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Professora Elidie Palma Bifano IBET
Aula 27/10/2012
Tributação Internacional
Professora: Elidie Palma Bifano

TRIBUTAÇÃO INTERNACIONAL
• Comércio Exterior
• Tributos incidentes sobre o Comércio
Exterior
• Tratados Internacionais

• Conceito de comércio exterior: compras e vendas
entre Estados diferentes
• Agentes do comércio internacional: pessoas
domiciliadas em Estados diferentes
• Regulação do comércio internacional: Estados
Nacionais

• Origem do comércio internacional: Antiguidade
• Lex Rhodia de Jactu: regra mais antiga
• Sustentáculo das regras de comércio: equidade,
costume e a boa fé
• A importância dos tribunais índependentes de
comércio

Comércio exterior
• Amplitude das compras e vendas internacionais: bens,
serviços e direitos?
• O conceito de atividade empresarial e de empresa no
Código Civil
• Globalização da economia: agentes do comércio exterior
(países e empresas); capital e tecnologia
• Constituição Federal, art. 22, VIII
• Tratados internacionais, leis ordinárias, decretos, atos
da administração

Comércio exterior
• Tributos incidentes: impostos, taxas, contribuições
sociais, contribuições de intervenção no domínio
econômico
• Impostos: importação, exportação
• Impostos incidentes sobre operações com mercadorias e
serviços provenientes do exterior (IPI, ICMS, ISS)
• Taxas: armazenagem, classificação, etc.

Comércio exterior
• Contribuições sociais: Programa de Integração Social
(PIS) e Financiamento da Seguridade Social (COFINS)
na importação
• Contribuições de intervenção no domínio econômico
(CIDE): adicional de frete para a renovação da marinha
mercante (AFRMM)

Comércio exterior
• O portorium: primeira forma de tributação do comércio
internacional
• Origem da tributação do comércio exterior: cofres
públicos
• Evolução: proteção à indústria local
• Atualidade: regulador do comércio e do câmbio

Comércio exterior
• Aduana (território ao qual se aplicam os tributos) e
alfândega (local de trânsito de mercadorias)
• A importância da atividade da aduana como elemento
de competição entre países
• O despacho: essência de toda atividade de comércio
internacional e sua importância jurídica

Comércio exterior
Despacho Aduaneiro
Procedimento fiscal mediante o qual se desenvolve o
desembaraço aduaneiro das mercadorias, sejam elas
exportadas ou importadas.

Comércio exterior
Despacho Aduaneiro
• Conjunto de atos e formalidades que tem o objetivo
de verificar a regularidade fiscal das compras e vendas,
com o exterior, liberando-as conforme o regime
especificado.
• Desembaraço é o ato derradeiro do despacho, enquanto
o registro da declaração de importação - DI e da
exportação – RE (SISCOMEX) são os atos iniciais.

Comércio exterior
Despacho Aduaneiro: resumo
(i) Registro da DI (descarga de mercadoria, exceto no
despacho antecipado) e do RE
(ii) Conferência: análise fiscal, física e documental
(iii) Desembaraço : entrega da mercadoria

Comércio exterior
Controle Aduaneiro ( do despacho)
Procedimento de verificação da exatidão dos dados
declarados , dos documentos e da legislação aplicável
Documentos exigidos para apresentação à RFB:
 Fatura comercial e Conhecimento de Carga
 DI e RE
 Licença de Importação, se for o caso

Comércio exterior
Controle Aduaneiro (do despacho): outros documentos
exigíveis
• Certificados de Origem ( caso previsto em
Acordo Comercial - ACE): assegura tratamento
privilegiado ao produto
• Certificados fitossanitários ( caso exigido por
autoridade sanitária )

Comércio exterior
Valoração Aduaneira
• Os tratados e o conceito de valor real
• Eliminação de valores de referência, sem
correspondência
• Valor da transação

Comércio exterior
• Procedimento administrativo de controle
• Integra o despacho
• Verifica a realidade dos valores declarados e sua
conformidade com as regras legais, inclusive tratados
• Origem: Acordo de Valoração/GATT

Comércio exterior
• Competência para controle: Ministro da Fazenda
• Abrangência: análise criteriosa de documentos, exame
físico de mercadorias e declarações
• Controle: caracteriza ato administrativo

Comércio exterior
Valor da transação ou valor real
• Exclusões e inclusões no preço
• Força das condições contidas nos Incoterms
• Justiça, neutralidade e uniformidade do sistema
• Ausência de discricionariedade

Comércio exterior
Valor da transação
• Incoterms: fórmulas contratuais usadas no comércio
internacional; revelam obrigações e direitos das partes
• Tradição/entrega: essência do Incoterm

Comércio exterior
INCOTERMS
• 13 fórmulas compiladas (XXVII Congresso de Comércio
Exterior, 1940)
• EXW:ex works: entregue no estabelecimento do
vendedor (local designado)

Comércio exterior
INCOTERMS
• FAS: free alongside ship: livre no costado do navio
(porto de embarque designado)
• FCA,FOB, CFR, CIF, CPT, CIP, DAF, DES, DEQ,
DDU, DDP

Comércio exterior
Direitos aduaneiros
• Tributos que o Estado faz incidir sobre mercadorias
que atravessam as fronteiras do território nacional, no
ato da entrada ou saída
• Direitos aduaneiros: de importação e de exportação

Comércio exterior
Regimes aduaneiros especiais
• Suspendem a exigência dos tributos
• Decorrem de lei e são taxativos
• Tipos: admissão temporária na importação, drawback,
entrepostos aduaneiros, lojas francas, depósitos
especiais, áreas de livre comércio e muitos outros

Imposto sobre a Importação
• Constituição Federal: art. 153, I
• Instituição: Código Tributário Nacional/ CTN (Lei nº
5.172/66)
• Regulação: Decreto-Lei n° 37/66
• Regulamentação: Decreto n° 6579/09 e alterações -
Regulamento Aduaneiro
• Normas e portarias

• Art. 153, I, Constituição Federal:
• “ Compete à União instituir impostos sobre:
• I- importação de produtos estrangeiros;
• ..............................................................
• §1° É facultado ao Poder Executivo, atendidas as
condições e limites estabelecidos em lei, alterar as
alíquotas dos impostos enumerados nos incisos I,…”

• Princípios constitucionais aplicáveis: legalidade,
isonomia, irretroatividade, não confisco, imunidade dos
entes relacionados na CF
• Aplicação mitigada do princípio constitucional da
anterioridade: aumento é aplicável no mesmo ano

• Exceção à legalidade: alteração de alíquota por ato do
Poder Executivo?
• Alteração de alíquotas pelo Poder Executivo (art.153,
§1° da CF): delimitação da expressão “atendidas as
condições e os limites estabelecidos em lei” (arts. 9°e 97,
II, IV, CTN)
• Lei 3.244/57, arts.2° e 3°: dispõem sobre a alteração de
alíquota, pelo Poder Executivo, dentro dos limites
máximo e mínimo do respectivo capítulo da Tarifa
(documento legal que relaciona os produtos e sua
respectiva incidência) atual Tarifa Externa Comum.

• Natureza do tributo: se imposto real afastaria a
capacidade contributiva?
• Capacidade contributiva: relação direta com a justiça
do tributo ( ITBI e valor venal, Súmulas 656 e 686 do
STF; progressividade e Taxa de iluminação pública,
STF RE 573.675, multa moratória de 20% é razoável,
STF RE 239.964)
• Não confisco: STF , ADinMC 551-RJ

• Agilidade nas mudanças: natureza extra fiscal
do II como instrumento da política cambial e de
comércio exterior
• Extra-fiscalidade : fluxo internacional de bens
• STF, RE 225.602, DJ 06/04/01: motivação da
alteração de alíquotas deve estar no
procedimento administrativo que motivou a
edição da norma

• Essencialidade: alíquotas por tipo de produto
• Essencialidade: relação direta com o supérfluo?
• Essencialidade: maior uso pelos menos
favorecidos?
• Essencialidade: relação direta com a regulação
do consumo?
• Regulação: interesses governo ou consumidor

Aspectos da hipótese de incidência
• Aspecto material: introduzir produto
estrangeiro no território nacional
(i) introdução definitiva;
(ii) produto estrangeiro;
(iii) consumo, regimes especiais e cobertura
cambial

• Aspecto material: introdução de produto estrangeiro no
País:
(i) falta de pagamento e perdimento
(ii) confisco e mercadoria ilícita (contrabando)
(iii) descaminho: falta de pagamento de tributo por dolo
ou fraude

• Aspecto pessoal (i) sujeito ativo:União Federal; (ii)
sujeito passivo: importador ou equiparado e
arrematante
(i) Equiparado: transportador, agente
(ii) Importador e comerciante. Operações com conteúdo
econômico?
(iii) Natureza econômica de operações que geram o
nascimento da obrigação tributária.

• Aspecto temporal: data da entrada
(i) entrada: real ou ficta
(ii) despacho aduaneiro como termo do processo de
entrada: STF e a exteriorização do fato gerador
(iii) declaração de importação (STJ e Regulamento)
(iv) aquisição e entrada
(v) importância da data de entrada

• Aspecto temporal: data da entrada
(vii) Declaração de Importação (DI)
(viii) Natureza da DI: declaratória, adequada à
finalidade ( regime escolhido, com indicação da
situação tributária), emitida antecipadamente, ou no
momento do desembaraço, e simplificada, ou não.

• Aspecto espacial : território nacional
(i) Repartições aduaneiras
(ii) Regimes especiais

• Aspecto espacial (território nacional)
(iii) Território aduaneiro é todo o território nacional e
divide-se em:
(a) Zona Primária : representada pelos Portos,
Aeroportos e Fronteiras
(b) Zona Secundária: restante do território
nacional

• Aspecto quantitativo:
(i) alíquota específica (quantidade de mercadoria
na medida indicada x R$)
(ii) alíquota ad valorem (percentual sobre o valor
aduaneiro)

(iii) preço de arrematação
(iv) valoração aduaneira ( base de cálculo do D
4543/02 e legislação subseqüente) : valor de
transação, valor de mercadoria idêntica, valor
de mercadoria similar, valor de revenda, valor
computado, valor arbitrado

(v) Debates sobre alíquotas
(a) alíquota ad valorem: problemas (preço
normal e não contratado: preço de fatura e
preço de referência)
(b) alíquota: fixada por lei podendo o Poder
Executivo reduzi-la (capacidade contributiva?).

Outros Aspectos: modalidades de importação
• Importação direta, importação por conta e
ordem, importação por encomenda
• Efeitos das operações: outros tributos
• Responsabilidades do importador
• Valoração aduaneira e outros tributos

Impostos antidumping
•Dumping: atribuição a produto exportado de preço
inferior ao custo de produção ou ao preço adotado no
mercado nacional;
•Prática condenada nos acordos internacionais
•Decreto 1.602/95, art. 4° (definição)
•Prática monitorada no que tange à importação: aumento
do II (Lei 3.244/57, art. 3°).
Imposto sobre a Exportação

Outros Aspectos: principais órgãos que atuam
em comércio exterior:
• RFB
• DECEX
• BACEN

Outros aspectos: demais órgãos anuentes
(exemplificativo):
• Ministério da Agricultura
• Ministério da Saúde
• ANVISA
• Inmetro, etc

Imposto sobre a Importação:
jurisprudência
• Veículos usados: vedação à importação,
Caráter extrafiscal do tributo. Isonomia. Rec.
Extr. 199161-5/CE, STF
• Alíquota aplicável: data da entrada e não data
da guia. RE. 72874-1/78, STF.
• Alíquota aplicável: lei vigente à data da
entrada.Aceitável a alteração por ato do Poder
Executivo, observadas as determinações da lei
ordinária. RE. 222330-7,1999, STF.

jurisprudência
• Aplicação da Lei 3.244/57 no que tange à
competência do Poder Executivo para alterar
alíquotas: STJ, Ag.Reg. 205.689,
1998/0071722-6, 1ª T, DJ 29-03-98: art. 153,
§1° da Constituição está devidamente regulado
pela Lei 3.244/57.
• Aplicação da Lei 3.244/57 no que tange à
competência do Poder Executivo: STF,
Súmula 404.

jurisprudência
• Compatibilidade entre a CF, o CTN e o DL
37, art. 23: fato gerador é a entrada, mas a
materialização da entrada (cruzamento de
fronteira, desembarque, armazenamento, etc)
se faz pela declaração para desembaraço.
Ag.MS 79.570/78 (Súmula 4-TFR)e RE.
225.602, STF.

jurisprudência
• STF, RE 429.306,1/02/2011- importação de
sistema de tomografia computadorizada,
amparada por contrato de arrendamento
mercantil está submetida ao imposto de
importação (art. 153, I, da Constituição)

jurisprudência
• Pena de perdimento e boa fé : aquisição de
bem em estabelecimento regular (STJ, 1ª
Seção, ED em REsp. 535.536)
• Taxa de licenciamento de importação:
inconstitucionalidade da L 7690/88 que
introduziu base de cálculo da taxa idêntica à
do II (STF RE167922)

Imposto sobre a Importação: aspectos
administrativos
• SISCOMEX: sistema interligado entre órgãos públicos
que detêm o controle do comércio exterior
• Inscrição obrigatória no SISCOMEX
• Repartições integradas: SECEX, RFB e BACEN.

administrativos
• Importação de bens
• Fatura e custos
• Valor FOB US$ 20,000.00
• Frete US$ 200.00
• Seguro US$ 100.00
• Valor aduaneiro US$ 20,300.00

administrativos
• Imposto de Importação (II)
• Valor aduaneiro US$ 20,300.00
• Taxa do dólar R$ 2,00
• Base de cálculo R$ 40.600,00
• Alíquota 10%
• II a pagar R$ 4.060,00
• TEC (Tarifa Externa Comum) 10%

• Exportação: valor constitucional
• Metodologia para garantia do valor:
desoneração da exportação
• Instituição da desoneração: lei ordinária

• Constituição Federal: art. 153, II
• Instituição: Código Tributário Nacional/ CTN
(Lei nº 5.172/66)
• Regulação: DL 1.578/77, L 9716/98

• Princípios constitucionais aplicáveis:
legalidade, isonomia, irretroatividade, não
confisco, imunidade dos entes relacionados
na CF
• Aplicação mitigada do princípio
constitucional da anterioridade (aumento é
aplicável no mesmo ano)

• Alteração de alíquotas pelo Poder Executivo
(art.153, § 1°da CF): delimitação da expressão
“atendidas as condições e os limites
estabelecidos em lei”
• Necessidade de agilidade nas mudanças:
natureza extra fiscal do IE como instrumento
da política cambial e de comércio exterior

• Finalidade extra-fiscal: conter o desabastecimento no
mercado interno
• Receita líquida da arrecadação: destina-se à formação
de reservas monetárias
• Ausência do elemento capacidade contributiva

• Aspecto material: saída de produto nacional
ou nacionalizado do território nacional.
• Aspecto pessoal:
(i) sujeito ativo:União Federal;
(ii) sujeito passivo: exportador ou
equiparado.

• Aspecto material: saída de produto nacional
ou nacionalizado do território nacional.
• A condição de comerciante não é essencial:
contradição com os negócios jurídicos de
natureza econômica ( atividade econômica do
contribuinte)?

• Aspecto espacial: território nacional (repartição
pública).
• Aspecto quantitativo:
(i) alíquota específica (unidade de medida adotada);
(ii) alíquota ad valorem (preço normal do bem em
condições de livre concorrência).

• Decreto-Lei n° 1.578/77: base de cálculo é o
preço normal que o produto ou similar
alcançaria, ao tempo da exportação, no
mercado internacional (FOB). Na ausência, a
alíquota será específica
• Alíquota: fixada por lei podendo ser reduzida
ou aumentada pelo Poder Executivo (30%
cabendo o aumento em até 3 vezes)
• Regras do II supletivas para o IE.

Imposto sobre a Exportação: jurisprudência
• Alteração de alíquota: fato gerador é o registro
no SISCOMEX, STF RE 234.954.
• Alteração de alíquota: fato gerador é o registro
no SISCOMEX (TRF, 3ª R, 4ªT, AG 03033329,
1997)
• Irretroatividade, demora da administração
pública em expedir o registro: impossibilidade
de prejuízo ao contribuinte (TRF, 5ª R, 3ªT,
AMS 95.05.052051/PE - 1996)

Imposto sobre a Exportação: jurisprudência
• Majoração de alíquota é constitucional se o
propósito é evitar o ilícito: STJ, REsp. 614.890
• CAMEX pode alterar alíquotas por integrar o
Poder Executivo: STF, RE 570.680

Tratados internacionais
• Declaração de vontade de dois ou mais Estados que,
abrindo mão de parcela de sua soberania, aceitam
regras tendentes a regular certos aspectos da
convivência internacional.
• Soberania: qualidade do poder do Estado (autoridade).

Convenção de Viena sobre o Direito dos Tratados
Tratado é um acordo internacional celebrado por escrito
entre Estados e regido pelo direito internacional, quer
conste de um instrumento único, quer de dois ou mais
instrumentos conexos, qualquer que seja sua
denominação particular
Decreto Legislativo nº 496/09: aprova o texto da
Convenção de Viena 23/05/69,ressalvados os arts. 25 e
66.

Matéria dos tratados
• Comércio
• Tributação
• Saúde, meio ambiente, segurança, energia, fronteiras,
etc.
• Troca de informações

Tratados em matéria tributária
• Código Tributário Nacional: art. 98
• Tratados internacionais revogam ou modificam a
legislação tributária interna e serão observados pela
que lhes sobrevenha.
• Expressão “revogam ou modificam”

Tipos de tratados (doutrina e tribunais)
• Normativo (pode ou não ser observado/ REsp 41 147-5-
PR/94, STJ)
• Contrato (é de obrigatória observância/ AMS
9104127/92, 2ª T, 4ªR, TRF )

Incorporação dos tratados no sistema jurídico
• Processos: arts. 49, I (ingresso) e 84, VIII (celebração)
CF
(i) aprovação pelo Congresso Nacional por decreto
legislativo
(ii) ratificação dos atos internacionais pelo Presidente
(iii) promulgação do acordo, pelo Presidente, por decreto

Efeitos da inclusão dos tratados no sistema jurídico
(i) Superioridade da CF diante dos tratados (art. 102,III
CF e a declaração de inconstitucionalidade)
(ii) Superioridade dos tratados em face das leis internas
infraconstitucionais (art. 102,III, CF e o STF):
revogação ou derrogação parcial?

Inclusão dos tratados no sistema jurídico
(i) Natureza dos decretos que incorporam os tratados ao
direito positivo: lei federal (controle concentrado de
constitucionalidade)?
(ii) Resolução do Senado: eficácia de lei federal?

Eficácia dos tratados
(i) Tratado não é lei interna
(ii) Não se restringe a leis federais, dependendo de sua
amplitude
(iii) Leis ordinárias podem revogar os tratados?
(iv) Antinomias (contradições) entre a lei interna e o
tratado: hierarquia das leis, generalidade/especifidade,
cronologia

Eficácia dos tratados
(v) Prevalência de lei interna posterior sobre o tratado
(STF)
(vi) Eficácia em matéria tributária: especial
(v) Heteronomia: submissão à lei

Teorias sobre a incorporação à ordem
interna
• Teoria dualista: implica promulgação dos tratados na
ordem interna (independência da ordem interna)
• Teoria monista: não necessária a realização de
formalidades para integração.
• Brasil: teoria dualista moderada em respeito à
repartição de poderes.(art 5°, .§ 2°, CF)

Denúncia
• Ato pelo qual se comunica a outra nação que participa
do tratado, que se pretende desfazer o acordado
• A denúncia acarreta o restabelecimento da lei com ele
incompatível
• Participação do Presidente e do Congresso: necessária?
• Processo específico

J
Jurisprudência
ADin 1.480/DF (Convenção OIT 158): tratados não podem
versar sobre matéria de lei complementar pois
equivalem a lei ordinária.
RE 229.096/RS: União não pode instituir isenções
estaduais mas pode negociar tratados internacionais
versando impostos estaduais.

Jurisprudência
AGRESP 47250/RJ/STJ: tratados internacionais têm força
de lei federal e não podem ser revogados por convênios
ou leis interestaduais.
REsp 90871/PE/STJ: União não pode isentar o ICMS
mediante tratado internacional, sem lei estadual.

Jurisprudência
AgReg. Carta Rogatória 8279-4. Tratado ou convenção
internacional celebrado no âmbito do Mercosul sujeita-
se à mesma disciplina de incorporação à ordem positiva
dos demais tratados. Recepção privilegiada: necessidade
de alteração constitucional.

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