CONTABILIDADE UNIP

1. 73
CONTABILIDADE
Unidade III
5 RESOLUÇÃO DE UM EXERCÍCIO COMPLETO
Nesta unidade, ofereceremos a você um exercício completo do que foi apresentado até então. A
construção e o desenvolvimento do exercício atendeu à legislação em vigor e ele contempla todos
os demonstrativos contábeis, ou seja: balanço patrimonial, demonstração do resultado do exercício,
demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, demonstração de origem e aplicações de recursos
e demonstração do fluxo de caixa. Espera‑se que, com o exercício, você seja capaz de aplicar todos os
conceitos e definições aprendidos nas unidades anteriores.
5.1 Enunciado do exercício
A empresa Comercial S.A. apresentava, em 31/12/2007, os seguintes saldos de suas contas patrimoniais:
• Caixa – 150
• Participações societárias – 1.500
• Imóveis – 3.000
• Bancos conta movimento – 300
• Capital social – 12.000
• Fornecedores – 5.000
• Gastos com desenvolvimento de produtos – 500
• Mercadorias – 2.800
• Empréstimos – 2.000
• Obras de arte – 2.000
• Reservas de capital – 1.000
• Despesas antecipadas – 1.000
• Depreciação acumulada – 2.300
• Adiantamentos de clientes – 400

2. 74
Unidade III
• Duplicatas a receber – 3.500
• Amortização acumulada – 100
• Capital a integralizar – 2.000
• Financiamentos – 3.000
• Duplicatas descontadas – 1.000
• Duplicatas a receber (LP) – 2.500
• Veículos – 10.000
• Lucros acumulados – 2.450
Lembrete
As informações oferecidas até então referem‑se aos resultados
apresentados pela empresa Comercial S.A. em 31/12/2007.
Até 31/12/2008, foram realizadas as seguintes operações:
1. venda de 50% do estoque de mercadorias, pelo valor de 9.000, sendo 1/3 à vista, 1/3 para
recebimento no curto prazo e o restante para recebimentos no longo prazo;
2. pagamento a fornecedores no valor de 2.000;
3. transferência para o circulante de 1.000 de duplicatas a receber de longo prazo;
4. apropriação da depreciação de imóveis (100) e de veículos (2.000);
5. venda à vista de uma participação societária de valor contábil 1.000 por 1.200;
6. pagamento em dinheiro de despesas gerais do exercício no valor de 1.500 e apropriação de
despesas antecipadas no valor de 500;
7. transferência de financiamento a longo prazo para o circulante, no valor de 600;
8. realização de 50% de adiantamentos de clientes;
9. integralização de capital social, sendo 500 em móveis e 500 em dinheiro;
10. recebimento de duplicatas no valor de 1.000;
11. proposta de distribuição de lucro aos acionistas no valor de 300;

3. 75
CONTABILIDADE
12. constituição de provisão para imposto de renda e CSSL no valor de 100;
13. o capital social foi aumentado com as reservas de capital;
14. o saldo remanescente do resultado do exercício foi transferido para a conta lucros acumulados,
após a constituição da reserva legal.
Observação
Essas novas informações são referente ao ano de 2008. Portanto, não
são de resultado, mas sim de fatos contábeis.
Pede‑se:
• montar o balancete de verificação em 31/12/2007;
• lançar no diário as operações ocorridas em 2008;
• transportar para o razão o balancete de verificação e as operações do diário;
• montar a DRE em 2008;
• montar a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados;
• montar os balanços patrimoniais em 31/12/07 e 31/12/08;
• montar a demonstração das mutações do patrimônio líquido em 31/12/2008;
• montar a demonstração das origens e aplicações de recursos em 31/12/08;
• montar a demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/2008 (modelos direto e indireto).
6 RESOLUÇÃO DO EXERCÍCIO
A partir de agora, depois de considerados todos os fatos contábeis oferecidos no enunciado,
procederemos aos lançamentos em cada instrumento ou demonstração contábil solicitada. Acompanhe
com atenção cada demonstração.
Saiba mais
Para acompanhar a correta montagem da resolução do exercício que
aqui se solicita, além de efetuar consulta às unidades deste livro‑texto,
você também pode verificar os passos corretos em Contabilidade básica
(10.ed., ed. Atlas, 2009), de José Carlos Marion.

4. 76
Unidade III
6.1 Balancete de verificação em 31/12/2007
Lembrete
No balancete de verificação, são transcritas todas as contas devedoras
numa coluna e credoras noutra coluna.
Quadro 15
Balancete de verificação da Comercial S/A em
31/12/2007
Contas
Saldos
Devedor Credor
Caixa
Participações societárias
Imóveis
Bancos conta movimento
Capital social
Fornecedores
Gastos c/ desenv. de produtos
Mercadorias
Empréstimos
Obras de arte
Reservas de capital
Despesas antecipadas
Depreciação acumulada
Adiantamento de clientes
Duplicatas a receber
Amortização acumulada
Capital a integralizar
Financiamentos
Duplicatas descontadas
Duplicatas a receber (LP)
Veículos
Lucros acumulados
Total
150
1.500
3.000
300
500
2.800
2.000
1.000
3.500
2.000
2.500
10.000
29.250
12.000
5.000
2.000
1.000
2.300
400
100
3.000
1.000
2.450
29.250
6.2 Diário das operações em 2008
1. D – Caixa 3.000
D – Duplicatas a receber (CP) 3.000 > Lançamentos da receita
D – Duplicatas receber (LP) 3.000
C – Vendas 9.000

5. 77
CONTABILIDADE
1A. D – CMV 1.400
C – Mercadorias 1.400 > Lançamentos do custo das mercadorias vendidas
2. D – Fornecedores 2.000
C – Caixa 2.000
3. D – Duplicatas a receber (CP) 1.000
C – Duplicatas a receber (LP) 1.000
4. D – Despesas de depreciação 2.100
C – Depreciação acumulada 2.100
5. D – Caixa 1.200
C – Participações societárias 1.000
C – Ganhos na alienação do AP 200
6. D – Despesas gerais 1.500
C – Caixa 1.500
6A. D – Despesas gerais apropriadas 500
C – Despesas antecipadas 500
7. D – Financiamentos (LP) 600
C – Financiamentos (CP) 600
8. D – Adiantamento de clientes (LP) 200
C – Receitas de serviços 200
9. D – Móveis 500
D – Caixa 500
C – Capital a integralizar 1.000
10. D – Caixa 1.000
C – Duplicatas a receber 1.000
11. D – Lucro/prejuízo acumulado 300
C – Dividendos propostos 300
12. D – Resultado do exercício 100
C – Provisão IR e CSLL 100
13. D – Reservas de capital 1.000
C – Capital social 1.000

6. 78
Unidade III
14. Primeiro apuramos o resultado do exercício no razão para depois procedermos ao lançamento
no diário
D – ARE 3.800
C – Lucro/prejuízo acumulado 3.800
14A. D – Lucro/prejuízo acumulado 190
C – Reserva legal 190
6.3 Transporte para o razão do balancete e do diário
Ativo Caixa Participações societárias Imóveis Bancos
150
(1) 3.000
(5) 1.200
(9) 500
(10)1.000
2.000(3)
1.500 (6)
1.500 1.000(5) 3.000 300
500 3.000 300
5.850 3.500
2.350
Despesas
pré‑operacionais
Mercadoria Obras de arte
Despesas
antecipadas
Depreciação
acumulada
500 2.800 1.400(2) 2.000 1.000 500(6a) 2.300
500 1.400 2.000 500 2.100 (4)
4.400
Duplicatas a receber
Amortização
acumulada
Capital a integralizar Duplicatas descontadas
3.500
(1)3.000
(3)1.000
1.000(10) 100 2.000 1.000(9) 1.000
100 1.000 1.000
6.500
Duplicatas a
receber (LP)
Veículos Móveis e utensílios
2.500
(1) 3.000
1.000(3) 10.000 (9) 500
10.000 500
4.500

7. 79
CONTABILIDADE
Passivo PL
Capital social Fornecedores Empréstimos Reservas de capitais
12.000
1.000(13)
(3) 2.000 5.000 2.000 (13) 1.000 1.000
3.000 2.000
13.000
Adiantamento de
clientes
Financiamentos (LP) Lucros acumulados
(8) 200 400 (7) 600 3.000 (11) 300
(14A)
190
2.450
3.800 (14)200 2.400
490 6.250
5.760
Financiamentos
(CP)
Dividendos propostos
600 (7) 300 (11)
600 300
PIR / CSLL Reserva legal
100(12) 190 (14a)
Vendas
(a) 9.000 9.000 (1)
CMV
(1a) 1.400 1.400 (b)
Despesas gerais Receitas de serviços ARE RCM / LB
(6) 1.500
(6) 500
(g) 200 200 (8) (d) 2.100
(2) 2.000
7.600 (c)
200 (f)
200 (g)
(b) 1.400 9.000 (a)
2.000 2.000 (2) (c) 7.600 7.600
4.100 8.000
(12) 100 3.900
3.800 3.800 (14)
Despesas de depreciação
Ganhos na alienação
do AP
(4) 2.100 2.100 (d) (f) 200 200 (5)

8. 80
Unidade III
Observação
Os lançamentos de encerramentos das contas de resultados também
são efetuados no diário.
6.4 DRE em 31/12/08
Vendas de mercadorias 9.000
CMV (1.400)
= Lucro bruto 7.600
Receitas de serviços 200
Despesas depreciação (2.100)
Despesas gerais (2.000)
= Resultado operacional 3.700
Ganhos alienação AP 200
= Lucro antes IR CSLL 3.900
Prov. IR e CSLL (100)
= Lucro líquido do exercício 3.800
6.5 Demonstração de lucros/prejuízos acumulados em 31/12/08
Saldo inicial em 31/12/07 2.450
(+) Lucro líquido exercício 3.800
(‑) Reserva legal 190
(‑) Dividendos propostos 300
Saldo final em 31/12/08 5.760

9. 81
CONTABILIDADE
6.6 Balanços patrimoniais em 31/12/07 e 31/12/08
Quadro 16
Balanço patrimonial Comercial S/A
31/12/07 31/12/08
Ativo
Circulante
Caixa
Banco conta movimento
Duplicatas a receber
Duplicatas descontadas
Mercadorias
Despesas antecipadas
ANC
Ativo não circulante
Realizável a longo prazo
Duplicatas a receber (LP)
Investimentos
Participações societárias
Obras de arte
Imobilizado
Imóveis
Veículos
Móveis e utensílios
Depreciação acumulada
Intangível
Gastos com desenvolvimento
Amortização acumulada
Total do ativo
6.750
150
300
3.500
(1.000)
2.800
1.000
16.500
17.100
2.500
2.500
3.500
1.500
2.000
10.700
3.000
10.000
‑
(2.300)
400
500
(100)
23.850
10.050
2.350
300
6.500
(1.000)
1.400
500
4.500
4.500
2.500
500
2.000
9.100
3.000
10.000
500
(4.400)
400
500
(100)
26.550
Passivo
Circulante
Fornecedores
Empréstimos
Financiamentos (CP)
Dividendos
Provisão Imposto de Renda e CSLL
Passivo não circulante
Financiamentos
Adiantamentos de clientes
Patrimônio líquido
Capital social
Capital a integralizar
Reservas de capital
Reserva legal
Lucros acumulados
Total do passivo e patrimônio líquido
7.000
5.000
2.000
‑
‑
‑
3.400
3.000
400
13.450
12.000
(2.000)
1.000
‑
2.450
23.850
6.000
3.000
2.000
600
300
100
2.600
2.400
200
17.950
13.000
(1.000)
‑
190
5.760
26.550

10. 82
Unidade III
6.7 Demonstração das origens e aplicações de recursos em 31/12/08
Quadro 17
Demonstração das origens e aplicações de recursos em 31/12/08
Cálculo da variação do CCL
31.12.2007 31.12.2008
Ativo circulante 6.750 10.050
Passivo circulante 7.000 6.000
CCL (250) 4.050
Variação do CCL = 4.050 – (‑250) = 4.300
Origens
Lucro líquido do exercício 3.800
Despesas de depreciação 2.100
Receitas de serviços (200)
Ganho na alienação do ativo não circulante (200)
Lucro ajustado 5.500
Dos acionistas
Aumento de capital em dinheiro 500
De terceiros
Transferência de duplicatas a receber para AC 1.000
Alienação de investimentos 1.200
Total das origens 8.200
Aplicações
Transferência de financiamentos para PC 600
Aumentos no RLP 3.000
Dividendos propostos 300
Total das aplicações 3.900
Variação no CCL 4.300
Saiba mais
Você poderá obter mais informações sobre a importância da Doar
consultando o livro Contabilidade Geral, de Eugênio Celso Gonçalves e
Antônio Eustáquio Baptista (5.ed., ed. Atlas, São Paulo), principalmente no
capítulo 11.

11. 83
CONTABILIDADE
6.8 Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/2008 (modelos direto e indireto)
Lembrete
A demonstração do fluxo de caixa atende aos modelos direto e indireto.
6.8.1 Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/2008 – modelo direto
Quadro 18
Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/08
Modelo direto
Atividades operacionais
Recebimento de clientes (1) 4.000
Pagamento a fornecedores (2) (2.000)
Pagamento de despesas operacionais (3) (1.500)
Caixa líquido consumido nas atividades operacionais 500
Atividades de investimentos
Recebimento pela venda de ativo não circulante 1.200
Atividades de financiamento
Aumento de capital 500
Aumento líquido das disponibilidades 2.200
Saldo final das disponibilidades 2.650
Saldo inicial das disponibilidades (450)
Aumento líquido das disponibilidades 2.200
6.8.2 Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/2008 – modelo indireto
Quadro 19
Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/08
Modelo indireto
Atividades operacionais
Lucro líquido do exercício 3.800
Despesas de depreciação 2.100
Ganho na alienação do ativo permanente (200)
Transferência de despesas antecipadas para resultado 500
Aumento em duplicatas a receber (curto e longo prazos) (5.000)

12. 84
Unidade III
Diminuições em estoques 1.400
Diminuições em fornecedores (2.000)
Aumento em provisão para Imposto de Renda (100)
Caixa líquido consumido nas atividades operacionais 500
Atividades de investimento
Recebimento pela venda de ativo não circulante 1.200
Atividades de financiamento
Aumento de capital 500
Aumento líquido das disponibilidades 2.200
Saldo final das disponibilidades 2.650
Saldo inicial das disponibilidades (450)
Aumento líquido das disponibilidades 2.200
Recebimento de clientes (1)
Vendas do exercício 9.000
(+) Saldo inicial de duplicatas a receber (CP) 3.500
(‑) Saldo final de duplicatas a receber (CP) (6.500)
(+) Saldo inicial de duplicatas a receber (LP) 2.500
(‑) Saldo final de duplicatas a receber (LP) (4.500)
Total dos recebimentos 4.000
Pagamento a fornecedores (2)
Cálculo das compras
C = CMV – EI + EF
C = 1.400 – 2.800 + 1.400
C = Zero
Compras do exercício –
(+) Saldo inicial de fornecedores 5.000
(‑) Saldo final de fornecedores (3.000)
Total dos pagamentos 2.000
Pagamento de despesas operacionais (3)
Despesas operacionais incorridas no exercício 4.100
Despesas que não implicam desembolso (2.100)
Transferência de despesas antecipadas para o resultado (500)
Total dos pagamentos 1.500

13. 85
CONTABILIDADE
Resumo
Nesta unidade, foi possível ter contato com o desenvolvimento de
um exercício completo. Assim, você consegue aplicar, na prática, todos
os conceitos apresentados nas unidades anteriores. A construção e o
desenvolvimento do exercício atendeu à legislação em vigor e procurou
contemplar todos os demonstrativos contábeis, ou seja: balanço
patrimonial, demonstração do resultado do exercício, demonstração de
lucros ou prejuízos acumulados, demonstração de origem e aplicações de
recursos e demonstração do fluxo de caixa.
Exercícios
Questão 1. (ENADE, Ciências Econômicas, 2009). O balanço patrimonial de uma empresa é um
documento composto de duas listas: a do ativo e a do passivo. Considere o balanço patrimonial (em
milhões de Reais) da empresa Zupra, em 31 de dezembro de 2008.
Ativo Passivo
Ativo circulante 600
Disponibilidades 100
Valores a receber 300
Estoques 200
Ativo não circulante: 700
Investimentos 500
Imobilizado 150
Intangível 50
Passivo circulante: 350
Obrigações a curto prazo 350
Passivo não circulante: 250
Obrigações a longo prazo 250
Patrimônio líquido: 700
Capital social 400
Reservas 300
Total do ativo 1300 Total do passivo 1300
O capital próprio da entidade é calculado pela fórmula:
A) Ativo (1300) – passivo circulante (350) – passivo não circulante (250) = 700
B) Ativo circulante (600) – passivo circulante (350) = 250
C) Ativo circulante (600) + ativo não circulante (700) – patrimônio líquido (700) = 600
D) Investimentos (500) + disponibilidades (100) = 600
E) Patrimônio líquido (700) + passivo não circulante (250) = 950
Resposta correta: alternativa A

14. 86
Unidade III
Resolução do exercício
A) Alternativa correta.
Justificativa: para que seja possível conhecer o capital próprio da empresa, é necessário subtrair do
total do ativo as contas do passivo, excetuando o patrimônio líquido.
B) Alternativa incorreta.
Justificativa: a alternativa não aponta a necessidade de se considerarem ativo e passivo não
circulante, que também representa capital da empresa. No caso do ativo não circulante, a exemplo
de imóveis e utensílios de escritório, imobilizados, também são considerados como capital. No caso, o
passivo não circulante também deve ser considerado por representar obrigações de longo prazo que a
empresa deve cumprir.
C) Alternativa incorreta.
Justificativa: a alternativa indica que o patrimônio líquido deva ser subtraído da somatória do ativo.
Isso é incorreto, pois patrimônio líquido representa o capital dos sócios empregado na empresa, bem
como seus lucros acumulados e reinvestidos.
D) Alternativa incorreta.
Justificativa: a alternativa está incorreta pois esquece de outras contas que compõem o ativo
circulante (valores a receber e estoques) e não circulante (imobilizado e intangível). Além disso, nada
considera por parte do passivo.
E) Alternativa incorreta.
Justificativa: a alternativa considera apenas contas do lado do passivo.
Questão 2. Conforme Iudícibus e Marion, em Curso de Contabilidade para não contadores
(São Paulo, Editora Atlas, 2008, 4. ed., p.37), “a contabilidade é um sistema de informação
voltado principalmente para prover os usuários de dados para tomada de decisão”. [...]. “A seguir,
a título de exemplo, apresentamos a Cia. Itamar (empresa comercial) com o seguinte Balanço
Patrimonial” (idem, p. 41‑42), que foi produzido pelo sistema contábil e apresenta dados para o
ano X7.

15. 87
CONTABILIDADE
Ativo Passivo
Circulante
Caixa 200
Duplicatas a receber 300
Estoques 500
Total circulante 1.000
Realizável a LP
Títulos a receber 100
Permanente
Investimentos 1000
Imobilizado 500
Diferido 500
Total permanente 2.000
Circulante
Fornecedores 100
Impostos a recolher 1.000
Outras dívidas 100
Total circulante 1.200
Exigível a LP
Financiamentos 1.400
Patrimônio líquido
Capital 400
Lucros acumulados 100
500
Total 3.100 Total 3.100
Analisando o instrumento contábil da empresa Cia. Itamar, é possível afirmar que:
A) A empresa tem possibilidades de liquidar suas dívidas a qualquer momento.
B) A empresa apresenta elevado endividamento, sendo a maior parte de curto prazo.
C) Há desproporção na formação do capital da empresa, sendo sua maior parte composta por capital
de terceiros.
D) Os lucros acumulados no valor de R$ 100, representando 25% do capital social, foram produzidos
pelo ativo circulante.
E) A empresa está numa posição financeira favorável, pois apresenta ativo circulante líquido positivo
devido a elevado capital de giro.
Resolução desta questão na plataforma.