2. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
2
Entidade
Qualquer organização econômica dotada ou não de personalidade jurídica (ex.: PF, PJ,
fundos de investimento, condomínio etc.)
Patrimônio
Conjunto de Ativo e Passivo da Entidade.
Conceitos Iniciais
3. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
3
Ativo
• são todos os bens e direitos pertencentes à Entidade para uso, troca ou
consumo.
• na verdade, são apenas direitos, uma vez que a Entidade não possui
propriamente o bem, mas um direito sobre o mesmo.
• geralmente, são os bens e direitos de sua propriedade.
• avaliáveis monetariamente (em dinheiro)
• que representam benefícios presentes ou futuros.
Conceitos Iniciais
4. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
4
Ativo
• bens: máquinas, terrenos, estoques, dinheiro (moeda), ferramentas,
veículos, instalações, etc.
• direitos: contas a receber, duplicatas a receber, títulos a receber, ações de
outras Entidades, depósitos em contas bancárias, títulos de créditos, etc.
Conceitos Iniciais
5. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
5
Ativo
• propriedade: se o bem ou o direito não for de propriedade da Entidade,
em princípio, não constará do seu Ativo.
=> todavia, deverão constar do Ativo o valor relativo a bens ou direitos
decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e
controle com relação aos referidos bens e direitos, mesmo que inexistente o
respectivo direito de propriedade (ex.: bem arrendado ou alugado)
Conceitos Iniciais
6. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
6
Ativo
• valor objetivo: uma Entidade, por exemplo, que possui uma “marca”
conhecida no mercado não poderá evidenciá-lo como Ativo, embora seja
um bem intangível de sua propriedade.
=> exceção : quando a marca for adquirida de terceiros.
Conceitos Iniciais
7. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
7
Ativo
• benefícios presentes ou futuros: se a Entidade tiver um “título a receber”
de uma empresa falida, ele não será Ativo, pois não há a possibilidade de
convertê-lo em dinheiro, não trazendo benefício algum para a sua
portadora.
itens tais como: carro acidentado, barco afundado, aeronave
destruída, estoque obsoleto, bens destruídos por incêndio ou
por inundação são Ativos que não trazem mais benefícios
para a Entidade.
portanto, devem ser baixados do Ativo.
Conceitos Iniciais
8. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
8
Passivo
• são todas as obrigações exigíveis da Entidade, ou seja, as dívidas com
terceiros que serão cobradas, reclamadas a partir da data do seu
vencimento.
• dívidas com terceiros = “capital de terceiros”
Conceitos Iniciais
9. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
9
Passivo
• terceiros: abrange o conjunto de pessoas com quem a Entidade tem
dívidas:
fornecedores (de mercadorias)
funcionários (salários)
governo (impostos)
bancos (empréstimos bancários)
encargos sociais (FGTS, Previdência Social)
encargos financeiros (financiamentos).
Conceitos Iniciais
10. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
10
Passivo
• duas acepções de Passivo:
acepção específica (mais comum) – somente obrigações com
terceiros
acepção lata – obrigações com terceiros + patrimônio líquido
Conceitos Iniciais
11. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
11
Patrimônio Líquido
• representa o total das aplicações dos proprietários na Entidade.
• ou, ainda, a parte do patrimônio que efetivamente sobra para seu
proprietário após somar bens e direitos e subtrair do total das obrigações.
• o investimento inicial dos proprietários é denominado, contabilmente,
Capital.
Conceitos Iniciais
12. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
12
Patrimônio Líquido
• se houver outras aplicações por parte dos proprietários, teremos
acréscimo ao Capital.
• por representar recursos que pertencem à própria sociedade até a sua
extinção, o Patrimônio Líquido é denominado Capital Próprio ou Não
Exigível.
Conceitos Iniciais
13. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
13
Balanço Patrimonial
Reflete a posição financeira em determinado momento de uma
Entidade (normalmente, em 31 de dezembro).
Representação gráfica:
ATIVO
(lado esquerdo)
PASSIVO +
PATRIMONIO LÍQUIDO
(lado direito)
14. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
14
Balanço Patrimonial
Origens e Aplicações
• todos os recursos que entram numa Entidade passam pelo Passivo ou
Patrimônio Líquido.
• os recursos (financeiros ou materiais) são originários dos proprietários
(PL), fornecedores, governo, bancos etc. (Passivo) que representam as
Origens de recursos.
• o Ativo, por sua vez, evidencia todas as Aplicações de recursos: aplicação
no caixa, em estoque, em máquinas, em imóveis, etc.
15. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
15
Balanço Patrimonial
Origens e Aplicações
o ATIVO sempre será igual ao PASSIVO + PL
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO e PL
$$$
$$
$
Origem de
recursos
$$$$$$$$$$$ $$$$$$
De terceiros
e próprio
Aplicações
17. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
17
Balanço Patrimonial
Origens e Aplicações
• idealmente, a principal origem de recurso para a Entidade deve ser o lucro.
• o lucro é a remuneração ao capital investido na Entidade pelos
proprietários.
18. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
18
Balanço Patrimonial
Grupo de Contas
Para facilitar a compreensão e interpretação do Balanço, existe uma preocupação
constante em estabelecer uma adequada distribuição de contas.
A classificação dos grupos de contas encontra-se descrita no art. 178 da Lei das
S/A (Lei nº 6.404/76, com as alterações da Lei nº 11.941/2009):
• ativo circulante
• ativo não circulante
• passivo circulante
• passivo não circulante
• patrimônio líquido
19. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
19
Balanço Patrimonial
Curto e Longo Prazo
• normalmente, curto prazo em contabilidade significa um período
compreendido até o final do exercício social seguinte.
• longo prazo, por sua vez, designa um período superior ao final do
exercício social seguinte.
• também curto e longo prazo estarão associados a liquidez de ativos
e passivos, ou seja, a facilidade de transformar um ativo/obrigação
em dinheiro.
20. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
20
Balanço Patrimonial
Grupo de Contas
ATIVO CIRCULANTE - classificam-se neste grupo os itens de maior liquidez
(facilidade de transformar em dinheiro) que serão transformados em dinheiro,
consumidos ou vendidos a curto prazo (Capital de Giro).
Principais Contas:
Caixa
Bancos
Contas a Receber
Estoques
21. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
21
Balanço Patrimonial
Grupo de Contas
ATIVO NÃO CIRCULANTE - classificam-se neste grupo os itens de menor
liquidez que serão transformados em dinheiro, consumidos ou vendidos a longo
prazo.
Subdivide-se em:
• Ativo Realizável a Longo Prazo
• Investimentos
• Imobilizado
• Intangível
23. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
23
Balanço Patrimonial
Grupo de Contas
ATIVO NÃO CIRCULANTE (cont.)
Investimento
• são aplicações que nada têm a ver com a atividade da Entidade. Por
exemplo: a compra de ações de outras empresas, imóveis alugados a
terceiros, obras de arte.
Principais Contas:
Investimentos em Controladas
Investimentos em Coligadas
Obras de Arte
24. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
24
Balanço Patrimonial
Grupo de Contas
ATIVO NÃO CIRCULANTE (cont.)
Imobilizado
• bens corpóreos destinados à manutenção da atividade operacional da
Entidade.
Principais Contas:
Máquinas e Equipamentos
Móveis e Utensílios
Imóveis (fábrica)
Veículos
25. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
25
Balanço Patrimonial
Grupo de Contas
ATIVO NÃO CIRCULANTE (cont.)
Intangível
• bens incorpóreos destinados à manutenção da atividade operacional
da Entidade.
Principais Contas:
Patentes
Marcas
26. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
26
Balanço Patrimonial
Grupo de Contas
PASSIVO CIRCULANTE – evidencia todas as dívidas com terceiros que serão
pagas a curto prazo.
Principais Contas:
Fornecedores
Salários a Pagar
Impostos a Pagar
Empréstimos bancários
27. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
27
Balanço Patrimonial
Grupo de Contas
PASSIVO NÃO CIRCULANTE – compreende as obrigações com terceiros que
serão liquidadas a longo prazo.
Principais Contas:
Financiamentos
Empréstimos de Sócios
28. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
28
Balanço Patrimonial
Grupo de Contas
PATRIMÔNIO LÍQUIDO – representa os investimentos dos proprietários
(Capital) mais o Lucro Acumulado (não distribuído aos proprietários e ainda não
incorporados ao Capital).
Principais Contas:
Capital Social
Reservas de Capital (Reserva de Ágio/Deságio, Reserva
de Correção Monetária)
Reservas de Lucros (Reserva para Contingências)
Lucros/Prejuízos Acumulados
29. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
29
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
É um resumo ordenado das receitas e das despesas da Entidade em determinado
período (normalmente 12 meses) para conhecer seu resultado (lucro ou prejuízo).
DRE
Cia. Sucesso
Receita $ 90.000
Despesa ($ 40.000)
Lucro $ 50.000
DRE
Cia. Fracasso
Receita $ 90.000
Despesa ($ 110.000)
Prejuízo ($ 20.000)
30. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
30
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
Receita
• corresponde, em geral, ao resultado (preço) da venda de mercadorias ou
da prestação de serviços.
• refletida no Balanço Patrimonial através da entrada de dinheiro no Caixa
(receita à vista) ou entrada em forma de direitos a receber (ex. duplicatas
a receber)
31. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
31
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
Despesa
• é todo sacrifício, todo o esforço da Entidade para obter receita.
• refletida no Balanço através da redução do Caixa ou de reduções de
outras contas do ativo, como é o caso de desgaste de máquinas
(depreciação).
32. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
32
Interação entre Balanço Patrimonial e a DRE
Balanço Patrimonial
Ativo Circulante
Ativo Não Circulante
Passivo Circulante
Passivo Não Circulante
Patrimônio Líquido :
Capital
Lucros Acumulados
Resultado do Exercício XXX
Demonstração do Resultado
do Exercício
Receita
(-) Despesas
(=) Resultado do Exercício XXX
(Lucro ou Prejuízo)
Contas
Patrimoniais
Contas de Resultado
33. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
A. Circulante
Caixa
Bancos
Duplicatas a Receber
(-)Provisão Devedores Duvidosos
Estoques
A. Não Circulante Longo Prazo
Empréstimos a Coligadas
Empréstimos a Diretores
A. Não Circulante Imobilizado
Imóveis
(-) Depreciação Acum. Imóveis
Veículos
(-) Depreciação Acum. Veículos
Móveis e Utensílios
(-) Depreciação Acum. Móv. Utens.
A. Não Circulante Investimentos
Ações de Cias. Controladas
Imóveis para Alugar
A. Não Circulante Intangíveis
Patentes
Marcas
Balanço Patrimonial da Cia Nacional em 31/12/2001
P. Circulante
Fornecedores
Impostos a Recolher
Salários a Pagar
Contas a Pagar
P. Não Circulante
Financiamentos
Patrimônio Líquido
Capital Subscrito
(-) Capital a Integralizar
(=) Capital Integralizado
Reserva de Capital
Reserva de Lucros
Legal
Estatutária
para Contingência
Lucros Acumulados
Resultado do Exercício xxx
Demonstração do Resultado do Exercício
Receita Bruta
(-) Deduções
Receita Líquida
(-) Custos de Produção/Venda
Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
Lucro Operacional
(-) Despesas não Operacionais
(+) Receitas não Operacionais
Lucros Antes do IR (LAIR)
(-) Provisão para IR
Lucro Depois do IR
(-) Participação de Debêntures
(-) Participação dos Empregados
(-) Participação da Administração
(-) Participação das Partes Beneficiárias
(-) Contribuições e Doações
Lucro Líquido (Resultado do Exerc.) xxx
34. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
34
Técnica da Partida Dobrada
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo +
PL
Razonete
Título da Conta
Débito Crédito
Os leigos em Contabilidade, geralmente, são levados a pensar que
Débito significa algo desfavorável, e Crédito algo favorável. Na
realidade, isto não ocorre pois tais denominações são simplesmente
convenções contábeis.
Aplicação Origem
35. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
35
Técnica da Partida Dobrada
A natureza da conta é que determinará o lado a ser utilizado para os
aumentos e o lado para as diminuições.
qualquer conta Ativo
débito crédito
$ aumentos $ diminuições
qualquer conta Passivo
débito crédito
$ aumentos
$ diminuições
qualquer conta PL
débito crédito
$ aumentos
$ diminuições
36. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
Patrimônio Líquido
Ativo
Balanço Patrimonial
Passivo
Caixa
(lado do débito) (lado do crédito)
Financiamentos
(lado do débito) (lado do crédito)
Capital
(lado do débito) (lado do crédito)
+ –
Para AUMENTAR,
DÉBITO
Para DIMINUIR,
CRÉDITO
Para DIMINUIR,
DÉBITO
Para AUMENTAR,
CRÉDITO
Para DIMINUIR,
DÉBITO
Para AUMENTAR,
CRÉDITO
+
–
+
–