Frei Luca Pacioli, contemporâneo de Leonardo da Vinci, que viveu na
Toscana, no século XV, marca o início da fase moderna da Contabilidade.

1.3.4 A Escola Italiana versus a Escola Americana:

           Particularmente na Itália, mas também em toda Europa, o desenvolvimento econômico ocorrido
entre os séculos XII e XVII impulsionou um grande crescimento da Contabilidade. A evolução da atividade
comercial fez nascer a necessidade de um outro meio mais flexível para a troca do que o escambo. Surgiu a
moeda e a contabilidade passou a ter avaliações monetárias substituindo os inventários.
           Neste tempo o surgimento, na Itália, do método de partidas dobradas, utilizado para registro dos
fatos contábeis, deu início a “escola italiana” que se espalhou por toda a Europa.
           A Itália dominou o cenário contábil até os primeiro anos do século XX, quando, de 1920 em diante,
a ascensão econômica e cultural dos Estados Unidos, aliado ao excessivo uso da teoria sem aplicação
prática, fizeram com que a “escola italiana” entrasse em decadência. Começou então o domínio da “escola
americana”.
           Favorecido pelo crescimento econômico e político, os Estados Unidos, passaram a ocupar lugar
de destaque na doutrina contábil, realizando maciços investimentos em pesquisa e com o trabalho sério de
órgãos associativos como a American Accounting Association (AAA), o American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA) e o Financial Accounting Standards Board (FASB), que muito contribuíram para a
aplicação prática dos estudos teóricos desenvolvidos pela “escola italiana”.
           Marion (1998) explica que a escola italiana parte da escrituração comercial para as
demonstrações contábeis, enquanto a escola americana parte de uma visão conjunta das demonstrações
contábeis para o estudo da escrituração comercial que deu origem a estes relatórios.


1.4 Usuários da Contabilidade

          Com a consolidação do processo de integração econômica mundial não só os gestores das
entidades usufruem os dados oriundos da Contabilidade, existe um rol de interessados que abrange
diversos seguimentos da sociedade:

1.4.1 Administradores / Gerentes

         São os grandes usuários da Contabilidade, pois cabe a estes a tarefa de tomada de decisão.
Nestes casos é imprescindível ao administrador tomar conhecimento de informações sobre o
endividamento, nível dos estoques, duplicatas a receber, saldo do caixa, etc.

1.4.2 Sócios ou Acionistas (Investidores)

          São os grandes aportadores de recursos nas entidades, portanto, são também os grandes
interessados sobre questões como a rentabilidade do capital investido, taxas de retorno dos negócios, o
nível de endividamento e as perspectivas de continuidade da entidade.

1.4.3 Instituições financeiras

         Mesmo com a grande dificuldade de captação de recursos de terceiros, as instituições financeiras,
constituem fonte legítima de captação destes recursos e aliás é característica destas a captação de
recursos dos agentes superavitários e o oferecimento destes recursos aos agentes deficitários, cobrando o
spread. É imprescindível para estas organizações financeiras conhecer a verdadeira situação patrimonial
das entidades garantindo a preservação e as condições de recebimento do capital ofertado a estas.


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1.4.4 Governo

         Além de ser usuário de sua própria Contabilidade enquanto entidade, utiliza a Contabilidade das
demais entidades para promover informações e adotar a política macroeconômica do Estado. Ao longo dos
anos tornou obrigatória a Contabilidade para todas as demais entidades (entendam pessoas jurídicas) a fim
de buscar subsídios para auditar as empresas e controlar a fiel arrecadação dos tributos. Este instrumento
vem sendo cada vez mais utilizado principalmente com o dinamismo tecnológico oferecido pela informática,
a ponto de hoje, os órgãos competentes possuírem grandes bancos de dados contendo diversas
informações sobre os contribuintes.

1.4.5 Fornecedores

           Visando resguardar o recebimento de suas vendas, os fornecedores, são usuários da
Contabilidade de seus clientes na medida que realizam a análise das demonstrações contábeis para
verificar as condições financeiras de seus parceiros comerciais.

1.4.6 Clientes

         A análise da Contabilidade dos fornecedores é muito utilizada pelos Clientes, principalmente nas
negociações que envolvam risco na entrega dos bens, assim como ocorrem nos grandes contratos para a
construção de embarcações, aeronaves e outros bens, ou nas negociações de fornecimento de matéria-
prima ou bens que podem afetar a produção do Cliente caso o fornecedor, por exemplo, sofra um processo
falimentar.


1.4.7 Empregados / Funcionários

         Os colaboradores diretos da entidade também são usuários da Contabilidade, sua utilização passa
pela identificação das melhores alternativas para a tomada de decisão nos diversos níveis hierárquicos da
entidade até mesmo para verificação dos lucros a serem distribuídos (participação nos lucros e resultados-
PLR).

1.4.8 Sociedade (consumidores, ambientalistas, ONGs)

           Cada vez mais consciente do papel que as organizações exercem sobre ela, a sociedade passa a
utilizar a Contabilidade para selecionar até mesmo os produtos que irá consumir. Utilizando o Balanço
Social, é possível identificar as políticas de ação sociais desempenhadas por cada entidade, bem como
indicadores de geração de valor na macroeconomia e os níveis de utilização de recursos naturais (meio
ambiente).


1.5 A Contabilidade aplicada aos diversos segmentos econômicos

           Embora o objetivo desta disciplina seja o estudo da Contabilidade Geral, também conhecida por
alguns como Contabilidade Financeira e ainda num sentido mais restrito como Contabilidade Básica, é
preciso acrescentar que a Contabilidade pode ser aplicada especificamente a diversos segmentos
econômicos. Temos então, a aplicação dos conceitos contábeis de forma dirigida a cada nicho econômico,
formando a Contabilidade Comercial - para as entidades com fins comercias, a Contabilidade Financeira ou
Bancária - para as entidades financeiras, a Contabilidade Industrial ou de Custos - para as entidades
industriais, a Contabilidade Agropecuária - para as entidades agropecuárias, a Contabilidade Pública - para
as entidades públicas, etc.


1.6 Exercícios

01) O que a contabilidade estuda?


02) Quem pode utilizar as informações contábeis?


03) Os objetivos da contabilidade são:

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a)   Auxiliar nas decisões para um melhor controle e planejamento
    b)   Auxiliar somente o controle dos impostos a serem recolhidos
    c)   Determinar apenas o resultado do período para fins de recolher os impostos
    d)   Somente as alternativas A e B estão corretas


04) Quais os benefícios (se houver algum) que um empresário tem quando utiliza os dados contábeis da
sua empresa?


05) De acordo com as regras contábeis a contabilidade somente poderá ser feita para as empresas (PJ)?
Explique.


06) A contabilidade sempre existiu:

a) Para o governo
b) Para os administradores
c) Para a tomada de decisões
d) Para os advogados


07) Entidade contábil:

a) Para quem se mantém a contabilidade
b) Toda pessoa física
c) Só as empresas sem fins lucrativos


08) O empresário malsucedido (exercício livro contabilidade básica, J.C.Marion).

             O Sr. Pertinaz Rocha Dura, o feliz proprietário da pequena industria de máquinas de sorvete
Bom Gelado Ltda, não está satisfeito com o seu negócio. O dinheiro está cada vez mais difícil. “Já houve
épocas melhores”, diz ele.
             Normalmente, o Sr. Pertinaz critica o governo, a conjuntura econômica, os impostos elevados, a
concorrência etc.
             No momento de pagar suas contas, o sócio da Bom Gelado Ltda, deixa por último o pagamento
do escritório de contabilidade. Entende ele que a contabilidade é um “mal necessário” e ela só é feita para
atender as exigências do governo.
             O Sr. Pertinaz faz questão absoluta de não olhar os relatórios contábeis preparados pelo
escritório de contabilidade. Realmente não se conforma de ter que pagar um escritório todos os meses.
             A que poderíamos objetivamente atribuir o insucesso da Bom Gelado Ltda?




09) O objetivo da contabilidade é informar ao usuário a verdadeira situação econômico-financeira da
empresa. Indique quem não é usuário da contabilidade da empresa:

a) Funcionário           b) Sindicato          c) Administradores              d) Gerente do lar




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2         PATRIMÔNIO


2.1 Conceituação

          Para que a Contabilidade possa ser praticada é necessário um elemento fundamental, o
patrimônio, objeto de estudo desta, que compreende o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma
entidade.
          Ao definir patrimônio, Franco (1997) explica que o patrimônio é um meio indispensável para que
as entidades possam alcançar os seus objetivos e para isto é que estas realizam atos de caráter
econômico-financeiro que produzem mutações patrimoniais.

2.1.1 Bens

        São objetos ou coisas úteis que possam satisfazer as necessidades das entidades, tais como
mercadorias, veículos, dinheiro, móveis.

2.1.2 Direitos

         Constitui a faculdade de poder exigir algo de outra entidade (pessoa física ou jurídica). Nas
relações comerciais é muito comum o aparecimento do “direito” que em grande parte resulta no poder que
uma entidade detém sobre a outra para receber (financeiro) por uma mercadoria negociada, um valor
emprestado, etc...

2.1.3 Obrigações

          Fonte das dívidas ou dos compromissos financeiros da entidade. Constitui os compromissos
financeiros assumidos pela entidade nas operações do dia-a-dia. São as duplicatas a pagar, tributos a
recolher, salários a pagar, contas diversas a pagar, empréstimos a saldar, etc..


2.2 Considerações sobre os Bens

          Os bens distinguem-se da coisa e de riqueza, pois enquanto a coisa é algo simplesmente
existente na natureza e independente da vontade ou ação do homem (terra nua, florestas), a riqueza é
compreendida por alguns bens que não são facilmente encontrados na natureza (limitados) e por isto
mesmo, a limitação, lhe dá um valor maior para efeito de troca (ouro, pedras preciosas, metais raros) e os
bens surgem para satisfazer a necessidade dos homens.
          O Homem utiliza as coisas transformando-as em bens recebendo destinação útil que satisfaça
alguma necessidade.
          Se o bem possui massa corpórea é denominado bem tangível, assim como um móvel,
computador, dinheiro (moeda espécie), quando não apresenta massa é denominado bem intangível, assim
como as marcas e patentes (valor registrado), capital intelectual, fundo de comércio (goodwill).
          O Código Civil Brasileiro (Lei 10.406 de 10/01/02, arts. 79 a 84) classifica os bens em Imóveis e
Móveis:

2.2.1 Bens Imóveis

          São o solo e aqueles comumente ligados a este, tais como: terrenos, residências, instalações
fabris (galpões, armazéns, fábricas), etc.


2.2.2 Bens Móveis

         São todos os demais bens com movimentos próprios ou passíveis de remoção por força alheia,
tais como: móveis, dinheiro (moeda espécie), veículos, computadores, etc.


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Assim Bens Tangíveis ou Intangíveis e Bens Imóveis ou Móveis são formas de se classificar um
bem e é perfeitamente aceitável que um bem se enquadre em uma categoria de tangível ou intangível e ao
mesmo tempo ser móvel ou imóvel.

Representação Gráfica do Patrimônio

                 BENS E DIREITOS                                    OBRIGAÇÕES
                   Bens                                               Obrigações
                 Dinheiro                                           Salários a pagar
                 Veículos                                           Tributos a recolher
                 Móveis e utensílios                                Alugueis a pagar
                 Marcas e Patentes                                  Encargos Sociais a recolher
                                                                    Duplicatas a pagar
                   Direitos                                         Outras contas a pagar
                 Saldo de conta corrente
                 Duplicatas a receber
                 Alugueis a receber

          A Contabilidade preocupa-se não só com a qualificação do patrimônio, conforme demonstrado no
quadro anterior, mas também com a quantificação do mesmo, conforme pode ser observado no quadro
seguinte:

Representação Gráfica do Patrimônio

BENS E DIREITOS                                                       OBRIGAÇÕES
  Bens                                                                 Obrigações
Dinheiro........................................................10,00 Salários a pagar...........................................50,00
Veículos.....................................................100,00 Tributos a recolher.......................................80,00
Móveis e utensílios......................................50,00 Alugueis a pagar........................................110,00
Marcas e Patentes.....................................300,00 Encargos Sociais a recolher......................200,00
                                                                      Duplicatas a pagar.....................................100,00
  Direitos                                                            Outras contas a pagar................................250,00
Saldo de conta corrente..........................1.000,00
Duplicatas a receber..................................500,00
Alugueis a receber.....................................150,00
TOTAL DOS BENS E DIREITOS.............2.110,00 TOTAL DAS OBRIGAÇÕES.......................790,00

         Desta forma é possível discorrer diversas considerações sobre o patrimônio e a situação
patrimonial da entidade e em muitos casos realizar até mesmo projeções sobre o futuro da mesma.
         Claramente se identifica a condição ou não de pagamento das obrigações, nível do endividamento
da entidade, condição imediata de pagamento, volume de recursos disponíveis para futuros investimentos,
bens que poderão ser utilizados em garantia de operações comerciais e financeiras (empréstimos ou
financiamentos), entre outros pontos que podem ser interpretados.


2.3 Patrimônio Líquido

         O patrimônio Líquido de uma entidade representa sua riqueza líquida, ou seja, o somatório de
todos os bens e direitos subtraídas as obrigações.
         É representado pela fórmula: PL = B + D - O, onde:

           PL = patrimônio líquido
           B = bens
           D = direitos
           O = obrigações

          Representa o efetivo valor da entidade, a verdadeira riqueza da entidade. Se todos os bens e
direitos forem realizados em moeda e todas as obrigações financeiras forem cumpridas (saldadas), a
parcela excedente de recursos constitui o patrimônio líquido desta entidade.

           Representação Gráfica do Patrimônio:


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BENS E DIREITOS                                     OBRIGAÇÕES
   Bens                                                Obrigações
Dinheiro                              10,00         Salários a pagar                    50,00
Veículos                             100,00         Tributos a recolher                 80,00
Móveis e utensílios                   50,00         Alugueis a pagar                   110,00
Marcas e Patentes                    300,00         Encargos Sociais a recolher        200,00
                                                    Duplicatas a pagar                 100,00
  Direitos                                          Outras contas a pagar              250,00
Saldo de conta corrente   1.000,00
Duplicatas a receber        500,00                     Patrimônio Líquido 1.320,00
Alugueis a receber          150,00
TOTAL DOS BENS E DIREITOS 2.110,00                  TOTAL DAS OBRIGAÇÕES E PL 2.110,00

           Quando se compara as diversas posições do PL de uma entidade ao longo do tempo é possível
identificar se a forma como este patrimônio está sendo administrado tem levado a um ganho patrimonial ou
se na realidade está ocorrendo justamente a perda da riqueza do detentor do patrimônio.


2.4 Exercícios

01) Quando fazemos uma representação gráfica contábil é correto afirmar que:

    a)   As obrigações com terceiros e os direitos são alocadas no mesmo lado dos bens
    b)   Os bens, direitos e as obrigações com os proprietários devem ser alocados no lado direito
    c)   As obrigações com os proprietários são alocadas no mesmo lado dos bens e direitos
    d)   Os bens e direitos são alocados no mesmo lado na representação gráfica

02) Defina os seguintes termos em contabilidade
        a) obrigações:
        b) bens:
        c) direitos:

03) Os Bens e direitos são componentes_____________(positivos ou negativos) do patrimônio.


04) Classifique os itens abaixo relacionados em Bens (B), Direitos (D) ou Obrigações (O):

(___) Máquinas de propriedade da empresa                (___) Bancos (aplicações financeiras)
(___) Salários de funcionários a pagar                  (___) Encargos sociais a recolher
(___) Fornecedores a pagar                              (___) Financiamentos a pagar
(___) Capital Social (investimento dos sócios)          (___) Aluguéis a receber
(___) Bancos (depósitos bancários)                      (___) Aluguéis a pagar
(___) Lucros ou Prejuízos acumulados                    (___) Veículos
(___) Caixa                                             (___) Outras contas a pagar


05) O senhor Arriscatudo da Silva saiu indignado do Banco do Estado, por lhe ter sido negado um crédito de
R$ 50.000.000,00 após análise minuciosa da sua situação patrimonial.
     A revolta do Sr. Arriscatudo baseia-se no fato de possuir uma “grande riqueza”: possui um grande
apartamento (4 dormitórios) recém-financiado pelo BNH; um carro, último tipo, motor 1.8, adquirido no
último mês, graças ao financiamento da Financeira Destemida; uma chácara adquirida, na região de
Itupeva, para pagar em 60 prestações, sem acréscimo, restanto ainda 58 prestações.
      Como poderíamos argumentar a não-concessão de crédito ao Sr. Arriscatudo?


06) A Cia Revolução

    A Cia. Revolução apresentava em 31/12/X1 o seguinte conjunto de bens, direitos e obrigações:

Dinheiro em caixa                       R$ 60.000,00
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Duplicatas a receber                     R$ 48.900,00
Contas a Pagar                           R$ 20.000,00
Estoque                                  R$ 91.100,00
Máquinas                                 R$ 120.000,00
Empréstimos a pagar                      R$ 80.000,00
Imóveis                                  R$ 800.000,00
Duplicatas a Pagar                       R$ 120.000,00
Encargos a pagar                         R$ 90.000,00

Pede-se:

    a)    O total de bens
    b)    O total de direitos
    c)    O total de obrigações
    d)    O patrimônio líquido
    e)    O total dos bens tangíveis
     f)   O total dos bens intangíveis
    g)    O total dos bens móveis
    h)    O total dos bens imóveis


07) Cia. Lopes

      Sabendo-se que os bens da Cia. Lopes totalizavam R$ 980.000.000,00 e que os direitos
representam exatamente metade dos bens e as obrigações o dobro dos bens , calcule e comente o
patrimônio líquido da empresa.


08) Por que quando falamos de patrimônio precisamos relacionar as obrigações?

09) Dê a diferença entre os bens tangíveis e intangíveis.

10) O que você entende por direitos a receber?

11) Qual a diferença entre “Direitos” e “Obrigações”?

12) Edifícios e Construções são:

    a)    Bens e Direitos
    b)    Bens Móveis
    c)    Bens Imóveis
    d)    Bens Intangíveis




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3        DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

3.1 Conceituação

         Todo o processo de registro dos fatos contábeis culmina na apresentação de relatórios periódicos
denominados Demonstrações Contábeis ou Demonstrações Financeiras conforme denominou a Lei
6.404/1976 (legislação societária).
         Estas demonstrações apresentam de forma sintética a situação patrimonial e os resultados
econômico-financeiros da entidade e são exigidas por força de lei.
         A legislação comercial (Lei 10406/2002, art. 1179 e seguintes) e legislação societária (Lei
6.404/1976, Lei 10.303/2001 e Lei 11.638/2007) estabelecem a necessidade da elaboração das seguintes
demonstrações contábeis:
         Balanço Patrimonial;
         DRE - Demonstração do Resultado do Exercício;
         DFC – Demonstração do Fluxo de Caixa;
         DLPA – Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados;
         DMPL - Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido;
         Notas Explicativas.

          Estes demonstrativos não são confeccionados com o intuito de atender somente as imposições
legais, sejam elas quais forem o objetivo principal para elaboração desses demonstrativos é para auxiliar o
processo de tomada de decisões das organizações.
          Além destas demonstrações contábeis é necessário realizar um processo de auditoria
independente que culmina na publicação de um parecer sobre as demonstrações e existe também um
relatório denominado Relatório da Administração onde são relatados fatos relevantes da organização
(estratégica, foco de mercado, política de dividendos, etc).


3.2 Origens e Aplicações

         O passivo e o patrimônio líquido representam as origens de recursos na entidade. É através
do passivo que origina toda a entrada de capital na entidade. Nenhum recurso entra na entidade se não for
pelo Passivo (recursos de terceiros) ou Patrimônio Líquido (recursos próprios).

          O ativo é caracterizado pelas aplicações de todos os recursos da entidade, recursos estes
que foram originados no passivo e no patrimônio líquido.
          Para melhor elucidar, imagine a constituição de uma empresa com um capital social no valor de
R$ 10.000,00 integralizado em caixa (moeda em espécie). Durante este mesmo período a empresa
consegue um empréstimo de R$ 1.000,00 junto a uma instituição financeira, que foi depositado em uma
conta corrente da empresa.
          Nesta situação observam-se duas origens de recursos, uma através de capital próprio
(investimento dos sócios) e outra através de capital de terceiro (empréstimo do Banco), e todo este
montante de recursos foi aplicado no ativo, nas contas caixa e bancos (saldo de c/c).
          Assim é bastante razoável entender porque o valor total do Ativo corresponde sempre ao mesmo
valor da somatória entre o Passivo e o Patrimônio Líquido, que, aliás, no Balanço Patrimonial apresenta-se
somente como “total do passivo”.



Representação Gráfica do Balanço Patrimonial




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BALANÇO PATRIMONIAL
            Ativo:                        Passivo:
            Caixa  R$ 10.000,00           Empréstimo Bancário               R$1.000,00
            Bancos R$ 1.000,00
                                          Patrimônio Líquido:
                                          Capital Social                    R$ 10.000,00

            Total do Ativo R$.11.000,00             Total do Passivo        R$ 11.000,00


3.3 Exercício Social x Exercício Civil

          O exercício social das entidades para elaboração das demonstrações contábeis, tem duração de
um ano, conforme preceitua o artigo 175 da Lei 6.404/1976, e a data do término deste exercício será fixada
no estatuto ou contrato social.
          Na constituição da entidade, e aqui esta se falando de pessoas jurídicas em geral, é definida a
data que os proprietários desejam que seja levantando os demonstrativos contábeis, com base na
escrituração mercantil da companhia.
          Apesar de muitos tratarem o exercício social como exercício civil, existe uma diferença entre eles,
que será vista a seguir.

3.3.1 Exercício Social

         É o período definido pelas entidades para o encerramento dos seus demonstrativos contábeis.
Exemplo: Uma empresa do ramo de fabricação de brinquedos decidiu que será melhor encerrar seus
demonstrativos contábeis em data de 31/03 de cada ano, pois nesta data a empresa tem condições de
exprimir com clareza a sua situação patrimonial, pois passou por dois períodos de relevância em suas
vendas, ou seja o mês de Outubro e Dezembro do ano anterior, e praticamente já recebeu toda sua
comercialização, apropriou todos os custos e despesas e reconheceu as perdas com as vendas concedidas
a prazo a seus clientes, sendo possível apresentar um demonstrativo aos proprietários evidenciando o
verdadeiro resultado destas operações. O exercício social poderá ou não, coincidir com o calendário civil.

3.3.2 Exercício Civil

         É o calendário Civil, ou seja, o período de 01/01 à 31/12 de cada ano.
         Por imposição do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/1999), as pessoas jurídicas
estão obrigadas a encerrar seus demonstrativos contábeis na data de 31/12 de cada ano (exercício civil),
para efetuarem o recolhimento do imposto de renda e apresentar a Declaração de Imposto de Renda
Pessoa Jurídica (DIPJ). Devido a esta imposição, grande parte das empresas coincide o encerramento de
seus demonstrativos contábeis na mesma data, ou seja, 31/12 de cada ano, mas isto não significa que
exercício social e exercício civil possuem o mesmo significado, nesta situação houve apenas uma
coincidência de datas.

3.4 Obrigatoriedade na Publicação das Demonstrações Contábeis

          As empresas sociedades anônimas de capital aberto, são aquelas que negociam suas ações na
bolsa de valores, devem publicar suas demonstrações contábeis por imposição do artigo 289 da Lei
6.404/1976 no órgão oficial da União ou Estado (Diário Oficial), conforme o lugar em que esteja situada a
sede da companhia, ou em outro jornal de grande circulação editado na localidade onde esta situada a sede
da companhia e arquivar todas as publicações no registro do comércio (Juntas Comerciais ou em Cartórios
de Registro da Pessoa Jurídica).
          Foi acrescentado no artigo 289, o parágrafo 7º pela Lei nº.10.303/2001, que autoriza as
companhias abertas a disponibilizar os demonstrativos contábeis publicados na rede mundial de
computadores (internet).
          O prazo para publicação deverá ser realizado até 05 dias antes da data marcada para a realização
da Assembléia Geral Ordinária, conforme artigo 133, parágrafo 3º da Lei 6.404/1976. Estas reuniões são
realizadas nos quatro primeiros meses seguintes ao término do exercício social.
          Estão dispensadas da publicação das demonstrações contábeis, as sociedades anônimas de
capital fechado (aquelas que não negociam suas ações na bolsa de valores), desde que a companhia
fechada tenha menos de vinte acionistas e seu patrimônio líquido seja inferior a R$ 1.000.000,00 (Um
Milhão de Reais), de acordo com o artigo 294, da Lei 10.303/2001. Ressalta-se que mesmo estando
dispensada de publicar a companhia fechada deverá arquivar os demonstrativos no registro do comércio.

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As sociedades limitadas e os empresários (conhecidos antes do novo Código Civil Brasileiro Lei
10.406/2002, como Firma Individual) não estão obrigados a publicar seus demonstrativos contábeis, mas
os mesmos deverão ser registrados no registro do comércio.


3.5 Conceito de Curto e Longo Prazo

           Considera-se curto prazo em Contabilidade os direitos e obrigações vencíveis no prazo máximo de
um ano, após a data de encerramento do exercício social. Caso os vencimentos destes direitos e
obrigações sejam superiores a um ano serão considerados de longo prazo.
           Desta forma uma empresa cujo encerramento de seu exercício social foi em 31/12/20X3 e que
possua uma duplicata a receber com vencimento em 30/05/20X4 e um financiamento a pagar em
30/06/20X5 deverá classificar como de curto prazo a duplicata a receber em data de 30/05/20X4, pois este
direito está entre 01/01/20X4 e 31/12/20X4, ou seja o prazo de 12 meses após o encerramento do exercício
social que foi em 31/12/20X3, e o financiamento a pagar será considerado uma obrigação a longo prazo,
pois excedeu ao período de 01/01/20X4 à 31/12/20X4.
           Deverá ser observado para classificação das contas patrimoniais como curto ou longo prazo o
Ciclo Operacional da organização, de acordo com o parágrafo único do artigo 179 da Lei 6.404/1976.


3.6 Ciclo Operacional

          Entende-se como ciclo operacional o período entre a compra da matéria-prima, sua fabricação e
transformação em um produto acabado pronto para ser comercializado e o recebimento das duplicatas
oriundas das vendas a prazo deste produto.
          Este ciclo operacional poderá variar de empresa para empresa. Uma empresa cujo ramo de
atividade seja um comércio varejista de tintas, o ciclo operacional poderá ser de 90 dias, que é o período
entre a compra da mercadoria e o recebimento das respectivas vendas. Em uma industria naval o ciclo
operacional é mais demorado podendo levar mais de 01 ano entre a fabricação do navio e o respectivo
recebimento pela venda deste produto.
          Como já foi informado, na lei das sociedades anônimas o ciclo operacional das empresas deve ser
observado para classificação das contas no balanço patrimonial em curto e longo prazo. Caso o ciclo
operacional de uma determinada empresa seja de 02 anos, a classificação das contas a curto prazo
obedecerá ao período de 02 anos. Se o ciclo operacional for de 10 meses, a classificação em curto prazo
será de um ano, pois este ciclo não ultrapassou 12 meses.
          Via de regra deve ser considerado como curto prazo o período de 12 meses ou o ciclo
operacional, prevalecendo o maior.


3.7 Exercícios

01) O que são demonstrações contábeis?

02) Qual a finalidade das demonstrações contábeis?

03) Quais são as demonstrações contábeis mais importantes?

04) Quem está obrigado a publicar suas demonstrações contábeis?

05) O que é curto prazo em contabilidade? Dê três exemplos.

06) Qual a diferença entre exercício social e exercício civil?

07) O que é uma aplicação de recursos em contabilidade? Dê um exemplo.

08) O que é o ciclo operacional de uma empresa e o que ele define?




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4        BALANÇO PATRIMONIAL

4.1 Conceituação

           É o mais importante relatório contábil. Mediante disposição ordenada apresenta o conjunto
patrimonial, onde reflete as posições financeira e econômica de uma entidade em um dado momento. Nesta
demonstração estão claramente evidenciados o Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido.
           O Balanço Patrimonial é constituído de duas colunas: do lado esquerdo encontra-se o Ativo e do
lado direito o Passivo e Patrimônio Líquido.

         Representação gráfica do Balanço Patrimonial:


                                      BALANÇO PATRIMONIAL

                ATIVO                              PASSIVO




                                                   PATRIMÔNIO LÍQUIDO




         Equação fundamental do Balanço Patrimonial:

         A = P + PL, onde:

         A = ativo
         P = passivo
         PL = patrimônio líquido


4.1.1 Ativo

         São todos os bens e direitos da entidade, expressos em dinheiro, que representam benefícios
presentes ou futuros para a mesma, como: Caixa, Bancos, Duplicatas a Receber, Estoque de Mercadorias,
Imóveis, Veículos, Máquinas, Terrenos, Equipamentos, etc.

         Para ser considerado um Ativo, deve ainda ser observado quatro requisitos fundamentais:

         1. Ser um Bem ou Direito;

          2. Ser de propriedade da entidade: para ser um ativo a entidade precisa ter a propriedade de
seus bens, ou seja, tendo apenas a posse não pode ser considerado um ativo. Como exemplo destaca-se o
pagamento de aluguel de um armazém, embora este objeto esteja sob a posse da entidade, o mesmo não
poderá ser considerado um ativo, pois a propriedade pertence ao locador, portanto é importante não
confundir posse com propriedade.

          3. Ser mensurável monetariamente: Todos os bens e direitos devem possuir um valor
monetário, caso contrário não podem ser considerados um ativo. É o que ocorre em muitos casos com o
fundo de comércio (goodwill), que é o valor atribuído a entidade após o longo período de atividade, através
dos bons serviços prestados a sua clientela, o ponto de localização, a imagem que esta transmite a seu
público, que somente poderá ser mensurado em uma eventual negociação da entidade, valor este que pode
em alguns casos ser superior ao ativo tangível da mesma. Caso não exista a possibilidade de efetuar uma
avaliação destes bens intangíveis, através de laudos preparados por profissionais legalmente habilitados,
não poderá ser registrado como um ativo.

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4. Proporcionar benefícios presentes ou futuros: Se a entidade tiver registrado em seu ativo
alguns bens ou direitos em que já tenha esgotado a possibilidade de proporcionar benefícios a mesma,
estes devem ser “baixados” (retirados) do patrimônio. Como por exemplo, as duplicatas a receber de um
cliente falido, a entidade não poderá ficar com este título registrado em seu ativo, pois o mesmo não tem
condições de convertê-lo em dinheiro ou qualquer outra espécie de bem ou direito, portanto não trará
benefício algum.

Representação gráfica do Ativo

                                     BALANÇO PATRIMONIAL
                Ativo:                         PASSIVO
                Caixa
                Bancos (saldo c/c)
                Aplicações Financeiras
                Duplicatas a Receber
                Estoque de Mercadorias
                Terrenos
                Veículos                      PATRIMÔNIO LÍQUIDO
                Maquinas
                Equipamentos


4.1.2 Passivo

         São as obrigações (dívidas) que a entidade possui, que serão cobradas por aqueles que
concederam o crédito à mesma a partir da data de seus vencimentos.
          Estas obrigações são também conhecidas como passivo exigível, onde encontram-se, as
duplicatas a pagar (fornecedores), impostos a recolher, encargos sociais a recolher, salários a pagar,
empréstimos bancários a pagar, financiamentos a pagar, entre outros. No mercado financeiro este tipo de
obrigação é conhecido como dívidas com terceiros, ou seja, são recursos empregados na entidade que tem
origem através de pessoas que não fazem parte do quadro societário ou de acionistas da entidade.


Representação gráfica do Ativo e do Passivo




                                     BALANÇO PATRIMONIAL
                Ativo:                        Passivo:
                Caixa                         Duplicatas a pagar
                Bancos                        Salário a pagar
                Aplicações Financeiras        Impostos a recolher
                Duplicatas a Receber          Encargos Sociais a recolher
                Estoque de Mercadorias        Financiamentos a pagar
                Terrenos
                Veículos
                Máquinas                       PATRIMÔNIO LÍQUIDO
                Equipamentos


4.1.3 Patrimônio Líquido

           Toda a entidade para iniciar suas atividades, necessita de um investimento inicial para dar
condições de operacionalização (trabalho), como por exemplo, comprar estoques para serem
comercializados, adquirir móveis, computadores, telefone, impressos, para dar condições de trabalho aos
seus gestores, adquirir veículos para entrega de mercadorias, adquirir máquinas para utilização no processo
industrial, etc. Os interessados em constituir uma organização, empregam seus recursos particulares
(normalmente dinheiro), com o objetivo de proporcionar a organização os meios necessários para iniciar
suas atividades. Esses recursos empregados pelos sócios ou acionistas são denominados de capital social.



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O capital social investido pelos sócios na entidade representa o valo da dívida que esta tem para
com os primeiros (sócios ou acionistas). No entanto, está divida não pode ser cobrada, pelo menos
enquanto a entidade estiver em existente, ou até que exista uma transformação societária.
          Por este motivo o mercado financeiro convencionou determinar que o patrimônio líquido, onde
figura o capital social, representa o capital próprio da entidade.
          Tem-se ainda como parte integrante do patrimônio líquido além do capital social, as contas de
reservas (que são constituídas com parte dos lucros ou por reavaliação de ativos) e os lucros ou prejuízos
acumulados.
          O Patrimônio Líquido é a diferença aritmética entre o Ativo e Passivo. Se uma determinada
organização possui um Ativo no valor de R$ 20.000,00, um Passivo no valor de R$ 12.000,00, o valor de
seu Patrimônio Liquido será de R$ 8.000,00 (R$ 20.000,00 - R$ 12.000,00 = R$ 8.000,00).

Representação gráfica do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido

                                     BALANÇO PATRIMONIAL
                Ativo:                        Passivo:
                Caixa                         Duplicatas a pagar
                Bancos                        Salário a pagar
                Aplicações Financeiras        Impostos a recolher
                Duplicatas a Receber          Encargos Sociais a recolher
                Estoque de Mercadorias        Financiamentos a pagar
                Terrenos
                Veículos
                Maquinas                      Patrimônio Líquido:
                Equipamentos                  Capital Social
                                              Reservas
                                              Lucros/Prejuízos Acumulados


4.2 Critérios de classificação do Ativo e do Passivo

4.2.1 Classificação do Ativo

          Os elementos do ativo devem ser classificados por ordem decrescente de grau de liquidez (que se
converte mais facilmente em dinheiro), ou seja, partindo do ativo de maior liquidez para o ativo de menor
liquidez.
          Exemplificando:
          Se o Ativo no Balanço Patrimonial estiver classificado conforme o exemplo abaixo, estará errado,
pois o item de maior liquidez é o caixa que está classificado como a última conta do Ativo. Nesta situação
entre Equipamentos e Caixa, este último é o que possui maior liquidez, ou seja, o dinheiro já esta em
propriedade da entidade e no caso do equipamento haverá a necessidade de vende-lo primeiro para depois
se transformar em dinheiro.

                                     BALANÇO PATRIMONIAL
                Ativo                          PASSIVO
                Equipamentos
                Veículos
                Estoque de Mercadorias
                Duplicatas a Receber
                Aplicações Financeiras        PATRIMÔNIO LÍQUIDO
                Terrenos
                Bancos
                Maquinas
                Caixa


         A classificação correta deste demonstrativo contábil ficará configurada da seguinte forma:




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BALANÇO PATRIMONIAL
                Ativo:                         PASSIVO
                Caixa
                Bancos
                Aplicações Financeiras
                Duplicatas a Receber
                Estoque de Mercadorias        PATRIMÔNIO LÍQUIDO
                Terrenos
                Veículos
                Maquinas
                Equipamentos



4.2.2 Classificação do Passivo

          Deverão ser classificados de acordo com a necessidade de operacionalização da entidade.
          Na ordem de classificação do passivo, deverá ser observado qual a obrigação que deve ter
prioridade na liquidação. Não confundido com o prazo para pagamento desta.
          Se uma organização possui as seguintes obrigações: tributos a recolher, empréstimos a pagar,
fornecedores a pagar e salários a pagar, levando-se em consideração a necessidade de operacionalização,
a primeira obrigação que deverá ser classificada no passivo será a dos fornecedores, pois a organização
necessita dar prioridade ao pagamento desta, caso contrário, poderá ficar impedida de adquirir novas
mercadorias a prazo e perder sua capacidade de gerar novos recursos através das vendas. Em seguida
deverá ser classificada a obrigação salários a pagar, pois necessita dos empregados/funcionários
trabalhando, logo depois os empréstimos bancários e por último os tributos a recolher.


4.3 Grupo de contas do Balanço Patrimonial

         Para facilitar a leitura, interpretação e análise das demonstrações contábeis o Ativo, Passivo e
Patrimônio Líquido devem estar dispostos de modo a permitir estas análises.
         Nada mais racional do que agrupar as contas patrimoniais de mesma natureza. Por exemplo, os
ativos com maior liquidez, os passivos com exigibilidade mais rápida, etc.



                                       BALANÇO PATRIMONIAL
           Ativo Circulante                     Passivo Circulante

           Ativo Realizável a Longo Prazo           Passivo Exigível a Longo Prazo

           Ativo Permanente                         Patrimônio Liquido



4.3.1 Ativo


4.3.1.1. Ativo Circulante

          Este grupo de contas representa os bens e direitos de alta liquidez, realizáveis em até um ano
(curto prazo) ou de acordo do com o ciclo operacional.
          Este grupo é representado pelos ativos caixa, bancos (saldo de c/c), caderneta de poupança,
aplicações financeiras, duplicatas a receber, estoques de mercadorias.
          O caixa (dinheiro) que é o item mais líquido é agrupado com outras contas que se convertem em
dinheiro rapidamente, assim temos no ativo circulante contas que são capazes de pagar as obrigações da
organização no curto prazo, e este grupo também é conhecido como capital de giro, pois estes itens estão
se renovando constantemente.
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Destaca-se dentro do próprio grupo de conta do Ativo Circulante, alguns sub-grupos que têm
como intuito facilitar a leitura e interpretação do Balanço Patrimonial:

4.3.1.1.1 Disponível

          Neste subgrupo são classificadas as contas que possuem o maior grau de liquidez dentre as
demais contas do Ativo Circulante. Elas representam as disponibilidades imediatas e quase imediatas. As
disponibilidades imediatas correspondem ao dinheiro que a entidade tem no Caixa ou depositado em conta
corrente bancária, que poderão ser utilizados imediatamente, além das aplicações de liquidez imediata.

4.3.1.1.2 Direitos Realizáveis a curto prazo

        Compreendem os direitos provenientes de vendas de mercadorias ou de serviços, a prazo, que
normalmente são contabilizados na conta do Cliente ou na conta Duplicata a Receber

4.3.1.1.3 Estoques

          Compreendem todas as contas que representam estoques existentes na data do Balanço.
Compõem-se de mercadorias e produtos acabados (bens destinatários à venda), produtos em elaboração,
matéria-prima, materiais de embalagem e materiais secundários (bens a serem utilizados na fabricação do
produto).

4.3.1.2 Ativo Realizável a Longo Prazo

         Nesse grupo encontram-se classificados todos os ativos que representam bens ou direitos de
menor liquidez, cujos vencimentos ocorram após o término do exercício social subseqüente, isto é, aqueles
cujos vencimentos ocorrem em prazo superior a um ano, contados a partir da data do encerramento do
balanço ou em prazo superior ao ciclo operacional da entidade, quando este for maior que um ano. Como
exemplo: os Títulos a Receber (Duplicatas, Promissórias), empréstimos ou adiantamentos concedidos as
sociedades coligadas ou controladas, a diretores, acionistas, etc.

4.3.1.3 Ativo Permanente

         São os ativos que dificilmente se transformarão em dinheiro, pois a aplicação de recursos nestes
itens são utilizados para dar condições a entidade de produzir ou obter rendas, estes itens não estão
destinados a venda, portanto não possuem nenhuma liquidez.
         No ativo permanente encontram-se classificados, os prédios, veículos, máquinas, equipamentos,
móveis, utensílios, edificações, terrenos, gastos pré-operacionais, entre outros.
         O ativo permanente divide-se em quatro subgrupos:

4.3.1.3.1 Investimentos

         Neste grupo são classificadas as aplicações de recursos que não tem ligação com a atividade
operacional da entidade. Por exemplo, uma indústria de fabricação de veículos que adquiriu um imóvel
comercial com o propósito de obter rendas com aluguel, ou efetuou a compra de ações de outras empresas
com a finalidade de especulação, caso a empresa não fizesse esta aplicação, não afetaria em nada a
atividade principal da entidade que é a fabricação de veículos, pois a mesma continuaria operando
(trabalhado) normalmente, com ou sem imóvel comercial para renda ou aquisição de ações para
especulação.

4.3.1.3.2 Imobilizados

            É caracterizado por aplicações que tem por objetivo atender as necessidades operacionais da
entidade.
          Utilizando ainda o exemplo da empresa de fabricação de veículos, é fundamental para
consecução das atividades a compra de um imóvel, instalações, móveis, computadores, máquinas,
ferramentas, equipamentos, para dar condições de fabricação dos veículos, caso contrário não haverá a
possibilidade de desenvolver suas atividades.


4.3.1.3.3 Intangível



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Neste grupo estão os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção
da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. (Incluído pela Lei
nº 11.638,de 2007)


4.3.1.3.4 Diferido

          São as aplicações de recursos, ou gastos que contribuem para obtenção de receitas por mais de
um exercício social, tais como: Gastos Pré-Operacionais (Gastos com a constituição da empresa,
treinamento dos empregados), gastos com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos ou melhoria dos
já existentes.
          Os gastos classificados no Diferido são aqueles que ainda não proporcionaram resultado para
entidade, a partir do momento em que esta começar a operar e obter os resultados referentes a estas
aplicações, os gastos serão amortizados durante um prazo máximo de 10 anos, ou enquanto durar os
benefícios que este investimento trouxer a entidade.
          Exemplificando: Uma empresa esta realizando uma pesquisa na fabricação de um novo tipo de
produto, enquanto esta pesquisa está em fase de execução, todos os gastos relativos a ela deverão ser
classificados no Diferido, após ter concluído os estudos e iniciado a produção deste novo produto, estes
gastos serão amortizados. Caso a expectativa de aceitação do produto no mercado seja de 03 anos, a
amortização das aplicações no Diferido obedecerá este prazo, se este produto tiver uma previsão de
comercialização de aproximadamente 15 anos, o período de amortização será de 10 anos que é o prazo
máximo.


4.3.2 Passivo

4.3.2.1 Passivo Circulante

        São obrigações que possuem vencimento no prazo máximo de um ano (curto prazo) ou de acordo
do com o ciclo operacional. São exemplos, duplicatas a pagar, salários a pagar, impostos a recolher,
encargos sociais a recolher, empréstimos a pagar, energia elétrica a pagar, telefone a pagar.


4.3.2.2 Passivo Exigível a Longo Prazo

          São obrigações que possuem prazo de pagamento superior a um ano (longo prazo), dessa forma
as obrigações cujo o vencimento ultrapassem o período de classificação no passivo circulante serão
classificados como passivo exigível a longo prazo, a exemplo das duplicatas a pagar e financiamento a
pagar.

4.3.2.3 Patrimônio Líquido

          É representado pelos recursos dos sócios ou acionistas da entidade investidos na mesma, as
reservas que foram constituídas com parte do resultado do exercício, os lucros acumulados que não foram
distribuídos aos proprietários e os prejuízos acumulados.

          Depois de discutido todos os itens que compõe o grupo de contas do Ativo, Passivo e Patrimônio
Líquido, segue um modelo de Balanço Patrimonial, atendendo as exigências da Legislação Societária e da
Resolução do Conselho Federal de Contabilidade:




          5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br            20
BALANÇO PATRIMONIAL DA EMPRESA ASTI S/A DO EXERCÍCIO SOCIAL FINDO EM
                                  31/12/2008
ATIVO                                 R$ PASSIVO                         R$
 ATIVO CIRCULANTE             340.000,00 PASSIVO CIRCULANTE       335.000,00
 DISPONÍVEL                   318.000,00 FORNECEDORES             140.000,00
  Caixa                        20.500,00   Duplicatas a pagar     140.000,00
  Bancos (c/c)                 57.500,00
  Aplicações de Liq. Imediata 240.000,00
                                           OBRIG. TRABALHISTAS     30.000,00
 DIREITOS C. PRAZO             12.000,00   Salários a pagar        25.000,00
  Duplicatas a receber         12.000,00   INSS a recolher          5.000,00

 ESTOQUE                               10.000,00   TRIBUTOS                          65.000,00
 Materiais p/ Revenda                  10.000,00    IRPJ a recolher                  18.000,00
                                                    ICMS a recolher                  45.000,00
 ATIVO REALIZ. L. PRAZO                20.000,00    ISS a recolher                    2.000,00
 DIREITOS L. PRAZO                     20.000,00
  Duplicatas a receber                 20.000,00    OUTRAS OBRIGAÇÕES               100.000,00
                                                    Dividendos a pagar              100.000,00

 ATIVO PERMANENTE                    379.000,00 PASSIVO EXIGÍVEL A L.P.              70.000,00
 INVESTIMENTO                         25.000,00  OPERAÇÕES FINANC.                   70.000,00
  Terrenos                            25.000,00   Financiamentos a pg                70.000,00

 IMOBILIZADO                         329.000,00    PATRIMÔNIO LÍQUIDO               334.000,00
  Veículos                            90.000,00    CAPITAL SOCIAL                   204.000,00
  Móveis e Utensílios                  4.000,00      Capital Subscrito              204.000,00
  Máquinas e Equipamentos             65.000,00    RESERVAS                         130.000,00
  Edifícios                          170.000,00      Reservas de Lucros             114.100,00
                                                     Reservas de Capital             15.900,00
 INTANGÍVEL                            13.000,00   (-) PREJ.ACUMUL.
  Marcas / Patentes                     5.000,00   Resultado do Exercício
  Software                              8.000,00

 DIFERIDO                             12.000,00
  Gastos Pré-Operacionais             12.000,00
TOTAL DO ATIVO                       739.000,00 TOTAL DO PASSIVO                    739.000,00



4.4 Exercícios


01) De acordo com as contas abaixo, elaborar o Balanço Patrimonial da empresa Alfa Ltda:

Duplicatas a Pagar             R$ 30.000,00   Estoques Mercadorias            R$ 32.000,00
Caixa                          R$ 42.000,00   Capital Social                  R$ 80.000,00
Promissórias a Pagar          R$ 100.000,00   Veículos                        R$ 25.000,00
Duplicatas a Receber             R$ 8.000,0   Móveis e Utensílios              R$ 3.000,00
Terrenos                      R$ 100.000,00


02) Elaborar o Balanço Patrimonial da empresa Beta Ltda:

Móveis e Utensílios             R$ 6.000,00   Caixa                           R$ 23.000,00
Capital Social                 R$ 90.000,00   Fornecedores                    R$ 18.000,00
Impostos a Recolher             R$ 5.000,00   Salários a Pagar                R$ 10.000,00
Duplicatas a Receber           R$ 40.000,00   Promissórias a Pagar            R$ 15.000,00
Estoques Mercadorias           R$ 50.000,00   Prédios                         R$ 34.000,00




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03) Elaborar o Balanço Patrimonial da Empresa Gama Ltda

Fornecedores                    R$ 2.000,00    Máquinas e Equipamentos           R$ 1.000,00
Móveis e Utensílios             R$ 2.000,00    Títulos a Receber                  R$ 500,00
Duplicatas a Pagar              R$ 7.000,00    Impostos a Recolher               R$ 5.000,00
Alugueis a Receber              R$ 1.500,00    Veículos                          R$ 4.000,00
Banco Conta Corrente            R$ 1.000,00    Capital Social                    R$ 6.000,00
Duplicatas a Receber           R$ 10.000,00


04) Elaborar o Balanço Patrimonial da empresa ASTI Ltda:

Caixa                            R$ 241,39     Títulos a Pagar                    R$ 350,15
Duplicatas a Pagar              R$ 1.244,55    Duplicatas a Receber              R$ 1.202,90
Imóveis                          R$ 500,00     Veículos                           R$ 266,89
Móveis e Utensílios               R$ 98,25     Empréstimos Bancários Pagar       R$ 1.094,15
Capital Social                  R$ 1.400,00    Banco Conta Corrente               R$ 100,00
Estoques                        R$ 1.610,35    Títulos a Receber                  R$ 569,40
Máquinas e Equipamentos          R$ 352,58     Impostos a Recolher                R$ 311,90


05) De acordo com os dados abaixo,elaborar o Balanço Patrimonial da empresa ASTI:

Aluguéis a Pagar………………          R$ 1.000,00         Lucros ou Prejuízos Acumulados       R$    2.500,00
Móveis e Utensílios……………        R$ 2.000,00         Dinheiro em Caixa………………...           R$      500,00
Duplicatas a Receber………….       R$ 3.000,00         Contas a Pagar……………………               R$    2.000,00
Prédios (Construções)………...     R$ 10.000,00        Máquinas e Equipamentos……….          R$    5.000,00
Impostos s/ Vendas a Pagar….    R$ 4.000,00         Comissões a Pagar……………….             R$    2.000,00
Salários a Pagar……………….         R$ 1.000,00         Equipamentos de Informática……        R$    5.000,00
Terrenos Para Investimento….    R$ 15.000,00        Terrenos…………..………………...              R$    8.000,00
Capital Social…………………..         R$ 30.000,00        Duplicatas a Pagar………………..           R$    6.000,00

Responda:

   a)   Total dos Bens
   b)   Total dos Direitos
   c)   Total das Obrigações: Terceiros e Sócios
   d)   Total dos Bens Móveis
   e)   Total dos Bens Imóveis
   f)   Total dos Bens Intangíveis
   g)   A empresa apresenta uma situação líquida (positiva/negativa)? Por que?


06) No dia 11/02/2008 os alunos do 5º Ciclo ASTI resolveram abrir uma empresa e sua movimentação foi a
seguinte:

   a) Momento 01):
   - Integralizaram o Capital Social na empresa no valor de R$ 35.000,00 em moeda corrente (dinheiro)

   b) Momento 02)
   - Compraram um veículo sendo 50% a vista e o restante a prazo no valor de R$ 20.000,00.
   - Abriram um conta corrente no Banco e depositaram o valor de R$ 15.000,00.


   c) Momento 03)
   - Compraram mercadoria para revenda a prazo no valor de R$ 15.000,00.
   - Compraram móveis e utensílios no valor de R$ 5.000,00 conforme cheque emitido.

   d) Momento 04)
   - Vendeu as mercadorias que estavam em estoque pelo valor de R$ 20.000,00.


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Pede-se:
        - Elaborar o Balanço Patrimonial para cada momento.


07) O senhor Antonio Pensa Grande e o senhor José Para Frente, são duas pessoas físicas que estão
iniciando uma empresa. Cada um vai ter que investir um capital de R$ 50.000,00 o que totaliza o valor total
dos investimentos de R$ 100.000,00 (capital social). O capital social foi totalmente integralizado no ato da
constituição da empresa.
No primeiro momento realizaram as seguintes operações:
     - compra de um imóvel para instalar a empresa no valor de R$ 40.000,00 a vista pelo caixa.
     - compra de móveis e utensílios no valor de R$ 10.000,00 a vista pelo caixa.
     - compra de um automóvel no valor de R$ 15.000,00 a vista pelo caixa.
     - compra de mercadorias para revenda (estoque) no valor de R$ 20.000,00 a vista pelo caixa.

Pede-se:
Elaborar o Balanço Patrimonial no momento da integralização do capital social e as operações.

No segundo momento realizou a seguinte operação:
    - vendeu as mercadorias que havia comprado no primeiro momento pelo valor de R$ 25.000,00 a
        vista (o dinheiro foi para o caixa).
Pede-se:
Elaborar o Balanço Patrimonial após a operação.

No terceiro momento realizou a seguinte operação:
    - comprou novas mercadorias para revenda no valor total de R$ 25.000,00 a prazo (fornecedor).
    - abriu uma conta corrente no Banco Amigão e depositou o valor de R$ 5.000,00 (dinheiro saiu do
        caixa).

Pede-se: Elaborar o Balanço Patrimonial em grupos e subgrupos após a operação.

Após todos os lançamentos, informar o valor total dos:
   a) bens:
   b) direitos:
   c) obrigações com terceiros:
   d) valor do capital social:
   e) valor dos lucros:
   f) se variação ocorrida foi uma variação ativa ou passiva:


08) A empresa Enro lada tem como sócios: o senhor Afrânio Enro Ladinho e a senhora Julieta Enro Ladona.
A empresa já está a algum tempo atuando no mercado de compra e venda de artigos para escritórios e tem
os seguintes valores no seu Balanço Patrimonial:

Caixa R$ 5.000,00; bancos R$ 10.000,00; salários de funcionários a pagar R$ 2.000,00; móveis e utensílios
R$ 20.000,00; automóveis R$ 30.000,00, duplicatas a receber R$ 15.000,00, duplicatas a pagar R$
15.000,00; computadores R$ 10.000,00; capital social R$ 50.000,00; softwares 5.000,00; empréstimos
bancários a pagar R$ 8.000,00.
Pede-se:
No primeiro momento elaborar o Balanço Patrimonial com as informações fornecidas.

No segundo momento:
    - recebimento das duplicatas a receber no valor de R$ 5.000,00 (depositado no banco)
    - efetuou pagamento de parte das duplicatas a pagar no valor de R$ 4.000,00 (pelo banco).

Pede-se:
Elaborar o Balanço Patrimonial:




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5        DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

5.1 Conceituação

          Pela ordem de importância, após o Balanço Patrimonial, a segunda principal demonstração
contábil é a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), que é um relatório elaborado pela entidade no
final de cada exercício social (12 meses) com a finalidade de apuração do resultado do período, que poderá
ser:
          Lucro: quando as Receitas são superiores aos custos e despesas do período;

         Prejuízo: quando as Receitas são inferiores aos custos e despesas do período;

         Resultado Nulo: quando as Receitas são iguais aos custos e despesas do período.

          A legislação societária (Lei 6.404/1976, art.187) determina a estrutura mínima para preparação
deste relatório. Seguindo estas orientações verifica-se que esse demonstrativo é apresentado de maneira
dedutiva (sentido vertical), onde são subtraídas das receitas, os custos e despesas do período para então
encontrar um resultado, como a seguir:

                                      DRE:
                                      (+) Receita
                                      ( -)   Custo
                                      ( -) Despesa
                                      (=) Resultado


          De acordo com o porte e a necessidade de informações que as entidades gostariam de obter, este
demonstrativo poderá ser simples, onde são atendidas simplesmente as exigências legais, apresentando
apenas o confronto entre receita, custo e despesas evidenciando o resultado, como é o caso da maioria dos
demonstrativos das pequenas empresas, ou demonstrativos mais complexos, que fornecem maiores dados
para a entidade, compostos por diversos grupos de receitas, custos e despesas, com o propósito de
fornecer o maior número de informações possíveis para a tomada de decisões.
          A entidade poderá elaborar, e é aconselhável que o faça, demonstrativos de resultados em
períodos parciais (semanais, mensais, trimestrais, semestrais) com o intuito de promover um melhor
acompanhamento dos resultados obtidos, com isto, a entidade terá condições de comparar os resultados
obtidos nestes períodos com os orçamentos e previsões que foram preparados pelos gestores.
          A demonstração do resultado do exercício é composta por diversos grupos de contas, conforme
segue:

5.2 Receita Operacional Bruta

        É formada por todas as comercializações (vendas) referente a atividade principal da entidade.
Neste grupo estão incluídos todos os tributos incidentes sobre as vendas e não foram deduzidos as
devoluções (vendas canceladas) os descontos e abatimentos proporcionados aos clientes neste período.


5.3 Deduções das Vendas

          A função deste grupo é de efetuar os ajustes necessários da Receita Bruta de Vendas. Para
Marion (1998), ajuste significa que não houve sacrifício financeiro ou esforço para obter renda.
          São consideradas dedutíveis as devoluções de vendas em virtude dos produtos comercializados
estarem em desacordo com o pedido efetuado pelo cliente, os descontos ou abatimentos concedidos muito
utilizado em situações onde a entidade concede o desconto ao cliente a fim de antecipar recebimentos, ou
ainda evitar o não recebimento de clientes que passam por dificuldades financeiras, e por último os tributos
incidentes sobre as vendas, tais como:

         IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados;
         ICMS - Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços;
         ISS - Imposto sobre Serviço de Qualquer Natureza;
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PIS - Programa de Integração Social;
         COFINS - Contribuição para Financiamento da Seguridade Social.

         Os tributos são gerados no momento em que ocorre a venda de mercadorias ou serviços, e estes
devem ser repassados para o governo, por isso deve ser efetuado este ajuste (dedução) para ser
encontrada a verdadeira receita de vendas e serviços que pertence a entidade.

5.4 Receita Operacional Liquida

         É o resultado encontrado entre a Receita Operacional Bruta e as Deduções das Vendas. O que
interessa para entidade é a Receita Líquida de Vendas, pois é o que sobra em termos de receita, sendo
esta considerada a receita real.


5.5 Custo das Mercadorias Vendidas

          Representa o quanto a entidade gastou para produzir um bem (indústria), adquirir um mercadoria
(comércio) ou para prestar um serviço (empresas prestadoras de serviço).
          Depois de efetuado a produção ou aquisição dos produtos necessários para desenvolver sua
atividade operacional, as entidades necessitam comercializa-las (vende-las), e o valor do quanto “custou” os
produtos que foram vendidos em um determinado período é representado por este grupo, ou seja está
demonstrando o quanto a entidade sacrificou de investimentos em mercadorias para se obter as receitas
deste mesmo período.
          Para entidades que utilizam o método de inventário permanente, onde é efetuado o controle de
estoque constantemente, ou seja a cada entrada e saída de produtos na entidade é registrada a
movimentação, fica fácil identificar o custo da mercadoria vendida, basta verificar os relatórios de controle
de estoque e localizar no seu campo específico os valores de baixa (saída) de mercadoria.
          No caso de entidades que utilizam o método de inventário periódico, onde não são efetuados
controles permanentes dos estoques, existe a necessidade de se aplicar uma fórmula matemática ao final
de cada período em que esteja elaborando a demonstração do resultado do exercício, conforme segue:

         CMV = EI + C - EF , onde:
         CMV = Custo da Mercadoria Vendida
         EI = Estoque Inicial
         C = Compras
         EF= Estoque Final

5.6 Resultado Operacional Bruto

         É a diferença apurada entre a receita operacional líquida e o custo das mercadorias e serviços
vendidos. Outra nomenclatura utilizada é a de Resultado Bruto, pois, na realidade, o que se obtém é um
resultado que pode constituir um lucro ou prejuízo.


5.7 Despesas Operacionais

         São as despesas incorridas (geradas / consumidas) para realizar as vendas dos produtos
fabricados ou adquiridos e administrar a entidade. Elas ocorrem no desenvolvimento da atividade
operacional da entidade, e para facilitar a análise deste grupo, são divididas em:


5.7.1 Despesas com Vendas ou Despesas Comerciais

         São despesas relacionadas a atividade de vender mercadorias e serviços, são registrados todos
os gastos referente aos esforços que a entidade tem em colocar seus produtos no mercado, através de
propaganda, pagamento de salário de vendedores, comissões de vendedores, despesas com viagens dos
vendedores, despesas com entregas, bem como os riscos assumidos pelas vendas, classificada como
despesas de provisão para créditos de liquidação duvidosa, etc.

5.7.2 Despesas Administrativas


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Os gastos efetuados para administrar são registrados neste grupo, que se constitui de diversas
atividades desempenhadas pelos gestores e seus subordinados para gerir (dirigir) a entidade. Destaca-se
como exemplo, pagamento de aluguel da sede da entidade, honorários dos administradores, material de
escritório, salários dos empregados envolvidos no processo administrativo, assinaturas de jornais e revistas,
etc.

5.7.3 Despesas Financeiras

          Por imposição legal (Lei 6.404/1976, artigo 187, parágrafo II), as despesas financeiras deverão ser
deduzidas das receitas financeiras. As despesas financeiras são oriundas da utilização de capital de
terceiros, como juros pagos sobre empréstimos e financiamentos bancários, descontos de duplicatas, juros
referentes ao atraso de pagamento de duplicatas aos fornecedores. Por outro lado, as receitas financeiras
são provenientes de juros recebidos sobre aplicações financeiras, descontos obtidos pelo pagamento
antecipado de duplicatas aos fornecedores e juros cobrados pela entidade de seus clientes pelo atraso de
pagamento das duplicatas.
          Se o montante das receitas financeiras for superior as despesas financeiras, a receita financeira
deverá ser deduzida das demais despesas operacionais.

5.8 Resultado Operacional Líquido

         É a diferença entre o Resultado Operacional Bruto e as Despesas Operacionais. Este grupo
representa o resultado decorrente da atividade operacional da entidade.
          É importante ressaltar que existem pesquisadores na área contábil, que consideram como lucro
operacional a diferença entre o lucro bruto deduzido das despesas de vendas e administrativas. Para
Iudícibus (1995) seria melhor classificar as despesas financeiras após o lucro operacional (resultado
operacional), pois se apuraria o resultado operacional total da entidade e depois deduziria o custo de capital
de terceiros (despesas financeiras), apurando-se assim o lucro operacional líquido atribuível ao capital
próprio.


5.9 Resultado Não Operacional

          É o resultado proveniente de operações não resultantes da atividade operacional da entidade
(atividade fim), assim como as alienações de bens e direitos constantes no Ativo Permanente.


5.10 Resultado Antes da Contribuição Social e Imposto de Renda

         É a diferença entre o resultado operacional liquido e o resultado não operacional. Este resultado
considerado como contábil, será transferido para o Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR) para que
possa ser calculada a base de cálculo do imposto de renda e contribuição social pelas entidades tributadas
com base no lucro real.


5.11 Provisão para Contribuição Social e Imposto de Renda

         Após ter efetuado a transferência do lucro contábil para o livro LALUR, serão realizadas as
adições e exclusões impostas pela legislação do imposto de renda (RIR, Lei 3000/1999) para se obter a
base de cálculo tributável para fins de recolhimento do imposto de renda e contribuição social.

5.12 Resultado Líquido do Período

          É o resultado da diferença encontrada entre o lucro antes do imposto de renda e contribuição
social e a provisão para imposto de renda e contribuição social. É a parcela pertencente aos proprietários da
entidade, ou seja, o resultado final do confronto de todas as receitas, custos e despesas incorridas na
entidade.
          Depois de efetuado a distribuição de parte deste lucro aos proprietários o saldo remanescente
será transferido para o Patrimônio Liquido.




          5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br                26
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO DA EMPRESA ASTI S/A
                                DO EXERCÍCIO SOCIAL FINDO EM 31/12/2008
                                   D.R.E.                                         R$
                    + Receita Operacional Bruta                         1.150.000,00
                    - Deduções de Vendas                                (397.500,00)
                    - Devoluções                                          (75.000,00)
                    - Impostos Incidentes s/ Vendas                     (322.500,00)
                    = Receita Operacional Líquida                         752.500,00
                    - Custo das Mercadorias Vendidas                    (380.000,00)
                    = Resultado Operacional Bruto                         372.500,00
                    - Despesas Operacionais
                       -    Despesas Comerciais           (25.000,00)
                       -    Despesas Administrativas      (65.000,00)
                       -    Despesas Financeiras          (15.000,00)
                       +    Receitas Financeiras            10.000,00     (95.000,00)
                    = Resultado Operacional Líquido                       277.500,00
                   -/+ Resultado não Operacional                            22.500,00
                    = Lucro Antes da CSLL/IRPJ                            300.000,00
                    - Provisão p/ CSLL/IRPJ                               (78.000,00)
                    = Resultado Líquido do Período                        222.000,00



5.13 Exercícios


01) De acordo com as contas abaixo elaborar o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do
Exercício:

Fornecedores......................................100.000,00
Despesas Financeiras........................ 8.000,00
Mercadorias para Revenda................100.000,00
Duplicatas a Receber.........................200.000,00
Impostos a pagar................................ 10.000,00
Vendas de Mercadorias......................210.000,00
Edifícios.............................................. 80.000,00
Equipamentos.....................................120.000,00
Terrenos.............................................. 50.000,00
Custo Mercadorias Vendidas – CMV..100.000,00
Financiamentos a Pagar (48 meses). 65.000,00
Despesas com Comissões de vendas. 5.000,00
Softwares............................................ 55.000,00
Empréstimos a Pagar.........................100.000,00
Despesas c/ veículos (vendas)........... 5.000,00
Contribuições a pagar....................... 25.000,00
Energia Elétrica a Pagar.................. 85.000,00
Duplicatas a pagar........................... 40.000,00
Despesas Manutenção Equipamentos 7.000,00
Despesas c/ Salários (vendas).............13.000,00
Devoluções de Vendas...........................4.000,00
Despesas com fretes (vendas)...............2.000,00
Impostos s/ Vendas................................1.000,00
Despesas c/ Propaganda (vendas)......10.000,00
Aplicações Financeiras.........................75.000,00
Títulos a pagar......................................30.000,00
Capital Social......................................270.000,00
Despesas Diversas (administração)... 2.000,00
Lucros ou Prejuízos Acumulados....... 82.000,00
Caixa.................................................. 100.000,00
Bancos ................................................ 80.000,00

OBS:

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- Separar as contas entre ATIVO – PASSIVO – DRE (assim ficará mais fácil para elaborar o Balanço
Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício).

02) Classifique os itens abaixo relacionados em Ativo (A), Passivo (P) ou Patrimônio Líquido(PL):

(___) Máquinas de propriedade da empresa               (___) Bancos (aplicações financeiras)
(___) Salários de funcionários a pagar                 (___) Encargos sociais a recolher
(___) Fornecedores a pagar                             (___) Financiamentos a pagar
(___) Capital Social (investimento dos sócios)         (___) Aluguéis a receber
(___) Bancos (depósitos bancários)                     (___) Aluguéis a pagar
(___) Lucros ou Prejuízos acumulados                   (___) Veículos
(___) Caixa                                            (___) Outras contas a pagar

03) A empresa Contabilidade Ltda apresentou os seguintes valores referente ao Balancete de Verificação:


Pede-se:
       - Elaborar o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício com os valores do
Balancete de Verificação.
Nome da Conta                                                             Débito             Crédito

Lucros Acumulados                                                                               92.171,65
Duplicatas a Receber (acima de 36 meses)                                   121.952,63
Venda de Mercadorias                                                                        2.980.615,31
Capital Social                                                                              1.720.000,00
Estoques Mercadorias para Revenda                                          468.348,50
Custo das Mercadorias Vendidas                                           1.682.633,82
Despesas com Multas                                                            891,76
Despesas Salarios (Departamento de Vendas)                                 105.891,63
ICMS a Recolher                                                                                 15.367,96
PIS/COFINS a Recolher                                                                            9.066,04
PIS/COFINS sobre Vendas                                                    143.352,84
Despesas com Depreciação (Departamento Administrativo)                     108.452,31
Máquinas e Equipamentos                                                     73.160,00
Duplicatas a Receber                                                     1.301.456,00
Salários a Pagar                                                                                25.497,15
Despesas com correios                                                          500,00
Terrenos                                                                    60.000,00
Devoluções de Vendas                                                       149.030,77
Despesas com Salários (Departamento Administrativo)                         52.794,56
Telefone a Pagar                                                                                   542,00
Fornecedores                                                                                   140.689,00
Móveis e Utensílios                                                         32.900,00
Financiamentos a Pagar (acima de 48 meses)                                                      65.412,00
Banco conta Movimento                                                       37.943,61
Veículos                                                                   210.000,00
Caixa                                                                        5.315,00
Impostos s/ Venda                                                          494.737,68
TOTAL                                                                    5.049.361,11       5.049.361,11




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Contabilidade

  • 1. FACULDADE DE TECNOLOGIA DE OURINHOS - FATEC 5º CICLO – ASTI CONTABILIDADE PARA USUÁRIOS Prof. Donizeti Aparecido Mello OURINHOS 2º Semestre/2009 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 1
  • 2. SUMÁRIO 1 Introdução a contabilidade.................................................................................... 04 1.1 Conceituação........................................................................................................ 04 1.2 O termo entidade em contabilidade...................................................................... 04 1.3 Breve evolução histórica da contabilidade............................................................ 04 1.3.1 Contabilidade do mundo antigo............................................................................. 04 1.3.2 Contabilidade do mundo medieval........................................................................ 04 1.3.3 Contabilidade do mundo moderno........................................................................ 05 1.3.4 A escola italiana versus a escola americana......................................................... 05 1.4 Usuários da contabilidade..................................................................................... 05 1.4.1 Administradores / gerentes.................................................................................... 05 1.4.2 Sócios ou acionistas (investidores)....................................................................... 05 1.4.3 Instituições financeiras.......................................................................................... 05 1.4.4 Governo................................................................................................................. 06 1.4.5 Fornecedores......................................................................................................... 06 1.4.6 Clientes.................................................................................................................. 06 1.4.7 Empregados / Funcionários................................................................................... 06 1.4.8 Sociedade (consumidores, ambientalistas, ONGs)............................................... 06 1.5 A contabilidade aplicada aos diversos segmentos econômicos............................ 06 1.6 Exercícios.............................................................................................................. 06 2 Patrimônio.............................................................................................................. 08 2.1 Conceituação......................................................................................................... 08 2.1.1 Bens....................................................................................................................... 08 2.1.2 Direitos................................................................................................................... 08 2.1.3 Obrigações............................................................................................................ 08 2.2 Considerações sobre os bens............................................................................... 08 2.2.1 Bens imóveis......................................................................................................... 08 2.2.2 Bens móveis.......................................................................................................... 08 2.3 Patrimônio.............................................................................................................. 09 2.4 Exercícios.............................................................................................................. 10 3 Demonstrações contábeis..................................................................................... 12 3.1 Conceituação......................................................................................................... 12 3.2 Origens e aplicações............................................................................................. 12 3.3 Exercício social x exercício civil............................................................................. 13 3.3.1 Exercício social...................................................................................................... 13 3.3.2 Exercício civil......................................................................................................... 13 3.4 Obrigatoriedade na publicação das demonstrações contábeis............................. 13 3.5 Conceito de curto e longo prazo............................................................................ 14 3.6 Ciclo operacional................................................................................................... 14 3.7 Exercícios.............................................................................................................. 14 4 Balanço Patrimonial............................................................................................... 15 4.1 Conceituação......................................................................................................... 15 4.1.1 Ativo....................................................................................................................... 15 4.1.2 Passivo.................................................................................................................. 16 4.1.3 Patrimônio Líquido................................................................................................. 16 4.2 Critérios de classificação do ativo e do passivo.................................................... 17 4.2.1 Classificação do ativo............................................................................................ 17 4.2.2 Classificação do passivo....................................................................................... 18 4.3 Grupos de contas do balanço patrimonial............................................................. 18 4.3.1 Ativo....................................................................................................................... 18 4.3.1.1 Ativo circulante...................................................................................................... 18 4.3.1.1.1 Disponível.............................................................................................................. 19 4.3.1.1.2 Direitos realizáveis a curto prazo........................................................................... 19 4.3.1.1.3 Estoques................................................................................................................ 19 4.3.1.2 Ativo realizável a longo prazo................................................................................ 19 4.3.1.3 Ativo permanente................................................................................................... 19 4.3.1.3.1 Investimentos......................................................................................................... 19 4.3.1.3.2 Imobilizados........................................................................................................... 19 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 2
  • 3. 4.3.1.3.3 Intangível............................................................................................................... 19 4.3.1.4 Diferido.................................................................................................................. 20 4.3.2 Passivo.................................................................................................................. 20 4.3.2.1 Passivo circulante.................................................................................................. 20 4.3.2.2 Passivo exigível a longo prazo.............................................................................. 20 4.3.2.3 Patrimônio líquido.................................................................................................. 20 4.4 Exercícios.............................................................................................................. 21 5 Demonstração do Resultado do Exercício............................................................ 24 5.1 Conceituação......................................................................................................... 24 5.2 Receita operacional bruta...................................................................................... 24 5.3 Deduções das vendas........................................................................................... 24 5.4 Receita operacional líquida................................................................................... 25 5.5 Custo das mercadorias vendidas.......................................................................... 25 5.6 Resultado operacional bruto.................................................................................. 25 5.7 Despesas operacionais......................................................................................... 25 5.7.1 Despesas com vendas ou despesas comerciais................................................... 25 5.7.2 Despesas administrativas...................................................................................... 25 5.7.3 Despesas financeiras............................................................................................ 26 5.8 Resultado operacional líquido............................................................................... 26 5.9 Resultado não operacional.................................................................................... 26 5.10 Resultado antes da contribuição social e imposto de renda................................. 26 5.11 Provisão para contribuição social e imposto de renda.......................................... 26 5.12 Resultado líquido do período................................................................................. 26 5.13 Exercícios.............................................................................................................. 27 6 Plano de contas..................................................................................................... 29 6.1 Conceituação......................................................................................................... 29 6.2 Contas................................................................................................................... 29 6.3 Elaboração de um plano de contas....................................................................... 29 6.4 Classificação do plano de contas.......................................................................... 29 6.4.1 Contas sintéticas................................................................................................... 29 6.4.2 Contas analíticas................................................................................................... 29 6.5 Particularidades de um plano de contas............................................................... 29 6.6 Grupo de contas.................................................................................................... 30 6.7 Modelo de um plano de contas............................................................................. 30 6.8 Exercícios.............................................................................................................. 32 7 Escrituração contábil............................................................................................. 33 7.1 Conceituação......................................................................................................... 33 7.2 Método das partidas dobradas.............................................................................. 33 7.3 Saldo das contas................................................................................................... 33 7.4 Contabilização das contas patrimoniais................................................................ 33 7.4.1 Lançamento contábil.............................................................................................. 34 7.4.1.1 Exemplo prático..................................................................................................... 34 7.4.1.2 Balancete de verificação (contas patrimoniais)..................................................... 35 7.5 Contabilização de contas de resultado.................................................................. 35 7.5.1 Exemplo prático..................................................................................................... 36 7.5.1.1 Balancete de verificação (contas de resultado)..................................................... 36 7.6 Exercícios.............................................................................................................. 37 8 Regime de apuração de resultados....................................................................... 40 8.1 Conceituação......................................................................................................... 40 8.2 Regime de caixa.................................................................................................... 40 8.3 Regime de competência........................................................................................ 41 8.4 Exercícios.............................................................................................................. 42 9 Princípios Fundamentais de Contabilidade........................................................... 44 9.1 Princípios Fundamentais de Contabilidade........................................................... 44 9.2 Resolução do Conselho Federal de Contabilidade............................................... 44 10 Referências............................................................................................................ 47 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 3
  • 4. 1 INTRODUÇÃO A CONTABILIDADE 1.1 Conceituação Classificada como uma ciência social aplicada assim como a Administração, a Contabilidade tem como objeto de estudo o patrimônio das entidades. É a principal ferramenta de gestão das organizações, proporcionando a seus usuários uma gama enorme de dados sobre a situação patrimonial destas. Franco (1997) entende que a função da Contabilidade passa pelas atividades de registrar, classificar, demonstrar, auditar e analisar as mutações ocorridas no patrimônio afim de entende-las e proporcionar informações úteis para o processo decisório ao qual os administradores estão sujeitos no dia- a-dia de suas atividades. Já Marion (1998) escreve que a Contabilidade tem como característica fornecer o máximo de informações úteis para a tomada de decisões internas ou externas ao ambiente da organização. A Contabilidade preocupa-se em estudar todas as movimentações financeiras da organização fornecendo um instrumental de análise ao gestor e a seus demais usuários. 1.2 O Termo Entidade em contabilidade A Contabilidade é realizada para as entidades, que aqui, recebem uma conotação muito mais ampla do que tão somente as empresas. Entendam como entidade, qualquer organização constituída com ou sem fins lucrativos, de ordem pública ou privada, composta por pessoas físicas ou jurídicas, de forma que uma única pessoa física pode ser considerada uma entidade para fins de realização de sua Contabilidade. Diga-se que esta é uma prática muito utilizada pelas pessoas cujo patrimônio apresenta um certo volume financeiro. 1.3 Breve Evolução Histórica da contabilidade A Contabilidade existe desde os primórdios da civilização e, durante um longo período, foi tida como a arte da escrituração mercantil. Praticada inicialmente de forma rudimentar e não sistematizada evoluiu com a criação de técnicas específicas que foram aperfeiçoadas, sendo algumas delas aplicadas até os dias atuais. O homem enriquecia, e isso impunha o estabelecimento de técnicas para controlar e preservar os seus bens. Aí se inicia a história da contabilidade, que segundo historiadores e estudiosos, se divide em quatro períodos: 1.3.1 Contabilidade do Mundo Antigo Período que se inicia com a civilização do homem e vai até 1202 da Era Cristã. A Contabilidade era empírica, praticada pelo homem primitivo, e já tinha como objeto o Patrimônio, representado pelos rebanhos e outros bens nos seus aspectos quantitativos. Os registros combinavam o figurativo com o numérico. Da idade antiga a meados da idade média a evolução da contabilidade foi lenta, sendo que a partir deste período e principalmente na idade moderna a evolução foi constante e de forma acelerada. 1.3.2 Contabilidade do Mundo Medieval Período que vai de 1202 da Era Cristã até 1494. Foi um período importante na história do mundo, especialmente na história da Contabilidade, denominado a "Era Técnica", devido as grandes invenções, como moinho de vento, aperfeiçoamento da bússola, etc. 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 4
  • 5. Na Itália surgiram as primeiras corporações, transformando e fortalecendo a sociedade burguesa. Deu-se início os estudos sobre os custos comerciais e industriais. Se os súmerios-babilonenses plantaram a semente da Contabilidade e os egípcios a regaram, foram os italianos que fizeram o cultivo e a colheita, destacando-se na sua utilização. 1.3.3 Contabilidade do Mundo Moderno Período que vai de 1494 até 1840, com o aparecimento da Obra "La Contabilità Applicatta alle Amministrazioni Private e Pubbliche" , da autoria de Franscesco Villa, premiada pelo governo da Áustria. Obra marcante na história da Contabilidade. O período moderno foi a fase da pré-ciência. A Contabilidade tornou-se uma necessidade para se estabelecer o controle das inúmeras riquezas que o Novo Mundo representava. O aparecimento da obra de Frei Luca Pacioli, contemporâneo de Leonardo da Vinci, que viveu na Toscana, no século XV, marca o início da fase moderna da Contabilidade. 1.3.4 A Escola Italiana versus a Escola Americana: Particularmente na Itália, mas também em toda Europa, o desenvolvimento econômico ocorrido entre os séculos XII e XVII impulsionou um grande crescimento da Contabilidade. A evolução da atividade comercial fez nascer a necessidade de um outro meio mais flexível para a troca do que o escambo. Surgiu a moeda e a contabilidade passou a ter avaliações monetárias substituindo os inventários. Neste tempo o surgimento, na Itália, do método de partidas dobradas, utilizado para registro dos fatos contábeis, deu início a “escola italiana” que se espalhou por toda a Europa. A Itália dominou o cenário contábil até os primeiro anos do século XX, quando, de 1920 em diante, a ascensão econômica e cultural dos Estados Unidos, aliado ao excessivo uso da teoria sem aplicação prática, fizeram com que a “escola italiana” entrasse em decadência. Começou então o domínio da “escola americana”. Favorecido pelo crescimento econômico e político, os Estados Unidos, passaram a ocupar lugar de destaque na doutrina contábil, realizando maciços investimentos em pesquisa e com o trabalho sério de órgãos associativos como a American Accounting Association (AAA), o American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) e o Financial Accounting Standards Board (FASB), que muito contribuíram para a aplicação prática dos estudos teóricos desenvolvidos pela “escola italiana”. Marion (1998) explica que a escola italiana parte da escrituração comercial para as demonstrações contábeis, enquanto a escola americana parte de uma visão conjunta das demonstrações contábeis para o estudo da escrituração comercial que deu origem a estes relatórios. 1.4 Usuários da Contabilidade Com a consolidação do processo de integração econômica mundial não só os gestores das entidades usufruem os dados oriundos da Contabilidade, existe um rol de interessados que abrange diversos seguimentos da sociedade: 1.4.1 Administradores / Gerentes São os grandes usuários da Contabilidade, pois cabe a estes a tarefa de tomada de decisão. Nestes casos é imprescindível ao administrador tomar conhecimento de informações sobre o endividamento, nível dos estoques, duplicatas a receber, saldo do caixa, etc. 1.4.2 Sócios ou Acionistas (Investidores) São os grandes aportadores de recursos nas entidades, portanto, são também os grandes interessados sobre questões como a rentabilidade do capital investido, taxas de retorno dos negócios, o nível de endividamento e as perspectivas de continuidade da entidade. 1.4.3 Instituições financeiras Mesmo com a grande dificuldade de captação de recursos de terceiros, as instituições financeiras, constituem fonte legítima de captação destes recursos e aliás é característica destas a captação de recursos dos agentes superavitários e o oferecimento destes recursos aos agentes deficitários, cobrando o spread. É imprescindível para estas organizações financeiras conhecer a verdadeira situação patrimonial das entidades garantindo a preservação e as condições de recebimento do capital ofertado a estas. 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 5
  • 6. 1.4.4 Governo Além de ser usuário de sua própria Contabilidade enquanto entidade, utiliza a Contabilidade das demais entidades para promover informações e adotar a política macroeconômica do Estado. Ao longo dos anos tornou obrigatória a Contabilidade para todas as demais entidades (entendam pessoas jurídicas) a fim de buscar subsídios para auditar as empresas e controlar a fiel arrecadação dos tributos. Este instrumento vem sendo cada vez mais utilizado principalmente com o dinamismo tecnológico oferecido pela informática, a ponto de hoje, os órgãos competentes possuírem grandes bancos de dados contendo diversas informações sobre os contribuintes. 1.4.5 Fornecedores Visando resguardar o recebimento de suas vendas, os fornecedores, são usuários da Contabilidade de seus clientes na medida que realizam a análise das demonstrações contábeis para verificar as condições financeiras de seus parceiros comerciais. 1.4.6 Clientes A análise da Contabilidade dos fornecedores é muito utilizada pelos Clientes, principalmente nas negociações que envolvam risco na entrega dos bens, assim como ocorrem nos grandes contratos para a construção de embarcações, aeronaves e outros bens, ou nas negociações de fornecimento de matéria- prima ou bens que podem afetar a produção do Cliente caso o fornecedor, por exemplo, sofra um processo falimentar. 1.4.7 Empregados / Funcionários Os colaboradores diretos da entidade também são usuários da Contabilidade, sua utilização passa pela identificação das melhores alternativas para a tomada de decisão nos diversos níveis hierárquicos da entidade até mesmo para verificação dos lucros a serem distribuídos (participação nos lucros e resultados- PLR). 1.4.8 Sociedade (consumidores, ambientalistas, ONGs) Cada vez mais consciente do papel que as organizações exercem sobre ela, a sociedade passa a utilizar a Contabilidade para selecionar até mesmo os produtos que irá consumir. Utilizando o Balanço Social, é possível identificar as políticas de ação sociais desempenhadas por cada entidade, bem como indicadores de geração de valor na macroeconomia e os níveis de utilização de recursos naturais (meio ambiente). 1.5 A Contabilidade aplicada aos diversos segmentos econômicos Embora o objetivo desta disciplina seja o estudo da Contabilidade Geral, também conhecida por alguns como Contabilidade Financeira e ainda num sentido mais restrito como Contabilidade Básica, é preciso acrescentar que a Contabilidade pode ser aplicada especificamente a diversos segmentos econômicos. Temos então, a aplicação dos conceitos contábeis de forma dirigida a cada nicho econômico, formando a Contabilidade Comercial - para as entidades com fins comercias, a Contabilidade Financeira ou Bancária - para as entidades financeiras, a Contabilidade Industrial ou de Custos - para as entidades industriais, a Contabilidade Agropecuária - para as entidades agropecuárias, a Contabilidade Pública - para as entidades públicas, etc. 1.6 Exercícios 01) O que a contabilidade estuda? 02) Quem pode utilizar as informações contábeis? 03) Os objetivos da contabilidade são: 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 6
  • 7. a) Auxiliar nas decisões para um melhor controle e planejamento b) Auxiliar somente o controle dos impostos a serem recolhidos c) Determinar apenas o resultado do período para fins de recolher os impostos d) Somente as alternativas A e B estão corretas 04) Quais os benefícios (se houver algum) que um empresário tem quando utiliza os dados contábeis da sua empresa? 05) De acordo com as regras contábeis a contabilidade somente poderá ser feita para as empresas (PJ)? Explique. 06) A contabilidade sempre existiu: a) Para o governo b) Para os administradores c) Para a tomada de decisões d) Para os advogados 07) Entidade contábil: a) Para quem se mantém a contabilidade b) Toda pessoa física c) Só as empresas sem fins lucrativos 08) O empresário malsucedido (exercício livro contabilidade básica, J.C.Marion). O Sr. Pertinaz Rocha Dura, o feliz proprietário da pequena industria de máquinas de sorvete Bom Gelado Ltda, não está satisfeito com o seu negócio. O dinheiro está cada vez mais difícil. “Já houve épocas melhores”, diz ele. Normalmente, o Sr. Pertinaz critica o governo, a conjuntura econômica, os impostos elevados, a concorrência etc. No momento de pagar suas contas, o sócio da Bom Gelado Ltda, deixa por último o pagamento do escritório de contabilidade. Entende ele que a contabilidade é um “mal necessário” e ela só é feita para atender as exigências do governo. O Sr. Pertinaz faz questão absoluta de não olhar os relatórios contábeis preparados pelo escritório de contabilidade. Realmente não se conforma de ter que pagar um escritório todos os meses. A que poderíamos objetivamente atribuir o insucesso da Bom Gelado Ltda? 09) O objetivo da contabilidade é informar ao usuário a verdadeira situação econômico-financeira da empresa. Indique quem não é usuário da contabilidade da empresa: a) Funcionário b) Sindicato c) Administradores d) Gerente do lar 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 7
  • 8. 2 PATRIMÔNIO 2.1 Conceituação Para que a Contabilidade possa ser praticada é necessário um elemento fundamental, o patrimônio, objeto de estudo desta, que compreende o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade. Ao definir patrimônio, Franco (1997) explica que o patrimônio é um meio indispensável para que as entidades possam alcançar os seus objetivos e para isto é que estas realizam atos de caráter econômico-financeiro que produzem mutações patrimoniais. 2.1.1 Bens São objetos ou coisas úteis que possam satisfazer as necessidades das entidades, tais como mercadorias, veículos, dinheiro, móveis. 2.1.2 Direitos Constitui a faculdade de poder exigir algo de outra entidade (pessoa física ou jurídica). Nas relações comerciais é muito comum o aparecimento do “direito” que em grande parte resulta no poder que uma entidade detém sobre a outra para receber (financeiro) por uma mercadoria negociada, um valor emprestado, etc... 2.1.3 Obrigações Fonte das dívidas ou dos compromissos financeiros da entidade. Constitui os compromissos financeiros assumidos pela entidade nas operações do dia-a-dia. São as duplicatas a pagar, tributos a recolher, salários a pagar, contas diversas a pagar, empréstimos a saldar, etc.. 2.2 Considerações sobre os Bens Os bens distinguem-se da coisa e de riqueza, pois enquanto a coisa é algo simplesmente existente na natureza e independente da vontade ou ação do homem (terra nua, florestas), a riqueza é compreendida por alguns bens que não são facilmente encontrados na natureza (limitados) e por isto mesmo, a limitação, lhe dá um valor maior para efeito de troca (ouro, pedras preciosas, metais raros) e os bens surgem para satisfazer a necessidade dos homens. O Homem utiliza as coisas transformando-as em bens recebendo destinação útil que satisfaça alguma necessidade. Se o bem possui massa corpórea é denominado bem tangível, assim como um móvel, computador, dinheiro (moeda espécie), quando não apresenta massa é denominado bem intangível, assim como as marcas e patentes (valor registrado), capital intelectual, fundo de comércio (goodwill). O Código Civil Brasileiro (Lei 10.406 de 10/01/02, arts. 79 a 84) classifica os bens em Imóveis e Móveis: 2.2.1 Bens Imóveis São o solo e aqueles comumente ligados a este, tais como: terrenos, residências, instalações fabris (galpões, armazéns, fábricas), etc. 2.2.2 Bens Móveis São todos os demais bens com movimentos próprios ou passíveis de remoção por força alheia, tais como: móveis, dinheiro (moeda espécie), veículos, computadores, etc. 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 8
  • 9. Assim Bens Tangíveis ou Intangíveis e Bens Imóveis ou Móveis são formas de se classificar um bem e é perfeitamente aceitável que um bem se enquadre em uma categoria de tangível ou intangível e ao mesmo tempo ser móvel ou imóvel. Representação Gráfica do Patrimônio BENS E DIREITOS OBRIGAÇÕES Bens Obrigações Dinheiro Salários a pagar Veículos Tributos a recolher Móveis e utensílios Alugueis a pagar Marcas e Patentes Encargos Sociais a recolher Duplicatas a pagar Direitos Outras contas a pagar Saldo de conta corrente Duplicatas a receber Alugueis a receber A Contabilidade preocupa-se não só com a qualificação do patrimônio, conforme demonstrado no quadro anterior, mas também com a quantificação do mesmo, conforme pode ser observado no quadro seguinte: Representação Gráfica do Patrimônio BENS E DIREITOS OBRIGAÇÕES Bens Obrigações Dinheiro........................................................10,00 Salários a pagar...........................................50,00 Veículos.....................................................100,00 Tributos a recolher.......................................80,00 Móveis e utensílios......................................50,00 Alugueis a pagar........................................110,00 Marcas e Patentes.....................................300,00 Encargos Sociais a recolher......................200,00 Duplicatas a pagar.....................................100,00 Direitos Outras contas a pagar................................250,00 Saldo de conta corrente..........................1.000,00 Duplicatas a receber..................................500,00 Alugueis a receber.....................................150,00 TOTAL DOS BENS E DIREITOS.............2.110,00 TOTAL DAS OBRIGAÇÕES.......................790,00 Desta forma é possível discorrer diversas considerações sobre o patrimônio e a situação patrimonial da entidade e em muitos casos realizar até mesmo projeções sobre o futuro da mesma. Claramente se identifica a condição ou não de pagamento das obrigações, nível do endividamento da entidade, condição imediata de pagamento, volume de recursos disponíveis para futuros investimentos, bens que poderão ser utilizados em garantia de operações comerciais e financeiras (empréstimos ou financiamentos), entre outros pontos que podem ser interpretados. 2.3 Patrimônio Líquido O patrimônio Líquido de uma entidade representa sua riqueza líquida, ou seja, o somatório de todos os bens e direitos subtraídas as obrigações. É representado pela fórmula: PL = B + D - O, onde: PL = patrimônio líquido B = bens D = direitos O = obrigações Representa o efetivo valor da entidade, a verdadeira riqueza da entidade. Se todos os bens e direitos forem realizados em moeda e todas as obrigações financeiras forem cumpridas (saldadas), a parcela excedente de recursos constitui o patrimônio líquido desta entidade. Representação Gráfica do Patrimônio: 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 9
  • 10. BENS E DIREITOS OBRIGAÇÕES Bens Obrigações Dinheiro 10,00 Salários a pagar 50,00 Veículos 100,00 Tributos a recolher 80,00 Móveis e utensílios 50,00 Alugueis a pagar 110,00 Marcas e Patentes 300,00 Encargos Sociais a recolher 200,00 Duplicatas a pagar 100,00 Direitos Outras contas a pagar 250,00 Saldo de conta corrente 1.000,00 Duplicatas a receber 500,00 Patrimônio Líquido 1.320,00 Alugueis a receber 150,00 TOTAL DOS BENS E DIREITOS 2.110,00 TOTAL DAS OBRIGAÇÕES E PL 2.110,00 Quando se compara as diversas posições do PL de uma entidade ao longo do tempo é possível identificar se a forma como este patrimônio está sendo administrado tem levado a um ganho patrimonial ou se na realidade está ocorrendo justamente a perda da riqueza do detentor do patrimônio. 2.4 Exercícios 01) Quando fazemos uma representação gráfica contábil é correto afirmar que: a) As obrigações com terceiros e os direitos são alocadas no mesmo lado dos bens b) Os bens, direitos e as obrigações com os proprietários devem ser alocados no lado direito c) As obrigações com os proprietários são alocadas no mesmo lado dos bens e direitos d) Os bens e direitos são alocados no mesmo lado na representação gráfica 02) Defina os seguintes termos em contabilidade a) obrigações: b) bens: c) direitos: 03) Os Bens e direitos são componentes_____________(positivos ou negativos) do patrimônio. 04) Classifique os itens abaixo relacionados em Bens (B), Direitos (D) ou Obrigações (O): (___) Máquinas de propriedade da empresa (___) Bancos (aplicações financeiras) (___) Salários de funcionários a pagar (___) Encargos sociais a recolher (___) Fornecedores a pagar (___) Financiamentos a pagar (___) Capital Social (investimento dos sócios) (___) Aluguéis a receber (___) Bancos (depósitos bancários) (___) Aluguéis a pagar (___) Lucros ou Prejuízos acumulados (___) Veículos (___) Caixa (___) Outras contas a pagar 05) O senhor Arriscatudo da Silva saiu indignado do Banco do Estado, por lhe ter sido negado um crédito de R$ 50.000.000,00 após análise minuciosa da sua situação patrimonial. A revolta do Sr. Arriscatudo baseia-se no fato de possuir uma “grande riqueza”: possui um grande apartamento (4 dormitórios) recém-financiado pelo BNH; um carro, último tipo, motor 1.8, adquirido no último mês, graças ao financiamento da Financeira Destemida; uma chácara adquirida, na região de Itupeva, para pagar em 60 prestações, sem acréscimo, restanto ainda 58 prestações. Como poderíamos argumentar a não-concessão de crédito ao Sr. Arriscatudo? 06) A Cia Revolução A Cia. Revolução apresentava em 31/12/X1 o seguinte conjunto de bens, direitos e obrigações: Dinheiro em caixa R$ 60.000,00 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 10
  • 11. Duplicatas a receber R$ 48.900,00 Contas a Pagar R$ 20.000,00 Estoque R$ 91.100,00 Máquinas R$ 120.000,00 Empréstimos a pagar R$ 80.000,00 Imóveis R$ 800.000,00 Duplicatas a Pagar R$ 120.000,00 Encargos a pagar R$ 90.000,00 Pede-se: a) O total de bens b) O total de direitos c) O total de obrigações d) O patrimônio líquido e) O total dos bens tangíveis f) O total dos bens intangíveis g) O total dos bens móveis h) O total dos bens imóveis 07) Cia. Lopes Sabendo-se que os bens da Cia. Lopes totalizavam R$ 980.000.000,00 e que os direitos representam exatamente metade dos bens e as obrigações o dobro dos bens , calcule e comente o patrimônio líquido da empresa. 08) Por que quando falamos de patrimônio precisamos relacionar as obrigações? 09) Dê a diferença entre os bens tangíveis e intangíveis. 10) O que você entende por direitos a receber? 11) Qual a diferença entre “Direitos” e “Obrigações”? 12) Edifícios e Construções são: a) Bens e Direitos b) Bens Móveis c) Bens Imóveis d) Bens Intangíveis 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 11
  • 12. 3 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 3.1 Conceituação Todo o processo de registro dos fatos contábeis culmina na apresentação de relatórios periódicos denominados Demonstrações Contábeis ou Demonstrações Financeiras conforme denominou a Lei 6.404/1976 (legislação societária). Estas demonstrações apresentam de forma sintética a situação patrimonial e os resultados econômico-financeiros da entidade e são exigidas por força de lei. A legislação comercial (Lei 10406/2002, art. 1179 e seguintes) e legislação societária (Lei 6.404/1976, Lei 10.303/2001 e Lei 11.638/2007) estabelecem a necessidade da elaboração das seguintes demonstrações contábeis: Balanço Patrimonial; DRE - Demonstração do Resultado do Exercício; DFC – Demonstração do Fluxo de Caixa; DLPA – Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados; DMPL - Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; Notas Explicativas. Estes demonstrativos não são confeccionados com o intuito de atender somente as imposições legais, sejam elas quais forem o objetivo principal para elaboração desses demonstrativos é para auxiliar o processo de tomada de decisões das organizações. Além destas demonstrações contábeis é necessário realizar um processo de auditoria independente que culmina na publicação de um parecer sobre as demonstrações e existe também um relatório denominado Relatório da Administração onde são relatados fatos relevantes da organização (estratégica, foco de mercado, política de dividendos, etc). 3.2 Origens e Aplicações O passivo e o patrimônio líquido representam as origens de recursos na entidade. É através do passivo que origina toda a entrada de capital na entidade. Nenhum recurso entra na entidade se não for pelo Passivo (recursos de terceiros) ou Patrimônio Líquido (recursos próprios). O ativo é caracterizado pelas aplicações de todos os recursos da entidade, recursos estes que foram originados no passivo e no patrimônio líquido. Para melhor elucidar, imagine a constituição de uma empresa com um capital social no valor de R$ 10.000,00 integralizado em caixa (moeda em espécie). Durante este mesmo período a empresa consegue um empréstimo de R$ 1.000,00 junto a uma instituição financeira, que foi depositado em uma conta corrente da empresa. Nesta situação observam-se duas origens de recursos, uma através de capital próprio (investimento dos sócios) e outra através de capital de terceiro (empréstimo do Banco), e todo este montante de recursos foi aplicado no ativo, nas contas caixa e bancos (saldo de c/c). Assim é bastante razoável entender porque o valor total do Ativo corresponde sempre ao mesmo valor da somatória entre o Passivo e o Patrimônio Líquido, que, aliás, no Balanço Patrimonial apresenta-se somente como “total do passivo”. Representação Gráfica do Balanço Patrimonial 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 12
  • 13. BALANÇO PATRIMONIAL Ativo: Passivo: Caixa R$ 10.000,00 Empréstimo Bancário R$1.000,00 Bancos R$ 1.000,00 Patrimônio Líquido: Capital Social R$ 10.000,00 Total do Ativo R$.11.000,00 Total do Passivo R$ 11.000,00 3.3 Exercício Social x Exercício Civil O exercício social das entidades para elaboração das demonstrações contábeis, tem duração de um ano, conforme preceitua o artigo 175 da Lei 6.404/1976, e a data do término deste exercício será fixada no estatuto ou contrato social. Na constituição da entidade, e aqui esta se falando de pessoas jurídicas em geral, é definida a data que os proprietários desejam que seja levantando os demonstrativos contábeis, com base na escrituração mercantil da companhia. Apesar de muitos tratarem o exercício social como exercício civil, existe uma diferença entre eles, que será vista a seguir. 3.3.1 Exercício Social É o período definido pelas entidades para o encerramento dos seus demonstrativos contábeis. Exemplo: Uma empresa do ramo de fabricação de brinquedos decidiu que será melhor encerrar seus demonstrativos contábeis em data de 31/03 de cada ano, pois nesta data a empresa tem condições de exprimir com clareza a sua situação patrimonial, pois passou por dois períodos de relevância em suas vendas, ou seja o mês de Outubro e Dezembro do ano anterior, e praticamente já recebeu toda sua comercialização, apropriou todos os custos e despesas e reconheceu as perdas com as vendas concedidas a prazo a seus clientes, sendo possível apresentar um demonstrativo aos proprietários evidenciando o verdadeiro resultado destas operações. O exercício social poderá ou não, coincidir com o calendário civil. 3.3.2 Exercício Civil É o calendário Civil, ou seja, o período de 01/01 à 31/12 de cada ano. Por imposição do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/1999), as pessoas jurídicas estão obrigadas a encerrar seus demonstrativos contábeis na data de 31/12 de cada ano (exercício civil), para efetuarem o recolhimento do imposto de renda e apresentar a Declaração de Imposto de Renda Pessoa Jurídica (DIPJ). Devido a esta imposição, grande parte das empresas coincide o encerramento de seus demonstrativos contábeis na mesma data, ou seja, 31/12 de cada ano, mas isto não significa que exercício social e exercício civil possuem o mesmo significado, nesta situação houve apenas uma coincidência de datas. 3.4 Obrigatoriedade na Publicação das Demonstrações Contábeis As empresas sociedades anônimas de capital aberto, são aquelas que negociam suas ações na bolsa de valores, devem publicar suas demonstrações contábeis por imposição do artigo 289 da Lei 6.404/1976 no órgão oficial da União ou Estado (Diário Oficial), conforme o lugar em que esteja situada a sede da companhia, ou em outro jornal de grande circulação editado na localidade onde esta situada a sede da companhia e arquivar todas as publicações no registro do comércio (Juntas Comerciais ou em Cartórios de Registro da Pessoa Jurídica). Foi acrescentado no artigo 289, o parágrafo 7º pela Lei nº.10.303/2001, que autoriza as companhias abertas a disponibilizar os demonstrativos contábeis publicados na rede mundial de computadores (internet). O prazo para publicação deverá ser realizado até 05 dias antes da data marcada para a realização da Assembléia Geral Ordinária, conforme artigo 133, parágrafo 3º da Lei 6.404/1976. Estas reuniões são realizadas nos quatro primeiros meses seguintes ao término do exercício social. Estão dispensadas da publicação das demonstrações contábeis, as sociedades anônimas de capital fechado (aquelas que não negociam suas ações na bolsa de valores), desde que a companhia fechada tenha menos de vinte acionistas e seu patrimônio líquido seja inferior a R$ 1.000.000,00 (Um Milhão de Reais), de acordo com o artigo 294, da Lei 10.303/2001. Ressalta-se que mesmo estando dispensada de publicar a companhia fechada deverá arquivar os demonstrativos no registro do comércio. 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 13
  • 14. As sociedades limitadas e os empresários (conhecidos antes do novo Código Civil Brasileiro Lei 10.406/2002, como Firma Individual) não estão obrigados a publicar seus demonstrativos contábeis, mas os mesmos deverão ser registrados no registro do comércio. 3.5 Conceito de Curto e Longo Prazo Considera-se curto prazo em Contabilidade os direitos e obrigações vencíveis no prazo máximo de um ano, após a data de encerramento do exercício social. Caso os vencimentos destes direitos e obrigações sejam superiores a um ano serão considerados de longo prazo. Desta forma uma empresa cujo encerramento de seu exercício social foi em 31/12/20X3 e que possua uma duplicata a receber com vencimento em 30/05/20X4 e um financiamento a pagar em 30/06/20X5 deverá classificar como de curto prazo a duplicata a receber em data de 30/05/20X4, pois este direito está entre 01/01/20X4 e 31/12/20X4, ou seja o prazo de 12 meses após o encerramento do exercício social que foi em 31/12/20X3, e o financiamento a pagar será considerado uma obrigação a longo prazo, pois excedeu ao período de 01/01/20X4 à 31/12/20X4. Deverá ser observado para classificação das contas patrimoniais como curto ou longo prazo o Ciclo Operacional da organização, de acordo com o parágrafo único do artigo 179 da Lei 6.404/1976. 3.6 Ciclo Operacional Entende-se como ciclo operacional o período entre a compra da matéria-prima, sua fabricação e transformação em um produto acabado pronto para ser comercializado e o recebimento das duplicatas oriundas das vendas a prazo deste produto. Este ciclo operacional poderá variar de empresa para empresa. Uma empresa cujo ramo de atividade seja um comércio varejista de tintas, o ciclo operacional poderá ser de 90 dias, que é o período entre a compra da mercadoria e o recebimento das respectivas vendas. Em uma industria naval o ciclo operacional é mais demorado podendo levar mais de 01 ano entre a fabricação do navio e o respectivo recebimento pela venda deste produto. Como já foi informado, na lei das sociedades anônimas o ciclo operacional das empresas deve ser observado para classificação das contas no balanço patrimonial em curto e longo prazo. Caso o ciclo operacional de uma determinada empresa seja de 02 anos, a classificação das contas a curto prazo obedecerá ao período de 02 anos. Se o ciclo operacional for de 10 meses, a classificação em curto prazo será de um ano, pois este ciclo não ultrapassou 12 meses. Via de regra deve ser considerado como curto prazo o período de 12 meses ou o ciclo operacional, prevalecendo o maior. 3.7 Exercícios 01) O que são demonstrações contábeis? 02) Qual a finalidade das demonstrações contábeis? 03) Quais são as demonstrações contábeis mais importantes? 04) Quem está obrigado a publicar suas demonstrações contábeis? 05) O que é curto prazo em contabilidade? Dê três exemplos. 06) Qual a diferença entre exercício social e exercício civil? 07) O que é uma aplicação de recursos em contabilidade? Dê um exemplo. 08) O que é o ciclo operacional de uma empresa e o que ele define? 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 14
  • 15. 4 BALANÇO PATRIMONIAL 4.1 Conceituação É o mais importante relatório contábil. Mediante disposição ordenada apresenta o conjunto patrimonial, onde reflete as posições financeira e econômica de uma entidade em um dado momento. Nesta demonstração estão claramente evidenciados o Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. O Balanço Patrimonial é constituído de duas colunas: do lado esquerdo encontra-se o Ativo e do lado direito o Passivo e Patrimônio Líquido. Representação gráfica do Balanço Patrimonial: BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Equação fundamental do Balanço Patrimonial: A = P + PL, onde: A = ativo P = passivo PL = patrimônio líquido 4.1.1 Ativo São todos os bens e direitos da entidade, expressos em dinheiro, que representam benefícios presentes ou futuros para a mesma, como: Caixa, Bancos, Duplicatas a Receber, Estoque de Mercadorias, Imóveis, Veículos, Máquinas, Terrenos, Equipamentos, etc. Para ser considerado um Ativo, deve ainda ser observado quatro requisitos fundamentais: 1. Ser um Bem ou Direito; 2. Ser de propriedade da entidade: para ser um ativo a entidade precisa ter a propriedade de seus bens, ou seja, tendo apenas a posse não pode ser considerado um ativo. Como exemplo destaca-se o pagamento de aluguel de um armazém, embora este objeto esteja sob a posse da entidade, o mesmo não poderá ser considerado um ativo, pois a propriedade pertence ao locador, portanto é importante não confundir posse com propriedade. 3. Ser mensurável monetariamente: Todos os bens e direitos devem possuir um valor monetário, caso contrário não podem ser considerados um ativo. É o que ocorre em muitos casos com o fundo de comércio (goodwill), que é o valor atribuído a entidade após o longo período de atividade, através dos bons serviços prestados a sua clientela, o ponto de localização, a imagem que esta transmite a seu público, que somente poderá ser mensurado em uma eventual negociação da entidade, valor este que pode em alguns casos ser superior ao ativo tangível da mesma. Caso não exista a possibilidade de efetuar uma avaliação destes bens intangíveis, através de laudos preparados por profissionais legalmente habilitados, não poderá ser registrado como um ativo. 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 15
  • 16. 4. Proporcionar benefícios presentes ou futuros: Se a entidade tiver registrado em seu ativo alguns bens ou direitos em que já tenha esgotado a possibilidade de proporcionar benefícios a mesma, estes devem ser “baixados” (retirados) do patrimônio. Como por exemplo, as duplicatas a receber de um cliente falido, a entidade não poderá ficar com este título registrado em seu ativo, pois o mesmo não tem condições de convertê-lo em dinheiro ou qualquer outra espécie de bem ou direito, portanto não trará benefício algum. Representação gráfica do Ativo BALANÇO PATRIMONIAL Ativo: PASSIVO Caixa Bancos (saldo c/c) Aplicações Financeiras Duplicatas a Receber Estoque de Mercadorias Terrenos Veículos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Maquinas Equipamentos 4.1.2 Passivo São as obrigações (dívidas) que a entidade possui, que serão cobradas por aqueles que concederam o crédito à mesma a partir da data de seus vencimentos. Estas obrigações são também conhecidas como passivo exigível, onde encontram-se, as duplicatas a pagar (fornecedores), impostos a recolher, encargos sociais a recolher, salários a pagar, empréstimos bancários a pagar, financiamentos a pagar, entre outros. No mercado financeiro este tipo de obrigação é conhecido como dívidas com terceiros, ou seja, são recursos empregados na entidade que tem origem através de pessoas que não fazem parte do quadro societário ou de acionistas da entidade. Representação gráfica do Ativo e do Passivo BALANÇO PATRIMONIAL Ativo: Passivo: Caixa Duplicatas a pagar Bancos Salário a pagar Aplicações Financeiras Impostos a recolher Duplicatas a Receber Encargos Sociais a recolher Estoque de Mercadorias Financiamentos a pagar Terrenos Veículos Máquinas PATRIMÔNIO LÍQUIDO Equipamentos 4.1.3 Patrimônio Líquido Toda a entidade para iniciar suas atividades, necessita de um investimento inicial para dar condições de operacionalização (trabalho), como por exemplo, comprar estoques para serem comercializados, adquirir móveis, computadores, telefone, impressos, para dar condições de trabalho aos seus gestores, adquirir veículos para entrega de mercadorias, adquirir máquinas para utilização no processo industrial, etc. Os interessados em constituir uma organização, empregam seus recursos particulares (normalmente dinheiro), com o objetivo de proporcionar a organização os meios necessários para iniciar suas atividades. Esses recursos empregados pelos sócios ou acionistas são denominados de capital social. 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 16
  • 17. O capital social investido pelos sócios na entidade representa o valo da dívida que esta tem para com os primeiros (sócios ou acionistas). No entanto, está divida não pode ser cobrada, pelo menos enquanto a entidade estiver em existente, ou até que exista uma transformação societária. Por este motivo o mercado financeiro convencionou determinar que o patrimônio líquido, onde figura o capital social, representa o capital próprio da entidade. Tem-se ainda como parte integrante do patrimônio líquido além do capital social, as contas de reservas (que são constituídas com parte dos lucros ou por reavaliação de ativos) e os lucros ou prejuízos acumulados. O Patrimônio Líquido é a diferença aritmética entre o Ativo e Passivo. Se uma determinada organização possui um Ativo no valor de R$ 20.000,00, um Passivo no valor de R$ 12.000,00, o valor de seu Patrimônio Liquido será de R$ 8.000,00 (R$ 20.000,00 - R$ 12.000,00 = R$ 8.000,00). Representação gráfica do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido BALANÇO PATRIMONIAL Ativo: Passivo: Caixa Duplicatas a pagar Bancos Salário a pagar Aplicações Financeiras Impostos a recolher Duplicatas a Receber Encargos Sociais a recolher Estoque de Mercadorias Financiamentos a pagar Terrenos Veículos Maquinas Patrimônio Líquido: Equipamentos Capital Social Reservas Lucros/Prejuízos Acumulados 4.2 Critérios de classificação do Ativo e do Passivo 4.2.1 Classificação do Ativo Os elementos do ativo devem ser classificados por ordem decrescente de grau de liquidez (que se converte mais facilmente em dinheiro), ou seja, partindo do ativo de maior liquidez para o ativo de menor liquidez. Exemplificando: Se o Ativo no Balanço Patrimonial estiver classificado conforme o exemplo abaixo, estará errado, pois o item de maior liquidez é o caixa que está classificado como a última conta do Ativo. Nesta situação entre Equipamentos e Caixa, este último é o que possui maior liquidez, ou seja, o dinheiro já esta em propriedade da entidade e no caso do equipamento haverá a necessidade de vende-lo primeiro para depois se transformar em dinheiro. BALANÇO PATRIMONIAL Ativo PASSIVO Equipamentos Veículos Estoque de Mercadorias Duplicatas a Receber Aplicações Financeiras PATRIMÔNIO LÍQUIDO Terrenos Bancos Maquinas Caixa A classificação correta deste demonstrativo contábil ficará configurada da seguinte forma: 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 17
  • 18. BALANÇO PATRIMONIAL Ativo: PASSIVO Caixa Bancos Aplicações Financeiras Duplicatas a Receber Estoque de Mercadorias PATRIMÔNIO LÍQUIDO Terrenos Veículos Maquinas Equipamentos 4.2.2 Classificação do Passivo Deverão ser classificados de acordo com a necessidade de operacionalização da entidade. Na ordem de classificação do passivo, deverá ser observado qual a obrigação que deve ter prioridade na liquidação. Não confundido com o prazo para pagamento desta. Se uma organização possui as seguintes obrigações: tributos a recolher, empréstimos a pagar, fornecedores a pagar e salários a pagar, levando-se em consideração a necessidade de operacionalização, a primeira obrigação que deverá ser classificada no passivo será a dos fornecedores, pois a organização necessita dar prioridade ao pagamento desta, caso contrário, poderá ficar impedida de adquirir novas mercadorias a prazo e perder sua capacidade de gerar novos recursos através das vendas. Em seguida deverá ser classificada a obrigação salários a pagar, pois necessita dos empregados/funcionários trabalhando, logo depois os empréstimos bancários e por último os tributos a recolher. 4.3 Grupo de contas do Balanço Patrimonial Para facilitar a leitura, interpretação e análise das demonstrações contábeis o Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido devem estar dispostos de modo a permitir estas análises. Nada mais racional do que agrupar as contas patrimoniais de mesma natureza. Por exemplo, os ativos com maior liquidez, os passivos com exigibilidade mais rápida, etc. BALANÇO PATRIMONIAL Ativo Circulante Passivo Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Passivo Exigível a Longo Prazo Ativo Permanente Patrimônio Liquido 4.3.1 Ativo 4.3.1.1. Ativo Circulante Este grupo de contas representa os bens e direitos de alta liquidez, realizáveis em até um ano (curto prazo) ou de acordo do com o ciclo operacional. Este grupo é representado pelos ativos caixa, bancos (saldo de c/c), caderneta de poupança, aplicações financeiras, duplicatas a receber, estoques de mercadorias. O caixa (dinheiro) que é o item mais líquido é agrupado com outras contas que se convertem em dinheiro rapidamente, assim temos no ativo circulante contas que são capazes de pagar as obrigações da organização no curto prazo, e este grupo também é conhecido como capital de giro, pois estes itens estão se renovando constantemente. 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 18
  • 19. Destaca-se dentro do próprio grupo de conta do Ativo Circulante, alguns sub-grupos que têm como intuito facilitar a leitura e interpretação do Balanço Patrimonial: 4.3.1.1.1 Disponível Neste subgrupo são classificadas as contas que possuem o maior grau de liquidez dentre as demais contas do Ativo Circulante. Elas representam as disponibilidades imediatas e quase imediatas. As disponibilidades imediatas correspondem ao dinheiro que a entidade tem no Caixa ou depositado em conta corrente bancária, que poderão ser utilizados imediatamente, além das aplicações de liquidez imediata. 4.3.1.1.2 Direitos Realizáveis a curto prazo Compreendem os direitos provenientes de vendas de mercadorias ou de serviços, a prazo, que normalmente são contabilizados na conta do Cliente ou na conta Duplicata a Receber 4.3.1.1.3 Estoques Compreendem todas as contas que representam estoques existentes na data do Balanço. Compõem-se de mercadorias e produtos acabados (bens destinatários à venda), produtos em elaboração, matéria-prima, materiais de embalagem e materiais secundários (bens a serem utilizados na fabricação do produto). 4.3.1.2 Ativo Realizável a Longo Prazo Nesse grupo encontram-se classificados todos os ativos que representam bens ou direitos de menor liquidez, cujos vencimentos ocorram após o término do exercício social subseqüente, isto é, aqueles cujos vencimentos ocorrem em prazo superior a um ano, contados a partir da data do encerramento do balanço ou em prazo superior ao ciclo operacional da entidade, quando este for maior que um ano. Como exemplo: os Títulos a Receber (Duplicatas, Promissórias), empréstimos ou adiantamentos concedidos as sociedades coligadas ou controladas, a diretores, acionistas, etc. 4.3.1.3 Ativo Permanente São os ativos que dificilmente se transformarão em dinheiro, pois a aplicação de recursos nestes itens são utilizados para dar condições a entidade de produzir ou obter rendas, estes itens não estão destinados a venda, portanto não possuem nenhuma liquidez. No ativo permanente encontram-se classificados, os prédios, veículos, máquinas, equipamentos, móveis, utensílios, edificações, terrenos, gastos pré-operacionais, entre outros. O ativo permanente divide-se em quatro subgrupos: 4.3.1.3.1 Investimentos Neste grupo são classificadas as aplicações de recursos que não tem ligação com a atividade operacional da entidade. Por exemplo, uma indústria de fabricação de veículos que adquiriu um imóvel comercial com o propósito de obter rendas com aluguel, ou efetuou a compra de ações de outras empresas com a finalidade de especulação, caso a empresa não fizesse esta aplicação, não afetaria em nada a atividade principal da entidade que é a fabricação de veículos, pois a mesma continuaria operando (trabalhado) normalmente, com ou sem imóvel comercial para renda ou aquisição de ações para especulação. 4.3.1.3.2 Imobilizados É caracterizado por aplicações que tem por objetivo atender as necessidades operacionais da entidade. Utilizando ainda o exemplo da empresa de fabricação de veículos, é fundamental para consecução das atividades a compra de um imóvel, instalações, móveis, computadores, máquinas, ferramentas, equipamentos, para dar condições de fabricação dos veículos, caso contrário não haverá a possibilidade de desenvolver suas atividades. 4.3.1.3.3 Intangível 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 19
  • 20. Neste grupo estão os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007) 4.3.1.3.4 Diferido São as aplicações de recursos, ou gastos que contribuem para obtenção de receitas por mais de um exercício social, tais como: Gastos Pré-Operacionais (Gastos com a constituição da empresa, treinamento dos empregados), gastos com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos ou melhoria dos já existentes. Os gastos classificados no Diferido são aqueles que ainda não proporcionaram resultado para entidade, a partir do momento em que esta começar a operar e obter os resultados referentes a estas aplicações, os gastos serão amortizados durante um prazo máximo de 10 anos, ou enquanto durar os benefícios que este investimento trouxer a entidade. Exemplificando: Uma empresa esta realizando uma pesquisa na fabricação de um novo tipo de produto, enquanto esta pesquisa está em fase de execução, todos os gastos relativos a ela deverão ser classificados no Diferido, após ter concluído os estudos e iniciado a produção deste novo produto, estes gastos serão amortizados. Caso a expectativa de aceitação do produto no mercado seja de 03 anos, a amortização das aplicações no Diferido obedecerá este prazo, se este produto tiver uma previsão de comercialização de aproximadamente 15 anos, o período de amortização será de 10 anos que é o prazo máximo. 4.3.2 Passivo 4.3.2.1 Passivo Circulante São obrigações que possuem vencimento no prazo máximo de um ano (curto prazo) ou de acordo do com o ciclo operacional. São exemplos, duplicatas a pagar, salários a pagar, impostos a recolher, encargos sociais a recolher, empréstimos a pagar, energia elétrica a pagar, telefone a pagar. 4.3.2.2 Passivo Exigível a Longo Prazo São obrigações que possuem prazo de pagamento superior a um ano (longo prazo), dessa forma as obrigações cujo o vencimento ultrapassem o período de classificação no passivo circulante serão classificados como passivo exigível a longo prazo, a exemplo das duplicatas a pagar e financiamento a pagar. 4.3.2.3 Patrimônio Líquido É representado pelos recursos dos sócios ou acionistas da entidade investidos na mesma, as reservas que foram constituídas com parte do resultado do exercício, os lucros acumulados que não foram distribuídos aos proprietários e os prejuízos acumulados. Depois de discutido todos os itens que compõe o grupo de contas do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido, segue um modelo de Balanço Patrimonial, atendendo as exigências da Legislação Societária e da Resolução do Conselho Federal de Contabilidade: 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 20
  • 21. BALANÇO PATRIMONIAL DA EMPRESA ASTI S/A DO EXERCÍCIO SOCIAL FINDO EM 31/12/2008 ATIVO R$ PASSIVO R$ ATIVO CIRCULANTE 340.000,00 PASSIVO CIRCULANTE 335.000,00 DISPONÍVEL 318.000,00 FORNECEDORES 140.000,00 Caixa 20.500,00 Duplicatas a pagar 140.000,00 Bancos (c/c) 57.500,00 Aplicações de Liq. Imediata 240.000,00 OBRIG. TRABALHISTAS 30.000,00 DIREITOS C. PRAZO 12.000,00 Salários a pagar 25.000,00 Duplicatas a receber 12.000,00 INSS a recolher 5.000,00 ESTOQUE 10.000,00 TRIBUTOS 65.000,00 Materiais p/ Revenda 10.000,00 IRPJ a recolher 18.000,00 ICMS a recolher 45.000,00 ATIVO REALIZ. L. PRAZO 20.000,00 ISS a recolher 2.000,00 DIREITOS L. PRAZO 20.000,00 Duplicatas a receber 20.000,00 OUTRAS OBRIGAÇÕES 100.000,00 Dividendos a pagar 100.000,00 ATIVO PERMANENTE 379.000,00 PASSIVO EXIGÍVEL A L.P. 70.000,00 INVESTIMENTO 25.000,00 OPERAÇÕES FINANC. 70.000,00 Terrenos 25.000,00 Financiamentos a pg 70.000,00 IMOBILIZADO 329.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 334.000,00 Veículos 90.000,00 CAPITAL SOCIAL 204.000,00 Móveis e Utensílios 4.000,00 Capital Subscrito 204.000,00 Máquinas e Equipamentos 65.000,00 RESERVAS 130.000,00 Edifícios 170.000,00 Reservas de Lucros 114.100,00 Reservas de Capital 15.900,00 INTANGÍVEL 13.000,00 (-) PREJ.ACUMUL. Marcas / Patentes 5.000,00 Resultado do Exercício Software 8.000,00 DIFERIDO 12.000,00 Gastos Pré-Operacionais 12.000,00 TOTAL DO ATIVO 739.000,00 TOTAL DO PASSIVO 739.000,00 4.4 Exercícios 01) De acordo com as contas abaixo, elaborar o Balanço Patrimonial da empresa Alfa Ltda: Duplicatas a Pagar R$ 30.000,00 Estoques Mercadorias R$ 32.000,00 Caixa R$ 42.000,00 Capital Social R$ 80.000,00 Promissórias a Pagar R$ 100.000,00 Veículos R$ 25.000,00 Duplicatas a Receber R$ 8.000,0 Móveis e Utensílios R$ 3.000,00 Terrenos R$ 100.000,00 02) Elaborar o Balanço Patrimonial da empresa Beta Ltda: Móveis e Utensílios R$ 6.000,00 Caixa R$ 23.000,00 Capital Social R$ 90.000,00 Fornecedores R$ 18.000,00 Impostos a Recolher R$ 5.000,00 Salários a Pagar R$ 10.000,00 Duplicatas a Receber R$ 40.000,00 Promissórias a Pagar R$ 15.000,00 Estoques Mercadorias R$ 50.000,00 Prédios R$ 34.000,00 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 21
  • 22. 03) Elaborar o Balanço Patrimonial da Empresa Gama Ltda Fornecedores R$ 2.000,00 Máquinas e Equipamentos R$ 1.000,00 Móveis e Utensílios R$ 2.000,00 Títulos a Receber R$ 500,00 Duplicatas a Pagar R$ 7.000,00 Impostos a Recolher R$ 5.000,00 Alugueis a Receber R$ 1.500,00 Veículos R$ 4.000,00 Banco Conta Corrente R$ 1.000,00 Capital Social R$ 6.000,00 Duplicatas a Receber R$ 10.000,00 04) Elaborar o Balanço Patrimonial da empresa ASTI Ltda: Caixa R$ 241,39 Títulos a Pagar R$ 350,15 Duplicatas a Pagar R$ 1.244,55 Duplicatas a Receber R$ 1.202,90 Imóveis R$ 500,00 Veículos R$ 266,89 Móveis e Utensílios R$ 98,25 Empréstimos Bancários Pagar R$ 1.094,15 Capital Social R$ 1.400,00 Banco Conta Corrente R$ 100,00 Estoques R$ 1.610,35 Títulos a Receber R$ 569,40 Máquinas e Equipamentos R$ 352,58 Impostos a Recolher R$ 311,90 05) De acordo com os dados abaixo,elaborar o Balanço Patrimonial da empresa ASTI: Aluguéis a Pagar……………… R$ 1.000,00 Lucros ou Prejuízos Acumulados R$ 2.500,00 Móveis e Utensílios…………… R$ 2.000,00 Dinheiro em Caixa………………... R$ 500,00 Duplicatas a Receber…………. R$ 3.000,00 Contas a Pagar…………………… R$ 2.000,00 Prédios (Construções)………... R$ 10.000,00 Máquinas e Equipamentos………. R$ 5.000,00 Impostos s/ Vendas a Pagar…. R$ 4.000,00 Comissões a Pagar………………. R$ 2.000,00 Salários a Pagar………………. R$ 1.000,00 Equipamentos de Informática…… R$ 5.000,00 Terrenos Para Investimento…. R$ 15.000,00 Terrenos…………..………………... R$ 8.000,00 Capital Social………………….. R$ 30.000,00 Duplicatas a Pagar……………….. R$ 6.000,00 Responda: a) Total dos Bens b) Total dos Direitos c) Total das Obrigações: Terceiros e Sócios d) Total dos Bens Móveis e) Total dos Bens Imóveis f) Total dos Bens Intangíveis g) A empresa apresenta uma situação líquida (positiva/negativa)? Por que? 06) No dia 11/02/2008 os alunos do 5º Ciclo ASTI resolveram abrir uma empresa e sua movimentação foi a seguinte: a) Momento 01): - Integralizaram o Capital Social na empresa no valor de R$ 35.000,00 em moeda corrente (dinheiro) b) Momento 02) - Compraram um veículo sendo 50% a vista e o restante a prazo no valor de R$ 20.000,00. - Abriram um conta corrente no Banco e depositaram o valor de R$ 15.000,00. c) Momento 03) - Compraram mercadoria para revenda a prazo no valor de R$ 15.000,00. - Compraram móveis e utensílios no valor de R$ 5.000,00 conforme cheque emitido. d) Momento 04) - Vendeu as mercadorias que estavam em estoque pelo valor de R$ 20.000,00. 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 22
  • 23. Pede-se: - Elaborar o Balanço Patrimonial para cada momento. 07) O senhor Antonio Pensa Grande e o senhor José Para Frente, são duas pessoas físicas que estão iniciando uma empresa. Cada um vai ter que investir um capital de R$ 50.000,00 o que totaliza o valor total dos investimentos de R$ 100.000,00 (capital social). O capital social foi totalmente integralizado no ato da constituição da empresa. No primeiro momento realizaram as seguintes operações: - compra de um imóvel para instalar a empresa no valor de R$ 40.000,00 a vista pelo caixa. - compra de móveis e utensílios no valor de R$ 10.000,00 a vista pelo caixa. - compra de um automóvel no valor de R$ 15.000,00 a vista pelo caixa. - compra de mercadorias para revenda (estoque) no valor de R$ 20.000,00 a vista pelo caixa. Pede-se: Elaborar o Balanço Patrimonial no momento da integralização do capital social e as operações. No segundo momento realizou a seguinte operação: - vendeu as mercadorias que havia comprado no primeiro momento pelo valor de R$ 25.000,00 a vista (o dinheiro foi para o caixa). Pede-se: Elaborar o Balanço Patrimonial após a operação. No terceiro momento realizou a seguinte operação: - comprou novas mercadorias para revenda no valor total de R$ 25.000,00 a prazo (fornecedor). - abriu uma conta corrente no Banco Amigão e depositou o valor de R$ 5.000,00 (dinheiro saiu do caixa). Pede-se: Elaborar o Balanço Patrimonial em grupos e subgrupos após a operação. Após todos os lançamentos, informar o valor total dos: a) bens: b) direitos: c) obrigações com terceiros: d) valor do capital social: e) valor dos lucros: f) se variação ocorrida foi uma variação ativa ou passiva: 08) A empresa Enro lada tem como sócios: o senhor Afrânio Enro Ladinho e a senhora Julieta Enro Ladona. A empresa já está a algum tempo atuando no mercado de compra e venda de artigos para escritórios e tem os seguintes valores no seu Balanço Patrimonial: Caixa R$ 5.000,00; bancos R$ 10.000,00; salários de funcionários a pagar R$ 2.000,00; móveis e utensílios R$ 20.000,00; automóveis R$ 30.000,00, duplicatas a receber R$ 15.000,00, duplicatas a pagar R$ 15.000,00; computadores R$ 10.000,00; capital social R$ 50.000,00; softwares 5.000,00; empréstimos bancários a pagar R$ 8.000,00. Pede-se: No primeiro momento elaborar o Balanço Patrimonial com as informações fornecidas. No segundo momento: - recebimento das duplicatas a receber no valor de R$ 5.000,00 (depositado no banco) - efetuou pagamento de parte das duplicatas a pagar no valor de R$ 4.000,00 (pelo banco). Pede-se: Elaborar o Balanço Patrimonial: 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 23
  • 24. 5 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 5.1 Conceituação Pela ordem de importância, após o Balanço Patrimonial, a segunda principal demonstração contábil é a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), que é um relatório elaborado pela entidade no final de cada exercício social (12 meses) com a finalidade de apuração do resultado do período, que poderá ser: Lucro: quando as Receitas são superiores aos custos e despesas do período; Prejuízo: quando as Receitas são inferiores aos custos e despesas do período; Resultado Nulo: quando as Receitas são iguais aos custos e despesas do período. A legislação societária (Lei 6.404/1976, art.187) determina a estrutura mínima para preparação deste relatório. Seguindo estas orientações verifica-se que esse demonstrativo é apresentado de maneira dedutiva (sentido vertical), onde são subtraídas das receitas, os custos e despesas do período para então encontrar um resultado, como a seguir: DRE: (+) Receita ( -) Custo ( -) Despesa (=) Resultado De acordo com o porte e a necessidade de informações que as entidades gostariam de obter, este demonstrativo poderá ser simples, onde são atendidas simplesmente as exigências legais, apresentando apenas o confronto entre receita, custo e despesas evidenciando o resultado, como é o caso da maioria dos demonstrativos das pequenas empresas, ou demonstrativos mais complexos, que fornecem maiores dados para a entidade, compostos por diversos grupos de receitas, custos e despesas, com o propósito de fornecer o maior número de informações possíveis para a tomada de decisões. A entidade poderá elaborar, e é aconselhável que o faça, demonstrativos de resultados em períodos parciais (semanais, mensais, trimestrais, semestrais) com o intuito de promover um melhor acompanhamento dos resultados obtidos, com isto, a entidade terá condições de comparar os resultados obtidos nestes períodos com os orçamentos e previsões que foram preparados pelos gestores. A demonstração do resultado do exercício é composta por diversos grupos de contas, conforme segue: 5.2 Receita Operacional Bruta É formada por todas as comercializações (vendas) referente a atividade principal da entidade. Neste grupo estão incluídos todos os tributos incidentes sobre as vendas e não foram deduzidos as devoluções (vendas canceladas) os descontos e abatimentos proporcionados aos clientes neste período. 5.3 Deduções das Vendas A função deste grupo é de efetuar os ajustes necessários da Receita Bruta de Vendas. Para Marion (1998), ajuste significa que não houve sacrifício financeiro ou esforço para obter renda. São consideradas dedutíveis as devoluções de vendas em virtude dos produtos comercializados estarem em desacordo com o pedido efetuado pelo cliente, os descontos ou abatimentos concedidos muito utilizado em situações onde a entidade concede o desconto ao cliente a fim de antecipar recebimentos, ou ainda evitar o não recebimento de clientes que passam por dificuldades financeiras, e por último os tributos incidentes sobre as vendas, tais como: IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados; ICMS - Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços; ISS - Imposto sobre Serviço de Qualquer Natureza; 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 24
  • 25. PIS - Programa de Integração Social; COFINS - Contribuição para Financiamento da Seguridade Social. Os tributos são gerados no momento em que ocorre a venda de mercadorias ou serviços, e estes devem ser repassados para o governo, por isso deve ser efetuado este ajuste (dedução) para ser encontrada a verdadeira receita de vendas e serviços que pertence a entidade. 5.4 Receita Operacional Liquida É o resultado encontrado entre a Receita Operacional Bruta e as Deduções das Vendas. O que interessa para entidade é a Receita Líquida de Vendas, pois é o que sobra em termos de receita, sendo esta considerada a receita real. 5.5 Custo das Mercadorias Vendidas Representa o quanto a entidade gastou para produzir um bem (indústria), adquirir um mercadoria (comércio) ou para prestar um serviço (empresas prestadoras de serviço). Depois de efetuado a produção ou aquisição dos produtos necessários para desenvolver sua atividade operacional, as entidades necessitam comercializa-las (vende-las), e o valor do quanto “custou” os produtos que foram vendidos em um determinado período é representado por este grupo, ou seja está demonstrando o quanto a entidade sacrificou de investimentos em mercadorias para se obter as receitas deste mesmo período. Para entidades que utilizam o método de inventário permanente, onde é efetuado o controle de estoque constantemente, ou seja a cada entrada e saída de produtos na entidade é registrada a movimentação, fica fácil identificar o custo da mercadoria vendida, basta verificar os relatórios de controle de estoque e localizar no seu campo específico os valores de baixa (saída) de mercadoria. No caso de entidades que utilizam o método de inventário periódico, onde não são efetuados controles permanentes dos estoques, existe a necessidade de se aplicar uma fórmula matemática ao final de cada período em que esteja elaborando a demonstração do resultado do exercício, conforme segue: CMV = EI + C - EF , onde: CMV = Custo da Mercadoria Vendida EI = Estoque Inicial C = Compras EF= Estoque Final 5.6 Resultado Operacional Bruto É a diferença apurada entre a receita operacional líquida e o custo das mercadorias e serviços vendidos. Outra nomenclatura utilizada é a de Resultado Bruto, pois, na realidade, o que se obtém é um resultado que pode constituir um lucro ou prejuízo. 5.7 Despesas Operacionais São as despesas incorridas (geradas / consumidas) para realizar as vendas dos produtos fabricados ou adquiridos e administrar a entidade. Elas ocorrem no desenvolvimento da atividade operacional da entidade, e para facilitar a análise deste grupo, são divididas em: 5.7.1 Despesas com Vendas ou Despesas Comerciais São despesas relacionadas a atividade de vender mercadorias e serviços, são registrados todos os gastos referente aos esforços que a entidade tem em colocar seus produtos no mercado, através de propaganda, pagamento de salário de vendedores, comissões de vendedores, despesas com viagens dos vendedores, despesas com entregas, bem como os riscos assumidos pelas vendas, classificada como despesas de provisão para créditos de liquidação duvidosa, etc. 5.7.2 Despesas Administrativas 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 25
  • 26. Os gastos efetuados para administrar são registrados neste grupo, que se constitui de diversas atividades desempenhadas pelos gestores e seus subordinados para gerir (dirigir) a entidade. Destaca-se como exemplo, pagamento de aluguel da sede da entidade, honorários dos administradores, material de escritório, salários dos empregados envolvidos no processo administrativo, assinaturas de jornais e revistas, etc. 5.7.3 Despesas Financeiras Por imposição legal (Lei 6.404/1976, artigo 187, parágrafo II), as despesas financeiras deverão ser deduzidas das receitas financeiras. As despesas financeiras são oriundas da utilização de capital de terceiros, como juros pagos sobre empréstimos e financiamentos bancários, descontos de duplicatas, juros referentes ao atraso de pagamento de duplicatas aos fornecedores. Por outro lado, as receitas financeiras são provenientes de juros recebidos sobre aplicações financeiras, descontos obtidos pelo pagamento antecipado de duplicatas aos fornecedores e juros cobrados pela entidade de seus clientes pelo atraso de pagamento das duplicatas. Se o montante das receitas financeiras for superior as despesas financeiras, a receita financeira deverá ser deduzida das demais despesas operacionais. 5.8 Resultado Operacional Líquido É a diferença entre o Resultado Operacional Bruto e as Despesas Operacionais. Este grupo representa o resultado decorrente da atividade operacional da entidade. É importante ressaltar que existem pesquisadores na área contábil, que consideram como lucro operacional a diferença entre o lucro bruto deduzido das despesas de vendas e administrativas. Para Iudícibus (1995) seria melhor classificar as despesas financeiras após o lucro operacional (resultado operacional), pois se apuraria o resultado operacional total da entidade e depois deduziria o custo de capital de terceiros (despesas financeiras), apurando-se assim o lucro operacional líquido atribuível ao capital próprio. 5.9 Resultado Não Operacional É o resultado proveniente de operações não resultantes da atividade operacional da entidade (atividade fim), assim como as alienações de bens e direitos constantes no Ativo Permanente. 5.10 Resultado Antes da Contribuição Social e Imposto de Renda É a diferença entre o resultado operacional liquido e o resultado não operacional. Este resultado considerado como contábil, será transferido para o Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR) para que possa ser calculada a base de cálculo do imposto de renda e contribuição social pelas entidades tributadas com base no lucro real. 5.11 Provisão para Contribuição Social e Imposto de Renda Após ter efetuado a transferência do lucro contábil para o livro LALUR, serão realizadas as adições e exclusões impostas pela legislação do imposto de renda (RIR, Lei 3000/1999) para se obter a base de cálculo tributável para fins de recolhimento do imposto de renda e contribuição social. 5.12 Resultado Líquido do Período É o resultado da diferença encontrada entre o lucro antes do imposto de renda e contribuição social e a provisão para imposto de renda e contribuição social. É a parcela pertencente aos proprietários da entidade, ou seja, o resultado final do confronto de todas as receitas, custos e despesas incorridas na entidade. Depois de efetuado a distribuição de parte deste lucro aos proprietários o saldo remanescente será transferido para o Patrimônio Liquido. 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 26
  • 27. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO DA EMPRESA ASTI S/A DO EXERCÍCIO SOCIAL FINDO EM 31/12/2008 D.R.E. R$ + Receita Operacional Bruta 1.150.000,00 - Deduções de Vendas (397.500,00) - Devoluções (75.000,00) - Impostos Incidentes s/ Vendas (322.500,00) = Receita Operacional Líquida 752.500,00 - Custo das Mercadorias Vendidas (380.000,00) = Resultado Operacional Bruto 372.500,00 - Despesas Operacionais - Despesas Comerciais (25.000,00) - Despesas Administrativas (65.000,00) - Despesas Financeiras (15.000,00) + Receitas Financeiras 10.000,00 (95.000,00) = Resultado Operacional Líquido 277.500,00 -/+ Resultado não Operacional 22.500,00 = Lucro Antes da CSLL/IRPJ 300.000,00 - Provisão p/ CSLL/IRPJ (78.000,00) = Resultado Líquido do Período 222.000,00 5.13 Exercícios 01) De acordo com as contas abaixo elaborar o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício: Fornecedores......................................100.000,00 Despesas Financeiras........................ 8.000,00 Mercadorias para Revenda................100.000,00 Duplicatas a Receber.........................200.000,00 Impostos a pagar................................ 10.000,00 Vendas de Mercadorias......................210.000,00 Edifícios.............................................. 80.000,00 Equipamentos.....................................120.000,00 Terrenos.............................................. 50.000,00 Custo Mercadorias Vendidas – CMV..100.000,00 Financiamentos a Pagar (48 meses). 65.000,00 Despesas com Comissões de vendas. 5.000,00 Softwares............................................ 55.000,00 Empréstimos a Pagar.........................100.000,00 Despesas c/ veículos (vendas)........... 5.000,00 Contribuições a pagar....................... 25.000,00 Energia Elétrica a Pagar.................. 85.000,00 Duplicatas a pagar........................... 40.000,00 Despesas Manutenção Equipamentos 7.000,00 Despesas c/ Salários (vendas).............13.000,00 Devoluções de Vendas...........................4.000,00 Despesas com fretes (vendas)...............2.000,00 Impostos s/ Vendas................................1.000,00 Despesas c/ Propaganda (vendas)......10.000,00 Aplicações Financeiras.........................75.000,00 Títulos a pagar......................................30.000,00 Capital Social......................................270.000,00 Despesas Diversas (administração)... 2.000,00 Lucros ou Prejuízos Acumulados....... 82.000,00 Caixa.................................................. 100.000,00 Bancos ................................................ 80.000,00 OBS: 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 27
  • 28. - Separar as contas entre ATIVO – PASSIVO – DRE (assim ficará mais fácil para elaborar o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício). 02) Classifique os itens abaixo relacionados em Ativo (A), Passivo (P) ou Patrimônio Líquido(PL): (___) Máquinas de propriedade da empresa (___) Bancos (aplicações financeiras) (___) Salários de funcionários a pagar (___) Encargos sociais a recolher (___) Fornecedores a pagar (___) Financiamentos a pagar (___) Capital Social (investimento dos sócios) (___) Aluguéis a receber (___) Bancos (depósitos bancários) (___) Aluguéis a pagar (___) Lucros ou Prejuízos acumulados (___) Veículos (___) Caixa (___) Outras contas a pagar 03) A empresa Contabilidade Ltda apresentou os seguintes valores referente ao Balancete de Verificação: Pede-se: - Elaborar o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício com os valores do Balancete de Verificação. Nome da Conta Débito Crédito Lucros Acumulados 92.171,65 Duplicatas a Receber (acima de 36 meses) 121.952,63 Venda de Mercadorias 2.980.615,31 Capital Social 1.720.000,00 Estoques Mercadorias para Revenda 468.348,50 Custo das Mercadorias Vendidas 1.682.633,82 Despesas com Multas 891,76 Despesas Salarios (Departamento de Vendas) 105.891,63 ICMS a Recolher 15.367,96 PIS/COFINS a Recolher 9.066,04 PIS/COFINS sobre Vendas 143.352,84 Despesas com Depreciação (Departamento Administrativo) 108.452,31 Máquinas e Equipamentos 73.160,00 Duplicatas a Receber 1.301.456,00 Salários a Pagar 25.497,15 Despesas com correios 500,00 Terrenos 60.000,00 Devoluções de Vendas 149.030,77 Despesas com Salários (Departamento Administrativo) 52.794,56 Telefone a Pagar 542,00 Fornecedores 140.689,00 Móveis e Utensílios 32.900,00 Financiamentos a Pagar (acima de 48 meses) 65.412,00 Banco conta Movimento 37.943,61 Veículos 210.000,00 Caixa 5.315,00 Impostos s/ Venda 494.737,68 TOTAL 5.049.361,11 5.049.361,11 5º Ciclo ASTI – FATEC – Prof. Donizeti Aparecido Mello – donizeti.mello@ig.com.br 28