Werneckcontcustoexer

FACULDADE ESTADUAL DE CIÊNCIAS ECONÔMICAS DE
APUCARANA - FECEA
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDADE
GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
(Exercícios)

Gestão Estratégica de Custos –- Prof: Emilio Sérgio de Oliveira Werneck
Professor: Emilio Sérgio de Oliveira Werneck
Exercício de Fixação - Caso n° 01
COMPANHIA A
Dos livros da Companhia “A “ extraímos as seguintes informações:
Matéria Prima comprada no mês R$ 500.000,00
Devolução, no próprio mês, de 20% da compra acima.
Mão-de-obra Direta do mês R$ 600.000,00
Custos Indiretos de Fabricação incorridos no mês R$ 400.000,00
Calcular os valores:
a) dos custos de Produção do mês;
b) do custo da Produção Acabada no mês;
c) do custo dos Produtos Vendidos no mês, para cada uma das seguintes
alternativas:
01. Não havia estoques iniciais ou finais de Produtos Acabados ou em Elaboração e
nem de Matéria Prima;
02. O estoque inicial de Matéria Prima era de R$ 120.000,00, não havendo outros
estoques iniciais e finais;
03. O estoque inicial de Matéria Prima era de R$ 120.000,00 e o final de R$
150.000,00, não havendo outros estoques iniciais ou finais;
04. O estoque inicial de Matéria Prima era de R$ 120.000,00; o estoque inicial de
Produtos em Elaboração era de R$ 180.000,00; o estoque final de Produtos
Acabados era de R$ 200.000,00 e não havia outros estoques iniciais ou finais;
05. O estoque inicial de Produtos Acabados era de R$ 300.000,00; o estoque inicial
de Produtos em Elaboração era de R$ 160.000,00; o estoque final de Produtos em
Andamento era de R$ 200.000,00 e não havia outros estoques iniciais ou finais;
06. O estoque inicial de Produtos em Elaboração era de R$ 200.000,00; o estoque
inicial de Produtos Acabados era de R$ 80.000,00; o estoque final de Matéria Prima
era de R$ 70.000,00 e não havia outros estoques iniciais ou finais;
07. O estoque inicial de Matéria Prima era de R$ 150.000,00 e o estoque final era
de R$ 220.000,00; o estoque inicial de Produtos em Elaboração era de R$
170.000,00 e o final de R$ 230.000,00; o estoque inicial de Produtos Acabados era
de R$ 130.000,00 e o final de R$ 190.000,00.
2

Exercício de Fixação - Caso n° 01 - Solução
Matéria Prima Altern. 01 Altern. 02 Altern. 03 Altern. 04
Estoque inicial
(+) Compras do mês
(-) Devoluções
(-) Estoque Final
(=) Matéria prima consumida
(+) Mão-de-obra direta
(+) Custos indiretos de fabricação
(=) Custo de produção do mês
(+) Est.inicial de prod. em elaboração
(-) Est.final de prod.em elaboração
(=) Custo dos produtos acabados
(+) Est.inicial de prod.acabados
(-) Est.final de produtos acabados
(=) Custo dos produtos vendidos
Matéria Prima Altern. 05 Altern. 06 Altern. 07
Estoque inicial
(+) Compras do mês
(-) Devoluções
(-) Estoque Final
(=) Matéria prima consumida
(+) Mão-de-obra direta
(+) Custos indiretos de fabricação
(=) Custo de produção do mês
(+) Est.inicial de prod. em elaboração
(-) Est.final de prod.em elaboração
(=) Custo dos produtos acabados
(+) Est.inicial de prod.acabados
3

(-) Est.final de produtos acabados
(=) Custo dos produtos vendidos
Classifique adiante em Custo, Despesa ou Gasto, quando cabível. Classifique,
ainda, em Direto ou Indireto e em Fixo ou Variável. Se mais de uma alternativa for
válida, assinale todas ou a (s) que considerar mais predominante (s):
Operação Gasto Despesa Custo
Fixa Variável Direto Indireto Fixo Variável
Compra de Matéria Prima p/estoque
Consumo de Energia Elétrica
Utilização da Mão-de-obra Direta
Combustível p/veículo-entrega produtos
Consumo de telefone-Administração
Consumo de Água – industrial
Utilização do pessoal do faturamento
Aquisição de maquinários
Depreciação de máquinas - produção
Pintura do prédio da fábrica
Compra e instalação de computadores
Retirada de materiais do almoxarifado
Consumo de materiais na Administração
Uso do pessoal da Contabilidade Geral
Uso do pessoal da Contabilidade Custos
Crédito honorário Diretor Administrativo
Crédito honorário Diretor Industrial
Depreciação do prédio da fábrica
Consumo de Matéria Prima
Aquisição de Embalagens
Perda p/enchente de Matéria Prima
Greve dos operários (remunerada)
Aplicação material isolante na fábrica
Compra de veículo p/transp.de M.Prima
Despesa de veículo c/transp.de M.Prima
Pago seguro incêndio da fábrica
Pagamento de salários
Assinatura de contrato de seguro
Pedido de Matéria Prima
Crédito de comissões p/vendedores
Apropriação de juros s/financiamentos
Pagamento de juros s/financiamentos
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Diga em que demonstração se encontraria cada um dos itens abaixo: Balanço
Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício ou Demonstração dos Custos
dos Produtos Fabricados:
Operação Bal.Patrimonial D. R. E. Ct.Prod.Fabric.
Compra de Matéria Prima
Consumo de Energia Elétrica
Aplicação da Mão-de-obra Direta
Consumo combustível p/entrega de produtos
Despesas com telefone – administração
Consumo de água – industrial
Pagamento do pessoal do faturamento
Aquisição de máquinas
Depreciação de máquinas da produção
Pintura e reforma do prédio da fábrica
Compra e instalação de computadores
Retirada de materiais do almoxarifado
Consumo de mat. diversos – administração
Utilização do pessoal da Contabilidade Geral
Utilização do pessoal da Contab. de Custos
Requisição para compra de Matéria Prima
Honorários do Diretor Administrativo
Honorários do Diretor Industrial
Assinatura de contrato de consultoria
Consumo de Matéria Prima
Aquisição de Embalagem
Perda de Matéria Prima p/deterioração
Tempo do pessoal em greve (remunerado)
Aplicação de mat. isolante no prédio da fábrica
Compra de veículo p/transp.de Matéria Prima
Desp. c/veículo no transporte de M. Prima
Pago seguros contra incêndio da fábrica
Contratação de seguro contra incêndio
5

COMPANHIA D
A Companhia “D“ iniciou suas atividades em 01.01.19X0 e, em 31.12.19X0 o seu
balancete era formado das seguintes contas:
Compra de Matéria Prima, R$ 12.000,00; Vendas, R$ 15.500,00; Mão-de-obra
Indireta, R$ 3.000,00; Despesas de Entrega de Produtos, R$ 200,00; Despesas
Administrativas, R$ 1.800,00; Materiais Diversos consumidos na fábrica, R$
4.000,00; Despesas com Materiais de Escritório, R$ 240,00; Equipamentos de
Entrega, R$ 1.000,00; Clientes, R$ 2.500,00; Depreciação de Equipamentos de
Entrega, R$ 100,00; Depreciação de Equipamentos de Produção, R$ 200,00; Caixa,
R$ 1.500,00; Despesas Financeiras, R$ 260,00; Depreciações Acumuladas de
Equipamentos de Produção, R$ 200,00; Depreciações Acumuladas de
Equipamentos de Entrega, R$ 100,00; Financiamentos, R$ 4.000,00; Capital Social,
R$ 15.000,00; Equipamentos de Produção, R$ 2.000,00 e Mão-de-obra Direta, R$
6.000,00.
A Empresa fabricou os Produtos A, B e C nas seguintes quantidades: A, 5.000
quilos; B, 3.000 quilos e C, 2.000 quilos. A Matéria Prima é a mesma para cada
produto. O apontamento da Mão-de-obra Direta mostrou que se gasta o mesmo
tempo tanto para produzir 1,0 quilo de Produto A como 0,5 quilo de Produto B ou 0,4
quilo de Produto C. Os Custos Indiretos de Fabricação são alocados
proporcionalmente à Matéria Prima consumida por cada um dos produtos.
Dados os ajustes:
a) O estoque final de Matéria Prima foi avaliado em R$ 5.000,00; e
b) O estoque final de Produtos Acabados era igual a 40% do total fabricado de cada
produto produzido.
P e d e – s e:
1. Abra os razonetes com os saldos do Balancete dado e contabilize a apropriação
dos custos aos produtos, sua transferência para estoque e sua baixa por venda;
2. Determine o valor da produção de cada um dos três produtos;
3. Determine o valor do estoque final e o lucro bruto de cada um dos três produtos,
sabendo que as vendas foram: R$ 8.500,00 para o Produto A; R$ 4.000,00 para
o Produto B e R$ 3.000,00 para o Produto C;
4. Faça nos razonetes os lançamentos do encerramento do período; e
5. Elabore a Demonstração do Resultado do Exercício de 19X0 e o Balanço
Patrimonial encerrado em 31.12.19X0.
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Compra – Matéria Prima Vendas Mão-de-obra Indireta
Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito
Despesas de Entrega Despesas Administrativas Materiais Diversos da Fábrica
Materiais de Escritório Equipamentos de Entrega Duplicatas a Receber
Deprec.Equip.de Entrega Deprec.Equip.de Produção Caixa
Despesas Financeiras Deprec.Acum.Equip.Produção Deprec.Acum.Equip.Entrega
Financiamentos Capital Equipamentos de Produção
Mão-de-obra Direta Estoque – Matéria Prima Consumo – Matéria Prima
Produto A Produto B Produto C
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Estoque – Produtos Acabados Custo dos Produtos Vendidos Resultado do Exercício
1. Matéria Prima
1.1– D – Estoque – Matéria Prima
C - Compra – Matéria Prima
1.2- D – Consumo – Matéria Prima
Produto A - 5.000 quilos -
Produto B - 3.000 quilos -
Produto C - 2.000 quilos -
Total 10.000 quilos -
1.3 - D - Produto A
D - Produto B
D - Produto C
C - Consumo – Matéria Prima
2. Mão-de-obra Direta
Produto A - quilos x
Produto B - quilos x
Produto C - quilos x
Total
D - Produto A -
D - Produto B -
D - Produto C -
C - Mão-de-obra Direta
8

3. Custos Indiretos de Fabricação
Custo Produto A Produto B Produto C Total
Mão-de-obra Indireta
Materiais Diversos Fábrica
Deprec.Equip.de Produção
Total
D - Produto A
D - Produto B
D - Produto C
C - Mão-de-obra Indireta
C - Mat.Div.da Fábrica
C - Deprec.Equip.de Produção
4. Estoque de Produtos Acabados (40% sobre produção)
Produto
Custo
Produção
Estoque Final C. P. V.
A
B
C
Total
D - Estoque – Produtos Acabados
D - Custo dos Produtos Vendidos
C - Produto A
C - Produto B
C - Produto C
5. Lucro Bruto
Produto A Produto B Produto C Total
Vendas
( - ) C. P. V.
( = ) Lucro Bruto
9

6. Resultado do Exercício
D - Vendas
C - Resultado do Exercício
D - Resultado do Exercício
C - Custo dos Produtos Vendidos
C - Despesas de Entrega
C - Despesas Administrativas
C - Material de Escritório
C - Deprec.de Equip.de Entrega
C - Despesas Financeiras
7. Demonstração do Resultado do Exercício
Vendas
( - ) Custo dos Produtos Vendidos
(=) Lucro Bruto
( - ) Despesas Operacionais
Despesas Administrativas
Despesas Comerciais
Despesas Financeiras
(=) Lucro Líquido
8. Balanço Patrimonial
A t i v o P a s s i v o
Circulante
Disponível
Caixa
Créditos
Duplicatas a Receber
Estoques
Produtos Acabados
Matéria Prima
Permanente
Imobilizado
Equipamentos de Entrega
Equipamentos de Produção
(-) Deprec.Acum.Eq.Entrega
(-) Deprec.Acum.Eq.Prod.
Total do Ativo
Circulante
Financiamentos
Patrimônio Líquido
Capital
Resultado do Exercício
Total do Passivo
10

COMPANHIA PARANÁ
A Companhia Paraná iniciou suas atividades em 01.01.19X0 e, em 31.12.19X0 o seu balancete era
formado das seguintes contas:
Compra de Matéria Prima, R$ 60.000,00; Vendas, R$ 92.000,00; Mão-de-obra Indireta, R$ 15.000,00;
Despesas Comerciais, R$ 1.000,00; Despesas Administrativas, R$ 10.200,00; Materiais Diversos
consumidos na fábrica, R$ 20.000,00; Veículos para entrega de produtos, R$ 15.000,00; Clientes, R$
12.500,00; Depreciação de Veículos, R$ 500,00; Depreciação de Equipamentos de Produção, R$
1.000,00; Caixa, R$ 7.500,00; Despesas Financeiras, R$ 1.300,00; Depreciações Acumuladas de
Equipamentos de Produção, R$ 1.000,00; Depreciações Acumuladas de Veículos, R$ 500,00;
Financiamentos, R$ 20.000,00; Capital Social, R$ 75.000,00; Equipamentos de Produção, R$
10.000,00; Mão-de-obra Direta, R$ 30.000,00 e Bancos Conta Movimento, R$ 4.500,00.
A Empresa fabricou os Produtos A, B e C nas seguintes quantidades: A, 5.000 unidades; B,
3.000 unidades e C, 2.000 unidades.
A Matéria Prima foi consumida do seguinte modo:
Produto A: 1,0 quilos de Matéria Prima por unidade produzida;
Produto B: 1,5 quilos de Matéria Prima por unidade produzida;
Produto C: 2,0 quilos de Matéria Prima por unidade produzida.
A Mão-de-obra Direta foi aplicada como segue:
Produto A: 20 minutos por unidade produzida;
Produto B: 40 minutos por unidade produzida;
Produto C: 50 minutos por unidade produzida.
Os Custos Indiretos de Fabricação foram alocados proporcionalmente à Mão-de-obra Direta
utilizada.
Dados os ajustes:
a) O estoque final de Matéria Prima foi de R$ 4.000,00;
b) O estoque final de Produtos Acabados era de 40% do total fabricado de cada produto.
P e d e – s e:
1. Abra os razonetes com os saldos do balancete e contabilize a apropriação dos custos aos
produtos;
2. Determine o valor da produção dos três produtos, sua transferência para estoque e sua baixa
por venda;
3. Determine o valor do estoque final e o lucro bruto para cada um dos três produtos, sabendo-
se que os valores das vendas foram: R$ 47.000,00 para o Produto A; R$ 25.000 para o
Produto B e R$ 20.000,00 para o Produto C;
4. Faça nos razonetes os lançamentos do encerramento do período;
5. Elabore a Demonstração do Resultado do Exercício de 19X0 e o Balanço Patrimonial
encerrado em 31.12.19X0.
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Compra – Matéria Prima Vendas Mão-de-obra Indireta
Despesas Comerciais Despesas Administrativas Materiais Diversos da Fábrica
Bancos Conta Movimento Veículos Clientes
Depreciação de Veículos Deprec. Equip. de Produção Caixa
Despesas Financeiras Deprec. Acum. Equip. Produção Deprec. Acumulada Veículos
Financiamentos Capital Equipamentos de Produção
Mão-de-obra Direta Estoque – Matéria Prima Consumo – Matéria Prima
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Estoque – Produtos Acabados Custo dos Produtos Vendidos Resultado do Exercício
3. Matéria Prima
A – D - Estoque – Matéria Prima
D - Consumo – Matéria Prima
B – Consumo de Matéria Prima
Total quilos
D - Produto A
D - Produto B
D - Produto C
C - Consumo – Matéria Prima
4. Mão-de-obra Direta
Total
C – Rateio da Mão-de-obra Direta
D - Produto A -
D - Produto B -
D - Produto C -
C - Mão-de-obra Direta
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3. Custos Indiretos de Fabricação
Custo Produto A Produto B Produto C Total
Mão-de-obra Indireta
Materiais Diversos Fábrica
Deprec.Equip.de Produção
Total
D – Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação
D - Produto A
D - Produto B
D - Produto C
C - Mão-de-obra Indireta
C - Mat.Div.da Fábrica
C - Deprec.Equip.de Produção
4. Estoque Final de Produtos Acabados (40% sobre produção)
Produto
Custo
Produção
Estoque Final C. P. V.
A
B
C
Total
E - D - Estoque – Produtos Acabados
D - Custo dos Produtos Vendidos
C - Produto A
C - Produto B
C - Produto C
5. Lucro Bruto
Produto A Produto B Produto C Total
Vendas
( - ) C. P. V.
( = ) Lucro Bruto
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6. Resultado do Exercício
F - D - Vendas
C - Resultado do Exercício
G - D - Resultado do Exercício
C - Custo dos Produtos Vendidos
C - Despesas Comerciais
C - Despesas Administrativas
C - Depreciação de Veículos
C - Despesas Financeiras
7. Demonstração do Resultado do Exercício
Vendas
( - ) Custo dos Produtos Vendidos
(=) Lucro Bruto
( - ) Despesas Operacionais
Despesas Administrativas
Despesas Comerciais
Despesas Financeiras
(=) Lucro Líquido
8. Balanço Patrimonial
A t i v o P a s s i v o
Circulante
Disponível
Caixa
Bancos Conta Movimento
Créditos
Clientes
Estoques
Produtos Acabados
Matéria Prima
Permanente
Imobilizado
Veículos
Equipamentos de Produção
(-) Deprec. Acum. Veículos
(-) Deprec. Acum. Eq. Prod.
Total do Ativo
Circulante
Financiamentos
Patrimônio Líquido
Capital
Resultado do
Exercício
Total do Passivo
15

INDÚSTRIA SÓ SABÃO S/A.
Na linha de produção da ‘Indústria Só Sabão S/A.” foram produzidos, durante o mês
de julho de 1.9X0, 20.000 caixas de sabão em pó e 14.800 litros de sabão líquido.
Para essa produção foram utilizados 12.000 quilos e 7.400 quilos, respectivamente,
de matéria prima, no valor de R$ 485.000,00. Sabe-se que, para produzir 20.000
caixas de sabão em pó, gasta-se o dobro da Mão-de-obra Direta que para produzir
14.800 litros de sabão líquido. O total da Mão-de-obra Direta foi de R$ 34.500,00.
A empresa utiliza uma máquina que, por problemas de corrosão, tem sua
depreciação alocada em função da matéria prima utilizada; foi adquirida por R$
456.960,00 e tem sua vida útil limitada ao processamento de 268.800 quilos de
matéria prima. Existem, ainda, os Custos Indiretos de Fabricação, dos quais, R$
11.100,00 são a Supervisão da Fábrica no mês; R$ 144.000,00 são o consumo de
Energia Elétrica; R$ 140.000,00 são as Depreciações das outras máquinas e
outros custos diversos que somam R$ 161.860,00.
Todos esses Custos Indiretos de Fabricação são apropriados de acordo com as
horas dispensadas na fabricação de um e outro produto, sabendo-se que são
necessários 36 minutos para produzir uma caixa de sabão em pó e 24 minutos para
produzir um litro de sabão líquido.
P e d e – s e:
1. Faça um quadro de apropriação dos custos totais aos produtos.
2. Calcule o custo unitário de cada um dos produtos.
16

COMPANHIA INDUSTRIAL ASPEN
Os saldos de algumas contas da Companhia Industrial Aspen para o exercício
encerrado em 31 de dezembro de 1.9X1 são mostrados abaixo:
C o n t a s Valor
Propaganda 15.000,00
Depreciação de Ativos da Fábrica 30.000,00
Depreciação de Ativos da Administração 5.000,00
Mão-de-obra Direta 100.000,00
Dividendos Recebidos 4.000,00
Energia Elétrica da Fábrica 21.000,00
Supervisão da Fábrica 20.000,00
Estoques de Produtos Acabados em 01.01.X1 40.000,00
Estoques de Produtos Acabados em 31.12.X1 45.000,00
Seguros da Fábrica 1.500,00
Seguros da Administração 2.000,00
Gastos Gerais da Fábrica 5.000,00
Despesas Gerais da Administração 4.000,00
Salários da Administração 35.000,00
Compra de Matéria Prima 72.000,00
Estoque de Matéria Prima em 01.01.X1 20.000,00
Estoque de Matéria Prima em 31.12.X1 22.000,00
Vendas 400.000,00
Salários e Comissões dos Vendedores 33.000,00
Suprimentos usados na Fábrica 2.500,00
Suprimentos usados na Administração 1.500,00
Suprimentos usados no Departamento de Vendas 2.000,00
Estoque de Produtos em Elaboração em 01.01.X1 23.000,00
Estoque de Produtos em Elaboração em 31.12.X1 24.000,00
Despesas Gerais com Vendas 6.000,00
P e d e – s e:
1. Prepare uma Demonstração dos Custos dos Produtos Fabricados para o
exercício encerrado em 31 de dezembro de 1.9X1;
2. Prepare uma Demonstração dos Custos dos Produtos Vendidos para o
exercício encerrado em 31 de dezembro de 1.9X1.
17

COMPANHIA INDUSTRIAL ROSÁRIO
São apresentadas as seguintes informações com relação aos dados de Custos da
Companhia Industrial Rosário para o exercício de 1.9X1:
Balanço de 31.12.X0
Estoque de Matéria Prima 350.000,00
Estoque de Produtos em Elaboração 120.000,00
Estoque de Produtos Acabados 450.000,00
Operações no exercício de 1.9X1
Vendas de Produtos 6.800.000,00
Compras de Matéria Prima 1.800.000,00
Mão-de-obra Direta 1.300.000,00
Custos Indiretos de Fabricação 600.000,00
Despesas Operacionais 750.000,00
Imposto de Renda 25% s/Lucro líquido
Balanço de 31.12.X1
Estoque de Matéria Prima 300.000,00
Estoque de Produtos em Elaboração 165.000,00
Estoque de Produtos Acabados 650.000,00
P e d e – s e:
1. Demonstração do Custo de Produção;
2. Demonstração do Custo dos Produtos Acabados;
3. Demonstração do Custo dos Produtos Vendidos;
4. Demonstração do Resultado do Exercício.
18

DOCEIRA FORMIGA LTDA.
Durante a produção de doces por encomenda, a Doceira Formiga Ltda. utiliza
diferentes quantidades de ovos. No seu primeiro mês de atividade teve a seguinte
movimentação desse item:
Dia 04 – Compra de 900 dúzias no valor de R$ 9.900,00;
Dia 11 – Consumo de 210 dúzias;
Dia 14 – Compra de 420 dúzias a R$ 13,50 cada uma;
Dia 17 – Consumo de 180 dúzias;
Dia 24 – Compra de 600 dúzias no valor total de R$ 7.680,00;
Dia 29 – Consumo de 540 dúzias.
Estudando as diversas alternativas de custear os ovos consumidos, a empresa
verificou que, caso utilizasse o método de valorização de estoques UEPS (último a
entrar, primeiro a sair) e registro permanente, teria tido um lucro bruto de seus
produtos no valor total de R$ 39.548,00.
1. Mostre qual teria sido o lucro bruto no mês se a empresa utilizasse os métodos
de valorização de estoques PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair) e o Custo
Médio Ponderado Móvel, sabendo-se que não havia outros estoques finais e que
os demais custos incorridos (Mão-de-obra Direta e Custos Indiretos de
Fabricação) totalizaram um montante de R$ 41.350,00;
2. Explique a razão da não aceitação do método de valorização de estoques UEPS
(último a entrar, primeiro a sair) pela legislação do Imposto de Renda no Brasil
19

Exercício de Fixação - Caso n° 09 – Solução
PEPS – Primeiro a entrar, primeiro a sair.
Data
E n t r a d a C o n s u m o E s t o q u e
Qte. P.Unit. Total Qte. P.Unit. Total Qte. P.Unit. Total
Média Ponderada Móvel
Data
Qte. P.Unit Total Qte. P.Unit. Total Qte. P.Unit. Total
20

UEPS – Último a entrar, primeiro a sair
Data
Qte. P.Uni Total Qte. P.Uni Total Qte. P.Unit. Total
Custos Totais
Item de Custo PEPS UEPS
MÉDIA
POND.MÓVEL
Matéria Prima
Outros Custos
Total
21

PLUFT & COMPANHIA
Pluft & Companhia é uma indústria que produz embalagens para latas de 100
gramas de talco infantil. No mês de julho de 1.9X0 incorreu nos seguintes custos:
Matéria Prima R$ 828.000,00
Mão-de-obra Direta R$ 500.000,00
Custos Indiretos de Fabricação R$ 700.000,00
Total R$ 2.028.000,00
O estoque em 30.06.X0 era de 30.000 unidades, ao custo de R$ 2,30 por unidade.
Foram produzidas no mês de julho/X0 800.000 unidades e vendidas 790.000.
No mês de agosto/X0 foram produzidas 900.000 unidades, restando em 31.08.X0
80.000 unidades em estoque.
No mês de agosto de 1.9X0 ocorreram os seguintes custos:
Matéria Prima R$ 901.600,00
Mão-de-obra Direta R$ 552.000,00
Custos Indiretos de Fabricação R$ 720.000,00
Total R$ 2.173.600,00
P e d e – s e:
1. Determinar os custos unitários de produção dos meses de julho e agosto/X0;
2. Determinar o valor dos estoques finais dos meses de julho e agosto/X0, com
base nos métodos de valorização de estoques PEPS e Custo Médio Ponderado
Móvel;
3. Determinar o Custo dos Produtos Vendidos dos meses de julho e agosto/X0,
pelos métodos PEPS e Custo Médio Ponderado Móvel.
22

OLARIA TAMOIO LTDA.
A Olaria Tamoio Ltda. Fabrica tijolos de 2 e 6 furos. O terreno do qual retira o
barro foi adquirido por R$ 1.600.000,00 e o seu valor residual de venda é estimado
em R$ 100.000,00. Previu-se a extração desse local de 30.000 toneladas de barro.
Durante o mês de julho de 1.9X0 foram retirados 600.000 quilos de barro e a
empresa ainda comprou 10 caminhões de uma terra especial para mistura, ao preço
de R$ 2.400,00 por caminhão.
Foram produzidos com esses materiais, antes do cozimento, 420.000 tijolos
de 6 furos e 240.000 tijolos de 2 furos; o barro e a terra necessários para fazer 5
tijolos de 2 furos são também suficientes para fazer 7 tijolos de 6 furos.
Os equipamentos necessários à produção custaram R$ 1.800.000,00 e a sua
vida útil estimada é de 20 anos; dentro desse valor estão incluídos R$ 420.000,00
relativos ao equipamento para fabricar o tijolo de 6 furos e R$ 180.000,00 para o de
2 furos, sendo que os demais são para uso comum.
A Mão-de-obra Direta do mês de julho de 1.9X0 foi de R$ 264.000,00, sendo
que se gasta o mesmo tempo para a fabricação de um e outro tipos.
Os demais custos incorridos foram de R$ 33.000,00.
P e d e – s e:
Calcular o custo de fabricação de um milheiro de cada tipo de tijolo, sabendo-
se que 5% do total dos tijolos produzidos normalmente se estragam durante o
cozimento e não tem mais condições de aproveitamento.
• Os Custos Indiretos de Fabricação comuns deverão ser rateados em
função da Matéria Prima consumida pelos produtos.
23

Princípios de custeamento
Exercício de fixação – Caso 12
Empresa ABC
O gerente de vendas da empresa ABC está preocupado com a contínua
queda das vendas de seus produtos. Analisando o mercado, ele observou que a
concorrência sofreu reduções de vendas menos significativas do que sua empresa,
o que o fez concluir que o maior problema estava nos custos de produção. Em
função disso, mandou fazer um levantamento das principais informações relativas ao
cálculo do custo dos produtos fabricados pela empresa. Essas informações são as
seguintes:
Custos fixos ($/mês) 10.000,00
Custos variáveis ($/unidade) 20,00
Padrão eficiente de produção (unidades/hora) 5
Jornada de trabalho (horas/mês) 200
Atividades Março Abril Maio Junho Julho
Produção realizada (unid.) 1.000 800 800 600 500
Horas trabalhadas 200 200 160 140 140
Horas padrão (mês) 200 160 160 120 100
P e d e – s e:
a) Calcular os custos do produto para os 5 meses analisados, considerando o
custeio integral;
b) Calcular os custos do produto para os 5 meses analisados, considerando o
custeio variável;
c) Calcular os custos do produto para os 5 meses analisados, considerando o
custeio por absorção ideal. Mensurar os desperdícios.
d) Separar os desperdícios dos custos, classificando-os em custos eficientes,
desperdícios por ociosidade e desperdícios por ineficiência;
e) Caso a empresa utilize o princípio do custeio integral e calcule seus preços de
venda multiplicando o custo unitário por 1,3 (lucro de 30% sobre os custos),
quais seriam esses preços? Qual seria a margem de lucro sobre os custos
ideais?
24

Custos Variáveis
Mês Unidades Custo Unitário Custo Total
Março
Abril
Maio
Junho
Julho
a) Calcular os custos do produto para os 5 meses analisados, considerando o
custeio integral:
Custeio Integral Março Abril Maio Junho Julho
Custos variáveis
Custos fixos
Custo total
Unidades produzidas
Custo unitário
b) Calcular os custos do produto para os 5 meses analisados, considerando o
custeio variável:
Custeio Variável Março Abril Maio Junho Julho
Custos variáveis
Custo total
Unidades produzidas
Custo unitário
• No custeio variável os custos fixos não são considerados como custos de
produção, são considerados despesas do período.
Custos fixos
Padrão de eficiência: unidades/hora
Jornada de trabalho: horas/mês
Capacidade de produção/mês (padrão):
Custo fixo unitário (padrão):
25

Custeio por absorção ideal
Custos Fixos
Mês Unidades Custo Unitário Custo Total Desperdício
Março
Abril
Maio
Junho
Julho
c) Calcular os custos do produto para os 5 meses analisados, considerando o
custeio por absorção ideal. Mensurar os desperdícios.
Custeio p/absorção ideal Março Abril Maio Junho Julho
Custos variáveis
Custos fixos
Custo total
Unidades produzidas
Custo unitário
• No custeio por absorção ideal os custos fixos relacionados com a capacidade
de produção da empresa não utilizada (ociosidade) ou mal usada
(ineficiência) são considerados perdas do período.
Desperdícios
Mês Unidades não
produzidas
Custo Fixo
Unitário
Desperdício
Març
o
Abril
Maio
Junho
Julho
d) Separar os desperdícios dos custos, classificando-os em custos eficientes,
desperdícios por ociosidade e desperdícios por ineficiência;
Custos fixos total:
Jornada de trabalho (horas/mês):
Custo fixo por hora trabalhada:
26

Desperdícios
Mês
D e s p e r d í c i o s
Ociosidade Ineficiência
Março
Abril
Maio
Junho
Julho
Custos fixos eficientes e desperdícios
Mês
Custo fixo
total
Custos
eficientes
Desperdícios
Total Ociosidade Ineficiência
Março
Abril
Maio
Junho
Julho
e) Caso a empresa utilize o princípio do custeio integral e calcule seus preços de
venda multiplicando o custo unitário por 1,3 (lucro de 30% sobre os custos),
quais seriam esses preços? Qual seria a margem de lucro sobre os custos
ideais?
Custeio Integral
Mês Custo Unitário
Preço de
Venda
Lucro $
Março
Abril
Maio
Junho
Julho
Mês
Preço de
Venda
Custo Total
Lucro
$
Margem
%
Março
Abril
Maio
Junho
Julho
27

Empresa SM
Você acaba de ser contratado para gerenciar a área de custos da empresa
SM e sua primeira incumbência é a de recalcular os custos dos produtos por ela
fabricados, bem como avaliar sua lucratividade. Recorrendo ao banco de dados da
empresa, você obtém os seguintes números relativos ao último mês de produção:
P r o d u t o A B
Tempo padrão de produção 1 h/u 0,5 h/u
Produção boa 50 unidades 40 unidades
Custos variáveis unitários $10/u $20/u
Horas reais trabalhadas na produção: 150 horas
Esses dois produtos são fabricados em uma única máquina, a qual trabalha numa
jornada regular de trabalho de 200 horas/mês. Sabendo-se que os custos fixos de
produção somam $ 2.000,00/mês:
a) Quais são os custos unitários dos dois produtos, segundo o princípio do
custeio por absorção ideal? Mensure os desperdícios.
b) Quais são os custos unitários dos dois produtos, segundo o princípio do
custeio variável?
c) Quais são os custos unitários dos dois produtos, segundo o princípio do
custeio integral?
d) Considerando que, no mês analisado, essa máquina tenha trabalhado apenas
150 horas, detalhe os custos e os desperdícios mensais da empresa,
classificando-os em eficientes, ociosos e ineficientes.
28

a) Quais são os custos unitários dos dois produtos, segundo o princípio do
custeio por absorção ideal? Mensure os desperdícios.
Custos fixos: $ 2.000,00/mês / 200 horas/mês =
PRODUTO
HORAS
TRA-
BALHADAS
HORAS
DESPERDIÇADAS
CUSTO
FIXO
UNITÁRIO
CUSTO
TOTAL
EFICIENTE
DESPERDÍCIO
A
B
Desperdício
Total
Custeio por absorção ideal Produto A Produto B Total
Custos variáveis
Custos fixos
Custo total
Unidades produzidas
Custo Unitário
b) Quais são os custos unitários dos dois produtos, segundo o princípio do
custeio variável?
Custeio variável
Custeio variável Produto A Produto B Total
Custos variáveis
Custo total
Unidades produzidas
Custo Unitário
c) Quais são os custos unitários dos dois produtos, segundo o princípio do
custeio integral?
Obs: Por não haver informações disponíveis, as horas desperdiçadas foram
distribuídas aos produtos proporcionalmente às horas trabalhadas em cada um
deles.
29

Produto
Horas
trabalhadas
%
Horas
desperdiçadas
Total
A
B
Total
Custeio Integral
Custeio integral Produto A Produto B Total
Custos variáveis
Custos Fixos
Custo total
Unidades produzidas
Custo Unitário
d) Considerando que, no mês analisado, essa máquina tenha trabalhado apenas
150 horas, detalhe os custos e os desperdícios mensais da empresa,
classificando-os em eficientes, ociosos e ineficientes.
Custos fixos totais =
Jornada de trabalho (horas/mês) =
Custo fixo da hora =
Custos fixos eficientes e desperdícios
Custos Eficientes
D e s p e r d í c i o s
Total
Ociosidade Ineficiência
30

Empresa de Confecções
O sr. Sandoval Faiate era gerente de uma grande empresa de confecções e
recebia um salário de $ 2.000,00 por mês (incluindo os benefícios e encargos), mas
resolveu montar seu próprio negócio, uma pequena empresa de conjuntos de
moletons: a “Veste Bem”. Os custos mensais da empresa são os seguintes:
Matéria prima R$ 40.000,00
Salários e encargos R$ 4.000,00
Energia elétrica R$ 400,00
Aluguel R$ 500,00
Seguros e impostos R$ 100,00
Depreciação R$ 150,00
Outros R$ 50,00
Todos os itens, com exceção da matéria-prima, podem ser considerados
fixos. O sr. Sandoval considera que seu produto é de boa qualidade e, assim, fixa o
preço de venda considerando um lucro de 50% sobre os custos (custeio integral). Da
forma que está estruturada, o sr. Sandoval estima que a empresa “Veste Bem”
poderia produzir até 5.000 conjuntos por mês, mas, no último semestre, somente
4.000 unidades por mês foram confeccionadas. Com base nestes dados, pede-se:
a)Calcule o custo do conjunto pelo custeio integral e o preço de venda a ser fixado;
b)Calcule o custo do conjunto pelo custeio ideal e estime os desperdícios.
31

Caso 14 - Solução
a)Calcule o custo do conjunto pelo custeio integral e o preço de venda a ser fixado:
Custeio Integral R$
Custos variáveis
Custos fixos
Custo total
Unidades produzidas
Custo unitário
Preço de venda:
b)Calcule o custo do conjunto pelo custeio ideal e estime os desperdícios.
b1. Custo unitário
Custos fixos
R$ 5.200,00 : 5.000 unidades =
4.000 unidades x =
Custeio Ideal R$
Custos variáveis
Custos fixos
Custo total
Unidades produzidas
Custo unitário
b2.Desperdícios
Ociosidade: 1.000 unidades x R$ =
32

Exercício de Fixação – Caso 15
Empresa Desper Ltda.
A empresa Desper Ltda. compra matéria-prima a R$ 0,10 por kg e a
processa, gerando um único produto, o qual é vendido no mercado por R$ 0,40/kg.
O processamento é efetuado através de equipamento automatizado, que poderia
processar até 1.000 kg de matéria-prima por dia, sendo que o rendimento ideal seria
1kg de produto para 1 kg de matéria-prima. As despesas contabilizadas pela
empresa nos últimos 6 meses são as seguintes (V – custo variável; F – custo fixo):
-Matéria-Prima R$ 16.000,00 (V) -Outros materiais R$ 1.500,00 (V)
-Mão-de-obra R$ 10.000,00 (F) -Energia elétrica R$ 1.000,00 (F)
-Encargos R$ 4.000,00 (F) -Depreciação R$ 2.000,00 (F)
-Embalagem R$ 2.300,00 (V) -Outras despesas R$ 2.000,00 (F)
A produção do último semestre (180 dias) foi 160.000 kg de matéria-prima
processada, sendo que a empresa trabalhou efetivamente 170 dias (o
equivalente a 10 dias não trabalhados por várias razões, como quebras de
máquinas, manutenção, falta de matéria-prima, entre outras). Com isso, foram
produzidos 130.000 kg de produtos acabados.
Considerando-se que não houve variação nos estoques:
a) Calcular o custo unitário do produto considerando o custeio integral;
b) Calcular o custo unitário do produto considerando o custeio variável;
c) Calcular o custo unitário do produto considerando o custeio ideal. Para isso,
suponha que não tenha havido desperdícios relacionados à embalagem e aos
outros materiais;
d) Quantificar os desperdícios relacionados com os custos fixos no semestre,
classificando-os em ociosidade e ineficiência;
e) Quantificar os desperdícios relativos à matéria-prima incorridos neste
semestre.
33

Caso 15 - Solução
CUSTOS VARIÁVEIS =
CUSTOS FIXOS =
a) Calcular o custo unitário do produto considerando o custeio integral;
Custeio Integral R$
Custos variáveis
Custos fixos
Custo total
Unidades produzidas
Custo unitário
b) Calcular o custo unitário do produto considerando o custeio variável;
Custeio Variável R$
Custos variáveis
Custo total
Unidades produzidas
Custo unitário
c) Calcular o custo unitário do produto considerando o custeio ideal. Para isso,
suponha que não tenha havido desperdícios relacionados à embalagem e aos
outros materiais;
Custos fixos
Padrão de eficiência: 180.000 kg de produto/dia
Padrão de eficiência: 1.000 kg de matéria-prima/dia
Jornada de trabalho: 180 dias/semestre
Capacidade de processamento: 180.000 kg de matéria prima/semestre
Custo fixo unitário (ideal): R$ 19.000,00/180.000 kg/MP=R$ 0,105555556
Custo fixo dia (ideal): R$ 19.000,00/180 dias=R$ 105,5555556
Custo fixo total (ideal): 180.000 kg/MPxR$ 0,105555556=R$ 19.000,00
Custo variável ideal (MP): 180.000 kg/MP x 0,10 = R$ 18.000,00
Custo variável ideal (Embal. (+)
Outros materiais: R$ 3.800,00/130.000x180.000 = R$ 5.261,54
34

Custeio Ideal R$
Custos variáveis – Matéria Prima
Custos variáveis – Embal. (+) outros
Custos Fixos
Custo Total
Quantidade produzida kg (ideal)
Custo unitário ideal
d) Quantificar os desperdícios relacionados com os custos fixos no semestre,
classificando-os em ociosidade e ineficiência;
Desperdícios
Custo fixo ideal = R$ 19.000,00 / 180.000 unidades = R$
Ociosidade: 10 dias x R$ /dia = R$
Ineficiência: kg. (-) kg.x R$ = R$
Total R$ 5.277,78
Eficiência = kg x = R$
Ociosidade R$
Ineficiência R$
Eficiência R$
Total custos fixos R$
e) Quantificar os desperdícios relativos à matéria-prima incorridos neste
semestre.
Matéria-prima consumida: kg x R$ = R$
(-) Matéria-prima ideal: kg x R$ =R$
(=) Desperdício: kg x R$ =R$
R e s u m o
Desperdício total
Ociosidade R$
Ineficiência R$
Matéria-prima R$
35

Total R$
EXERCÍCIOS DE APOIO – SISTEMAS DE CUSTOS
1. A empresa XX apresentou as seguintes informações em 31/12/2003:
Vendas do ano 275.000,00
Estoques no início do ano: Produtos em processo 4.200,00
Produtos acabados 6.800,00
Matéria-prima 3.500,00
Estoques no final do ano: Produtos em processo 5.800,00
Produtos acabados 8.500,00
Compras de matéria-prima no ano 108.000,00
Custo da mão-de-obra direta 64.500,00
Custos indiretos de fabricação = dois terços da MOD
Despesas do período: Despesas com vendas = 10% das vendas
Despesas administrativas = 5% das vendas
Pede-se:
Preparar um demonstrativo de resultados para o ano encerrado em 31 de
dezembro de 2003.
2. O departamento de custos da Companhia YY determinou os seguintes
dados de custos para o ano de 2003:
01/01/2003 31/12/2003
Estoques: Matéria-prima 34.200,00 49.300,00
Produtos em processo 81.500,00 42.350,00
Produtos acabados 48.600,00 ?
Compras de matéria-prima no período 364.000,00
Mão-de-obra direta no período 162.500,00
Custos indiretos de fabricação no período 161.500,00
Estoque de produtos acabados: em 01/01/2003 = 300 unidades
em 31/12/3003 = 420 unidades
As vendas de 2003 foram de 3.880 unidades a $ 220,00 por unidade.
Pede-se:
a) Custo unitário do estoque de produtos acabados em 31/12/2003;
b) Custo total do estoque de produtos acabados em 31/12/2003;
c) Custo dos produtos vendidos;
36

d) Lucro bruto total e por unidade.
• Utilizar os métodos de valoração de estoques:
PEPS e Média Ponderada Móvel.
3. A empresa ZZ fabrica um único produto. Apresenta-se a seguir, uma
relação de seus custos durante o ano de 2003 (V = variável e F = fixo):
Produção: 100.000 unidades
Custos e despesas incorridos:
 Matéria-prima consumida 100.000,00 V
 Mão-de-obra direta 70.000,00 V
 Energia elétrica 5.000,00 V
 Mão-de-obra indireta 10.000,00 V
 Mão-de-obra indireta 20.000,00 F
 Outros CIFs. 8.000,00 V
 Outros CIFs. 20.000,00 F
 Despesas com vendas 27.300,00 V
 Despesas com vendas 20.000,00 F
 Despesas administrativas 50.000,00 F
Estoque em 31/12/2003: Matéria-prima = 2.000 unidades
Produtos acabados = $ 20.970,00
A receita total das vendas em 2003 foi de $ 318.500,00. Não havia
estoques iniciais em 01/01/2003. Sabe-se que são necessárias duas unidades
de matéria-prima para fabricar uma unidade do produto.
Pede-se:
a) Determinar o custo total do estoque de matéria-prima em 31/12/2003;
b) Determinar o estoque de produtos acabados (em unidades) em
31/12/2003;
c) Determinar o preço unitário de vendas em 2003;
d) Determinar o lucro obtido pela empresa durante 2003;
e) Projete um demonstrativo de resultados para o ano de 2004, supondo que
as vendas serão de 102.000 unidades e que o estoque de produtos
acabados em 31.12.2004 acuse 12.000 unidades. Admita que o preço de
venda, os custos e despesas variáveis unitários e os custos e despesas
fixos permanecerão constantes.
• Utilizar o método de valoração de estoques PEPS.
4. Os seguintes dados correspondem à Companhia XY e são relativos ao
mês de maio de 2004, no qual as vendas foram de $ 90.000,00.
Estoques: 01/05/2004 31/05/2004
37

Matéria-prima 10.000,00 8.000,00
Produtos em processo 6.000,00 8.000,00
Produtos acabados 6.000,00 5.000,00
O lucro bruto realizado do mês de maio foi de $ 24.300,00.
Os custos e despesas relativos a maio de 2004 foram:
 Mão-de-obra direta 25.000,00
 Mão-de-obra indireta 18.500,00
 Salários dos vendedores 3.000,00
 Salários administrativos 2.000,00
 Depreciação de máquinas 200,00
 Depreciação de móveis administrativos 100,00
 Outros custos indiretos de fabricação 1.000,00
Pede-se:
a) Determinar o valor das compras de matéria-prima durante o mês;
b) Preparar um demonstrativo de resultados para o mês.
5. A empresa XZ apresenta os seguintes dados relativos a 2003:
 Preço unitário de venda 900,00
 Custo unitário 600,00
 Despesas operacionais 100,00 (por unidade)
 Lucro líquido 200,00 (por unidade)
Durante o ano de 2003 foram vendidas 1.000 unidades, sendo que o
custo tinha a seguinte composição:
 Matéria-prima 40%;
 Mão-de-obra direta 45%;
 Custos indiretos de fabricação 15%.
A empresa está querendo levantar um orçamento operacional para o
ano de 2004, sendo que os dados previstos para este ano são:
 O custo da matéria-prima aumentará 25%;
 O custo da mão-de-obra direta aumentará 20%;
 Ad despesas com vendas e administrativas, por unidade, aumentarão
10% e são consideradas despesas fixas;
 Os custos indiretos de fabricação não sofrerão alterações;
 O preço de venda deverá aumentar para $ 1.200,00;
 O número de unidades que serão vendidas em 2004 diminuirá em 25%
do total vendido em 2003;
38

Pede-se:
Preparar um demonstrativo de resultado para o ano de 2004, considerando
que todas as unidades serão vendidas.
6. Com base nas informações apresentadas pelas Indústrias Tratex Ltda.,
referentes ao mês de maio de 2004, calcule utilizando o princípio do custeio
por absorção integral:
 O custo unitário de produção de cada produto;
 Os saldos dos produtos acabados em estoque no final do mês, em
unidades físicas e monetárias: e
 O resultado do mês de maio, supondo a inexistência de estoques em
30/04/2004.
a) As Indústrias Tratex Ltda. produzem dois modelos de pneus para tratores;
b) Durante o mês de maio de 2004, foram vendidas 3.800 unidades do
Modelo XR, a $ 85,00 e 6.500 unidades do Modelo MN, a $ 140,00 cada;
c) Não havia estoques iniciais;
d) Os preços de vendas já estão líquidos dos impostos sobre as vendas, para
facilitar o trabalho;
e) Informações sobre os custos variáveis e volume de produção:
Modelo XR Modelo MN
Quantidade produzida –unidades 4.000 7.000
Quantidade de matéria-prima para produzir
cada unidade (kg)
4,5 3,0
Valor total da matéria-prima consumida no mês 234.000,00
Custo da mão-de-obra direta para cada unidade 18,00 30,00
Custos indiretos variáveis para cada unidade 15,00 20,00
f) Os custos indiretos de fabricação fixos foram de $ 220.000,00 no mês.
Tais custos são rateados aos produtos proporcionalmente às quantidades
produzidas;
g) Durante o mês de maio de 2004 houve $ 231.630,00 de despesas
administrativas, comerciais e financeiras.
7. Com base nas informações a seguir, da Indústrias Reunidas Paraná,
utilizando o princípio do custeio por absorção integral, apure:
a) O custo unitário de produção de cada mês (abril e maio de 2004);
b) O resultado de cada mês, utilizando o custo médio ponderado para a
valoração dos estoques de produtos acabados e para a apuração do custo
dos produtos vendidos.
39

Considerando que as receitas com as vendas foram iguais nos dois
meses, como você justificaria possíveis variações no resultado de maio/04,
comparativamente com o mês de abril/04?
A Indústrias Reunidas Paraná iniciou suas atividades em 01 de abril de
2004, produzindo e vendendo um único produto. Durante os meses de abril e
maio de 2004, produziu e vendeu as seguintes quantidades:
Mês Quantidade Produzida Quantidade Vendida
Abril/2004 7.000 6.500
Maio/2004 10.000 6.500
Informações sobre o preço de venda e sobre os custos de produção e
despesas operacionais:
Preços, custos, despesas $
Preço de venda unitário, líquido
dos impostos sobre vendas
130,00
Custos variáveis, por unidade 30,00
Custos fixos, total de cada mês 280.000,00
Despesas fixas, total de cada mês 170.000,00
Despesas variáveis, por unidade 20,00
8. O Hotel Durmabem dispõe de um método para avaliar a imagem de
qualidade que oferece a seus clientes. São feitos levantamentos aos clientes,
onde se obtém o grau de satisfação dos mesmos em relação aos serviços
prestados.
Também elaborou um modelo que relaciona a satisfação dos clientes
com as vendas futuras. Assim, estima que um cliente insatisfeito gera oito
não-clientes, sendo estimado também que um cliente perdido diminui o lucro
em $ 13,00.
Durante um determinado ano, a empresa estima que 12% de seus
10.000 clientes ficaram insatisfeitos.
Pede-se:
Qual é o custo relacionado com a perda estimada de clientes?
40

Empresa CBA
DADOS DA EMPRESA CBA PARA O PRODUTO Y:
PREÇO DE VENDA R$ 10,00/UNIDADE
CUSTOS/DESPESAS VARIÁVEIS R$ 6,00/UNIDADE
CUSTOS/DESPESAS FIXOS R$ 4.000,00/ANO
DEPRECIAÇÃO R$ 800,00/ANO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO R$ 10.000,00
TMA (taxa mínima de atratividade) 10% ao ano
P e d e – s e:
1. Quantas unidades devem ser produzidas e vendidas por ano para se atingir o
Ponto de Equilíbrio Contábil?
2. Qual o valor da receita nesse Ponto de Equilíbrio Contábil?
3. Se a empresa desejar um lucro igual a TMA, quantas unidades deverá
produzir e vender durante o ano?
4. Se a empresa desejar um lucro de 30% sobre a receita total, quantas
unidades deverá produzir e vender durante o ano? Qual será esse lucro?
5. Para a empresa alcançar o Ponto de Equilíbrio financeiro, quantas unidades
terá que produzir e vender por ano?
6. Calcular o GAO ao nível de atividade de 1.500 unidades, supondo um
acréscimo de 10% do volume produzido. Calcular o lucro com o aumento de
30% no volume de atividades.
41

ANÁLISE DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
Indústria de Bebidas TombaLevanta Ltda.
Com base nas informações disponíveis, supondo que não havia estoques
iniciais:
a) Apure a margem de contribuição de cada unidade vendida, em valor
unitário e em porcentagem.
b) Apure a contribuição percentual de cada linha de produção para a
recuperação dos custos e despesas fixos e para o lucro da empresa.
c) Durante o mês de agosto a TombaLevanta Ltda. recebeu de um grande
distribuidor uma oferta para a produção adicional de mais 40.000 litros de
vinho, e o cliente estava disposto a pagar R$ 2,80 para cada litro. A
diretoria deveria aceitar a proposta? Fundamente sua resposta com base
em demonstrativo de resultados antes e depois da nova proposta.
d) Durante o mês de agosto a TombaLevanta Ltda. recebeu de um grande
distribuidor uma oferta para a produção adicional de mais 60.000 litros de
refrigerantes, e o cliente estava disposto a pagar R$ 0,65 para cada litro. A
diretoria deveria aceitar a proposta? Fundamente sua resposta com base
em demonstrativo de resultados antes e depois da nova proposta,
desconsiderando a situação mencionada em “c”.
A Indústria de Bebidas TombaLevanta Ltda. produziu e vendeu em agosto o total de
100.000 litros de vinho e 180.000 litros de refrigerantes.
Durante o mês, o preço de venda, os custos de produção e as despesas foram:
Histórico Vinho Refrigerante
Preço unitário de venda (R$) 4,20 0.80
Custos variáveis, por unidade produzida (R$)
Diretos – Matéria-prima 1,20 0,20
Diretos – Mão-de-obra direta 0,80 0,10
Custos variáveis indiretos 0,30 0,05
Despesas variáveis com vendas
p/unidade
0,70 0,15
Custos fixos total do mês (R$)
Mão-de-obra indireta 29.600,00
Depreciação 70.400,00
42

Outros custos fixos 30.000,00
Despesas fixas total do mês (R$) 19.600,00
S o l u ç ã o – Caso 17
a) Margem de contribuição de cada unidade produzida e vendida
Custos variáveis – por unidade Vinho Refrigerant
e
Preço de venda
(-) Custos e despesas variáveis
(=) Margem de contribuição unitária
b) Demonstração da contribuição percentual de cada linha de produção para a
recuperação dos custos e despesas fixos e para o lucro da empresa.
Histórico Vinho Refrigera
nte
Total
Margem de contribuição unitária
Quantidade produzida e vendida
Margem de contribuição por produto
Porcentagem de contrib.s/o total
Gastos fixos
Mão-de-obra indireta /////////////// ///////////////
Depreciação /////////////// ///////////////
Outros custos fixos /////////////// ///////////////
Despesas fixas total do mês /////////////// ///////////////
Total /////////////// ///////////////
Resultado antes dos tributos s/lucro /////////////// ///////////////
c) Projeção do Demonstrativo do Resultado depois da nova proposta para a
produção adicional de 40.000 litros de vinho.
Histórico Vinho Refrigera
nte
Total
Receitas de vendas anteriores
43

Receitas com a produção adicional
Total das receitas
Custos e despesas variáveis
Unidades vendas x CDV unitários
Nova margem de contribuição total
Custos fixos, total do mês:
Mão-de-obra indireta
Depreciação
Outros custos fixos
Despesas fixas, total do mês
Custos e despesas fixos do mês
Resultado antes dos tributos s/lucro
d) Projeção do Demonstrativo do Resultado depois da nova proposta para a
produção adicional de 60.000 litros de refrigerantes.
Histórico Vinho Refrigerante Total
Receitas de vendas anteriores
Receitas com a produção adicional
Total das receitas
Custos e despesas variáveis
Unidades vendas x CDV unitários
Nova margem de contribuição total
Gastos fixos total do mês
Mão-de-obra indireta
Depreciação
Outros custos fixos
Despesas fixas, total do mês
Custos e despesas fixos, total:
Resultado antes dos tributos s/lucro
44

VaiVai Balão Ltda.
Com base nas informações disponíveis, apurar, para o mês de julho:
• a margem de contribuição de cada hora de vôo, por tipo de serviço;
• a margem de contribuição total de cada tipo de serviço; e
• resultado do mês, antes da tributação do lucro.
Um grupo de empresários do setor de turismo criou uma empresa para a exploração de
passeios aéreos sobre o Pantanal Mato-grossense, Chapada dos Guimarães e Cuiabá,
com a utilização de balões movidos a gás propano.
A empresa denominada VaiVai Balão Ltda., oferece dois tipos de serviços:
1. Passeios turísticos:
Cada vôo leva dois passageiros e o piloto, com duração de aproximadamente uma
hora e deslocamento de cinco quilômetros. Uma equipe de resgate acompanha o balão,
com um jipe, que monitora, por um rádio, o trajeto e o pouso.
O preço de cada passeio de uma hora é de R$ 500,00, por vôo, independentemente
do número de passageiros. Realiza vôos livres, em que o balão pode chegar a uma
altitude de até 2.000 metros.
2. Publicidade e divulgação de produtos e eventos:
São os chamados vôos cativos, nos quais os balões sobem de 30 a 50 metros,
utilizados para fins publicitários, com anúncios fixados com velcro ao corpo do balão.
O preço por hora é de R$ 200,00, e os balões são alugados por um período mínimo
de quatro horas. Não há acompanhamento de equipe de resgate.
Investimentos e gastos em julho, primeiro mês de funcionamento da empresa:
a) Aquisição de imobilizado:
• compra de cinco balões: cada balão custou R$ 40.000,00 e tem vida útil estimada de
4.000 horas de vôo;
• compra de três jipes: cada jipe custou R$ 30.000,00 e tem vida útil estimada de 6.000
horas de uso;
b) Gastos diversos, na proporção de 80% de custos fixos e 20% de custos variáveis:
• gastos com serviços em terra: manutenção dos jipes, combustíveis, pagamento dos
motoristas mais outras pessoas da equipe de resgate: R$ 25.000,00, apropriados
somente para os vôos turísticos;
• gastos com a manutenção dos equipamentos de vôo, pagamento dos pilotos e compra
de gás propano que sustenta o balão no ar: R$ 15.000,00, apropriados 60% para os
vôos turísticos e 40% para os vôos publicitários;
• demais gastos: gastos administrativos, licenciamentos, mão-de-obra auxiliar, seguro de
vida dos passageiros, demais funcionários, acidentes diversos, divulgação dos serviços,
aluguel das áreas de pouso e decolagem etc.: R$ 50.000,00, apropriados 60% para os
vôos turísticos e 40% para os vôos publicitários.
45

Durante o mês de julho, foram realizados 160 vôos turísticos e alugadas 250
horas para fins publicitários.
Demonstração da margem de contribuição e do resultado do mês de julho
Histórico Vôos
Turísticos
Vôos Publicitários
a) Receitas
Custos variáveis ///////////////////////
//
///////////////////////////////
Depreciação dos balões
Depreciação dos jipes
Serviços em terra
Manutenção dos equipamentos de vôo,
salário dos pilotos e gás propano
Demais gastos
b) Total dos custos variáveis
c) Margem de contribuição (a – b)
d)Margem de contribuição de cada hora
de vôo dos balões
Custos fixos ////////////////////// ///////////////////////////
Serviços em terra
Demais custos fixos
e) Total dos custos fixos
f) Resultado antes dos tributos sobre o
lucro (c – e)
Total do lucro antes dos tributos
Durante o mês de julho, um grande empresário fez uma oferta para a contratação de
100 passeios turísticos para brindes a seus funcionários e clientes, pelo total de R$
20.000,00, ou seja, pela mesma taxa horária dos vôos publicitários, R$ 200,00 a
hora.
A diretoria da VaiVai Balão recusou a oferta, visto que o custo total (fixo mais
variável) de cada hora de vôo turístico era mais de R$ 200,00, conforme
informações da contabilidade. Havia horas disponíveis, tanto para os balões como
dos pilotos e dos equipamentos e jipes de resgate.
Com base nestas e nas informações do caso prático anterior:
46

• verificar se a diretoria da VaiVai Balão decidiu corretamente pela recusa;
• refaça a demonstração do resultado de julho, considerando que a oferta foi
aceita.
Demonstração da margem de contribuição e do resultado do mês de julho
considerando que a proposta foi aceita
Histórico Vôos
Turísticos
Vôos Publicitários
a) Receitas
Custos variáveis /////////////////////// ///////////////////////////////
Depreciação dos balões
Depreciação dos jipes
Serviços em terra
Demais gastos
b) Total dos custos variáveis
c) Margem de contribuição (a – b)
d)Margem de contribuição de cada hora
de vôo dos balões
Custos fixos ///////////////////// //////////////////////////
Serviços em terra
Demais custos fixos
e) Total dos custos fixos
f) Resultado antes dos tributos sobre o
lucro (c – e)
Total do lucro antes dos tributos
47

Colégio Prático Montenegro
Com base nas informações disponíveis:
a) calcule o ponto de equilíbrio contábil, na quantidade de alunos;
b) calcule o ponto de equilíbrio contábil em valores monetários;
c) calcule o ponto de equilíbrio financeiro, supondo que os custos e despesas
fixas incluem R$ 20.000,00 de depreciação;
d) supondo que os futuros sócios precisam obter um empréstimo bancário de
R$ 1.000.000,00, à taxa de 6% ao mês de encargos financeiros, qual será
o ponto de equilíbrio financeiro no primeiro mês, supondo o pagamento da
primeira parcela de R$ 50.000,00 do empréstimo mais os juros de R$
60.000,00;
e) com as informações acima, calcular o ponto de equilíbrio econômico,
supondo que o pagamento da parcela do empréstimo deverá ser paga
com o lucro obtido no mês.
Trinta jovens amigos recém formados estão interessados em aplicar suas
economias na compra de um colégio em um bairro de classe média de uma grande
cidade. Tomaram conhecimento que o Colégio Prático Montenegro está a venda, por
R$ 1.600.000,00.
Dispõe atualmente de 3.500 alunos de diversos cursos e horários, que pagam
uma mensalidade média mensal de R$ 300,00.
O colégio tem os seguintes custos e despesas por mês:
Custos/despesas R$
Custos variáveis, para cada aluno 120,00
Custos fixos, total mensal 300.000,00
Despesas variáveis, para cada aluno 20,00
Despesas fixas, total mensal 100.000,00
48

Margem de contribuição de cada aluno R$
Valor médio da mensalidade
Menos: Custos variáveis
Despesas variáveis
Margem de contribuição unitária
a) Ponto de equilíbrio contábil na quantidade de alunos
b) Ponto de equilíbrio contábil em valores monetários
c) Ponto de equilíbrio financeiro na quantidade
d) Novo ponto de equilíbrio financeiro na quantidade
e) Ponto de equilíbrio econômico na quantidade
49

Indústria de Bebidas KaiKai Ltda.
A Indústria de Bebidas Kaikai produziu e vendeu em agosto o total de 100.000 litros
de vinho, ao preço unitário de venda de R$ 5,20, líquido dos tributos sobre as
vendas.
Durante o mês, os custos de produção e as despesas foram:
Custos/despesas R$
Variáveis: Matérias-primas 1,20
Mão-de-obra direta 0,80
Outros custos variáveis 0,30
Fixos (total do mês): Mão-de-obra indireta 19.600,00
Depreciação 70.400,00
Despesas variáveis de vendas, por unidade 0,70
Despesas fixas no mês (incluso R$ 9.900,00
de depreciação) 29.600,00
Com base nas informações disponíveis calcule:
a) a margem de contribuição unitária do produto (em unidades);
b) o ponto de equilíbrio contábil na quantidade;
c) o ponto de equilíbrio contábil em valores monetários;
d) o ponto de equilíbrio financeiro na quantidade;
e) o ponto de equilíbrio financeiro em valores monetários;
f) considerando um lucro de R$ 90.000,00, o ponto de equilíbrio econômico na
quantidade;
g) considerando um lucro de R$ 90.000,00, o ponto de equilíbrio econômico em
valores monetários.
h) calcular o GAO ao nível de atividade de 100.000 unidades, supondo um
acréscimo de 10% do volume produzido. Calcular o lucro com o aumento de
25% no volume de atividades.
50

Solução – Caso 20
Custos/despesas R$
Variáveis: Matérias-primas
Mão-de-obra direta
Outros custos variáveis
Fixos (total do mês): Mão-de-obra indireta
Depreciação
Outros custos fixos
Despesas variáveis de vendas, por unidade
Despesas fixas no mês (incluso R$ 9.900,00 de
Depreciação
Margem de contribuição unitária do produto
Ponto de equilíbrio contábil na quantidade:
Ponto de equilíbrio contábil em valores monetários:
Ponto de equilíbrio financeiro na quantidade:
Margem de contribuição do litro de vinho R$
Preço unitário de venda, líquido dos tributos
Despesas variáveis
Margem de contribuição Unitária
51

Ponto de equilíbrio financeiro em valores monetários:
Ponto de equilíbrio econômico na quantidade:
Ponto de equilíbrio econômico em valores monetários:
Considerando as informações anteriores da Indústria de Bebidas KaiKai Ltda.:
a) Com base no grau de alavancagem apurado, qual será o lucro, antes dos
tributos, se houver um acréscimo de 25% no volume de atividades, ou seja,
se a KaiKai passar a produzir e vender 125.000 unidades por mês?
Cálculo do grau de alavancagem operacional, ao nível de atividade de 100.000
unidades. Supondo um acréscimo de 10% do volume produzido e vendido o lucro
seria:
a) Volume de atividade 100.000 unid. 110.000 unid.
b) Total das receitas = (a) x R$
c) Total dos custos variáveis = (a) x R$
d) Total das despesas variáveis = (a) x R$
e) Total dos custos / despesas variáveis=(c)+(d)
f) Margem de contribuição = (b) – (e)
g) Total dos custos fixos
h) Total das despesas fixas
52

i) Total dos custos e despesas fixos (g)+(h)
j) Lucro antes dos tributos = (f) – (i)
Acréscimo percentual no lucro =
[(Lucro após acréscimo de 10% / Lucro anterior) – 1,00] x 100 =
Fórmula para o cálculo do grau de alavancagem operacional:
Variação do percentual do lucro / variação do percentual no volume de atividade =
O grau de alavancagem apurado foi de ___________.Portanto, para um acréscimo
de 25% no volume de atividades, o lucro aumentaria em____________%
Ao volume de atividades de 100.000 litros, o lucro foi de R$ 70.400,00.
Como conseqüência, ao volume de atividades de 125.000 litros o lucro seria de
_______________________________________________________________.
Comprovação dessa afirmação:
b) Total das receitas = (a) x R$
c) Total dos custos variáveis = (a) x R$
d) Total das despesas variáveis = (a) x R$
e) Total dos custos / despesas variáveis=(c)+(d)
f) Margem de contribuição = (b) – (e)
g) Total dos custos fixos
h) Total das despesas fixas
i) Total dos custos e despesas fixos = (g)+(h)
j) Lucro antes dos tributos = (f) – (i)
53

DETERMINAÇÃO DO PREÇO DE VENDA
No mercado altamente competitivo da atualidade, o preço de venda de um
produto está menos relacionado ao custo do produto do que com fatores externos à
empresa.
Sobre preço de venda, OLIVEIRA e PEREZ JR. (2000:220), afirmam que:
Pode-se dizer que, no Brasil, a partir de 1994, os consumidores começaram a rejeitar os
produtos que consideravam semelhantes a outros, mas com preço de venda superior. Sem
dúvida, foi o início de uma nova situação, em que o preço vem do mercado e não mais da
fábrica.
Entretanto, o custo é uma referência valiosa para comparar com o preço do
mercado para a determinação da conveniência ou não de vender o produto pelo
preço que o mercado estiver disposto a pagar.
Fórmula CLD – Custo, lucro, despesa.
Pela fórmula CLD o lucro é calculado sobre o preço de venda, considerando o
custo, o percentual de lucro desejado e as despesas da empresa.
C =CUSTO
L = LUCRO
D= DESPESAS (ICMS, PIS, COFINS, ADMINISTRATIVAS, COMERCIAIS)
PREÇO DE VENDA = . CUSTO_________.
1 – DESPESAS + LUCRO
100
Exemplo:
Custo = $ 500,00
Despesas (sobre valor das vendas) = ICMS/PIS/COFINS = 20%
Administrativas = 5%
Comerciais = 5%
Lucro desejado = 20% Líquidos de Imposto de Renda e de Contribuição Social
Imposto de Renda e Contribuição Social = 20%
LUCRO LÍQUIDO DESEJADO = LUCRO LÍQUIDO DESEJADO
1 – IR e CS
100
54

LUCRO LÍQUIDO DESEJADO = . 20 . = 25 OU 25%
1 - . 20 .
100
PREÇO DE VENDA = . 500,00 .
1 – 20 + 5 + 5 + 25
100
PREÇO DE VENDA = . 500,00 .
1 - 55 .
100
PREÇO DE VENDA = 500,00 .
1 - 0,55
PREÇO DE VENDA = 500,00 .
0,45
PREÇO DE VENDA = $ 1.111.11
DEMONSTRAÇÃO DO PREÇO DE VENDA
DESCRIÇÃO VALOR %
Preço bruto de venda 1.111,11 100,00
(-) Icms, Pis, Cofins 222,22 20,00
(=) Preço líquido de venda 888,89 80,00
(-) Custo 500,00 45,00
(=) Lucro bruto 388,89 35,00
(-) Despesas administrativas e comerciais 111,11 10,00
(=) Lucro líquido antes do IR e CS 277,78 25,00
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social 55,56 5,00
(=) Lucro líquido 222,22 20,00
Formação de preços com base nos custos e despesas mais uma margem de
lucro
Este tópico será apresentado por meio de um exemplo prático, visando uma
melhor compreensão, conforme desenvolvimento a seguir:
 O objetivo do empresário é o lucro; portanto, ele deseja recuperar todos os
custos e despesas, sejam fixos, sejam variáveis;
55

 Quanto maior for o volume de produção e vendas, menor serão os custos e
despesas fixos por unidade.
Demonstração do resultado projetada para o ano, para um volume de
produção estimada de 1.000 unidades a um preço de venda unitário de R$ 270,00.
Histórico R$ %
Receita de vendas = RV = 1.000 u. x R$ 270,00 270.000,00 100,00
Custo dos produtos vendidos = CPV = 1.000 u. x R$ 144,00 144.000,00 53,33
Lucro bruto 126.000,00 46,67
Despesas operacionais = DO = 1.000 u. x R$ 72,00 72.000,00 26,67
Lucro líquido projetado 54.000,00 20,00
Para a apuração desses valores, encontramos as seguintes dificuldades:
 como encontrar o custo unitário do produto (CPV) no dia-a-dia, já que ele
contém uma parcela do custo fixo total;
 como encontrar as despesas operacionais por unidade, no dia-a-dia;
 as oscilações no volume de produção e seus efeitos no custo fixo unitário não
são considerados;
 os vários rateios necessários para alocar os custos fixos aos centros de
custos e destes aos produtos trazem consigo muitas distorções.
A abordagem do custeio por absorção
Voltando à demonstração do resultado projetada, pode-se constatar que além
de apresentar o percentual de 20% de lucro líquido sobre as vendas, também é
apresentado o percentual de 46,67% de lucro bruto sobre as vendas.
Na abordagem do custeio por absorção para determinar preço de venda,
parte-se do custo para fabricar o produto (CPV) e a ele adiciona-se a margem de
lucro bruto sobre as vendas, o que leva a encontrar o mesmo preço de venda que na
abordagem anterior.
PVU = CPV ( + ) 0,4667 PVU
PVU ( - ) 0,4667 PVU = CPV
CPV = 0,5333 PVU
56

0,5333 PVU = R$ 144,00
PVU = R$ 144,00 / 0,5333
PVU = R$ 270,00 p/unidade
As dificuldades práticas e limitações conceituais ainda persistem, mas agora
em menor grau, já que as despesas operacionais não são envolvidas no cálculo do
preço de venda unitário.
Abordagem da margem de contribuição
Esta abordagem é superior à anterior e será estudada mais detalhadamente.
Inicialmente, a demonstração de resultado projetada será adaptada para
apresentar a margem de contribuição.
Histórico R$ %
Receita de vendas = RV = 1.000 u. x R$ 270,00 270.000,00 100,00
Custos variáveis = CV = 1.000 u. x R$ 96,00 96.000,00
Despesas variáveis = DV = 1.000 u x R$ 24,00 24.000,00
Margem de contribuição = MC = 1.000 u. x R$ 150,00 150.000,00 55,56
Custos fixos = CF 48.000,00
Despesas fixas = DF 48.000,00
Lucro líquido projetado 54.000,00 20,00
Nessa demonstração os custos e despesas variáveis são apurados
separados dos custos e despesas fixos. No confronto entre as vendas com os
custos e despesas variáveis obtém-se a Margem de Contribuição.
A equação para calcular o preço de venda unitário para o produto é a
seguinte:
Preço = PVU =
Custos e despesas variáveis ( + )
Margem de contribuição
PVU = CDV ( + ) % MC
PVU = R$ 120,00 ( + ) 0,5556 PVU
PVU ( - ) 0,5556 PVU = R$ 120,00
0,4444 PVU = R$ 120,00
PVU = R$ 120,00 / 0,4444
PVU = R$ 270,00 p/unidade
57

Vantagens deste método
 a empresa pode facilmente obter os custos e despesas variáveis por
unidade do produto;
 não é necessário efetuar qualquer tipo de rateio, evitando com isso
trabalho burocrático e as distorções que os rateios podem trazer;
 com base nos custos e despesas variáveis, calcula-se rapidamente o
preço normal de venda unitário que assegura a meta de 20% de lucro
líquido sobre as vendas;
 conhecendo o preço normal e os custos e as despesas variáveis, pode-
se analisar preços especiais para situações também especiais, como
promoção para desova de estoque ou outras.
Histórico R$
Preço normal 270,00
Custos e despesas variáveis 120,00
Margem de contribuição 150,00
Para situações especiais, um preço unitário de R$ 200,00 apresentaria a
seguinte margem de contribuição:
Histórico R$
Preço normal 200,00
Custos e despesas variáveis 120,00
Margem de contribuição 80,00
A aceitação ou não do preço de R$ 200,00 por unidade depende de outros
fatores, com existência ou não de capacidade ociosa.
58

Ponto de equilíbrio em empresas multiprodutoras
Se a empresa tiver mais de um produto existirá mais de uma combinação que
propiciará lucro zero para a empresa, ou seja, mais de um ponto de equilíbrio.
Exemplo: Uma empresa fabrica os produtos A, B, C, e D. A tabela abaixo apresenta
as unidades vendidas, as receitas, os custos variáveis totais e as margens de
contribuição dos quatro produtos. Os custos fixos da empresa totalizam $ 1.200,00
mensais e os preços de venda unitário dos produtos são, respectivamente, $ 10,00,
$ 5,00, $ 8,00 e $ 1,00.
Dados sobre os produtos A, B, C e D
Produto A B C D Total
Unidades vendidas 100 800 500 1.000 /////////////////
Receita 1.000,00 4.000,00 4.000,00 1.000,00 10.000,00
Participação na receita 10% 40% 40% 10% 100%
Custo variável 700,00 2.800,00 3.600,00 900,00 8.000,00
Margem de contribuição 300,00 1.200,00 400,00 100,00 2.000,00
MC sobre receita 30% 30% 10% 10% 20%
Cálculo do Ponto de equilíbrio
O cálculo do ponto de equilíbrio (em unidades monetárias) da empresa é feito
usando-se a seguinte equação.
PE$ = CF / %MC
PE$ = $ 1.200,00 / 20% = $ 1.200,00 / 0,20 = $ 6.000,00
Este é o ponto de equilíbrio da empresa (em unidades monetárias). Devemos
observar que ele só tem sentido se as participações dos produtos nas vendas (10%
para os produtos A e E e 40% para os produtos B e C) forem constantes. Caso esta
composição varie, o ponto de equilíbrio mudará.
Considerando as participações nas vendas, podemos separar o ponto de
equilíbrio por produto.
Produto A = 10% = 0,1 x 6.000,00 = $ 600,00
59

Produto B = 40% = 0,4 x 6.000,00 = $ 2.400,00
Produto C = 40% = 0,4 x 6.000,00 = $ 2.400,00
Produto D = 10% = 0,1 x 6.000,00 = $ 600,00
Dividindo-se o valor da receita acima pelo preço de venda unitário dos
produtos, teremos o ponto de equilíbrio na quantidade.
Produto A = 600,00 / $ 10,00 = 60 unidades
Produto B = 2.400,00 / $ 5,00 = 480 unidades
Produto C = 2.400,00 / $ 8,00 = 300 unidades
Produto D = 600,00 / $ 1,00 = 600 unidades
Demonstração do resultado do exercício
Vendas
Produto A: 60 unidades x $ 10,00 = 600,00
Produto B: 480 unidades x $ 5,00 = 2.400,00
Produto C: 300 unidades x $ 8,00 = 2.400,00
Produto D: 600 unidades x $ 1,00 = 600,00 6.000,00
( - ) Custo dos produtos vendidos
Custos variáveis:
Produto A: 60 unidades x $ 7,00 = 420,00
Produto B: 480 unidades x $ 3,50 = 1.680,00
Produto C: 300 unidades x $ 7,20 = 2.160,00
Produto D: 600 unidades x $ 0,90 = 540,00 4.800,00
( = ) Margem de contribuição 1.200,00
( - ) Custos fixos 1.200,00
( = ) Resultado do exercício 0
60

EXERCÍCIOS DE APOIO – PONTO DE EQUILÍBRIO
Questões que constaram no Exame de suficiência do Conselho Federal de
Contabilidade, de setembro de 2000.
1. Uma indústria produz e vende somente dois tipos de lancheira. A do tipo
exportação apresenta uma contribuição unitária de $ 30,00, e a do tipo nacional, de
$ 50,00. Os custos fixos totalizam $ 2.100.000,00 por mês, rateados de acordo com
a margem de contribuição total, de cada tipo de produto. A indústria tem vendido
seus produtos conjuntamente, nas seguintes quantidades mensais:
 lancheira tipo exportação: 70.000 unidades;
 lancheira tipo nacional: 42.000 unidades.
Considerando esses dados, calcular o ponto de equilíbrio contábil de cada
produto, em unidades.
2. Na produção de 100.000 unidades de produto “X”, são incorridos custos
variáveis no valor de $ 1.500.000,00, sendo os custos fixos de $ 900.000,00 e o
preço unitário de venda de $ 25,00. Indique o ponto de equilíbrio, contábil, em
unidades e em valores monetários.
3. Considere uma empresa que fabrica 5.000 unidades mensais do produto “Y” e
que apresenta os seguintes custos unitários para essa produção:
 Custos variáveis: $ 18,00
 Custos fixos: $ 10,00
 Custo total: $ 28,00
 Preço de venda unitário: $ 35,00
Essa empresa, no início do mês de julho, recebe um pedido de 1.000
unidades desse produto de um cliente do exterior. No entanto, sua capacidade
ociosa é de 800 unidades. Para atender a esse pedido, teria que reduzir,
temporariamente, para 4.800 unidades as vendas no mercado interno, o que não lhe
comprometeria futuramente. O preço de venda que o cliente está disposto a pagar
por esse pedido é de $ 25,00 a unidade. Caso aceite o pedido, qual seria o lucro do
mês? E se a empresa não aceitar o pedido de venda para o exterior?
4. Com base nas informações disponíveis da Artefatos de Alumínio Veneza
Ltda.:
a) Refaça o cálculo da margem de contribuição de cada produto, levando em
consideração a margem de contribuição de cada hora-máquina, em razão
de ser esse o fator limitativo da empresa;
b) Apure o novo mix da produção total, que maximizaria o lucro da empresa;
61

c) Com base nesse novo mix de produção, demonstre a margem de
contribuição total e o resultado do mês.
A Artefatos de Alumínio Veneza Ltda. é fabricante de peças de alumínio para
a construção civil. Produziu e vendeu, em julho, três produtos, com a seguinte
margem de contribuição para cada unidade:
Valores unitários Produto A Produto B Produto C
Preço de venda – R$ 300,00 250,00 400,00
( - ) Custos / despesas variáveis 160,00 130,00 240,00
( = ) Margem de contribuição 140,00 120,00 160,00
Os custos e despesas fixos totalizaram $ 600.000,00 no mês, e a empresa
trabalhou em julho com a capacidade máxima de produção das máquinas e
equipamentos.
Seguem informações sobre suas vendas durante o mês, margem de
contribuição por produto e total, bem como o resultado antes dos tributos sobre o
lucro:
Resultado Produto A Produto B Produto C
Quantidades vendidas – unidades 2.000 1.000 3.000
Margem de contribuição unitária 140,00 120,00 160,00
Margem de contribuição total 280.000,00 120.000,00 480.000,00
Margem de Contribuição Total 880.000,00
Custos e despesas fixos (600.000,00)
Lucro antes dos tributos s/lucro 280.000,00
Outras informações:
a) A empresa atendeu toda a demanda para o produto C. A demanda para o
produto A é de 2.800 unidades e para o produto B é de 1.400 unidades;
b) O produto B é produzido para atender a um grande cliente que também
consome os produtos A e C;
c) A empresa não tem como aumentar sua capacidade produtiva no curto
prazo, visto que as máquinas são importadas e devem ser encomendadas
com 12 meses de antecedência;
d) Após vários estudos, analisando com detalhes as informações
relacionadas com o custo de produção, constatou-se que os únicos fatores
limitativos da produção são as horas-máquinas gastas no mês.
Em julho, foram gastas as seguintes horas-máquinas, com base no gasto de
horas em cada unidade dos produtos, como segue:
Itens Produto A Produto B Produto C
Horas-máquinas por unidade 4,0 2,5 8,0
Unidades produzidas em julho 2.000 1.000 3.000
Total de horas-máquinas 8.000 2.500 24.000
Total 34.500
As 34.500 horas-máquinas representam a capacidade máxima da
fábrica, de acordo com a Engenharia de Produção.
62

5. Com base nas informações disponíveis das Indústrias Reunidas Astro Ltda.
(IRA):
a) calcule a margem de contribuição total (por produto e total da fábrica) no
mês de maio;
b) calcule a margem de contribuição total (por produto e total da fábrica) no
mês de junho;
c) analise a decisão tomada pelo gerente da fábrica com relação ao mix de
produção e dê sua opinião quanto à prioridade estabelecida. A decisão
tomada permitiu a maximização do lucro da fábrica no mês, supondo que
não houve alterações nos preços de venda e nos custos e despesas fixas?
Com base em suas análises, haveria outra alternativa mais rentável para a
produção das diversas quantidades dos produtos?
Você foi contratado pelas Indústrias Reunidas Astro (IRA), um dos maiores
grupos empresariais do país, para analisar os custos de produção de todas as oito
fábricas localizadas em diversos estados brasileiros.
Ao visitar a fábrica de Apucarana PR. e analisar os relatórios gerenciais
disponíveis, você obteve as seguintes informações:
a) A fábrica de Apucarana produz três produtos, que não são produzidos em
outra fábrica da IRA, em razão de especificações técnicas das máquinas,
dos equipamentos necessários e do alto nível de especialização da mão-
de-obra.
b) A mão-de-obra estava treinada e apta para a produção de qualquer um
dos produtos. Também as máquinas e os equipamentos industriais podem
ser utilizados para a elaboração de qualquer um dos três produtos.
c) Independentemente da quantidade de produção, não havia problemas
com o abastecimento de matérias-primas, porque os principais
fornecedores se localizavam na região norte do Paraná.
d) Margem de contribuição dos produtos. Conforme o relatório do mês de
maio, os produtos apresentavam as seguintes margens de contribuição:
Preço unitário de venda ($) 500,00 580,00 650,00
Custos diretos/variáveis – unitário
Mão-de-obra direta
20 h x 10,00
= 200,00
21 h x 10,00
= 210,00
10 h x 10,00
= 100,00
Matérias-primas ($) 120,00 113,00 380,00
Total dos custos diretos/variáveis $ 320,00 323,00 480,00
Despesas variáveis, por unidade $ 30,00 25,00 40,00
Margem de contribuição, unitária $ 150,00 232,00 130,00
Margem de contribuição (%) 30 40 20
63

e) Em maio foram produzidas e vendidas as seguintes quantidades:
Unidades vendidas 4.000 3.000 1.500
f) As fábricas da IRA adotam, há muitos anos, a política de não manter
estoques de matérias-primas e produtos acabados (para facilitar o caso prático,
suponha também a inexistência de produtos em processo).
g) Em junho, em razão da falência inesperada de um grande concorrente, a
IRA recebeu um grande volume adicional de pedidos de seus atuais e novos
clientes. De acordo com o Departamento Comercial, havia demanda para as
seguintes quantidades:
Demanda 6.000 6.000 7.000
h) O máximo da capacidade instalada da fábrica de Apucarana, trabalhando a
pleno vapor em três turnos, corresponde a 220.000 horas de mão-de-obra, e, por
falta de espaço para novas máquinas e equipamentos, não era possível aumentar
em curto prazo tal capacidade produtiva.
i) Em razão da limitação da capacidade produtiva, em junho o volume de
produção e venda foi de:
 Produto A – 4.450 unidades
 Produto B – 6.000 unidades
 Produto C - 500 unidades
j) Conforme o gerente da fábrica, foi dada prioridade para a produção do
produto B, em virtude de sua maior margem de contribuição (40%). As demais horas
de mão-de-obra disponíveis foram utilizadas para a elaboração do produto A, que
apresenta a segunda melhor margem de contribuição (30%). Apesar de apresentar a
menor margem de contribuição (apenas 20%), houve necessidade de produzir 500
unidades do produto C, para atender a clientes tradicionais, que também compram
os outros produtos.
64

S o l u ç ã o
Cálculo da margem de contribuição total com base na decisão
Tomada pelo gerente da fábrica
Preço unitário de venda ($)
Custos e despesas diretos/variáveis, por
unidade ($)
Margem de contribuição, unitária ($)
Margem de contribuição (%)
Unidades produzidas e vendidas no mês
Margem de contribuição total ($)
Total da margem de contribuição dos
três produtos ($)
Total das horas de mão-de-obra direta
gastas, por produto
nos três produtos
Margem de contribuição pela unidade de
fator limitativo de produção, que são as
horas de mão-de-obra direta ($)
Produção que maximiza a margem de
contribuição e, por conseqüência, o
lucro da fábrica
gastas, por produto
nos três produtos
Total da margem de contribuição, por
produto ($)
Total da margem de contribuição dos
três produtos ($)
Diferença em $ da margem de
contribuição total obtida pelo gerente da
fábrica e pelo analista de custos ($)
65

6. Com base nas informações disponíveis da Indústria de Ração Nutritiva Ltda.,
calcule:
a) a margem de contribuição do produto;
b) o ponto de equilíbrio contábil, em unidades;
c) o ponto de equilíbrio financeiro, em unidades;
d) o ponto de equilíbrio econômico, em unidades, considerando que os
proprietários desejam um retorno no trimestre de 20% sobre o patrimônio
líquido de $ 600.000,00;
e) o grau de alavancagem operacional, com nível de atividades em 130.000
unidades.
A Indústria de Ração Nutritiva Ltda. produziu e vendeu no mês de julho o total
de 130.000 pacotes de ração, ao preço unitário de vendas de $ 8,00, líquido de
tributos.
Durante o mês, o total dos custos de produção e das despesas foi:
Custos variáveis $
Diretos – matérias-primas 208.000,00
Diretos – mão-de-obra direta 143.000,00
Indiretos – outros custos 39.000,00
Custos fixos
Energia elétrica 50.000,00
Depreciações 75.000,00
Materiais indiretos 50.000,00
Despesas
Despesas variáveis de vendas 299.000,00
Despesas fixas (inclui $ 19.500,00 de depreciações) 61.500,00
S o l u ç ã o:
Cálculo da margem de contribuição de cada pacote de ração:
Margem de contribuição $
Preço unitário de venda, líquido de tributos
Despesas variáveis
Margem de contribuição
Ponto de equilíbrio contábil, em unidades:
PEQC =
66

Ponto de equilíbrio financeiro, em unidades:
PEQF =
Ponto de equilíbrio econômico, em unidades:
PEQE =
Cálculo do grau de alavancagem operacional, com nível de atividade de
130.000 unidades.
Supondo um acréscimo de 20% no volume produzido e vendido, o acréscimo
no lucro seria o seguinte:
b) Total das receitas:
c) Total dos custos variáveis:
d) Total das despesas variáveis:
e) Margem de contribuição total:
f) Total dos custos fixos
g) Total das despesas fixas
h) Resultado antes da tributação do lucro
Acréscimo % no lucro:
$ 164.700,00 / $ 94.500,00 =
Fórmula para o cálculo do grau de alavancagem operacional (GAO):
Variação percentual do lucro / Variação percentual do volume de atividade
GAO =
Conclusão: Para cada % de acréscimo no volume de atividade, o lucro
terá um acréscimo de %.
67

EXERCÍCIOS DE APOIO – PRODUÇÃO CONTÍNUA E POR ENCOMENDA
1. Fábrica de Artefatos Cromados Especiais FACE Ltda.
Com base nas informações disponíveis, calcule o custo unitário de produção
de fevereiro e o custo total dos produtos em elaboração em 28 de fevereiro. Não
havia produtos em elaboração em 31 de janeiro.
A FACE é uma indústria de produção contínua, sendo que o total dos custos
de fabricação de fevereiro foi de R$ 6.000.000,00. Nesse mês, foi iniciada a
produção de 5.250 unidades, das quais 4.750 foram concluídas durante o mês.
As peças em elaboração no final do mês receberam, em média, 50% dos
custos necessários para o término de todo o processo produtivo.
Solução:
Unidades equivalentes
de produção
a) Peças prontas no mês
b) Peças em elaboração no final do mês:
Unidades equivalentes = unid. X % = peças
c) Total de peças para apropriação de custos
d) Custo total de produção do mês
e) Custo unitário das unidades equivalentes = d / c
Custo total dos produtos acabados = u x R$
Custo total dos produtos em elaboração em 28.02:
unidades x R$ x %
Custo unitário dos produtos em elaboração:
R$ x %
2. Indústria de Peças Usinadas IPUSA S.A
Calcular, para o mês de julho, o custo unitário de produção dos produtos
acabados e dos produtos em processo, com base nas informações a seguir:
A Indústria de Peças Usinadas IPUSA S/A, não possuía estoques de
produtos em processo em 30 de junho. Durante o mês de julho, iniciou a produção
de 40.000 peças, das quais 30.000 foram terminadas até 31 de julho. Os custos de
produção do mês foram:
68

R$
Mão-de-obra direta 175.000,00
Custos indiretos de fabricação 960.000,00
Total dos custos do mês 1.855.000,00
As 10.000 peças em processo tinham recebido, em média, os seguintes
percentuais de custos:
%
Matéria-prima 60
Mão-de-obra direta 50
Custos indiretos de fabricação 20
Solução:
Unidades equivalentes
de produção
Matéria-prima: unidades completas e
% de unidades em processo
Mão-de-obra direta: unidades completas e
% de unidades em processo
Custos indiretos de fabricação: unidades
completas e % de U em processo
Demonstração do custo unitário do produto:
Custo Unitário – R$
Matéria-prima:
R$ / unidades
Mão-de-obra direta:
R$ / unidades
Custos indiretos de fabricação:
R$ / unidades
Total do custo unitário
69

Demonstração do resultado final:
Resultado final
R$
Produção acabada no período:
unidades x R$
Produtos em elaboração:
Matérias-primas:
unidades x % x R$
Mão-de-obra direta:
unidades x % x R$
Custos indiretos de fabricação:
unidades x % x R$
Total dos produtos em processo
Total dos custos do mês
3. Cia. Elétrica NepalLight Ltda.
Com base nas informações a seguir, relativas ao mês de novembro:
a) aproprie os custos indiretos às Ordens de Produção (OP);
b) calcule o custo de cada Ordem de Produção em 30 de novembro; e
c) apure o lucro bruto das Ordens de Produção números 139 e 145, que
foram concluídas em novembro, sendo que os respectivos geradores
foram faturados por R$ 805.000,00 e R$ 340.000,00, respectivamente,
valores já líquidos dos tributos sobre as vendas.
A Cia. Elétrica NepalLight Ltda. fabrica geradores de alta tensão sob encomenda.
Em 31 de outubro havia as seguintes OP em andamento:
OP
Matéria-Prima Mão-de-obra direta CIFs.
R$ R$ R$
139 130.000,00 65.000,00 75.000,00
143 59.000,00 20.600,00 20.000,00
144 28.000,00 14.000,00 10.800,00
Total 217.000,00 99.600,00 105.800,00
70

Durante o mês de novembro, os gastos com matérias-primas e o
apontamento da mão-de-obra direta apresentaram os seguintes valores:
OP Matéria-prima Mão-de-obra direta
139 189.280,00 158.000,00
143 171.535,00 70.100,00
144 106.470,00 71.000,00
145 70.980,00 49.400,00
146 53.235,00 34.500,00
Total 591.500,00 383.000,00
Os custos indiretos de fabricação totalizaram R$ 394.000,00 no mês de
novembro e são apropriados a cada Ordem de Produção proporcionalmente ao
consumo de matérias-primas no mês.
Solução:
Apropriação dos custos indiretos de fabricação, com base no valor das
matérias-primas:
OP Matérias-primas % de M.P. Rateio CIFs.
139
143
144
145
146
Total
Demonstração do custo acumulado de cada Ordem de Produção em 30 de
novembro (custos acumulados em 3l de outubro mais custos incorridos no mês de
novembro):
OP
Matéria-prima MOD CIFs. Total
R$ R$ R$ R$
139
143
144
145
146
Total
Apuração do resultado das Ordens de Produção encerradas e faturadas em
novembro:
OP 139 OP 145
Valor da venda, líquido dos tributos
( - ) Custos acumulados
Lucro bruto
71

4. Consultoria e Engenharia de Projetos Automotivos Logistic CEPALL Ltda.
Com base nas informações apresentadas, apure para o mês de março:
a) o custo acumulado de cada Ordem de Serviço em 31 de março;
b) o resultado do mês (lucro ou prejuízo) da CEPALL antes da tributação
sobre o lucro.
A CEPALL é uma empresa especializada em prestação de serviços de
consultoria em logística para as empresas do setor automotivo, integrando
montadoras e seus inúmeros fornecedores de peças, componentes e matérias-
primas.
A logística é parte integrante do processo da cadeia de abastecimento, sendo
a atividade que planeja, implementa e controla, de forma eficaz e eficiente, o fluxo e
armazenamento de bens, serviços e informações, do ponto de origem ao ponto de
consumo.
Em 01 de março havia as seguintes Ordens de Serviços (OS) em andamento,
com os respectivos custos incorridos até a data:
OS
Mão-de-obra
Direta
Custos indiretos
dos serviços
Outros custos
diretos dos
serviços
Total
4.140 170.000,00 68.000,00 30.000,00 268.000,00
4.141 30.000,00 12.000,00 20.000,00 62.000,00
4.142 100.000,00 40.000,00 50.000,00 190.000,00
Total 300.000,00 120.000,00 100.000,00 520.000,00
Os custos do mês de março foram:
OS Mão-de-obra direta
Outros custos
diretos dos serviços
4.140 45.000,00 10.000,00
4.141 135.000,00 30.000,00
4.142 297.000,00 70.000,00
4.143 189.000,00 45.000,00
4.144 234.000,00 105.000,00
Total 900.000,00 260.000,00
Os custos indiretos do mês de março totalizaram R$ 225.000,00 e foram
apropriados proporcionalmente ao custo da mão-de-obra direta.
Durante o mês, as despesas comerciais, administrativas e financeira
totalizaram R$ 110.000,00.
As OS 4.140, 4.142 e 4.144 foram completadas durante o mês. Foram
faturadas aos clientes por R$ 480.000,00, R$ 850.000,00 e R$ 600.000,00,
72

respectivamente. A CEPALL paga 5% de imposto sobre serviços sobre suas receitas
de prestação de serviços de consultoria.
Solução:
Apropriação dos custos indiretos às Ordens de Serviços, proporcionalmente
aos custos da mão-de-obra direta:
OS Mão-de-obra direta % de MOD Custos indiretos
4.140
4.141
4.142
4.143
4.144
Total
Custos acumulados em 31 de março:
OS
Mão-de-obra
direta
Custos indiretos
dos serviços
Outros custos
diretos
Total
4.140
4.141
4.142
4.143
4.144
Total
Demonstração do resultado do mês de março, antes dos tributos sobre o lucro:
OS 4.140 OS 4.142 OS 4.144 TOTAL
Receitas brutas com a
prestação de serviços
(-) Impostos sobre serviços
– 5%
(=) Receitas líquidas
(-) Custo dos serviços
prestados
(=) Lucro bruto
(-) Despesas comerciais,
administrativas e
financeiras
/////////////////// ////////////////// //////////////////
(=) Resultado do mês
antes da tributação sobre
o lucro
/////////////////// ////////////////// //////////////////
73

Exercício de Fixação - Caso 21
ICMEP LTDA.
A ICMEP Ltda. aceitou uma encomenda para uma prensa de 2.000 toneladas
de pressão, com as seguintes condições:
Preço total: $ 5.400.000,00
Prazo de entrega: 2 anos
Pagamentos: 20% na assinatura do contrato, 50% um ano
após e o saldo na entrega do equipamento.
A ICMEP comprou todos os componentes e matérias primas para a fabricação
da prensa, logo no início, pelo valor total de $ 2.500.000,00. Ela costuma acrescer
10% sobre o preço de compra, como margem de lucro na aplicação de componentes
e materiais, apropriando o restante do lucro bruto proporcionalmente ao custo de
transformação ( mão-de-obra direta e custos indiretos de fabricação).
Ao final do primeiro exercício social, a ICMEP verifica que, do total previsto de
11.500 horas de mão-de-obra direta para a ordem toda, já trabalhou 5.000 horas.
Essa mão-de-obra direta teve um custo de $ 40,00/hora (incluindo todos os
encargos sociais), e se prevê receba um reajuste de 40% para o próximo exercício,
quando será terminada e entregue a encomenda.
Constata ainda agora que teve outros custos apropriáveis à ordem de
produção no valor de $ 100.000,00 e a empresa estima continuar para o próximo
ano a relação entre esses custos indiretos e a mão-de-obra direta.
Dos materiais e componentes comprados, aplicou 3/5 nesse exercício.
P e d e - s e:
a) Qual deve ser o valor do lucro bruto (receitas menos custos) do primeiro ano
relativo a essa encomenda, dentro do critério mais correto de contratos de longo
prazo?
b) Qual seria esse lucro se a empresa pudesse corrigir em 40% o restante do
material a aplicar, e já previsse isso desde o início?
74

Exercício de Fixação - Caso 22
Ventiladores Vento Forte S/A.
Na fábrica de ventiladores Vento Forte S/A. foi emitida a Ordem de Produção
no. 22, para a fabricação de 500 ventiladores tipo M, com a seguinte previsão de
custos:
Mão-de-obra direta $ 170.000,00
Matéria prima $ 210.000,00
Embalagem $ 28.000,00
Custos indiretos de fabricação $ 92.000,00
No mesmo mês, como se verificou que a demanda para esse tipo de ventilador
seria superior às 500 unidades em processo, deu-se início à Ordem de Produção no.
23 para 60 unidades do modelo M. Esta, por problemas de horas extras e outros,
está com provisão de custos 15% superiores, por unidade, aos da Ordem de
Produção no. 22.
Entretanto, ao fim da Ordem de Produção no. 23, constatou-se que estava ela
inteiramente danificada. Conseguiu-se sua venda integral, todavia, para uma
empresa que tentará recuperar as 60 unidades. Essa venda foi concretizada por $
24.000,00.
P e d e - s e:
01. Qual o resultado da empresa se cada unidade da Ordem de Produção no. 22 foi
vendida por $ 1.400,00?
02. Qual seria o resultado da empresa se todas as unidades produzidas fossem
vendidas por $ 1.400,00 cada uma?
75

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