Contabilidade geral exerc 3

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Contabilidade geral exerc 3

  1. 1. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSAR AULA 3: OPERAÇÕES COM MERCADORIAS II Pessoal, complementando a Aula 2, vamos tratar, agora, das Operações comMercadorias relativamente às operações de Vendas e Apuração do Resultado dessasVendas, o chamado Lucro Bruto. Ao final da introdução teórica, que na verdade não é umaintrodução, é uma revisão completa, temos 25 questões resolvidas. Se você, amigo e candidato, já conhece a matéria, vá direto aos exercícios e use aparte teórica apenas quando precisar. Porém, se você ainda tem dúvidas, faça uma revisaãoinicialmente. Estou revisando e complementando este material para vocês neste final de semanados dias 15 e 16 de outubro. No dia 14, saiu a delegação de competência da Receita Federalpara a Esaf elaborar o concurso. É uma mera formalidade, mas indica que o edital estásaindo. Pode até já ter saído quando vocês estiverem acessando este material. Então, maisuma vez, força e disciplina. Vocês verão como esta matéria costuma cair em prova. 3. CONTABILIZAÇÃO DAS OPERAÇÕES DE VENDAS As contabilizações das operações de vendas de mercadorias são efetuadasnormalmente a DÉBITO de uma conta que represente recursos disponíveis (Caixa, Bancosc/ Movimento), quando são realizadas à vista ou de uma conta representativa de um direitode crédito (Clientes, Títulos a Receber, Duplicatas a Receber ou outra conta que representeum direito), quando realizadas a prazo. Como contrapartida deve-se efetuar um lançamento a CRÉDITO de uma conta deRECEITA (Receita Bruta de Vendas, Vendas, Vendas de Mercadorias, normalmente). 3.1.IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕIES INCIDENTES SOBRE VENDAS – TRIBUTOS SOBRE VENDAS Quando uma empresa realiza uma venda, devemos saber que uma boa parte dovalor cobrado dos clientes se refere a Impostos e Contribuições que são devidos em funçãodas diversas legislações tributárias (federal, estaduais e/ou municipais), que estabelecemcomo Fato Gerador a Circulação das Mercadorias, o Faturamento, entre outros..Em tese,esses valores só são cobrados dos clientes porque a empresa foi onerada por estes tributosque deverão ser recolhidos aos cofres públicos nos prazos determinados. Entre os Impostos e Contribuições que incidem sobre as vendas destacam-se: a) Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicações – ICMS b) Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza – ISSQN c) Imposto de Exportação – IE d) Contribuição para o Programa de Integração Social – PIS - FATURAMENTO www.pontodosconcursos.com.br 1
  2. 2. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSAR e) Contribuição Social sobre o Faturamento – COFINSObs. O Imposto sobre produto Industrializado – IPI não integra a Receita Bruta de Vendas,apesar de compor o preço final da nota fiscal. É a legislação do Imposto de Renda daPessoa Jurídica (Decreto nº 3.000/99, artigo 279, parágrafo único) que assim determina. Os demais impostos e contribuições integram o valor da Receita Bruta de Vendas(exceto se cobrados destacadamente do comprador ou contratante, caso, por exemplo, doICMS Substituição Tributária, que nunca foi cobrado em provas da área fiscal) e serão deladeduzidos para apuração da Receita Líquida de Vendas. Para um correto entendimento da contabilização das vendas de mercadorias e dostributos incidentes sobre estas operações, diversos lançamentos serão efetuados, comincidência de ICMS, IPI, PIS e COFINS. As alíquotas do PIS e da COFINS no regimenão-cumulativo são 1,65% e 7,6% respectivamente, porém vamos usar 2% e 8%,respectivamente, apenas para facilitar os cálculos. O ICMS e o IPI têm alíquotasdiversificadas, e nos nossos exemplos utilizaremos 20% e 10% respectivamente.EXEMPLOS:1 – Revenda de Mercadorias à Vista por $ 200.000,00, sem a incidência do IPI.a) Caixa a Receita Bruta de Vendas $ 200.000,00 Este lançamento é realizado para reconhecer o valor pelo qual as mercadorias foramvendidasb) Impostos e Contribuições Incidentes Sobre Vendas a Diversos a ICMS a Recolher $ 40.000,00 a PIS a Recolher $ 4.000,00 a COFINS a Recolher $ 16.000,00 $ 60.000,00 Repare que estamos reconhecendo o valor dos Impostos e Contribuições queincidiram nas vendas. A conta Impostos e Contribuições Incidentes Sobre Vendas, ou similar, como porexemplo Tributos Sobre Vendas, foi DEBITADA, porque é uma conta que irá reduzir aconta de Receita Bruta de Vendas. A contrapartida foi registrada em contas querepresentam obrigações da empresa junto às Fazendas Públicas, portanto contas dePASSIVO e por isso creditadas. Do valor de $ 200.000,00 cobrados, somente $ 140.000,00 pertence à empresa. Orestante pertence aos cofres públicos ($ 60.000,00). www.pontodosconcursos.com.br 2
  3. 3. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSAR2 – Vendas de um Produto Fabricado pela empresa, à vista, por $ 1.000.000,00, comalíquota de IPI de 10%. Nesta transação ocorre a incidência de IPI, calculado em $ 100.000,00.Não seesqueçam que o IPI é calculado por fora, ou seja, não está incluído no valor de $1.000.000,00. Como visto anteriormente, o IPI não integra a Receita Bruta de Vendas. Portanto,para um correto registro da operação pode-se utilizar uma outra conta denominadaFATURAMENTO BRUTO. Esta conta tem a função de demonstrar que a operação estásujeita ao IPI. Depois, este valor do IPI incidente na operação será deduzido para seencontrar a Receita Bruta de Vendas. A contabilização pode ser feita da seguinte forma:a) Caixa a Faturamento Bruto $ 1.100.000,00 Pelo reconhecimento da Venda com incidência de IPIb) IPI Sobre Vendas a IPI a Recolher $ 100.000,00 Pelo reconhecimento do valor do IPI incidente na operaçãoc) Impostos e Contribuições Incidentes Sobre Vendas a Diversos a ICMS a Recolher $ 200.000,00 a PIS a Recolher $ 20.000,00 a COFINS a Recolher $ 80.000,00 $ 700.000,00 Pelo reconhecimento dos impostos e contribuições incidentes sobre vendas, com asalíquotas de 20% para o ICMS, 2% para o PIS e 8% para a COFINS. Pode-se reparar que estes valores incidiram sobre o valor da venda sem considerar ovalor do IPI. Isto sempre ocorre com o PIS e com a COFINS, já que na sua base de cálculonão se considera o valor do IPI. Já com relação ao ICMS, este fato depende da destinaçãodo produto, conforme comentado na Aula 2. A operação pode ser visualizada da seguinte forma: $Faturamento Bruto 1.100.000,00- IPI Sobre Vendas- (100.000,00)= Receita Bruta de Vendas = 1.000.000,00- ICMS Sobre Vendas - (200.000,00)- PIS Sobre Vendas - (20.000,00)- COFINS Sobre Vendas - (80.000,00) www.pontodosconcursos.com.br 3
  4. 4. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSAR= Receita Líquida de Vendas = 700.000,00Obs.:1) Para a demonstração, substitui a conta Impostos e Contribuições Incidentes SobreVendas por outras três, ICMS SOBRE VENDAS, PIS SOBRE VENDAS e COFINSSOBRE VENDAS, apenas para uma melhor informação. 2) Para a apuração da Receita Líquida de Vendas ainda não foram consideradas asdevoluções de vendas, descontos incondicionais (sobre vendas) e abatimentos (sobrevendas), que também reduzem a Receita Bruta de Vendas e serão vistos a seguir. 3.2.FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS E DAS VENDAS Quando as empresas estão realizando seu objetivo social, diversos fatos acontecem,por diversas razões, que ocasionam a alteração das compras e das vendas de mercadorias.Podemos exemplificar os seguintes: 1. Devoluções de Compras 2. Devoluções de Vendas ou Vendas Canceladas 3. Abatimentos Sobre Compras 4. Abatimento Sobre Vendas 5. Descontos Incondicionais ou Comerciais 6. Descontos Condicionais ou Financeiros 3.2.1. DEVOLUÇÕES DE COMPRAS Este fato, em si, é auto-explicativo. A questão é: Como contabilizar? O lançamento contábil de Devolução de Compras pode ser feito em conta retificadoradaquela que registra as aquisições, quando a empresa adotar o chamado InventárioPeriódico. Normalmente utiliza-se a conta conhecida como DEVOLUÇÕES DECOMPRAS. Pode-se, também, registrar a devolução diretamente na conta que registra o estoque demercadorias. Este modelo é comumente usado pelas empresas que adotam o regime deInventário Permanente. A conta Devoluções de Compras é movimentada da seguinte forma: a) quando ocorrem as devoluções, a conta é CREDITADA, b) no encerramento do exercício social a conta é DEBITADA para transferência de seu saldo para a conta COMPRAS ou outra que seja utilizada para o registro das aquisições de mercadorias, com a finalidade de se apurar as COMPRAS LÍQUIDAS. A contrapartida será a DÉBITO de uma conta que registre a forma de negociação daaquisição, ou seja, quando se tratar de transação a prazo debita-se uma conta que registre a www.pontodosconcursos.com.br 4
  5. 5. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARobrigação da empresa (Fornecedores, Contas a Pagar, ou Similar), ou debita-seCaixa/Bancos quando se referir à transação à vista. Ao ocorrer uma devolução de compras, as legislações tributárias determinam que osvalores recuperáveis dos impostos e contribuições que incidiram na operação sejamestornados (diminuídos). Assim, efetua-se, no mesmo lançamento, um CRÉDITO de ICMSa Recuperar, de IPI a Recuperar, de PIS a Recuperar e de COFINS a Recuperar (quando foro caso), uma vez que a empresa perde o direito de compensar estes valores em função dadevolução, e efetua-se um DÉBITO na conta Fornecedores (ou Duplicatas a Pagar ou Caixaou Bancos, ou Conta Similar).Exemplo:1 – Uma empresa do ramo comercial adquire 100 itens de determinada mercadoria pararevenda, à vista, com a emissão de um cheque, pelo valor de $ 100.000,00, mais IPI aalíquota de 10%, ICMS a alíquota de 20%, PIS a alíquota de 2% e COFINS a alíquota de8%. Ao conferir as mercadorias, verificou que 10 itens estavam defeituosos, devolvendo-as,portanto, ao vendedor Os registros contábeis da compra e da devolução das mercadoriassão:1.1 – Quando da Aquisição das MercadoriasNota Fiscal de Aquisição da Mercadoria100 Itens x $ 1.000,00 $100.000,00IPI – 10% x $ 100.000,00 $10.000,00ICMS (20% x $100.000,00)$20.000,00 $110.000,00Memória de Cálculo: $Valor da Aquisição 100.000,00IPI s/ compra (10% x $100.000,00) cobrado destacadamente 10.000,00ICMS s/ compra (20% x $100.000,00) incluído no preço 20.000,00PIS s/ compra (2% x $110.000,00) incluído no preço 2.200,00COFINS s/ compra (8% x $110.000,00) incluído no preço 8.800,00Valor total da nota 110.000,00Valor líquido da mercadoria 79.000,00Obs. Sendo o adquirente uma empresa comercial, o IPI não é recuperável. Porém, como oproduto é destinado ao comércio (comercialização), na base de cálculo do ICMS não éincluído o valor do IPI (artigo 155, § 2º, inciso XI da Constituição Federal). Repare que ovalor do IPI, todavia, integra a base de cálculo do PIS e da COFINS, conforme disposto nos www.pontodosconcursos.com.br 5
  6. 6. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARartigos 66, § 3º, da Instrução Normativa nº 247/2002 e 8º, § 3º d Instrução Normativa nº404/2004, ambas editadas pela Secretaria da Receita Federal.. Diversos a Bancos Estoque de Mercadorias $ 79.000,00 ICMS a Recuperar $ 20.000,00 PIS a Recuperar $ 2.200,00 COFINS a Recuperar $ 8.800,00 $ 110.000,001.2 – Quando as Mercadorias são DevolvidasNota Fiscal de Devolução da Mercadoria10 Itens x $ 1.000,00 $10.000,00IPI – 10% x $ 10.000,00 $1.000,00ICMS (20% x $10.000,00)$2.000,00 $11.000,00Memória de Cálculo: $Valor da devolução 11.000,00IPI s/ devolução (10% x $10.000,00) 1.000,00ICMS s/ devolução (20% x $10.000,00) 2.000,00PIS s/ devolução (2% x $11.000,00) 220,00COFINS s/ devolução (8% x $11.000,00) 880,00Valor total da nota 11.000,00Valor líquido da mercadoria devolvida 7.900,00 O registro da devolução pode ser feito da seguinte forma: Bancos a Diversos a Estoque de Mercadorias/Devolução de Compras $ 7.900,00 a ICMS a Recuperar $2.000,00 a PIS a Recuperar $ 220,00 a COFINS a Recuperar $ 880,00 $11.000,00 3.2.2.DEVOLUÇÃO DE VENDAS Quando o adquirente de mercadorias devolve parte ou toda a compra efetuada,obviamente este fato irá gerar uma diminuição no resultado da empresa vendedora. Na www.pontodosconcursos.com.br 6
  7. 7. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARprática o que aconteceu foi que a empresa vendeu menos. Para um correto entendimento daoperação, usando o mesmo exemplo do item 3.2.1., registrarei as operações no vendedor.1.1 – Venda da MercadoriaNota Fiscal da Venda da Mercadoria100 Itens x $ 1.000,00 $100.000,00IPI – 10% x $ 100.000,00 $10.000,00ICMS (20% x $100.000,00)$20.000,00 $110.000,00Memória de Cálculo: $Valor da venda 100.000,00IPI s/ venda (10%x $100.000,00) – cobrado destacadamente 10.000,00ICMS s/ venda (20% x $ 100.000,00) – incluído no preço 20.000,00PIS s/ venda (2% x $ 100.000,00) – incluído no preço 2.000,00COFINS s/ venda (8% v $ 100.000,00) – incluído no preço 8.000,00Valor total da nota 110.000,00Obs.: Repare que os valores do PIS e da COFINS no vendedor são diferentes daquelesreconhecidos pelo comprador. Para o vendedor, o IPI nunca entra na base de cálculo do PISe da COFINS. Apenas para lembrar, este item foi comentado na aula @. Como a empresa vendedora é contribuinte do IPI, a contabilização da venda poderiaser realizada da seguinte forma:a) Caixa a Faturamento Bruto $ 110.000,00Obs.: Repare que apesar do adquirente ter pago com cheque, o vendedor registra a operaçãona conta Caixa. Depois, se for o caso, deposita no Banco, registrando na conta Bancos. Euescrevi se for o caso porque a Legislação da CPMF, por exemplo, permite que ocorra umendosso em preto no cheque, e ele seja repassado sem que tenha sido depositado.b) IPI Sobre Vendas a IPI a Recolher $ 10.000,00c) Diversos a Diversos ICMS Sobre Vendas $ 20.000,00 PIS Sobre Vendas $2.000,00 COFINS Sobre Vendas $ 8.000,00 www.pontodosconcursos.com.br 7
  8. 8. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSAR a ICMS a Recolher $ 20.000,00 a PIS a Recolher $2.000,00 a COFINS a Recolher $8.000,00 $ 30.000,001.2 – Quando da DevoluçãoNota Fiscal de Devolução da Mercadoria10 Itens x $ 1.000,00 $10.000,00IPI – 10% x $ 10.000,00 $1.000,00ICMS (20% x $10.000,00)$2.000,00 $11.000,00Memória de Cálculo: $Valor da devolução sem o IPI 10.000,00IPI s/ devolução (10%) destacado 1.000,00ICMS s/ devolução (20%) 2.000,00PIS s/ devolução (2%) 200,00COFINS s/ devolução (8%) 800,00Valor total da nota 11.000,00 Quando da devolução de venda, a contabilização poderia assim ser efetuada:a) Diversos a Caixa Devolução de Vendas $ 10.000,00 Faturamento Bruto $1.000,00 $11.000,00b) IPI a Recolher a IPI Sobre Vendas $1.000,00c) Diversos a Diversos ICMS a Recolher $2.000,00 PIS a Recolher $200,00 COFINS a Recolher $800,00 $3.000,00 a ICMS Sobre Vendas $2.000,00 a PIS Sobre Vendas $200,00 a COFINS Sobre Vendas $800,00 $3.000,00 www.pontodosconcursos.com.br 8
  9. 9. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARObs. A conta Devoluções de Vendas aparecerá na Demonstração do Resultado doExercício– DRE- como parcela redutora da Receita Bruta de Vendas, na apuração daReceita Líquida de Vendas. 3.2.3. ABATIMENTO SOBRE COMPRAS Nas operações mercantis problemas podem acontecer entre a saída da mercadoria doestabelecimento vendedor e o ingresso no estabelecimento comprador. O manuseio e otransporte podem danificar o produto, ou mesmo ocorrer um erro no processamento dopedido por parte do vendedor, como, por exemplo, o envio de uma mercadoria de cor azulquando o cliente solicitou cor preta. O produto também pode sair fora de determinadasespecificações técnicas estabelecidas pelo comprador. Nestas situações descontos podem ser acordados entre o vendedor e o comprador paraevitar a devolução da mercadoria. Importante destacar que são negociados após a saída doproduto do vendedor e, conseqüentemente, após a emissão da nota fiscal, acabando porreduzir o preço de negociação. Não se confundem com os descontos incondicionais (oucomerciais) que são dados no momento da venda e incluídos nas notas fiscais, nem com osdescontos condicionais (ou financeiros) que se referem a pagamentos efetuados antes dovencimento e que são considerados receitas (ou despesas) financeiras. Em função de o ABATIMENTO ser concedido posteriormente à emissão da NotaFiscal, estes valores não influenciarão os impostos que incidiram na operação,prevalecendo o montante calculado quando da ocorrência do fato gerador. O valor doABATIMENTO deverá ser registrado em uma conta retificadora da conta COMPRAS (ousimilar) que pode ser denominada ABATIMENTO SOBRE COMPRAS, quando é adotadoo Inventário Periódico, ou diretamente contra a conta que registre o estoque demercadorias, no caso de inventário permanente.Exemplo: A empresa “Quer Comprar Ltda” adquire 1000 itens de determinada mercadoriapara revenda por $ 100.000,00, à vista, com alíquotas de 20% de ICMS, 2% de PIS e 8% daCOFINS. Ao receber a mercadoria, verifica que 100 itens estão fora das especificaçõesacordadas. Para que não fossem devolvidas as mercadorias, o vendedor concedeu umabatimento de $ 5.000,00 prontamente aceito pelo comprador. Vejamos como se processa acontabilização para o comprador, desde a data de aquisição até o desconto1.1 – Aquisição da MercadoriaNota Fiscal de Aquisição da Mercadoria1000 Itens x $ 100,00 $100.000,00 www.pontodosconcursos.com.br 9
  10. 10. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARICMS (20% x $100.000,00)$20.000,00 $100.000,00Memória de Cálculo: $Valor da compra 100.000,00ICMS s/ compra (20%x $100.000,00) incluído no preço 20.000,00PIS s/ compra (2% x $ 100.000,00) incluído no preço 2.000,00COFINS s/ compra (8% x $ 100.000,00) incluído no preço 8.000,00Valor total da nota 100.000,00Valor líquido da mercadoria 70.000,00Lançamento contábil Diversos a Caixa Estoque de Mercadorias/Compras $ 70.000,00 ICMS a Recuperar $ 20.000,00 PIS a Recuperar $2.000,00 COFINS a Recuperar $ 8.000,00 $ 100.000,00Quando da concessão do abatimento ($ 5.000,00) Caixa a Estoque de Mercadorias/Abatimentos Sobre Compras $ 5.000,00Obs.: Verifica-se que não houve qualquer ajuste sobre o valor dos impostos incidentes naoperação, em virtude de ter sido um fato posterior à emissão da Nota Fiscal e que nãoresultou em devolução de mercadorias.Nesta situação, não existe previsão nas diversaslegislações tributárias de se abater este valor do abatimento das bases de cálculo dosimpostos e das contribuições. 3.2.4. ABATIMENTO SOBRE VENDAS Para o vendedor, o abatimento concedido reduz o seu resultado e deverá ser registradocomo uma conta de resultado, redutora da Receita Bruta de Vendas (ou similar), paraapuração da Receita Líquida de Vendas. O exemplo do item 3.2.3 será agora contabilizado pela ótica do vendedor.1 – Na operação de vendaa) Caixa a Receita Bruta de Vendas $100.000,00 www.pontodosconcursos.com.br 10
  11. 11. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARb) Diversos a Diversos ICMS Sobre Vendas $20.000,00 PIS Sobre Vendas $2.000,00 COFINS Sobre Vendas $8.000,00 $30.000,00 a ICMS a Recolher $ 20.000,00 a PIS a Recolher $ 2.000,00 a COFINS a Recolher $ 8.000,00 $ 30.000,002 – No momento da concessão do abatimentoa) Abatimentos Sobre Vendas a Caixa $ 5.000,00 3.2.5. DESCONTOS INCONDICIONAIS ou COMERCIAIS Os DESCONTOS INCONDICIONAIS são aqueles concedidos na fiscal ou fatura deserviços e que independem das condições de pagamento, ou seja, independem de eventoposterior à emissão do documento. São normalmente concedidos em virtude do volume devendas, da qualidade do comprador, para lançamento de novos produtos, etc. Os Tributos Sobre Vendas são calculados após a dedução dos descontosincondicionais concedidos, exceto no caso do IPI, em que é calculado sobre o valor brutoda operação, em virtude da legislação de regência (Regulamento do IPI – RIPI – artigo 118,§ 3º) 3.2.5.1.DESCONTO INCONDICIONAL OBTIDO O lançamento contábil do Desconto Incondicional Obtido, regra geral não écontabilizado no comprador. A mercadoria é registrada pelo valor líquido negociado, ouseja, já reduzido do desconto obtido. Nada impede, todavia, que a empresa, se assim odesejar, contabilize o desconto através de uma conta retificadora da conta Compras, quepode ser denominada DESCONTO COMERCIAL OBTIDO (ou similar).Exemplo. A empresa Quer Comprar Comercial adquire 500 unidades de um produtodiretamente da empresa que o fabricou, pelo preço unitário de tabela, que é de $ 1.000,00mais o IPI a alíquota de 30%. Como o comprador é um cliente habitual, que não atrasa nopagamento, o vendedor concede um desconto de 20% no ato da venda. Sobre a operaçãoincide, ainda, ICMS a 20%, PIS a 2% e COFINS a 8%. A operação é contratada à vista.1.1 – Aquisição da MercadoriaNota Fiscal de Aquisição da Mercadoria500 Itens x $ 1.000,00 $ 500.000,00 www.pontodosconcursos.com.br 11
  12. 12. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARDesconto (20% x $500.000,00) $(100.000,00)IPI – 30% x $ 500.000,00 $150.000,00ICMS (20% x $ 400.000,00)$ 80.000,00 550.000,00Memória de Cálculo: $Valor da compra 500.000,00Desconto Incondicional (20% x $500.000,00) (100.000,00)IPI s/ compra (30% x $500.000,00) – cobrado destacadamente 150.000,00ICMS s/ compra (20% x $400.000,00) – incluído no preço 80.000,00PIS s/ compra (2% x $550.000,00) – incluído no preço 11.000,00COFINS s/ compra (8% x 550.000,00) – incluído no preço 44.000,00Valor total da nota 550.000,00Valor líquido da mercadoria 415.000,00Obs. Como neste exemplo o IPI não é recuperável, porém o produto é destinado acomercialização pelo adquirente, seu valor não entra na base de cálculo do ICMS (artigo155, § 2º, inciso XI da Constituição Federal). Porém, integra a base de cálculo do PIS e daCOFINS, conforme já comentado anteriormente.Lançamento contábil Diversos a Caixa Mercadorias $ 415.000,00 ICMS a Recuperar $ 80.000,00 PIS a Recuperar $ 11.000,00 COFINS a Recuperar $ 44.000,00 $ 550.000,00Obs.: Pode-se notar que os DECONTOS COMERCIAIS OBTIDOS não foramcontabilizados pelo comprador, sendo esta a forma mais usual de contabilização. 3.2.5.2.DESCONTO INCONDICIONAL CONCEDIDO Na empresa vendedora, os DESCONTOS COMERCIAIS CONCEDIDOS devem sercontabilizados em conta apropriada de resultado, redutora da Receita Bruta de Vendas paraapuração da Receita Líquida de Vendas. Utilizando-se do exemplo do item 3.2.5.1, a contabilização no vendedor seria aseguinte.1.1 – Venda da Mercadoria www.pontodosconcursos.com.br 12
  13. 13. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARNota Fiscal de Venda da Mercadoria500 Itens x $ 1.000,00 $ 500.000,00Desconto (20% x $500.000,00) $(100.000,00)IPI – 30% x $ 500.000,00 $150.000,00ICMS (20% x $ 400.000,00)$ 80.000,00 550.000,00Memória de Cálculo: $Valor da venda 500.000,00Desconto Incondicional (20% x $500.000,00) (100.000,00)IPI s/ venda (30% x $500.000,00) – cobrado destacadamente 150.000,00ICMS s/ venda (20% x $400.000,00) – incluído no preço 80.000,00PIS s/ venda (2% x $400.000,00) – incluído no preço 8.000,00COFINS s/ venda (8% x $400.000,00) – incluído no preço 32.000,00Valor total da nota 550.000,00Obs. Como o IPI não é recuperável neste exemplo, porém o produto é destinado acomercialização, seu valor não entra na base de cálculo do ICMS (artigo 155, § 2º, incisoXI da Constituição Federal). Também não integra a base de cálculo (no vendedor) do PIS eda COFINSa) Diversos a Faturamento Bruto Caixa $ 550.000,00 Descontos Incondicionais Concedidos $ 100.000,00 $650.000,00b) IPI Sobre Vendas a IPI a REcolher $ 150.000,00,00c) Diversos a Diversos ICMS Sobre Vendas $ 80.000,00 PIS Sobre Vendas $ 8.000,00 COFINS Sobre Vendas $ 32.000,00 $120.000,00 a ICMS a Recolher $ 80.000,00 a PIS a Recolher $ 8.000,00 a COFINS a Recolher $ 32.0080,00 $ 120.000,00 www.pontodosconcursos.com.br 13
  14. 14. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARObs.: É importante observar que o valor do PIS e da COFINS para o vendedor é diferentedo valor para o comprador. Este fato decorre da legislação que rege estas contribuições eque já citamos anteriormente.Na Demonstração do Resultado do Exercício, estas informações apareceriam daseguinte forma:Faturamento Bruto 650.000,00IPI Sobre Vendas (150.000,00)Receita Bruta de Vendas 500.000,00Descontos Incondicionais Concedidos (100.000,00)ICMS Sobre Vendas (80.000,00)PIS Sobre Vendas (8.000,00)COFINS Sobre Vendas (32.000,00)Receita Líquida de Vendas 280.000,00 3.2.6. DESCONTOS CONDICIONAIS ou FINANCEIROS Os DESCONTOS CONDICIONAIS ou FINANCEIROS são aqueles que dependemdo implemento de uma condição futura e incerta. Como exemplo podemos citar uma vendaa prazo, em que o vendedor estabelece uma cláusula de que o pagamento deverá serrealizado em 30 dias, porém, se efetuado em até 10 dias, será concedido um desconto de10%. Por que o evento é incerto? Porque depende do comprado pagar em até 10 dias, o quesó saberemos quando o prazo vencer. Para o adquirente representa um ganho pela diminuição antecipada de uma obrigaçãoassumida, no caso das operações a prazo. Significam, portanto uma RECEITA consideradaFINANCEIRA. No caso da concedente, representa uma DESPESA FINANCEIRA, normalmenteconcedida para estimular o devedor a antecipar o pagamento de suas obrigações, gerandoum ingresso antecipado de recursos para a empresa. Sendo despesa ou receita financeira, não afetam o resultado com mercadorias,influenciando apenas na apuração do RESULTADO OPERACIONAL. 3.2.6.1.DESCONTO CONDICIONAL OBTIDO Como o DESCONTO CONDICIONAL OBTIDO é considerado uma RECEITAFINANCEIRA, seu valor não afeta o valor dos tributos incidentes sobre vendas econseqüentemente sobre os tributos recuperáveis.Exemplo. www.pontodosconcursos.com.br 14
  15. 15. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSAR A empresa Quer Comprar Ltda adquire 1000 itens de uma mercadoria, a prazo, pelovalor total de $ 150.000,00, com incidência de ICMS a 20%, PIS a 2% e COFINS a 8%. Opagamento foi acordado para 90 dias, com uma cláusula que concede um desconto de 10%se o pagamento for efetuado em até 30 dias. Considerando que o comprador quita suaduplicata no trigésimo dia, a contabilização seria a seguinte:1 – Aquisição da MercadoriaNota Fiscal de Aquisição da Mercadoria1000 Unidades x $ 150,00 $150.000,00ICMS (20% x $ 150.000,00)30.000,00 $150.000,00Memória de Cálculo: $Valor da compra 150.000,00ICMS s/ compra (20% x $150.000,00) – incluído no preço 30.000,00PIS s/ compra (2% x $150.000,00) – incluído no preço 3.000,00COFINS s/ compra (8% x $150.000,00) – incluído no preço 12.000,00Valor total da nota 150.000,00Valor líquido da mercadoria 105.000,001.1 - Pela registro da aquisição das mercadorias Diversos a Fornecedores Mercadorias $ 105.000,00 ICMS a Recuperar $ 30.000,00 PIS a Recuperar $ 3.000,00 COFINS a Recuperar $ 12.000,00 $ 150.000,001.2 - Pela contabilização do pagamento de sua obrigação e reconhecimento do descontoobtido (receita financeira) Fornecedores a Diversos a Caixa $ 135.000,00 a Descontos Financeiros Obtidos $ 15.000,00 $ 150.000,00 3.2.6.2.DESCONTO CONDICIONAL CONCEDIDO www.pontodosconcursos.com.br 15
  16. 16. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSAR Conforme já comentado anteriormente, o DESCONTO CONDICIONALCONCEDIDO é considerada uma DESPESA FINANCEIRA e, portanto, seu valor nãoafeta o valor dos tributos incidentes sobre vendas. Utilizando-se do exemplo do item 3.2.6.1, a contabilização deve ser efetuada pelovendedor da seguinte forme:1.1 - Pelo reconhecimento da receita de venda Cliente a Receita Bruta de Vendas $ 150.000,001.2 - Pelo reconhecimento dos impostos e contribuições incidentes sobre vendas Diversos a Diversos ICMS Sobre Vendas $ 30.000,00 PIS Sobre Vendas $ 3.000,00 COFINS Sobre Vendas $ 12.000,00 $ 45.000,00 a ICMS a Recolher $ 30.000,00 A PIS a Recolher $ 3.000,00 A COFINS a Recolher $ 12.000,00 $ 45.000,001.3 - Pelo recebimento da duplicata com o desconto concedido (despesa financeira) Diversos a Clientes Caixa $ 135.000,00 Descontos Financeiros Concedidos $ 15.000,00 $ 150.000,003.7.RESULTADO COM MERCADORIAS Quando adquirimos mercadorias para revenda, inicialmente o seu custo de aquisiçãoserá registrado em uma conta de ATIVO, por representar um bem para a empresa,indicando o valor dos estoques disponíveis para venda. Ao efetuar-se a venda destas mercadorias registra-se o valor correspondente comouma Receita de Vendas (RBV), pelo valor da operação. Necessário, também, registrar ovalor do Custo destas vendas, o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) para que se possaapurar o resultado obtido. O Lucro Bruto é a diferença entre o valor da Receita Líquida de Vendas (ReceitaBruta menos deduções) e o Custo das Mercadorias Vendidas. Também pode ser chamadode Resultado com Mercadorias (RCM). www.pontodosconcursos.com.br 16
  17. 17. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSAR Ao vender Mercadorias, o preço de venda é certo. Porém, a empresa precisa apurar opreço de custo dessas mercadorias vendidas. Geralmente as empresas adquirem mercadoriasde diversos fornecedores e por diferentes preços. Como determinar que a mercadoriavendida veio deste ou daquele fornecedor? Quando a empresa é de pequeno porte, não podendo levantar o custo dasmercadorias a cada venda, o CMV, então, é calculado apenas no final do período quando éfeito um levantamento físico (INVENTÁRIO) das mercadorias em estoque. O inventário,nesse caso, é denominado INVENTÁRIO PERIÓDICO e a apuração do Lucro Bruto podeser feita de duas formas: a) Através da utilização da CONTA MISTA MERCADORIAS, ou b) Através da utilização da CONTA MERCADORIAS COM FUNÇÃO DESDOBRADA Já empresas maiores e mais organizadas procuram controlar os custos de cada venda,mantendo uma ficha de estoque para cada mercadoria, na qual são anotados as entradas eseu respectivo preço e as saídas, com seu custo determinado por um dos três métodosseguintes: a) PEPS (Primeiro que Entra. Primeiro que Sai) b) UEPS (Último que Entra. Primeiro que Sai) c) PMPM (Preço Médio Ponderado Móvel)Neste caso, trata-se do INVENTÁRIO PERMANENTE.3.7.1. INVENTÁRIO PERIÓDICO Ocorre quando os estoques existentes são avaliados na data do balanço, através decontagem física. Neste caso a empresa não controla seus estoques, não conseguedeterminar a quantidade disponível para vendas. Só o consegue quando efetua a contagemfísica, de períodos em períodos. O estoque, assim avaliado, é denominado ESTOQUEFINAL. O preço utilizado para sua avaliação é o de CUSTO ou de mercado, dos dois omenor. Aqui será utilizado sempre o preço de custo.3.7.1.1.UTILIZAÇÃO DA CONTA MISTA MERCADORIAS Nesta forma de apuração, todas as operações envolvendo mercadorias, ocorridasdurante o período, estão concentradas numa só conta, no Livro Razão ou Razonete. Estaconta é denominada mista, pois mescla, em seu interior contas PATRIMONIAIS e deRESULTADO. Assim, no final do período, a DÉBITO da conta MERCADORIASencontra-se registrado o valor do ESTOQUE INICIAL, as COMPRAS e asDEVOLUÇÕES DE VENDAS, além dos ABATIMENTOS SOBRE VENDAS e dosDESCONTOS COMERCIAIS CONCEDIDOS. No CRÉDITO, estão registrados os www.pontodosconcursos.com.br 17
  18. 18. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARvalores correspondentes às VENDAS e às DEVOLUÇÕES DE COMPRAS, além dosABATIMENTOS SOBRE COMPRAS1. Para se apurar o resultado, é preciso inicialmente conhecer o saldo da contaMERCADORIAS e, em seguida, efetuar o levantamento das mercadorias existentes emestoque no último dia do período, ou seja, o ESTOQUE FINAL. Ficaremos, então, diantede dois valores: Saldo da conta MERCADORIAS (que poderá ser DEVEDOR ou CREDOR, uma vez que é uma conta MISTA e recebe valores tanto de contas PATRIMONIAIS como valores de contas de RESULTADO); Valor do ESTOQUE FINAL. A partir desses dois valores, pode-se proceder de duas formas para apurar oRESULTADO COM MERCADORIAS. Na primeira utiliza-se a CONTA MISTAMERCADORIAS como CONTA PATRIMONIAL devendo refletir o valor do estoque demercadorias, e devemos assim proceder: 1. Transferir o saldo da conta MERCADORIAS para a conta RESULTADO COM MERCADORIAS; 2. Registrar o valor do ESTOQUE FINAL a DÉBITO da conta MERCADORIAS e a CRÉDITO DA CONTA resultado com mercadorias; 3. Apurar no razonete o saldo da conta RESULTADO COM MERCADORIAS, sendo DEVEDOR será igual a PREJUÍZO SOBRE VENDAS; sendo CREDOR, será igual a LUCRO SOBRE VENDAS ou LUCRO BRUTO. Na segunda forma utiliza-se a CONTA MISTA MERCADORIAS como contade RESULTADO, indicando o valor do RESULTADO COM MERCADORIAS,devendo o valor do estoque final ser refletido em uma outra conta, que podemosdenominar ESTOQUE DE MERCADORIAS.Exemplo: Dado o valor do ESTOQUE INICIAL de $ 500,00, contabilize o valor dasCOMPRAS ($2.500,00) e das VENDAS ($2.500,00), ambas as operações a prazo.Sabendo-se que o ESTOQUE FINAL importou em $1.200,00, calcule o RESULTADOCOM MERCADORIAS utilizando-se a CONTA MISTA MERCADORIAS. REGISTROS NO LIVRO DIÁRIO 1. Transferência do ESTOQUE INICIAL para CONTA MISTA MERCADORIAS CONTA MISTA MERCADORIAS a ESTOQUE DE MERCADORIAS (EI) $ 500,001 Note que os Descontos Comerciais Obtidos não foram lançados a crédito da conta mista de mercadorias, pois eles nãosão usualmente contabilizados pelo adquirente, conforme já observado anteriormente www.pontodosconcursos.com.br 18
  19. 19. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSAR 2. Compras a prazo CONTA MISTA MERCADORIAS a FORNECEDORES $ 2.500,00 3. Vendas a prazo DUPLICATAS A RECEBER a CONTA MISTA MERCADORIAS $2.500,00 Para apurar o RESULTADO COM MERCADORIAS, podemos proceder deduas formas, conforme relatado anteriormente. Faremos o lançamento n° 4 duasvezes, uma para cada tipo de procedimento: === FUNÇÃO RESULTADO === 4. Registro do ESTOQUE FINAL inventariado, utilizando a CONTA MISTA MERCADORIAS como conta de RESULTADO. ESTOQUE DE MERCADORIAS a CONTA MISTA MERCADORIAS $ 1.200,00 OU === FUNÇÃO PATRIMONIAL === 4. Transferência do saldo da CONTA MISTA MERCADORIAS para a conta RESULTADO COM MERCADORIAS RESULTADO COM MERCADORIAS a CONTA MISTA MERCADORIAS $ 500,00 5. Registro do ESTOQUE FINAL de mercadorias na CONTA MISTA MERCADORIAS, refletindo o valor do estoque inventariado. CONTA MISTA MERCADORIAS a RESULTADO COM MERCADORIAS $ 1.200,003.7.1.2.UTILIZAÇÃO DA CONTA DE MERCADORIAS COM FUNÇÃO DESDOBRADA O lançamento, nessa hipótese, deverá ser efetuado na conta que melhor representaro fato ocorrido, assim, pode-se ter as seguintes contas: www.pontodosconcursos.com.br 19
  20. 20. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSAR Mercadorias em Estoque Compras Vendas Resultado com Mercadorias – RCM Custo das Mercadorias Vendidas – CMVCaso haja fatos que modifiquem compras e vendas, haverá também lançamentos nasseguintes contas: Devolução de Compras Abatimentos sobre Compras Descontos Incondicionais Concedidos Devoluções de Vendas Abatimento sobre Vendas Durante o período-base, a conta de MERCADORIAS EM ESTOQUErepresentará o ESTOQUE INICIAL, pois as mercadorias adquiridas durante operíodo, neste caso, foram contabilizadas na conta de COMPRAS. No final do período-base, o ESTOQUE INICIAL será encerrado a DÉBITO doCMV. Para apurar o RESULTADO COM MERCADORIAS, podemos utilizar as seguintesfórmulas: RCM = V – CMV CMV = EI + C – EFRCM = RESULTADO COM MERCADORIASV = VENDASCMV = CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDASEI = ESTOQUE INCIALC = COMPRASEF = ESTOQUE FINALObs.: No caso de ocorrerem eventos que afetem as compras e as vendas, como devoluçõese descontos, estes devem ser diminuídos do seu grupo de contas.3.7.2. INVENTÁRIO PERMANENTE www.pontodosconcursos.com.br 20
  21. 21. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSAR Diz-se que a pessoa jurídica possui controle permanente ou diário de estoquesquando esse controle é efetuado a cada operação de compra e/ou venda.Para efetuar o controle de estoque, utiliza-se as Fichas de Controle de Estoques, sendo umaficha para cada tipo de produto ou de material. Veja um modelo dessas fichas abaixo: CONTROLE DE ESTOQUE ENTRADA SAÍDA SALDO VALOR VALOR VALOR VALOR VALOR VALORATA QUANT. UNITÁRIO TOTAL QUANT. UNITÁRIO TOTAL QUANT. UNITÁRIO TOTAL Quando da utilização do INVENTÁRIO PERMANTE, são utilizados os seguintesprocessos: PEPS Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair) ou FIFO (First In, First Out) UEPS (Último a Entrar, Primeiro a Sair) ou LIFO (Last In, First Out) CMP (Custo Médio Ponderado) ou PMP (Preço Médio Ponderado)3.7.2.1.REGISTRO DAS OPERAÇÕES DE COMPRAS3.7.2.1.1. Na Ficha de Controle de Estoque O registro das compras deverá ser efetuado na coluna ENTRADA3.7.2.1.2. Na Escrituração Contábil MERCADORIAS EM ESTOQUE a CAIXA ou BANCOS ou FORNECEDORES3.7.2.2.REGISTRO DAS VENDAS Quando a empresa efetua uma operação de venda, devemos destacar nessa operaçãodois preços: www.pontodosconcursos.com.br 21
  22. 22. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSAR3.7.2.2.1. Preço de Venda Este preço não deve ser escriturado na ficha de estoque, apenas na contabilidade, daseguinte forma: CAIXA ou BANCOS ou DUPLICATAS A RECEBER a RECEITA BRUTA DE VENDAS3.7.2.2.2. Preço de Custo Este preço, obtido por um dos três processos citados anteriormente deverá serregistrado na coluna de saída da ficha estoque, e na escrituração contábil, da seguinteforma: CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS a MERCADORIAS EM ESTOQUE3.7.2.2.2.1.MÉTODOSPEPS – Neste processo avalia-se o Estoque Final pelas aquisições mais recentes e o Custodas Mercadorias Vendidas pelas aquisições mais antigas.UEPS – Neste processo avalia-se o Estoque Final pelas aquisições mais antigas e o Custodas Mercadorias Vendidas pelas aquisições mais recentes.PMP – Neste processo tanto o Estoque Final quanto o Custo das Mercadorias Vendidas sãoavaliados pela média entre as primeiras e as últimas aquisições. O PREÇO MÉDIOPONDERADO é obtido através da divisão do custo total pelas quantidades existentes noestoque.3.8.EXERCÍCIOS01- (AFRE MG/ESAF 2005) A listagem de saldos para elaboração dos balanços daCompanhia Gama S/A apresentou as contas patrimoniais e de resultado abaixomencionadas. A eventual diferença aritmética existente decorre da conta corrente de ICMS,cujo encerramento ainda não havia sido contabilizado.Caixa R$ 28.000,00Capital Social R$ 16.000,00Compras de Mercadorias R$ 96.000,00Contas a Receber R$ 39.200,00COFINS R$ 152,00Fornecedores R$ 32.000,00 www.pontodosconcursos.com.br 22
  23. 23. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARICMS sobre Vendas R$ 40.800,00Impostos e Taxas R$ 1.840,00Juros Ativos R$ 880,00Mercadorias R$ 36.000,00Móveis e Utensílios R$ 48.000,00PIS sobre Faturamento R$ 168,00Prêmio de Seguros R$ 2.880,00Reserva Legal R$ 800,00Salários e Encargos R$ 6.400,00Salários e Encargos a Pagar R$ 960,00Vendas de Mercadorias R$240.000,00Veículos R$ 32.000,00Observações:1. O estoque atual de mercadorias está avaliado em R$ 1.600,00.2. As compras e as vendas são tributadas à mesma alíquota de ICMS.3. Não houve nenhuma distribuição de lucros no período.As demonstrações contábeis elaboradas a partir das informações anteriormente citadas,certamente, vão evidenciar: a) R$ 130.400,00 de Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). b) R$ 85.680,00 de Lucro Operacional Bruto. c) R$ 147.200,00 de Ativo total. d) R$ 32.960,00 de Passivo Circulante. e) R$ 91.360,00 de Patrimônio Líquido.Solução:Repare esta questão. Difícil saber como começar. A resposta tanto pode estar no Resultadodo Exercício como Pode estar no Balanço Patrimonial.Como a questão menciona uma provável diferença decorreria do ajuste de ICMS, eupartiria para a resolver a questão pela apuração do resultado do exercício.Sendo assim,, duas opções tratam de resultado. Uma com o valor do CMV e outra de LucroOperacional Bruto.Lembrando que O lucro Bruto é apurado da seguinte forma:Receita Bruta de Vendas 240.000,00ICMS Sobre Vendas (40.800,00)PIS Sobre Vendas (168,00)COFINS Sobre Vendas (152,00)Receita Líquida de Vendas 198.880,00Custo das Mercadorias Vendidas ?Lucro Operacional Bruto ?O CMV não foi fornecido, mas os dados para a sua apuração estão demonstrados.Lembrando que o CMV é calculado da seguinte forma: www.pontodosconcursos.com.br 23
  24. 24. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARCMV = Estoque Inicial + (Compras – ICMS Sobre Compras) – Estoque FinalAs compras têm que estar livres do ICMS recuperável. Como o problema afirma que aalíquota do ICMS nas compras é a mesma das vendas, podemos identificar esta alíquota,uma vez que o valor do ICMS nas Vendas foi fornecido ($40.800,00) e o valor das Vendastambém ($240.000,00). Assim a alíquota do ICMS é de 17% ($40.800,00/$240.000,00),sendo esta também a alíquota do ICMS nas Compras.Desta forma o CMV valerá:CMV = 36.000,00 + (96.000,00 – 16.320,00) –1.600,00 = 114.080,00Substituindo este valor na apuração do lucro bruto teremos:Receita Bruta de Vendas 240.000,00ICMS Sobre Vendas (40.800,00)PIS Sobre Vendas (168,00)COFINS Sobre Vendas (152,00)Receita Líquida de Vendas 198.880,00Custo das Mercadorias Vendidas (114.080,00)Lucro Operacional Bruto 84.800,00Não encontramos resposta. Aí, temos que partir para as demais hipóteses:Vamos separar as contas em Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. Lembrando que ascontas de resultado são encerradas para a apuração do lucro do período. Assim,inicialmente apuremos este resultado:Receita Bruta de Vendas 240.000,00ICMS Sobre Vendas (40.800,00)PIS Sobre Vendas (168,00)COFINS Sobre Vendas (152,00)Receita Líquida de Vendas 198.880,00Custo das Mercadorias Vendidas (114.080,00)Lucro Operacional Bruto 84.800,00Impostos e Taxas (1.840,00)Juros Ativos 880,00Prêmio de Seguros (2.880,00)Salários e Encargos (6.400,00)Lucro Líquido 74.560,00AtivoCaixa R$ 28.000,00Contas a Receber R$ 39.200,00 www.pontodosconcursos.com.br 24
  25. 25. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARMercadorias R$ 1.600,00Móveis e Utensílios R$ 48.000,00Veículos R$ 32.000,00Total Ativo R$ 148.800,00PassivoFornecedores R$ 32.000,00ICMS a Recolher R$ 24.480,00Salários e Encargos a Pagar R$ 960,00Total do Passivo R$ 57.440,00Patrimônio LíquidoCapital Social R$ 16.000,00Reserva Legal R$ 800,00Lucro Líquido do Exercício R$ 74.560,00Total do Patrimônio Líquido R$ 91.360,00Gabarito: Letra E – Patrimônio Líquido R$ 91.360,0002- (AFRE MG/ESAF 2005) O balancete de verificação da empresa Firma Livre Libery,levantado em 31 de dezembro, antes do ajuste de ICMS sobre compras e vendas,compunha-se das seguintes contas:Bancos Conta Movimento R$ 49.000,00Caixa R$ 35.000,00Capital Sócia R$ 20.000,00Compras de Mercadorias R$120.000,00CONFINS R$ 190,00Fornecedores R$ 40.000,00Impostos e Taxa R$ 2.300,00Juros Ativos R$ 1.100,00Mercadorias R$ 45.000,00Móveis e Utensílios R$ 60.000,00PIS sobre Faturamento R$ 210,00Prêmio de Seguros R$ 3.600,00Reserva Lega R$ 1.000,00Salários e Encargos R$ 8.000,00Salários e Encargos a Pagar R$ 1.200,00Vendas de Mercadoria R$300.000,00Veículos R$ 40.000,00O ICMS incidente sobre as vendas alcançou o valor de R$ 51.000,00. www.pontodosconcursos.com.br 25
  26. 26. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARExaminando-se o balancete acima e considerando-se que o imposto sobre circulação demercadorias e serviços incide sobre as compras à mesma alíquota incidente sobre as vendase que a empresa tem estoque atual de mercadorias no valor de R$ 2.000,00, pode-se afirmarque essa empresa tem ICMS a Recolher no valor de a) R$ 51.000,00 b) R$ 30.600,00 c) R$ 30.260,00 d) R$ 22.950,00 e) R$ 20.400,00Solução:Apesar do tamanho da questão, a maior parte das informações é desnecessária. Percebamque a pergunta diz respeito ao valor do ICMS a Recolher, ou seja, o examinador quer quefaçamos a aplicação do Princípio da Não-Cumulatividade, em que o ICMS pago nasCompras é Compensável com o ICMS devido nas Vendas.Foi fornecido o valor do ICMS Sobre Vendas ($51.000,00) e o Valor das Vendas($300.000,00). Assim, a alíquota do ICMS é de 17% ($51.000,00/$300.000,00). Não seesqueçam que o ICMS é um tributo “por dentro”,, ou seja, está incluído no preço.Como também foi dito que o ICMS é o mesmo nas compras e nas vendas, basta, agora,calcularmos o ICMS nas Compras para podemos fazer a compensação.Valor das Compras - $120.000,00ICMS – 17% x $ 120.000,00 = $20.400,00ICMS a Recolher ($51.000,00 - $20.400,00) = $30.600,00Gabarito – Letra B03- (AFRE MG/ESAF 2005) No início do mês de maio, o estoque de mercadorias estavaavaliado ao custo unitário de R$ 15,00 e constava de 80 unidades. Durante o mês ocorreramduas compras, uma dia três, de 120 unidades por R$ 2.400,00; e outra, no dia 10, de 160unidades, por R$ 4.000,00. A única venda do mês aconteceu no dia 8 e foi feita a prazo porR$ 6.000,00. O inventário físico final acusa a existência de 200 unidades.Considerando que as compras e vendas são tributadas com ICMS de 20% e que os estoquessão avaliados pelo critério técnico-matemático do Custo Médio, podemos afirmar que oCusto das Mercadorias Vendidas (CMV), no aludido mês de maio, alcançou o valor de a) R$ 2.304,00 b) R$ 2.496,00 c) R$ 2.702,40 d) R$ 2.808,00 e) R$ 2.880,00Solução: www.pontodosconcursos.com.br 26
  27. 27. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARPara sabermos o Custo das Mercadorias Vendidas, primeiro temos que saber quantounidades vendemos. De acordo com o problema, a movimentação de estoque, emquantidade, foi a seguinte:Estoque Inicial - 80 UnidadesDia 03.05 Compra 120 UnidadesTotal até o dia 03 - 200 UnidadesDia 08.05 Venda - ? UnidadesSaldo no Dia 08 (200 - ?) UnidadesDia 10.05 Compra 160 UnidadesSaldo dia 10.05 200 UnidadeDesta forma, conseguimos identificar quantas unidades vendemos através de uma fórmulamatemática simples.200 Unidades = (200 - ?) Unidades + 160 Unidades? = 160 UnidadesOu seja, a nossa empresa vendeu 160 Unidades no Dia 08.05. Agora basta fazermos a Fichade Estoques, avaliando as mercadorias pelo custo médio, conforme indicado na questão.Lembrar que as operações de compra estavam sujeitas ao ICMS, com alíquota de 20% eque os valores são recuperáveis.Estoque Inicial 80 Unidades $ 15,00 $ 1.200,00Compra 120 Unidades $16,00 $ 1.920,00Saldo na Data 200 Unidades $ 15,60 $ 3.120,00Venda (160 Unidades) $ 15,60 ($2.496,00)Obs: 1) O valor de $ 16,00 da compra está livre do ICMS. Não se retira o valor do ICMSdo Estoque Final, pois ele já foi apurado sem o ICMS. 2) Não é necessário efetuarmos os registros da segunda compra, pois a questãopede o CMV, e a única venda foi a realizada no dia 08.Gabarito – Letra B - $ 2.496,0004- (AFRE MG/ESAF 2005) O balancete de verificação da Cia. Beta, em 31-12-X4, eracomposto pelos saldos das seguintes contas:Caixa R$ 1.500,00Máquinas e Equipamentos R$ 6.000,00Vendas de Mercadorias R$ 7.000,00Mercadorias R$ 2.000,00Receitas Diversas R$ 400,00Compras de Mercadorias R$ 5.000,00Clientes R$ 4.000,00 www.pontodosconcursos.com.br 27
  28. 28. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARFornecedores R$ 3.000,00Salários e Ordenados R$ 1.100,00Despesas de aluguel R$ 300,00Lanches e Refeições R$ 200,00Capital Social R$10.000,00Condução e Transporte R$ 300,00Lucros Acumulados R$ 1.400,00Juros Passivos R$ 1.400,00Observações:1. O estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 1.500,00.2. O salário de dezembro de X4, no valor de R$ 100,00, será pago somente em janeiro deX5.3. Dos aluguéis pagos em X4, R$ 200,00 referem-se a despesas de janeiro de X5.A Companhia mandou elaborar suas demonstrações financeiras sem considerar quaisquerimplicações de natureza fiscal ou tributária. Todavia, se considerarmos que as mercadoriasforam tributadas com ICMS de 10%, tanto nas entradas como nas saídas, vamos constatarque o resultado líquido do período terá sido a) aumentado em R$ 500,00 e diminuído em R$ 700,00. b) aumentado em R$ 650,00 e diminuído em R$ 700,00. c) aumentado em R$ 700,00 e diminuído em R$ 500,00. d) aumentado em R$ 700,00 e diminuído em R$ 650,00. e) aumentado em R$ 700,00 e diminuído em R$ 700,00.Solução:Conforme informações do problema, a empresa não registrou os efeitos do ICMS, tanto nascompras quanto nas vendas. Desta forma, o resultado da empresa foi o seguinte:Receita Bruta de Vendas 7.000,00ICMS Sobre Vendas --------Receita Líquida de Vendas 7.000,00Custo das Mercadorias Vendidas * (5.500,00)Lucro Bruto 1.500,00* CMV = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final CMV = 2.000,00 + 5.000,00 – 1.500,00 = 5.500,00Observação: O CMV foi apurado sem levar em conta o valor do ICMS, conformeinformação do problema:Ao regularizar a situação, o resultado passaria a ser o seguinte:Receita Bruta de Vendas 7.000,00ICMS Sobre Vendas – 10% (700,00)Receita Líquida de Vendas 6.300,00 www.pontodosconcursos.com.br 28
  29. 29. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARCusto das Mercadorias Vendidas * (5.000,00)Lucro Bruto 800,00* CMV = Estoque Inicial + (Compras – ICMS) – Estoque Final CMV = 2.000,00 + (5.000,00 – 500,00) – 1.500,00 = 5.000,00Obs.: Foi regularizado o valor do ICMS, tanto nas vendas quanto nas compras.Desta forma, o Resultado diminui 700,00 pelo reconhecimento do ICMS Sobre Vendas eaumentou 500,00 pela redução do CMV.Atenção para o seguinte fato. Em minha opinião o valor do estoque final deveria seralterado, também. Porém o gabarito oficial demonstra que a banca não pensou desta forma.Gabarito - A05- (AFRF 2003/ESAF) - As contas que computam os eventos de estoque, compras evendas, tiveram o seguinte comportamento em setembro:Vendas R$ 100.000,00Compras R$ 60.000,00ICMS sobre vendas R$ 12.000,00ICMS sobre compras R$ 7.200,00ICMS a Recolher R$ 4.800,00Fretes sobre Compras R$ 5.000,00Fretes sobre Vendas R$ 7.000,00Estoque Inicial R$ 30.000,00Estoque Final R$ 40.000,00Com base nos valores dados no exemplo, o lucro bruto alcançou o valor de a) R$ 45.200,00 b) R$ 47.400,00 c) R$ 52.400,00 d) R$ 40.200,00 e) R$ 33.200,00Solução:Pessoal, esta questão é alocação direta de valores. Cuidado apenas com os fretes sobrecompras, que devem ser acrescidos ao estoque. As demais informações são apenas paraconfundir o candidato.Receita Bruta de Vendas 100.000,00ICMS Sobre Vendas (12.000,00)Receita Líquida de Vendas 88.000,00Custo das Mercadorias Vendidas * (47.800,00)Lucro Bruto 40.200,00 www.pontodosconcursos.com.br 29
  30. 30. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSAR* CMV = Estoque Inicial + (Compras + Frete Sobre Compras – ICMS) – Estoque Final CMV = 30.000,00 + (60.000,00 + 5.000,00 – 7.200,00) – 40.000,00 = 47.800,00Gabarito – D06- (AFRF 2003/ESAF) - A empresa Comércio Losso Ltda. renovou o seu estoque demercadorias, que estava a zero em 20 de agosto, adquirindo 100 unidades ao custo unitáriode R$ 3,80 e mais 200 unidades a R$ 4,80, dia 29/08.Durante o mês de setembro, a empresa vendeu: 100 unidades no dia 03; 80 unidades no dia10; e 120 unidades no dia 25.No mesmo mês, a empresa comprou: 50 unidades no dia 05 e mais 140 unidades no dia 15.As aquisições de setembro foram realizadas ao custo unitário de R$ 5,00 e não sofreramnenhuma tributação.As vendas de setembro foram realizadas ao preço unitário de R$ 8,00, sofrendo tributaçãode ICMS a 12%.Com base, exclusivamente, nos dados apresentados, podemos dizer que o estoque demercadorias, em 30 de setembro, terá o valor de: a) R$ 660,00, se for avaliado pelo critério PEPS. b) R$ 660,00, se for avaliado pelo critério UEPS. c) R$ 760,00, se for avaliado pelo critério Preço Médio. d) R$ 794,20, se for avaliado pelo critério Preço Médio. e) R$ 950,00, se for avaliado pelo critério PEPS.Solução:Reparem que a questão pede o valor do estoque final. Portanto, não importa o preço devenda, apenas o preço de custo. Para chegarmos aos valores, basta preenchermos uma fichade estoques.,Neste exemplo não houve a incidência de ICMS nas aquisições..Nas questõesposteriores, farei este mesmo exemplo com um macete. Mas nesta questão farei o exemplocompleto.Uma grande dificuldade que os alunos me passam é saber qual o critério de avaliaçãovamos escolher para começar a resolução. Eu sempre digo que temos que pedir uma ajudaaos céus para que ele nos ilumine. Não temos bola de cristal. Como os céus me iluminaram,agora (risos) vou começar pelo PEPS. CONTROLE DE ESTOQUE ENTRADA SAÍDA SALDO VALOR VALOR VALOR VALOR VALOR VALORDATA QUANT. UNITÁRIO TOTAL QUANT. UNITÁRIO TOTAL QUANT. UNITÁRIO TOTAL20.08 100 $ 3,80 $ 380,00 100 $ 3,80 $ 380,0029.08 200 $ 4,80 $ 960,00 100 $ 3,80 $ 380,00 200 $ 4,80 $ 960,0003.09 100 $ 3,80 $ 380,00 200 $ 4,80 $ 960,0005.09 50 $ 5,00 $ 250,00 200 $ 4,80 $ 960,00 50 $ 5,00 $ 250,00 www.pontodosconcursos.com.br 30
  31. 31. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSAR10.09 80 $ 4,80 $ 384,00 120 $ 4,80 $ 576,00 50 $ 5,00 $ 250,0015.09 140 $ 5,00 $ 700,00 120 $ 4,80 $ 576,00 50 $ 5,00 $ 250,00 140 $ 5,00 $ 700,0025.09 120 $ 4,80 $ 576,00 50 $ 5,00 $ 250,00 140 $ 5,00 $ 700,00 Total 190 $ 5,00 $ 950,00Gabarito – Letra E07- (AFRF 2000/ESAF) - A Comercial Estrela D’alva praticou as seguintes transaçõesmercantis: - em 02.11: compras a prazo de 300 unidades pelo preço total de R$ 600,00; - em 10.11: vendas a prazo de 200 unidades pelo preço total de R$ 500,00; - em 15.11: compras a vista de 160 unidades pelo preço total de R$ 400,00; - em 30.11: vendas a vista de 150 unidades pelo preço total de R$ 450,00.Considerando-se que em 31.10 a empresa já possuía 200 unidades ao custo unitário deR$ 1,50, podemos afirmar que: a) se o critério de avaliação dos estoques for PEPS, o custo das vendas terá o valor de R$ 775,00 b) se o critério de avaliação dos estoques for PEPS, o estoque final terá o valor de R$ 525,00 c) se o critério de avaliação dos estoques for UEPS, o custo das vendas terá o valor de R$ 600,00 d) se o critério de avaliação dos estoques for UEPS, o estoque final terá o valor de R$ 525,00 e) se o critério de avaliação dos estoques for PEPS, o lucro bruto terá o valor de R$ 175,00Solução: Nesta questão, mostrarei um macete para vocês solucionarem problemas deavaliação de estoques. Atenção que só serve para os critérios PEPS e UEPS. No modeloque apresentarei, nos inicialmente trabalhamos com as quantidades, sem nos importar comos valores. Ao final, atribuímos valores em função da pergunta do problema.. farei pelocritério UEPSOperação Quantidade SaldoEstoque Inicial - Ei 200 Unidades 200 UnidadesCompra 1 300 Unidades 200 Unidades – Ei 300 Unidades – C1Venda (200 Unidades – C1) 200 Unidades – Ei 100 Unidades – C1 www.pontodosconcursos.com.br 31
  32. 32. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARCompra 2 160 Unidades 200 Unidades – Ei 100 Unidades – C1 160 Unidades – C2Venda (150 Unidades – C2) 200 Unidades – Ei 100 Unidades – C1 10 Unidades – C2Agora, basta atribuirmos valores a este estoque final - 200 Unidades x R$ 1,50 = R$ 300,00 - 100 Unidades x R$ 2,00 = R$ 200,00 - 10 Unidades x R$ 2,50 = R$ 25,00 Total = R$ 525,00Gabarito – Letra D Histórico Quantidades Valor total Estoque inicial 120 1.200 Compras 400 5.040 Estoque final 20 240 O Resultado Operacional é de 2.000. Desconsidere impostos incidentes sobre compras e vendas.08- (AFRF 2000/ESAF) - Assinale a opção correta, levando em conta os dados acima. a) a Receita Bruta de Vendas é de 8.240 b) o custo unitário das compras é de 12,60 c) a Receita Líquida de Vendas é de 8.240 d) o Custo de Mercadorias Vendidas é de 6.240 e) o custo unitário das compras é de 12,00Solução:A questão é bastante simples. Repare que a empresa efetuou compras no valor de $5.040,00, para adquirir 400 Unidades de dado produto. Ou seja, cada produto custou $12,60 ($ 5.040,00/400). Fácil, não.Gabarito - B09- (AFRF 2002-1/ESAF) No balancete de 30 de junho, a firma Zimbra Comercial Ltda.,apresentava um estoque de mercadorias no valor de R$ 75.000,00. Durante o mesmo mês, omovimento de entradas e saídas demonstrou: estoque inicial de R$ 60.000,00, com comprasde R$ 120.000,00 e vendas de R$ 100.000,00. www.pontodosconcursos.com.br 32
  33. 33. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARAs operações foram tributadas em 10% com IPI nas compras; em 12% com ICMS nascompras; e em 17% com ICMS nas vendas.No mês seguinte, ao acertar as contas com o fisco, a empresa demonstrará, em relação aomovimento de junho passado, a) ICMS a Recolher de R$ 17.000,00 b) ICMS a Recuperar de R$ 14.400,00 c) ICMS a Recuperar de R$ 4.600,00 d) ICMS a Recolher de R$ 2.600,00 e) ICMS a Recolher de R$ 1.160,00Solução:Vejam como esta questão se parece com a de número 2. Quem está acostuma com asprovas da ESAF sabe que isso acontece normalmente.De novo, a pergunta diz respeito ao valor do ICMS a Recolher, ou seja, o examinador querque façamos a aplicação do Princípio da Não-Cumulatividade, em que o ICMS pago nasCompras é Compensável com o ICMS devido nas Vendas.Foi fornecido que a alíquota do ICMS nas compras é de 12% e nas vendas de 17%.O valor das Compras foi de R$ 120.000,00. Desta forma o ICMS sobre Compras vale R$14.400,00 (12% x R$ 120.000,00).Como o valor das Vendas é de R$ 100.000,00, o valor do ICMS nas vendas é de R$17.000,00 (17% x R$ 100.000,00).Assim, ao final do período de apuração, após a compensação dos valores de ICMS, teremosum saldo a Recolher de R$ 2.600,00 (R$ 17.000,00 – R$ 14.400,00)Gabarito - D10- (AFRF 2002-1/ESAF) A Sapataria J.B. consegue fabricar botinas custeando materiais emão-de-obra em partes iguais. Atualmente está vendendo as botinas a R$ 20,00 o par.Nós, da J.C. Comércio, no início de maio, tínhamos 200 pares dessas botinas em estoque,ao custo unitário de R$ 17,00. Durante o mês, compramos mais 300 pares, ao preçooferecido por J.B. mais 30% de IPI.É verdade que o produto vende bem. No fim de maio, restaram-nos apenas 40 pares,avaliados a custo médio.As operações de compra e venda são tributadas com ICMS a 20%.Com essas informações, podemos dizer que o custo unitário das vendas de J.C. Comércio,no mês de maio, foi de a) R$ 16,40 b) R$ 18,80 c) R$ 20,00 d) R$ 21,20 e) R$ 22,40Solução: Mais uma questão de controle de estoques, com critério de avaliação do CustoMédio. Aqui, o maior problema era lembrar do tratamento dos Impostos Não-Cumulativos(ICMS e IPI). www.pontodosconcursos.com.br 33
  34. 34. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARRepare que a Indústria vende cada unidade por $ 20,00, com incidência de ICMS a 20% eIPI a 30%. Como o adquirente é uma empresa comercial, o ICMS é recuperável, porém oIPI não é. Não se esqueçam que o IPI é calculado “por fora”, enquanto o ICMS estáincluído no preço.Desta forma, a aquisição das mercadorias custou: - 300 Unidades x $ 20,00 = $ 6.000,00 - IPI 30% x $ 6.000,00 = $ 1.800,00 o Total da Nota = $ 7.800,00- ICMS (20% x $ 6.000,00) = $ 1.200,00 (Incluído no Preço) - Valor do Estoque já excluído o ICMS = $ 6.600,00O valor das mercadorias a ser registrado na Ficha de Controle de Estoques será de $6.600,00.Ficha de EstoquesEstoque Inicial 200 Unidades $ 17,00 $ 3.400,00Compra 300 Unidades $ 22,00 $ 6.600,00Saldo na Data 500 Unidades $ 20,00 $ 10.000,00Venda (460 Unidades) $ 20,00 ($9.200,00)Saldo Final 40 Unidades $ 20,00 $ 800,00A questão quer saber o Custo Unitário das Vendas. Como a avaliação é pelo custo médio,todas as mercadorias têm o mesmo valor, ou seja, $ 20,00.Gabarito - C11- (AFRF 2002-1/ESAF) Apresentamos abaixo os dados da movimentação do estoque decestos de vime, comprados para revender, relativos ao mês de março.O mês começou com a existência de 15 cestos avaliados a R$ 3,00 por unidade.As vendas ocorreram no dia 5: cinco unidades; no dia 20: quinze unidades; e no dia 30:vinte unidades.Os preços unitários foram, respectivamente, de R$ 4,00, R$ 6,00 e R$ 8,00.As compras foram feitas no dia 10: vinte unidades; e no dia 15: dez unidades. A primeiracompra teve custo unitário igual ao do estoque inicial e a última foi feita ao preço unitáriode fatura de R$ 5,00.As compras e vendas foram tributadas em 20% com ICMS. Não houve devoluções, nemdescontos.O estoque é contabilizado por Controle Permanente e avaliado pelo Custo MédioPonderado.Com as informações acima podemos afirmar que: a) o estoque final apresenta custo unitário de R$ 3,25. b) o custo das mercadorias vendidas foi de R$ 130,00. c) a venda do dia 20 de março deu lucro bruto de R$ 41,25. www.pontodosconcursos.com.br 34
  35. 35. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSAR d) o estoque existente ao fim do dia 10 de março foi de R$ 78,00. e) o valor total do estoque final de março foi de R$ 81,25.Solução:Para a resolução desta questão é necessário elaborarmos uma ficha de estoques paraavaliação dos estoques pelo custo médio. Claro que estou fazendo um modelo completo.Aqueles que já têm prática na matéria e utilizam algum modelo simplificado de ficha decontrole de estoques, tudo bem. Podem ir em frente. CONTROLE DE ESTOQUE ENTRADA SAÍDA SALDO VALOR VALOR VALOR VALOR VALOR VALORDATA QUANT. UNITÁRIO TOTAL QUANT. UNITÁRIO TOTAL QUANT. UNITÁRIO TOTAL Estoque Inicial 15 $ 3,00 $ 45,0005 05 $ 3,00 $ 15,00 10 $ 3,00 $ 30,0010 20 $ 3,00 $ 60,00 30 $ 3,00 $ 90,0015 10 $ 4,00 $ 40,00 40 $ 3,25 $ 130,0020 15 $ 3,25 $ 48,75 25 $ 3,25 $ 81,2530 20 $ 3,25 $ 65,00 05 $ 3,25 $ 16,25Gabarito – Letra A12 - (AFTN 96/ESAF) A CIA. AMAZÔNIA compra a prazo lotes de um determinadoproduto na seguinte ordem: DataLotes Aquisição Quant. Preço unitário A 04.01.X1 500 $ 400,00 B 20.01.X1 1.000 $ 450,00 C 27.01.X1 2.000 $ 520,00Considerando ainda que:I - sobre as compras do Lote A foram pagos fretes no valor de $ 20 por unidadetransportada em 5.01.X1;II - devolução em 21.01.X1 de 200 unidades do Lote B;III - sobre as compras do Lote C foi concedido um abatimento no valor de $ 118.400 em28.01.X1;IV.- no mês foram consumidas: 1.200 unidades, em 23.01.X1, e 2.000 unidades, em30.01.X1.Com base nestes dados, pode-se afirmar que o valor dos estoques consumidos, de acordocom a média ponderada fixa, foi de: www.pontodosconcursos.com.br 35
  36. 36. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSAR a) $ 1.445.626,38 b) $ 1.570.000,00 c) $ 1.449.600,00 d) $ 1.446.400,00 e) $ 1.445.520,00Solução: Pessoal, prestem atenção nesta questão. Só me lembro, em provas da área fiscal,deste tópico nesta prova. Matéria bastante rara, portanto, em concurso.È solicitado o valor dos Estoques Consumidos, ou seja, o Custo das Mercadorias Vendidas,pela MÉDIA PODERADA FIXA. Reparem que sempre fazemos pela média ponderadamóvel. Qual a diferença? Na média móvel, após cada aquisição devemos recalcular o customédio. Já na média fixa, o custo médio só é calculado ao final do período,independentemente das vendas realizadas no período. Assim o Custo Fixo seria:Evento Data Quantidade Valor TotalAquisição 04.01 500 ($400,00 + $ 20,00) $ 210.000,00Aquisição 20.01 1.000 $450,00 $ 450.000,00Devolução 21.01 (200) ($450,00) ($ 90.000,00)Aquisição 27.01 2.000 $520,00 $1.040.000,00Abatimento 28.01 ($118.400,00) ($ 118.400,00)Saldo Final 3.300 $ 452,00 $ 1.491.600,00Observação: O Custo Médio foi obtido dividindo-se o valor total de aquisição ($1.491.600,00) pelo total de mercadorias disponíveis (3.300). Percebam que o valor total foiobtido somando todos os gastos incorridos e diminuindo-se as devoluções e os abatimentos.Na primeira operação o valor de $ 420,00 inclui o valor do frete por unidade.Como a questão quer o Estoque Consumido, basta multiplicarmos a quantidade demercadorias vendidas (3.200) pelo custo fixo ($ 452,00), encontrando o valor de $1.446.400,00.Gabarito - D13 - (AFTN 98/ESAF) A nossa empresa identificou seu estoque de mercadorias em 2.000unidades avaliadas ao custo médio unitário de R$ 60,00. Logo após, promoveu uma vendade 1.500 unidades à vista, por R$ 150.000,00, numa operação isenta de tributação.O comprador, todavia, mostrando-se insatisfeito com a transação, devolveu 20% da comprae ainda conseguiu obter um abatimento de 10% no preço.Feita a renegociação e refeitos os registros cabíveis, a nossa empresa mantém um estoquede mercadorias assim formado: a) 500 unidades a R$ 54,00 = R$ 27.000,00 b) 800 unidades a R$ 54,00 = R$ 43.200,00 c) 800 unidades a R$ 60,00 = R$ 48.000,00 www.pontodosconcursos.com.br 36
  37. 37. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSAR d) 500 unidades a R$ 60,00 = R$ 30.000,00 e) 800 unidades a R$ 90,00 = R$ 72.000,00Solução:Pessoal, cuidado com a informação referente ao abatimento. Não se esqueçam que oabatimento é uma ocorrência posterior à saída da mercadoria, que é concedida, regra geralpara evitar que determinado lote seja devolvido. Reparem que temos as duas situações aqui.Uma devolução, em que a mercadoria efetivamente retorna ao vendedor, e um abatimento,já comentado. Assim, o controle de estoque deve ser feito da seguinte maneira:Estoque Inicial 2.000 Unidades $ 60,00 $ 120.000,00Venda (1.500 Unidades) $ 60,00 ($ 90.000,00)Saldo 500 Unidades $ 60,00 $ 30.000,00Devolução de Vendas 300 Unidades $ 60,00 $ 18.000,00Saldo Final 800 Unidades $ 60,00 $ 48.000,00A devolução foi de 20% da venda. Como vendemos 1.500 unidades, a devolução foi de 300unidades. Como a pergunta se refere ao estoque final, o preço de venda não é necessário.Basta sabermos o preço de custo. Como as mercadorias estavam contabilizadas a um custounitário de $ 60,00, quando damos baixa no estoque, o fazemos por $ 60,,0. Quando amercadoria retorna para o estoque, retorna pelo mesmo preço que saiu, ou seja, $ 60,00.Gabarito - C14. . (AFTN 98/ESAF) Determinada empresa industrial vendeu 2.000 unidades de umproduto, ao preço unitário de R$ 120,00, com frete de R$ 3.000,00 por conta do vendedor.O vendedor concedeu, na nota fiscal, um desconto de R$ 2.500,00 e, ainda, um desconto deR$ 2.000,00 no pagamento da duplicata, vencível a 30 dias.Sabendo-se que:- o custo dos Produtos Vendidos é de R$ 120.000,00;- foram pagas:outras despesas com vendas de R$ 2.600,00;salários de vendedores de R$ 3.500,00;- a transação estava sujeita a:Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços de R$ 2.400,00;Imposto sobre Produtos Industrializados de R$ 2.100,00;Programa de Integração Social (PIS) – faturamento de R$ 500,00;Contribuição Social sobre o Faturamento (COFINS) de R$ 1.000,00podemos afirmar que a receita líquida de vendas do produto é de a) R$ 231.500,00 b) R$ 229.500,00 c) R$ 228.600,00 d) R$ 233.600,00 e) R$ 231.600,00 www.pontodosconcursos.com.br 37
  38. 38. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARSolução:Questão de aplicação da Demonstração do Resultado do Exercício, em sua parte inicial.Receita Bruta de Vendas (2.000 Unidades x $ 120,00) $ 240.000,00Desconto Incondicional Concedido ($ 2.500,00)ICMS Sobre Vendas ($ 2.400,00)Programa de Integração Social – PIS faturamento ($ 500,00)Contribuição Social Sobre o Faturamento – COFINS ($ 1.000,00)Receita Líquida de Vendas $ 233.600,00Obs.: O IPI não integra a Receita Bruta de Vendas, conforme determinação da Legislaçãodo Imposto de Renda e comentado na introdução teórica. Desta forma não podemosdiminuí-lo desta Receita Bruta. As demais informações são tratadas como Custos dosProdutos Vendidos ou como Despesas Operacionais, não afetando, portanto, a ReceitaLíquida de Vendas.Gabarito - D15- (TRF - 2002/ESAF) A Comercial Flores Ltda. apurou os seguintes dados em relação àmercadoria “Palmas”, no exercício de 2001:Estoque inicial 120 unidades ao custo unitário de R$ 2,00Compras 120 unidades ao preço unitário de R$ 2,50Vendas 120 unidades ao preço unitário de R$ 3,50Compras 100 unidades ao preço unitário de R$ 3,00Vendas 100 unidades ao preço unitário de R$ 4,80As operações de compra e venda são tributadas a 20% com ICMS e o faturamento étributado a 3% para a COFINS.A empresa utiliza o critério UEPS para avaliação dos estoques.Feitos os cálculos devidos e elaborando-se a demonstração parcial do resultado doexercício, vamos encontrar um Lucro Bruto sobre Vendas no valor de: a) R$ 213,00 b) R$ 240,00 c) R$ 253,00 d) R$ 280,00 e) R$ 693,00Solução:Observem que a empresa realizou duas vendas. A primeira no valor de $ 420,00(120Unidades x $ 3,50) e a segunda por $ 480,00 (100 Unidades x $ 4,80). Estas vendasestão sujeitas ao ICMS de 20%. Desta forma a Receita Líquida da Empresa será de:Receita Bruta de Vendas $ 900,00 www.pontodosconcursos.com.br 38
  39. 39. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARICMS Sobre Vendas ($ 180,00)COFINS – Faturamento ($ 27,00)Receita Líquida de Vendas $ 693,00Para Apurar o Custo das Mercadorias Vendidas, devemos adotar o método UEPS,conforme orientação do problema. Cuidado , pois o ICMS é recuperável e sua alíquota é de20%. Logo, as compras são registradas pelo valor líquido do ICMS. CONTROLE DE ESTOQUE ENTRADA SAÍDA SALDO VALOR VALOR VALOR VALOR VALOR VALOROperação QUANT. UNITÁRIO TOTAL QUANT. UNITÁRIO TOTAL QUANT. UNITÁRIO TOTAL Estoque Inicial 120 $ 2,00 $ 240,00Compra 120 $ 2,00 120 $ 2,00 $ 240,00 120 $ 2,00 $ 240,00Vendas 120 $ 2,00 $ 240,00 120 $ 2,00 $ 240,00Compra 100 $ 2,40 $ 240,00 120 $ 2,00 $ 240,00 100 $ 2,40 $ 240,00Venda 100 $ 2,40 $ 240,00 120 $ 2,00 $ 240,00Total do CMV - $ 480,00 ($240,00 + $ 240,00). Desta forma o Lucro Bruto será de:Receita Bruta de Vendas $ 900,00ICMS Sobre Vendas ($ 180,00)COFINS – Faturamento ($ 27,00)Receita Líquida de Vendas $ 693,00Custo das Mercadorias Vendidas ($480,00)Lucro Bruto nas Vendas $ 213,00Gabarito – A16- (TRF - 2002.2/ESAF) A firma Pétrea Ltda. promoveu o movimento de entradas esaídas de mercadorias, isentas de tributação, na forma como segue: - existência anterior de 1.000 unidades ao custo unitário de R$ 20,00; - compra a vista de 1.500 unidades ao preço unitário de R$ 30,00; - venda a vista de 2.000 unidades ao preço unitário de R$ 25,00; - compra a prazo de 500 unidades ao preço unitário de R$ 35,00.Nessa ordem, no fim do período considerado, a empresa terá um estoque de mercadorias novalor de www.pontodosconcursos.com.br 39
  40. 40. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSAR a) R$ 27.500,00 se trabalhar com o critério Preço Médio. b) R$ 27.500,00 se trabalhar com o critério UEPS. c) R$ 30.500,00 se trabalhar com o critério PEPS. d) R$ 20.000,00 se trabalhar com o critério PEPS. e) R$ 20.000,00 se trabalhar com o critério UEPS.Solução: Vejam como as questões se repetem. Mais uma de controle de estoques. O grandeproblema é identificar qual o critério de avaliação, que pode ser qualquer um dos três.Conforme já escrevi antes, um pouquinho de sorte sempre ajuda na prova.. Façamos peloUEPS, naquele macete da quantidade, só atribuindo valores ao final.Operação Quantidade SaldoEstoque Inicial - Ei 1.000 Unidades 1.000 UnidadesCompra 1 1.500 Unidades 1.000 Unidades – Ei 1.500 Unidades – C1Venda (2.000 Unidades, sendo 1500 – C1 e 500 Ei) 500 Unidades – EiCompra 2 500 Unidades 500 Unidades – Ei 500 Unidades – C2Portanto o valor do estoque final será: - 500 Unidades x R$ 20,00 (Estoque inicial) = R$ 10.000,00 - 500 Unidades x R$ 35,00 (Compra 2) = R$ 17.500,00 - Saldo Final = R$ 27.500,00A resposta, então deveria ser a letra B. Porém, o gabarito oficial determinou a letra C.Porém, esta resposta não existe. Pelo critério PEPS o valor do Estoque Final é de R$32.500,00. Vamos manter a resposta desta solução como letra BGabarito - B17- (TTN 98) Na primeira semana de abril de 1998, uma empresa comercial realizou oseguinte movimento de compra e venda de mercadorias: 02/04/98 - compra a prazo de 400 unidades de mercadorias pelo valor total de R$ 5.200,00; 03/04/98 - venda a prazo de 500 unidades de mercadorias pelo valor total de R$ 6.000,00; 04/04/98 - compra a vista de 400 unidades de mercadorias ao preço unitário de R$ 15,00; 05/04/98 - venda a vista de 200 unidades de mercadorias ao preço unitário de R$ 18,00. • O estoque final dessas mercadorias em 31 de março de 1998 era de 200 unidades avaliadas ao custo unitário de R$ 10,00. • A empresa em questão mantém controle permanente de estoques e o avalia pelo método do custo médio ponderado. www.pontodosconcursos.com.br 40
  41. 41. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSAR • As compras e as vendas dessas mercadorias estão isentas de tributação. Com base nessas informações, podemos afirmar que: a) o custo total das vendas do dia 03 de abril foi de R$ 5.900,00 b) o estoque final existente após a venda do dia 05 de abril é de 300 unidades ao custo médio unitário de R$ 14,40 c) o lucro bruto total das operações exemplificadas alcançou a cifra de R$ 3.900,00 d) ao todo, nesta semana, foram vendidas 700 unidades de mercadorias ao custo médio unitário de R$ 13,20 e) o lucro bruto alcançado nas vendas do dia 05 de abril foi de R$ 3,00 por unidadeSolução: Reparem que as operações estão isentas de tributação e que o critério de avaliaçãoé o custo médio. Após cada operação de compra necessitamos refazer seu custo médio.Controlando o estoque através da Ficha de Controle de Estoques, podemos identificar osaldo ao final de cada operação, bem como o Custo das Mercadorias Vendidas em cadaoperação de venda, bastando, para isso, trabalhar com a coluna de saída, que indicará esteCMV.Desta forma, teremos o seguinte controle de estoque. CONTROLE DE ESTOQUE ENTRADA SAÍDA SALDO VALOR VALOR VALOR VALOR VALOR VALORDATA QUANT. UNITÁRIO TOTAL QUANT. UNITÁRIO TOTAL QUANT. UNITÁRIO TOTALEstoqueInicial 200 $ 10,00 $ 2.000,0002.04 400 $ 13,00 $ 5.200,00 600 $ 12,00 $ 7.200,0003.04. 500 $ 12,00 $6.000,00 100 $ 12,00 $ 1.200,0004.04 400 $ 15,00 $ 6.000,00 500 $ 14,40 $ 7.200,0005.04 200 $ 14,40 $2.880,00 300 $ 14,40 $ 4.320,00Gabarito - B18- (TTN 98) Em 25 de março de 1998, a Firma Mento Ltda. pagou o total de R$ 210,00,na aquisição de 4 mesas, com a finalidade de revendê-las. Esse valor contém o preço dasmesas com incidência de R$ 34,00 de ICMS e de R$ 10,00 de IPI. • a empresa mantém controle permanente de estoques; • o critério de avaliação utilizado é pelo método PEPS (Primeiro a Entrar é o Primeiro a Sair); www.pontodosconcursos.com.br 41
  42. 42. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARApós contabilizar essa aquisição de mercadorias a empresa deverá lançar na Ficha deControle de Estoques, do item mesas para revenda, o valor unitário de a) R$ 44,00 b) R$ 50,00 c) R$ 46,50 d) R$ 52,50 e) R$ 41,50Solução:A empresa adquiriu as mesas com a intenção de revenda. Logo, o valor do IPI não serácompensável.Como foi fornecido o valor total da nota (R$ 210,00), neste valor já estáincluído o IPI. Já o ICMS será recuperável.Desta forma, o valor a ser registrado na Ficha de Controle de Estoques será: - Valor da Nota – R$ 210,00 - ICMS - (R$ 34,00) - Valor Líquido = R$ 176,00Este valor líquido corresponde às 04 mesas. Como a pergunta se refere ao valor unitário,basta dividir este valor pó 04 = R$ 176,00/4 = R$ 44,00Gabarito - A19- (TTN 98) Ao encerrar o exercício social, a Cia. Comércio & Comércio constatou asseguintes apurações: 1- Receitas Brutas de Vendas do período: R$ 12.000,00 2- Impostos faturados sobre vendas (ICMS): 17% 3- Resultado Operacional Bruto: 30% do total das vendas 4- Estoque inicial de mercadorias: R$ 1.160,00 5- Valor das compras de mercadorias efetuadas no exercício (líquido de impostos): R$ 8.000,00Com essas informações podemos afirmar que o estoque de mercadorias, apurado eminventário, no final do exercício, corresponde, em relação às compras, a a) 09,5% b) 24,5% c) 50,0% d) 35,5% e) 35,0%Solução: www.pontodosconcursos.com.br 42
  43. 43. CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTÔNIO CÉSARPara sabermos o valor do Estoque Final, necessário saber o valor do CMV. Como foramfornecidos a Receita Bruta, o ICMS Sobre Vendas e o Resultado Operacional Bruto, épossível apurar o CMV.Receita Bruta de Vendas $ 12.000,00ICMS Sobre Vendas – 17% ($ 2.040,00)Receita Líquida de Vendas $ 9.960,00Custo das Mercadorias Vendidas ?Lucro Bruto nas Vendas – (30% x R$ 12.000,00) $ 3.600,00Para apurar o CMV basta fazermos o seguinte cálculo, então:Lucro Bruto = Receita Líquida – CMVCMV = Receita Líquida – Lucro BrutoCMV = 9.960,00 – 3.600,00 = 6.360,00Para apurar o estoque final, basta lembrar que:CMV = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final6.360,00 = 1.160,00 + 8.000,00 – Estoque FinalEstoque Final = 2.800,00Como a questão pede a relação do estoque final com as compras, temos:Relação - R$ 2.800,00/R$ 8.000,00 = 0,35 = 35%Gabarito - E20- (AFC 2002ESAF) Abaixo está demonstrado o fluxo de entradas e saídas da mercadoriaalfa da empresa Beta, em outubro de 2001.As operações de compra e venda foram tributadas com ICMS de 10%.- compras 600 unidades preço de fatura R$ 1.800,00 - data 02/10- compras 200 unidades preço de fatura R$ 800,00 - data 05/10- compras 500 unidades preço de fatura R$ 2.500,00 - data 15/10- vendas 400 unidades preço de fatura R$ 1.600,00 - data 03/10- vendas 300 unidades preço de fatura R$ 1.500,00 - data 10/10- vendas 300 unidades preço de fatura R$ 1.200,00 - data 16/10Sabendo-se que o estoque em primeiro de outubro constava de 100 unidades ao custounitário de R$ 2,70 e com base no fluxo demonstrado acima, pode-se dizer que o estoquede mercadorias em 31/10/01 terá o valor de a) R$ 1.080,00, se for avaliado a PEPS. b) R$ 1.388,00, se for avaliado a Preço Médio. c) R$ 1.440,00, se for avaliado a UEPS. d) R$ 1.530,00, se for avaliado a PEPS. e) R$ 1.800,00, se for avaliado a Preço Médio. www.pontodosconcursos.com.br 43

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