Este documento descreve operações entre uma matriz e suas filiais, incluindo transferências de mercadorias com e sem lucro. Explica como eliminar os efeitos das transações internas para corretamente apurar os resultados das filiais e da empresa como um todo em menos de 3 frases.

1. Anotações do Aluno
uvb
Aula Nº 11 – Operações entre
Matriz e Filiais
Objetivos da aula:
Quando uma empresa comercial abre filiais, normalmente existem
operações entre a matriz e suas filiais, transferências de mercadorias com
ou sem lucro. É necessário apurar, corretamente, os resultados das filiais e
da empresa e não se deixar iludir com resultados enganosos.
O objetivo desta aula é mostrar algumas operações entre matriz e filiais,
eliminando os efeitos das transações internas.
Ao final desta aula, você deverá entender, razoavelmente, o funcionamento
das transferências de mercadorias e a correta apuração de seu resultado.
Tenha uma ótima aula!
Introdução
Alguns conceitos básicos são necessários, ao falarmos em Matriz e Filial, Aula 11 - Operações entre Matriz e Filiais
para que possamos identificar o que é uma filial e o que é uma matriz. A
obra de Sérgio de Iudícibus e José Carlos Marion, Contabilidade Comercial
(2000, p. 292), define alguns termos da seguinte forma:
Contabilidade Comercial
“Matriz: sede de um estabelecimento em relação às suas filiais”.
“Agência: estabelecimento que se encarrega de tratar de negócios
mediante certa remuneração. Normalmente, presta serviços para a matriz,
que se responsabiliza econômica e administrativamente pelas agências”.
“Sucursal: estabelecimento que depende de outro estabelecimento que
é matriz. Normalmente, mantém estoques de mercadorias e tem maior
liberdade administrativa que a agência”.
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2. Anotações do Aluno
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“Filial: estabelecimento dependente de outro ou da sede de outro”.
“Subsidiária: empresa controlada por outra que detém o controle total
dos negócios, ou seja, de todas as ações”.
“Coligada: diz-se de uma empresa que participa com 10% ou mais do
capital de outra empresa, sem controlá-la”.
“Controlada: diz de uma empresa que tem sobra a outra preponderância
nos direitos de sócio e elege a maioria dos administradores; tem o comando,
o controle (controladora), mesmo que este comando seja através de outras
controladas”.
Para simplificar, chamaremos de filiais todas as empresas (ou unidades)
dependentes de sua matriz, sejam elas filiais, sucursais ou agências.
Para que a administração possa avaliar o desempenho de cada unidade, é
necessário preparar relatórios contábeis de cada filial e relatórios contábeis
gerais da empresa.
1. Operações entre Matriz e Filiais
As mercadorias, objeto das operações entre matriz e filiais, podem ser
avaliadas para fins de transferência pelo preço de custo, pelo valor de
mercado ou por um preço arbitrado pela administração.
A contabilização das operações realizadas entre matriz e filiais (agências, Aula 11 - Operações entre Matriz e Filiais
sucursais ou outros estabelecimentos) pode ser efetuada de forma
centralizada ou descentralizada. Na prática, os meios eletrônicos permitem
uma escrituração centralizada a partir dos lançamentos contábeis gerados
Contabilidade Comercial
de forma descentralizada.
1.1. Transferência de mercadorias sem lucro
• A matriz Papelaria Brasil Ltda. transfere mercadorias a preço de custo
para a filial A, no valor de $ 3.000,00 com o ICMS em destaque à alíquota
de 18% sobre a base cálculo de $ 5.000,00.
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3. Anotações do Aluno
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1.1.1. Registros contábeis na matriz
Débito – Conta Corrente – Filial A $ 3.900
Crédito – Mercadorias $ 3.000
Crédito – ICMS a Recolher $ 900
1.1.2. Registros contábeis na filial A
Débito – Mercadorias $ 3.000
Débito – ICMS a Recuperar $ 900
Crédito – Conta Corrente – Matriz $ 3.900
1.2. Transferência de mercadorias com lucro
• A Filial B compra da Filial A um produto por $ 3.000,00, com ICMS em
destaque à alíquota de 18% sobre esse valor, estando a mercadoria avaliada
na Filial A ao preço de custo de $ 1.680 (56% de $ 3.000,00).
1.2.1. Registros contábeis na filial A
Débito – Conta Corrente Filial B $ 3.000
Crédito – Vendas Internas $ 3.000
Débito – Despesas de Impostos $ 540
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Crédito – ICMS a Recolher $ 540
Débito – Custo Mercadorias $ 1.680
Contabilidade Comercial
Crédito – Mercadorias $ 1.680
1.2.2. Registros contábeis na filial B
Débito – Mercadorias $ 2.460
Débito – ICMS a Recuperar $ 540
Crédito – Conta Corrente Filial A $ 3.000
• A Filial B vende a prazo para terceiros metade de seu estoque, pelo valor
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4. Anotações do Aluno
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de 1.800,00, com ICMS à alíquota de 18%.
Débito – Duplicatas a Receber $ 1.800
Crédito – Receita de Vendas $ 1.800
Débito – Despesas de Impostos $ 324
Crédito - ICMS a Recolher $ 324
Débito – Custo das Mercadorias $ 1.230
Crédito – Mercadorias $ 1.230
2. Notas Explicativas sobre as transações conjuntas
Filial A Filial B
Transferência com lucro Lucro nas vendas externas
Vendas internas $ 3.000,00 Venda externa $ 1.800,00
ICMS nas vendas $ 540,00 ICMS nas vendas $ 324,00
Custo das vendas $ 1.680,00 Custo das vendas $ 1.230,00
Lucro Bruto $ 780,00 Lucro Bruto $ 246,00
Notas Explicativas
a) O custo das mercadorias vendidas não foi de $ 1.230,00 na venda para
terceiros, considerando a empresa integralmente, pois, nesse valor, está Aula 11 - Operações entre Matriz e Filiais
embutida uma parcela de lucro registrada na Filial A;
b) A Matriz enviou à Filial A um lote de mercadorias a preço de custo por
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$ 3.000,00, sem o ICMS, e esta transferiu para a Filial B (56% desse lote $
1.680,00 pelo valor de venda sem o computo do ICMS de $ 2.460,00);
c) Os produtos adquiridos pela Matriz, no mercado, custaram $ 1.680,00,
dos quais 50% foram vendidos a terceiros pela Filial B. Logo, o custo das
mercadorias vendidas a terceiros é, de fato, $ 840,00 (50% de $ 1.680,00)
e não o registrado na Filial B de $ 1.230,00; essa diferença de $ 390,00 ($
1.680,00 – $ 1.230,00) corresponde à metade do lucro na venda da filial A
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5. Anotações do Aluno
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para a Filial B e precisará ser eliminada;
d) A Filial B tem um estoque de $ 1.230,00; neste valor, está agregado o
lucro obtido pela Filial A. Para que o estoque da empresa seja avaliado
corretamente a preço de custo, ou seja, $ 840,00; esse lucro de $ 390,00
precisará ser eliminado;
e) O lucro da Matriz, sem nenhuma transação com as filiais, seria de $
246,00.
3. Ajustes efetuados pela Matriz
A Matriz precisa ajustar as demonstrações contábeis recebidas das Filiais A
e B para produzir as demonstrações da empresa. Esses ajustes envolvem os
seguintes lançamentos:
3.1. Eliminação do lucro interno contido no estoque da filial B
Débito – Resultado do Exercício $ 390
Crédito – Mercadorias $ 390
3.2. Eliminação do lucro bruto da Filial A
Débito – Vendas Internas Filial B $ 3.000
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Crédito – ICMS a Recolher $ 540
Crédito – Custo das Mercadorias $ 1.680
Contabilidade Comercial
Crédito – Custo das Mercadorias $ 390
Crédito – Resultado do Exercício $ 390
3.3. Eliminação das contas correntes entre filiais
Débito – Conta Corrente Filial A $ 3.000
Crédito – Conta Corrente Filial B $ 3.000
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6. Anotações do Aluno
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3.4. Eliminação das contas correntes entre filial A e Matriz
Débito – Conta Corrente Matriz $ 3.900
Crédito – Conta Corrente Filial A $ 3.900
3.5. Eliminação do ICMS contido nas transferências de mercadorias
Débito - ICMS a Recolher $ 540
Crédito - ICMS a Recuperar $ 540
4. Preparação das Demonstrações Contábeis
As demonstrações financeiras das filiais serão reunidas em relatório
único (combinado) com as demonstrações do estabelecimento sede. Os
seguintes pressupostos são necessários para elaborar as demonstrações
deste exemplo:
a) Os estoques da Matriz adquiridos de terceiros são de $ 15.000,00, e que
as operações das filiais são apenas as mencionadas anteriormente;
b) A Matriz tem a receber da Filial A $ 2.500 e da filial B $ 1.500,00, registrados
no Ativo da Matriz e no Passivo das Filiais;
c) Entre as Filiais A e B, existem apenas as operações mencionadas
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anteriormente;
d) Os lucros das Filiais A e B são apenas os ganhos brutos, apontados
anteriormente;
e) O lucro da Matriz, sem nenhuma transação com as Filiais, é de $
Contabilidade Comercial
2.500,00.
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7. Anotações do Aluno
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Demonstrações Contábeis
Papelaria Brasil Ltda.
Balanço Patrimonial Geral
Elementos Matriz Filial A Filial B Eliminações Combinado
A.Circulante
Estoques $ 15.000 $ 1.320 $ 1.230 $ 390 $ 17.160
Realizável L.P. $ 4.000 $ 4.000
Exigível L.P. $ 2.500 $ 1.500 $ 4.000
P.L. Resultados $ 2.500 $ 780 $ 246 $ 390 $ 3.136
Papelaria Brasil Ltda.
Demonstração do Resultado do Exercício
Elementos Matriz Filial A Filial B Ajustes Combinados
Vendas $ 10.000 $ 1.800 $ 11.800
Impostos $ 1.800 $ 324 $ 2.124
Vendas Líquidas $ 8.200 $ 1.476 $ 9.676
Vendas Internas $ 3.000 $ 3.000
Impostos ICMS $ 540 $ 540
Custo das Vendas $ 2.200 $ 1.230 $ 390 $ 3.040
CMV venda interna $ 1.680 $ 1.680
LB Lucro Bruto $ 6.000 $ 780 $ 246 $ 390 $ 6.636
Despesas
$ 3.500 $ 3.500
operacionais
Resultado Líquido $ 2.500 $ 780 $ 246 $ 390 $ 3.136
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Síntese
Contabilidade Comercial
Nesta aula, estudamos as transferências internas de mercadorias e
aprendemos como eliminar seus efeitos sobre o resultado global da
empresa, considerando, também, o ICMS de cada operação, bem como o
lucro (se houver).
Na próxima aula, estudaremos, com mais profundidade, a apuração do
resultado do exercício.
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8. Anotações do Aluno
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Não perca!
Referências
IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Contabilidade Comercial.
4.ed.São Paulo:Atlas,2000.
JACINTHO, Roque. Contabilidade Comercial. 2.ed. São Paulo: Ática,
1987.
MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 10.ed. São Paulo: Atlas,
2003.
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