Capitulo ii

CONTABILIDADE ANALÍTICACONTABILIDADE ANALÍTICA
Capítulo II – Apuramento do Custo de ProduçãoCapítulo II – Apuramento do Custo de Produção
-2-© António Samagaio / Pedro Ferreira Santos© António Samagaio / Pedro Ferreira Santos
Contabilidade AnalíticaContabilidade Analítica
II – Apuramento do Custo de Produção
1. COMPONENTES DO CUSTO DE PRODUÇÃO
MATÉRIAS (bens adquiridos para transformação):
Primas: aquelas que são transformados noutros produtos
Subsidiárias: aquelas que apoiam a transformação das anteriores
(consideradas como GGF)
Algumas considerações:
Planeamento dos consumos e gestão de stocks em armazém
Processo de aquisição e de recepção das matérias
Controlo do movimento físico
Sistema de Inventário: permanente ou intermitente
Contabilização => ver ponto 5.3 do POC

3-© António Samagaio / Pedro Ferreira Santos© António Samagaio / Pedro Ferreira Santos
1. COMPONENTES DO CUSTO DE PRODUÇÃO
Mão de Obra (Directa e Indirecta):
Remunerações
Encargos legais e sociais
Algumas considerações:
Especialização do exercício
Determinação e controlo dos tempos de trabalho
GGF:
Todos os custos industriais que não são MOD e MP
Especialização do exercício
2. IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
A heterogeneidade dos GGF e a dificuldade de identificar uma relação clara
entre o custo e os produtos produzidos, leva a que se recorra ao uso de
Quotas de Imputação. Isto significa que os GGF vão ser imputados com base
numa chave de partição. Podem ser:
Reais ou teóricas
Base simples ou múltipla
Na escolha da Base de Imputação deve-se procurar que exista uma relação
proporcional com os GGF.
real
reais
real
ImputaçãoBase
GGF
ImputaçãoQuota =
estimados
estimados
teórica
ImputaçãoBase
GGF
ImputaçãoQuota =

30€/ton: por cada tonelada de matéria-prima consumida vou imputar a cada
produto 30€ de GGF.
Exemplo de Quotas Reais
7.200€30240:BProduto
1.800€3060:AProduto
QuotaaAplicar5.º
ton240:BProduto
ton60:AProduto
:ImputaçãodeBasedaãoDistribuiç4.º
ton/€30
300
9.000
RealImputaçãoQuota3.º
consumidasprimasmatériasdeton300:ImputaçãodeBase2.º
9.000€:reaisGGF1.º
=×
=×
==
Objectivo:37,5€/ton: por cada tonelada de matéria-prima consumida espero gastar
37,5€ de GGF.
Exemplo de Quotas Teóricas
00€0.937,5240:BProduto
0€25.237,560:AProduto
QuotaaAplicar5.º
ton240:BProduto
ton60:AProduto
:ReaisTermosemImputaçãodeBasedaãoDistribuiç4.º
ton/€5,37
4.000
150.000
TeóricaImputaçãoQuota3.º
€150.000:estimadosGGF2.º
consumidasprimasmatériasdeton4.000:estimadaImputaçãodeBase2.º
9.000€:reaisGGF1.º
=×
=×
==

Exemplo de Quotas Teóricas
Diferença de Imputação = GGF reais – GGF imputados:
DI > 0 => desfavorável
DI < 0 => favorável
Tratamento das diferenças de imputação:
Significativa: distribuir pelos produtos em armazém e pelo custo dos
produtos vendidos
Pouco relevante: na demonstração de resultados com sinal contrário
TIPOS
VARIABILIDADE
IMPUTAÇÃO AO PERÍODO
CONTABILIZAÇÃO (MODELO POC)
3. CUSTOS NÃO INDUSTRIAIS
EXERCÍCIO Nº 2

4.1 Método Directo (Job-Costing System)
Os custos são imputados a uma unidade ou um lote distinto de produtos ou
serviços. Exemplos: empresas de auditoria e consultoria, indústria aeronáutica,
construção civil.
“Aplica-se nas empresas de produção diversificada, descontínua, em cujo processo de
fabrico, cada um dos produtos ou lote de produtos é perfeitamente distinguível dos
restantes, de modo que é possível imputar directamente a cada um deles os respectivos
custos” (Pires Caiado).
4. MÉTODOS DE APURAMENTO DOS CUSTOS DE PRODUÇÃO
OBJECTIVO:
Os diferentes métodos/sistemas de apuramento de custos têm como objectivo
reportar a maneira como os objecto de custo (produtos, serviços, etc.) utilizam os
recursos de uma organização.
4.2 Método Indirecto (Process-Costing System)
As matérias-primas e os custos com a sua transformação (GGF + MOD) são
acumulados ao longo das fases de produção dos bens ou serviços.
O custo individual do produto é obtido através da média dos custos imputados à
produção total.
Não é economicamente viável a individualização do custo incorrido com a
produção de 1 produto.
Exemplos: empresas de produção contínua (refinaria de petróleo, fábrica de
cimentos) ou produtos homogéneos (serviços postais, depósitos bancários)
4. MÉTODOS DE APURAMENTO DOS CUSTOS DE PRODUÇÃO
4.3 Método Misto
Combina elementos caracterizadores do método directo e do indirecto. Exemplo:
produção em massa de chapas de mármore e depois são cortadas de acordo com as
especificações do cliente.

FASES:
1. Identificação da unidade que representa o objecto do custo – Navio Patrulha
2. Identificação dos custos directos – aço, tinta, equipamento de navegação, etc.
3. Identificação dos custos indirectos passíveis de serem imputados ao produto.
Normalmente, estes custos são agrupados num Centro de Custos Comuns (Cost
Pool) – salário do encarregado de produção dos estaleiros, energia eléctrica,
amortizações do equipamento fabril, etc.
4. Escolha da base de imputação que será utilizada na distribuição dos custos
comuns pelos produtos
5. Cálculo da quota de imputação dos custos comuns
6. Apuramento do custo de produção: custos directos + custos indirectos
4.1 METODOLOGIA DE FUNCIONAMENTO NO MÉTODO DIRECTO
FOLHA DE OBRA
Documento associado à produção de bens cujo processo foi desencadeado por uma
ordem de fabrico interna ou externa. Características deste processo:
1. A cada obra é atribuído um número sequencial;
2. Utiliza documentos que permite registar todos os custos incorridos com
matéria-prima e mão-de-obra directa (custo primo);
3. Os gastos gerais de fabrico são imputados com base em quotas teóricas ou
reais
4. Apenas é encerrada quando é terminada => Obra terminada
5. Uma obra pode significar a produção de várias unidades do mesmo produto,
pelo que o custo industrial unitário = custo total da obra a dividir pelo n.º de
unidades.
6. Permite o apuramento rápido do Resultado Bruto da obra.
4.1 METODOLOGIA DE FUNCIONAMENTO NO MÉTODO DIRECTO

4.2. MÉTODO INDIRECTO - Funcionamento
MP
Fabricação A Produto Acabado A Resultado Analítico Vendas
MOD Exist. Inicial PVF CIPT Exist. Inicial PA CIPV CIPV Vendas
Custos do Mês Exist. Final PVF CIPT Exist. Final PA
GGF
Dai que:
A determinação lucro: Vendas – Custo Industrial Produtos Vendidos
Existem meses em que os custos industriais incorridos são superiores às
vendas, pelo que só faz sentido deduzir aos proveitos esses custos
quando se proceder à venda.
Só os custos industriais são inventariáveis pois são imputados às
existências => a importância da rubrica de Variação de Produção
Os outros custos não industriais não são inventariáveis.
5. PRODUÇÃO CONJUNTA
Produção Disjunta: a fabricação de um produto é independente de qualquer
outro produto.
Produção Conjunta: a fabricação de um produto obriga necessariamente à
fabricação de 2 ou mais produtos. A tecnologia de desintegração caracteriza
o processo de produção conjunta:
A produção de um bem implica a produção inevitável de outros
Existe um ponto de separação tecnológica onde os bens se
individualizam
Custos
Conjuntos
Produto A
Produto B
Custos
Conjuntos
Produto A
Produto BSemi-produto

5. PRODUÇÃO CONJUNTA
A proporção dos produtos conjuntos pode ser:
Fixa (exemplo: pastelaria)
Variável (exemplo: serração de rolos)
A variabilidade das quantidades produzidas faz com que o custo unitário
de produção se altere.
Num processo de Produção Conjunta podemos encontrar (ver ponto 12
POC):
Produto principal ou vários produtos principais (coprodutos)
Subprodutos
Resíduos
O que os distingue é o seu valor comercial e não as quantidades produzidas.
5.1. REPARTIÇÃO DOS CUSTOS CONJUNTOS
MÉDIA PONDERADA
Os custos conjuntos são repartidos tendo em consideração a relevância
de cada produto produzido.
CUSTO UNITÁRIO MÉDIO
Os custos são repartidos em função das quantidades produzidas.
ton50:ZProduto
ton1.370,37€/
270
370.000
MédioUnitárioCustoton150:YProduto
ton70:XProduto
:Produção
370.000€GGF)MOD(MPConjuntosCustos
==
=++

eequivalentunid./€11,411
900
370.000
PonderadoUnitárioCusto ==
Produção
Factor
Relevância
Unidades
Equivalentes
Custo Unit.
Equivalente
Custo Conjunto
a Imputar
Custo Conjunto
Unitário
Produto X 70 5 350 411,11 143.889 2.056
Produto Y 150 3 450 411,11 185.000 1.233
Produto Z 50 2 100 411,11 41.111 822
900 370.000
PREÇO DE VENDA RELATIVO NO PONTO DE SEPARAÇÃO
Valor comercial das quantidades produzidas que surgiram no ponto de
separação deduzidas de eventuais custos específicos.
Valor Venda Ponto Separação = Valor Venda – Custos Específicos
SUBPRODUTOS
Custo Nulo: o produto principal ou os coprodutos suportam todos os
custos conjuntos. Neste caso, o subproduto apresenta um resultado
bruto positivo.
Lucro Nulo: o montante de custos conjuntos imputados ao subproduto
iguala o seu valor de venda. Deste modo, o subproduto apresenta um
resultado bruto nulo.
EXEMPLO
Custos Conjuntos:
MP: rolos de pinho
MOD: operários da serra
GGF: armazenamento; empilhador;
serra; energia; água
Produto Principal: tábuas carpintaria
Produto Principal: tábuas cofragem
Subproduto: lenha
Subproduto: serradura

EXEMPLO (continuação)
2.500)-78.000-(1.400.0001.319.500€deéprincipaisprodutospelos
repartiraconjuntoscustosdemontanteoentãoNulo,LucrodocritériooadoptarSe
.principaisprodutospelos
se-reparteconjuntoscustosdosetotalidadaentãoNulo,CustodocritériooadoptarSe
1.400.000€:ConjuntosCustos
CustosConjuntos
CustoNulo LucroNulo
Total Unitário Total Unitário
TábuaCarpintaria m3 250 15 3.000 705.000 458.005 153 431.669 144
TábuaCofragem m3 150 5 10.000 1.450.000 941.995 94 887.831 89
Lenha Ton 40 1 2.000 78.000
Serradura m3 5 - 500 2.500
Total 2.235.500 1.400.000 1.319.500
Valor
VendaProduto
Quantidade
Produzida
Custo
Específico
Preço
VendaUnidade
6. PRODUÇÃO DEFEITUOSA
O n.º de artigos defeituosos está dentro do intervalo aceitável pelos
responsáveis da empresa. Neste caso, o custo de produção desses bens é
suportado pelos produtos que têm qualidade.
Artigos que não cumprem os requisitos tecnológicos, as especificidades do
cliente ou padrões de qualidade minimamente aceitáveis.
A produção defeituosa tem característica de extraordinária, pelo que o seu
custo é considerado numa rubrica de Resultados Acidentais.
CondiçõesBoasemunidadesN.º
CIPT
UnitárioIndustrialCusto =
AceitáveisunidadesdemínimoN.º
CIPT
UnitárioIndustrialCusto =

6. PRODUÇÃO DEFEITUOSA
Exemplo:
bateria/€47,789
570
450.000
ProduçãoUnitárioCustobateria/€71,762
590
450.000
ProduçãoUnitárioCusto
baterias540:qualidadecomProduçãobaterias590:qualidadecomProdução
450.000€:CIPT
baterias30encomendada5%:aceitávelQuebra
Baterias600deEncomenda
PVFdefinaiseiniciaissexistênciaexisteNão
====
=>
FABRICAÇÃO
MP
MOD
GGF
PRODUTO ACABADO
CIPT
590 * 762,71€
FABRICAÇÃO
MP
MOD
GGF
CIPT
PRODUTO ACABADO RESUL. ANALÍTICO
540 * 789,47€ 30 * 789,47€
7. PRODUÇÃO EM CURSO DE FABRICO
Os PVF precisam de ser valorizados, isto significa que é necessário
determinar o montante de custos industriais a imputar.
Valor: PCF i + (MP + MOD + GGF) = CIPT + PCF f
Quantidade: PCF i + Produção efectiva = Produção terminada + PCF f
Exemplo: produção de baterias
PVF no Início do Mês PVF no Fim do Mês
% Acab.
Valor
Imputado % Acab.
Valor
Imputado
Matérias-primas 40% 8.500 150.000 60% ???
MOD 70% 23.000 220.000 80% ???
GGF 60% 12.000 189.000 75% ???
Total 43.500 559.000
Custos do
Mês

Exemplo
Matérias-primas MOD GGF
% Acab. Unid. Equiv. % Acab. Unid. Equiv. % Acab. Unid. Equiv.
Produção Terminada 500 100% 500 100% 500 100% 500
PVF Final 50 60% 30 80% 40 75% 37,5
PVF Inicial 20 40% 8 70% 14 60% 12
Produção Efectiva 522 526 525,5
Unidades
Físicas
FIFO: As existências finais dos PVF são valorizadas ao custo das unidades
equivalentes relativas à produção efectiva do período. O cálculo do CIPT é o
seguinte: CIPT = PVFi + Custos Mês - PFVf
Custo
Mês
Unidades
Equivalentes
Custo
Unitário
Unid Equiv.
PVFf
Valor dos
PVFf
Matérias-primas 150.000 522 287,36 30 8.621
MOD 220.000 526 418,25 40 16.730
GGF 189.000 525,5 359,66 37,5 13.487
Total 559.000 38.838
Custo Médio: as existências finais dos PVF e a produção terminada são
valorizadas ao custo médio das unidades equivalentes.
Custos
Início
Custos
Mês Total
PCFi +
Pef ectiv a
Custo
Médio
Valor dos
PVFf
Matérias-primas 8.500 150.000 158.500 530,00 299,06 8.972
MOD 23.000 220.000 243.000 540,00 450,00 18.000
GGF 12.000 189.000 201.000 537,50 373,95 14.023
Total 43.500 559.000 602.500 40.995
LIFO: método que não tem lógica, dado que as primeiras existências a entrar
em armazém seriam as últimas a serem produzidas.

Obras de carácter plurianual:
Aguardar que a obra acabe
Percentagem de acabamento da obra
Artigo 19.º do CIRC e DC n.º 3
Exemplo
Preço de venda: 1.000.000€
Ano 1
Custos incorridos: 270.000€
Custos estimados para completar a obra: 660.000€
Factura emitida: 200.000€
Ano 2
Custos estimados para completar a obra: 285.000€
Ano 3
290.323€..............................ResultadosparaciaTransferên
isOperacionaResultados-81
a
Vendas-71d)
323.90000.200000.000.1
000.660000.270
000.270
FacturadoValor-ContratoValor
CECI
CI
90.323€...........acabamentodempercentagedaãoConsideraç
Vendas-71
a
ProveitosdeAcréscimo-271c)
GGF)MOD(MPProduçãodeCustos-61/7
a
isOperacionaResultados-81b)
200.000€...................................................emitidaFactura
Vendas-71
a
Clientes-21a)
1ANO
=−×
+
=×
+
++

( ) ( )
a
Vendas-71d)
864.79000.325323.290000.000.1
000.285000.380000.270
000.380000.270
VFProveitoVC
CECI
CI
79.864€...........acabamentodempercentagedaãoConsideraç
Vendas-71
a
ProveitosdeAcréscimo-271c)
a
325.000€...................................................emitidaFactura
Vendas-71
a
Clientes-21a)
2ANO
1 =+−×
++
+
=+−×
+
++
304.813€...............................ResultadosparaciaTransferên
a
Vendas-71
170.187€............................................contadestaAnulação
ProveitosdeAcréscimo-271
a
Vendas-71c)
a
475.000€...................................................emitidaFactura
Vendas-71
a
Clientes-21a)
3ANO
++

Exercício 3
Departamento 1
Matéria Prima 1
Semi-produto A
Produto B
Subproduto C
Departamento 2
Matéria Prima 2
Produto A
CLASSE 9 – CONTABILIDADE ANALÍTICA
Sistemas Monistas
A Contabilidade Interna encontra-se integrada na Contabilidade Geral
64 – Custos c/ pessoal
MOD
GGF
10.000€
5.000€
5.000€
10.000€

CLASSE 9 – CONTABILIDADE ANALÍTICA
Sistema Duplo
A Contabilidade Interna apura o custo de produção
A Contabilidade Geral apura o resultado do exercício (Proveitos –
Custos).
64 – Custos c/ pessoal
MOD
GGF10.000€
5.000€
5.000€
MOD Reflectida
10.000€
A ligação entre as duas contabilidades é efectuada através das contas
reflectidas.

Capitulo ii

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