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1. O documento apresenta noções sobre auditoria financeira segundo as Normas Técnicas de Auditoria (NBC TA). 2. Apresenta o professor Marcelo Aragão, seu currículo e a metodologia do curso em 6 aulas. 3. Aborda conceitos como objetivos da auditoria, riscos de auditoria, responsabilidades do auditor, evidências e planejamento.

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TCE-MG TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE MINAS GERAIS. NOÇÕES DE AUDITORIA NOÇÕES DE AUDITORIA FINANCEIRA Livro Eletrônico
MARCELO ARAGÃO Auditor Federal de Controle Externo do TCU desde 2006. Foi Analista de Finanças e Controle do Sistema de Controle Interno do Poder Exe- cutivo Federal (SCI) durante 14 anos. No Tribu- nal, exerce atualmente a função de Ouvidor e já ocupou, entre outras, as funções de assessor do Secretário-Geral de Controle Externo, coorde- nador do projeto Controle Externo do Mercosul, chefe do Serviço de Coordenação de Redes de Controle, coordenador das Ações de Controle sobre os projetos da Copa do Mundo FIFA 2014 e secretário de Controle Externo no estado de Alagoas. É professor das disciplinas Controle Interno e Externo e Auditoria Geral e Governa- mental em diversas instituições de ensino. Além disso, é autor de dois livros de auditoria pela editora Método. Graduado em Administração pela Universidade Federal Fluminense, possui especialização em Administração Pública (FGV) e Auditoria Interna e Controle Governamental (ISC/CEFOR). O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
3 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br SUMÁRIO Noções de Auditoria Financeira (Normas Técnicas de Auditoria – NBC TA)...........5 Apresentação do Professor, do Conteúdo e da Metodologia do Curso ..................5 O Conteúdo e a Metodologia do Curso ...........................................................6 Dicas de Estudo e Bibliografia Utilizada...........................................................7 Normas de Auditoria Financeira – NBC TA ......................................................9 Estrutura Conceitual de Trabalhos de Asseguração .......................................13 Elementos de um Trabalho de Asseguração...................................................14 Objetivos Gerais da Auditoria do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria (NBC TA 200).................19 Conjunto Completo de Demonstrações Financeiras Adotadas no Brasil .............24 Demonstrações para Fins Gerais e para Propósitos Especiais...........................25 Responsabilidades da Administração e do Auditor..........................................27 Objetivos Gerais do Auditor........................................................................30 Outras Responsabilidades de Comunicação ...................................................32 Requisitos para o Exercício da Auditoria........................................................33 Requisitos Éticos.......................................................................................34 Ceticismo Profissional ................................................................................35 Julgamento Profissional..............................................................................36 Evidência de Auditoria Apropriada e Suficiente ..............................................38 Risco de Auditoria......................................................................................40 O Risco Inerente.......................................................................................44 O Risco de Controle...................................................................................46 O Risco de Detecção..................................................................................47 Limitação Inerente da Auditoria e Asseguração Razoável.................................48 O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
4 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Condução da Auditoria em Conformidade com as NBC TAs..............................52 Resumo....................................................................................................54 Referências Bibliográficas...........................................................................56 Questões de Concurso................................................................................57 Gabarito...................................................................................................67 Gabarito Comentado..................................................................................68 O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
5 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br NOÇÕES DE AUDITORIA FINANCEIRA (NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORIA – NBC TA) Olá, concurseiro(a), Tudo bem? Meu nome é Marcelo Aragão, sou professor de Auditoria e Controle Governa- mental. Estou iniciando mais um curso em parceria com o Gran Cursos Online, nesta oportunidade, de Auditoria, para o concurso de Analista de Controle Ex- terno do Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais (TCE-MG), tendo como banca organizadora o Centro Brasileiro de Pesquisa em Avaliação e Seleção e de Promoção de Eventos (Cebraspe), que realizará o concurso utilizando o método Cespe de seleção. Apresentação do Professor, do Conteúdo e da Metodologia do Curso Inicialmente, peço licença para uma breve apresentação pessoal. Meu nome é Marcelo Chaves Aragão e sou formado em Administração pela Uni- versidade Federal Fluminense, com especialização em Administração Pública pela Fundação Getúlio Vargas e em Auditoria Interna e Controle Governamental pelo Instituto Serzedello Corrêa. Possuo experiência de 10 anos de trabalho no setor privado, nas áreas de Admi- nistração e Finanças, e de aproximadamente 26 anos no setor público, na área de Controle e Auditoria Governamental. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
6 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Durante 14 anos fui Analista de Finanças e Controle do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, onde exerci várias funções de direção na Se- cretaria Federal de Controle Interno e na Controladoria-Geral da União. Desde 2006, sou Auditor Federal de Controle Externo no Tribunal de Contas da União, já tendo exercido várias funções gerenciais, as últimas como Secretário do Tribunal de Contas da União no Estado de Alagoas e Chefe de Assessoria da Ouvi- doria do TCU – ouvidor. Sou instrutor formado pela Esaf e pelo ISC/TCU e coordenei a disciplina de Audi- toria em cursos de formação e de progressão da carreira de finanças e controle na Esaf. Tenho lecionado as disciplinas Auditoria Pública e Privada, Controle Interno e Controle Externo na Administração Pública em cursos preparatórios para concursos públicos em várias instituições de ensino, e em cursos de treinamento profissional e de pós-graduação. Tenho dois livros de auditoria publicados pela Editora Método e lancei, recente- mente, uma nova obra em conjunto com professores de outras disciplinas, intitula- da Questões discursivas comentadas – Tribunal de Contas. O Conteúdo e a Metodologia do Curso O curso compreende cinco aulas, divididas pelos assuntos do edital. O quadro a seguir detalha o conteúdo de cada aula: AULA ASSUNTOS Aula 1 1 Noções de auditoria financeira (Normas Técnicas de Auditoria – NBC TA). 1.1 Estrutura conceitual. 1.2 Objetivos gerais da auditoria do auditor independente e a condução da audito- ria em conformidade com normas de auditoria. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
7 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Aula 2 2 Auditoria no setor público. 2.1 Finalidades e objetivos da auditoria governamental. 2.2 Abrangência de atuação. 2.3 Formas e tipos. 2.4 Normas relativas à execução dos trabalhos. Aula 3 Normas de Auditoria Governamental (NAGs) aplicáveis ao controle externo. Aula 4 2.5 Normas internacionais para o exercício profissional da auditoria. 2.6 Normas da Intosai: código de ética e padrões de auditoria. Aula 5 3 Documentação de auditoria. 4 Planejamento da auditoria de demonstrações contábeis. 5 Resposta do auditor aos riscos avaliados. 6 Evidência de auditoria. Aula 6 7 Formação da opinião e emissão do relatório de auditoria. O curso será completo, com teoria e exercícios, contendo a solução de questões de provas aplicadas em concursos anteriores, com prioridade para questões elabo- radas pelo Cespe/Cebraspe. Dicas de Estudo e Bibliografia Utilizada Ressalto que, para cada assunto de auditoria, as bancas adotam algumas refe- rências importantes para elaborar questões, com destaque para os livros: Audito- ria, de William Boynton, da Atlas; Manual de Auditoria e revisão de demonstrações financeiras, de Claudio Gonçalo Longo, da Atlas; e Manual de Auditoria Governa- mental, de Maria da Glória Arraes Peter e Marcus Vinicius Veras Machado, também da Atlas. A seguir, identifico as referências mais adotadas nas provas para cada um dos assuntos que estudaremos neste curso. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
8 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Assunto do edital: noções de auditoria financeira (Normas Técnicas de Auditoria – NBC TA). Referências: • Manual de Auditoria e revisão de demonstrações financeiras, Gonçalo Longo, Atlas. • Normas NBC TA 1 e NBC TA 200 do CFC. Assunto do edital: auditoria no setor público. Referências: • Normas de Auditoria do TCU, Portaria TCU n. 280/2010. • Livro Manual de auditoria governamental, Peter e Machado, Atlas. Assunto do edital: Normas de Auditoria Governamental (NAGs) aplicáveis ao controle externo. Referências: • Não existem livros importantes que abordam as NAGs. As bancas utilizam a própria nor- ma publicada pela Atricom em parceria com o Instituto Rio Barbosa. Assunto do edital: normas da Intosai – código de ética e padrões de auditoria. Referências: • Código de Ética e Issai 100, 200, 300 e 400, traduzidas e publicadas no site do TCU. Assunto do edital: documentação de auditoria. Referências: • Livro Manual de Auditoria e revisão de demonstrações financeiras, Gonçalo Longo, Atlas. • Livro Auditoria Contábil, Franco e Marra, Atlas. • NBC TA 230 – Norma do CFC sobre documentação de auditoria. Assunto do edital: planejamento da auditoria de demonstrações contábeis e resposta do audi- tor aos riscos avaliados. Referências: • NBC TA 300 e 330 – Resoluções do CFC. • Livro Manual de Auditoria e revisão de demonstrações financeiras, Gonçalo Longo, Atlas. • Manual de Auditoria Financeira do TCU. Assunto do edital: formação da opinião e emissão do relatório de auditoria. Referências: • Livro Auditoria Contábil, Franco e Marra, Atlas (capítulo de relatórios e pareceres). • Livro Manual de Auditoria e revisão de demonstrações financeiras, Gonçalo Longo, Atlas. • NBC TA 700, 705 e 706 – Resoluções do CFC sobre formação de opinião do auditor inde- pendente, opinião modificada e parágrafos de ênfase e de outros assuntos. Feitas as apresentações necessárias, vamos dar início ao nosso curso. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
9 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Normas de Auditoria Financeira – NBC TA Segundo Crepaldi, por normas de auditoria são entendidas as regras estabeleci- das pelos órgãos reguladores da profissão contábil, em todos os países, com o ob- jetivo de regulamentar o exercício da função do auditor, estabelecendo orientação e diretrizes a serem seguidas por esses profissionais no exercício de suas funções. Elas estabelecem conceitos básicos sobre as exigências em relação à pessoa do auditor, à execução de seu trabalho e ao parecer que deverá por ele ser emitido. Em 13 de fevereiro de 2009, o Conselho Federal de Contabilidade – CFC editou a Resolução n. 1.156/2009, que dispõe sobre a estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC), que devem seguir os mesmos padrões de elaboração e estilo utilizados nas normas internacionais. As Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) compreendem o Código de Ética Profissional do Contabilista e as seguintes normas: NORMA SIGLAS Normas de Contabilidade NBC PG; NBC TG; NBC TSP Normas de Auditoria Independente e de Asseguração NBC PA; NBC TA; NBC TR; NBC TO; NBC TSC Normas de Auditoria Interna NBC PI; NBC TI Normas de Perícia Contábil NBC PP; NBC TP Como se verifica no quadro acima, as normas cobrem aspectos de conduta pro- fissional (NBC P ...) e técnicos (NBC T ...). Na sequência, identifica-se a área a que a norma se refere pela adição da letra que a identifique. No caso da auditoria independente, a sigla é completada com a letra A, forman- do as siglas: O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
10 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br • NBC PA – norma profissional de auditoria; • NBC TA – norma técnica de auditoria independente e de asseguração. Logo, a identificação completa das normas compreende um código alfanuméri- co. A norma 200, por exemplo, tem sua identificação completa da seguinte forma: NBC TA 200, que significa: Norma Brasileira de Contabilidade Técnica de Audito- ria 200. Vale ressaltar, ainda, que a numeração das normas brasileiras de auditoria é a mesma adotada pelas normas internacionais. A NBC TA 200 é a tradução, com pequenos ajustes, da ISA 200 (ISA = International Standard on Auditing – Norma Internacional de Auditoria). As NBC TAs entraram em vigor para trabalhos de auditoria de demonstrações financeiras, cujos exercícios são iniciados em ou a partir de 1º de janeiro de 2010 e que se encerram em ou após 31 de dezembro de 2010. Essas normas técnicas de auditoria estão assim classificadas: SEÇÃO 200 – PRINCÍPIOS GERAIS E RESPONSABILIDADES NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução de uma Auditoria em Conformidade com as Normas de Auditoria NBC TA 210 – Concordância com os Termos de Trabalho de Auditoria NBC TA 220 – Controle de Qualidade de uma Auditoria de Demonstrações Contá- beis NBC TA 230 – Documentação de Auditoria NBC TA 240 – Responsabilidade do Auditor Relacionada com Fraude em Auditoria de Demonstrações Contábeis NBC TA 250 – Considerações de Leis e Regulamentos em Auditoria de Demons- trações Contábeis O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
11 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br NBC TA 260 – Comunicação com os Responsáveis pela Governança NBC TA 265 – Comunicação de Deficiências de Controle Interno SEÇÃO 300 E SEÇÃO 400 – AVALIAÇÃO DOS RISCOS E RESPOSTAS AOS RISCOS AVALIADOS NBC TA 300 – Planejamento de uma Auditoria de Demonstrações Contábeis NBC TA 315 – Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente NBC TA 320 – Materialidade no Planejamento e na Execução de Auditoria NBC TA 330 – Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados NBC TA 402 – Considerações de Auditoria para a Entidade que Utiliza uma Orga- nização Prestadora de Serviços NBC TA 450 – Avaliação de Distorções Identificadas durante a Auditoria SEÇÃO 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIA NBC TA 500 – Evidência de Auditoria NBC TA 501 – Evidência de Auditoria – Considerações Específicas para itens Se- lecionados NBC TA 505 – Confirmações Externas NBC TA 510 – Trabalhos Iniciais – Saldos Iniciais NBC TA 520 – Procedimentos Analíticos NBC TA 530 – Amostragem em Auditoria NBC TA 540 – Auditoria de Estimativa Contábil, Inclusive do Valor Justo e Divul- gações Relacionadas NBC TA 550 – Partes Relacionadas O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
12 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br NBC TA 560 – Eventos Subsequentes NBC TA 570 – Continuidade Operacional NBC TA 580 – Representações Formais SEÇÃO 600 – UTILIZAÇÃO DO TRABALHO DE OUTROS NBC TA 600 – Considerações Especiais NBC TA 610 – Utilização do Trabalho de Auditoria Interna NBC TA 620 – Utilização do Trabalho de Especialistas SEÇÃO 700 – CONCLUSÃO DA AUDITORIA E EMISSÃO DE RELATÓRIOS NBC TA 700 – Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Indepen- dente sobre as Demonstrações Contábeis NBC TA 701 – Comunicação dos Principais Assuntos de Auditoria no Relatório do Auditor Independente. NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente NBC TA 706 – Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente NBC TA 710 – Informações Comparativas – Valores Correspondentes e Demons- trações Contábeis Comparativas NBC TA 720 – Responsabilidade do Auditor em Relação a outras Informações In- cluídas em Documentos que Contenham Demonstrações Contábeis Auditadas SEÇÃO 800 – ÁREAS ESPECÍFICAS NBC TA 800 – Considerações Especiais – Auditorias de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas Conceituais de Contabilidade para Propósitos Especiais O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
13 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br NBC TA 805 – Considerações Especiais – Auditoria de Quadros Isolados das De- monstrações Contábeis e de Elementos, Contas ou Itens Específicos das Demons- trações Contábeis NBC TA 810 – Trabalhos para Emissão de Relatório sobre Demonstrações Contá- beis Condensadas Estrutura Conceitual de Trabalhos de Asseguração A NBC TA 1 aprovou a Estrutura Conceitual para Trabalhos de Asseguração, que são úteis para o entendimento das normas de auditoria. “Trabalho de asseguração” significa um trabalho no qual o auditor indepen- dente expressa uma conclusão com a finalidade de aumentar o grau de confiança dos outros usuários previstos, que não seja a parte responsável, acerca do resulta- do da avaliação ou mensuração de determinado objeto de acordo com os critérios aplicáveis. Logo, a auditoria é um trabalho de asseguração. Já uma consultoria não é um trabalho de asseguração. Gonçalo Longo nos ensina que o termo asseguração vem do inglês assurance, que é o mesmo que pledge (garantia), cujo verbo assure tem como sinônimo insure e a explicação igual à da expressão to give confidence to... (dar confiança a...). Os grupos de estudo do Conselho Federal de Contabilidade preferiram, ao tra- duzir as normas internacionais de auditoria contábil, batizar a expressão assurance como asseguração ou segurança, passando-se pela análise dos termos atesta- ção, certificação e outros. No setor público, as normas de auditoria adotam a ex- pressão certificação. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
14 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Segundo a Estrutura Conceitual, existem dois tipos de trabalhos de assegura- ção cuja execução é permitida ao auditor independente: trabalho de asseguração razoável (exemplo: auditoria das demonstrações financeiras) e trabalho de asse- guração limitada (exemplo: revisão de informações financeiras trimestrais para atender às exigências da CVM). O objetivo do trabalho de asseguração razoável é reduzir o risco do trabalho de asseguração a um nível aceitavelmente baixo, considerando as circunstâncias do trabalho como base para uma forma positiva de expressão da conclusão do auditor independente. O objetivo do trabalho de asseguração limitada é o de reduzir o risco de tra- balho de asseguração a um nível que seja aceitável, considerando as circunstâncias do trabalho, mas em que o risco seja maior do que no trabalho de asseguração ra- zoável, como base para uma forma negativa de expressão da conclusão do auditor independente. Elementos de um Trabalho de Asseguração Um trabalho de asseguração possui cinco elementos, que são os seguintes: • relacionamento entre três partes, envolvendo o auditor independente, a parte responsável e os usuários previstos; • objeto apropriado; • critérios adequados; • evidências apropriadas e suficientes; e • relatório de asseguração escrito na forma apropriada para trabalho de asse- guração razoável ou para trabalho de asseguração limitada. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
15 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Relacionamento entre Três Partes Os trabalhos de asseguração envolvem três partes distintas: o auditor indepen- dente, a parte responsável e os usuários previstos. A parte responsável é a pessoa (ou as pessoas) que é responsável pelo obje- to do trabalho de auditoria ou pela informação sobre o objeto (a afirmação). Em auditoria de demonstrações contábeis, a parte responsável pelas demonstrações financeiras é a administração da entidade. A parte responsável pode ser ou pode não ser a parte que contrata o auditor independente (a parte contratante). Os usuários previstos são as pessoas ou o grupo de pessoas para quem o audi- tor independente submete seu relatório de asseguração. A parte responsável pode ser um dos usuários previstos, mas não pode ser o único. A parte responsável e os usuários previstos podem ser de diferentes entidades ou da mesma entidade. Como exemplo do último caso, na estrutura de adminis- tração dualista, o conselho de administração pode procurar asseguração acerca da informação proporcionada pela diretoria executiva da entidade. O relacionamento entre a parte responsável e os usuários previstos necessita ser visto no contexto de trabalho específico e pode diferir de linhas de responsabili- dade mais tradicionalmente definidas. Por exemplo, um executivo da alta adminis- tração da entidade (usuário previsto) pode contratar o auditor independente para executar um trabalho de asseguração sobre um aspecto particular das atividades da entidade, aspecto esse que é da responsabilidade imediata de um nível mais baixo de gestão (parte responsável), mas pelo qual o executivo, em última análise, é responsável. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
16 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Objeto O objeto e a informação sobre o objeto de trabalho de asseguração podem to- mar várias formas, como: • desempenho ou condições financeiras (por exemplo, posição patrimonial e financeira histórica ou prospectiva, desempenho das operações e fluxos de caixa) para os quais a informação sobre o objeto pode ser o reconhecimento, a mensuração, a apresentação e a divulgação nas demonstrações contábeis; • desempenho ou condições não financeiras (por exemplo, desempenho da en- tidade) para os quais a informação sobre o objeto pode ser o principal indica- dor de eficiência e eficácia; • características físicas (por exemplo, capacidade de instalação) para os quais a informação sobre o objeto pode ser um documento de especificações; • sistemas e processos (por exemplo, o controle interno da entidade ou o sis- tema de tecnologia da informação) para os quais a informação sobre o objeto pode ser uma afirmação acerca da sua eficácia; • o comportamento (por exemplo, governança corporativa da entidade, confor- midade com regulamentação, práticas de recursos humanos) para o qual a informação sobre o objeto pode ser uma declaração de conformidade ou uma declaração de eficácia. Os objetos têm diferentes características, incluindo o grau em que a informação acerca deles é qualitativa versus quantitativa, objetiva versus subjetiva, histórica versus prospectiva, e se relaciona a uma determinada data-base ou abrange um período. Essas características afetam: • a precisão com que o objeto pode ser avaliado ou mensurado de acordo com os critérios; e • a persuasão da evidência disponível. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
17 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br O relatório de asseguração aponta características de particular relevância aos usuários previstos. Um objeto apropriado tem as seguintes características: • é identificável e passível de avaliação ou mensuração baseada em critérios identificados; e • as informações sobre esse objeto podem ser submetidas aos procedimentos que proporcionem evidência suficiente e que permitam uma conclusão apro- priada, quer se trate de asseguração razoável, quer de asseguração limitada. Critérios Os critérios são os pontos de referência (benchmarks) usados para avaliar ou mensurar o objeto, incluindo, sempre que relevante, referências para a apresen- tação e a divulgação. Os critérios podem ser formais; por exemplo, na elaboração de demonstrações contábeis, os critérios podem ser as práticas contábeis adotadas no Brasil. São exigidos critérios adequados para a avaliação ou para a mensuração razoa- velmente consistente de um objeto dentro do contexto de julgamento profissional. Sem uma base de referência proporcionada por critérios adequados, qualquer con- clusão está sujeita à interpretação individual e a mal-entendidos. Evidências O auditor independente planeja e executa o trabalho de asseguração com ati- tude de ceticismo profissional para obter evidência apropriada e suficiente sobre se a informação relativa ao objeto está livre de distorções relevantes. O auditor independente considera a materialidade, o risco do trabalho de asseguração, a O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
18 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br quantidade e a qualidade das evidências disponíveis quando planeja e executa o trabalho, em especial, quando determina a natureza, a época ou a extensão dos procedimentos de obtenção de evidência. Ceticismo profissional implica que o auditor deve estar sempre alerta para ou- tras evidências que possam comprometer um entendimento inicial ou que colo- quem em dúvida a confiabilidade de uma informação ou documento. Evidências são informações ou provas obtidas pelo auditor sobre determinado objeto para que ele alcance segurança razoável de que esse objeto esteja em con- formidade com o critério ou livre de distorções relevantes. Relatório de Asseguração O auditor apresenta relatório contendo uma conclusão que expresse a seguran- ça obtida acerca da informação sobre o objeto. Trata-se do produto final gerado pelo trabalho do auditor, que é o seu relatório conclusivo. As NBC TAs estabelecem os elementos básicos dos relatórios de auditoria. Adi- cionalmente, o auditor independente considera outras responsabilidades referentes à emissão de relatório, inclusive a comunicação com os responsáveis pela gover- nança corporativa, quando apropriado. Em trabalho baseado em afirmações, o relatório do auditor pode ser direto ou sobre a informação (indireto), da seguinte forma: • relatório direto: diretamente em termos do objeto e dos critérios (por exemplo, “em nossa opinião, os controles internos são eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os critérios XYZ”); ou • relatório indireto: em termos da afirmação da parte responsável (por exem- plo: “em nossa opinião, a afirmação da parte responsável de que os controles O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
19 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br internos são eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os critérios XYZ, é adequada”). Finalizando, o relatório pode ser limpo ou conter modificação em relação ao re- latório limpo (ressalva, adverso ou abstenção de opinião). Bom, agora que você já tem uma visão geral sobre as normas técnicas de audi- toria do CFC, a seguir, veremos a norma fundamental da auditoria de demonstra- ções financeiras: a NBC TA 200. Objetivos Gerais da Auditoria do Auditor Independente e a Con- dução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria (NBC TA 200) De acordo com a NBC TA 200 que é a “mãe das demais normas de auditoria das demonstrações contábeis” e que define o alcance e a autoridade das demais nor- mas, o objetivo da auditoria é Aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuá- rios e esse objetivo é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos rele- vantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável. Para deixar bem claro o que significa esse objetivo e o processo de auditoria contábil, vamos abordar alguns aspectos dessa definição. Aumentar o grau de confiança: a opinião profissional e independente do au- ditor sobre as demonstrações contábeis é que aumenta a confiança e a credibilida- de sobre as mesmas. Assim, usuários de demonstrações contábeis beneficiam-se da segurança, trazida pela auditoria, de que elas não contêm distorções relevantes, causadas por erro e/ou por fraude. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
20 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Por parte dos usuários: são muitos os usuários das demonstrações acom- panhadas da opinião do auditor, como, por exemplo, os acionistas investidores, o conselho de administração, o comitê de auditoria, a diretoria da empresa, o Fisco e o mercado em geral. É por isso que se diz que o auditor independente assume uma responsabilidade de ordem pública. Expressão de opinião: a auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigências éticas relevantes capacita o auditor a formar a opinião sobre as demonstrações. O auditor busca evidências suficientes e adequadas que lhe deem segurança razoável sobre se as demonstrações estão livres de distorções relevantes. A opinião será expressa mediante relatório de auditoria em forma de parecer, a ser publicado em conjunto com as demonstrações contábeis. Em todos os aspectos relevantes: a relevância (ou materialidade) consti- tui aspecto fundamental em auditoria contábil. O conceito reconhece que algu- mas questões contábeis são importantes para uma apresentação adequada das demonstrações contábeis, e outras, não. Portanto, mediante julgamento profissional, o auditor define o que é relevante para as demonstrações e o que significaria uma distorção capaz de influenciar as decisões econômicas de um usuário das demonstrações. Nesse sentido, o auditor planeja seus exames para encontrar omissões ou distorções que, individualmente ou em conjunto, sejam materiais e capazes de prejudicar os usuários. As normas exigem que o auditor defina a materialidade para as demonstrações como um todo e também para cada saldo de conta a ser testada. Nesse sentido, materialidade é um valor mínimo de distorção (por erro ou fraude) estabelecido pelo auditor a partir do qual ele entende que afeta de forma relevante as demons- O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
21 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br trações e prejudica os usuários, ou seja, a materialidade refere-se à relevância das distorções agregadas nas demonstrações contábeis. Assim, distorções acima do nível ou valor definido são materiais ou relevantes. Distorções abaixo do valor são toleráveis e não ensejam modificação no parecer ou opinião do auditor. Para compreender melhor o conceito de materialidade das demonstrações contá- beis ou de um saldo contábil, não se deve confundi-lo com o tamanho das demons- trações ou com o tamanho de um saldo contabilizado. Isso porque uma conta com saldo muito pequeno pode estar subavaliada (com saldo a menor por omissão de lançamento) de forma material. O conceito de materialidade é aplicado pelo auditor no planejamento e na exe- cução da auditoria, e na avaliação do efeito de distorções identificadas sobre a audi- toria e de distorções não corrigidas, se houver, sobre as demonstrações contábeis. A opinião do auditor considera as demonstrações contábeis como um todo e, portanto, o auditor não é responsável pela detecção de distorções que não sejam relevantes para as demonstrações contábeis como um todo. Materialidade ou relevância é a magnitude das distorções existentes em uma demonstração contábil que prejudica um usuário dessas demonstrações. Em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável: estrutura de relatório financeiro aplicável é a estrutura de relatório financeiro ado- tada pela administração e, quando apropriado, pelos responsáveis pela governança na elaboração das demonstrações contábeis, que é aceitável em vista da natureza O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
22 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br da entidade e do objetivo das demonstrações contábeis ou que seja exigida por lei ou regulamento. Dito de outra forma, a estrutura de relatório financeiro corresponde ao conjunto de normas e práticas contábeis estabelecido pela Lei e pelos órgãos normatizadores que definem o arcabouço das demonstrações financeiras (Balanço Patrimonial, De- monstração do Resultado do Exercício etc.) que uma entidade se obriga a cumprir ao elaborar e publicar suas demonstrações financeiras, para prover informação a diversos usuários (acionistas, investidores, Fisco etc.). A NBC TA 200 diferencia e define as estruturas de relatório financeiro: estrutura de apresentação adequada e estrutura de conformidade. A expressão “estrutura de apresentação adequada” é utilizada para se referir a uma estrutura de relatório financeiro que exige conformidade com as exigências dessa estrutura e: • reconhece explícita ou implicitamente que, para conseguir a apresentação adequada das demonstrações contábeis, pode ser necessário que a adminis- tração forneça divulgações além das especificamente exigidas pela estrutura; ou • reconhece explicitamente que pode ser necessário que a administração se desvie de uma exigência da estrutura para conseguir a apresentação adequa- da das demonstrações contábeis. Espera-se que tais desvios sejam necessá- rios apenas em circunstâncias extremamente raras. A expressão “estrutura de conformidade” (compliance) é utilizada para se referir a uma estrutura de relatório financeiro que exija a conformidade com as exigências dessa estrutura, mas não reconhece os aspectos contidos nos dois tópicos acima. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
23 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br A forma da opinião do auditor depende da estrutura de relatório financeiro apli- cável e de lei ou regulamento, que sejam aplicáveis. Quando a estrutura de relatório financeiro é uma estrutura de apresentação adequada, como geralmente ocorre no caso de demonstrações contábeis para fins gerais, a opinião exigida pelas normas é se as demonstrações contábeis foram apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes. Quando a estrutura de relatório financeiro é uma estrutura de conformidade, a opinião exigida é se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura. Entendeu a diferença entre estrutura de apresentação adequada e estrutura de conformidade? A diferença básica é que, na de conformidade, não se permite que a administra- ção faça divulgações adicionais além das exigidas na estrutura e a administração deixe de cumprir excepcionalmente uma determinada exigência. Essa flexibilidade existe na estrutura de apresentação adequada, como na maioria das empresas que aplicam as normas e práticas contábeis publicadas pelo CFC ou pelo Comitê de Pronunciamento Contábil (CPA) e publicam Balanço Patrimonial, demonstração de resultado, fluxo de caixa, mutações do Patrimônio Líquido e as notas explicativas. ESTRUTURA DE APRESENTAÇÃO ADEQUADA ESTRUTURA DE CONFORMIDADE Permite divulgações adicionais (flexí- vel). Opinião do auditor se as Demonstra- ções contábeis foram apresentadas adequadamente. Não reconhece a necessidade de divul- gações além das exigidas na estrutura. Opinião do auditor se as DCs foram elaboradas em conformidade com a estrutura. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
24 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br A Estrutura Conceitual para Elaboração e Apresentação de Demonstrações Contá- beis, aprovada pelo CFC, é uma estrutura de apresentação adequada. Dessa forma, as demonstrações financeiras de uso geral, preparadas pelas entidades para atender às necessidades dos mais diversos usuários (acionistas, bancos, forne- cedores, órgãos reguladores etc.), são auditadas no contexto de apresentação adequada. Embora a opção de auditoria no contexto de conformidade seja pouco ou raramente utilizada no Brasil, ela existe e nada impede de um órgão regulador, por exemplo, passe a requerer que as entidades por ele reguladas passem a preparar outro jogo adicional de demonstrações financeiras de acordo com as normas específicas esta- belecidas por ele (estrutura de conformidade), além das demonstrações financeiras elaboradas de acordo com as práticas adotadas no Brasil (estrutura de apresenta- ção adequada). Conjunto Completo de Demonstrações Financeiras Adotadas no Brasil Gonçalo Longo nos ensina que a estrutura de relatório financeiro (estrutura con- tábil) também determina o que seja o conjunto completo de demonstrações finan- ceiras. No caso brasileiro, a Estrutura Conceitual para Elaboração e Apresentação de Demonstrações Contábeis emitida pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC e aprovada pelo CFC e órgãos reguladores (CVM, Banco Central e outros) O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
25 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br estabelece que as demonstrações financeiras devem fornecer informações sobre a posição patrimonial e financeira, que é proporcionada pelo Balanço Patrimonial, sobre o desempenho por meio da demonstração de resultado, sobre as mutações do Patrimônio Líquido e sobre os fluxos de caixa. Assim sendo, as demonstrações básicas para atender às necessidades gerais compreendem o Balanço Patrimonial e as demonstrações do resultado, das muta- ções do Patrimônio Líquido e dos fluxos de caixa, acompanhadas das respectivas notas explicativas necessárias ao seu completo entendimento. No caso das compa- nhias abertas, a Lei n. 6.404/1976 requer mais uma demonstração compreenden- do os valores adicionados (DVA), que em outros países é considerada informação suplementar. Demonstrações para Fins Gerais e para Propósitos Especiais As demonstrações contábeis podem ser elaboradas em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro desenhada para satisfazer: • as necessidades de informação financeira comuns de um amplo leque de usu- ários (isto é, “demonstrações contábeis para fins gerais”); ou • as necessidades de informação financeira de usuários específicos (isto é, “de- monstrações contábeis para propósitos especiais”). As demonstrações financeiras para fins gerais são exigidas pelo Comitê de Pro- nunciamentos Contábeis (CPC) e aprovadas pelo CFC e outros órgãos reguladores, quais sejam: o Balanço Patrimonial e as demonstrações do resultado, das mutações do Patrimônio Líquido e dos fluxos de caixa, acompanhadas das respectivas notas explicativas. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
26 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br São exemplos de demonstrações contábeis para propósitos especiais demons- trações financeiras elaboradas de acordo com: • base de caixa (demonstração de recebimentos e pagamentos de um condo- mínio, por exemplo); • cláusulas de um contrato em que as partes envolvidas estabelecem os crité- rios a serem utilizados; • base fiscal para acompanhar a declaração de Imposto de Renda; • critérios estabelecidos por uma agência reguladora. A estrutura de relatório financeiro aplicável, muitas vezes, abrange normas de contabilidade estabelecidas por organização normatizadora autorizada ou reconhe- cida ou por exigências legislativas ou regulamentares. Em alguns casos, a estrutura de relatório financeiro pode abranger normas de informação contábil estabelecidas por organização normatizadora autorizada ou reconhecida e exigências legislativas ou regulamentares. Outras fontes podem fornecer orientação sobre a aplicação da estrutura de relatório financeiro aplicável. Em alguns casos, a estrutura de relatório financeiro aplicável pode abranger tais fontes ou pode até mesmo consistir nelas. Tais fontes podem incluir: • o ambiente legal e ético, incluindo estatutos, regulamentos, veredictos e obri- gações éticas profissionais em relação a assuntos contábeis; • interpretações contábeis publicadas de diferente autoridade emitidas por or- ganizações normatizadoras, profissionais ou reguladoras; • pontos de vista publicados de diferentes autoridades sobre assuntos contá- beis emergentes, emitidos por organizações normatizadoras, profissionais ou reguladoras; O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
27 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br • práticas gerais e de indústria amplamente reconhecidas e prevalecentes; e • literatura contábil. Responsabilidades da Administração e do Auditor As demonstrações contábeis sujeitas à auditoria são as da entidade, elaboradas pela sua administração, com supervisão geral dos responsáveis pela governança. As normas de auditoria independente não impõem responsabilidades à adminis- tração ou aos responsáveis pela governança e não se sobrepõem às leis e regula- mentos que governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria é conduzida com base na premissa de que a administração e os responsáveis pela governança têm conhecimento de certas responsabilidades que são fundamentais para a condução da auditoria. A auditoria das demonstrações contábeis não exime dessas responsabilidades a administração ou os responsáveis pela governança. Que responsabilidades são essas? • Responsabilidade pela elaboração das demonstrações contábeis em confor- midade com a estrutura de relatório financeiro aplicável, incluindo quando relevante sua apresentação adequada; • Responsabilidade pelo tipo de controle interno que como administradores e, quando apropriado, os responsáveis pela governança determinam ser neces- sário para permitir a elaboração de demonstrações contábeis que estejam livres de distorção relevante devido à fraude ou erro; e • Responsabilidade por fornecer ao auditor: O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
28 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br – – acesso a todas as informações, as quais a administração e, quando apro- priado, aqueles responsáveis pela governança tenham conhecimento, que sejam relevantes para a elaboração e apresentação das demonstrações contábeis; tais como registros e documentação, e outros assuntos; – – informações adicionais que o auditor possa solicitar da administração e, quando adequado, dos responsáveis pela governança para a finalidade da auditoria; e – – acesso irrestrito às pessoas da entidade das quais o auditor determine ser necessário obter evidências de auditoria. Nos termos da NBC TA 200, responsável pela governança é a pessoa ou or- ganização com a responsabilidade de supervisionar de forma geral a direção estra- tégica da entidade e obrigações relacionadas com a responsabilidade da entidade. Isso inclui a supervisão geral do processo de relatório financeiro. Nas grandes empresas, existem os responsáveis pela gestão (diretoria) e os res- ponsáveis pela governança (conselho de administração, por exemplo). Os gestores ou diretores conduzem os negócios da empresa e prestam contas, elaborando as demonstrações contábeis e outros relatórios. Os responsáveis pela governança de- finem estratégias e supervisionam e controlam os atos de gestão. Os responsáveis pela governança assumem uma função mais de controle, representando o dono da empresa (acionistas e cotistas). É por isso que muitos afirmam que o Conselho de Administração é o principal agente de governança nas empresas. As NBC TAs estabelecem que, geralmente, a administração é responsável por elaborar as demonstrações e os responsáveis pela governança por supervisionar essa tarefa. Contudo, em algumas empresas, essas funções são compartilhadas, não havendo separação clara entre administração e governança. Nesses casos, O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
29 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br todos são responsáveis pela elaboração das demonstrações e implantação e ma- nutenção dos controles. A elaboração das demonstrações contábeis, pela administração e, quando ade- quado, pelos responsáveis pela governança requer: • a identificação da estrutura de relatório financeiro aplicável, no contexto de leis ou regulamentos relevantes. • a elaboração das demonstrações contábeis em conformidade com essa estru- tura. • a inclusão de descrição adequada dessa estrutura nas demonstrações contá- beis. A elaboração das demonstrações contábeis exige que a administração exer- ça julgamento ao fazer estimativas contábeis razoáveis nas circunstâncias, assim como ao selecionar e ao aplicar políticas contábeis adequadas. Esses julgamentos são estabelecidos no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável. As responsabilidades do auditor independente estão restritas ao seu objetivo principal de expressar opinião sobre as demonstrações contábeis. Portanto, deve o auditor aplicar os procedimentos de auditoria, em cumprimento às normas e à legislação, para obter evidência de auditoria suficiente e adequada que lhe dê se- gurança razoável para expressar opinião sobre as demonstrações financeiras. Qualquer que seja a estrutura de relatório financeiro adotado pela entidade, o auditor deve expressar sua opinião sobre as demonstrações no seu relatório ou parecer, contendo de forma concisa a conclusão se as demonstrações financeiras foram ou não elaboradas, em todos os seus aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório que seja aplicável. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
30 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br A opinião do auditor não fornece nenhuma segurança sobre a viabilidade futura da entidade, nem quanto à eficiência e eficácia de como são conduzidos os negócios da entidade, pois esse não é o objetivo da auditoria de demonstrações contábeis. Uma entidade pode ter seus negócios conduzidos de forma péssima, mas o seu Ba- lanço Patrimonial pode espelhar de forma apropriada a péssima posição patrimonial e financeira e, portanto, a opinião do auditor sobre o balanço não conterá qualquer ressalva. Portanto, um relatório ou parecer de auditoria sem ressalvas não significa um atestado de boa gestão ou garantia de viabilidade futura da entidade. Objetivos Gerais do Auditor Ao conduzir a auditoria de demonstrações contábeis, os objetivos gerais do au- ditor são: • obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse sua opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos rele- vantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável; e • apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constatações do au- ditor. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
31 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Perceba que o objetivo do auditor é obter segurança razoável de que as demons- trações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante. Logo, jamais se alcança segurança absoluta no contexto de um trabalho executado por um auditor, que se vale de procedimentos que permitem fornecer um nível apropriado de segurança aos usuários de um trabalho de asseguração razoável, a um tempo e custo razoáveis. Logo, o nível de segurança a ser alcançado pelo auditor pela aplicação dos proce- dimentos de auditoria e obtenção de evidência é elevado, mas não absoluto, pois não existe “risco zero” em auditoria. A auditoria é um trabalho de asseguração razoável! Outro cuidado em prova é ficar atento(a) às artimanhas da banca ao tentar confundir o(a) candidato(a) quanto ao objetivo da auditoria e aos objetivos gerais do auditor. Como vimos, o objetivo da auditoria de DC é aumentar o grau de confiança dos usuários das demonstrações e o objetivo geral do auditor é obter segurança razo- ável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, possibilitando que o auditor expresse sua opinião sobre se as demons- trações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em confor- midade com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Muita atenção, pois NÃO constituem objetivos gerais do auditor independente: • elaborar demonstrações contábeis; • detectar fraudes e erros. A responsabilidade primária pela detecção de O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
32 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br erros e de sua correção é da administração da empresa. O auditor planeja os seus trabalhos com o intuito de detectar fraudes e erros que tenham efeito relevante sobre as demonstrações; • melhorar a eficácia dos controles internos. Contribuir para a melhoria dos controles é um objetivo secundário da auditoria externa, que decorre do objetivo global de expressar opinião sobre as demonstrações. O auditor inter- no possui este objetivo e não o auditor independente ou externo; • assegurar a viabilidade futura da entidade e atestar a eficiência e a eficácia com que a administração conduziu os negócios da entidade. Não é objetivo da auditoria independente avaliar o desempenho da entidade auditada. Portanto, uma opinião sem ressalva não significa garantia de viabi- lidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficácia da adminis- tração na gestão dos negócios. Significa apenas que as demonstrações não contêm erros, distorções ou omissões relevantes. Outras Responsabilidades de Comunicação O relatório (parecer) do auditor sobre as demonstrações contábeis não é o úni- co “produto” da auditoria. O auditor também pode ter outras responsabilidades de comunicação e de relatório, perante os usuários, a administração, os responsáveis pela governança ou partes fora da entidade, a respeito dos assuntos decorrentes da auditoria. Essas outras responsabilidades podem ser estabelecidas pelas NBC TAs, por lei ou regulamento aplicável, como, por exemplo, NBC TA 260 – Comunicação com os Responsáveis pela Governança, e item 43 da NBC TA 240 que trata da responsabi- O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
33 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br lidade do auditor em relação a fraude, no contexto da auditoria de demonstrações contábeis. Entre as questões a serem discutidas e/ou comunicadas à administração e aos responsáveis pela governança, incluem-se: • controles internos; • práticas contábeis importantes; • estimativas contábeis e julgamentos realizados pela administração; • ajustes contábeis significativos; • descobertas de fraudes; • divergências com a administração; • dificuldades encontradas na realização da auditoria. Note que o principal objetivo do auditor é expressar opinião em relatório sobre a adequação das demonstrações contábeis. Todavia, por exigência normativa, o auditor deverá emitir outras comunicações ou relatórios, como, por exemplo, para apresentar comunicações específicas aos responsáveis pela governança; para co- municar deficiências de controles internos; para comunicar a ocorrência de fraudes etc. Requisitos para o Exercício da Auditoria A NBC TA 200 estabelece alguns requisitos necessários para o exercício da au- ditoria independente: • requisitos éticos; • ceticismo profissional; • julgamento profissional; O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
34 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br • evidência de auditoria apropriada e suficiente e risco de auditoria; • condução da auditoria em conformidade com as NBC TAs. Requisitos Éticos Os princípios éticos a serem observados pelos profissionais de Contabilidade, incluindo o auditor independente, são regulados pela NBC PG 100, de 24 de janeiro de 2014 – Aplicação Geral aos Profissionais da Contabilidade, quais sejam: • integridade: ser franco e honesto em todos os relacionamentos profissionais e comerciais; • objetividade: não permitir que comportamento tendencioso, conflito de in- teresse ou influência indevida de outros afetem o julgamento profissional ou de negócio; • competência profissional e devido zelo: manter o conhecimento e a ha- bilidade profissionais no nível necessário para assegurar que o cliente ou empregador receba serviços profissionais competentes com base em acon- tecimentos atuais referentes à prática, legislação e técnicas, e agir diligente- mente e de acordo com as normas técnicas e profissionais aplicáveis; • sigilo profissional: respeitar o sigilo das informações obtidas em decorrên- cia de relacionamentos profissionais e comerciais e, portanto, não divulgar nenhuma dessas informações a terceiros, a menos que haja algum direito ou dever legal ou profissional de divulgação, nem usar as informações para ob- tenção de vantagem pessoal ilícita pelo auditor ou por terceiros; • comportamento ou conduta profissional: cumprir as leis e os regulamen- tos pertinentes e evitar qualquer ação que desacredite a profissão. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
35 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Ceticismo Profissional As normas de auditoria destacam que a auditoria deve ser planejada e execu- tada com o necessário ceticismo de que existem situações que causam distorções nas demonstrações financeiras. Ceticismo profissional é a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para condições que possam indicar possível distorção devido a erro ou fraude e uma avaliação crítica das evidências de auditoria. O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, a: • evidências de auditoria que contradigam outras evidências obtidas; • informações que coloquem em dúvida a confiabilidade dos documentos e res- postas a indagações a serem usadas como evidências de auditoria; • condições que possam indicar possível fraude; • circunstâncias que sugiram a necessidade de procedimentos de auditoria além dos exigidos pelas NBC TAs. A manutenção do ceticismo profissional ao longo de toda a auditoria é necessá- ria, por exemplo, para que o auditor reduza os riscos de: • ignorar circunstâncias não usuais; • generalização excessiva ao tirar conclusões das observações de auditoria; • uso inadequado de premissas ao determinar a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria e ao avaliar os resultados destes. O ceticismo profissional é necessário para a avaliação crítica das evidências de auditoria. Isso inclui questionar evidências de auditoria contraditórias e a confiabili- dade dos documentos e respostas a indagações e outras informações obtidas junto à administração e aos responsáveis pela governança. Também inclui a consideração O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
36 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br da suficiência e adequação das evidências de auditoria obtidas considerando as cir- cunstâncias, por exemplo, no caso de existência de fatores de risco de fraude e um documento individual, de natureza suscetível de fraude, for a única evidência que corrobore um valor relevante da demonstração contábil. O auditor pode aceitar registros e documentos como genuínos, a menos que tenha razão para crer no contrário. Contudo, exige-se que o auditor considere a confiabilidade das informações a serem usadas como evidências de auditoria. Em casos de dúvida a respeito da confiabilidade das informações ou indicações de pos- sível fraude (por exemplo, se condições identificadas durante a auditoria fizerem o auditor crer que um documento pode não ser autêntico ou que termos de docu- mento podem ter sido falsificados), as normas de auditoria exigem que o auditor faça investigações adicionais e determine que modificações ou adições aos proce- dimentos de auditoria são necessários para solucionar o assunto. Não se pode esperar que o auditor desconsidere a experiência passada de ho- nestidade e integridade da administração da entidade e dos responsáveis pela go- vernança. Contudo, a crença de que a administração e os responsáveis pela gover- nança são honestos e têm integridade não livra o auditor da necessidade de manter o ceticismo profissional ou permitir que ele se satisfaça com evidências de auditoria menos que persuasivas na obtenção de segurança razoável. Julgamento Profissional Julgamento profissional é a aplicação do treinamento, conhecimento e expe- riência relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, con- O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
37 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br tábeis e éticas, na tomada de decisões informadas a respeito dos cursos de ação apropriados nas circunstâncias do trabalho de auditoria. O julgamento profissional é essencial para a condução apropriada da auditoria. Isso porque a interpretação das exigências éticas e profissionais relevantes, das normas de auditoria e as decisões informadas requeridas ao longo de toda a audito- ria não podem ser feitas sem a aplicação do conhecimento e experiência relevantes para os fatos e circunstâncias. O julgamento profissional é necessário, em particular, nas decisões sobre: • determinação do nível de materialidade e avaliação do risco de auditoria; • determinação da natureza, a época e a extensão dos procedimentos de audi- toria aplicados para o cumprimento das exigências das normas de auditoria e a coleta de evidências de auditoria; • avaliação se foi obtida evidência de auditoria suficiente e apropriada e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor; • avaliação das opiniões da administração na aplicação da estrutura de relatório financeiro aplicável da entidade; • extração de conclusões baseadas nas evidências de auditoria obtidas, por exemplo, pela avaliação da razoabilidade das estimativas feitas pela adminis- tração na elaboração das demonstrações contábeis. O julgamento profissional precisa ser exercido ao longo de toda a auditoria. Também precisa ser adequadamente documentado. Nesse aspecto, é exigido que o auditor elabore documentação de auditoria suficiente para possibilitar que outro auditor experiente, sem nenhuma ligação prévia com a auditoria, entenda os jul- O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
38 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br gamentos profissionais significativos exercidos para se atingir as conclusões sobre assuntos significativos surgidos durante a auditoria. Evidência de Auditoria Apropriada e Suficiente Evidências de auditoria são as informações utilizadas pelo auditor para fun- damentar suas conclusões em que se baseia a sua opinião. As evidências de audi- toria incluem informações contidas nos registros contábeis subjacentes às demons- trações contábeis e outras informações. Portanto, as evidências constituem todos os meios de prova obtidos pelo au- ditor para ajudá-lo a formar uma base razoável para emissão de opinião sobre as demonstrações contábeis que estão sendo auditadas. A evidência de auditoria é de natureza cumulativa e primariamente obtida a partir de procedimentos de auditoria executados durante o curso da auditoria. Con- tudo, também pode incluir informações obtidas de outras fontes, como auditorias anteriores ou procedimentos de controle de qualidade do auditor para aceitação e continuidade de clientes. Além de outras fontes dentro e fora da entidade, os registros contábeis da enti- dade são uma fonte importante de evidência de auditoria. Além disso, informações que possam ser usadas como evidências de auditoria podem ter sido elaboradas por especialista empregado ou contratado pela entidade. As evidências de auditoria abrangem informações que sustentam e corroboram as afirmações da administração e informações que contradizem tais afirmações. Além disso, em alguns casos, a ausência de informações (por exemplo, a recusa da O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
39 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br administração de fornecer uma representação solicitada) é usada pelo auditor e, portanto, também constitui evidência de auditoria. A maior parte do trabalho do auditor na formação de sua opinião consiste na obtenção e avaliação da evidência de auditoria. A suficiência e adequação das evidências de auditoria estão inter-relaciona- das. A suficiência é a medida da quantidade de evidência de auditoria. A quan- tidade necessária de evidência de auditoria é afetada pela avaliação pelo auditor dos riscos de distorção (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a proba- bilidade de que seja necessária mais evidência de auditoria) e pela qualidade de tais evidências de auditoria (quanto melhor a qualidade, menos evidência pode ser necessária). A obtenção de mais evidência de auditoria, porém, pode não compen- sar a sua má qualidade. A adequação é a medida da qualidade da evidência de auditoria, isto é, a sua relevância e confiabilidade no suporte das conclusões em que se baseia a opinião do auditor. A confiabilidade da evidência é influenciada pela sua fonte e sua natu- reza e depende das circunstâncias individuais em que são obtidas. O que é uma distorção? É a diferença entre o valor, a classificação, a apre- sentação ou a divulgação de uma demonstração contábil relatada (divulgada nas demonstrações) e o valor, a classificação, a apresentação ou a divulgação que é exigida para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Portanto, pode envolver o registro de uma operação por valor inadequado, um erro de classificação ou uma falha na divulgação de informação em nota explicati- va, por exemplo. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
40 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br As distorções podem originar-se de erro ou fraude. Quando o auditor expressa uma opinião sobre se as demonstrações contábeis foram apresentadas adequada- mente, em todos os aspectos relevantes, as distorções também incluem os ajustes de valor, classificação, apresentação ou divulgação que, no julgamento do auditor, são necessários para que as demonstrações contábeis estejam apresentadas ade- quadamente, em todos os aspectos relevantes. Risco de Auditoria Sabemos que a auditoria é um trabalho complexo, que envolve a aplicação de variados e sofisticados procedimentos para sua consecução. Assim, é inevitável que em todos os trabalhos de auditoria haja certo grau de risco de que erros ou irre- gularidades existentes nos registros, nas demonstrações contábeis e/ou na gestão dos recursos públicos possam não ser detectados durante o procedimento audito- rial. Quando os erros não são significativos e consequentemente não invalidam as demonstrações contábeis examinadas ou a gestão, o risco de o auditor ser respon- sabilizado por sua omissão é pequeno e seus efeitos no conceito do auditor podem ser irrelevantes. Pode ocorrer, entretanto, que um erro ou irregularidade relevante não seja descoberto e isso pode macular o prestígio do auditor e envolvê-lo em processo de responsabilização seriamente prejudicial à sua carreira profissional. Portanto, tomar decisões sobre risco de auditoria representa um dos passos principais na realização de uma auditoria. O conceito de risco de auditoria é impor- tante como forma de expressão da ideia de segurança razoável. O auditor avalia os componentes do risco de auditoria – risco inerente, risco de controle e risco de de- O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
41 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br tecção –, para orientar suas decisões tanto sobre a natureza, a época de realização, a extensão de procedimentos de auditoria e sobre a formação da equipe. Risco de auditoria é a probabilidade de o auditor expressar uma opinião ina- dequada sobre demonstrações contábeis que apresentem distorções relevantes. Ou seja, é o risco de o auditor emitir opinião sem ressalva acerca de demonstrações contábeis que contenham erros ou fraudes relevantes. Os conceitos de risco e de segurança razoável são o inverso um do outro. Quan- to mais certo o auditor desejar estar de que está expressando uma opinião correta, mais baixo será o risco de auditoria que estará inclinado a aceitar. Por exemplo, se desejar um nível de certeza de 98%, o risco de auditoria será de 2%. O objetivo da auditoria é reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo. Não existe risco zero! Cuidado em prova para situações que não configuram risco de auditoria. Para fins das normas de auditoria contábil, o risco de auditoria não inclui o risco de que o au- ditor possa expressar uma opinião de que as demonstrações contábeis contêm dis- torção relevante quando esse não é o caso. Esse risco, geralmente, é insignificante. Vou explicar melhor. As normas exigem que o auditor, diante de uma possível dis- torção relevante, discuta o caso com a administração e aplique procedimentos adi- cionais para se certificar de que realmente ocorreu uma distorção relevante. Logo, esse risco (tipo de conclusão errônea) afeta a eficiência da auditoria e não a sua eficácia, porque ela normalmente levaria a um trabalho adicional para estabelecer que as conclusões iniciais estavam incorretas. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
42 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br A NBC TA 200 estabelece ainda que o risco de auditoria é um termo técnico relacio- nado ao processo de auditoria; não se refere aos riscos de negócio do auditor, tais como perda decorrente de litígio, publicidade adversa ou outros eventos surgidos em conexão com a auditoria das demonstrações contábeis. Prosseguindo, o risco de auditoria possui dois elementos-chave que são: • o risco de distorção relevante, que se divide em riscos inerentes e de contro- le; e • o risco de detecção. O risco de auditoria é uma função dos riscos de distorção relevante e do risco de detecção. Isso porque o auditor considera o risco de distorção relevante, avaliando o risco inerente e o risco de controle, para estabelecer o nível de risco que deve aceitar em seus testes: o chamado risco de detecção. Para um dado nível de risco de auditoria, o nível aceitável de risco de detecção tem uma relação inversa com os riscos avaliados de distorção relevante no nível da afirmação. Por exemplo, quanto maiores são os riscos de distorção relevante que o auditor acredita existir, menor é o risco de detecção que pode ser aceito e, portanto, mais persuasivas as evidências de auditoria exigidas pelo auditor. O Risco de Distorção Relevante (Também Denominado de Risco Residu- al) Os riscos de distorção relevante podem existir em dois níveis: • no nível geral da demonstração contábil; e • no nível da afirmação para classes de transações, saldos contábeis e divulga- ções. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
43 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Riscos de distorção relevante no nível geral da demonstração contábil referem- -se aos riscos de distorção relevante que se relacionam de forma disseminada às demonstrações contábeis como um todo e que afetam potencialmente muitas afir- mações. Os riscos de distorção relevante no nível da afirmação (saldo de uma conta, por exemplo) são avaliados para que se determine a natureza, a época e a extensão dos procedimentos adicionais de auditoria necessários para a obtenção de evidên- cia de auditoria apropriada e suficiente. Essa evidência possibilita, ao auditor, expressar uma opinião sobre as demons- trações contábeis em um nível aceitavelmente baixo de risco de auditoria. Os auditores usam várias abordagens para cumprir o objetivo de avaliar os ris- cos de distorção relevante. Por exemplo, o auditor pode fazer uso de um modelo que expresse a relação geral dos componentes do risco de auditoria em termos ma- temáticos para chegar a um nível aceitável de risco de detecção. Alguns auditores julgam tal modelo útil no planejamento de procedimentos de auditoria. Os riscos de distorção relevante no nível da afirmação consistem em dois com- ponentes: risco inerente e risco de controle. Eles são riscos da entidade; exis- tem independentemente da auditoria das demonstrações contábeis! Entenda porque o risco de distorção relevante é também denominado de risco re- sidual! Os riscos inerentes, de fraude, por exemplo, existem em função da natureza de uma conta ou processo, independentemente dos controles internos da entidade. Os riscos inerentes são identificados pelo auditor durante a fase de identificação e O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
44 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br de avaliação de riscos. Ocorre que a administração reduz esses riscos mediante o desenho e a implementação de controles internos e procedimentos que reduzirão esses riscos a um nível aceitavelmente baixo. Logo, o montante de risco remanes- cente, depois de desenhados e implementados os controles internos, é o risco de distorção relevante, que algumas vezes é denominado risco residual. O gráfico ajuda a visualizar essa relação: Fonte: Guia de Utilização das Normas de Auditoria em Auditorias de Entidades de Pequeno e Médio Porte – Vol. 2 – Ifac O Risco Inerente O risco inerente é a probabilidade de distorções relevantes não levando em conta os controles internos existentes. Depende da natureza da entidade ou da área ou da conta examinada, sem considerar os controles. Ele varia de acordo com a atividade da entidade, afirmações e saldos e divulgações. O risco inerente é mais alto para algumas afirmações e classes relacionadas de transações, saldos contábeis e divulgações do que para outras. Por exemplo, ele O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
45 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br pode ser mais alto para cálculos complexos ou contas compostas de valores deriva- dos de estimativas contábeis sujeitas à incerteza significativa de estimativa. Fatores na entidade e no seu ambiente, relacionados a várias ou todas as clas- ses de transações, saldos contábeis ou divulgações também podem influenciar o risco inerente relacionado a uma afirmação específica. Tais fatores podem incluir, por exemplo, falta de capital de giro suficiente para a continuidade das operações ou uma indústria em declínio caracterizada por muitas falências (ou fracassos de negócio). Segundo o guia do Ifac e a literatura especializada, o risco inerente pode ser tanto de negócio quanto de fraude. Por exemplo, a introdução de novo sistema contábil cria incerteza (erros podem ser cometidos à medida que o pessoal aprende o novo sistema) e seria classificada como risco de negócio. Entretanto, também po- deria ser classificada como risco de fraude porque alguém poderia tirar vantagem da incerteza para apropriar-se indevidamente de ativos ou manipular as demons- trações contábeis. Os riscos de negócio decorrem de condições, eventos, circunstâncias, ações ou falta de ações significativas que poderiam afetar de maneira adversa a capacida- de da entidade de alcançar seu objetivo e executar suas estratégias. Isso também poderia incluir a determinação de objetivos e estratégias inadequados. O risco de negócio também inclui eventos que surgem da mudança, complexi- dade ou falha em reconhecer a necessidade de mudança. A mudança pode surgir, por exemplo: do desenvolvimento de novos produtos que não dão certo; de mer- cado inadequado, mesmo se novos produtos forem desenvolvidos com sucesso; ou de falhas nos produtos que podem resultar em passivos e prejudicar a reputação da entidade. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
46 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br O risco de fraude está relacionado com eventos ou condições que indicam incentivo ou pressão para que a fraude seja perpetrada ou oferecem oportunidade para que ocorra. O entendimento do negócio e dos fatores de risco de fraude pelo auditor au- menta a probabilidade de serem identificados os riscos de distorção relevante. En- tretanto, o auditor não é responsável por identificar nem avaliar todos os possíveis riscos de negócio. O Risco de Controle O risco de controle depende da eficácia do desenho, implementação e ma- nutenção do controle interno pela administração no tratamento dos riscos identi- ficados que ameaçam o cumprimento dos objetivos da entidade relevantes para a elaboração das demonstrações contábeis da entidade. Contudo, o controle interno, independentemente da qualidade do seu desenho e operação, pode reduzir, mas não eliminar, os riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis, por causa das limitações inerentes ao controle interno. Essas limitações incluem, por exemplo, a possibilidade de erros ou equívocos hu- manos, ou de controles contornados por conluio ou burla inapropriada da adminis- tração. Portanto, algum risco de controle sempre existe. As normas de auditoria geralmente não se referem ao risco inerente e ao risco de controle separadamente, mas a uma avaliação combinada dos “riscos de distor- ção relevante”. Contudo, o auditor pode fazer avaliações separadas ou combinadas do risco inerente e do risco de controle, dependendo das técnicas de auditoria ou metodologias e considerações práticas. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
47 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br A avaliação dos riscos de distorção relevante pode ser expressa em termos quantitativos, como porcentagens, ou em termos não quantitativos. De qualquer maneira, a necessidade de que o auditor faça avaliações adequadas é mais impor- tante do que as diferentes abordagens pelas quais elas são feitas. O Risco de Detecção O risco de detecção se relaciona com a natureza, época e extensão dos proce- dimentos que são determinados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo. Portanto, é uma função da eficácia de um procedimento de auditoria e de sua aplicação pelo auditor. Algumas medidas ajudam os auditores a aprimorarem a eficácia de um procedi- mento de auditoria e de sua aplicação e reduzem a possibilidade de que um auditor possa selecionar um procedimento de auditoria inadequado, aplicar erroneamente um procedimento de auditoria adequado ou interpretar erroneamente os resulta- dos da auditoria. Portanto, reduzem o risco de detecção. São elas: • planejamento adequado; • designação apropriada de pessoal para a equipe de trabalho; • aplicação de ceticismo profissional; e • supervisão e revisão do trabalho de auditoria executado. As normas de auditoria estabelecem exigências e fornecem orientação sobre o planejamento de uma auditoria de demonstrações contábeis e as respostas do auditor aos riscos avaliados. O risco de detecção, porém, só pode ser reduzido, não eliminado, devido às limitações inerentes de uma auditoria. Portanto, sempre existe risco de detecção. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
48 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Limitação Inerente da Auditoria e Asseguração Razoável Como base para a opinião do auditor, as normas exigem que ele obtenha segu- rança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro. Asseguração razoável é um nível elevado de segurança. Esse nível é conse- guido quando o auditor obtém evidência de auditoria apropriada e suficiente para reduzir a um nível aceitavelmente baixo o risco de auditoria (isto é, o risco de que o auditor expresse uma opinião inadequada quando as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante). Asseguração razoável não é um nível absoluto de segurança. O auditor não é obrigado e não pode reduzir o risco de auditoria a zero e, portanto, não pode obter segurança absoluta de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante devido à fraude ou erro. Isso porque uma auditoria tem limitações ine- rentes e, como resultado, a maior parte das evidências de auditoria que propiciam ao auditor obter suas conclusões e nas quais baseia a sua opinião são persuasivas (convincentes) em vez de conclusivas. As limitações inerentes de uma auditoria originam-se da: • natureza das informações contábeis; • natureza dos procedimentos de auditoria; e • necessidade de que a auditoria seja conduzida dentro de um período razoável e a um custo razoável. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
49 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Natureza das Informações Contábeis A elaboração das demonstrações contábeis envolve o julgamento da adminis- tração na aplicação das exigências da estrutura de relatório financeiro aplicável aos fatos e circunstâncias da entidade. Além disso, muitas demonstrações contábeis envolvem decisões ou avaliações subjetivas ou um grau de incerteza, e pode haver uma série de interpretações ou julgamentos aceitáveis que podem ser estabelecidos. Consequentemente, alguns itens das demonstrações contábeis estão sujeitos a um nível inerente de variabilidade que não pode ser eliminado pela aplicação de procedimentos adicionais de auditoria. Esse é o caso de certas estimativas con- tábeis. Contudo, as normas de auditoria exigem que o auditor considere especi- ficamente se as estimativas contábeis são razoáveis no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável e divulgações relacionadas, e os aspectos qualitativos das práticas contábeis da entidade, inclusive indicadores de possível tendência nos julgamentos da administração. Natureza dos Procedimentos de Auditoria Há limites práticos e legais à capacidade do auditor de obter evidências de au- ditoria. Por exemplo: • existe a possibilidade de que a administração ou outros possam não fornecer, intencionalmente ou não, as informações completas que são relevantes para a elaboração das demonstrações contábeis ou que tenham sido solicitadas pelo auditor. Portanto, o auditor não pode ter certeza da integridade da in- formação, embora tenha executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as informações relevantes foram obtidas; O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
50 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br • a fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organiza- dos para sua ocultação. Portanto, os procedimentos de auditoria aplicados para coletar evidências de auditoria podem ser ineficazes para a detecção de distorção relevante que envolva, por exemplo, conluio para a falsificação de documentação que possa fazer o auditor acreditar que a evidência de au- ditoria é válida quando não é. O auditor não é treinado nem obrigado a ser especialista na verificação de autenticidade de documentos; • a auditoria não é uma investigação oficial de suposto delito. Portanto, o au- ditor não recebe poderes legais específicos, tais como o poder de busca, que podem ser necessários para tal investigação. Oportunidade das Informações Contábeis e o Equilíbrio entre Custo e Benefício A dificuldade, falta de tempo ou custo envolvido não são, por si só, base válida para que o auditor omita um procedimento de auditoria para o qual não há alterna- tiva ou que deva ser satisfeito com evidências de auditoria menos que persuasivas. O planejamento adequado ajuda a tornar suficientes o tempo e os recursos dis- poníveis para a condução da auditoria. Apesar disso, há relevância da informação e, por meio dela, o seu valor tende a diminuir ao longo do tempo, e há um equilíbrio a ser atingido entre a confiabilidade das informações e o seu custo. Isso é reconhecido em certas estruturas de relatório financeiro, como, por exem- plo, no Brasil, a “Estrutura para a Elaboração e Apresentação de Demonstrações Contábeis” aprovada pelo CFC. Portanto, os usuários de demonstrações contábeis têm a expectativa de que o auditor formará uma opinião sobre as demonstrações contábeis dentro de um período e a custo razoáveis, reconhecendo que é impra- ticável tratar de todas as informações que possam existir ou tratar cada assunto O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
51 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br exaustivamente com base na premissa de que as informações são erradas ou frau- dulentas até prova em contrário. Consequentemente, é necessário que o auditor: • planeje a auditoria de modo que ela seja executada de maneira eficaz; • dirija o esforço de auditoria às áreas com maior expectativa de distorção re- levante, independentemente se causada por fraude ou a erro, com esforço correspondentemente menor dirigido a outras áreas; e • aplique testes e outros meios para examinar populações em busca de distor- ções. Em decorrência das limitações inerentes de uma auditoria, há um risco inevitá- vel de que algumas distorções relevantes das demonstrações contábeis não sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria. Portanto, descoberta posterior de uma distorção relevante das demonstrações contábeis, resultante de fraude ou erro, não indica, por si só, uma falha na condução de uma auditoria em conformidade com as normas de auditoria. Contudo, os limites inerentes de uma auditoria não são justificativas para que o auditor se satisfaça com evidências de auditoria menos que persuasivas (convin- centes). Se o auditor executou ou não uma auditoria em conformidade com as nor- mas de auditoria, isso é determinado pelos procedimentos de auditoria executados nas circunstâncias, a suficiência e adequação das evidências de auditoria obtidas como resultado desses procedimentos e a adequação do relatório do auditor com base na avaliação dessas evidências considerando os objetivos gerais do auditor. “E quando o auditor não consegue obter segurança razoável para opinar sobre as demonstrações contábeis?” O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
52 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Nesse caso, a NBC TA 200 estabelece que, quando a opinião com ressalva no relatório do auditor for insuficiente nas circunstâncias para atender aos usuários previstos nas demonstrações contábeis, o auditor deve abster-se de emitir sua opinião ou renunciar ao trabalho, quando a renúncia for possível de acordo com lei ou regulamentação aplicável. Portanto, diante de uma limitação no trabalho ou ausência de evidência e, por consequência, de segurança razoável, o auditor tem três saídas: • se a limitação é relevante, mas não generalizada, o auditor pode optar pela opinião com ressalva em seu relatório; • se a ressalva for insuficiente nas circunstâncias para atender aos usuários, o auditor deve optar pela abstenção de opinião em seu relatório; • se é muito grave a limitação e o auditor conclui que não existe segurança para continuar o trabalho, ele pode renunciar, caso a renúncia seja possível e permitida por lei ou regulamento. Condução da Auditoria em Conformidade com as NBC TAs A NBC TA 200 estabelece ainda que o auditor deve observar todas as NBC TAs relevantes para a auditoria. Uma NBC TA é relevante para a auditoria quando ela está em vigor e as circunstâncias tratadas nela existem na situação específica. O auditor não deve declarar conformidade com as normas de auditoria (brasilei- ras e internacionais) no seu relatório, a menos que tenha cumprido com as exigên- cias dessa norma e de todas as demais NBC TAs relevantes para a auditoria. Portanto, o auditor deve cumprir com cada exigência de uma NBC TA, a menos que, nas circunstâncias da auditoria: O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
53 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br • a NBC TA inteira não seja relevante. Por exemplo, se a entidade não tem a função de auditoria interna, nenhum aspecto da NBC TA 610 – Utilização do Trabalho de Auditoria Interna é relevante; • a exigência não seja relevante por ser condicional e a condição não existir. Por exemplo, o requisito de modificar a opinião do auditor se houver uma limitação de alcance (NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Inde- pendente) representa uma exigência condicional explícita. Em circunstâncias excepcionais, o auditor pode julgar necessário não considerar uma exigência relevante em uma NBC TA. Em tais circunstâncias, o auditor deve executar procedimentos de auditoria alternativos para cumprir o objetivo dessa exigência. Se um objetivo em uma NBC TA relevante não pode ser cumprido, o auditor deve avaliar se isso o impede de cumprir os objetivos gerais de auditoria e se isso exige que ele, em conformidade com as NBC TAs, modifique sua opinião ou renun- cie ao trabalho (quando a renúncia seja possível de acordo com lei ou regulamento aplicável). O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
54 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br RESUMO Risco de auditoria: é o risco ou a probabilidade de que o auditor emita uma opinião inadequada sobre um objeto (demonstrações financeiras) que contém dis- torções relevantes. O risco de auditoria é uma função dos riscos de distorção rele- vante e do risco de detecção. Risco de distorção relevante (residual): é o risco ou a probabilidade de ocorrência de erro e fraude relevante antes da auditoria, pois é da entidade, sendo avaliado pelo auditor considerando-se o risco inerente e o risco de controle. Risco inerente (ou intrínseco): é a probabilidade de distorções relevantes não levando em conta os controles internos existentes. Depende da natureza da entidade ou da área ou da conta examinada, sem considerar os controles. Os riscos inerentes podem ser riscos de negócio ou de fraude. Risco de controle: é a probabilidade de que os controles internos não previ- nam ou detectem erros e fraudes relevantes. É uma função da eficácia dos contro- les internos. Risco de detecção: se relaciona com a natureza, a época e a extensão dos procedimentos que são determinados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nível baixo aceitável. Portanto, é uma função da eficácia do procedimento de auditoria e de sua aplicação pelo auditor. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
55 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br SÃO RESPONSABILIDADES DO AUDITOR INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS: Avaliar riscos de distorções relevantes nas DC. Obter evidência suficiente e apropriada/segu- rança razoável. Emitir opinião/relatório sobre as DCs. Comunicar-se de acordo com as normas (não conformidades, fraudes etc.). Cumprir as exigências éticas relevantes, inclu- sive as pertinentes à independência. Planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional. Exercer julgamento profissional ao planejar e executar a auditoria. Observar todas as NBC TAs relevantes para a auditoria. NÃO SÃO RESPONSABILIDADES OU OBRI- GAÇÕES DO AUDITOR INDEPENDENTE DAS DC: Atestar a eficácia da administração. Assegurar a continuidade da empresa audi- tada. Revelar distorções (erros e fraudes) irrelevan- tes. Prevenir e detectar fraudes. Eliminar o risco de auditoria. Elaborar demonstrações contábeis e implantar normas. Ter certeza da integridade das informações fornecidas pela entidade. Proceder à investigação de fraude mediante busca e apreensão de documentos. Cumprir normas que não sejam relevantes para a auditoria. Exercite, agora, o que você aprendeu nesta aula. Resolva as questões a seguir e, em caso de dúvida, veja o gabarito comentado ao final da aula. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
56 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS ALMEIDA, Marcelo C. Auditoria – Um curso moderno e completo. São Paulo: Atlas, 2009. ARAGÃO, Marcelo Chaves, Auditoria – CESPE – Questões comentadas e organiza- das por assunto, 2ª ed. Rio de Janeiro: Forense; São Paulo: Método, 2013. BARRETO, Davi e GRAEFF, Fernando. Auditoria. Teoria e Exercícios Comentados. 2ª ed. São Paulo: Editora Método, 2011. BOYTON, W.C.; JOHNSON, R.N.; KELL, W.G. Auditoria. São Paulo: Atlas, 2002. CASTRO, Domingos Poubel. Auditoria e controle interno na administração públi- ca: evolução do controle interno no Brasil: do código de contabilidade de 1922 até a criação da CGU em 2003. São Paulo: Atlas, 2015. CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contábil – Teoria e Prática. 8ª ed. São Paulo: Atlas, 2012. FRANCO, Hilário e MARRA, Ernesto. Auditoria Contábil, 4. ed. São Paulo, Atlas, 2001. LONGO, Claudio Gonçalo. Manual de Auditoria e Revisão de Demonstrações Finan- ceiras. 2ª ed. São Paulo: Atlas, 2011. PETER, Maria da Glória Arrais e MACHADO, Marcus Vinícius Veras. Manual de Audi- toria Governamental. 2ª ed. São Paulo: Atlas, 2014. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
57 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br QUESTÕES DE CONCURSO 1. (CESPE/FUB/AUDITOR/2013) A função precípua da auditoria é a detecção de fraudes com base nos registros contábeis e na documentação existente na entida- de. A obtenção de informações de terceiros e o caráter preventivo das ações reali- zadas pela auditoria são o efeito residual e aleatório de sua atuação. 2. (CESPE/CGE-PI/2014) Se um auditor independente constatar que, após o traba- lho ter sido aceito, o objeto não é apropriado para o trabalho de asseguração, ele deverá emitir uma conclusão com ressalvas, independentemente de quão relevante lhe parecer o fato. 3. (CESPE/TCE-PR/AUDITOR/2015) As normas brasileiras de auditoria definem e descrevem elementos, objetivos e outros aspectos dos trabalhos de asseguração. A respeito desse assunto, assinale a opção correta. a) Ao conduzir os trabalhos de auditoria, o auditor deve procurar obter assegura- ção razoável de que as demonstrações contábeis estão livres de distorções rele- vantes e em conformidade com a estrutura do relatório financeiro, bem como deve apresentar o relatório de auditoria em conformidade com as suas constatações. b) As normas brasileiras de auditoria estabelecem dois tipos de trabalhos de asse- guração: razoável e limitado. O objetivo do primeiro tipo é reduzir o risco de tra- balho de asseguração a um nível aceitável e o do segundo tipo é reduzir o risco do trabalho de asseguração a um nível aceitavelmente baixo. c) No planejamento da auditoria, devem-se considerar aspectos como: procedi- mentos analíticos a serem aplicados, como, por exemplo, os de avaliação de risco; entendimento global da estrutura jurídica e do ambiente regulatório da entidade e O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
58 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br como ela cumpre com os requerimentos dessa estrutura; a determinação da ma- terialidade, independentemente da relevância, bem como o envolvimento de espe- cialistas e a aplicação de outros procedimentos de avaliação de risco. d) A estrutura conceitual estabelece normas próprias e exigências relativas a pro- cedimentos para a execução de trabalhos de asseguração. e) A documentação de auditoria deve fornecer evidências do cumprimento dos objetivos específicos para os quais a auditoria foi contratada. Entre esses objetivos inclui-se evitar fraudes nas informações contábeis decorrentes da gestão. 4. (CESPE/SEDUC-AM/2011) Asseguração razoável de que as demonstrações con- tábeis como um todo estão livres de distorção relevante, para efeito de emissão da opinião do auditor, corresponde a um nível elevado de segurança ou a um risco suficientemente baixo de uma opinião equivocada quando as demonstrações conti- verem distorção relevante. 5. (CESPE/CGE-PI/2014) Uma auditoria independente é feita com base na premis- sa de que a administração da entidade auditada é responsável pela elaboração das demonstrações contábeis segundo a estrutura de relatório financeiro aplicável. 6. (CESPE/ANAC/2012) O planejamento e a execução de uma auditoria devem ser realizados com base no conceito de materialidade, a fim de que se avaliem o efeito das distorções identificadas em relação às demonstrações contábeis e à formação da opinião expressa no relatório do auditor. 7. (CESPE/ANP/2012) Quanto à natureza dos procedimentos realizados durante a auditoria, o auditor é limitado em sua investigação pela possibilidade de distorção nas informações fornecidas pela administração da auditada. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
59 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br 8. (CESPE/MINISTÉRIO DAS COMUNICAÇÕES/2013) Um dos principais objetivos do auditor é definir e realizar os procedimentos de auditoria apropriados para a emissão de uma opinião fundamentada relativa às evidências obtidas. 9. (CESPE/MINISTÉRIO DAS COMUNICAÇÕES/2013) Considere que uma conta contábil apresente saldo divergente da avaliação patrimonial realizada no curso de uma auditoria, devido a erro de classificação contábil de elementos patrimoniais. Nessa situação, esse fato não pode ser considerado uma distorção. 10. (CESPE/MINISTÉRIO DAS COMUNICAÇÕES/2013) Uma evidência de auditoria pode ser considerada suficiente e adequada para a finalidade a que se destina se forem aplicados os procedimentos de auditoria apropriados a sua avaliação, poden- do incluir informações obtidas pelo auditor em fontes diversas. 11. (CESPE/MINISTÉRIO DAS COMUNICAÇÕES/2013) No caso de auditoria realiza- da em entidade da administração indireta ligada ao Ministério das Comunicações, a avaliação da materialidade de diferença de valor nas retenções de tributos efetu- adas pela auditada pode ser afetada por responsabilidade atribuída ao auditor em norma específica para o setor público, independentemente das normas de audito- ria. 12. (CESPE/MINISTÉRIO DAS COMUNICAÇÕES/2013) Por mais que se ampliem os procedimentos de auditoria aplicados, sempre haverá algum nível de risco de detecção. 13. (CESPE/TCU/2013) De acordo a NBC TA 200, os mandatos para auditoria de demonstrações contábeis de entidade do setor público podem ser mais detalhados O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
60 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br que os de outras entidades, o que implicaria responsabilidades adicionais para a administração, tais como a responsabilidade pela execução de transações e even- tos em conformidade com a legislação, regulamentação ou outra autoridade. 14. (CESPE/TCE-SC/2016) Embora a opinião do auditor independente a respeito das demonstrações contábeis geralmente não modifique as decisões gerenciais, pode haver situações específicas em que ele deve expressar a sua opinião a res- peito de outros temas que sejam relevantes para o alcance dos objetivos gerais do seu trabalho. 15. (CESPE/TCE-PA/2016) Risco inerente consiste na possibilidade de que uma afirmação a respeito de uma classe de transação seja distorcida; risco de controle é a suscetibilidade de uma afirmação a respeito de uma transação, saldo contábil ou divulgação. 16. (CESPE/TELEBRAS/2013) Quando o auditor detecta inconsistência entre evi- dências oriundas de fontes diferentes, o julgamento profissional é o parâmetro para decidir qual a fonte mais confiável. 17. (CESPE/TCU/2013) Os auditores não podem examinar todas as possíveis evi- dências que eliminariam os riscos de um julgamento equivocado. Um desses pos- síveis riscos é o risco inerente, presente, por exemplo, na situação em que uma empresa competidora de licitação bilionária é levada a elaborar demonstrações contábeis que favorecem sua imagem quanto à sua real situação econômico-finan- ceira.   O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
61 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br 18. (CESPE/TELEBRAS/2013) Caso desconfie que um documento analisado não seja fidedigno e pretenda caracterizar possível fraude de adulteração desse docu- mento, o auditor deve aplicar um procedimento adicional de auditoria que busque aumentar a quantidade de indícios da irregularidade, o que se relaciona com a adequação da evidência. 19. (CESPE/STM/ANALISTA/CONTÁBIL/2018) Os objetivos gerais do auditor na condução de auditoria de demonstrações contábeis consistem em: obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distor- ção relevante; apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis em confor- midade com as normas. 20. (CESPE/TCE-RN/2016) As exigências relevantes expressas em NBC–TA são de cumprimento obrigatório por todo profissional de auditoria. 21. (CESPE/TCU/2015) O risco de auditoria é a possibilidade de o auditor, por algum motivo alheio a sua vontade, vir a emitir uma opinião tecnicamente inade- quada sobre demonstrações contábeis significativamente incorretas. Para fins de análise, o risco de auditoria divide-se em três componentes: risco inerente, risco de controle e risco de detecção. 22. (CESPE/SEDUC-AM/2011) A necessidade de compatibilizar custo e benefício condiciona o auditor a limitar o tempo e os recursos a serem despendidos, o que reforça a importância de se realizar o planejamento dos trabalhos. Nesse planeja- mento, não é recomendável que o auditor baseie-se na premissa de que todas as informações ou registros contenham erros ou fraudes, até prova em contrário. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
62 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br 23. (CESPE/SDS-PE/PERITO/CIÊNCIAS CONTÁBEIS/2016) Acerca de auditoria de demonstrações contábeis, assinale a opção correta. a) O trabalho do auditor deve restringir-se a segmentos específicos e determina- dos das demonstrações contábeis. b) São as normas de contabilidade que estabelecem as responsabilidades de go- vernança da administração das entidades auditadas. c) O conceito de materialidade é objetivo, de utilização obrigatória e está expres- samente determinado nas Normas Brasileiras de Contabilidade. d) O auditor obtém evidência de que o risco de auditoria por reduzido a níveis acei- tavelmente baixos. e) A identificação das fraudes cometidas na fase de elaboração dessas demonstra- ções é o principal objetivo da auditoria. 24. (CESPE/TRE-BA/ANALISTA/2017) A atitude de ceticismo profissional refere-se à maneira pela qual o auditor independente avalia criticamente, de forma mental- mente questionadora, a validade da evidência obtida e mantém-se alerta para qual- quer evidência que contradiga ou ponha em dúvida a confiabilidade de documentos ou representações da parte responsável. A partir dessa informação, assinale a opção que corresponde à realidade de auditoria quanto ao ceticismo profissional. a) As situações que o auditor deve observar com cuidado mais apurado não in- cluem aquelas que possam indicar possíveis fraudes, pois tais situações ensejam a instauração de inquérito policial. b) O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, man- tendo-se alerta para circunstâncias que causem distorções relevantes nas demons- trações financeiras. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
63 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br c) O ceticismo profissional inclui executar a auditoria com máximo zelo, o que não obriga a considerar evidências de auditoria que contradigam outras evidências ob- tidas. d) Informações que coloquem em dúvida a confiabilidade dos documentos e res- postas às indagações a ser usadas como evidências de auditoria em exame são fatos para a análise das futuras auditorias. e) Circunstâncias que gerem a necessidade de outros procedimentos de auditoria, que não estejam previstos nos padrões profissionais, não correspondem a possíveis alertas no que se refere a ceticismo profissional. Texto 1A5AAA O contador de determinada empresa considerou, equivocadamente, o valor bruto das vendas de longo prazo, em vez do lucro dessas vendas, na apuração do valor da reserva de lucros a realizar a ser registrado no Patrimônio Líquido da entidade. Uma auditoria independente nas demonstrações contábeis identificou, além da re- ferida distorção de registro, uma falsificação de notas fiscais de saída, com a res- pectiva subtração indevida de estoques, o que gerou distorção no valor do ativo. Essas foram as únicas distorções encontradas nas demonstrações contábeis. 25. (CESPE/SEFAZ/RS/AUDITOR/2018) Na situação hipotética do texto 1A5AAA, o auditor a) deverá provocar o Poder Judiciário no caso de identificar ou suspeitar de fraude. b) poderia garantir que não houve fraude bem erro somente se tivesse acesso a uma amostragem mais robusta. c) será responsabilizado, junto com a diretoria da empresa, em caso de fraude. d) deverá emitir parecer de auditoria excluindo a responsabilidade do contador quanto à fraude. e) não poderá garantir que o trabalho de auditoria realizado está livre de fraude. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
64 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br 26. (CESPE/SEFAZ-RS/AUDITOR/2018) Na situação hipotética descrita no texto 1A5AAA, o auditor estará correto se concluir que a) parte do lucro obtido foi distribuído indevidamente. b) o resultado do exercício apresentou distorções em razão de mudanças de prá- ticas contábeis. c) as demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes. d) as demonstrações contábeis espelham fielmente a situação econômica da em- presa. e) o balanço patrimonial carece de notas explicativas. 27. (CESPE/SEFAZ-RS/AUDITOR/2018) A respeito de auditoria de demonstrações financeiras, assinale a opção correta. a) O controle interno é responsável por preparar demonstrações financeiras livres de distorções, fraudes e erros. b) Para que o trabalho do auditor seja realizado com eficiência, basta que a ele seja franqueado o acesso às informações consideradas no processo de elaboração das demonstrações. c) Cabe ao auditor fazer estimativas contábeis, selecionar e aplicar políticas e prá- ticas contábeis adequadas. d) As notas explicativas devem atender exclusivamente a usuários específicos, com propósitos especiais. e) A auditoria realizada nas demonstrações financeiras não exime a responsabili- dade da administração pela sua elaboração. 28. (CESPE/TCE-PR/AUDITOR/2015) Sabendo que os trabalhos de auditoria devem subsidiar os usuários de informações contábeis com diversas decisões, assinale a opção correta. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
65 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br a) Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para detectar distor- ções relevantes no nível de afirmações, ao passo que procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações. b) O auditor, ao definir e executar procedimentos de auditoria com o objetivo de obter evidências de auditoria, deve consultar fontes internas e externas à entida- de, com a finalidade de detectar erros ou fraudes, independentemente da fonte da informação. c) O auditor deve formar sua opinião sobre as demonstrações contábeis elabora- das, apresentando a conclusão sobre a evidência obtida e sobre as distorções não corrigidas e relevantes, sendo seu dever ético informar as autoridades competen- tes sobre as fraudes encontradas. d) O auditor deve observar todas as normas brasileiras de auditorias, bem como declarar a conformidade com essas normas, além de emitir parecer com base nos indicadores de mercado, como o índice preço/Patrimônio Líquido (P/PL). e) Ao emitir o relatório de auditoria, o auditor deverá destacar que a administração da entidade é responsável pelas demonstrações contábeis, que o auditor é o res- ponsável pelo relatório de auditoria e que o relatório contém a opinião do auditor, independentemente de as demonstrações contábeis conterem fraude ou erro não detectado pelo auditor. 29. (CESPE/SEFAZ-RS/AUDITOR/2018) Com relação às afirmações e aos riscos re- lativos às demonstrações financeiras, assinale a alternativa correta. a) os riscos e as afirmações se relacionam às demonstrações de maneira parcial. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
66 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br b) os riscos se relacionam de forma generalizada às demonstrações financeiras como um todo. c) a existência é uma afirmação restrita às transações de contas que englobam bens tangíveis. d) a ocorrência é uma afirmação que se refere a todos os saldos iniciais. e) as afirmações e os riscos restringem-se às contas de resultado nas demonstra- ções. 30. (CESPE/ANAC/2012) O planejamento e a execução de uma auditoria devem ser realizados com base no conceito de materialidade, a fim de que se avaliem o efeito das distorções identificadas em relação às demonstrações contábeis e à for- mação da opinião expressa no relatório do auditor.   31. (CESPE/TCU/2015) A determinação do escopo do trabalho constitui um dos pontos essenciais a serem obrigatoriamente documentados nos papéis de trabalho do auditor, que deve observar o conceito de materialidade quanto aos procedi- mentos e à relevância da informação, além de ter senso crítico e julgamento para direcionar o seu trabalho. 32. (CESPE/CGE-PI/2014) Se um auditor independente constatar que, após o tra- balho ter sido aceito, o objeto não é apropriado para o trabalho de asseguração, ele deverá emitir uma conclusão com ressalvas, independentemente de quão relevante lhe parecer o fato. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
67 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br GABARITO 1. E 2. E 3. a 4. C 5. C 6. C 7. C 8. E 9. E 10. C 11. C 12. C 13. C 14. C 15. E 16. E 17. C 18. E 19. C 20. E 21. C 22. C 23. d 24. b 25. e 26. c 27. e 28. e 29. b 30. C 31. C 32. E O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
68 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br GABARITO COMENTADO 1. (CESPE/FUB/AUDITOR/2013) A função precípua da auditoria é a detecção de fraudes com base nos registros contábeis e na documentação existente na entida- de. A obtenção de informações de terceiros e o caráter preventivo das ações reali- zadas pela auditoria são o efeito residual e aleatório de sua atuação. Errado. A primeira parte do item apresenta erro, pois a função precípua da auditoria não é a detecção de fraudes. A segunda parte também apresenta erro ao afirmar que a obtenção de informações de terceiros e o caráter preventivo das ações realizadas pela auditoria são o efeito residual e aleatório de sua atuação. Como visto, a audi- toria baseia-se em informações obtidas fora da empresa, tais como as relativas à confirmação de contas de terceiros e de saldos bancários. As confirmações obtidas de fontes externas geralmente oferecem melhores características de credibilidade do que aquelas obtidas dentro da própria entidade auditada. Sobre esse objeto, a auditoria exerce sua ação preventiva, saneadora e moralizadora, para confirmar a veracidade dos registros e a confiabilidade dos comprovantes, com o fim de opinar sobre a adequação das situações e informações contidas nas demonstrações con- tábeis. 2. (CESPE/CGE-PI/2014) Se um auditor independente constatar que, após o traba- lho ter sido aceito, o objeto não é apropriado para o trabalho de asseguração, ele deverá emitir uma conclusão com ressalvas, independentemente de quão relevante lhe parecer o fato. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
69 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Errado. O objeto apropriado é um dos elementos essenciais de um trabalho de asseguração ou de auditoria. De acordo com as normas de auditoria, quando for identificado, após o trabalho ter sido aceito, que os critérios são inadequados ou que o objeto não é apropriado para o trabalho de asseguração, o auditor expressa: uma con- clusão com ressalva ou uma conclusão adversa, dependendo de quão relevante ou disseminado seja o assunto, quando critérios ou objetos não apropriados induzirem os usuários previstos a erro; ou uma conclusão com ressalvas ou uma abstenção de conclusão, dependendo de quão relevante ou disseminado seja o assunto, nos demais casos. 3. (CESPE/TCE-PR/AUDITOR/2015) As normas brasileiras de auditoria definem e descrevem elementos, objetivos e outros aspectos dos trabalhos de asseguração. A respeito desse assunto, assinale a opção correta. a) Ao conduzir os trabalhos de auditoria, o auditor deve procurar obter assegura- ção razoável de que as demonstrações contábeis estão livres de distorções rele- vantes e em conformidade com a estrutura do relatório financeiro, bem como deve apresentar o relatório de auditoria em conformidade com as suas constatações. b) As normas brasileiras de auditoria estabelecem dois tipos de trabalhos de asse- guração: razoável e limitado. O objetivo do primeiro tipo é reduzir o risco de tra- balho de asseguração a um nível aceitável e o do segundo tipo é reduzir o risco do trabalho de asseguração a um nível aceitavelmente baixo. c) No planejamento da auditoria, devem-se considerar aspectos como: procedi- mentos analíticos a serem aplicados, como, por exemplo, os de avaliação de risco; entendimento global da estrutura jurídica e do ambiente regulatório da entidade e O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
70 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br como ela cumpre com os requerimentos dessa estrutura; a determinação da ma- terialidade, independentemente da relevância, bem como o envolvimento de espe- cialistas e a aplicação de outros procedimentos de avaliação de risco. d) A estrutura conceitual estabelece normas próprias e exigências relativas a pro- cedimentos para a execução de trabalhos de asseguração. e) A documentação de auditoria deve fornecer evidências do cumprimento dos objetivos específicos para os quais a auditoria foi contratada. Entre esses objetivos inclui-se evitar fraudes nas informações contábeis decorrentes da gestão. Letra a. Ao realizar a auditoria das demonstrações contábeis, são objetivos gerais do auditor obter segurança razoável de que as demonstrações como um todo estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibili- tando, assim, que expresse sua opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável; e apresentar relatório sobre as demonstrações contá- beis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs. b) Errada. O objetivo dos trabalhos de asseguração razoável (auditoria) é reduzir o risco de trabalho de asseguração a um nível aceitável baixo, enquanto o objetivo dos trabalhos de asseguração limitada é reduzir o risco a um nível aceitável. c) Errada. A determinação da materialidade depende da relevância da informação financeira para os usuários das demonstrações. d) Errada. A estrutura conceitual não estabelece exigências relativas a procedi- mentos para a execução de trabalhos de asseguração. A NBC TA 1 estabelece ape- nas os objetivos e os elementos dos trabalhos de asseguração. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
71 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br e) Errada. Não são objetivos da auditoria das demonstrações financeiras prevenir ou evitar fraudes nas informações contábeis. 4. (CESPE/SEDUC-AM/2011) Asseguração razoável de que as demonstrações con- tábeis como um todo estão livres de distorção relevante, para efeito de emissão da opinião do auditor, corresponde a um nível elevado de segurança ou a um risco suficientemente baixo de uma opinião equivocada quando as demonstrações conti- verem distorção relevante. Certo. A auditoria de demonstrações financeiras é um trabalho de asseguração razoável, posto que a opinião expressa pelo auditor não oferece segurança absoluta, uma vez que o auditor se vale de técnicas e procedimentos que permitem fornecer um nível apropriado de segurança aos usuários de um trabalho de asseguração razoável, por um custo não proibitivo. Assim, asseguração razoável é um nível elevado de segurança; não é um nível absoluto. Esse nível é conseguido quando o auditor obtém evidência de auditoria apropriada e suficiente para reduzir a um nível aceitavelmente baixo o risco de au- ditoria, isto é, o risco de que o auditor expresse uma opinião inadequada quando as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante. O auditor não é obrigado e não pode reduzir o risco de auditoria a zero e, portanto, não pode obter segurança absoluta de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante devido à fraude ou erro. Isso porque uma auditoria tem limi- tações inerentes e, como resultado, a maior parte das evidências de auditoria que propiciam ao auditor obter suas conclusões e nas quais baseia a sua opinião são persuasivas (convincentes) em vez de conclusivas. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
72 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br 5. (CESPE/CGE-PI/2014) Uma auditoria independente é feita com base na premis- sa de que a administração da entidade auditada é responsável pela elaboração das demonstrações contábeis segundo a estrutura de relatório financeiro aplicável. Certo. A auditoria é conduzida com base na premissa de que a administração e os res- ponsáveis pela governança têm conhecimento de certas responsabilidades que são fundamentais para a condução da auditoria. A auditoria das demonstrações contá- beis não exime dessas responsabilidades a administração ou os responsáveis pela governança. Entre as responsabilidades inclui-se a de elaboração das demonstra- ções contábeis em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável, incluindo, quando relevante, sua apresentação adequada. 6. (CESPE/ANAC/2012) O planejamento e a execução de uma auditoria devem ser realizados com base no conceito de materialidade, a fim de que se avaliem o efeito das distorções identificadas em relação às demonstrações contábeis e à formação da opinião expressa no relatório do auditor. Certo. O conceito de materialidade ou relevância é aplicado pelo auditor no planejamento e na execução da auditoria, e na avaliação do efeito de distorções identificadas na auditoria e de distorções não corrigidas, se houver, sobre as demonstrações contá- beis e na formação da opinião no relatório do auditor independente. 7. (CESPE/ANP/2012) Quanto à natureza dos procedimentos realizados durante a auditoria, o auditor é limitado em sua investigação pela possibilidade de distorção nas informações fornecidas pela administração da auditada. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
73 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Certo. A natureza dos procedimentos de auditoria é considerada como limitação inerente da auditoria. Por exemplo, os procedimentos de auditoria são realizados à base de testes e aplicados para coletar evidências de auditoria podem ser ineficazes para a detecção de distorção relevante que envolva, por exemplo, conluio para a falsi- ficação de documentação que possa fazer o auditor acreditar que a evidência de auditoria é válida quando não é. A NBC TA 200 estabelece que há limites práticos e legais à capacidade do auditor de obter evidências de auditoria. Por exemplo, existe a possibilidade de que a admi- nistração ou outros possam não fornecer, intencionalmente ou não, as informações completas que são relevantes para a elaboração das demonstrações contábeis ou que tenham sido solicitadas pelo auditor. Portanto, o auditor não pode ter certeza da integridade da informação, embora tenha executado os procedimentos de au- ditoria para obter certeza de que todas as informações relevantes foram obtidas. A fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados para sua ocultação. Portanto, os procedimentos de auditoria aplicados para coletar evi- dências de auditoria podem ser ineficazes para a detecção de distorção relevante que envolva, por exemplo, conluio para a falsificação de documentação que possa fazer o auditor acreditar que a evidência de auditoria é válida quando ela não é. O auditor não é treinado nem obrigado a ser especialista na verificação de autentici- dade de documentos. 8. (CESPE/MINISTÉRIO DAS COMUNICAÇÕES/2013) Um dos principais objetivos do auditor é definir e realizar os procedimentos de auditoria apropriados para a emissão de uma opinião fundamentada relativa às evidências obtidas. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
74 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Errado. Em conformidade com a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstrações contábeis, os objetivos gerais do auditor são: • obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por frau- de ou erro, possibilitando, assim, que o auditor expresse sua opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos rele- vantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável; e • apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constatações do auditor. Logo, definir e realizar os procedimentos de auditoria apropriados para a emissão de uma opinião fundamentada relativa às evidências obtidas não constitui um dos objetivos gerais ou principais do auditor independente. 9. (CESPE/MINISTÉRIO DAS COMUNICAÇÕES/2013) Considere que uma conta contábil apresente saldo divergente da avaliação patrimonial realizada no curso de uma auditoria, devido a erro de classificação contábil de elementos patrimoniais. Nessa situação, esse fato não pode ser considerado uma distorção. Errado. Distorção é a diferença entre o valor, a classificação, a apresentação ou a divul- gação de uma demonstração contábil relatada (divulgada nas demonstrações) e o valor, a classificação, a apresentação ou a divulgação que é exigida para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Portanto, pode envolver o registro de uma operação por valor inadequado, um erro de classificação ou uma falha na divulgação de informação em nota explicativa, por exemplo. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
75 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br 10. (CESPE/MINISTÉRIO DAS COMUNICAÇÕES/2013) Uma evidência de auditoria pode ser considerada suficiente e adequada para a finalidade a que se destina se forem aplicados os procedimentos de auditoria apropriados a sua avaliação, poden- do incluir informações obtidas pelo auditor em fontes diversas. Certo. Evidências de auditoria são as informações utilizadas pelo auditor para fundamen- tar suas conclusões em que se baseia a sua opinião. As evidências de auditoria in- cluem informações contidas nos registros contábeis subjacentes às demonstrações contábeis e outras informações, obtidas diretamente pelo auditor como resultado da aplicação dos seus procedimentos de auditoria ou obtidas de fontes diversas. 11. (CESPE/MINISTÉRIO DAS COMUNICAÇÕES/2013) No caso de auditoria realiza- da em entidade da administração indireta ligada ao Ministério das Comunicações, a avaliação da materialidade de diferença de valor nas retenções de tributos efetu- adas pela auditada pode ser afetada por responsabilidade atribuída ao auditor em norma específica para o setor público, independentemente das normas de audito- ria. Certo. De acordo com a NBC TA 200, as responsabilidades do auditor do setor público podem ser afetadas pelo contrato de auditoria ou por obrigações sobre entidades do setor público decorrentes de lei, regulamento ou outra autoridade (por exem- plo, diretrizes ministeriais, exigências de política governamental ou resoluções do legislativo), que podem ter um alcance mais amplo do que uma auditoria de de- monstrações contábeis em conformidade com as NBC TAs. Essas responsabilidades O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
76 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br adicionais não são discutidas nas NBC TAs. Podem ser discutidas nos pronuncia- mentos normatizadores nacionais, ou em orientação desenvolvida pelas agências de auditoria governamentais. 12. (CESPE/MINISTÉRIO DAS COMUNICAÇÕES/2013) Por mais que se ampliem os procedimentos de auditoria aplicados, sempre haverá algum nível de risco de detecção. Certo. O risco de detecção se relaciona com a natureza, época e extensão dos procedi- mentos que são determinados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo. Portanto, é uma função da eficácia de um procedimento de auditoria e de sua aplicação pelo auditor. As normas de auditoria estabelecem exigências e fornecem orientação sobre o pla- nejamento de uma auditoria de demonstrações contábeis e as respostas do auditor aos riscos avaliados. O risco de detecção, porém, só pode ser reduzido, não eli- minado, devido às limitações inerentes de uma auditoria. Portanto, sempre existe risco de detecção. 13. (CESPE/TCU/2013) De acordo a NBC TA 200, os mandatos para auditoria de demonstrações contábeis de entidade do setor público podem ser mais detalhados que os de outras entidades, o que implicaria responsabilidades adicionais para a administração, tais como a responsabilidade pela execução de transações e even- tos em conformidade com a legislação, regulamentação ou outra autoridade. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
77 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Certo. Conforme prevê a NBC TA 200 (A13), os mandatos de auditoria para auditoria de demonstrações contábeis de entidade do setor público podem ser mais detalhados do que os de outras entidades. Como resultado, a premissa relativa às responsabi- lidades da administração sobre a qual é conduzida a auditoria das demonstrações contábeis do setor público pode incluir responsabilidades adicionais, tais como a responsabilidade pela execução de transações e eventos em conformidade com a legislação, regulamentação ou outra autoridade. 14. (CESPE/TCE-SC/2016) Embora a opinião do auditor independente a respeito das demonstrações contábeis geralmente não modifique as decisões gerenciais, pode haver situações específicas em que ele deve expressar a sua opinião a res- peito de outros temas que sejam relevantes para o alcance dos objetivos gerais do seu trabalho. Certo. A opinião do auditor sobre as demonstrações contábeis trata de determinar se as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Em algumas si- tuações, porém, lei e regulamento aplicáveis podem exigir que o auditor forneça opinião sobre outros assuntos específicos, tais como a eficácia do controle interno ou a compatibilidade de um relatório separado da administração junto com as de- monstrações contábeis. Embora as NBC TAs incluam exigências e orientação em relação a tais assuntos na medida em que sejam relevantes para a formação de uma opinião sobre as demonstrações contábeis, seria exigido que o auditor empre- O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
78 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br endesse trabalho adicional se tivesse responsabilidades adicionais no fornecimento de tais opiniões.   15. (CESPE/TCE-PA/2016) Risco inerente consiste na possibilidade de que uma afirmação a respeito de uma classe de transação seja distorcida; risco de controle é a suscetibilidade de uma afirmação a respeito de uma transação, saldo contábil ou divulgação. Errado. O risco inerente corresponde à probabilidade ou possibilidade de que uma afirma- ção contida nas demonstrações financeiras apresente distorção relevante. O risco inerente é aquele que varia conforme a natureza da conta ou classe de transações e é avaliado pelo auditor independentemente da eficácia dos controles internos. Os dois exemplos dados no item correspondem ao risco inerente. 16. (CESPE/TELEBRAS/2013) Quando o auditor detecta inconsistência entre evi- dências oriundas de fontes diferentes, o julgamento profissional é o parâmetro para decidir qual a fonte mais confiável. Errado. Questão interessante! Tenta confundir o(a) candidato(a) com relação aos requisitos do ceticismo e do julgamento profissional. Quando o auditor detecta inconsistência entre evidências oriundas de fontes diferentes, o auditor deve aplicar o ceticismo profissional, buscando evidência adicional, por exemplo, junto a uma terceira fonte. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
79 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br 17. (CESPE/TCU/2013) Os auditores não podem examinar todas as possíveis evi- dências que eliminariam os riscos de um julgamento equivocado. Um desses pos- síveis riscos é o risco inerente, presente, por exemplo, na situação em que uma empresa competidora de licitação bilionária é levada a elaborar demonstrações contábeis que favorecem sua imagem quanto à sua real situação econômico-finan- ceira. Certo. Repare que o item não se refere a riscos relacionados aos procedimentos de audi- toria ou ao relatório do auditor. Logo, estão eliminados os riscos de detecção e de auditoria. Restariam, portanto, os riscos de distorção relevante da própria entida- de, que são os riscos inerente e de controle. A possibilidade de a empresa elaborar demonstrações contábeis que favorecem sua imagem quanto à sua real situação econômico-financeira é inerente ou intrínseca à participação em uma licitação bi- lionária. O item não se refere à possível fragilidade nos controles internos da em- presa, que poderiam levar à ocorrência dessa fraude. Por conclusão, esse risco é inerente. 18. (CESPE/TELEBRAS/2013) Caso desconfie que um documento analisado não seja fidedigno e pretenda caracterizar possível fraude de adulteração desse docu- mento, o auditor deve aplicar um procedimento adicional de auditoria que busque aumentar a quantidade de indícios da irregularidade, o que se relaciona com a adequação da evidência. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
80 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Errado. O item apresenta dois erros. O primeiro está na afirmação de que o auditor deve aplicar um procedimento adicional de auditoria que busque aumentar a quantidade de indícios da irregularidade. Diante de um risco de fraude, o auditor deve aplicar procedimento adicional que forneça mais evidência e não indício. O outro erro refe- re-se ao requisito da adequação da evidência. Como o auditor está buscando mais evidência, ou seja, maior quantidade, o requisito é o da suficiência. A adequação está relacionada ao aspecto qualitativo das evidências (relevância e confiabilidade). 19. (CESPE/STM/ANALISTA/CONTÁBIL/2018) Os objetivos gerais do auditor na condução de auditoria de demonstrações contábeis consistem em: obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distor- ção relevante; apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis em confor- midade com as normas. Certo. De acordo com a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstrações contábeis, os objetivos gerais do auditor são: • obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por frau- de ou erro, possibilitando, assim, que o auditor expresse sua opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos rele- vantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável; e • apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constatações do auditor. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
81 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br 20. (CESPE/TCE-RN/2016) As exigências relevantes expressas em NBC–TA são de cumprimento obrigatório por todo profissional de auditoria. Errado. Questão polêmica, envolvendo a interpretação das normas. Ocorre que a NBC TA 200 estabelece que o auditor deve observar todas as NBC TAs relevantes para a auditoria. Uma NBC TA é relevante para a auditoria quando está em vigor e as circunstâncias tratadas nela existem na situação específica. Contudo, prevê que, em circunstâncias excepcionais, o auditor pode julgar necessário não considerar uma exigência relevante em uma NBC TA. Em tais circunstâncias, o auditor deve executar procedimentos de auditoria alternativos para cumprir o objetivo dessa exigência. Logo, nem todas as exigências relevantes expressas em uma norma são de cumprimento obrigatório por todo profissional de auditoria. 21. (CESPE/TCU/2015) O risco de auditoria é a possibilidade de o auditor, por algum motivo alheio a sua vontade, vir a emitir uma opinião tecnicamente inade- quada sobre demonstrações contábeis significativamente incorretas. Para fins de análise, o risco de auditoria divide-se em três componentes: risco inerente, risco de controle e risco de detecção. Certo. O risco de auditoria é o risco de que o auditor expresse uma opinião de auditoria inadequada quando as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante. O risco de auditoria é uma função dos riscos de distorção relevante e do risco de detecção. Como o risco de distorção relevante é composto dos riscos inerente e de controle, o risco de auditoria divide-se em três componentes considerados pelo O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
82 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br auditor: risco inerente e de risco de controle (da entidade) e risco de detecção (de- corre dos procedimentos do auditor). 22. (CESPE/SEDUC-AM/2011) A necessidade de compatibilizar custo e benefício condiciona o auditor a limitar o tempo e os recursos a serem despendidos, o que reforça a importância de se realizar o planejamento dos trabalhos. Nesse planeja- mento, não é recomendável que o auditor baseie-se na premissa de que todas as informações ou registros contenham erros ou fraudes, até prova em contrário. Certo. De acordo com as normas de auditoria contábil, o auditor não é obrigado e não pode reduzir o risco de auditoria a zero e, portanto, não pode obter segurança ab- soluta de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante de- vido à fraude ou erro. Isso porque uma auditoria tem limitações inerentes e, como resultado, a maior parte das evidências de auditoria de que o auditor extrai suas conclusões e nas quais baseia a sua opinião são persuasivas em vez de conclusi- vas. As limitações inerentes de uma auditoria originam-se, entre outros fatores, da necessidade de que a auditoria seja conduzida dentro de um período razoável e a um custo razoável. No planejamento da auditoria, não é recomendável que o auditor se baseie na pre- missa de que todas as informações ou registros contenham erros ou fraudes, até prova em contrário. O ceticismo profissional é um requisito importante da auditoria externa, mas a não ser que existem razões para crer o contrário, o auditor deve aceitar os registros e os documentos como legítimos. Caso as condições identifica- das durante e auditoria levem o auditor a acreditar que um documento pode não O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
83 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br ser autêntico ou que os termos no documento foram modificados sem que o fato fosse revelado ao auditor, este deve investigar o caso. 23. (CESPE/SDS-PE/PERITO/CIÊNCIAS CONTÁBEIS/2016) Acerca de auditoria de demonstrações contábeis, assinale a opção correta. a) O trabalho do auditor deve restringir-se a segmentos específicos e determina- dos das demonstrações contábeis. b) São as normas de contabilidade que estabelecem as responsabilidades de go- vernança da administração das entidades auditadas. c) O conceito de materialidade é objetivo, de utilização obrigatória e está expres- samente determinado nas Normas Brasileiras de Contabilidade. d) O auditor obtém evidência de que o risco de auditoria por reduzido a níveis acei- tavelmente baixos. e) A identificação das fraudes cometidas na fase de elaboração dessas demonstra- ções é o principal objetivo da auditoria. Letra d. Um grau elevado de segurança, ou asseguração razoável, ocorre quando o auditor obtém evidência de que o risco de auditoria por reduzido a níveis aceitavelmente baixos. a) Errada. O trabalho do auditor não se restringe a segmentos específicos e de- terminados das demonstrações contábeis. Geralmente, o auditor é contratado para auditar todos os segmentos das demonstrações. b) Errada. As NBC TAs não impõem responsabilidades à administração ou aos res- ponsáveis pela governança e não se sobrepõe às leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
84 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br c) Errada. O conceito de materialidade envolve o julgamento profissional do audi- tor, portanto, não é correto afirmar que é objetivo. e) Errada. O objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas demonstra- ções contábeis por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável. 24. (CESPE/TRE-BA/ANALISTA/2017) A atitude de ceticismo profissional refere-se à maneira pela qual o auditor independente avalia criticamente, de forma mental- mente questionadora, a validade da evidência obtida e mantém-se alerta para qual- quer evidência que contradiga ou ponha em dúvida a confiabilidade de documentos ou representações da parte responsável. A partir dessa informação, assinale a opção que corresponde à realidade de auditoria quanto ao ceticismo profissional. a) As situações que o auditor deve observar com cuidado mais apurado não in- cluem aquelas que possam indicar possíveis fraudes, pois tais situações ensejam a instauração de inquérito policial. b) O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, man- tendo-se alerta para circunstâncias que causem distorções relevantes nas demons- trações financeiras. c) O ceticismo profissional inclui executar a auditoria com máximo zelo, o que não obriga a considerar evidências de auditoria que contradigam outras evidências ob- tidas. d) Informações que coloquem em dúvida a confiabilidade dos documentos e res- postas às indagações a ser usadas como evidências de auditoria em exame são fatos para a análise das futuras auditorias. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
85 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br e) Circunstâncias que gerem a necessidade de outros procedimentos de auditoria, que não estejam previstos nos padrões profissionais, não correspondem a possíveis alertas no que se refere a ceticismo profissional. Letra b. As normas de auditoria destacam que a auditoria deve ser planejada e executada com o necessário ceticismo de que existem situações que causam distorções nas demonstrações financeiras. Ceticismo profissional é a postura que inclui uma men- te questionadora e alerta para condições que possam indicar possível distorção devido a erro ou fraude e uma avaliação crítica das evidências de auditoria. a) Errada. As situações que o auditor deve observar com cuidado mais apurado incluem aquelas que possam indicar possíveis fraudes; não constitui objetivo da auditoria a instauração de inquérito policial. c) Errada. O ceticismo profissional inclui executar a auditoria com máximo zelo, o que obriga o auditor a considerar evidências de auditoria que contradigam outras evidências obtidas. d/e) Erradas. O ceticismo requer que o auditor esteja alerta à possibilidade de aplicar procedimentos de auditoria adicionais. Em casos de dúvida a respeito da confiabilidade das informações ou indicações de possível fraude (por exemplo, se condições identificadas durante a auditoria fizerem o auditor crer que um documen- to pode não ser autêntico ou que termos de documento podem ter sido falsifica- dos), as normas de auditoria exigem que o auditor faça investigações adicionais e determine que modificações ou adições aos procedimentos de auditoria são neces- sários para solucionar o assunto. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
86 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Texto 1A5AAA O contador de determinada empresa considerou, equivocadamente, o valor bruto das vendas de longo prazo, em vez do lucro dessas vendas, na apuração do valor da reserva de lucros a realizar a ser registrado no Patrimônio Líquido da entidade. Uma auditoria independente nas demonstrações contábeis identificou, além da re- ferida distorção de registro, uma falsificação de notas fiscais de saída, com a res- pectiva subtração indevida de estoques, o que gerou distorção no valor do ativo. Essas foram as únicas distorções encontradas nas demonstrações contábeis. 25. (CESPE/SEFAZ/RS/AUDITOR/2018) Na situação hipotética do texto 1A5AAA, o auditor a) deverá provocar o Poder Judiciário no caso de identificar ou suspeitar de fraude. b) poderia garantir que não houve fraude bem erro somente se tivesse acesso a uma amostragem mais robusta. c) será responsabilizado, junto com a diretoria da empresa, em caso de fraude. d) deverá emitir parecer de auditoria excluindo a responsabilidade do contador quanto à fraude. e) não poderá garantir que o trabalho de auditoria realizado está livre de fraude. Letra e. Apesar do examinador não ter sido feliz na redação da letra “e”, já que não é o trabalho do auditor que está livre de fraude, mas as informações contidas nas de- monstrações, é a única alternativa correta. Em função das limitações inerentes, o auditor não poderá garantir que as demonstrações financeiras auditadas estejam livres de fraude. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
87 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br 26. (CESPE/SEFAZ-RS/AUDITOR/2018) Na situação hipotética descrita no texto 1A5AAA, o auditor estará correto se concluir que a) parte do lucro obtido foi distribuído indevidamente. b) o resultado do exercício apresentou distorções em razão de mudanças de prá- ticas contábeis. c) as demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes. d) as demonstrações contábeis espelham fielmente a situação econômica da em- presa. e) o balanço patrimonial carece de notas explicativas. Letra c. A situação hipotética descrita no texto 1A5AAA refere-se a duas distorções, uma em que não ficou clara a intenção, que se refere ao equívoco no valor bruto das vendas de longo prazo, em vez do lucro dessas vendas, na apuração do valor da reserva de lucros a realizar e outra causada por apropriação indébita de ativo (frau- de). Logo, são duas distorções que afetam o Patrimônio Líquido e os estoques, que causam distorções relevantes nas demonstrações contábeis. 27. (CESPE/SEFAZ-RS/AUDITOR/2018) A respeito de auditoria de demonstrações financeiras, assinale a opção correta. a) O controle interno é responsável por preparar demonstrações financeiras livres de distorções, fraudes e erros. b) Para que o trabalho do auditor seja realizado com eficiência, basta que a ele seja franqueado o acesso às informações consideradas no processo de elaboração das demonstrações. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
88 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br c) Cabe ao auditor fazer estimativas contábeis, selecionar e aplicar políticas e prá- ticas contábeis adequadas. d) As notas explicativas devem atender exclusivamente a usuários específicos, com propósitos especiais. e) A auditoria realizada nas demonstrações financeiras não exime a responsabili- dade da administração pela sua elaboração. Letra e. De acordo com a NBC TA 200, a auditoria em conformidade com as normas de auditoria é conduzida com base na premissa de que a administração e, quando apropriado, os responsáveis pela governança têm conhecimento de certas respon- sabilidades que são fundamentais para a condução da auditoria. A auditoria das demonstrações contábeis não exime dessas responsabilidades a administração ou os responsáveis pela governança. Logo, a auditoria realizada nas demonstrações financeiras não exime a responsabilidade da administração pela sua elaboração. 28. (CESPE/TCE-PR/AUDITOR/2015) Sabendo que os trabalhos de auditoria devem subsidiar os usuários de informações contábeis com diversas decisões, assinale a opção correta. a) Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para detectar distor- ções relevantes no nível de afirmações, ao passo que procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
89 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br b) O auditor, ao definir e executar procedimentos de auditoria com o objetivo de obter evidências de auditoria, deve consultar fontes internas e externas à entida- de, com a finalidade de detectar erros ou fraudes, independentemente da fonte da informação. c) O auditor deve formar sua opinião sobre as demonstrações contábeis elabora- das, apresentando a conclusão sobre a evidência obtida e sobre as distorções não corrigidas e relevantes, sendo seu dever ético informar as autoridades competen- tes sobre as fraudes encontradas. d) O auditor deve observar todas as normas brasileiras de auditorias, bem como declarar a conformidade com essas normas, além de emitir parecer com base nos indicadores de mercado, como o índice preço/Patrimônio Líquido (P/PL). e) Ao emitir o relatório de auditoria, o auditor deverá destacar que a administração da entidade é responsável pelas demonstrações contábeis, que o auditor é o res- ponsável pelo relatório de auditoria e que o relatório contém a opinião do auditor, independentemente de as demonstrações contábeis conterem fraude ou erro não detectado pelo auditor. Letra e. O relatório do auditor compreende uma seção acerca das responsabilidades da ad- ministração, destacando, inclusive, que a administração da entidade é responsável pela elaboração das demonstrações contábeis, bem como uma seção acerca das responsabilidades do auditor, sendo que o relatório contém a opinião do auditor, independentemente de as demonstrações contábeis conterem fraude ou erro não detectado pelo auditor. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
90 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br a) Errada. Procedimento ou teste substantivo é o procedimento de auditoria pla- nejado para detectar distorções relevantes no nível de afirmações, ao passo que teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções rele- vantes no nível de afirmações. b) Errada. O auditor, ao definir e executar procedimentos de auditoria com o ob- jetivo de obter evidências de auditoria, pode consultar fontes internas e externas à entidade, com a finalidade de obter evidências quanto à confirmação das afir- mações contidas nas demonstrações financeiras, dependendo da confiabilidade da fonte da informação. c) Errada. O auditor deve formar sua opinião sobre as demonstrações contábeis elaboradas, apresentando a conclusão sobre a evidência obtida e sobre as distor- ções não corrigidas e relevantes, contudo, é seu dever ético manter a confiden- cialidade das informações obtidas, devendo informar as autoridades competentes sobre as fraudes encontradas caso haja obrigação legal ou regulamentar de fazê-lo. d) Errada. O auditor deve observar as normas brasileiras de auditoria que sejam relevantes, declarando a conformidade com essas normas, caso as tenha cumprido. Ele não emite parecer com base nos indicadores de mercado, como o índice preço/ Patrimônio Líquido (P/PL). Os critérios utilizados são as normas e práticas contá- veis. 29. (CESPE/SEFAZ-RS/AUDITOR/2018) Com relação às afirmações e aos riscos re- lativos às demonstrações financeiras, assinale a alternativa correta. a) os riscos e as afirmações se relacionam às demonstrações de maneira parcial. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
91 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br b) os riscos se relacionam de forma generalizada às demonstrações financeiras como um todo. c) a existência é uma afirmação restrita às transações de contas que englobam bens tangíveis. d) a ocorrência é uma afirmação que se refere a todos os saldos iniciais. e) as afirmações e os riscos restringem-se às contas de resultado nas demonstra- ções. Letra b. Os riscos de distorção relevante compreendem os riscos no nível das demonstra- ções financeiras que se relacionam de forma generalizada às demonstrações finan- ceiras como um todo, e no nível de afirmações para classes de transações, saldos de contas e divulgações. a) Errada. O correto seria que os riscos e as afirmações se relacionam às demons- trações de forma geral ou no nível de afirmações. c) Errada. A existência é uma afirmação relacionada à existência de qualquer ativo (tangível ou intangível) ou passivo. d) Errada. A ocorrência é uma afirmação que se refere a todas as transações en- volvendo receitas e despesas ocorridas em determinado período. e) Errada. O correto seria que as afirmações e os riscos afetam todas as demons- trações financeiras, englobando as contas de ativo, passivo, de resultado e de fluxo de caixa resultantes transações e eventos ocorridos nas demonstrações. 30. (CESPE/ANAC/2012) O planejamento e a execução de uma auditoria devem ser realizados com base no conceito de materialidade, a fim de que se avaliem o O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
92 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br efeito das distorções identificadas em relação às demonstrações contábeis e à for- mação da opinião expressa no relatório do auditor.   Certo. O conceito de materialidade ou relevância é aplicado pelo auditor: • no planejamento da auditoria: para que o auditor defina a natureza, oportu- nidade e extensão dos procedimentos e testes a serem aplicados; • na execução da auditoria: para que o auditor reduza os riscos de não detectar distorções relevantes; e • na avaliação do efeito de distorções identificadas na auditoria e de distorções não corrigidas, se houver, sobre as demonstrações contábeis e na formação da opinião do auditor, ou seja, se as distorções ultrapassam o nível de ma- terialidade (tolerância) estabelecido, o auditor conclui que as demonstrações apresentam distorções relevantes e terá que modificar a sua opinião, ressal- vando ou apresentando opinião adversa. 31. (CESPE/TCU/2015) A determinação do escopo do trabalho constitui um dos pontos essenciais a serem obrigatoriamente documentados nos papéis de trabalho do auditor, que deve observar o conceito de materialidade quanto aos procedi- mentos e à relevância da informação, além de ter senso crítico e julgamento para direcionar o seu trabalho. Certo. Quando do planejamento da auditoria, a determinação do escopo (natureza, abran- gência, época e extensão) do trabalho constitui um dos pontos essenciais a serem obrigatoriamente documentados nos papéis de trabalho do auditor, que deve ob- O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
93 de 93 NOÇÕES DE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br servar o conceito de materialidade quanto aos procedimentos e à relevância da in- formação. O auditor deve aplicar o ceticismo e o julgamento profissional em todas as etapas da auditoria para direcionar o seu trabalho. 32. (CESPE/CGE-PI/2014) Se um auditor independente constatar que, após o tra- balho ter sido aceito, o objeto não é apropriado para o trabalho de asseguração, ele deverá emitir uma conclusão com ressalvas, independentemente de quão relevante lhe parecer o fato. Errado. O objeto apropriado é um dos elementos essenciais de um trabalho de asseguração (auditoria ou revisão). De acordo com a NBC TA 1, quando for identificado, após o trabalho ter sido aceito, que os critérios são inadequados ou que o objeto não é apropriado para o trabalho de asseguração, o auditor independente expressa: uma conclusão com ressalva ou uma conclusão adversa, dependendo de quão relevante ou disseminado seja o assunto, quando critérios ou objetos não apropriados induzi- rem os usuários previstos a erro; ou uma conclusão com ressalvas ou uma absten- ção de conclusão, dependendo de quão relevante ou disseminado seja o assunto, nos demais casos. Fim. Bons estudos e até a próxima aula! O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.

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    MARCELO ARAGÃO Auditor Federalde Controle Externo do TCU desde 2006. Foi Analista de Finanças e Controle do Sistema de Controle Interno do Poder Exe- cutivo Federal (SCI) durante 14 anos. No Tribu- nal, exerce atualmente a função de Ouvidor e já ocupou, entre outras, as funções de assessor do Secretário-Geral de Controle Externo, coorde- nador do projeto Controle Externo do Mercosul, chefe do Serviço de Coordenação de Redes de Controle, coordenador das Ações de Controle sobre os projetos da Copa do Mundo FIFA 2014 e secretário de Controle Externo no estado de Alagoas. É professor das disciplinas Controle Interno e Externo e Auditoria Geral e Governa- mental em diversas instituições de ensino. Além disso, é autor de dois livros de auditoria pela editora Método. Graduado em Administração pela Universidade Federal Fluminense, possui especialização em Administração Pública (FGV) e Auditoria Interna e Controle Governamental (ISC/CEFOR). O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    3 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br SUMÁRIO Noções de Auditoria Financeira (Normas Técnicas de Auditoria – NBC TA)...........5 Apresentação do Professor, do Conteúdo e da Metodologia do Curso ..................5 O Conteúdo e a Metodologia do Curso ...........................................................6 Dicas de Estudo e Bibliografia Utilizada...........................................................7 Normas de Auditoria Financeira – NBC TA ......................................................9 Estrutura Conceitual de Trabalhos de Asseguração .......................................13 Elementos de um Trabalho de Asseguração...................................................14 Objetivos Gerais da Auditoria do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria (NBC TA 200).................19 Conjunto Completo de Demonstrações Financeiras Adotadas no Brasil .............24 Demonstrações para Fins Gerais e para Propósitos Especiais...........................25 Responsabilidades da Administração e do Auditor..........................................27 Objetivos Gerais do Auditor........................................................................30 Outras Responsabilidades de Comunicação ...................................................32 Requisitos para o Exercício da Auditoria........................................................33 Requisitos Éticos.......................................................................................34 Ceticismo Profissional ................................................................................35 Julgamento Profissional..............................................................................36 Evidência de Auditoria Apropriada e Suficiente ..............................................38 Risco de Auditoria......................................................................................40 O Risco Inerente.......................................................................................44 O Risco de Controle...................................................................................46 O Risco de Detecção..................................................................................47 Limitação Inerente da Auditoria e Asseguração Razoável.................................48 O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    4 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Condução da Auditoria em Conformidade com as NBC TAs..............................52 Resumo....................................................................................................54 Referências Bibliográficas...........................................................................56 Questões de Concurso................................................................................57 Gabarito...................................................................................................67 Gabarito Comentado..................................................................................68 O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    5 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br NOÇÕES DE AUDITORIA FINANCEIRA (NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORIA – NBC TA) Olá, concurseiro(a), Tudo bem? Meu nome é Marcelo Aragão, sou professor de Auditoria e Controle Governa- mental. Estou iniciando mais um curso em parceria com o Gran Cursos Online, nesta oportunidade, de Auditoria, para o concurso de Analista de Controle Ex- terno do Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais (TCE-MG), tendo como banca organizadora o Centro Brasileiro de Pesquisa em Avaliação e Seleção e de Promoção de Eventos (Cebraspe), que realizará o concurso utilizando o método Cespe de seleção. Apresentação do Professor, do Conteúdo e da Metodologia do Curso Inicialmente, peço licença para uma breve apresentação pessoal. Meu nome é Marcelo Chaves Aragão e sou formado em Administração pela Uni- versidade Federal Fluminense, com especialização em Administração Pública pela Fundação Getúlio Vargas e em Auditoria Interna e Controle Governamental pelo Instituto Serzedello Corrêa. Possuo experiência de 10 anos de trabalho no setor privado, nas áreas de Admi- nistração e Finanças, e de aproximadamente 26 anos no setor público, na área de Controle e Auditoria Governamental. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    6 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Durante 14 anos fui Analista de Finanças e Controle do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, onde exerci várias funções de direção na Se- cretaria Federal de Controle Interno e na Controladoria-Geral da União. Desde 2006, sou Auditor Federal de Controle Externo no Tribunal de Contas da União, já tendo exercido várias funções gerenciais, as últimas como Secretário do Tribunal de Contas da União no Estado de Alagoas e Chefe de Assessoria da Ouvi- doria do TCU – ouvidor. Sou instrutor formado pela Esaf e pelo ISC/TCU e coordenei a disciplina de Audi- toria em cursos de formação e de progressão da carreira de finanças e controle na Esaf. Tenho lecionado as disciplinas Auditoria Pública e Privada, Controle Interno e Controle Externo na Administração Pública em cursos preparatórios para concursos públicos em várias instituições de ensino, e em cursos de treinamento profissional e de pós-graduação. Tenho dois livros de auditoria publicados pela Editora Método e lancei, recente- mente, uma nova obra em conjunto com professores de outras disciplinas, intitula- da Questões discursivas comentadas – Tribunal de Contas. O Conteúdo e a Metodologia do Curso O curso compreende cinco aulas, divididas pelos assuntos do edital. O quadro a seguir detalha o conteúdo de cada aula: AULA ASSUNTOS Aula 1 1 Noções de auditoria financeira (Normas Técnicas de Auditoria – NBC TA). 1.1 Estrutura conceitual. 1.2 Objetivos gerais da auditoria do auditor independente e a condução da audito- ria em conformidade com normas de auditoria. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    7 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Aula 2 2 Auditoria no setor público. 2.1 Finalidades e objetivos da auditoria governamental. 2.2 Abrangência de atuação. 2.3 Formas e tipos. 2.4 Normas relativas à execução dos trabalhos. Aula 3 Normas de Auditoria Governamental (NAGs) aplicáveis ao controle externo. Aula 4 2.5 Normas internacionais para o exercício profissional da auditoria. 2.6 Normas da Intosai: código de ética e padrões de auditoria. Aula 5 3 Documentação de auditoria. 4 Planejamento da auditoria de demonstrações contábeis. 5 Resposta do auditor aos riscos avaliados. 6 Evidência de auditoria. Aula 6 7 Formação da opinião e emissão do relatório de auditoria. O curso será completo, com teoria e exercícios, contendo a solução de questões de provas aplicadas em concursos anteriores, com prioridade para questões elabo- radas pelo Cespe/Cebraspe. Dicas de Estudo e Bibliografia Utilizada Ressalto que, para cada assunto de auditoria, as bancas adotam algumas refe- rências importantes para elaborar questões, com destaque para os livros: Audito- ria, de William Boynton, da Atlas; Manual de Auditoria e revisão de demonstrações financeiras, de Claudio Gonçalo Longo, da Atlas; e Manual de Auditoria Governa- mental, de Maria da Glória Arraes Peter e Marcus Vinicius Veras Machado, também da Atlas. A seguir, identifico as referências mais adotadas nas provas para cada um dos assuntos que estudaremos neste curso. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    8 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Assunto do edital: noções de auditoria financeira (Normas Técnicas de Auditoria – NBC TA). Referências: • Manual de Auditoria e revisão de demonstrações financeiras, Gonçalo Longo, Atlas. • Normas NBC TA 1 e NBC TA 200 do CFC. Assunto do edital: auditoria no setor público. Referências: • Normas de Auditoria do TCU, Portaria TCU n. 280/2010. • Livro Manual de auditoria governamental, Peter e Machado, Atlas. Assunto do edital: Normas de Auditoria Governamental (NAGs) aplicáveis ao controle externo. Referências: • Não existem livros importantes que abordam as NAGs. As bancas utilizam a própria nor- ma publicada pela Atricom em parceria com o Instituto Rio Barbosa. Assunto do edital: normas da Intosai – código de ética e padrões de auditoria. Referências: • Código de Ética e Issai 100, 200, 300 e 400, traduzidas e publicadas no site do TCU. Assunto do edital: documentação de auditoria. Referências: • Livro Manual de Auditoria e revisão de demonstrações financeiras, Gonçalo Longo, Atlas. • Livro Auditoria Contábil, Franco e Marra, Atlas. • NBC TA 230 – Norma do CFC sobre documentação de auditoria. Assunto do edital: planejamento da auditoria de demonstrações contábeis e resposta do audi- tor aos riscos avaliados. Referências: • NBC TA 300 e 330 – Resoluções do CFC. • Livro Manual de Auditoria e revisão de demonstrações financeiras, Gonçalo Longo, Atlas. • Manual de Auditoria Financeira do TCU. Assunto do edital: formação da opinião e emissão do relatório de auditoria. Referências: • Livro Auditoria Contábil, Franco e Marra, Atlas (capítulo de relatórios e pareceres). • Livro Manual de Auditoria e revisão de demonstrações financeiras, Gonçalo Longo, Atlas. • NBC TA 700, 705 e 706 – Resoluções do CFC sobre formação de opinião do auditor inde- pendente, opinião modificada e parágrafos de ênfase e de outros assuntos. Feitas as apresentações necessárias, vamos dar início ao nosso curso. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    9 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Normas de Auditoria Financeira – NBC TA Segundo Crepaldi, por normas de auditoria são entendidas as regras estabeleci- das pelos órgãos reguladores da profissão contábil, em todos os países, com o ob- jetivo de regulamentar o exercício da função do auditor, estabelecendo orientação e diretrizes a serem seguidas por esses profissionais no exercício de suas funções. Elas estabelecem conceitos básicos sobre as exigências em relação à pessoa do auditor, à execução de seu trabalho e ao parecer que deverá por ele ser emitido. Em 13 de fevereiro de 2009, o Conselho Federal de Contabilidade – CFC editou a Resolução n. 1.156/2009, que dispõe sobre a estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC), que devem seguir os mesmos padrões de elaboração e estilo utilizados nas normas internacionais. As Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) compreendem o Código de Ética Profissional do Contabilista e as seguintes normas: NORMA SIGLAS Normas de Contabilidade NBC PG; NBC TG; NBC TSP Normas de Auditoria Independente e de Asseguração NBC PA; NBC TA; NBC TR; NBC TO; NBC TSC Normas de Auditoria Interna NBC PI; NBC TI Normas de Perícia Contábil NBC PP; NBC TP Como se verifica no quadro acima, as normas cobrem aspectos de conduta pro- fissional (NBC P ...) e técnicos (NBC T ...). Na sequência, identifica-se a área a que a norma se refere pela adição da letra que a identifique. No caso da auditoria independente, a sigla é completada com a letra A, forman- do as siglas: O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    10 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br • NBC PA – norma profissional de auditoria; • NBC TA – norma técnica de auditoria independente e de asseguração. Logo, a identificação completa das normas compreende um código alfanuméri- co. A norma 200, por exemplo, tem sua identificação completa da seguinte forma: NBC TA 200, que significa: Norma Brasileira de Contabilidade Técnica de Audito- ria 200. Vale ressaltar, ainda, que a numeração das normas brasileiras de auditoria é a mesma adotada pelas normas internacionais. A NBC TA 200 é a tradução, com pequenos ajustes, da ISA 200 (ISA = International Standard on Auditing – Norma Internacional de Auditoria). As NBC TAs entraram em vigor para trabalhos de auditoria de demonstrações financeiras, cujos exercícios são iniciados em ou a partir de 1º de janeiro de 2010 e que se encerram em ou após 31 de dezembro de 2010. Essas normas técnicas de auditoria estão assim classificadas: SEÇÃO 200 – PRINCÍPIOS GERAIS E RESPONSABILIDADES NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução de uma Auditoria em Conformidade com as Normas de Auditoria NBC TA 210 – Concordância com os Termos de Trabalho de Auditoria NBC TA 220 – Controle de Qualidade de uma Auditoria de Demonstrações Contá- beis NBC TA 230 – Documentação de Auditoria NBC TA 240 – Responsabilidade do Auditor Relacionada com Fraude em Auditoria de Demonstrações Contábeis NBC TA 250 – Considerações de Leis e Regulamentos em Auditoria de Demons- trações Contábeis O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    11 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br NBC TA 260 – Comunicação com os Responsáveis pela Governança NBC TA 265 – Comunicação de Deficiências de Controle Interno SEÇÃO 300 E SEÇÃO 400 – AVALIAÇÃO DOS RISCOS E RESPOSTAS AOS RISCOS AVALIADOS NBC TA 300 – Planejamento de uma Auditoria de Demonstrações Contábeis NBC TA 315 – Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente NBC TA 320 – Materialidade no Planejamento e na Execução de Auditoria NBC TA 330 – Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados NBC TA 402 – Considerações de Auditoria para a Entidade que Utiliza uma Orga- nização Prestadora de Serviços NBC TA 450 – Avaliação de Distorções Identificadas durante a Auditoria SEÇÃO 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIA NBC TA 500 – Evidência de Auditoria NBC TA 501 – Evidência de Auditoria – Considerações Específicas para itens Se- lecionados NBC TA 505 – Confirmações Externas NBC TA 510 – Trabalhos Iniciais – Saldos Iniciais NBC TA 520 – Procedimentos Analíticos NBC TA 530 – Amostragem em Auditoria NBC TA 540 – Auditoria de Estimativa Contábil, Inclusive do Valor Justo e Divul- gações Relacionadas NBC TA 550 – Partes Relacionadas O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    12 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br NBC TA 560 – Eventos Subsequentes NBC TA 570 – Continuidade Operacional NBC TA 580 – Representações Formais SEÇÃO 600 – UTILIZAÇÃO DO TRABALHO DE OUTROS NBC TA 600 – Considerações Especiais NBC TA 610 – Utilização do Trabalho de Auditoria Interna NBC TA 620 – Utilização do Trabalho de Especialistas SEÇÃO 700 – CONCLUSÃO DA AUDITORIA E EMISSÃO DE RELATÓRIOS NBC TA 700 – Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Indepen- dente sobre as Demonstrações Contábeis NBC TA 701 – Comunicação dos Principais Assuntos de Auditoria no Relatório do Auditor Independente. NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente NBC TA 706 – Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente NBC TA 710 – Informações Comparativas – Valores Correspondentes e Demons- trações Contábeis Comparativas NBC TA 720 – Responsabilidade do Auditor em Relação a outras Informações In- cluídas em Documentos que Contenham Demonstrações Contábeis Auditadas SEÇÃO 800 – ÁREAS ESPECÍFICAS NBC TA 800 – Considerações Especiais – Auditorias de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas Conceituais de Contabilidade para Propósitos Especiais O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    13 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br NBC TA 805 – Considerações Especiais – Auditoria de Quadros Isolados das De- monstrações Contábeis e de Elementos, Contas ou Itens Específicos das Demons- trações Contábeis NBC TA 810 – Trabalhos para Emissão de Relatório sobre Demonstrações Contá- beis Condensadas Estrutura Conceitual de Trabalhos de Asseguração A NBC TA 1 aprovou a Estrutura Conceitual para Trabalhos de Asseguração, que são úteis para o entendimento das normas de auditoria. “Trabalho de asseguração” significa um trabalho no qual o auditor indepen- dente expressa uma conclusão com a finalidade de aumentar o grau de confiança dos outros usuários previstos, que não seja a parte responsável, acerca do resulta- do da avaliação ou mensuração de determinado objeto de acordo com os critérios aplicáveis. Logo, a auditoria é um trabalho de asseguração. Já uma consultoria não é um trabalho de asseguração. Gonçalo Longo nos ensina que o termo asseguração vem do inglês assurance, que é o mesmo que pledge (garantia), cujo verbo assure tem como sinônimo insure e a explicação igual à da expressão to give confidence to... (dar confiança a...). Os grupos de estudo do Conselho Federal de Contabilidade preferiram, ao tra- duzir as normas internacionais de auditoria contábil, batizar a expressão assurance como asseguração ou segurança, passando-se pela análise dos termos atesta- ção, certificação e outros. No setor público, as normas de auditoria adotam a ex- pressão certificação. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    14 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Segundo a Estrutura Conceitual, existem dois tipos de trabalhos de assegura- ção cuja execução é permitida ao auditor independente: trabalho de asseguração razoável (exemplo: auditoria das demonstrações financeiras) e trabalho de asse- guração limitada (exemplo: revisão de informações financeiras trimestrais para atender às exigências da CVM). O objetivo do trabalho de asseguração razoável é reduzir o risco do trabalho de asseguração a um nível aceitavelmente baixo, considerando as circunstâncias do trabalho como base para uma forma positiva de expressão da conclusão do auditor independente. O objetivo do trabalho de asseguração limitada é o de reduzir o risco de tra- balho de asseguração a um nível que seja aceitável, considerando as circunstâncias do trabalho, mas em que o risco seja maior do que no trabalho de asseguração ra- zoável, como base para uma forma negativa de expressão da conclusão do auditor independente. Elementos de um Trabalho de Asseguração Um trabalho de asseguração possui cinco elementos, que são os seguintes: • relacionamento entre três partes, envolvendo o auditor independente, a parte responsável e os usuários previstos; • objeto apropriado; • critérios adequados; • evidências apropriadas e suficientes; e • relatório de asseguração escrito na forma apropriada para trabalho de asse- guração razoável ou para trabalho de asseguração limitada. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    15 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Relacionamento entre Três Partes Os trabalhos de asseguração envolvem três partes distintas: o auditor indepen- dente, a parte responsável e os usuários previstos. A parte responsável é a pessoa (ou as pessoas) que é responsável pelo obje- to do trabalho de auditoria ou pela informação sobre o objeto (a afirmação). Em auditoria de demonstrações contábeis, a parte responsável pelas demonstrações financeiras é a administração da entidade. A parte responsável pode ser ou pode não ser a parte que contrata o auditor independente (a parte contratante). Os usuários previstos são as pessoas ou o grupo de pessoas para quem o audi- tor independente submete seu relatório de asseguração. A parte responsável pode ser um dos usuários previstos, mas não pode ser o único. A parte responsável e os usuários previstos podem ser de diferentes entidades ou da mesma entidade. Como exemplo do último caso, na estrutura de adminis- tração dualista, o conselho de administração pode procurar asseguração acerca da informação proporcionada pela diretoria executiva da entidade. O relacionamento entre a parte responsável e os usuários previstos necessita ser visto no contexto de trabalho específico e pode diferir de linhas de responsabili- dade mais tradicionalmente definidas. Por exemplo, um executivo da alta adminis- tração da entidade (usuário previsto) pode contratar o auditor independente para executar um trabalho de asseguração sobre um aspecto particular das atividades da entidade, aspecto esse que é da responsabilidade imediata de um nível mais baixo de gestão (parte responsável), mas pelo qual o executivo, em última análise, é responsável. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    16 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Objeto O objeto e a informação sobre o objeto de trabalho de asseguração podem to- mar várias formas, como: • desempenho ou condições financeiras (por exemplo, posição patrimonial e financeira histórica ou prospectiva, desempenho das operações e fluxos de caixa) para os quais a informação sobre o objeto pode ser o reconhecimento, a mensuração, a apresentação e a divulgação nas demonstrações contábeis; • desempenho ou condições não financeiras (por exemplo, desempenho da en- tidade) para os quais a informação sobre o objeto pode ser o principal indica- dor de eficiência e eficácia; • características físicas (por exemplo, capacidade de instalação) para os quais a informação sobre o objeto pode ser um documento de especificações; • sistemas e processos (por exemplo, o controle interno da entidade ou o sis- tema de tecnologia da informação) para os quais a informação sobre o objeto pode ser uma afirmação acerca da sua eficácia; • o comportamento (por exemplo, governança corporativa da entidade, confor- midade com regulamentação, práticas de recursos humanos) para o qual a informação sobre o objeto pode ser uma declaração de conformidade ou uma declaração de eficácia. Os objetos têm diferentes características, incluindo o grau em que a informação acerca deles é qualitativa versus quantitativa, objetiva versus subjetiva, histórica versus prospectiva, e se relaciona a uma determinada data-base ou abrange um período. Essas características afetam: • a precisão com que o objeto pode ser avaliado ou mensurado de acordo com os critérios; e • a persuasão da evidência disponível. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    17 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br O relatório de asseguração aponta características de particular relevância aos usuários previstos. Um objeto apropriado tem as seguintes características: • é identificável e passível de avaliação ou mensuração baseada em critérios identificados; e • as informações sobre esse objeto podem ser submetidas aos procedimentos que proporcionem evidência suficiente e que permitam uma conclusão apro- priada, quer se trate de asseguração razoável, quer de asseguração limitada. Critérios Os critérios são os pontos de referência (benchmarks) usados para avaliar ou mensurar o objeto, incluindo, sempre que relevante, referências para a apresen- tação e a divulgação. Os critérios podem ser formais; por exemplo, na elaboração de demonstrações contábeis, os critérios podem ser as práticas contábeis adotadas no Brasil. São exigidos critérios adequados para a avaliação ou para a mensuração razoa- velmente consistente de um objeto dentro do contexto de julgamento profissional. Sem uma base de referência proporcionada por critérios adequados, qualquer con- clusão está sujeita à interpretação individual e a mal-entendidos. Evidências O auditor independente planeja e executa o trabalho de asseguração com ati- tude de ceticismo profissional para obter evidência apropriada e suficiente sobre se a informação relativa ao objeto está livre de distorções relevantes. O auditor independente considera a materialidade, o risco do trabalho de asseguração, a O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    18 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br quantidade e a qualidade das evidências disponíveis quando planeja e executa o trabalho, em especial, quando determina a natureza, a época ou a extensão dos procedimentos de obtenção de evidência. Ceticismo profissional implica que o auditor deve estar sempre alerta para ou- tras evidências que possam comprometer um entendimento inicial ou que colo- quem em dúvida a confiabilidade de uma informação ou documento. Evidências são informações ou provas obtidas pelo auditor sobre determinado objeto para que ele alcance segurança razoável de que esse objeto esteja em con- formidade com o critério ou livre de distorções relevantes. Relatório de Asseguração O auditor apresenta relatório contendo uma conclusão que expresse a seguran- ça obtida acerca da informação sobre o objeto. Trata-se do produto final gerado pelo trabalho do auditor, que é o seu relatório conclusivo. As NBC TAs estabelecem os elementos básicos dos relatórios de auditoria. Adi- cionalmente, o auditor independente considera outras responsabilidades referentes à emissão de relatório, inclusive a comunicação com os responsáveis pela gover- nança corporativa, quando apropriado. Em trabalho baseado em afirmações, o relatório do auditor pode ser direto ou sobre a informação (indireto), da seguinte forma: • relatório direto: diretamente em termos do objeto e dos critérios (por exemplo, “em nossa opinião, os controles internos são eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os critérios XYZ”); ou • relatório indireto: em termos da afirmação da parte responsável (por exem- plo: “em nossa opinião, a afirmação da parte responsável de que os controles O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    19 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br internos são eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os critérios XYZ, é adequada”). Finalizando, o relatório pode ser limpo ou conter modificação em relação ao re- latório limpo (ressalva, adverso ou abstenção de opinião). Bom, agora que você já tem uma visão geral sobre as normas técnicas de audi- toria do CFC, a seguir, veremos a norma fundamental da auditoria de demonstra- ções financeiras: a NBC TA 200. Objetivos Gerais da Auditoria do Auditor Independente e a Con- dução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria (NBC TA 200) De acordo com a NBC TA 200 que é a “mãe das demais normas de auditoria das demonstrações contábeis” e que define o alcance e a autoridade das demais nor- mas, o objetivo da auditoria é Aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuá- rios e esse objetivo é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos rele- vantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável. Para deixar bem claro o que significa esse objetivo e o processo de auditoria contábil, vamos abordar alguns aspectos dessa definição. Aumentar o grau de confiança: a opinião profissional e independente do au- ditor sobre as demonstrações contábeis é que aumenta a confiança e a credibilida- de sobre as mesmas. Assim, usuários de demonstrações contábeis beneficiam-se da segurança, trazida pela auditoria, de que elas não contêm distorções relevantes, causadas por erro e/ou por fraude. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    20 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Por parte dos usuários: são muitos os usuários das demonstrações acom- panhadas da opinião do auditor, como, por exemplo, os acionistas investidores, o conselho de administração, o comitê de auditoria, a diretoria da empresa, o Fisco e o mercado em geral. É por isso que se diz que o auditor independente assume uma responsabilidade de ordem pública. Expressão de opinião: a auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigências éticas relevantes capacita o auditor a formar a opinião sobre as demonstrações. O auditor busca evidências suficientes e adequadas que lhe deem segurança razoável sobre se as demonstrações estão livres de distorções relevantes. A opinião será expressa mediante relatório de auditoria em forma de parecer, a ser publicado em conjunto com as demonstrações contábeis. Em todos os aspectos relevantes: a relevância (ou materialidade) consti- tui aspecto fundamental em auditoria contábil. O conceito reconhece que algu- mas questões contábeis são importantes para uma apresentação adequada das demonstrações contábeis, e outras, não. Portanto, mediante julgamento profissional, o auditor define o que é relevante para as demonstrações e o que significaria uma distorção capaz de influenciar as decisões econômicas de um usuário das demonstrações. Nesse sentido, o auditor planeja seus exames para encontrar omissões ou distorções que, individualmente ou em conjunto, sejam materiais e capazes de prejudicar os usuários. As normas exigem que o auditor defina a materialidade para as demonstrações como um todo e também para cada saldo de conta a ser testada. Nesse sentido, materialidade é um valor mínimo de distorção (por erro ou fraude) estabelecido pelo auditor a partir do qual ele entende que afeta de forma relevante as demons- O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    21 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br trações e prejudica os usuários, ou seja, a materialidade refere-se à relevância das distorções agregadas nas demonstrações contábeis. Assim, distorções acima do nível ou valor definido são materiais ou relevantes. Distorções abaixo do valor são toleráveis e não ensejam modificação no parecer ou opinião do auditor. Para compreender melhor o conceito de materialidade das demonstrações contá- beis ou de um saldo contábil, não se deve confundi-lo com o tamanho das demons- trações ou com o tamanho de um saldo contabilizado. Isso porque uma conta com saldo muito pequeno pode estar subavaliada (com saldo a menor por omissão de lançamento) de forma material. O conceito de materialidade é aplicado pelo auditor no planejamento e na exe- cução da auditoria, e na avaliação do efeito de distorções identificadas sobre a audi- toria e de distorções não corrigidas, se houver, sobre as demonstrações contábeis. A opinião do auditor considera as demonstrações contábeis como um todo e, portanto, o auditor não é responsável pela detecção de distorções que não sejam relevantes para as demonstrações contábeis como um todo. Materialidade ou relevância é a magnitude das distorções existentes em uma demonstração contábil que prejudica um usuário dessas demonstrações. Em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável: estrutura de relatório financeiro aplicável é a estrutura de relatório financeiro ado- tada pela administração e, quando apropriado, pelos responsáveis pela governança na elaboração das demonstrações contábeis, que é aceitável em vista da natureza O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    22 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br da entidade e do objetivo das demonstrações contábeis ou que seja exigida por lei ou regulamento. Dito de outra forma, a estrutura de relatório financeiro corresponde ao conjunto de normas e práticas contábeis estabelecido pela Lei e pelos órgãos normatizadores que definem o arcabouço das demonstrações financeiras (Balanço Patrimonial, De- monstração do Resultado do Exercício etc.) que uma entidade se obriga a cumprir ao elaborar e publicar suas demonstrações financeiras, para prover informação a diversos usuários (acionistas, investidores, Fisco etc.). A NBC TA 200 diferencia e define as estruturas de relatório financeiro: estrutura de apresentação adequada e estrutura de conformidade. A expressão “estrutura de apresentação adequada” é utilizada para se referir a uma estrutura de relatório financeiro que exige conformidade com as exigências dessa estrutura e: • reconhece explícita ou implicitamente que, para conseguir a apresentação adequada das demonstrações contábeis, pode ser necessário que a adminis- tração forneça divulgações além das especificamente exigidas pela estrutura; ou • reconhece explicitamente que pode ser necessário que a administração se desvie de uma exigência da estrutura para conseguir a apresentação adequa- da das demonstrações contábeis. Espera-se que tais desvios sejam necessá- rios apenas em circunstâncias extremamente raras. A expressão “estrutura de conformidade” (compliance) é utilizada para se referir a uma estrutura de relatório financeiro que exija a conformidade com as exigências dessa estrutura, mas não reconhece os aspectos contidos nos dois tópicos acima. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    23 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br A forma da opinião do auditor depende da estrutura de relatório financeiro apli- cável e de lei ou regulamento, que sejam aplicáveis. Quando a estrutura de relatório financeiro é uma estrutura de apresentação adequada, como geralmente ocorre no caso de demonstrações contábeis para fins gerais, a opinião exigida pelas normas é se as demonstrações contábeis foram apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes. Quando a estrutura de relatório financeiro é uma estrutura de conformidade, a opinião exigida é se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura. Entendeu a diferença entre estrutura de apresentação adequada e estrutura de conformidade? A diferença básica é que, na de conformidade, não se permite que a administra- ção faça divulgações adicionais além das exigidas na estrutura e a administração deixe de cumprir excepcionalmente uma determinada exigência. Essa flexibilidade existe na estrutura de apresentação adequada, como na maioria das empresas que aplicam as normas e práticas contábeis publicadas pelo CFC ou pelo Comitê de Pronunciamento Contábil (CPA) e publicam Balanço Patrimonial, demonstração de resultado, fluxo de caixa, mutações do Patrimônio Líquido e as notas explicativas. ESTRUTURA DE APRESENTAÇÃO ADEQUADA ESTRUTURA DE CONFORMIDADE Permite divulgações adicionais (flexí- vel). Opinião do auditor se as Demonstra- ções contábeis foram apresentadas adequadamente. Não reconhece a necessidade de divul- gações além das exigidas na estrutura. Opinião do auditor se as DCs foram elaboradas em conformidade com a estrutura. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    24 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br A Estrutura Conceitual para Elaboração e Apresentação de Demonstrações Contá- beis, aprovada pelo CFC, é uma estrutura de apresentação adequada. Dessa forma, as demonstrações financeiras de uso geral, preparadas pelas entidades para atender às necessidades dos mais diversos usuários (acionistas, bancos, forne- cedores, órgãos reguladores etc.), são auditadas no contexto de apresentação adequada. Embora a opção de auditoria no contexto de conformidade seja pouco ou raramente utilizada no Brasil, ela existe e nada impede de um órgão regulador, por exemplo, passe a requerer que as entidades por ele reguladas passem a preparar outro jogo adicional de demonstrações financeiras de acordo com as normas específicas esta- belecidas por ele (estrutura de conformidade), além das demonstrações financeiras elaboradas de acordo com as práticas adotadas no Brasil (estrutura de apresenta- ção adequada). Conjunto Completo de Demonstrações Financeiras Adotadas no Brasil Gonçalo Longo nos ensina que a estrutura de relatório financeiro (estrutura con- tábil) também determina o que seja o conjunto completo de demonstrações finan- ceiras. No caso brasileiro, a Estrutura Conceitual para Elaboração e Apresentação de Demonstrações Contábeis emitida pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC e aprovada pelo CFC e órgãos reguladores (CVM, Banco Central e outros) O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    25 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br estabelece que as demonstrações financeiras devem fornecer informações sobre a posição patrimonial e financeira, que é proporcionada pelo Balanço Patrimonial, sobre o desempenho por meio da demonstração de resultado, sobre as mutações do Patrimônio Líquido e sobre os fluxos de caixa. Assim sendo, as demonstrações básicas para atender às necessidades gerais compreendem o Balanço Patrimonial e as demonstrações do resultado, das muta- ções do Patrimônio Líquido e dos fluxos de caixa, acompanhadas das respectivas notas explicativas necessárias ao seu completo entendimento. No caso das compa- nhias abertas, a Lei n. 6.404/1976 requer mais uma demonstração compreenden- do os valores adicionados (DVA), que em outros países é considerada informação suplementar. Demonstrações para Fins Gerais e para Propósitos Especiais As demonstrações contábeis podem ser elaboradas em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro desenhada para satisfazer: • as necessidades de informação financeira comuns de um amplo leque de usu- ários (isto é, “demonstrações contábeis para fins gerais”); ou • as necessidades de informação financeira de usuários específicos (isto é, “de- monstrações contábeis para propósitos especiais”). As demonstrações financeiras para fins gerais são exigidas pelo Comitê de Pro- nunciamentos Contábeis (CPC) e aprovadas pelo CFC e outros órgãos reguladores, quais sejam: o Balanço Patrimonial e as demonstrações do resultado, das mutações do Patrimônio Líquido e dos fluxos de caixa, acompanhadas das respectivas notas explicativas. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    26 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br São exemplos de demonstrações contábeis para propósitos especiais demons- trações financeiras elaboradas de acordo com: • base de caixa (demonstração de recebimentos e pagamentos de um condo- mínio, por exemplo); • cláusulas de um contrato em que as partes envolvidas estabelecem os crité- rios a serem utilizados; • base fiscal para acompanhar a declaração de Imposto de Renda; • critérios estabelecidos por uma agência reguladora. A estrutura de relatório financeiro aplicável, muitas vezes, abrange normas de contabilidade estabelecidas por organização normatizadora autorizada ou reconhe- cida ou por exigências legislativas ou regulamentares. Em alguns casos, a estrutura de relatório financeiro pode abranger normas de informação contábil estabelecidas por organização normatizadora autorizada ou reconhecida e exigências legislativas ou regulamentares. Outras fontes podem fornecer orientação sobre a aplicação da estrutura de relatório financeiro aplicável. Em alguns casos, a estrutura de relatório financeiro aplicável pode abranger tais fontes ou pode até mesmo consistir nelas. Tais fontes podem incluir: • o ambiente legal e ético, incluindo estatutos, regulamentos, veredictos e obri- gações éticas profissionais em relação a assuntos contábeis; • interpretações contábeis publicadas de diferente autoridade emitidas por or- ganizações normatizadoras, profissionais ou reguladoras; • pontos de vista publicados de diferentes autoridades sobre assuntos contá- beis emergentes, emitidos por organizações normatizadoras, profissionais ou reguladoras; O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    27 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br • práticas gerais e de indústria amplamente reconhecidas e prevalecentes; e • literatura contábil. Responsabilidades da Administração e do Auditor As demonstrações contábeis sujeitas à auditoria são as da entidade, elaboradas pela sua administração, com supervisão geral dos responsáveis pela governança. As normas de auditoria independente não impõem responsabilidades à adminis- tração ou aos responsáveis pela governança e não se sobrepõem às leis e regula- mentos que governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria é conduzida com base na premissa de que a administração e os responsáveis pela governança têm conhecimento de certas responsabilidades que são fundamentais para a condução da auditoria. A auditoria das demonstrações contábeis não exime dessas responsabilidades a administração ou os responsáveis pela governança. Que responsabilidades são essas? • Responsabilidade pela elaboração das demonstrações contábeis em confor- midade com a estrutura de relatório financeiro aplicável, incluindo quando relevante sua apresentação adequada; • Responsabilidade pelo tipo de controle interno que como administradores e, quando apropriado, os responsáveis pela governança determinam ser neces- sário para permitir a elaboração de demonstrações contábeis que estejam livres de distorção relevante devido à fraude ou erro; e • Responsabilidade por fornecer ao auditor: O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    28 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br – – acesso a todas as informações, as quais a administração e, quando apro- priado, aqueles responsáveis pela governança tenham conhecimento, que sejam relevantes para a elaboração e apresentação das demonstrações contábeis; tais como registros e documentação, e outros assuntos; – – informações adicionais que o auditor possa solicitar da administração e, quando adequado, dos responsáveis pela governança para a finalidade da auditoria; e – – acesso irrestrito às pessoas da entidade das quais o auditor determine ser necessário obter evidências de auditoria. Nos termos da NBC TA 200, responsável pela governança é a pessoa ou or- ganização com a responsabilidade de supervisionar de forma geral a direção estra- tégica da entidade e obrigações relacionadas com a responsabilidade da entidade. Isso inclui a supervisão geral do processo de relatório financeiro. Nas grandes empresas, existem os responsáveis pela gestão (diretoria) e os res- ponsáveis pela governança (conselho de administração, por exemplo). Os gestores ou diretores conduzem os negócios da empresa e prestam contas, elaborando as demonstrações contábeis e outros relatórios. Os responsáveis pela governança de- finem estratégias e supervisionam e controlam os atos de gestão. Os responsáveis pela governança assumem uma função mais de controle, representando o dono da empresa (acionistas e cotistas). É por isso que muitos afirmam que o Conselho de Administração é o principal agente de governança nas empresas. As NBC TAs estabelecem que, geralmente, a administração é responsável por elaborar as demonstrações e os responsáveis pela governança por supervisionar essa tarefa. Contudo, em algumas empresas, essas funções são compartilhadas, não havendo separação clara entre administração e governança. Nesses casos, O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    29 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br todos são responsáveis pela elaboração das demonstrações e implantação e ma- nutenção dos controles. A elaboração das demonstrações contábeis, pela administração e, quando ade- quado, pelos responsáveis pela governança requer: • a identificação da estrutura de relatório financeiro aplicável, no contexto de leis ou regulamentos relevantes. • a elaboração das demonstrações contábeis em conformidade com essa estru- tura. • a inclusão de descrição adequada dessa estrutura nas demonstrações contá- beis. A elaboração das demonstrações contábeis exige que a administração exer- ça julgamento ao fazer estimativas contábeis razoáveis nas circunstâncias, assim como ao selecionar e ao aplicar políticas contábeis adequadas. Esses julgamentos são estabelecidos no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável. As responsabilidades do auditor independente estão restritas ao seu objetivo principal de expressar opinião sobre as demonstrações contábeis. Portanto, deve o auditor aplicar os procedimentos de auditoria, em cumprimento às normas e à legislação, para obter evidência de auditoria suficiente e adequada que lhe dê se- gurança razoável para expressar opinião sobre as demonstrações financeiras. Qualquer que seja a estrutura de relatório financeiro adotado pela entidade, o auditor deve expressar sua opinião sobre as demonstrações no seu relatório ou parecer, contendo de forma concisa a conclusão se as demonstrações financeiras foram ou não elaboradas, em todos os seus aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório que seja aplicável. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    30 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br A opinião do auditor não fornece nenhuma segurança sobre a viabilidade futura da entidade, nem quanto à eficiência e eficácia de como são conduzidos os negócios da entidade, pois esse não é o objetivo da auditoria de demonstrações contábeis. Uma entidade pode ter seus negócios conduzidos de forma péssima, mas o seu Ba- lanço Patrimonial pode espelhar de forma apropriada a péssima posição patrimonial e financeira e, portanto, a opinião do auditor sobre o balanço não conterá qualquer ressalva. Portanto, um relatório ou parecer de auditoria sem ressalvas não significa um atestado de boa gestão ou garantia de viabilidade futura da entidade. Objetivos Gerais do Auditor Ao conduzir a auditoria de demonstrações contábeis, os objetivos gerais do au- ditor são: • obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse sua opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos rele- vantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável; e • apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constatações do au- ditor. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    31 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Perceba que o objetivo do auditor é obter segurança razoável de que as demons- trações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante. Logo, jamais se alcança segurança absoluta no contexto de um trabalho executado por um auditor, que se vale de procedimentos que permitem fornecer um nível apropriado de segurança aos usuários de um trabalho de asseguração razoável, a um tempo e custo razoáveis. Logo, o nível de segurança a ser alcançado pelo auditor pela aplicação dos proce- dimentos de auditoria e obtenção de evidência é elevado, mas não absoluto, pois não existe “risco zero” em auditoria. A auditoria é um trabalho de asseguração razoável! Outro cuidado em prova é ficar atento(a) às artimanhas da banca ao tentar confundir o(a) candidato(a) quanto ao objetivo da auditoria e aos objetivos gerais do auditor. Como vimos, o objetivo da auditoria de DC é aumentar o grau de confiança dos usuários das demonstrações e o objetivo geral do auditor é obter segurança razo- ável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, possibilitando que o auditor expresse sua opinião sobre se as demons- trações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em confor- midade com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Muita atenção, pois NÃO constituem objetivos gerais do auditor independente: • elaborar demonstrações contábeis; • detectar fraudes e erros. A responsabilidade primária pela detecção de O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    32 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br erros e de sua correção é da administração da empresa. O auditor planeja os seus trabalhos com o intuito de detectar fraudes e erros que tenham efeito relevante sobre as demonstrações; • melhorar a eficácia dos controles internos. Contribuir para a melhoria dos controles é um objetivo secundário da auditoria externa, que decorre do objetivo global de expressar opinião sobre as demonstrações. O auditor inter- no possui este objetivo e não o auditor independente ou externo; • assegurar a viabilidade futura da entidade e atestar a eficiência e a eficácia com que a administração conduziu os negócios da entidade. Não é objetivo da auditoria independente avaliar o desempenho da entidade auditada. Portanto, uma opinião sem ressalva não significa garantia de viabi- lidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficácia da adminis- tração na gestão dos negócios. Significa apenas que as demonstrações não contêm erros, distorções ou omissões relevantes. Outras Responsabilidades de Comunicação O relatório (parecer) do auditor sobre as demonstrações contábeis não é o úni- co “produto” da auditoria. O auditor também pode ter outras responsabilidades de comunicação e de relatório, perante os usuários, a administração, os responsáveis pela governança ou partes fora da entidade, a respeito dos assuntos decorrentes da auditoria. Essas outras responsabilidades podem ser estabelecidas pelas NBC TAs, por lei ou regulamento aplicável, como, por exemplo, NBC TA 260 – Comunicação com os Responsáveis pela Governança, e item 43 da NBC TA 240 que trata da responsabi- O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    33 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br lidade do auditor em relação a fraude, no contexto da auditoria de demonstrações contábeis. Entre as questões a serem discutidas e/ou comunicadas à administração e aos responsáveis pela governança, incluem-se: • controles internos; • práticas contábeis importantes; • estimativas contábeis e julgamentos realizados pela administração; • ajustes contábeis significativos; • descobertas de fraudes; • divergências com a administração; • dificuldades encontradas na realização da auditoria. Note que o principal objetivo do auditor é expressar opinião em relatório sobre a adequação das demonstrações contábeis. Todavia, por exigência normativa, o auditor deverá emitir outras comunicações ou relatórios, como, por exemplo, para apresentar comunicações específicas aos responsáveis pela governança; para co- municar deficiências de controles internos; para comunicar a ocorrência de fraudes etc. Requisitos para o Exercício da Auditoria A NBC TA 200 estabelece alguns requisitos necessários para o exercício da au- ditoria independente: • requisitos éticos; • ceticismo profissional; • julgamento profissional; O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    34 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br • evidência de auditoria apropriada e suficiente e risco de auditoria; • condução da auditoria em conformidade com as NBC TAs. Requisitos Éticos Os princípios éticos a serem observados pelos profissionais de Contabilidade, incluindo o auditor independente, são regulados pela NBC PG 100, de 24 de janeiro de 2014 – Aplicação Geral aos Profissionais da Contabilidade, quais sejam: • integridade: ser franco e honesto em todos os relacionamentos profissionais e comerciais; • objetividade: não permitir que comportamento tendencioso, conflito de in- teresse ou influência indevida de outros afetem o julgamento profissional ou de negócio; • competência profissional e devido zelo: manter o conhecimento e a ha- bilidade profissionais no nível necessário para assegurar que o cliente ou empregador receba serviços profissionais competentes com base em acon- tecimentos atuais referentes à prática, legislação e técnicas, e agir diligente- mente e de acordo com as normas técnicas e profissionais aplicáveis; • sigilo profissional: respeitar o sigilo das informações obtidas em decorrên- cia de relacionamentos profissionais e comerciais e, portanto, não divulgar nenhuma dessas informações a terceiros, a menos que haja algum direito ou dever legal ou profissional de divulgação, nem usar as informações para ob- tenção de vantagem pessoal ilícita pelo auditor ou por terceiros; • comportamento ou conduta profissional: cumprir as leis e os regulamen- tos pertinentes e evitar qualquer ação que desacredite a profissão. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    35 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Ceticismo Profissional As normas de auditoria destacam que a auditoria deve ser planejada e execu- tada com o necessário ceticismo de que existem situações que causam distorções nas demonstrações financeiras. Ceticismo profissional é a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para condições que possam indicar possível distorção devido a erro ou fraude e uma avaliação crítica das evidências de auditoria. O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, a: • evidências de auditoria que contradigam outras evidências obtidas; • informações que coloquem em dúvida a confiabilidade dos documentos e res- postas a indagações a serem usadas como evidências de auditoria; • condições que possam indicar possível fraude; • circunstâncias que sugiram a necessidade de procedimentos de auditoria além dos exigidos pelas NBC TAs. A manutenção do ceticismo profissional ao longo de toda a auditoria é necessá- ria, por exemplo, para que o auditor reduza os riscos de: • ignorar circunstâncias não usuais; • generalização excessiva ao tirar conclusões das observações de auditoria; • uso inadequado de premissas ao determinar a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria e ao avaliar os resultados destes. O ceticismo profissional é necessário para a avaliação crítica das evidências de auditoria. Isso inclui questionar evidências de auditoria contraditórias e a confiabili- dade dos documentos e respostas a indagações e outras informações obtidas junto à administração e aos responsáveis pela governança. Também inclui a consideração O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    36 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br da suficiência e adequação das evidências de auditoria obtidas considerando as cir- cunstâncias, por exemplo, no caso de existência de fatores de risco de fraude e um documento individual, de natureza suscetível de fraude, for a única evidência que corrobore um valor relevante da demonstração contábil. O auditor pode aceitar registros e documentos como genuínos, a menos que tenha razão para crer no contrário. Contudo, exige-se que o auditor considere a confiabilidade das informações a serem usadas como evidências de auditoria. Em casos de dúvida a respeito da confiabilidade das informações ou indicações de pos- sível fraude (por exemplo, se condições identificadas durante a auditoria fizerem o auditor crer que um documento pode não ser autêntico ou que termos de docu- mento podem ter sido falsificados), as normas de auditoria exigem que o auditor faça investigações adicionais e determine que modificações ou adições aos proce- dimentos de auditoria são necessários para solucionar o assunto. Não se pode esperar que o auditor desconsidere a experiência passada de ho- nestidade e integridade da administração da entidade e dos responsáveis pela go- vernança. Contudo, a crença de que a administração e os responsáveis pela gover- nança são honestos e têm integridade não livra o auditor da necessidade de manter o ceticismo profissional ou permitir que ele se satisfaça com evidências de auditoria menos que persuasivas na obtenção de segurança razoável. Julgamento Profissional Julgamento profissional é a aplicação do treinamento, conhecimento e expe- riência relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, con- O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    37 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br tábeis e éticas, na tomada de decisões informadas a respeito dos cursos de ação apropriados nas circunstâncias do trabalho de auditoria. O julgamento profissional é essencial para a condução apropriada da auditoria. Isso porque a interpretação das exigências éticas e profissionais relevantes, das normas de auditoria e as decisões informadas requeridas ao longo de toda a audito- ria não podem ser feitas sem a aplicação do conhecimento e experiência relevantes para os fatos e circunstâncias. O julgamento profissional é necessário, em particular, nas decisões sobre: • determinação do nível de materialidade e avaliação do risco de auditoria; • determinação da natureza, a época e a extensão dos procedimentos de audi- toria aplicados para o cumprimento das exigências das normas de auditoria e a coleta de evidências de auditoria; • avaliação se foi obtida evidência de auditoria suficiente e apropriada e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor; • avaliação das opiniões da administração na aplicação da estrutura de relatório financeiro aplicável da entidade; • extração de conclusões baseadas nas evidências de auditoria obtidas, por exemplo, pela avaliação da razoabilidade das estimativas feitas pela adminis- tração na elaboração das demonstrações contábeis. O julgamento profissional precisa ser exercido ao longo de toda a auditoria. Também precisa ser adequadamente documentado. Nesse aspecto, é exigido que o auditor elabore documentação de auditoria suficiente para possibilitar que outro auditor experiente, sem nenhuma ligação prévia com a auditoria, entenda os jul- O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    38 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br gamentos profissionais significativos exercidos para se atingir as conclusões sobre assuntos significativos surgidos durante a auditoria. Evidência de Auditoria Apropriada e Suficiente Evidências de auditoria são as informações utilizadas pelo auditor para fun- damentar suas conclusões em que se baseia a sua opinião. As evidências de audi- toria incluem informações contidas nos registros contábeis subjacentes às demons- trações contábeis e outras informações. Portanto, as evidências constituem todos os meios de prova obtidos pelo au- ditor para ajudá-lo a formar uma base razoável para emissão de opinião sobre as demonstrações contábeis que estão sendo auditadas. A evidência de auditoria é de natureza cumulativa e primariamente obtida a partir de procedimentos de auditoria executados durante o curso da auditoria. Con- tudo, também pode incluir informações obtidas de outras fontes, como auditorias anteriores ou procedimentos de controle de qualidade do auditor para aceitação e continuidade de clientes. Além de outras fontes dentro e fora da entidade, os registros contábeis da enti- dade são uma fonte importante de evidência de auditoria. Além disso, informações que possam ser usadas como evidências de auditoria podem ter sido elaboradas por especialista empregado ou contratado pela entidade. As evidências de auditoria abrangem informações que sustentam e corroboram as afirmações da administração e informações que contradizem tais afirmações. Além disso, em alguns casos, a ausência de informações (por exemplo, a recusa da O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    39 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br administração de fornecer uma representação solicitada) é usada pelo auditor e, portanto, também constitui evidência de auditoria. A maior parte do trabalho do auditor na formação de sua opinião consiste na obtenção e avaliação da evidência de auditoria. A suficiência e adequação das evidências de auditoria estão inter-relaciona- das. A suficiência é a medida da quantidade de evidência de auditoria. A quan- tidade necessária de evidência de auditoria é afetada pela avaliação pelo auditor dos riscos de distorção (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a proba- bilidade de que seja necessária mais evidência de auditoria) e pela qualidade de tais evidências de auditoria (quanto melhor a qualidade, menos evidência pode ser necessária). A obtenção de mais evidência de auditoria, porém, pode não compen- sar a sua má qualidade. A adequação é a medida da qualidade da evidência de auditoria, isto é, a sua relevância e confiabilidade no suporte das conclusões em que se baseia a opinião do auditor. A confiabilidade da evidência é influenciada pela sua fonte e sua natu- reza e depende das circunstâncias individuais em que são obtidas. O que é uma distorção? É a diferença entre o valor, a classificação, a apre- sentação ou a divulgação de uma demonstração contábil relatada (divulgada nas demonstrações) e o valor, a classificação, a apresentação ou a divulgação que é exigida para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Portanto, pode envolver o registro de uma operação por valor inadequado, um erro de classificação ou uma falha na divulgação de informação em nota explicati- va, por exemplo. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    40 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br As distorções podem originar-se de erro ou fraude. Quando o auditor expressa uma opinião sobre se as demonstrações contábeis foram apresentadas adequada- mente, em todos os aspectos relevantes, as distorções também incluem os ajustes de valor, classificação, apresentação ou divulgação que, no julgamento do auditor, são necessários para que as demonstrações contábeis estejam apresentadas ade- quadamente, em todos os aspectos relevantes. Risco de Auditoria Sabemos que a auditoria é um trabalho complexo, que envolve a aplicação de variados e sofisticados procedimentos para sua consecução. Assim, é inevitável que em todos os trabalhos de auditoria haja certo grau de risco de que erros ou irre- gularidades existentes nos registros, nas demonstrações contábeis e/ou na gestão dos recursos públicos possam não ser detectados durante o procedimento audito- rial. Quando os erros não são significativos e consequentemente não invalidam as demonstrações contábeis examinadas ou a gestão, o risco de o auditor ser respon- sabilizado por sua omissão é pequeno e seus efeitos no conceito do auditor podem ser irrelevantes. Pode ocorrer, entretanto, que um erro ou irregularidade relevante não seja descoberto e isso pode macular o prestígio do auditor e envolvê-lo em processo de responsabilização seriamente prejudicial à sua carreira profissional. Portanto, tomar decisões sobre risco de auditoria representa um dos passos principais na realização de uma auditoria. O conceito de risco de auditoria é impor- tante como forma de expressão da ideia de segurança razoável. O auditor avalia os componentes do risco de auditoria – risco inerente, risco de controle e risco de de- O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    41 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br tecção –, para orientar suas decisões tanto sobre a natureza, a época de realização, a extensão de procedimentos de auditoria e sobre a formação da equipe. Risco de auditoria é a probabilidade de o auditor expressar uma opinião ina- dequada sobre demonstrações contábeis que apresentem distorções relevantes. Ou seja, é o risco de o auditor emitir opinião sem ressalva acerca de demonstrações contábeis que contenham erros ou fraudes relevantes. Os conceitos de risco e de segurança razoável são o inverso um do outro. Quan- to mais certo o auditor desejar estar de que está expressando uma opinião correta, mais baixo será o risco de auditoria que estará inclinado a aceitar. Por exemplo, se desejar um nível de certeza de 98%, o risco de auditoria será de 2%. O objetivo da auditoria é reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo. Não existe risco zero! Cuidado em prova para situações que não configuram risco de auditoria. Para fins das normas de auditoria contábil, o risco de auditoria não inclui o risco de que o au- ditor possa expressar uma opinião de que as demonstrações contábeis contêm dis- torção relevante quando esse não é o caso. Esse risco, geralmente, é insignificante. Vou explicar melhor. As normas exigem que o auditor, diante de uma possível dis- torção relevante, discuta o caso com a administração e aplique procedimentos adi- cionais para se certificar de que realmente ocorreu uma distorção relevante. Logo, esse risco (tipo de conclusão errônea) afeta a eficiência da auditoria e não a sua eficácia, porque ela normalmente levaria a um trabalho adicional para estabelecer que as conclusões iniciais estavam incorretas. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    42 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br A NBC TA 200 estabelece ainda que o risco de auditoria é um termo técnico relacio- nado ao processo de auditoria; não se refere aos riscos de negócio do auditor, tais como perda decorrente de litígio, publicidade adversa ou outros eventos surgidos em conexão com a auditoria das demonstrações contábeis. Prosseguindo, o risco de auditoria possui dois elementos-chave que são: • o risco de distorção relevante, que se divide em riscos inerentes e de contro- le; e • o risco de detecção. O risco de auditoria é uma função dos riscos de distorção relevante e do risco de detecção. Isso porque o auditor considera o risco de distorção relevante, avaliando o risco inerente e o risco de controle, para estabelecer o nível de risco que deve aceitar em seus testes: o chamado risco de detecção. Para um dado nível de risco de auditoria, o nível aceitável de risco de detecção tem uma relação inversa com os riscos avaliados de distorção relevante no nível da afirmação. Por exemplo, quanto maiores são os riscos de distorção relevante que o auditor acredita existir, menor é o risco de detecção que pode ser aceito e, portanto, mais persuasivas as evidências de auditoria exigidas pelo auditor. O Risco de Distorção Relevante (Também Denominado de Risco Residu- al) Os riscos de distorção relevante podem existir em dois níveis: • no nível geral da demonstração contábil; e • no nível da afirmação para classes de transações, saldos contábeis e divulga- ções. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    43 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Riscos de distorção relevante no nível geral da demonstração contábil referem- -se aos riscos de distorção relevante que se relacionam de forma disseminada às demonstrações contábeis como um todo e que afetam potencialmente muitas afir- mações. Os riscos de distorção relevante no nível da afirmação (saldo de uma conta, por exemplo) são avaliados para que se determine a natureza, a época e a extensão dos procedimentos adicionais de auditoria necessários para a obtenção de evidên- cia de auditoria apropriada e suficiente. Essa evidência possibilita, ao auditor, expressar uma opinião sobre as demons- trações contábeis em um nível aceitavelmente baixo de risco de auditoria. Os auditores usam várias abordagens para cumprir o objetivo de avaliar os ris- cos de distorção relevante. Por exemplo, o auditor pode fazer uso de um modelo que expresse a relação geral dos componentes do risco de auditoria em termos ma- temáticos para chegar a um nível aceitável de risco de detecção. Alguns auditores julgam tal modelo útil no planejamento de procedimentos de auditoria. Os riscos de distorção relevante no nível da afirmação consistem em dois com- ponentes: risco inerente e risco de controle. Eles são riscos da entidade; exis- tem independentemente da auditoria das demonstrações contábeis! Entenda porque o risco de distorção relevante é também denominado de risco re- sidual! Os riscos inerentes, de fraude, por exemplo, existem em função da natureza de uma conta ou processo, independentemente dos controles internos da entidade. Os riscos inerentes são identificados pelo auditor durante a fase de identificação e O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    44 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br de avaliação de riscos. Ocorre que a administração reduz esses riscos mediante o desenho e a implementação de controles internos e procedimentos que reduzirão esses riscos a um nível aceitavelmente baixo. Logo, o montante de risco remanes- cente, depois de desenhados e implementados os controles internos, é o risco de distorção relevante, que algumas vezes é denominado risco residual. O gráfico ajuda a visualizar essa relação: Fonte: Guia de Utilização das Normas de Auditoria em Auditorias de Entidades de Pequeno e Médio Porte – Vol. 2 – Ifac O Risco Inerente O risco inerente é a probabilidade de distorções relevantes não levando em conta os controles internos existentes. Depende da natureza da entidade ou da área ou da conta examinada, sem considerar os controles. Ele varia de acordo com a atividade da entidade, afirmações e saldos e divulgações. O risco inerente é mais alto para algumas afirmações e classes relacionadas de transações, saldos contábeis e divulgações do que para outras. Por exemplo, ele O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    45 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br pode ser mais alto para cálculos complexos ou contas compostas de valores deriva- dos de estimativas contábeis sujeitas à incerteza significativa de estimativa. Fatores na entidade e no seu ambiente, relacionados a várias ou todas as clas- ses de transações, saldos contábeis ou divulgações também podem influenciar o risco inerente relacionado a uma afirmação específica. Tais fatores podem incluir, por exemplo, falta de capital de giro suficiente para a continuidade das operações ou uma indústria em declínio caracterizada por muitas falências (ou fracassos de negócio). Segundo o guia do Ifac e a literatura especializada, o risco inerente pode ser tanto de negócio quanto de fraude. Por exemplo, a introdução de novo sistema contábil cria incerteza (erros podem ser cometidos à medida que o pessoal aprende o novo sistema) e seria classificada como risco de negócio. Entretanto, também po- deria ser classificada como risco de fraude porque alguém poderia tirar vantagem da incerteza para apropriar-se indevidamente de ativos ou manipular as demons- trações contábeis. Os riscos de negócio decorrem de condições, eventos, circunstâncias, ações ou falta de ações significativas que poderiam afetar de maneira adversa a capacida- de da entidade de alcançar seu objetivo e executar suas estratégias. Isso também poderia incluir a determinação de objetivos e estratégias inadequados. O risco de negócio também inclui eventos que surgem da mudança, complexi- dade ou falha em reconhecer a necessidade de mudança. A mudança pode surgir, por exemplo: do desenvolvimento de novos produtos que não dão certo; de mer- cado inadequado, mesmo se novos produtos forem desenvolvidos com sucesso; ou de falhas nos produtos que podem resultar em passivos e prejudicar a reputação da entidade. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    46 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br O risco de fraude está relacionado com eventos ou condições que indicam incentivo ou pressão para que a fraude seja perpetrada ou oferecem oportunidade para que ocorra. O entendimento do negócio e dos fatores de risco de fraude pelo auditor au- menta a probabilidade de serem identificados os riscos de distorção relevante. En- tretanto, o auditor não é responsável por identificar nem avaliar todos os possíveis riscos de negócio. O Risco de Controle O risco de controle depende da eficácia do desenho, implementação e ma- nutenção do controle interno pela administração no tratamento dos riscos identi- ficados que ameaçam o cumprimento dos objetivos da entidade relevantes para a elaboração das demonstrações contábeis da entidade. Contudo, o controle interno, independentemente da qualidade do seu desenho e operação, pode reduzir, mas não eliminar, os riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis, por causa das limitações inerentes ao controle interno. Essas limitações incluem, por exemplo, a possibilidade de erros ou equívocos hu- manos, ou de controles contornados por conluio ou burla inapropriada da adminis- tração. Portanto, algum risco de controle sempre existe. As normas de auditoria geralmente não se referem ao risco inerente e ao risco de controle separadamente, mas a uma avaliação combinada dos “riscos de distor- ção relevante”. Contudo, o auditor pode fazer avaliações separadas ou combinadas do risco inerente e do risco de controle, dependendo das técnicas de auditoria ou metodologias e considerações práticas. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    47 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br A avaliação dos riscos de distorção relevante pode ser expressa em termos quantitativos, como porcentagens, ou em termos não quantitativos. De qualquer maneira, a necessidade de que o auditor faça avaliações adequadas é mais impor- tante do que as diferentes abordagens pelas quais elas são feitas. O Risco de Detecção O risco de detecção se relaciona com a natureza, época e extensão dos proce- dimentos que são determinados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo. Portanto, é uma função da eficácia de um procedimento de auditoria e de sua aplicação pelo auditor. Algumas medidas ajudam os auditores a aprimorarem a eficácia de um procedi- mento de auditoria e de sua aplicação e reduzem a possibilidade de que um auditor possa selecionar um procedimento de auditoria inadequado, aplicar erroneamente um procedimento de auditoria adequado ou interpretar erroneamente os resulta- dos da auditoria. Portanto, reduzem o risco de detecção. São elas: • planejamento adequado; • designação apropriada de pessoal para a equipe de trabalho; • aplicação de ceticismo profissional; e • supervisão e revisão do trabalho de auditoria executado. As normas de auditoria estabelecem exigências e fornecem orientação sobre o planejamento de uma auditoria de demonstrações contábeis e as respostas do auditor aos riscos avaliados. O risco de detecção, porém, só pode ser reduzido, não eliminado, devido às limitações inerentes de uma auditoria. Portanto, sempre existe risco de detecção. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    48 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Limitação Inerente da Auditoria e Asseguração Razoável Como base para a opinião do auditor, as normas exigem que ele obtenha segu- rança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro. Asseguração razoável é um nível elevado de segurança. Esse nível é conse- guido quando o auditor obtém evidência de auditoria apropriada e suficiente para reduzir a um nível aceitavelmente baixo o risco de auditoria (isto é, o risco de que o auditor expresse uma opinião inadequada quando as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante). Asseguração razoável não é um nível absoluto de segurança. O auditor não é obrigado e não pode reduzir o risco de auditoria a zero e, portanto, não pode obter segurança absoluta de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante devido à fraude ou erro. Isso porque uma auditoria tem limitações ine- rentes e, como resultado, a maior parte das evidências de auditoria que propiciam ao auditor obter suas conclusões e nas quais baseia a sua opinião são persuasivas (convincentes) em vez de conclusivas. As limitações inerentes de uma auditoria originam-se da: • natureza das informações contábeis; • natureza dos procedimentos de auditoria; e • necessidade de que a auditoria seja conduzida dentro de um período razoável e a um custo razoável. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    49 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Natureza das Informações Contábeis A elaboração das demonstrações contábeis envolve o julgamento da adminis- tração na aplicação das exigências da estrutura de relatório financeiro aplicável aos fatos e circunstâncias da entidade. Além disso, muitas demonstrações contábeis envolvem decisões ou avaliações subjetivas ou um grau de incerteza, e pode haver uma série de interpretações ou julgamentos aceitáveis que podem ser estabelecidos. Consequentemente, alguns itens das demonstrações contábeis estão sujeitos a um nível inerente de variabilidade que não pode ser eliminado pela aplicação de procedimentos adicionais de auditoria. Esse é o caso de certas estimativas con- tábeis. Contudo, as normas de auditoria exigem que o auditor considere especi- ficamente se as estimativas contábeis são razoáveis no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável e divulgações relacionadas, e os aspectos qualitativos das práticas contábeis da entidade, inclusive indicadores de possível tendência nos julgamentos da administração. Natureza dos Procedimentos de Auditoria Há limites práticos e legais à capacidade do auditor de obter evidências de au- ditoria. Por exemplo: • existe a possibilidade de que a administração ou outros possam não fornecer, intencionalmente ou não, as informações completas que são relevantes para a elaboração das demonstrações contábeis ou que tenham sido solicitadas pelo auditor. Portanto, o auditor não pode ter certeza da integridade da in- formação, embora tenha executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as informações relevantes foram obtidas; O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    50 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br • a fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organiza- dos para sua ocultação. Portanto, os procedimentos de auditoria aplicados para coletar evidências de auditoria podem ser ineficazes para a detecção de distorção relevante que envolva, por exemplo, conluio para a falsificação de documentação que possa fazer o auditor acreditar que a evidência de au- ditoria é válida quando não é. O auditor não é treinado nem obrigado a ser especialista na verificação de autenticidade de documentos; • a auditoria não é uma investigação oficial de suposto delito. Portanto, o au- ditor não recebe poderes legais específicos, tais como o poder de busca, que podem ser necessários para tal investigação. Oportunidade das Informações Contábeis e o Equilíbrio entre Custo e Benefício A dificuldade, falta de tempo ou custo envolvido não são, por si só, base válida para que o auditor omita um procedimento de auditoria para o qual não há alterna- tiva ou que deva ser satisfeito com evidências de auditoria menos que persuasivas. O planejamento adequado ajuda a tornar suficientes o tempo e os recursos dis- poníveis para a condução da auditoria. Apesar disso, há relevância da informação e, por meio dela, o seu valor tende a diminuir ao longo do tempo, e há um equilíbrio a ser atingido entre a confiabilidade das informações e o seu custo. Isso é reconhecido em certas estruturas de relatório financeiro, como, por exem- plo, no Brasil, a “Estrutura para a Elaboração e Apresentação de Demonstrações Contábeis” aprovada pelo CFC. Portanto, os usuários de demonstrações contábeis têm a expectativa de que o auditor formará uma opinião sobre as demonstrações contábeis dentro de um período e a custo razoáveis, reconhecendo que é impra- ticável tratar de todas as informações que possam existir ou tratar cada assunto O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    51 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br exaustivamente com base na premissa de que as informações são erradas ou frau- dulentas até prova em contrário. Consequentemente, é necessário que o auditor: • planeje a auditoria de modo que ela seja executada de maneira eficaz; • dirija o esforço de auditoria às áreas com maior expectativa de distorção re- levante, independentemente se causada por fraude ou a erro, com esforço correspondentemente menor dirigido a outras áreas; e • aplique testes e outros meios para examinar populações em busca de distor- ções. Em decorrência das limitações inerentes de uma auditoria, há um risco inevitá- vel de que algumas distorções relevantes das demonstrações contábeis não sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria. Portanto, descoberta posterior de uma distorção relevante das demonstrações contábeis, resultante de fraude ou erro, não indica, por si só, uma falha na condução de uma auditoria em conformidade com as normas de auditoria. Contudo, os limites inerentes de uma auditoria não são justificativas para que o auditor se satisfaça com evidências de auditoria menos que persuasivas (convin- centes). Se o auditor executou ou não uma auditoria em conformidade com as nor- mas de auditoria, isso é determinado pelos procedimentos de auditoria executados nas circunstâncias, a suficiência e adequação das evidências de auditoria obtidas como resultado desses procedimentos e a adequação do relatório do auditor com base na avaliação dessas evidências considerando os objetivos gerais do auditor. “E quando o auditor não consegue obter segurança razoável para opinar sobre as demonstrações contábeis?” O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    52 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Nesse caso, a NBC TA 200 estabelece que, quando a opinião com ressalva no relatório do auditor for insuficiente nas circunstâncias para atender aos usuários previstos nas demonstrações contábeis, o auditor deve abster-se de emitir sua opinião ou renunciar ao trabalho, quando a renúncia for possível de acordo com lei ou regulamentação aplicável. Portanto, diante de uma limitação no trabalho ou ausência de evidência e, por consequência, de segurança razoável, o auditor tem três saídas: • se a limitação é relevante, mas não generalizada, o auditor pode optar pela opinião com ressalva em seu relatório; • se a ressalva for insuficiente nas circunstâncias para atender aos usuários, o auditor deve optar pela abstenção de opinião em seu relatório; • se é muito grave a limitação e o auditor conclui que não existe segurança para continuar o trabalho, ele pode renunciar, caso a renúncia seja possível e permitida por lei ou regulamento. Condução da Auditoria em Conformidade com as NBC TAs A NBC TA 200 estabelece ainda que o auditor deve observar todas as NBC TAs relevantes para a auditoria. Uma NBC TA é relevante para a auditoria quando ela está em vigor e as circunstâncias tratadas nela existem na situação específica. O auditor não deve declarar conformidade com as normas de auditoria (brasilei- ras e internacionais) no seu relatório, a menos que tenha cumprido com as exigên- cias dessa norma e de todas as demais NBC TAs relevantes para a auditoria. Portanto, o auditor deve cumprir com cada exigência de uma NBC TA, a menos que, nas circunstâncias da auditoria: O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    53 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br • a NBC TA inteira não seja relevante. Por exemplo, se a entidade não tem a função de auditoria interna, nenhum aspecto da NBC TA 610 – Utilização do Trabalho de Auditoria Interna é relevante; • a exigência não seja relevante por ser condicional e a condição não existir. Por exemplo, o requisito de modificar a opinião do auditor se houver uma limitação de alcance (NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Inde- pendente) representa uma exigência condicional explícita. Em circunstâncias excepcionais, o auditor pode julgar necessário não considerar uma exigência relevante em uma NBC TA. Em tais circunstâncias, o auditor deve executar procedimentos de auditoria alternativos para cumprir o objetivo dessa exigência. Se um objetivo em uma NBC TA relevante não pode ser cumprido, o auditor deve avaliar se isso o impede de cumprir os objetivos gerais de auditoria e se isso exige que ele, em conformidade com as NBC TAs, modifique sua opinião ou renun- cie ao trabalho (quando a renúncia seja possível de acordo com lei ou regulamento aplicável). O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    54 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br RESUMO Risco de auditoria: é o risco ou a probabilidade de que o auditor emita uma opinião inadequada sobre um objeto (demonstrações financeiras) que contém dis- torções relevantes. O risco de auditoria é uma função dos riscos de distorção rele- vante e do risco de detecção. Risco de distorção relevante (residual): é o risco ou a probabilidade de ocorrência de erro e fraude relevante antes da auditoria, pois é da entidade, sendo avaliado pelo auditor considerando-se o risco inerente e o risco de controle. Risco inerente (ou intrínseco): é a probabilidade de distorções relevantes não levando em conta os controles internos existentes. Depende da natureza da entidade ou da área ou da conta examinada, sem considerar os controles. Os riscos inerentes podem ser riscos de negócio ou de fraude. Risco de controle: é a probabilidade de que os controles internos não previ- nam ou detectem erros e fraudes relevantes. É uma função da eficácia dos contro- les internos. Risco de detecção: se relaciona com a natureza, a época e a extensão dos procedimentos que são determinados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nível baixo aceitável. Portanto, é uma função da eficácia do procedimento de auditoria e de sua aplicação pelo auditor. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    55 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br SÃO RESPONSABILIDADES DO AUDITOR INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS: Avaliar riscos de distorções relevantes nas DC. Obter evidência suficiente e apropriada/segu- rança razoável. Emitir opinião/relatório sobre as DCs. Comunicar-se de acordo com as normas (não conformidades, fraudes etc.). Cumprir as exigências éticas relevantes, inclu- sive as pertinentes à independência. Planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional. Exercer julgamento profissional ao planejar e executar a auditoria. Observar todas as NBC TAs relevantes para a auditoria. NÃO SÃO RESPONSABILIDADES OU OBRI- GAÇÕES DO AUDITOR INDEPENDENTE DAS DC: Atestar a eficácia da administração. Assegurar a continuidade da empresa audi- tada. Revelar distorções (erros e fraudes) irrelevan- tes. Prevenir e detectar fraudes. Eliminar o risco de auditoria. Elaborar demonstrações contábeis e implantar normas. Ter certeza da integridade das informações fornecidas pela entidade. Proceder à investigação de fraude mediante busca e apreensão de documentos. Cumprir normas que não sejam relevantes para a auditoria. Exercite, agora, o que você aprendeu nesta aula. Resolva as questões a seguir e, em caso de dúvida, veja o gabarito comentado ao final da aula. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    56 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS ALMEIDA, Marcelo C. Auditoria – Um curso moderno e completo. São Paulo: Atlas, 2009. ARAGÃO, Marcelo Chaves, Auditoria – CESPE – Questões comentadas e organiza- das por assunto, 2ª ed. Rio de Janeiro: Forense; São Paulo: Método, 2013. BARRETO, Davi e GRAEFF, Fernando. Auditoria. Teoria e Exercícios Comentados. 2ª ed. São Paulo: Editora Método, 2011. BOYTON, W.C.; JOHNSON, R.N.; KELL, W.G. Auditoria. São Paulo: Atlas, 2002. CASTRO, Domingos Poubel. Auditoria e controle interno na administração públi- ca: evolução do controle interno no Brasil: do código de contabilidade de 1922 até a criação da CGU em 2003. São Paulo: Atlas, 2015. CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contábil – Teoria e Prática. 8ª ed. São Paulo: Atlas, 2012. FRANCO, Hilário e MARRA, Ernesto. Auditoria Contábil, 4. ed. São Paulo, Atlas, 2001. LONGO, Claudio Gonçalo. Manual de Auditoria e Revisão de Demonstrações Finan- ceiras. 2ª ed. São Paulo: Atlas, 2011. PETER, Maria da Glória Arrais e MACHADO, Marcus Vinícius Veras. Manual de Audi- toria Governamental. 2ª ed. São Paulo: Atlas, 2014. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    57 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br QUESTÕES DE CONCURSO 1. (CESPE/FUB/AUDITOR/2013) A função precípua da auditoria é a detecção de fraudes com base nos registros contábeis e na documentação existente na entida- de. A obtenção de informações de terceiros e o caráter preventivo das ações reali- zadas pela auditoria são o efeito residual e aleatório de sua atuação. 2. (CESPE/CGE-PI/2014) Se um auditor independente constatar que, após o traba- lho ter sido aceito, o objeto não é apropriado para o trabalho de asseguração, ele deverá emitir uma conclusão com ressalvas, independentemente de quão relevante lhe parecer o fato. 3. (CESPE/TCE-PR/AUDITOR/2015) As normas brasileiras de auditoria definem e descrevem elementos, objetivos e outros aspectos dos trabalhos de asseguração. A respeito desse assunto, assinale a opção correta. a) Ao conduzir os trabalhos de auditoria, o auditor deve procurar obter assegura- ção razoável de que as demonstrações contábeis estão livres de distorções rele- vantes e em conformidade com a estrutura do relatório financeiro, bem como deve apresentar o relatório de auditoria em conformidade com as suas constatações. b) As normas brasileiras de auditoria estabelecem dois tipos de trabalhos de asse- guração: razoável e limitado. O objetivo do primeiro tipo é reduzir o risco de tra- balho de asseguração a um nível aceitável e o do segundo tipo é reduzir o risco do trabalho de asseguração a um nível aceitavelmente baixo. c) No planejamento da auditoria, devem-se considerar aspectos como: procedi- mentos analíticos a serem aplicados, como, por exemplo, os de avaliação de risco; entendimento global da estrutura jurídica e do ambiente regulatório da entidade e O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    58 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br como ela cumpre com os requerimentos dessa estrutura; a determinação da ma- terialidade, independentemente da relevância, bem como o envolvimento de espe- cialistas e a aplicação de outros procedimentos de avaliação de risco. d) A estrutura conceitual estabelece normas próprias e exigências relativas a pro- cedimentos para a execução de trabalhos de asseguração. e) A documentação de auditoria deve fornecer evidências do cumprimento dos objetivos específicos para os quais a auditoria foi contratada. Entre esses objetivos inclui-se evitar fraudes nas informações contábeis decorrentes da gestão. 4. (CESPE/SEDUC-AM/2011) Asseguração razoável de que as demonstrações con- tábeis como um todo estão livres de distorção relevante, para efeito de emissão da opinião do auditor, corresponde a um nível elevado de segurança ou a um risco suficientemente baixo de uma opinião equivocada quando as demonstrações conti- verem distorção relevante. 5. (CESPE/CGE-PI/2014) Uma auditoria independente é feita com base na premis- sa de que a administração da entidade auditada é responsável pela elaboração das demonstrações contábeis segundo a estrutura de relatório financeiro aplicável. 6. (CESPE/ANAC/2012) O planejamento e a execução de uma auditoria devem ser realizados com base no conceito de materialidade, a fim de que se avaliem o efeito das distorções identificadas em relação às demonstrações contábeis e à formação da opinião expressa no relatório do auditor. 7. (CESPE/ANP/2012) Quanto à natureza dos procedimentos realizados durante a auditoria, o auditor é limitado em sua investigação pela possibilidade de distorção nas informações fornecidas pela administração da auditada. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    59 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br 8. (CESPE/MINISTÉRIO DAS COMUNICAÇÕES/2013) Um dos principais objetivos do auditor é definir e realizar os procedimentos de auditoria apropriados para a emissão de uma opinião fundamentada relativa às evidências obtidas. 9. (CESPE/MINISTÉRIO DAS COMUNICAÇÕES/2013) Considere que uma conta contábil apresente saldo divergente da avaliação patrimonial realizada no curso de uma auditoria, devido a erro de classificação contábil de elementos patrimoniais. Nessa situação, esse fato não pode ser considerado uma distorção. 10. (CESPE/MINISTÉRIO DAS COMUNICAÇÕES/2013) Uma evidência de auditoria pode ser considerada suficiente e adequada para a finalidade a que se destina se forem aplicados os procedimentos de auditoria apropriados a sua avaliação, poden- do incluir informações obtidas pelo auditor em fontes diversas. 11. (CESPE/MINISTÉRIO DAS COMUNICAÇÕES/2013) No caso de auditoria realiza- da em entidade da administração indireta ligada ao Ministério das Comunicações, a avaliação da materialidade de diferença de valor nas retenções de tributos efetu- adas pela auditada pode ser afetada por responsabilidade atribuída ao auditor em norma específica para o setor público, independentemente das normas de audito- ria. 12. (CESPE/MINISTÉRIO DAS COMUNICAÇÕES/2013) Por mais que se ampliem os procedimentos de auditoria aplicados, sempre haverá algum nível de risco de detecção. 13. (CESPE/TCU/2013) De acordo a NBC TA 200, os mandatos para auditoria de demonstrações contábeis de entidade do setor público podem ser mais detalhados O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    60 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br que os de outras entidades, o que implicaria responsabilidades adicionais para a administração, tais como a responsabilidade pela execução de transações e even- tos em conformidade com a legislação, regulamentação ou outra autoridade. 14. (CESPE/TCE-SC/2016) Embora a opinião do auditor independente a respeito das demonstrações contábeis geralmente não modifique as decisões gerenciais, pode haver situações específicas em que ele deve expressar a sua opinião a res- peito de outros temas que sejam relevantes para o alcance dos objetivos gerais do seu trabalho. 15. (CESPE/TCE-PA/2016) Risco inerente consiste na possibilidade de que uma afirmação a respeito de uma classe de transação seja distorcida; risco de controle é a suscetibilidade de uma afirmação a respeito de uma transação, saldo contábil ou divulgação. 16. (CESPE/TELEBRAS/2013) Quando o auditor detecta inconsistência entre evi- dências oriundas de fontes diferentes, o julgamento profissional é o parâmetro para decidir qual a fonte mais confiável. 17. (CESPE/TCU/2013) Os auditores não podem examinar todas as possíveis evi- dências que eliminariam os riscos de um julgamento equivocado. Um desses pos- síveis riscos é o risco inerente, presente, por exemplo, na situação em que uma empresa competidora de licitação bilionária é levada a elaborar demonstrações contábeis que favorecem sua imagem quanto à sua real situação econômico-finan- ceira.   O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    61 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br 18. (CESPE/TELEBRAS/2013) Caso desconfie que um documento analisado não seja fidedigno e pretenda caracterizar possível fraude de adulteração desse docu- mento, o auditor deve aplicar um procedimento adicional de auditoria que busque aumentar a quantidade de indícios da irregularidade, o que se relaciona com a adequação da evidência. 19. (CESPE/STM/ANALISTA/CONTÁBIL/2018) Os objetivos gerais do auditor na condução de auditoria de demonstrações contábeis consistem em: obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distor- ção relevante; apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis em confor- midade com as normas. 20. (CESPE/TCE-RN/2016) As exigências relevantes expressas em NBC–TA são de cumprimento obrigatório por todo profissional de auditoria. 21. (CESPE/TCU/2015) O risco de auditoria é a possibilidade de o auditor, por algum motivo alheio a sua vontade, vir a emitir uma opinião tecnicamente inade- quada sobre demonstrações contábeis significativamente incorretas. Para fins de análise, o risco de auditoria divide-se em três componentes: risco inerente, risco de controle e risco de detecção. 22. (CESPE/SEDUC-AM/2011) A necessidade de compatibilizar custo e benefício condiciona o auditor a limitar o tempo e os recursos a serem despendidos, o que reforça a importância de se realizar o planejamento dos trabalhos. Nesse planeja- mento, não é recomendável que o auditor baseie-se na premissa de que todas as informações ou registros contenham erros ou fraudes, até prova em contrário. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    62 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br 23. (CESPE/SDS-PE/PERITO/CIÊNCIAS CONTÁBEIS/2016) Acerca de auditoria de demonstrações contábeis, assinale a opção correta. a) O trabalho do auditor deve restringir-se a segmentos específicos e determina- dos das demonstrações contábeis. b) São as normas de contabilidade que estabelecem as responsabilidades de go- vernança da administração das entidades auditadas. c) O conceito de materialidade é objetivo, de utilização obrigatória e está expres- samente determinado nas Normas Brasileiras de Contabilidade. d) O auditor obtém evidência de que o risco de auditoria por reduzido a níveis acei- tavelmente baixos. e) A identificação das fraudes cometidas na fase de elaboração dessas demonstra- ções é o principal objetivo da auditoria. 24. (CESPE/TRE-BA/ANALISTA/2017) A atitude de ceticismo profissional refere-se à maneira pela qual o auditor independente avalia criticamente, de forma mental- mente questionadora, a validade da evidência obtida e mantém-se alerta para qual- quer evidência que contradiga ou ponha em dúvida a confiabilidade de documentos ou representações da parte responsável. A partir dessa informação, assinale a opção que corresponde à realidade de auditoria quanto ao ceticismo profissional. a) As situações que o auditor deve observar com cuidado mais apurado não in- cluem aquelas que possam indicar possíveis fraudes, pois tais situações ensejam a instauração de inquérito policial. b) O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, man- tendo-se alerta para circunstâncias que causem distorções relevantes nas demons- trações financeiras. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    63 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br c) O ceticismo profissional inclui executar a auditoria com máximo zelo, o que não obriga a considerar evidências de auditoria que contradigam outras evidências ob- tidas. d) Informações que coloquem em dúvida a confiabilidade dos documentos e res- postas às indagações a ser usadas como evidências de auditoria em exame são fatos para a análise das futuras auditorias. e) Circunstâncias que gerem a necessidade de outros procedimentos de auditoria, que não estejam previstos nos padrões profissionais, não correspondem a possíveis alertas no que se refere a ceticismo profissional. Texto 1A5AAA O contador de determinada empresa considerou, equivocadamente, o valor bruto das vendas de longo prazo, em vez do lucro dessas vendas, na apuração do valor da reserva de lucros a realizar a ser registrado no Patrimônio Líquido da entidade. Uma auditoria independente nas demonstrações contábeis identificou, além da re- ferida distorção de registro, uma falsificação de notas fiscais de saída, com a res- pectiva subtração indevida de estoques, o que gerou distorção no valor do ativo. Essas foram as únicas distorções encontradas nas demonstrações contábeis. 25. (CESPE/SEFAZ/RS/AUDITOR/2018) Na situação hipotética do texto 1A5AAA, o auditor a) deverá provocar o Poder Judiciário no caso de identificar ou suspeitar de fraude. b) poderia garantir que não houve fraude bem erro somente se tivesse acesso a uma amostragem mais robusta. c) será responsabilizado, junto com a diretoria da empresa, em caso de fraude. d) deverá emitir parecer de auditoria excluindo a responsabilidade do contador quanto à fraude. e) não poderá garantir que o trabalho de auditoria realizado está livre de fraude. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    64 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br 26. (CESPE/SEFAZ-RS/AUDITOR/2018) Na situação hipotética descrita no texto 1A5AAA, o auditor estará correto se concluir que a) parte do lucro obtido foi distribuído indevidamente. b) o resultado do exercício apresentou distorções em razão de mudanças de prá- ticas contábeis. c) as demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes. d) as demonstrações contábeis espelham fielmente a situação econômica da em- presa. e) o balanço patrimonial carece de notas explicativas. 27. (CESPE/SEFAZ-RS/AUDITOR/2018) A respeito de auditoria de demonstrações financeiras, assinale a opção correta. a) O controle interno é responsável por preparar demonstrações financeiras livres de distorções, fraudes e erros. b) Para que o trabalho do auditor seja realizado com eficiência, basta que a ele seja franqueado o acesso às informações consideradas no processo de elaboração das demonstrações. c) Cabe ao auditor fazer estimativas contábeis, selecionar e aplicar políticas e prá- ticas contábeis adequadas. d) As notas explicativas devem atender exclusivamente a usuários específicos, com propósitos especiais. e) A auditoria realizada nas demonstrações financeiras não exime a responsabili- dade da administração pela sua elaboração. 28. (CESPE/TCE-PR/AUDITOR/2015) Sabendo que os trabalhos de auditoria devem subsidiar os usuários de informações contábeis com diversas decisões, assinale a opção correta. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    65 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br a) Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para detectar distor- ções relevantes no nível de afirmações, ao passo que procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações. b) O auditor, ao definir e executar procedimentos de auditoria com o objetivo de obter evidências de auditoria, deve consultar fontes internas e externas à entida- de, com a finalidade de detectar erros ou fraudes, independentemente da fonte da informação. c) O auditor deve formar sua opinião sobre as demonstrações contábeis elabora- das, apresentando a conclusão sobre a evidência obtida e sobre as distorções não corrigidas e relevantes, sendo seu dever ético informar as autoridades competen- tes sobre as fraudes encontradas. d) O auditor deve observar todas as normas brasileiras de auditorias, bem como declarar a conformidade com essas normas, além de emitir parecer com base nos indicadores de mercado, como o índice preço/Patrimônio Líquido (P/PL). e) Ao emitir o relatório de auditoria, o auditor deverá destacar que a administração da entidade é responsável pelas demonstrações contábeis, que o auditor é o res- ponsável pelo relatório de auditoria e que o relatório contém a opinião do auditor, independentemente de as demonstrações contábeis conterem fraude ou erro não detectado pelo auditor. 29. (CESPE/SEFAZ-RS/AUDITOR/2018) Com relação às afirmações e aos riscos re- lativos às demonstrações financeiras, assinale a alternativa correta. a) os riscos e as afirmações se relacionam às demonstrações de maneira parcial. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    66 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br b) os riscos se relacionam de forma generalizada às demonstrações financeiras como um todo. c) a existência é uma afirmação restrita às transações de contas que englobam bens tangíveis. d) a ocorrência é uma afirmação que se refere a todos os saldos iniciais. e) as afirmações e os riscos restringem-se às contas de resultado nas demonstra- ções. 30. (CESPE/ANAC/2012) O planejamento e a execução de uma auditoria devem ser realizados com base no conceito de materialidade, a fim de que se avaliem o efeito das distorções identificadas em relação às demonstrações contábeis e à for- mação da opinião expressa no relatório do auditor.   31. (CESPE/TCU/2015) A determinação do escopo do trabalho constitui um dos pontos essenciais a serem obrigatoriamente documentados nos papéis de trabalho do auditor, que deve observar o conceito de materialidade quanto aos procedi- mentos e à relevância da informação, além de ter senso crítico e julgamento para direcionar o seu trabalho. 32. (CESPE/CGE-PI/2014) Se um auditor independente constatar que, após o tra- balho ter sido aceito, o objeto não é apropriado para o trabalho de asseguração, ele deverá emitir uma conclusão com ressalvas, independentemente de quão relevante lhe parecer o fato. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    67 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br GABARITO 1. E 2. E 3. a 4. C 5. C 6. C 7. C 8. E 9. E 10. C 11. C 12. C 13. C 14. C 15. E 16. E 17. C 18. E 19. C 20. E 21. C 22. C 23. d 24. b 25. e 26. c 27. e 28. e 29. b 30. C 31. C 32. E O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    68 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br GABARITO COMENTADO 1. (CESPE/FUB/AUDITOR/2013) A função precípua da auditoria é a detecção de fraudes com base nos registros contábeis e na documentação existente na entida- de. A obtenção de informações de terceiros e o caráter preventivo das ações reali- zadas pela auditoria são o efeito residual e aleatório de sua atuação. Errado. A primeira parte do item apresenta erro, pois a função precípua da auditoria não é a detecção de fraudes. A segunda parte também apresenta erro ao afirmar que a obtenção de informações de terceiros e o caráter preventivo das ações realizadas pela auditoria são o efeito residual e aleatório de sua atuação. Como visto, a audi- toria baseia-se em informações obtidas fora da empresa, tais como as relativas à confirmação de contas de terceiros e de saldos bancários. As confirmações obtidas de fontes externas geralmente oferecem melhores características de credibilidade do que aquelas obtidas dentro da própria entidade auditada. Sobre esse objeto, a auditoria exerce sua ação preventiva, saneadora e moralizadora, para confirmar a veracidade dos registros e a confiabilidade dos comprovantes, com o fim de opinar sobre a adequação das situações e informações contidas nas demonstrações con- tábeis. 2. (CESPE/CGE-PI/2014) Se um auditor independente constatar que, após o traba- lho ter sido aceito, o objeto não é apropriado para o trabalho de asseguração, ele deverá emitir uma conclusão com ressalvas, independentemente de quão relevante lhe parecer o fato. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    69 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Errado. O objeto apropriado é um dos elementos essenciais de um trabalho de asseguração ou de auditoria. De acordo com as normas de auditoria, quando for identificado, após o trabalho ter sido aceito, que os critérios são inadequados ou que o objeto não é apropriado para o trabalho de asseguração, o auditor expressa: uma con- clusão com ressalva ou uma conclusão adversa, dependendo de quão relevante ou disseminado seja o assunto, quando critérios ou objetos não apropriados induzirem os usuários previstos a erro; ou uma conclusão com ressalvas ou uma abstenção de conclusão, dependendo de quão relevante ou disseminado seja o assunto, nos demais casos. 3. (CESPE/TCE-PR/AUDITOR/2015) As normas brasileiras de auditoria definem e descrevem elementos, objetivos e outros aspectos dos trabalhos de asseguração. A respeito desse assunto, assinale a opção correta. a) Ao conduzir os trabalhos de auditoria, o auditor deve procurar obter assegura- ção razoável de que as demonstrações contábeis estão livres de distorções rele- vantes e em conformidade com a estrutura do relatório financeiro, bem como deve apresentar o relatório de auditoria em conformidade com as suas constatações. b) As normas brasileiras de auditoria estabelecem dois tipos de trabalhos de asse- guração: razoável e limitado. O objetivo do primeiro tipo é reduzir o risco de tra- balho de asseguração a um nível aceitável e o do segundo tipo é reduzir o risco do trabalho de asseguração a um nível aceitavelmente baixo. c) No planejamento da auditoria, devem-se considerar aspectos como: procedi- mentos analíticos a serem aplicados, como, por exemplo, os de avaliação de risco; entendimento global da estrutura jurídica e do ambiente regulatório da entidade e O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    70 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br como ela cumpre com os requerimentos dessa estrutura; a determinação da ma- terialidade, independentemente da relevância, bem como o envolvimento de espe- cialistas e a aplicação de outros procedimentos de avaliação de risco. d) A estrutura conceitual estabelece normas próprias e exigências relativas a pro- cedimentos para a execução de trabalhos de asseguração. e) A documentação de auditoria deve fornecer evidências do cumprimento dos objetivos específicos para os quais a auditoria foi contratada. Entre esses objetivos inclui-se evitar fraudes nas informações contábeis decorrentes da gestão. Letra a. Ao realizar a auditoria das demonstrações contábeis, são objetivos gerais do auditor obter segurança razoável de que as demonstrações como um todo estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibili- tando, assim, que expresse sua opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável; e apresentar relatório sobre as demonstrações contá- beis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs. b) Errada. O objetivo dos trabalhos de asseguração razoável (auditoria) é reduzir o risco de trabalho de asseguração a um nível aceitável baixo, enquanto o objetivo dos trabalhos de asseguração limitada é reduzir o risco a um nível aceitável. c) Errada. A determinação da materialidade depende da relevância da informação financeira para os usuários das demonstrações. d) Errada. A estrutura conceitual não estabelece exigências relativas a procedi- mentos para a execução de trabalhos de asseguração. A NBC TA 1 estabelece ape- nas os objetivos e os elementos dos trabalhos de asseguração. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    71 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br e) Errada. Não são objetivos da auditoria das demonstrações financeiras prevenir ou evitar fraudes nas informações contábeis. 4. (CESPE/SEDUC-AM/2011) Asseguração razoável de que as demonstrações con- tábeis como um todo estão livres de distorção relevante, para efeito de emissão da opinião do auditor, corresponde a um nível elevado de segurança ou a um risco suficientemente baixo de uma opinião equivocada quando as demonstrações conti- verem distorção relevante. Certo. A auditoria de demonstrações financeiras é um trabalho de asseguração razoável, posto que a opinião expressa pelo auditor não oferece segurança absoluta, uma vez que o auditor se vale de técnicas e procedimentos que permitem fornecer um nível apropriado de segurança aos usuários de um trabalho de asseguração razoável, por um custo não proibitivo. Assim, asseguração razoável é um nível elevado de segurança; não é um nível absoluto. Esse nível é conseguido quando o auditor obtém evidência de auditoria apropriada e suficiente para reduzir a um nível aceitavelmente baixo o risco de au- ditoria, isto é, o risco de que o auditor expresse uma opinião inadequada quando as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante. O auditor não é obrigado e não pode reduzir o risco de auditoria a zero e, portanto, não pode obter segurança absoluta de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante devido à fraude ou erro. Isso porque uma auditoria tem limi- tações inerentes e, como resultado, a maior parte das evidências de auditoria que propiciam ao auditor obter suas conclusões e nas quais baseia a sua opinião são persuasivas (convincentes) em vez de conclusivas. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    72 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br 5. (CESPE/CGE-PI/2014) Uma auditoria independente é feita com base na premis- sa de que a administração da entidade auditada é responsável pela elaboração das demonstrações contábeis segundo a estrutura de relatório financeiro aplicável. Certo. A auditoria é conduzida com base na premissa de que a administração e os res- ponsáveis pela governança têm conhecimento de certas responsabilidades que são fundamentais para a condução da auditoria. A auditoria das demonstrações contá- beis não exime dessas responsabilidades a administração ou os responsáveis pela governança. Entre as responsabilidades inclui-se a de elaboração das demonstra- ções contábeis em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável, incluindo, quando relevante, sua apresentação adequada. 6. (CESPE/ANAC/2012) O planejamento e a execução de uma auditoria devem ser realizados com base no conceito de materialidade, a fim de que se avaliem o efeito das distorções identificadas em relação às demonstrações contábeis e à formação da opinião expressa no relatório do auditor. Certo. O conceito de materialidade ou relevância é aplicado pelo auditor no planejamento e na execução da auditoria, e na avaliação do efeito de distorções identificadas na auditoria e de distorções não corrigidas, se houver, sobre as demonstrações contá- beis e na formação da opinião no relatório do auditor independente. 7. (CESPE/ANP/2012) Quanto à natureza dos procedimentos realizados durante a auditoria, o auditor é limitado em sua investigação pela possibilidade de distorção nas informações fornecidas pela administração da auditada. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    73 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Certo. A natureza dos procedimentos de auditoria é considerada como limitação inerente da auditoria. Por exemplo, os procedimentos de auditoria são realizados à base de testes e aplicados para coletar evidências de auditoria podem ser ineficazes para a detecção de distorção relevante que envolva, por exemplo, conluio para a falsi- ficação de documentação que possa fazer o auditor acreditar que a evidência de auditoria é válida quando não é. A NBC TA 200 estabelece que há limites práticos e legais à capacidade do auditor de obter evidências de auditoria. Por exemplo, existe a possibilidade de que a admi- nistração ou outros possam não fornecer, intencionalmente ou não, as informações completas que são relevantes para a elaboração das demonstrações contábeis ou que tenham sido solicitadas pelo auditor. Portanto, o auditor não pode ter certeza da integridade da informação, embora tenha executado os procedimentos de au- ditoria para obter certeza de que todas as informações relevantes foram obtidas. A fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados para sua ocultação. Portanto, os procedimentos de auditoria aplicados para coletar evi- dências de auditoria podem ser ineficazes para a detecção de distorção relevante que envolva, por exemplo, conluio para a falsificação de documentação que possa fazer o auditor acreditar que a evidência de auditoria é válida quando ela não é. O auditor não é treinado nem obrigado a ser especialista na verificação de autentici- dade de documentos. 8. (CESPE/MINISTÉRIO DAS COMUNICAÇÕES/2013) Um dos principais objetivos do auditor é definir e realizar os procedimentos de auditoria apropriados para a emissão de uma opinião fundamentada relativa às evidências obtidas. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    74 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Errado. Em conformidade com a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstrações contábeis, os objetivos gerais do auditor são: • obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por frau- de ou erro, possibilitando, assim, que o auditor expresse sua opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos rele- vantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável; e • apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constatações do auditor. Logo, definir e realizar os procedimentos de auditoria apropriados para a emissão de uma opinião fundamentada relativa às evidências obtidas não constitui um dos objetivos gerais ou principais do auditor independente. 9. (CESPE/MINISTÉRIO DAS COMUNICAÇÕES/2013) Considere que uma conta contábil apresente saldo divergente da avaliação patrimonial realizada no curso de uma auditoria, devido a erro de classificação contábil de elementos patrimoniais. Nessa situação, esse fato não pode ser considerado uma distorção. Errado. Distorção é a diferença entre o valor, a classificação, a apresentação ou a divul- gação de uma demonstração contábil relatada (divulgada nas demonstrações) e o valor, a classificação, a apresentação ou a divulgação que é exigida para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Portanto, pode envolver o registro de uma operação por valor inadequado, um erro de classificação ou uma falha na divulgação de informação em nota explicativa, por exemplo. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    75 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br 10. (CESPE/MINISTÉRIO DAS COMUNICAÇÕES/2013) Uma evidência de auditoria pode ser considerada suficiente e adequada para a finalidade a que se destina se forem aplicados os procedimentos de auditoria apropriados a sua avaliação, poden- do incluir informações obtidas pelo auditor em fontes diversas. Certo. Evidências de auditoria são as informações utilizadas pelo auditor para fundamen- tar suas conclusões em que se baseia a sua opinião. As evidências de auditoria in- cluem informações contidas nos registros contábeis subjacentes às demonstrações contábeis e outras informações, obtidas diretamente pelo auditor como resultado da aplicação dos seus procedimentos de auditoria ou obtidas de fontes diversas. 11. (CESPE/MINISTÉRIO DAS COMUNICAÇÕES/2013) No caso de auditoria realiza- da em entidade da administração indireta ligada ao Ministério das Comunicações, a avaliação da materialidade de diferença de valor nas retenções de tributos efetu- adas pela auditada pode ser afetada por responsabilidade atribuída ao auditor em norma específica para o setor público, independentemente das normas de audito- ria. Certo. De acordo com a NBC TA 200, as responsabilidades do auditor do setor público podem ser afetadas pelo contrato de auditoria ou por obrigações sobre entidades do setor público decorrentes de lei, regulamento ou outra autoridade (por exem- plo, diretrizes ministeriais, exigências de política governamental ou resoluções do legislativo), que podem ter um alcance mais amplo do que uma auditoria de de- monstrações contábeis em conformidade com as NBC TAs. Essas responsabilidades O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    76 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br adicionais não são discutidas nas NBC TAs. Podem ser discutidas nos pronuncia- mentos normatizadores nacionais, ou em orientação desenvolvida pelas agências de auditoria governamentais. 12. (CESPE/MINISTÉRIO DAS COMUNICAÇÕES/2013) Por mais que se ampliem os procedimentos de auditoria aplicados, sempre haverá algum nível de risco de detecção. Certo. O risco de detecção se relaciona com a natureza, época e extensão dos procedi- mentos que são determinados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo. Portanto, é uma função da eficácia de um procedimento de auditoria e de sua aplicação pelo auditor. As normas de auditoria estabelecem exigências e fornecem orientação sobre o pla- nejamento de uma auditoria de demonstrações contábeis e as respostas do auditor aos riscos avaliados. O risco de detecção, porém, só pode ser reduzido, não eli- minado, devido às limitações inerentes de uma auditoria. Portanto, sempre existe risco de detecção. 13. (CESPE/TCU/2013) De acordo a NBC TA 200, os mandatos para auditoria de demonstrações contábeis de entidade do setor público podem ser mais detalhados que os de outras entidades, o que implicaria responsabilidades adicionais para a administração, tais como a responsabilidade pela execução de transações e even- tos em conformidade com a legislação, regulamentação ou outra autoridade. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    77 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Certo. Conforme prevê a NBC TA 200 (A13), os mandatos de auditoria para auditoria de demonstrações contábeis de entidade do setor público podem ser mais detalhados do que os de outras entidades. Como resultado, a premissa relativa às responsabi- lidades da administração sobre a qual é conduzida a auditoria das demonstrações contábeis do setor público pode incluir responsabilidades adicionais, tais como a responsabilidade pela execução de transações e eventos em conformidade com a legislação, regulamentação ou outra autoridade. 14. (CESPE/TCE-SC/2016) Embora a opinião do auditor independente a respeito das demonstrações contábeis geralmente não modifique as decisões gerenciais, pode haver situações específicas em que ele deve expressar a sua opinião a res- peito de outros temas que sejam relevantes para o alcance dos objetivos gerais do seu trabalho. Certo. A opinião do auditor sobre as demonstrações contábeis trata de determinar se as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Em algumas si- tuações, porém, lei e regulamento aplicáveis podem exigir que o auditor forneça opinião sobre outros assuntos específicos, tais como a eficácia do controle interno ou a compatibilidade de um relatório separado da administração junto com as de- monstrações contábeis. Embora as NBC TAs incluam exigências e orientação em relação a tais assuntos na medida em que sejam relevantes para a formação de uma opinião sobre as demonstrações contábeis, seria exigido que o auditor empre- O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    78 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br endesse trabalho adicional se tivesse responsabilidades adicionais no fornecimento de tais opiniões.   15. (CESPE/TCE-PA/2016) Risco inerente consiste na possibilidade de que uma afirmação a respeito de uma classe de transação seja distorcida; risco de controle é a suscetibilidade de uma afirmação a respeito de uma transação, saldo contábil ou divulgação. Errado. O risco inerente corresponde à probabilidade ou possibilidade de que uma afirma- ção contida nas demonstrações financeiras apresente distorção relevante. O risco inerente é aquele que varia conforme a natureza da conta ou classe de transações e é avaliado pelo auditor independentemente da eficácia dos controles internos. Os dois exemplos dados no item correspondem ao risco inerente. 16. (CESPE/TELEBRAS/2013) Quando o auditor detecta inconsistência entre evi- dências oriundas de fontes diferentes, o julgamento profissional é o parâmetro para decidir qual a fonte mais confiável. Errado. Questão interessante! Tenta confundir o(a) candidato(a) com relação aos requisitos do ceticismo e do julgamento profissional. Quando o auditor detecta inconsistência entre evidências oriundas de fontes diferentes, o auditor deve aplicar o ceticismo profissional, buscando evidência adicional, por exemplo, junto a uma terceira fonte. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    79 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br 17. (CESPE/TCU/2013) Os auditores não podem examinar todas as possíveis evi- dências que eliminariam os riscos de um julgamento equivocado. Um desses pos- síveis riscos é o risco inerente, presente, por exemplo, na situação em que uma empresa competidora de licitação bilionária é levada a elaborar demonstrações contábeis que favorecem sua imagem quanto à sua real situação econômico-finan- ceira. Certo. Repare que o item não se refere a riscos relacionados aos procedimentos de audi- toria ou ao relatório do auditor. Logo, estão eliminados os riscos de detecção e de auditoria. Restariam, portanto, os riscos de distorção relevante da própria entida- de, que são os riscos inerente e de controle. A possibilidade de a empresa elaborar demonstrações contábeis que favorecem sua imagem quanto à sua real situação econômico-financeira é inerente ou intrínseca à participação em uma licitação bi- lionária. O item não se refere à possível fragilidade nos controles internos da em- presa, que poderiam levar à ocorrência dessa fraude. Por conclusão, esse risco é inerente. 18. (CESPE/TELEBRAS/2013) Caso desconfie que um documento analisado não seja fidedigno e pretenda caracterizar possível fraude de adulteração desse docu- mento, o auditor deve aplicar um procedimento adicional de auditoria que busque aumentar a quantidade de indícios da irregularidade, o que se relaciona com a adequação da evidência. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    80 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Errado. O item apresenta dois erros. O primeiro está na afirmação de que o auditor deve aplicar um procedimento adicional de auditoria que busque aumentar a quantidade de indícios da irregularidade. Diante de um risco de fraude, o auditor deve aplicar procedimento adicional que forneça mais evidência e não indício. O outro erro refe- re-se ao requisito da adequação da evidência. Como o auditor está buscando mais evidência, ou seja, maior quantidade, o requisito é o da suficiência. A adequação está relacionada ao aspecto qualitativo das evidências (relevância e confiabilidade). 19. (CESPE/STM/ANALISTA/CONTÁBIL/2018) Os objetivos gerais do auditor na condução de auditoria de demonstrações contábeis consistem em: obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distor- ção relevante; apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis em confor- midade com as normas. Certo. De acordo com a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstrações contábeis, os objetivos gerais do auditor são: • obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por frau- de ou erro, possibilitando, assim, que o auditor expresse sua opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos rele- vantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável; e • apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constatações do auditor. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    81 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br 20. (CESPE/TCE-RN/2016) As exigências relevantes expressas em NBC–TA são de cumprimento obrigatório por todo profissional de auditoria. Errado. Questão polêmica, envolvendo a interpretação das normas. Ocorre que a NBC TA 200 estabelece que o auditor deve observar todas as NBC TAs relevantes para a auditoria. Uma NBC TA é relevante para a auditoria quando está em vigor e as circunstâncias tratadas nela existem na situação específica. Contudo, prevê que, em circunstâncias excepcionais, o auditor pode julgar necessário não considerar uma exigência relevante em uma NBC TA. Em tais circunstâncias, o auditor deve executar procedimentos de auditoria alternativos para cumprir o objetivo dessa exigência. Logo, nem todas as exigências relevantes expressas em uma norma são de cumprimento obrigatório por todo profissional de auditoria. 21. (CESPE/TCU/2015) O risco de auditoria é a possibilidade de o auditor, por algum motivo alheio a sua vontade, vir a emitir uma opinião tecnicamente inade- quada sobre demonstrações contábeis significativamente incorretas. Para fins de análise, o risco de auditoria divide-se em três componentes: risco inerente, risco de controle e risco de detecção. Certo. O risco de auditoria é o risco de que o auditor expresse uma opinião de auditoria inadequada quando as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante. O risco de auditoria é uma função dos riscos de distorção relevante e do risco de detecção. Como o risco de distorção relevante é composto dos riscos inerente e de controle, o risco de auditoria divide-se em três componentes considerados pelo O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    82 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br auditor: risco inerente e de risco de controle (da entidade) e risco de detecção (de- corre dos procedimentos do auditor). 22. (CESPE/SEDUC-AM/2011) A necessidade de compatibilizar custo e benefício condiciona o auditor a limitar o tempo e os recursos a serem despendidos, o que reforça a importância de se realizar o planejamento dos trabalhos. Nesse planeja- mento, não é recomendável que o auditor baseie-se na premissa de que todas as informações ou registros contenham erros ou fraudes, até prova em contrário. Certo. De acordo com as normas de auditoria contábil, o auditor não é obrigado e não pode reduzir o risco de auditoria a zero e, portanto, não pode obter segurança ab- soluta de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante de- vido à fraude ou erro. Isso porque uma auditoria tem limitações inerentes e, como resultado, a maior parte das evidências de auditoria de que o auditor extrai suas conclusões e nas quais baseia a sua opinião são persuasivas em vez de conclusi- vas. As limitações inerentes de uma auditoria originam-se, entre outros fatores, da necessidade de que a auditoria seja conduzida dentro de um período razoável e a um custo razoável. No planejamento da auditoria, não é recomendável que o auditor se baseie na pre- missa de que todas as informações ou registros contenham erros ou fraudes, até prova em contrário. O ceticismo profissional é um requisito importante da auditoria externa, mas a não ser que existem razões para crer o contrário, o auditor deve aceitar os registros e os documentos como legítimos. Caso as condições identifica- das durante e auditoria levem o auditor a acreditar que um documento pode não O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    83 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br ser autêntico ou que os termos no documento foram modificados sem que o fato fosse revelado ao auditor, este deve investigar o caso. 23. (CESPE/SDS-PE/PERITO/CIÊNCIAS CONTÁBEIS/2016) Acerca de auditoria de demonstrações contábeis, assinale a opção correta. a) O trabalho do auditor deve restringir-se a segmentos específicos e determina- dos das demonstrações contábeis. b) São as normas de contabilidade que estabelecem as responsabilidades de go- vernança da administração das entidades auditadas. c) O conceito de materialidade é objetivo, de utilização obrigatória e está expres- samente determinado nas Normas Brasileiras de Contabilidade. d) O auditor obtém evidência de que o risco de auditoria por reduzido a níveis acei- tavelmente baixos. e) A identificação das fraudes cometidas na fase de elaboração dessas demonstra- ções é o principal objetivo da auditoria. Letra d. Um grau elevado de segurança, ou asseguração razoável, ocorre quando o auditor obtém evidência de que o risco de auditoria por reduzido a níveis aceitavelmente baixos. a) Errada. O trabalho do auditor não se restringe a segmentos específicos e de- terminados das demonstrações contábeis. Geralmente, o auditor é contratado para auditar todos os segmentos das demonstrações. b) Errada. As NBC TAs não impõem responsabilidades à administração ou aos res- ponsáveis pela governança e não se sobrepõe às leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    84 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br c) Errada. O conceito de materialidade envolve o julgamento profissional do audi- tor, portanto, não é correto afirmar que é objetivo. e) Errada. O objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas demonstra- ções contábeis por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável. 24. (CESPE/TRE-BA/ANALISTA/2017) A atitude de ceticismo profissional refere-se à maneira pela qual o auditor independente avalia criticamente, de forma mental- mente questionadora, a validade da evidência obtida e mantém-se alerta para qual- quer evidência que contradiga ou ponha em dúvida a confiabilidade de documentos ou representações da parte responsável. A partir dessa informação, assinale a opção que corresponde à realidade de auditoria quanto ao ceticismo profissional. a) As situações que o auditor deve observar com cuidado mais apurado não in- cluem aquelas que possam indicar possíveis fraudes, pois tais situações ensejam a instauração de inquérito policial. b) O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, man- tendo-se alerta para circunstâncias que causem distorções relevantes nas demons- trações financeiras. c) O ceticismo profissional inclui executar a auditoria com máximo zelo, o que não obriga a considerar evidências de auditoria que contradigam outras evidências ob- tidas. d) Informações que coloquem em dúvida a confiabilidade dos documentos e res- postas às indagações a ser usadas como evidências de auditoria em exame são fatos para a análise das futuras auditorias. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    85 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br e) Circunstâncias que gerem a necessidade de outros procedimentos de auditoria, que não estejam previstos nos padrões profissionais, não correspondem a possíveis alertas no que se refere a ceticismo profissional. Letra b. As normas de auditoria destacam que a auditoria deve ser planejada e executada com o necessário ceticismo de que existem situações que causam distorções nas demonstrações financeiras. Ceticismo profissional é a postura que inclui uma men- te questionadora e alerta para condições que possam indicar possível distorção devido a erro ou fraude e uma avaliação crítica das evidências de auditoria. a) Errada. As situações que o auditor deve observar com cuidado mais apurado incluem aquelas que possam indicar possíveis fraudes; não constitui objetivo da auditoria a instauração de inquérito policial. c) Errada. O ceticismo profissional inclui executar a auditoria com máximo zelo, o que obriga o auditor a considerar evidências de auditoria que contradigam outras evidências obtidas. d/e) Erradas. O ceticismo requer que o auditor esteja alerta à possibilidade de aplicar procedimentos de auditoria adicionais. Em casos de dúvida a respeito da confiabilidade das informações ou indicações de possível fraude (por exemplo, se condições identificadas durante a auditoria fizerem o auditor crer que um documen- to pode não ser autêntico ou que termos de documento podem ter sido falsifica- dos), as normas de auditoria exigem que o auditor faça investigações adicionais e determine que modificações ou adições aos procedimentos de auditoria são neces- sários para solucionar o assunto. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    86 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br Texto 1A5AAA O contador de determinada empresa considerou, equivocadamente, o valor bruto das vendas de longo prazo, em vez do lucro dessas vendas, na apuração do valor da reserva de lucros a realizar a ser registrado no Patrimônio Líquido da entidade. Uma auditoria independente nas demonstrações contábeis identificou, além da re- ferida distorção de registro, uma falsificação de notas fiscais de saída, com a res- pectiva subtração indevida de estoques, o que gerou distorção no valor do ativo. Essas foram as únicas distorções encontradas nas demonstrações contábeis. 25. (CESPE/SEFAZ/RS/AUDITOR/2018) Na situação hipotética do texto 1A5AAA, o auditor a) deverá provocar o Poder Judiciário no caso de identificar ou suspeitar de fraude. b) poderia garantir que não houve fraude bem erro somente se tivesse acesso a uma amostragem mais robusta. c) será responsabilizado, junto com a diretoria da empresa, em caso de fraude. d) deverá emitir parecer de auditoria excluindo a responsabilidade do contador quanto à fraude. e) não poderá garantir que o trabalho de auditoria realizado está livre de fraude. Letra e. Apesar do examinador não ter sido feliz na redação da letra “e”, já que não é o trabalho do auditor que está livre de fraude, mas as informações contidas nas de- monstrações, é a única alternativa correta. Em função das limitações inerentes, o auditor não poderá garantir que as demonstrações financeiras auditadas estejam livres de fraude. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    87 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br 26. (CESPE/SEFAZ-RS/AUDITOR/2018) Na situação hipotética descrita no texto 1A5AAA, o auditor estará correto se concluir que a) parte do lucro obtido foi distribuído indevidamente. b) o resultado do exercício apresentou distorções em razão de mudanças de prá- ticas contábeis. c) as demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes. d) as demonstrações contábeis espelham fielmente a situação econômica da em- presa. e) o balanço patrimonial carece de notas explicativas. Letra c. A situação hipotética descrita no texto 1A5AAA refere-se a duas distorções, uma em que não ficou clara a intenção, que se refere ao equívoco no valor bruto das vendas de longo prazo, em vez do lucro dessas vendas, na apuração do valor da reserva de lucros a realizar e outra causada por apropriação indébita de ativo (frau- de). Logo, são duas distorções que afetam o Patrimônio Líquido e os estoques, que causam distorções relevantes nas demonstrações contábeis. 27. (CESPE/SEFAZ-RS/AUDITOR/2018) A respeito de auditoria de demonstrações financeiras, assinale a opção correta. a) O controle interno é responsável por preparar demonstrações financeiras livres de distorções, fraudes e erros. b) Para que o trabalho do auditor seja realizado com eficiência, basta que a ele seja franqueado o acesso às informações consideradas no processo de elaboração das demonstrações. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    88 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br c) Cabe ao auditor fazer estimativas contábeis, selecionar e aplicar políticas e prá- ticas contábeis adequadas. d) As notas explicativas devem atender exclusivamente a usuários específicos, com propósitos especiais. e) A auditoria realizada nas demonstrações financeiras não exime a responsabili- dade da administração pela sua elaboração. Letra e. De acordo com a NBC TA 200, a auditoria em conformidade com as normas de auditoria é conduzida com base na premissa de que a administração e, quando apropriado, os responsáveis pela governança têm conhecimento de certas respon- sabilidades que são fundamentais para a condução da auditoria. A auditoria das demonstrações contábeis não exime dessas responsabilidades a administração ou os responsáveis pela governança. Logo, a auditoria realizada nas demonstrações financeiras não exime a responsabilidade da administração pela sua elaboração. 28. (CESPE/TCE-PR/AUDITOR/2015) Sabendo que os trabalhos de auditoria devem subsidiar os usuários de informações contábeis com diversas decisões, assinale a opção correta. a) Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para detectar distor- ções relevantes no nível de afirmações, ao passo que procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    89 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br b) O auditor, ao definir e executar procedimentos de auditoria com o objetivo de obter evidências de auditoria, deve consultar fontes internas e externas à entida- de, com a finalidade de detectar erros ou fraudes, independentemente da fonte da informação. c) O auditor deve formar sua opinião sobre as demonstrações contábeis elabora- das, apresentando a conclusão sobre a evidência obtida e sobre as distorções não corrigidas e relevantes, sendo seu dever ético informar as autoridades competen- tes sobre as fraudes encontradas. d) O auditor deve observar todas as normas brasileiras de auditorias, bem como declarar a conformidade com essas normas, além de emitir parecer com base nos indicadores de mercado, como o índice preço/Patrimônio Líquido (P/PL). e) Ao emitir o relatório de auditoria, o auditor deverá destacar que a administração da entidade é responsável pelas demonstrações contábeis, que o auditor é o res- ponsável pelo relatório de auditoria e que o relatório contém a opinião do auditor, independentemente de as demonstrações contábeis conterem fraude ou erro não detectado pelo auditor. Letra e. O relatório do auditor compreende uma seção acerca das responsabilidades da ad- ministração, destacando, inclusive, que a administração da entidade é responsável pela elaboração das demonstrações contábeis, bem como uma seção acerca das responsabilidades do auditor, sendo que o relatório contém a opinião do auditor, independentemente de as demonstrações contábeis conterem fraude ou erro não detectado pelo auditor. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    90 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br a) Errada. Procedimento ou teste substantivo é o procedimento de auditoria pla- nejado para detectar distorções relevantes no nível de afirmações, ao passo que teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções rele- vantes no nível de afirmações. b) Errada. O auditor, ao definir e executar procedimentos de auditoria com o ob- jetivo de obter evidências de auditoria, pode consultar fontes internas e externas à entidade, com a finalidade de obter evidências quanto à confirmação das afir- mações contidas nas demonstrações financeiras, dependendo da confiabilidade da fonte da informação. c) Errada. O auditor deve formar sua opinião sobre as demonstrações contábeis elaboradas, apresentando a conclusão sobre a evidência obtida e sobre as distor- ções não corrigidas e relevantes, contudo, é seu dever ético manter a confiden- cialidade das informações obtidas, devendo informar as autoridades competentes sobre as fraudes encontradas caso haja obrigação legal ou regulamentar de fazê-lo. d) Errada. O auditor deve observar as normas brasileiras de auditoria que sejam relevantes, declarando a conformidade com essas normas, caso as tenha cumprido. Ele não emite parecer com base nos indicadores de mercado, como o índice preço/ Patrimônio Líquido (P/PL). Os critérios utilizados são as normas e práticas contá- veis. 29. (CESPE/SEFAZ-RS/AUDITOR/2018) Com relação às afirmações e aos riscos re- lativos às demonstrações financeiras, assinale a alternativa correta. a) os riscos e as afirmações se relacionam às demonstrações de maneira parcial. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    91 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br b) os riscos se relacionam de forma generalizada às demonstrações financeiras como um todo. c) a existência é uma afirmação restrita às transações de contas que englobam bens tangíveis. d) a ocorrência é uma afirmação que se refere a todos os saldos iniciais. e) as afirmações e os riscos restringem-se às contas de resultado nas demonstra- ções. Letra b. Os riscos de distorção relevante compreendem os riscos no nível das demonstra- ções financeiras que se relacionam de forma generalizada às demonstrações finan- ceiras como um todo, e no nível de afirmações para classes de transações, saldos de contas e divulgações. a) Errada. O correto seria que os riscos e as afirmações se relacionam às demons- trações de forma geral ou no nível de afirmações. c) Errada. A existência é uma afirmação relacionada à existência de qualquer ativo (tangível ou intangível) ou passivo. d) Errada. A ocorrência é uma afirmação que se refere a todas as transações en- volvendo receitas e despesas ocorridas em determinado período. e) Errada. O correto seria que as afirmações e os riscos afetam todas as demons- trações financeiras, englobando as contas de ativo, passivo, de resultado e de fluxo de caixa resultantes transações e eventos ocorridos nas demonstrações. 30. (CESPE/ANAC/2012) O planejamento e a execução de uma auditoria devem ser realizados com base no conceito de materialidade, a fim de que se avaliem o O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    92 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br efeito das distorções identificadas em relação às demonstrações contábeis e à for- mação da opinião expressa no relatório do auditor.   Certo. O conceito de materialidade ou relevância é aplicado pelo auditor: • no planejamento da auditoria: para que o auditor defina a natureza, oportu- nidade e extensão dos procedimentos e testes a serem aplicados; • na execução da auditoria: para que o auditor reduza os riscos de não detectar distorções relevantes; e • na avaliação do efeito de distorções identificadas na auditoria e de distorções não corrigidas, se houver, sobre as demonstrações contábeis e na formação da opinião do auditor, ou seja, se as distorções ultrapassam o nível de ma- terialidade (tolerância) estabelecido, o auditor conclui que as demonstrações apresentam distorções relevantes e terá que modificar a sua opinião, ressal- vando ou apresentando opinião adversa. 31. (CESPE/TCU/2015) A determinação do escopo do trabalho constitui um dos pontos essenciais a serem obrigatoriamente documentados nos papéis de trabalho do auditor, que deve observar o conceito de materialidade quanto aos procedi- mentos e à relevância da informação, além de ter senso crítico e julgamento para direcionar o seu trabalho. Certo. Quando do planejamento da auditoria, a determinação do escopo (natureza, abran- gência, época e extensão) do trabalho constitui um dos pontos essenciais a serem obrigatoriamente documentados nos papéis de trabalho do auditor, que deve ob- O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
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    93 de 93 NOÇÕESDE AUDITORIA Noções de Auditoria Financeira Prof. Marcelo Aragão www.grancursosonline.com.br servar o conceito de materialidade quanto aos procedimentos e à relevância da in- formação. O auditor deve aplicar o ceticismo e o julgamento profissional em todas as etapas da auditoria para direcionar o seu trabalho. 32. (CESPE/CGE-PI/2014) Se um auditor independente constatar que, após o tra- balho ter sido aceito, o objeto não é apropriado para o trabalho de asseguração, ele deverá emitir uma conclusão com ressalvas, independentemente de quão relevante lhe parecer o fato. Errado. O objeto apropriado é um dos elementos essenciais de um trabalho de asseguração (auditoria ou revisão). De acordo com a NBC TA 1, quando for identificado, após o trabalho ter sido aceito, que os critérios são inadequados ou que o objeto não é apropriado para o trabalho de asseguração, o auditor independente expressa: uma conclusão com ressalva ou uma conclusão adversa, dependendo de quão relevante ou disseminado seja o assunto, quando critérios ou objetos não apropriados induzi- rem os usuários previstos a erro; ou uma conclusão com ressalvas ou uma absten- ção de conclusão, dependendo de quão relevante ou disseminado seja o assunto, nos demais casos. Fim. Bons estudos e até a próxima aula! O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para Nome do Concurseiro(a) - 000.000.000-00, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.