SlideShare uma empresa Scribd logo
Aula EXTRA – Orçamento
       Empresarial



ORÇAMENTO EMPRESARIAL
     - FACITEC

Prof. CARLOS EDUARDO
    MARINHO DINIZ
                          1
OBJETIVOS DE APRENDIZADO

Ao final dessa disciplina, o aluno deve estar apto a:
•Identificar e compreender a importância do Orçamento para a
tomada de decisão
• Identificar, calcular e compreender os Orçamentos Estático e
Flexível e suas respectivas variações mediante comentários
críticos
• Identificar a importância do Planejamento       e   Controle
Resultados para a tomada de decisão
• Elaborar e compreender todas as fases de um Orçamento
Empresarial Integrado Industrial



                                                            2
REFERÊNCIAS PARA ESTUDO
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 7ª ed. São Paulo:
Atlas, 2000.
HORNGREN, Charles T. , FOSTER, George , DATAR, Srikant M.
Contabilidade de Custos. 9ª ed. Rio de Janeiro: LTC,   2000.
HORNGREN, Charles T. Introdução à Contabilidade Gerencial. 5ª
        ed. Rio de Janeiro: PHB, 1985.
WELSCH, Glenn A. Orçamento Empresarial. 4ª ed. São Paulo:
Atlas, 1996.

• Estudos de Casos

• Exercícios e exemplos trabalhados durante o Curso

• Material Instrucional: slides/transparências

• Seus apontamentos de sala de aula
                                                           3
ORÇAMENTO

• ORÇAMENTO ⇒ Planejamento e Controle



• AVALIAÇÃO DO DESEMPENHO DOS ADMINISTRADORES ou das
áreas sob a sua responsabilidade



• Projeções operacionais e financeiras, constituindo um dos
principais componentes de controle gerencial



“ Poucos planos empresariais fracassam, mas muitos dos que
fracassam, falharam por falta de planejamento.”
                                                            4
                                           Eliseu Martins
ORÇAMENTO


Conceito

• É a expressão quantitativa de um plano de ação futuro da
administração para um determinado período. Pode-se
abranger aspectos financeiros e não-financeiros desses planos
e funciona como um projeto para a empresa seguir no período
vindouro

• É uma atividade econômico-financeira que parte da
determinação e da análise dos eventos relevantes do passado
e das condições empresariais presentes, para realizar uma
projeção das responsabilidades futuras de desempenho da
empresa como um todo

                                                            5
ORÇAMENTO


Ciclo Orçamentário

•   Planejamento do Desempenho ⇒ Metas a serem alcançadas

•   Determinação de um padrão (referência) para realização da
    análise REAL x ORÇADO

•   Análise das variações dos planos, seguida, se necessário, das
    respectivas ações corretivas

•   Replanejamento, levando em consideração o feedback e a
    mudança das condições



                                                             6
Orçamento Empresarial
                          ORÇAMENTO

 Vantagens do Orçamento
 2) Impelem ao planejamento, incluindo a implementação de
    planos
 3) Fornecem critérios de desempenho
 4) Promovem a    comunicação    e   a   coordenação   dentro    da
    organização
                          Planejamento             Orçamento
                           Curto Prazo             Curto Prazo

    ANÁLISE
 ESTRATÉGICA

                          Planejamento             Orçamento
                           Longo Prazo             Longo Prazo7
Orçamento Empresarial
                         ORÇAMENTO

 Coordenação ⇒ É o entrosamento e o balanceamento de todos os
 fatores de produção ou serviço de todos os departamentos e
 unidades de negócio, de modo que a empresa possa atingir seus
 objetivos



 Comunicação ⇒ É tornar esses objetivos compreendidos e aceitos
 por todos



 Orçamento Contínuo ⇒ É aquele que está sempre disponível para
 um período futuro especificado, pela adição de um mês, trimestre
 ou ano, à medida que esse período se encerra
                                                              8
Orçamento Empresarial
                           ORÇAMENTO
         Um programa amplo de Planejamento e Controle de
       Resultados na indústria envolve os seguintes elementos:

 4) Avaliação do efeito em potencial de todas as variáveis relevantes
    para a empresa
 5) Especificação   dos    objetivos  gerais   da    empresa     pela
    administração
 6) Estabelecimento de objetivos específicos para a empresa
 7) Formulação e avaliação das estratégias da empresa
 8) Preparação das premissas de planejamento
 9) Preparação e avaliação dos planos de projetos
 10)Preparação e aprovação de um plano de resultados a longo prazo
 11)Preparação e aprovação de um plano de resultados a curto prazo
 12)Realização de análises suplementares
 13) Execução de planos
 14) Elaboração, disseminação e utilização de relatórios de
    desempenho                                                   9
 15) Implantação de medidas de acompanhamento.
Orçamento Empresarial

                        ORÇAMENTO


         COMPONENTES DO ORÇAMENTO GERAL



                    O R Ç A M E N TO
                        G E R A L


      O R Ç A M E N TO          O R Ç A M E N TO
     O P E R A C IO N A L       F IN A N C E IR O
                                                    10
Orçamento Empresarial
                         ORÇAMENTO

  Etapas para Elaboração de Orçamento Operacional / Financeiro:

  3) Orçamento de Receita
  4) Orçamento de Produção
  5) Orçamento do Uso e da Aquisição de Materiais
  6) Orçamento de Mão-de-Obra Direta
  7) Orçamento dos Custos Indiretos de Fabricação
  8) Orçamento do Estoque Final
  9) Orçamento do Custos dos Produtos Vendidos
  10) Orçamento das Despesas
  11)Orçamento da Demonstração de Resultado do Exercício
  12) Orçamento de Caixa (Disponibilidades)
  13) Orçamento do Balanço Patrimonial
                                                             11
Orçamento Empresarial
                        ORÇAMENTO




                                    12
FUNÇÃO ADMINISTRATIVA
       DA EMPRESA
              PLANEJAMENTO


                GESTÃO
CONTROLE      EMPRESARIAL     ORGANIZAÇÃO




       COORDENAÇÃO      COMANDO


                                       13
A FUNÇÃO PLANEJAMENTO

• “O planejamento consiste em
  estabelecer com antecedência
  as ações a serem executadas
  dentro de cenários e condições
  preestabelecidos, estimando os
  recursos a serem utilizados e
  atribuindo as responsabilidades,
  para atingir os objetivos fixados”
  (HOJI, 2000, p. 359)


                                       14
PLANEJAMENTO FINANCEIRO
“é o processo de estimar a quantia
 necessária de financiamento para
 continuar as operações de uma
 companhia e de decidir quando e como a
 necessidade de fundos seria financiada.”
 (Groppelli & Nikbakht)



                                      15
Finalidade do Planejamento
          Financeiro:
• Desenvolver processos, mecanismos e
  atitudes que tornem possível:
  – Avaliar as implicações futuras de decisões
    presentes, em função dos objetivos da
    organização;
  – A tomada de decisões no futuro, de modo
    mais rápido e eficiente.


                                             16
Premissas para o Planejamento
         Financeiro
• Fixação de objetivos gerais da empresa
  (estratégicos).
• Determinação dos objetivos de cada setor da
  empresa, em função dos objetivos gerais (ou
  estratégicos).
• Estabelecimento de um sistema de
  informações, que permita avaliar a execução
  dos planos em confronto com as previsões.

                                            17
NÍVEIS DE DECISÃO E
TIPOS DE PLANEJAMENTO

                        Decisões       Planejamento
  ESTRATÉGICO           Estratégicas   Estratégico



                       Decisões        Planejamento
      TÁTICO           Táticas         Tático


                       Decisões        Planejamento
         OPERACIONAL   Operacionais    Operacional




                                               18
EXEMPLOS DOS TIPOS DE
                 PLANEJAMENTO
   NÍVEL                                         TIPO
Estratégico                       PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO

Tático        Planejamento   Planejamento     Planejamento    Planejamento     Planejamento
              De Mercado     Financeiro       De Produção     RH.              Organizac.

Operacional   Plano de       Plano de         Plano de        Plano de         Plano de
              lançamento     investimento     capacidade de   recrutamento e   diretor de
              de novos       em AP            produção        seleção          sistemas
              produtos
                             Plano de Fluxo   Plano de        Plano de         Plano de
              Plano de       de Caixa         controle da     treinamento      estrutura
              promoção                        qualidade                        organizacional
                             Demonstrações                    Plano de
              Plano de       Contábeis        Plano de        cargos e sal.    Plano de
              vendas         Projetadas       estoques                         rotinas adm.
                                                              Plano de
              Plano de                        Plano de        sucessões        Plano de
              Pesquisas de                    utilização da                    informações
              Mercado                         MOB.                             gerenciais
                                                                                          19
Planejamento Financeiro de
   Longo Prazo (Estratégico):
• Em geral, cobrem um período de 2 a 10 anos.
• Normalmente não são explícitos em números.
• Planos financeiros integrados ao processo de
  produção e marketing para orientar a empresa a
  alcançar seus objetivos estratégicos.
• Empresas que estão sujeitas a elevados graus de
  incerteza operacional adotam horizontes mais
  curtos (risco operacional).


                                            20
Planejamento Financeiro de
           Curto Prazo:
• Representa a expressão formal, em termos
  quantitativos, das metas empresariais para um período
  específico (normalmente 1 ano).
• Na prática é o Orçamento Empresarial, composto por:
   – Orçamento de Vendas
   – Orçamento de produção
   – Orçamento dos custos de produção
   – Orçamento das despesas operacionais
   – Orçamento de investimentos
   – Orçamento de caixa

                                                    21
Sistema Orçamentário   (fonte: Sobanski, 1994, p.19)




                                                  22
SISTEMA ORÇAMENTÁRIO
• Definição de Moreira:
  – conjunto de planos e políticas que, formalmente
    estabelecidos em valores financeiros, permite à
    administração conhecer os resultados
    operacionais da empresa e executar os
    acompanhamentos para que esses resultados
    sejam alcançados e os possíveis desvios
    analisados, avaliados e corrigidos.




                                                      23
Vantagens do Sistema
               Orçamentário
• Introduz o hábito do exame prévio e minucioso de
  informações antes da TD.
• Contribui para TD mais rápidas e acertadas (eficiência
  e efetividade).
• Estimula a participação de todos os membros da
  administração na fixação dos objetivos.
• Exige quantificação das previsões.
• Facilita a delegação de poderes.
• Exige informações contábeis confiáveis.
• Permite identificar áreas eficientes e deficientes.
• Permite a utilização eficaz dos recursos disponíveis.

                                                           24
Limitações do Sistema
             Orçamentário
• Baseia-se em estimativas.
• Deve ser continuamente monitorado e adaptado às
  circunstâncias.
• Nem todas as empresas possuem recursos para
  implementar um sistema adequado.
• Atrasos na emissão dos dados comprometem as ações
  corretivas.
• As dificuldades de ajustes geram desconfianças em
  relação ao resultado projetado.
• É apenas uma ferramenta de apoio a decisão, não
  podendo tomar o lugar da administração.
                                                      25
FUNÇÃO CONTROLE
• Compreende a aferição do desempenho (em
  relação a um padrão) e a correção dos
  desvios que assegure a consecução de
  objetivos, de acordo com o plano da
  empresa.




                                            26
ATIVIDADES DA FUNÇÃO
      CONTROLE
          • Medir o realizado
          • Comparar o realizado
            com o planejado
          • Analisar os desvios
            significativos
          • Adotar medidas corretivas
          • Avaliar a efetividade das
            providências tomadas
          • Registrar essas
            informações, para
            aperfeiçoar o processo de
            planejamento.


                                        27
SISTEMA DE PLANEJAMENTO E
           CONTROLE
               PLANO ESTRATÉGICO

Componentes
               PLANO OPERACIONAL
  Físicos                            PLANEJAMENTO
Componentes
 Financeiros   ORÇAMENTO

                EXECUÇÃO
               RESULTADOS OBTIDOS
                                     CONTROLE
               ANÁLISE DOS DESVIOS


               MEDIDAS CORRETIVAS
                                                28
Princípios Fundamentais do
           Planejamento e Controle
                 Orçamentário
                                       Orçamento
•   Envolvimento administrativo.
•   Adaptação organizacional.
•   Orientação para objetivos.
•   Comunicação integral.
•   Expectativas realistas.
•   Contabilidade por áreas de responsabilidade.
•   Oportunidade.
•   Aplicação flexível.
•   Reconhecimento do esforço individual e do grupo.
•   Acompanhamento.
                                                       29
Para Prever é necessário
           dados...
• Dados externos: referem-se à economia
   –   Crescimento da população
   –   Comportamento do PIB (crescimento ou retração),
   –   Políticas econômicas
   –   Comércio com exterior
   –   Mercado concorrente (produtos substitutos)
   –   Mercado consumidor
• Dados internos: referem-se à empresa
   –   Informações contábeis
   –   Estatísticas internas
   –   Capacidade produtiva e produtividade
   –   Políticas de preços
   –   Perspectivas de investimentos internos            30
Os dados internos e externos...
• Inseridos em modelos e técnicas de previsão
  proporcionam a possibilidade de previsão das
  vendas, da receita e da produção.
• A partir do nível de produção, estima-se os
  recursos necessários (gastos – despesas,
  custos, investimentos, desembolsos).
• Então pode-se projetar a variação do
  patrimônio da empresa.


                                                31
Esquema
                             GASTOS
                           ENVOLVIDOS
                            (recursos)     MUTAÇÃO
 DADOS
EXTERNOS                                 PATRIMONIAL

            PREVISÃO        NÍVEL DE             PASSIVO
           DE VENDAS       PRODUÇÃO      ATIVO
 DADOS                                           PATRIM.
                                                 LÍQUIDO
INTERNOS

           TÉCNICAS DE
            PREVISÃO
           Quantitativas
            Qualitativas
                                                       32
ALGUMAS TÉCNICAS DE
 PREVISÃO ORÇAMENTÁRIA

• Quantitativas        • Qualitativas
  • Média simples        •   Pesquisa de Mercado
  • Média móvel (com     •   Projeção de cenários
    ajuste de TxCxS)     •   Painel de consenso
  • Regressão linear     •   Brainstorming
                         •   Analogia
                         •   Teoria da catástrofe




                                                33
Exemplo da Técnica de Regressão Linear




   TAREFA: a partir de uma série temporal aleatória, de no mínimo 10 dados,
   desenhe a linha de tendência e a fórmula da reta de tendência. Utilize uma
   planilha eletrônica.
                                                                                34
Orçamento Empresarial

            ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL

 Orçamento Estático ⇒ Também conhecido como Orçamento Geral,
 é aquele preparado apenas para um nível de atividade, como por
 exemplo, volume de vendas
                            EFETIVO     ORÇAMENTO    VARIAÇÃO
                                         ESTÁTICO
 Unidades                    7.000        9.000       2.000 D
 Vendas                     168.000      216.000     48.000 D
 Custos Variáveis           (112.500)    (133.200)   20.700 F

 Margem de Contribuição      55.500       82.800     27.300 D

 Custos Fixos               (70.300)     (70.000)     300 D
 Lucro (Prej) Operacional   (14.800)      12.800     27.600 D
                                                              35
Orçamento Empresarial

               ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL
 Orçamento Flexível ⇒ Também conhecido como Orçamento Variável, é
 aquele preparado não apenas para um nível de atividade e, sim, para
 uma faixa de atividade. Serve de base dinâmica de comparação porque
 são automaticamente relacionados com as variações de volume

                           FÓRMULA DO         DIVERSOS NÍVEIS
                           ORÇAMENTO            DE ATIVIDADE

Unidades                       -         7.000      8.000       9.000
Vendas                       24,00      168.000    192.000    216.000
Custos Variáveis             14,80      (103.600) (118.400) (133.200)

Margem de Contribuição        9,20       64.400    73.600      82.800

Custos Fixos                   -        (70.000)   (70.000)   (70.000)
Lucro (Prej) Operacional       -         (5.600)    3.600      12.800
                                                                  36
Orçamento Empresarial

            ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL

 O método do Orçamento Flexível permite que se diga o seguinte:

 “Escolha qualquer nível de atividade, que eu farei um orçamento
 ajustado a este volume.”


 Variação de Comercialização (VC) ⇒ representa as variações em
 relação a uma meta de receita



 VC = MCu Orçada x ( unidades realmente vendidas – unidades
 previstas no Orçamento Geral)

                                                              37
Orçamento Empresarial

               ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL

                    Efetivo    Variação   Orçam.Flex.    Variação     Orçam.
                                          Prod.Efetiva   Comerc.      Estático
Unidades            7.000         -          7.000        2.000 D      9.000


Vendas             168.000        -        168.000       48.000 D     216.000


Custos Variáveis   (112.500)   8.900 D     (103.600)     (29.600 F)   (133.200)


Margem de           55.500     8.900 D      64.400       18.400 D      82.800
Contribuição

Custos Fixos       (70.300)     300 D      (70.000)          -        (70.000)


Lucro (Prej)       (14.800)    9.200 D      (5.600)      18.400 D      12.800
Operac
                                                                          38
Orçamento Empresarial

             ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL
Custo Real              OF ajust.Vol.Real         OF ajust.Vol.Pad.
QR x PR                     QR x PP                   QP x PP




         Variação de Preço           Variação de Eficiência




                 Variação do Orçamento Flexível
                                                              39
Orçamento Empresarial

      PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

 • Orçamentos globais e para fins administrativos e Controle
 Orçamentário



 Definição ⇒ Enfoque sistemático e formal à execução das
 responsabilidades de planejamento, coordenação e controle da
 administração



 • REALISMO, FLEXIBILIDADE e ATENÇÃO permanente às funções
 de planejamento e controle da administração

 • Não representa uma técnica contábil, mas sim um sistema
 administrativo                                        40
Orçamento Empresarial

      PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

 Dimensões Temporais



 • Decisões afetam o futuro, como por exemplo, antecipação ou não
 de decisões emanadas por um Gerente de Vendas



 • Decisões de última hora padecem de falta de estudos, análises,
 avaliações e consultas preliminares em termos adequados




                                                             41
Orçamento Empresarial

      PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

 Dimensões Estruturais



 • Centros de Responsabilidades (subunidades administrativas –
 Divisões, Departamentos, Fábricas ou Regiões)



 • Centros de Custos ⇒ Gestor é responsável pelos Custos

 • Centros de Lucros ⇒ Gestor é responsável pelos Lucros

 • Centros de Investimentos ⇒        Gestor é responsável pelos
 Investimentos

 • Centros de Receitas ⇒ Gestor é responsável pelas Receitas   42
Orçamento Empresarial

      PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS


             ALTA       • Estabelece objetivos gerais, hipóteses
                        (premissas) de planejamento e diretrizes
        ADMINISTRAÇÃO



         SUBUNIDADES    • De acordo com as diretrizes globais,
                        elabora o seu próprio segmento dos
                        planos globais de resultados
                        • O administrador de cada subunidade
                        apresenta a sua proposta à ALTA
                        ADMINISTRAÇÃO para análise crítica,
                        avaliação e alterações, quando necessário

                        • Os planos aprovados de cada
                        subunidade são consolidados em planos
                                                          43
                        de resultados para toda a empresa
Orçamento Empresarial

      PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS



    Nível Decisorial         Planejamento Estratégico



  Nível Intermediário              Planos Táticos




   Nível Operacional              Planos Operacionais




                                                 44
Orçamento Empresarial

      PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

                         PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO




     SISTEMA DE               PLANOS TÁTICOS
   PLANEJAMENTO



                           PLANOS OPERACIONAIS




                               ORÇAMENTO
                                                 45
Orçamento Empresarial

      PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

 Aspectos Comportamentais

 • A motivação dos funcionários combate às resistências na
 introdução do planejamento e controle de resultados

 • Quebra de Paradigmas

 • Orientação para objetivos

 • Trabalho sobre pressão = administração eficaz ?

 • Não confundir orçamento com exercício mecânico

 • A importância do processo de comunicação no planejamento e
 controle de resultados

                                                         46
Orçamento Empresarial

      PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

 Funções

 • O planejamento é um processo contínuo e não uma atividade
 estacional



 Funções Administrativas

 • Planejamento

 • Organização

 • Direção de pessoal

 • Controle

 • Coordenação                                          47
Orçamento Empresarial

      PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

 Funções Operacionais

 • Produção / Industrial

 • Marketing

 • Recursos Humanos

 • Material

 • Contábil

 • Financeira




                                              48
Orçamento Empresarial
      PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

                HIERARQUIA DE OBJETIVOS

                        OBJETIVOS GERAIS


                    OBJETIVOS ESPECÍFICOS


                          ESTRATÉGIA


                  PLANEJAMENTO DETALHADO


                PLANOS FORMAIS DE RESULTADO
                                              49
Orçamento Empresarial
       PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
 Função de Controle envolve as seguintes atividades:

 •   Medidas de Desempenho em oposição aos objetivos, planos e
     padrões predeterminados

 •   Comunicação por meio de relatórios dos resultados do processo de
     mensuração aos indivíduos e grupos apropriados

 •   Análise das diferenças em relação aos objetivos, planos, políticas e
     padrões para determinar possíveis causas

 •   Consideração de alternativas de ação para corrigir as deficiências
     observadas

 •   Escolha e adoção da alternativa mais promissora

 •   Acompanhamento para se avaliar a eficácia da ação corretiva e
     feedback de informações ao processo de planejamento para   50
     melhorar os ciclos subseqüentes de planejamento e controle
Orçamento Empresarial

      PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

 Análise do Ambiente Macroeconômico



                        AMBIENTE EXTERNO




                        AMBIENTE INTERNO




                                              51
Orçamento Empresarial

      PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS


 Vantagens

 2) Desenvolvimento da sofisticação da administração em seu uso

 3) Elaboração de um plano (orçamento) realista de vendas

 4) Estabelecimento de objetivos e padrões realistas

 5) Comunicação adequada de atitudes, políticas e diretrizes pelos
    níveis administrativos superiores

 6) Obtenção de flexibilidade administrativa no uso do sistema

 7) Atualização do sistema de acordo com o dinamismo do meio em
    que a administração atua
                                                                 52
Orçamento Empresarial

      PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS


 Limitações

 2) O plano de resultados baseia-se em estimativas

 3) A execução de um plano de resultados não é automática

 4) O plano de resultados não deve tomar o lugar da administração




                                                              53
Orçamento Empresarial

RELATÓRIO DE DESEMPENHO PARA CONTROLE ADMINISTRATIVO


  • Os relatórios de desempenho devem mostrar que as operações
  reais estão sendo desenvolvidas de modo a atingir os objetivos
  da empresa


  • Os relatórios de desempenho devem:
   - Cobrir todos os aspectos significativos das operações
     - Ser compatível com a estrutura de responsabilidades
  administrativas
   - Usar o princípio de administração por exceção



                                                             54

Mais conteúdo relacionado

Mais procurados

Pré-requisitos para a implantação do orçamento empresarial
Pré-requisitos para a implantação do orçamento empresarialPré-requisitos para a implantação do orçamento empresarial
Pré-requisitos para a implantação do orçamento empresarial
Carlos Alexandre Sá
 
Orçamento empresarial - aula 01 - 08.03.2013
Orçamento empresarial - aula 01 - 08.03.2013Orçamento empresarial - aula 01 - 08.03.2013
Orçamento empresarial - aula 01 - 08.03.2013
D S Correia Silva
 
Melhores práticas de planejamento orçamentário
Melhores práticas de planejamento orçamentárioMelhores práticas de planejamento orçamentário
Melhores práticas de planejamento orçamentário
Valini & Associates
 
12
1212
12
Fasup
 
Trabalho 4° orçamento
Trabalho 4° orçamentoTrabalho 4° orçamento
Trabalho 4° orçamento
Sabrina Gomes Gomes
 
Cap. 1 aspectos básicos do orçamento
Cap. 1 aspectos básicos do orçamentoCap. 1 aspectos básicos do orçamento
Cap. 1 aspectos básicos do orçamento
kennyaeduardo
 
ORÇAMENTO EMPRESARIAL
ORÇAMENTO EMPRESARIALORÇAMENTO EMPRESARIAL
ORÇAMENTO EMPRESARIAL
Juliane Aparecida Alves
 
Orçamento
OrçamentoOrçamento
Orçamento Operacional
Orçamento OperacionalOrçamento Operacional
Orçamento Operacional
Edivan Barreto
 
Gestão econômica e controladoria
Gestão econômica e controladoriaGestão econômica e controladoria
Gestão econômica e controladoria
Sandro José Silva
 
Apresentação slides grupo - orçamentos empresariais
Apresentação slides grupo - orçamentos empresariaisApresentação slides grupo - orçamentos empresariais
Apresentação slides grupo - orçamentos empresariais
Fatima Castro
 
Gestao orcamental
Gestao orcamentalGestao orcamental
Gestao orcamental
Universidade Pedagogica
 
Gestão orçamental
Gestão orçamentalGestão orçamental
Gestão orçamental
sr adil
 
Orçamento..[1]
Orçamento..[1]Orçamento..[1]
Orçamento..[1]
IvanLendl
 
Gestão orçamental
Gestão orçamentalGestão orçamental
Gestão orçamental
Universidade Pedagogica
 
Orçamento Empresarial por Sami Kuperchmit
Orçamento Empresarial por Sami KuperchmitOrçamento Empresarial por Sami Kuperchmit
Orçamento Empresarial por Sami Kuperchmit
Sami Kuperchmit
 
Apostila controladoria 6
Apostila controladoria 6Apostila controladoria 6
Apostila controladoria 6
zeramento contabil
 
Plano Orçamentário e Controladoria - Seçao 2
Plano Orçamentário  e Controladoria - Seçao 2Plano Orçamentário  e Controladoria - Seçao 2
Plano Orçamentário e Controladoria - Seçao 2
Alexandre Pereira
 
4 o processo de planejamento financeiro e orçamento (1)
4 o processo de planejamento financeiro e orçamento (1)4 o processo de planejamento financeiro e orçamento (1)
4 o processo de planejamento financeiro e orçamento (1)
Cristina Maria
 
Processo Orçamentário
Processo Orçamentário Processo Orçamentário
Processo Orçamentário
Unichristus Centro Universitário
 

Mais procurados (20)

Pré-requisitos para a implantação do orçamento empresarial
Pré-requisitos para a implantação do orçamento empresarialPré-requisitos para a implantação do orçamento empresarial
Pré-requisitos para a implantação do orçamento empresarial
 
Orçamento empresarial - aula 01 - 08.03.2013
Orçamento empresarial - aula 01 - 08.03.2013Orçamento empresarial - aula 01 - 08.03.2013
Orçamento empresarial - aula 01 - 08.03.2013
 
Melhores práticas de planejamento orçamentário
Melhores práticas de planejamento orçamentárioMelhores práticas de planejamento orçamentário
Melhores práticas de planejamento orçamentário
 
12
1212
12
 
Trabalho 4° orçamento
Trabalho 4° orçamentoTrabalho 4° orçamento
Trabalho 4° orçamento
 
Cap. 1 aspectos básicos do orçamento
Cap. 1 aspectos básicos do orçamentoCap. 1 aspectos básicos do orçamento
Cap. 1 aspectos básicos do orçamento
 
ORÇAMENTO EMPRESARIAL
ORÇAMENTO EMPRESARIALORÇAMENTO EMPRESARIAL
ORÇAMENTO EMPRESARIAL
 
Orçamento
OrçamentoOrçamento
Orçamento
 
Orçamento Operacional
Orçamento OperacionalOrçamento Operacional
Orçamento Operacional
 
Gestão econômica e controladoria
Gestão econômica e controladoriaGestão econômica e controladoria
Gestão econômica e controladoria
 
Apresentação slides grupo - orçamentos empresariais
Apresentação slides grupo - orçamentos empresariaisApresentação slides grupo - orçamentos empresariais
Apresentação slides grupo - orçamentos empresariais
 
Gestao orcamental
Gestao orcamentalGestao orcamental
Gestao orcamental
 
Gestão orçamental
Gestão orçamentalGestão orçamental
Gestão orçamental
 
Orçamento..[1]
Orçamento..[1]Orçamento..[1]
Orçamento..[1]
 
Gestão orçamental
Gestão orçamentalGestão orçamental
Gestão orçamental
 
Orçamento Empresarial por Sami Kuperchmit
Orçamento Empresarial por Sami KuperchmitOrçamento Empresarial por Sami Kuperchmit
Orçamento Empresarial por Sami Kuperchmit
 
Apostila controladoria 6
Apostila controladoria 6Apostila controladoria 6
Apostila controladoria 6
 
Plano Orçamentário e Controladoria - Seçao 2
Plano Orçamentário  e Controladoria - Seçao 2Plano Orçamentário  e Controladoria - Seçao 2
Plano Orçamentário e Controladoria - Seçao 2
 
4 o processo de planejamento financeiro e orçamento (1)
4 o processo de planejamento financeiro e orçamento (1)4 o processo de planejamento financeiro e orçamento (1)
4 o processo de planejamento financeiro e orçamento (1)
 
Processo Orçamentário
Processo Orçamentário Processo Orçamentário
Processo Orçamentário
 

Destaque

Av orçamento empresarial by sm
Av orçamento empresarial   by smAv orçamento empresarial   by sm
Av orçamento empresarial by sm
Eliane Mol
 
Controladoria, controles internos e riscos: estamos preparados?
Controladoria, controles internos e riscos: estamos preparados?Controladoria, controles internos e riscos: estamos preparados?
Controladoria, controles internos e riscos: estamos preparados?
MASSI Consultoria e Treinamento
 
Orçamento e custos
Orçamento e custosOrçamento e custos
Orçamento e custos
Daniela Maracaba
 
FUNÇÕES DO GESTOR ORGANIZACIONAL
FUNÇÕES DO GESTOR ORGANIZACIONALFUNÇÕES DO GESTOR ORGANIZACIONAL
FUNÇÕES DO GESTOR ORGANIZACIONAL
Prof. Noe Assunção
 
Orçamento de Despesas Gerais e Investimentos
Orçamento de Despesas Gerais e InvestimentosOrçamento de Despesas Gerais e Investimentos
Orçamento de Despesas Gerais e Investimentos
Alexandre Pereira
 
Orçamento de caixa
Orçamento de caixaOrçamento de caixa
Orçamento de caixa
Felipe Leo
 
Orçamento, planejamento e controle de obras
Orçamento, planejamento e controle de obrasOrçamento, planejamento e controle de obras
Orçamento, planejamento e controle de obras
Andrea Chociay
 
Exercicios resolvidos contabilidade geral aula 05 cathedra
Exercicios resolvidos contabilidade geral   aula 05 cathedraExercicios resolvidos contabilidade geral   aula 05 cathedra
Exercicios resolvidos contabilidade geral aula 05 cathedra
contacontabil
 

Destaque (8)

Av orçamento empresarial by sm
Av orçamento empresarial   by smAv orçamento empresarial   by sm
Av orçamento empresarial by sm
 
Controladoria, controles internos e riscos: estamos preparados?
Controladoria, controles internos e riscos: estamos preparados?Controladoria, controles internos e riscos: estamos preparados?
Controladoria, controles internos e riscos: estamos preparados?
 
Orçamento e custos
Orçamento e custosOrçamento e custos
Orçamento e custos
 
FUNÇÕES DO GESTOR ORGANIZACIONAL
FUNÇÕES DO GESTOR ORGANIZACIONALFUNÇÕES DO GESTOR ORGANIZACIONAL
FUNÇÕES DO GESTOR ORGANIZACIONAL
 
Orçamento de Despesas Gerais e Investimentos
Orçamento de Despesas Gerais e InvestimentosOrçamento de Despesas Gerais e Investimentos
Orçamento de Despesas Gerais e Investimentos
 
Orçamento de caixa
Orçamento de caixaOrçamento de caixa
Orçamento de caixa
 
Orçamento, planejamento e controle de obras
Orçamento, planejamento e controle de obrasOrçamento, planejamento e controle de obras
Orçamento, planejamento e controle de obras
 
Exercicios resolvidos contabilidade geral aula 05 cathedra
Exercicios resolvidos contabilidade geral   aula 05 cathedraExercicios resolvidos contabilidade geral   aula 05 cathedra
Exercicios resolvidos contabilidade geral aula 05 cathedra
 

Semelhante a Aulaextra orcamentoglobal77329

Cap08
Cap08Cap08
Introdução e vendas.pptx
Introdução e vendas.pptxIntrodução e vendas.pptx
Introdução e vendas.pptx
EvertonLins5
 
Ta10
Ta10Ta10
Trabalho de Conclusão de Curso FDC - Diego de Arvelos Nicolau
Trabalho de Conclusão de Curso FDC - Diego de Arvelos NicolauTrabalho de Conclusão de Curso FDC - Diego de Arvelos Nicolau
Trabalho de Conclusão de Curso FDC - Diego de Arvelos Nicolau
Diego de Arvelos Nicolau
 
Estruturação de um rh (1)
Estruturação de um rh (1)Estruturação de um rh (1)
Estruturação de um rh (1)
Vanessa Godoi
 
Estruturação de um rh (1)
Estruturação de um rh (1)Estruturação de um rh (1)
Estruturação de um rh (1)
Vanessa Godoi
 
Fgbsc
FgbscFgbsc
Treinamento Estratégia - Esag Jr.
Treinamento Estratégia - Esag Jr.Treinamento Estratégia - Esag Jr.
Treinamento Estratégia - Esag Jr.
Lucas da Rocha
 
Processos Admi8nistrativos.pptx
Processos Admi8nistrativos.pptxProcessos Admi8nistrativos.pptx
Processos Admi8nistrativos.pptx
psorelizio
 
Formacao equipes kleston
Formacao equipes klestonFormacao equipes kleston
Formacao equipes kleston
Ivana da Silveira
 
F7 bsc - 2
F7   bsc - 2F7   bsc - 2
F7 bsc - 2
UNP
 
Gestão administrativa de pessoal
Gestão administrativa de pessoalGestão administrativa de pessoal
Gestão administrativa de pessoal
Rodrigo Cristóvão
 
Aula 7 8 - adm estr 2014va
Aula 7 8 - adm estr 2014vaAula 7 8 - adm estr 2014va
Aula 7 8 - adm estr 2014va
Katia Gomide
 
Planejamento estratégico full
Planejamento estratégico fullPlanejamento estratégico full
Planejamento estratégico full
José Marques Pereira Junior
 
A Tecnologia da Informação e o Planejamento Estratégico
A Tecnologia da Informação e o Planejamento EstratégicoA Tecnologia da Informação e o Planejamento Estratégico
A Tecnologia da Informação e o Planejamento Estratégico
sullamyteja
 
Excellence Solutions - PROJETO S&OP
Excellence Solutions  - PROJETO S&OPExcellence Solutions  - PROJETO S&OP
Excellence Solutions - PROJETO S&OP
Excellence Solutions Strategic Business Project
 
Planejamento Estratégico
Planejamento EstratégicoPlanejamento Estratégico
Planejamento Estratégico
Sergio Menezes 007
 
Como fazer planejamento estratégico
Como fazer planejamento estratégicoComo fazer planejamento estratégico
Como fazer planejamento estratégico
Mauricio Santana
 
A gestão de operações com foco em inovação de processos e serviços
A gestão de operações com foco em inovação de processos e serviçosA gestão de operações com foco em inovação de processos e serviços
A gestão de operações com foco em inovação de processos e serviços
Fundação Dom Cabral - FDC
 
modulo_16_-_controlo_oramental.pptx
modulo_16_-_controlo_oramental.pptxmodulo_16_-_controlo_oramental.pptx
modulo_16_-_controlo_oramental.pptx
SoniaMoreira44
 

Semelhante a Aulaextra orcamentoglobal77329 (20)

Cap08
Cap08Cap08
Cap08
 
Introdução e vendas.pptx
Introdução e vendas.pptxIntrodução e vendas.pptx
Introdução e vendas.pptx
 
Ta10
Ta10Ta10
Ta10
 
Trabalho de Conclusão de Curso FDC - Diego de Arvelos Nicolau
Trabalho de Conclusão de Curso FDC - Diego de Arvelos NicolauTrabalho de Conclusão de Curso FDC - Diego de Arvelos Nicolau
Trabalho de Conclusão de Curso FDC - Diego de Arvelos Nicolau
 
Estruturação de um rh (1)
Estruturação de um rh (1)Estruturação de um rh (1)
Estruturação de um rh (1)
 
Estruturação de um rh (1)
Estruturação de um rh (1)Estruturação de um rh (1)
Estruturação de um rh (1)
 
Fgbsc
FgbscFgbsc
Fgbsc
 
Treinamento Estratégia - Esag Jr.
Treinamento Estratégia - Esag Jr.Treinamento Estratégia - Esag Jr.
Treinamento Estratégia - Esag Jr.
 
Processos Admi8nistrativos.pptx
Processos Admi8nistrativos.pptxProcessos Admi8nistrativos.pptx
Processos Admi8nistrativos.pptx
 
Formacao equipes kleston
Formacao equipes klestonFormacao equipes kleston
Formacao equipes kleston
 
F7 bsc - 2
F7   bsc - 2F7   bsc - 2
F7 bsc - 2
 
Gestão administrativa de pessoal
Gestão administrativa de pessoalGestão administrativa de pessoal
Gestão administrativa de pessoal
 
Aula 7 8 - adm estr 2014va
Aula 7 8 - adm estr 2014vaAula 7 8 - adm estr 2014va
Aula 7 8 - adm estr 2014va
 
Planejamento estratégico full
Planejamento estratégico fullPlanejamento estratégico full
Planejamento estratégico full
 
A Tecnologia da Informação e o Planejamento Estratégico
A Tecnologia da Informação e o Planejamento EstratégicoA Tecnologia da Informação e o Planejamento Estratégico
A Tecnologia da Informação e o Planejamento Estratégico
 
Excellence Solutions - PROJETO S&OP
Excellence Solutions  - PROJETO S&OPExcellence Solutions  - PROJETO S&OP
Excellence Solutions - PROJETO S&OP
 
Planejamento Estratégico
Planejamento EstratégicoPlanejamento Estratégico
Planejamento Estratégico
 
Como fazer planejamento estratégico
Como fazer planejamento estratégicoComo fazer planejamento estratégico
Como fazer planejamento estratégico
 
A gestão de operações com foco em inovação de processos e serviços
A gestão de operações com foco em inovação de processos e serviçosA gestão de operações com foco em inovação de processos e serviços
A gestão de operações com foco em inovação de processos e serviços
 
modulo_16_-_controlo_oramental.pptx
modulo_16_-_controlo_oramental.pptxmodulo_16_-_controlo_oramental.pptx
modulo_16_-_controlo_oramental.pptx
 

Aulaextra orcamentoglobal77329

  • 1. Aula EXTRA – Orçamento Empresarial ORÇAMENTO EMPRESARIAL - FACITEC Prof. CARLOS EDUARDO MARINHO DINIZ 1
  • 2. OBJETIVOS DE APRENDIZADO Ao final dessa disciplina, o aluno deve estar apto a: •Identificar e compreender a importância do Orçamento para a tomada de decisão • Identificar, calcular e compreender os Orçamentos Estático e Flexível e suas respectivas variações mediante comentários críticos • Identificar a importância do Planejamento e Controle Resultados para a tomada de decisão • Elaborar e compreender todas as fases de um Orçamento Empresarial Integrado Industrial 2
  • 3. REFERÊNCIAS PARA ESTUDO MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 7ª ed. São Paulo: Atlas, 2000. HORNGREN, Charles T. , FOSTER, George , DATAR, Srikant M. Contabilidade de Custos. 9ª ed. Rio de Janeiro: LTC, 2000. HORNGREN, Charles T. Introdução à Contabilidade Gerencial. 5ª ed. Rio de Janeiro: PHB, 1985. WELSCH, Glenn A. Orçamento Empresarial. 4ª ed. São Paulo: Atlas, 1996. • Estudos de Casos • Exercícios e exemplos trabalhados durante o Curso • Material Instrucional: slides/transparências • Seus apontamentos de sala de aula 3
  • 4. ORÇAMENTO • ORÇAMENTO ⇒ Planejamento e Controle • AVALIAÇÃO DO DESEMPENHO DOS ADMINISTRADORES ou das áreas sob a sua responsabilidade • Projeções operacionais e financeiras, constituindo um dos principais componentes de controle gerencial “ Poucos planos empresariais fracassam, mas muitos dos que fracassam, falharam por falta de planejamento.” 4 Eliseu Martins
  • 5. ORÇAMENTO Conceito • É a expressão quantitativa de um plano de ação futuro da administração para um determinado período. Pode-se abranger aspectos financeiros e não-financeiros desses planos e funciona como um projeto para a empresa seguir no período vindouro • É uma atividade econômico-financeira que parte da determinação e da análise dos eventos relevantes do passado e das condições empresariais presentes, para realizar uma projeção das responsabilidades futuras de desempenho da empresa como um todo 5
  • 6. ORÇAMENTO Ciclo Orçamentário • Planejamento do Desempenho ⇒ Metas a serem alcançadas • Determinação de um padrão (referência) para realização da análise REAL x ORÇADO • Análise das variações dos planos, seguida, se necessário, das respectivas ações corretivas • Replanejamento, levando em consideração o feedback e a mudança das condições 6
  • 7. Orçamento Empresarial ORÇAMENTO Vantagens do Orçamento 2) Impelem ao planejamento, incluindo a implementação de planos 3) Fornecem critérios de desempenho 4) Promovem a comunicação e a coordenação dentro da organização Planejamento Orçamento Curto Prazo Curto Prazo ANÁLISE ESTRATÉGICA Planejamento Orçamento Longo Prazo Longo Prazo7
  • 8. Orçamento Empresarial ORÇAMENTO Coordenação ⇒ É o entrosamento e o balanceamento de todos os fatores de produção ou serviço de todos os departamentos e unidades de negócio, de modo que a empresa possa atingir seus objetivos Comunicação ⇒ É tornar esses objetivos compreendidos e aceitos por todos Orçamento Contínuo ⇒ É aquele que está sempre disponível para um período futuro especificado, pela adição de um mês, trimestre ou ano, à medida que esse período se encerra 8
  • 9. Orçamento Empresarial ORÇAMENTO Um programa amplo de Planejamento e Controle de Resultados na indústria envolve os seguintes elementos: 4) Avaliação do efeito em potencial de todas as variáveis relevantes para a empresa 5) Especificação dos objetivos gerais da empresa pela administração 6) Estabelecimento de objetivos específicos para a empresa 7) Formulação e avaliação das estratégias da empresa 8) Preparação das premissas de planejamento 9) Preparação e avaliação dos planos de projetos 10)Preparação e aprovação de um plano de resultados a longo prazo 11)Preparação e aprovação de um plano de resultados a curto prazo 12)Realização de análises suplementares 13) Execução de planos 14) Elaboração, disseminação e utilização de relatórios de desempenho 9 15) Implantação de medidas de acompanhamento.
  • 10. Orçamento Empresarial ORÇAMENTO COMPONENTES DO ORÇAMENTO GERAL O R Ç A M E N TO G E R A L O R Ç A M E N TO O R Ç A M E N TO O P E R A C IO N A L F IN A N C E IR O 10
  • 11. Orçamento Empresarial ORÇAMENTO Etapas para Elaboração de Orçamento Operacional / Financeiro: 3) Orçamento de Receita 4) Orçamento de Produção 5) Orçamento do Uso e da Aquisição de Materiais 6) Orçamento de Mão-de-Obra Direta 7) Orçamento dos Custos Indiretos de Fabricação 8) Orçamento do Estoque Final 9) Orçamento do Custos dos Produtos Vendidos 10) Orçamento das Despesas 11)Orçamento da Demonstração de Resultado do Exercício 12) Orçamento de Caixa (Disponibilidades) 13) Orçamento do Balanço Patrimonial 11
  • 12. Orçamento Empresarial ORÇAMENTO 12
  • 13. FUNÇÃO ADMINISTRATIVA DA EMPRESA PLANEJAMENTO GESTÃO CONTROLE EMPRESARIAL ORGANIZAÇÃO COORDENAÇÃO COMANDO 13
  • 14. A FUNÇÃO PLANEJAMENTO • “O planejamento consiste em estabelecer com antecedência as ações a serem executadas dentro de cenários e condições preestabelecidos, estimando os recursos a serem utilizados e atribuindo as responsabilidades, para atingir os objetivos fixados” (HOJI, 2000, p. 359) 14
  • 15. PLANEJAMENTO FINANCEIRO “é o processo de estimar a quantia necessária de financiamento para continuar as operações de uma companhia e de decidir quando e como a necessidade de fundos seria financiada.” (Groppelli & Nikbakht) 15
  • 16. Finalidade do Planejamento Financeiro: • Desenvolver processos, mecanismos e atitudes que tornem possível: – Avaliar as implicações futuras de decisões presentes, em função dos objetivos da organização; – A tomada de decisões no futuro, de modo mais rápido e eficiente. 16
  • 17. Premissas para o Planejamento Financeiro • Fixação de objetivos gerais da empresa (estratégicos). • Determinação dos objetivos de cada setor da empresa, em função dos objetivos gerais (ou estratégicos). • Estabelecimento de um sistema de informações, que permita avaliar a execução dos planos em confronto com as previsões. 17
  • 18. NÍVEIS DE DECISÃO E TIPOS DE PLANEJAMENTO Decisões Planejamento ESTRATÉGICO Estratégicas Estratégico Decisões Planejamento TÁTICO Táticas Tático Decisões Planejamento OPERACIONAL Operacionais Operacional 18
  • 19. EXEMPLOS DOS TIPOS DE PLANEJAMENTO NÍVEL TIPO Estratégico PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO Tático Planejamento Planejamento Planejamento Planejamento Planejamento De Mercado Financeiro De Produção RH. Organizac. Operacional Plano de Plano de Plano de Plano de Plano de lançamento investimento capacidade de recrutamento e diretor de de novos em AP produção seleção sistemas produtos Plano de Fluxo Plano de Plano de Plano de Plano de de Caixa controle da treinamento estrutura promoção qualidade organizacional Demonstrações Plano de Plano de Contábeis Plano de cargos e sal. Plano de vendas Projetadas estoques rotinas adm. Plano de Plano de Plano de sucessões Plano de Pesquisas de utilização da informações Mercado MOB. gerenciais 19
  • 20. Planejamento Financeiro de Longo Prazo (Estratégico): • Em geral, cobrem um período de 2 a 10 anos. • Normalmente não são explícitos em números. • Planos financeiros integrados ao processo de produção e marketing para orientar a empresa a alcançar seus objetivos estratégicos. • Empresas que estão sujeitas a elevados graus de incerteza operacional adotam horizontes mais curtos (risco operacional). 20
  • 21. Planejamento Financeiro de Curto Prazo: • Representa a expressão formal, em termos quantitativos, das metas empresariais para um período específico (normalmente 1 ano). • Na prática é o Orçamento Empresarial, composto por: – Orçamento de Vendas – Orçamento de produção – Orçamento dos custos de produção – Orçamento das despesas operacionais – Orçamento de investimentos – Orçamento de caixa 21
  • 22. Sistema Orçamentário (fonte: Sobanski, 1994, p.19) 22
  • 23. SISTEMA ORÇAMENTÁRIO • Definição de Moreira: – conjunto de planos e políticas que, formalmente estabelecidos em valores financeiros, permite à administração conhecer os resultados operacionais da empresa e executar os acompanhamentos para que esses resultados sejam alcançados e os possíveis desvios analisados, avaliados e corrigidos. 23
  • 24. Vantagens do Sistema Orçamentário • Introduz o hábito do exame prévio e minucioso de informações antes da TD. • Contribui para TD mais rápidas e acertadas (eficiência e efetividade). • Estimula a participação de todos os membros da administração na fixação dos objetivos. • Exige quantificação das previsões. • Facilita a delegação de poderes. • Exige informações contábeis confiáveis. • Permite identificar áreas eficientes e deficientes. • Permite a utilização eficaz dos recursos disponíveis. 24
  • 25. Limitações do Sistema Orçamentário • Baseia-se em estimativas. • Deve ser continuamente monitorado e adaptado às circunstâncias. • Nem todas as empresas possuem recursos para implementar um sistema adequado. • Atrasos na emissão dos dados comprometem as ações corretivas. • As dificuldades de ajustes geram desconfianças em relação ao resultado projetado. • É apenas uma ferramenta de apoio a decisão, não podendo tomar o lugar da administração. 25
  • 26. FUNÇÃO CONTROLE • Compreende a aferição do desempenho (em relação a um padrão) e a correção dos desvios que assegure a consecução de objetivos, de acordo com o plano da empresa. 26
  • 27. ATIVIDADES DA FUNÇÃO CONTROLE • Medir o realizado • Comparar o realizado com o planejado • Analisar os desvios significativos • Adotar medidas corretivas • Avaliar a efetividade das providências tomadas • Registrar essas informações, para aperfeiçoar o processo de planejamento. 27
  • 28. SISTEMA DE PLANEJAMENTO E CONTROLE PLANO ESTRATÉGICO Componentes PLANO OPERACIONAL Físicos PLANEJAMENTO Componentes Financeiros ORÇAMENTO EXECUÇÃO RESULTADOS OBTIDOS CONTROLE ANÁLISE DOS DESVIOS MEDIDAS CORRETIVAS 28
  • 29. Princípios Fundamentais do Planejamento e Controle Orçamentário Orçamento • Envolvimento administrativo. • Adaptação organizacional. • Orientação para objetivos. • Comunicação integral. • Expectativas realistas. • Contabilidade por áreas de responsabilidade. • Oportunidade. • Aplicação flexível. • Reconhecimento do esforço individual e do grupo. • Acompanhamento. 29
  • 30. Para Prever é necessário dados... • Dados externos: referem-se à economia – Crescimento da população – Comportamento do PIB (crescimento ou retração), – Políticas econômicas – Comércio com exterior – Mercado concorrente (produtos substitutos) – Mercado consumidor • Dados internos: referem-se à empresa – Informações contábeis – Estatísticas internas – Capacidade produtiva e produtividade – Políticas de preços – Perspectivas de investimentos internos 30
  • 31. Os dados internos e externos... • Inseridos em modelos e técnicas de previsão proporcionam a possibilidade de previsão das vendas, da receita e da produção. • A partir do nível de produção, estima-se os recursos necessários (gastos – despesas, custos, investimentos, desembolsos). • Então pode-se projetar a variação do patrimônio da empresa. 31
  • 32. Esquema GASTOS ENVOLVIDOS (recursos) MUTAÇÃO DADOS EXTERNOS PATRIMONIAL PREVISÃO NÍVEL DE PASSIVO DE VENDAS PRODUÇÃO ATIVO DADOS PATRIM. LÍQUIDO INTERNOS TÉCNICAS DE PREVISÃO Quantitativas Qualitativas 32
  • 33. ALGUMAS TÉCNICAS DE PREVISÃO ORÇAMENTÁRIA • Quantitativas • Qualitativas • Média simples • Pesquisa de Mercado • Média móvel (com • Projeção de cenários ajuste de TxCxS) • Painel de consenso • Regressão linear • Brainstorming • Analogia • Teoria da catástrofe 33
  • 34. Exemplo da Técnica de Regressão Linear TAREFA: a partir de uma série temporal aleatória, de no mínimo 10 dados, desenhe a linha de tendência e a fórmula da reta de tendência. Utilize uma planilha eletrônica. 34
  • 35. Orçamento Empresarial ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL Orçamento Estático ⇒ Também conhecido como Orçamento Geral, é aquele preparado apenas para um nível de atividade, como por exemplo, volume de vendas EFETIVO ORÇAMENTO VARIAÇÃO ESTÁTICO Unidades 7.000 9.000 2.000 D Vendas 168.000 216.000 48.000 D Custos Variáveis (112.500) (133.200) 20.700 F Margem de Contribuição 55.500 82.800 27.300 D Custos Fixos (70.300) (70.000) 300 D Lucro (Prej) Operacional (14.800) 12.800 27.600 D 35
  • 36. Orçamento Empresarial ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL Orçamento Flexível ⇒ Também conhecido como Orçamento Variável, é aquele preparado não apenas para um nível de atividade e, sim, para uma faixa de atividade. Serve de base dinâmica de comparação porque são automaticamente relacionados com as variações de volume FÓRMULA DO DIVERSOS NÍVEIS ORÇAMENTO DE ATIVIDADE Unidades - 7.000 8.000 9.000 Vendas 24,00 168.000 192.000 216.000 Custos Variáveis 14,80 (103.600) (118.400) (133.200) Margem de Contribuição 9,20 64.400 73.600 82.800 Custos Fixos - (70.000) (70.000) (70.000) Lucro (Prej) Operacional - (5.600) 3.600 12.800 36
  • 37. Orçamento Empresarial ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL O método do Orçamento Flexível permite que se diga o seguinte: “Escolha qualquer nível de atividade, que eu farei um orçamento ajustado a este volume.” Variação de Comercialização (VC) ⇒ representa as variações em relação a uma meta de receita VC = MCu Orçada x ( unidades realmente vendidas – unidades previstas no Orçamento Geral) 37
  • 38. Orçamento Empresarial ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL Efetivo Variação Orçam.Flex. Variação Orçam. Prod.Efetiva Comerc. Estático Unidades 7.000 - 7.000 2.000 D 9.000 Vendas 168.000 - 168.000 48.000 D 216.000 Custos Variáveis (112.500) 8.900 D (103.600) (29.600 F) (133.200) Margem de 55.500 8.900 D 64.400 18.400 D 82.800 Contribuição Custos Fixos (70.300) 300 D (70.000) - (70.000) Lucro (Prej) (14.800) 9.200 D (5.600) 18.400 D 12.800 Operac 38
  • 39. Orçamento Empresarial ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL Custo Real OF ajust.Vol.Real OF ajust.Vol.Pad. QR x PR QR x PP QP x PP Variação de Preço Variação de Eficiência Variação do Orçamento Flexível 39
  • 40. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS • Orçamentos globais e para fins administrativos e Controle Orçamentário Definição ⇒ Enfoque sistemático e formal à execução das responsabilidades de planejamento, coordenação e controle da administração • REALISMO, FLEXIBILIDADE e ATENÇÃO permanente às funções de planejamento e controle da administração • Não representa uma técnica contábil, mas sim um sistema administrativo 40
  • 41. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS Dimensões Temporais • Decisões afetam o futuro, como por exemplo, antecipação ou não de decisões emanadas por um Gerente de Vendas • Decisões de última hora padecem de falta de estudos, análises, avaliações e consultas preliminares em termos adequados 41
  • 42. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS Dimensões Estruturais • Centros de Responsabilidades (subunidades administrativas – Divisões, Departamentos, Fábricas ou Regiões) • Centros de Custos ⇒ Gestor é responsável pelos Custos • Centros de Lucros ⇒ Gestor é responsável pelos Lucros • Centros de Investimentos ⇒ Gestor é responsável pelos Investimentos • Centros de Receitas ⇒ Gestor é responsável pelas Receitas 42
  • 43. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS ALTA • Estabelece objetivos gerais, hipóteses (premissas) de planejamento e diretrizes ADMINISTRAÇÃO SUBUNIDADES • De acordo com as diretrizes globais, elabora o seu próprio segmento dos planos globais de resultados • O administrador de cada subunidade apresenta a sua proposta à ALTA ADMINISTRAÇÃO para análise crítica, avaliação e alterações, quando necessário • Os planos aprovados de cada subunidade são consolidados em planos 43 de resultados para toda a empresa
  • 44. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS Nível Decisorial Planejamento Estratégico Nível Intermediário Planos Táticos Nível Operacional Planos Operacionais 44
  • 45. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO SISTEMA DE PLANOS TÁTICOS PLANEJAMENTO PLANOS OPERACIONAIS ORÇAMENTO 45
  • 46. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS Aspectos Comportamentais • A motivação dos funcionários combate às resistências na introdução do planejamento e controle de resultados • Quebra de Paradigmas • Orientação para objetivos • Trabalho sobre pressão = administração eficaz ? • Não confundir orçamento com exercício mecânico • A importância do processo de comunicação no planejamento e controle de resultados 46
  • 47. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS Funções • O planejamento é um processo contínuo e não uma atividade estacional Funções Administrativas • Planejamento • Organização • Direção de pessoal • Controle • Coordenação 47
  • 48. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS Funções Operacionais • Produção / Industrial • Marketing • Recursos Humanos • Material • Contábil • Financeira 48
  • 49. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS HIERARQUIA DE OBJETIVOS OBJETIVOS GERAIS OBJETIVOS ESPECÍFICOS ESTRATÉGIA PLANEJAMENTO DETALHADO PLANOS FORMAIS DE RESULTADO 49
  • 50. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS Função de Controle envolve as seguintes atividades: • Medidas de Desempenho em oposição aos objetivos, planos e padrões predeterminados • Comunicação por meio de relatórios dos resultados do processo de mensuração aos indivíduos e grupos apropriados • Análise das diferenças em relação aos objetivos, planos, políticas e padrões para determinar possíveis causas • Consideração de alternativas de ação para corrigir as deficiências observadas • Escolha e adoção da alternativa mais promissora • Acompanhamento para se avaliar a eficácia da ação corretiva e feedback de informações ao processo de planejamento para 50 melhorar os ciclos subseqüentes de planejamento e controle
  • 51. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS Análise do Ambiente Macroeconômico AMBIENTE EXTERNO AMBIENTE INTERNO 51
  • 52. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS Vantagens 2) Desenvolvimento da sofisticação da administração em seu uso 3) Elaboração de um plano (orçamento) realista de vendas 4) Estabelecimento de objetivos e padrões realistas 5) Comunicação adequada de atitudes, políticas e diretrizes pelos níveis administrativos superiores 6) Obtenção de flexibilidade administrativa no uso do sistema 7) Atualização do sistema de acordo com o dinamismo do meio em que a administração atua 52
  • 53. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS Limitações 2) O plano de resultados baseia-se em estimativas 3) A execução de um plano de resultados não é automática 4) O plano de resultados não deve tomar o lugar da administração 53
  • 54. Orçamento Empresarial RELATÓRIO DE DESEMPENHO PARA CONTROLE ADMINISTRATIVO • Os relatórios de desempenho devem mostrar que as operações reais estão sendo desenvolvidas de modo a atingir os objetivos da empresa • Os relatórios de desempenho devem: - Cobrir todos os aspectos significativos das operações - Ser compatível com a estrutura de responsabilidades administrativas - Usar o princípio de administração por exceção 54