Contabilidade estratégica e gestão de custos

TÓPICOS ESPECIAIS EM
CONTABILIDADE I

O objetivo desta disciplina é apresentar e por em discussão
alguns dos pontos mais relevantes sobre a contabilidade
atual. Proporcionar ao aluno uma visão estratégica sobre
alguns aspectos da gestão das empresas, além de trazer a
discussão sobre o comportamento e atitudes que um
profissional requisitado e estratégico deve manter.
Profº. Moisés Bagagi

I. Conceitos de Custos
II. Gestão de Custos
III. Análise de Custos e Formação de Preços
IV. Gestão e Planejamento Tributário
V. Ética Profissional e Questões Atuais
Profº. Moisés Bagagi
AGENDA

Tópicos Especiais em Contabilidade I
1. Contabilidade versus Gestão de Custos
2. Contabilidade de Custos
3. Gastos, Custos, Despesas e Investimentos
4. Sistemas de Custeio
5. Elementos de Custo
I. Conceitos de Custos
4

 Contabilidade consiste no processo sistemático e ordenado de
registrar os eventos patrimoniais
 Contabilidade Financeira
 Contabilidade Gerencial
 Contabilidade de Custos
 Princípios Contábeis aplicados a Custos:
a) Competência
b) Uniformidade
c) Prudência
1. Contabilidade versus Gestão de Custos
5

 Processo ordenado de utilização dos princípios contábeis no
registro dos custos
 Em decorrência da necessidade de informações mais amplas e
precisas para a tomada de decisões
 Funções básicas da contabilidade de custos:
a) Determinação do Lucro
b) Controle das Operações
c) Tomada de Decisões
2. Contabilidade de Custos
6

7
3. Gastos, Custos, Despesas e Investimentos

 Custo por Departamento
 Custo por Processo
 Custo por Ordem de Produção
 Custo da Produção Conjunta
 Custeio Variável
 Custo-Padrão
 Custo ABC
4. Sistemas de Custeio
8

 Material Direto (MD)
 Mão-de-Obra Direta (MOD)
 Custos Indiretos de Fabricação (CIF)
 Despesas Diversas*
 Custos Primários ou Diretos (CD)
 Custos de Transformação ou Conversão (CT)
 Custo Fabril (CF)
 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
5. Elementos do Custo
9

10
MD
Materiais Diretos
Matéria-Prima
Embalagem
MOD
Mão-de-Obra Direta
Mensurada e
identificada de
forma direta
CIF
Custos Indiretos
Custos que não são
MD nem MOD
Despesas
Gastos não
associados
à produção
Custo total, contábil ou fabril
Custo de transformação
Custo primário ou direto
Gastos totais ou custo integral

11
Custos Semivariáveis
Exemplo : Copiadora
Quantidade
Produzida
Valor
$
Custos Semifixos
Exemplo : Conta de Água
Quantidade
Produzida
Valor
$
Quantidade
Produzida
Valor
$
Custos Fixos
Exemplo : Aluguel
Custos Variáveis
Exemplo :Mat Diretos
Quantidade
Produzida
Valor
$
 Fixos
 Variáveis
 Semifixos
 Semivariáveis

1. Material Direto
2. Mão-de-obra Direta
3. Custos Indiretos de Fabricação
4. Custos por Departamentos
5. Custeio por Processos
12

6. Custeio por Ordem de Produção
7. Custeio-padrão
8. Custeio Baseado em Atividades
9. Custeio da Produção Conjunta
10. Custeio Variável
13

15
Material Direto
O material direto, ou, simplesmente,
MD, é formado pelas matérias-primas,
embalagens, componentes adquiridos
prontos e outros materiais utilizados
no processo de fabricação.

16
Três problemas básicos de MD
• a) avaliação : qual o montante a atribuir quando
várias unidades são compradas por preços
diferentes, como contabilizar sucatas; etc.
• b) controle : como distribuir as funções de compra,
pedido, recepção e uso, como organizar o "kardex"
de controle, como inspecionar para verificar o efetivo
consumo;
• c) programação : quanto comprar, como comprar,
fixação de lotes econômicos de aquisição, definição
de estoques mínimos de segurança, etc.

17
Avaliação de MD
• Sistema de inventário periódico : quando a
empresa não mantém um controle contínuo
dos estoques.
Consumo de material direto = Estoque Inicial +
Compras - Estoque Final
• Sistema de inventário permanente : existe o
controle contínuo da movimentação do
estoque

18
Critérios de avaliação
• UEPS : último a entrar, primeiro a sair ou, em
inglês, LIFO, last in, first out. (legislação fiscal
brasileira não permite)
• PEPS : primeiro a entrar, primeiro a sair ou,
em inglês, FIFO, first in, first out.
• Custo Médio Ponderado : pode ser móvel ou
fixo. O custo a ser contabilizado representa
uma média dos custos de aquisição.

19
Comparação entre critérios
Método Estoque Lucro Imposto de Renda
UEPS Menos estoque Menos lucro Menos Imp de Renda
Custo Médio
Equilíbrio entre
UEPS e PEPS
Equilíbrio entre
UEPS e PEPS
Equilíbrio entre
UEPS e PEPS
PEPS Mais estoque Mais lucro Mais Imp de Renda

20
Exercício
• Durante o início das suas atividades, a Comercial de
Bugingangas Ltda. adquiriu 3 ventiladores por $40,00
cada. Uma semana depois comprou mais duas unidades
por $88,00 no total. Na terceira semana comprou mais
uma unidade por $54,00. No mês seguinte, efetuou uma
única venda de 4 unidades por $62,00 cada. Qual o
custo da venda e o lucro obtido, considerando os três
diferentes critérios de contabilização de custos.

21
Classificação ABC
• Itens A : elevado valor relativo e que, portanto,
merecem um controle mais rigoroso que os demais.
• Itens B : valores não são tão representativos como os
estoques dos itens A, mas representam, também,
uma elevada aplicação de recursos.
• Itens C : representam estoques que são bastante
números em termos de itens, porém pouco
representativos em termos de valor.

22
Exercício
• Classifique os
ítens de
acordo com o
critério ABC :
Item Valor ($) %
Linhas de costura 80 0%
Cera polidora 600 0%
Óleo lubrificante 450 0%
Cabos 80.000,00 30%
Plástico de embalagem 3.500,00 1%
Filmes de polietileno 360 0%
Filtros 560 0%
Peças de reposição 8.200,00 3%
Fitas adesivas para embalagem 800 0%
Couro 16.000,00 6%
Rolamentos industriais 1.400,00 1%
Parafusos 1.300,00 0%
Caixas de papelão 2.600,00 1%
Chapas 150.000,00 56%
Total 265.850,00 100%

24
Conceito de MOD
• Refere-se apenas ao pessoal que trabalha
diretamente sobre o produto em
elaboração, "desde que seja possível a
mensuração do tempo despendido e a
identificação de quem executou o
trabalho, sem necessidade de qualquer
apropriação indireta ou rateio" (Martins,
1998:143).

25
Considerações Importantes
• No cálculo da MOD é importante considerar
– restrições e imposições da legislação
– encargos sociais
– “No Brasil o trabalhador custa caro mas ganha
pouco”

26
Cálculos da MOD
• Número de horas à disposição por ano
Número de dias por ano 365
(-) Repousos semanais remunerados -48
(-) Férias -30
(-) Feriados (em média) -12
(=) Número máximo de dias à disposição 275
(x) Jornada diária 7,3333
(=) Número máximo de horas à disposição 2.016,67

27
Cálculos da MOD - Subtotais
a) Salários d) Adicional constitucional de férias
Número máximo de horas à disposição 2.016,67 Percentual constitucional 33,33%
Valor da hora trabalhada 100 Total de férias 22.000,00
Total de salários 201.666,67 Total de adicional de férias 7.333,33
b) Repousos semanais remunerados e) 13o Salário
Número de repousos em dias 48 13o em dias 30
Jornada diária 7,3333 Jornada diária 7,3333
Número de repousos em horas 352 13o em horas 220
Valor da hora trabalhada 100 Valor da hora trabalhada 100
Total de repousos semanais remunerados 35.200,00 Total de férias 22.000,00
c) Férias f) Feriados
Férias em dias 30 Feriados em dias 12
Jornada diária 7,3333 Jornada diária 7,3333
Férias em horas 220 13o em horas 88
Valor da hora trabalhada 100 Valor da hora trabalhada 100
Total de férias 22.000,00 Total de feriados 8.800,00

28
Cálculos da MOD - Contribuições
Contribuições percentuais
Previdência Social 20,00%
Fundo de Garantia 8,00%
Seguro - acidentes de trabalho 3,00%
Salário - educação 2,50%
SESI ou SESC 1,50%
SENAI ou SENAC 1,00%
INCRA 0,20%
SEBRAE 0,60%
Total 36,80%

29
Cálculos da MOD - Resumo
Subtotal $
a) Salários 201.666,67
b) Repousos semanais remunerados 35.200,00
c) Férias 22.000,00
d) Adicional constitucional de férias 7.333,33
e) 13o Salário 22.000,00
f) Feriados 8.800,00
Subtotal 297.000,00
Acréscimo legal outras contribuições 36,80%
Total com contribuições 406.296,00
Número de horas trabalhadas por ano 2.016,67
Total Geral por hora 201,47

30
Exercício
• Na área industrial da fábrica de Jujubas Peper Mint
Ltda. os custos com mão-de-obra alcançam $6,20 por
hora. Considerando 40 horas/semana, INSS igual a
22% sobre o salário, FGTS igual a 8%, e 14 dias não
trabalhados por ano em decorrência de feriados e
folgas abonadas, estime o custo total por hora.

31
Custos Indiretos de Fabricação

32
Definição de CIF
São os gastos identificados com a função de
produção ou elaboração do serviço a ser
comercializado e que, como o próprio nome já
revela, não podem ser associados diretamente a
um produto ou serviço específico. Exemplo :
algumas despesas de depreciação, salários de
supervisores de diferentes linhas de produção,
etc.

33
Grande problema dos CIFs
• Rateio : extremamente problemático.
– Custeio Direto : não rateia nada
– RKW ou ABC estratégico :
rateia tudo

34
Exercício
• Determine o custo total dos produtos A, B e C
apresentados a seguir:
Produto A Produto B Produto C Indiretos Total
Matéria-Prima 75.000 135.000 140.000 350.000
Mão-de-Obra 22.000 47.000 21.000 30.000 120.000
Energia Elétrica 18.000 20.000 7.000 40.000 85.000
Depreciação 60.000 60.000
Seguros 10.000 10.000
Materiais Diversos 15.000 15.000
Manutenção 70.000 70.000
Total 115.000 202.000 168.000 225.000 710.000
Diretos
Extraído de Martins (1998: 60).

36
Vantagens dos Departamentos
• Reduzir arbitrariedade dos rateios
• Aumentar níveis de controle
Antes dos departamentos Depois dos departamentos
Fábrica CC1 CC2 CC3 CC4
A A
B B
C C
Produtos

37
Exercícios
• A companhia Verde e Rosa Ltda. estuda a possibilidade de distribuir alguns Custos
Indiretos de Fabricação entre seus três departamentos : Industrial; Programação e
Controle e Embalagem. Utilizando as informações apresentadas a seguir, determine os
custos a serem alocados a cada departamento. Quais seriam os lançamentos contábeis
sugeridos? O critérios de rateio estão na segunda tabela.
Conta Critério de rateio $
Seguros Total do imobilizado do departamento 8.200,00
Depreciação de máquinas e móveis Valor das máquinas e móveis do depto 64.800,00
Encargos Sociais Gastos com folha do departamento 39.500,00
Gastos com manutenção Diretamente ao departamento industrial 5.600,00
Aluguel Área ocupada pelo departamento 7.600,00
Total 125.700,00
Departamento Total
Imobilizado ($)
Máquinas e
Móveis ($)
Folha de
Pagamento ($)
Área ocupada
(m)
Industrial 650.000,00 1.600.000,00 280.000,00 17.000
Programação e Controle 80.000,00 180.000,00 80.000,00 500
Embalagem 310.000,00 40.000,00 90.000,00 1.800

39
Sistemas de acumulação de custos
• Podem ser de alguns tipos principais, não
excludentes :
– Por ordem de produção
– De modo contínuo ou processo
– Pela responsabilidade
– Previsionais
– Acumulação : três critérios :
• custo por absorção
• custo direto ou variável
• ABC

40
Características
Característica Analisada
Produção por Ordem
Específica
Produção por Processo
Desenvolvimento do
produto
Especificação do cliente Especificação do fabricante
Contratação do
fornecimento
Seleção subjetiva
(concorrência)
Seleção objetiva (amostra)
Produção Limitada pelo cliente Planejada pelo fabricante
Dimensão da produção Número de peças contratadas Número de peças do período
Mercado Poucos compradores Muitos compradores
Vendas Procura do cliente
Procura do cliente ou oferta do
fabricante
Produto Sob medida Seriado
Necessidade do produto Específica do cliente Global do mercado
Local de produção Na fábrica ou no campo Na fábrica
Estoque de matéria prima Temporário e específico
Permanente, geral para vários
produtos
Estoque de produtos Indesejável Necessário
Prazos de produção Geralmente, médios ou longos Geralmente, curtos

41
Outras Características
Característica
Analisada
Produção por Ordem
Específica
Produção por
Processo
Acumulação dos
custos
MAT, MOD e CIF por
ordem de produção
Por departamento e, em
seguida, aos produtos
Apuração dos
custos unitários
Custo específico por
ordem de produção ou
lote de produtos
Custo médio por
unidade produzida no
período
Requisição de
materiais
Indica-se o número de
ordem de produção
Indica-se o
departamento e/ou
código do produto
Período de apuração
dos custos finais
Início e término da
produção ou abertura e
fechamento da ordem
de produção
Início e término do
período contábil
Custo unitário
Subsídio para preços
em atividades futuras
Compara custo médio
em diferentes períodos
para conhecer as
causas das variações
Forma de
custeamento
Predeterminada ou real Padrão ou real
Racionalização no
tempo
Menor Maior

42
Custos por processo
• Os custos são inicialmente classificados por tipo de
gasto (natureza contábil) e depois compilados por
processos específicos. Posteriormente, todos os
custos são distribuídos às unidades produzidas,
através dos processos específicos.
• Deve procurar refletir todo o processo físico da
produção, criando centros de custos. Os números
são posteriormente transferidos de um centro para o
seguinte, do mesmo modo como a produção
transfere o produto fisicamente para outra fase.

43
Esquema de custos por processo
Estoque MP Produtos em Proc Produtos Acabados Custo das Vendas
1 2 2a 6 6 7 7
Mão de obra direta 3a
5
Controle de CIFs Contas Várias
Departamentais CIFs aplicados a Pagar e Transfer
Material Indireto 2b T 5 1
MO Indireta 3b T 3
Outros CIFs 4 4

44
Exercícios
• A Indústria de Roupas Bonita e Bela produz um único produto : calças jeans
masculinas. Seus departamentos industriais são direcionados às atividades de
corte, costura e acabamento. Todos os produtos elaborados passam pelos três
departamentos, nesta ordem. Apenas no setor de acabamento não são
incorporados materiais diretos aos produtos. Com base nos números fornecidos a
seguir, estime os custos totais e unitários por departamento e o custo unitário de
cada produto comercializado. Sabe-se que os estoques iniciais e finais são nulos e
que no período analisado foram iniciadas e completadas 1500 unidades.
Corte Costura Acabamento
Materiais diretos 45.000,00 60.000,00 -
MOD 60.000,00 24.000,00 45.000,00
CIFs aplicados 36.000,00 30.000,00 54.000,00

45
Custos por Ordem de Produção

46
Definição
No sistema de custos por ordem de produção (ou
encomenda) os custos são acumulados em folhas (ou
registros eletrônicos) denominados Ordens de
Produção ou Ordens de Fabricação. A soma das
Ordens de Produção em Aberto representa o
Estoque de Produtos em Processo. Quando os
produtos ou serviços são completados, as Ordens
são encerradas e os custos são transferidos para o
estoque de produtos acabados ou CPV, a depender
da situação (Crepaldi, p. 122).

47
Exercícios
• A Gráfica Traços e Rabiscos Ltda. apresentou os dados seguintes, referentes a sua
produção no mês de maio de 19X3. Com base nestes números, contabilize os
lançamentos e apure o custo da empresa. Os custos indiretos de fabricação no
período foram iguais a $4.000,00. A empresa costuma empregar a MOD como
critério de rateio destes custos.
Registros do almoxarifado : requisições de materiais diretos.
Data Requisição OP Quantidade Custo Unitário
12/Mai 1208/X3 563/X3 90 3,5
17/Mai 1209/X3 564/X3 210 3,6
Registros de utilização de MOD.
Data OP Quantidade Custo Unitário
14/Mai 563/X3 300 6,2
21/Mai 564/X3 800 6,2

49
Definição de Custo Padrão
O custo padrão consiste em técnica de fixar
previamente preços para cada produto que a
empresa fabrica. Duas das principais razões de
se utilizar o custo padrão consiste no uso
gerencial das informações ou como forma de
agilizar os processos de encerramentos mensais.
Ressalta-se que esta forma de custeio não é
aceita para avaliação de estoques na data de
balanço, exceto quando a diferença for
irrelevante.

50
Estimado versus Padrão
• Custo estimado : estabelecido com base em
custos de períodos anteriores, ajustados em
função de expectativas de ocorrências futuras
• Custo padrão : estabelecido com mais critério,
representando o custo que um determinado
produto deveria custar, em condições normais
de eficiência da
mão-de-obra e dos equipamentos.

51
Padrões : físicos e monetários
• Físicos : como materiais diretos, mão-de-obra
direta, consumo de energia, etc. são de
responsabilidade de áreas operacionais, como
produção, PCP, desenvolvimento de produto, etc.
• Monetários : custos em unidades monetárias dos
recursos necessários, são de responsabilidade de
áreas administrativas, como controladoria,
compras, departamento de pessoal.

52
Definição de padrões
Materiais
Diretos
Áreas
técnicas
Compras e
Controladoria
Quantidades
Materiais
Diretos
Materiais
Diretos
Mão-De-Obra
Direta
Áreas
técnicas
Departamento
de Pessoal
Horas
Materiais
Diretos
Taxas
Horárias
Custos
Indiretos de
Fabricação
Planejamento
Controladoria
Volumes de
Produção
Materiais
Diretos
Taxas de
CIF
Controladoria
Ficha de
Custo
Padrão

53
Análise possível
Quantidade
Preço
0 Qp Qr
Pp
Pr
Variação de Preço
Variação de Quantidade
Variação Conjunta

54
Exercícios
• O custo padrão do caderno Especial Durável indica que para cada unidade
produzida deveriam ser necessários 200g de papel sulfite para o miolo,
40g de papel de alta gramatura para as capas, 60 g de espiral plástica, 0,30
hora de mão-de-obra direta e $0,82 de CIFs apropriados. Os preços
unitários dos materiais diretos são iguais a : papel de alta gramatura :
$18,30/Kg; papel sulfite : $8,60/Kg; MOD : $5,50 por hora. No mês de
maio de 19X1 foram produzidas 500 unidades, sendo consumidas 22Kg de
papel alta gramatura, com valor total igual a $424,60; 108 Kg de papel
sulfite, com valor total igual a $831,60 e 140 horas de MOD, que
apresentaram um valor total igual a $798,00. Determine e analise as
variações de preço, quantidade e conjunta dos insumos utilizados.

55
Custeio Direto
Custeio Variável

56
Definição
Não elaborar rateios
Apenas considerar no
custo os gastos
diretamente
identificáveis aos
produtos

57
Pontos de discussão
• Ler “Uma fábula para adultos”
no livro
• Discutir :
– Quais os problemas
enfrentados pelo Sr. Joaquim?
– Quais os procedimentos
contábeis mais corretos?
– Quais a decisão mais
adequada?

58
DRE no custeio variável
Contas Produtos Total
Principais Calças Camisas Bermudas
Vendas 900,00 1.800,00 3.000,00 5.700,00
(-) CPV (270,00) (510,00) (1.140,00) (1.920,00)
(-) Despesas Var de Vendas (120,00) (270,00) (810,00) (1.200,00)
(=) Custeio direto (390,00) (780,00) (1.950,00) (3.120,00)
(=) Margem de contribuição 2.580,00
Custos fixos de produção (1.050,00)
Despesas fixas de vendas (150,00)
Despesas fixas financeiras (1.050,00)
(=) Custos não absorvidos pela produção (2.250,00)
(=) Resultado 330,00

59
Exercícios
• A movelaria Móveis Rústicos Ltda. recebeu um
pedido extra de 120 mesas ao preço unitário de
venda igual a $300,00. Sabe-se que a empresa opera
com parte de sua capacidade produtiva ociosa. Com
base nos números apresentados a seguir, seria viável
aceitar no novo pedido de vendas ?
– Gastos totais mensais : $350.000,00
– Volume de vendas mensais : 1.000
– Preço unitário de venda : $400,00

60
Custeio Baseado em Atividades
Custeio
Baseado em
Atividades

61
Definição
• Sistema de custeio por
atividades
– Custos são transferidos de
acordo com atividades
executadas

62
Problemas dos custeios tradicionais
• Basicamente de dois tipos
– redução da MOD
– aumentos de CIFs
Rateios
Ineficientes

63
Incentivos ao ABC
• o avanço tecnológico e a crescente complexidade
dos sistemas de produção o que tem ocasionado
um aumento absoluto e relativo constante dos
custos indiretos, em detrimento à redução dos
custos com mão-de-obra;
• o crescimento da diversidade de produtos e
modelos fabricados na mesma planta, o que
requer uma melhoria da precisão dos critérios de
custeio.

64
Atividade de suporte
de instalações
Gerenciamento da fábrica
Manutenção de prédios
Serviços gerais
Atividade de suporte
de produtos
Engenharia do processo
Especificações do produto
Alterações de engenharia
Atividades em lotes
Ajustes e preparação
Movimentação de materiais
Pedidos e inspeção de compras
Atividades de nível unitário
Materiais
Mão-de-obra
Horas de máquina
Energia
Grupos de Atividades

65
Almoxarifado
No. de Lotes
Processados
Manutenção
Horas de
Manutenção
Produção
Horas de Produção
Algodão Linho
20
30
90 60
170 80
50
800 1200
Exemplo de Custeio por Atividades

1. Custos para decisão
2. Efeito dos tributos sobre custos e preços
3. Formação de Preços
4. Custos e Estratégia
III. Análise de Custos e Formação de Preços
66

67
Custos para Decisões
Custos para Decisões

68
Conceito Físico da Alavanca
• A aplicação de uma
força menor no
braço mais longo,
resulta em força
contrária maior no
braço mais curto.
1 Kgf
10 Kgf
10 m
1 m

69
Alavancagem Empresarial
Variação
das Vendas
2%
Gastos Fixos
Variação
no Resultado
20%
AtivoAtivo
PassivoPassivo
PLPL
Custos Fixos do AtivoCustos Fixos do Ativo
ou Operacionaisou Operacionais
Custos Fixos do PassivoCustos Fixos do Passivo
ou Financeirosou Financeiros

70
Graus de alavancagem
• Definições e fórmulas :
Grau de
Alavancagem
Fórmula O que expressa
Operacional (GAO) % Lucro Operac / %  Vendas Relação entre variações no lucro
operacional em decorrência de variações
nas vendas. Decorre da existência de
custos fixos operacionais.
Financeira (GAF) % Lucro Liq / % Lucro Operac Relação entre variações no lucro líquido
em decorrência de variações no lucro
operacional. Decorre da existência de
custos fixos financeiros.
Combinada (GAC) % Lucro Liq / %  Vendas
ou
GAO x GAF
Relação entre variações no lucro líquido
em decorrência de variações nas vendas.
Decorre da existência de custos fixos
operacionais e financeiros.

71
Ponto de equilíbrio
Q ou $ para
lucro nulo
No Ponto de
Equilíbrio,
Receitas
=
Custos

72
Unidades produzidas
e comercializadas
Unidades
Monetárias
$
Receitas
Custos
PEC1 PEC2
Lucro
Máximo
Qtde de Lucro
Máximo
Ponto de Equilíbrio

73
Unidades produzidas
e comercializadas
Unidades
Monetárias
$
Receitas
Custos
PEC1 PEC2
Lucro
Máximo
Qtde de Lucro
Máximo
Custos’
PEC2’
Q’
Novo Ponto de Equilíbrio

74
Custos e Estratégia
Custos e
Estratégia

75
Ferramentas de Planejamento Estratégico
• Curva de Aprendizagem
• Ciclo de vida
• Matriz BCG
• Cinco forças de Porter
• “Sorriso” : Custos versus
Diferenciação

76
Curva de Aprendizagem
• Custo marginal cai com aumentos de
produção
Volume Custo
unidades Unitário
1 100,00
2 80,00
4 64,00
8 51,20
16 40,96
32 32,77
64 26,21
20,00
45,00
70,00
95,00
0 20 40 60
Unidades produzidas
CustoUnitário($)

78
Matriz BCG
??
CrescimentodoMercadoCrescimentodoMercado
Participação da EmpresaParticipação da Empresa
++ --
++
--

79
Cinco forças de Porter
ConcorrentesConcorrentes
PotenciaisPotenciais
SubstitutosSubstitutos
FornecedoresFornecedores CompradoresCompradoresConcorrentesConcorrentes
Poder dePoder de
barganhabarganha
Poder dePoder de
barganhabarganha
Ameaça de substituiçãoAmeaça de substituição
Ameaça de entrada de novosAmeaça de entrada de novos
concorrentesconcorrentes

80
“Sorriso” : Custos versus Diferenciação
ROIROI
ShareShare
CustoCustoDiferenciaçãoDiferenciação

81
Cadeia de Valor de Porter
Logísticadefora
paradentro
Operações
Logísticade
dentroparafora
Marketinge
Vendas
Serviço
Infra-estrutura da empresa
Gerenciamento de RH
Desenvolvimento de Tecnologia
Suprimento
AtividadesdeSuporte
Atividades Primárias

82
Formação de Preços
Preços

83
Formação de Preço e Sucesso
O sucesso empresarial pode não ser
conseqüência da DECISÃO DE PREÇO.
Contudo, o preço equivocado de um
produto certamente o levará ao insucesso.
E definir o valor de sua comercialização
jamais poderá realizar-se de forma
cartesiana. (SARDINHA, 1995: 01)

84
Objetivos dos Preços
• Proporcionar, a longo prazo, o maior lucro possível
– Empresa buscam a perpetuidade
– Cuidados com preços de curto prazo para a maximizar lucros
• Permitir a maximização lucrativa da participação de mercado
– Faturamento e lucros devem ser aumentados
– Efeitos negativos sobre os lucros : excesso de estoques, fluxo de caixa negativo, concorrência
agressiva, sazonalidade, etc;
• Maximizar a capacidade produtiva
– reduzir ociosidade e desperdícios operacionais
– preços devem considerar a capacidade de atendimento aos clientes
• preços baixos podem ocasionar elevação de vendas e a não capacidade da manutenção de qualidade do
atendimento ou dos prazos de entrega
• preços elevados reduzem vendas, podendo ocasionar ociosidade da estrutura de produção o de pessoal;
• Maximizar o capital empregado para perpetuar os negócios de modo auto-sustentado
– o retorno do capital se dá através lucros auferidos ao longo do tempo. Assim, somente através da
correta fixação e mensuração dos preços de venda é possível assegurar o correto retorno do
investimento efetuado.

85
Métodos de Formação de Preços
• Custo pleno: preços estabelecidos com base
nos custos plenos ou integrais (custos totais
de produção, acrescidos das despesas de
vendas, de administração e da margem de
lucro desejada).
• Custo de transformação: preços
estabelecidos com base, apenas, nos custos
de transformação, não considerando nos
cálculos os custos com materiais diretos.

86
Preço : Custo Pleno x Transformação
• O método de custeio pleno remunera TODOS os recursos empregados
no produto, inclusive os Materiais Diretos, que não representam
esforços da empresa
• O método do custo de transformação considera APENAS os esforços da
empresa (MOD e CIF)
Componente Pleno Transf Pleno Transf
Matérias-primas 15,00 15,00 5,00 5,00
Custos de transformação 20,00 20,00 30,00 30,00
Despesas de vendas e administração 5,00 5,00 6,00 6,00
Custo total de produção e venda 40,00 40,00 41,00 41,00
Lucro sobre o custo integral (20%) 8,00 8,20
Lucro sobre o custo de transf. (40 %) 8,00 12,00
Preço de venda sugerido 48,00 48,00 49,20 53,00
Blusa Saia

87
Custo Marginal
• Similar ao custeio direto, apenas custos incrementais são considerados na
formação de preços
• Vantagens :
– a capacidade de produção instalada e projetada influencia os custos
indiretos fixos, e não o número de unidades efetivamente fabricadas
no período. Assim, os custos indiretos representam custos para criar a
disponibilidade – custos relacionados a estar pronto para produzir.
Seriam incorridos independentemente do volume de produção no
período;
– os ativos fixos geram custos a medida em que se depreciam – fato
normalmente associado ao tempo e não ao volume produzido;
– a abordagem por contribuição está relacionada diretamente à variação
dos lucros em decorrência das vendas, facilitando as análises.

88
Desvantagens do Custo Marginal
• A longo prazo, as receitas obtidas pela empresa devem ser
capazes de cobrir os custos integrais da empresa
• A aceitação de novos pedidos com base em preços
estipulados com base nos custos marginais pode criar
conflitos com consumidores tradicionais e/ou com o novo
cliente no futuro
• Corre-se o risco de, ao praticar preços menores para pedidos
incrementais, provocar atos de retaliação de competidores,
resultando na fixação de baixas margens para o produto
• Nem sempre é simples associar os custos incrementais aos
novos pedidos. Os custos variáveis nem sempre são iguais aos
custos marginais ou incrementais – alguns custos fixos
poderiam se tornar variáveis.

89
Taxa de Retorno Requerida
• Estimada com base
no custo de
oportunidade do
capital e no volume
de investimentos
necessários às
operações da
empresa
PC
AC
ELP
RLP
PL
AP

90
Benefício núcleo
Produto genérico
Produto esperado
Produto ampliado
Produto potencial
Conceito Ampliado de Produto

1. Fundamentos da tributação
2. ICMS, ISS e IPI
3. PIS e COFINS
4. IRPJ
5. Lucro Real
6. Lucro Presumido, Estimado e Arbitrado
7. Simples
IV. Gestão e Planejamento Tributário
91

• Distinguir impostos cumulativos e
não-cumulativos
• Aprender a considerar créditos e
débitos fiscais
• Saber calcular impostos por dentro
e por fora
• Compreender o processo de
composição de notas fiscais com
impostos

Recordar é viver …
• Para tomar decisões …
Gastos diretos
e variáveis

Impostos …
• No Brasil, algumas
características:
–Relevância
–Complexidade

Uma sopa de letrinhas …
IRPJ
CSSL
PIS
COFINS
IPI
Federais
ICMS
Estaduais
ISS
Municipais

Para pensar …
Em relação aos custos e
preços, é preciso
entender e classificar os
impostos de uma forma
diferenciada

Formas de classificação
• Empresas
• Impostos
Lucro Real
Lucro Presumido
Cumulativos
Não-cumulativos

Tributação das empresas
• Lucro real
Receitas
(–) Gastos
(=) Lucro real
(–) IR e CS
• Lucro presumido
Receitas
(*) Base de cálculo
(=) Lucro presumido
(–) IR e CS
Necessidade de
comprovação!
Pode ser mais
vantajoso em
função da
estrutura de gastos
ou documentação

A melhor tributação
Antes de escolher
pela forma de
tributação, a empresa
deve analisar sua
estrutura de gastos
formais.

De um modo geral
• Lucro presumido
– Alíquotas menores
– Impostos cumulativos
• Exemplos
– PIS
– Cofins
– IPI
– ICMS

Um exemplo presumido
• Empresas de pequeno porte
• Ramos específicos
Simples
Federal
Estadual

Classificação dos impostos
Cumulativos
Não-cumulativos

Para entender os …
IMPOSTOS
CUMULATIVOS
Não geram crédito
fiscal
O imposto pago em uma
etapa não pode ser
aproveitado na outra!

Impostos cumulativos
Serviços
A
Serviços
B
Serviços
C
$ 400,00$ 200,00$ 100,00
ISS
$ 20,00
ISS
$ 10,00
ISS
$ 5,00
Exemplo de imposto cumulativo: Imposto Sobre Serviços (ISS)
Alíquota em grandes cidades: 5%
Tributação agregada ao longo da cadeia produtiva:
Imposto pago: 5 + 10 + 20 = $ 35,00
Percentual sobre o preço = $ 35,00 / $ 400,00 = 8,75%
Imposto Cumulativo
Ocorre a majoração do
percentual, de 5% para 8,75%
Confecção de Vestuário (Serviços de Costura Industrial)

Calculado por dentro …
• Alíquota do ISS incide sobre o
valor com o próprio imposto
• Cálculo por dentro
• Assim …
Valor sem imposto: $ 190,00
ISS (5%): ??? .
Valor com imposto: ???
190/0,95 = $ 200,00
5% de $ 200,00=
= $ 10,00

Para fixar a aprendizagem
 Uma empresa de educação
corporativa calculou um
valor sem ISS de uma
determinada atividade e
obteve um total igual a
$ 3.800,00. Considerando
uma alíquota do ISS igual
a 5%, calcule o valor da
operação.

Preço e ISS
Base = $ 3.800,00ISS = 5%
Preço = ?
3.800,00 ÷ 0,95 = $ 4.000,00
Cálculo por dentro!
Não é possível somar
5% da base!
ISS = 5% x 4.000
ou 4.000 – 3.800
ISS = 200,00

Outros impostos
• Empresas com lucro
presumido devem
considerar outros
impostos somados ao
ISS na formação dos
preços

ISS e outros presumidos
Impostos
Base de
cálculo
Alíquota Subtotal
Contribuição Social Sobre o Lucro
(CSSL) 32% 9% 2,88%
Imposto de Renda (IR) 32% 15% 4,80%
Programa de Integração Social (PIS) 0,65%
Contribuição para o Financiamento da
Seguridade Social (COFINS) 3,00%
Imposto sobre Serviços (ISS) 5,00%
Contribuição Provisória sobre
Movimentações Financeiras (CPMF) 0,38%
Soma 16,71%

Para fixar o conhecimento
• Um escritório de arquitetura
sabe que o valor de um serviço
sem o ISS e os outros impostos
sobre faturamento é igual a $
9.994,80. Sabendo que o ISS e
os demais impostos totalizam
16,71%, calcule o valor do
serviço com impostos.

Preço e ISS
Base = $ 9.994,80Impostos = 16,71%
Preço = ?
9.994,80 ÷ 0,8329 = $ 12.000,00
Impostos = 16,71% x 12.000
Impostos= $ 2.005,20

Impostos cumulativos
• Municipais
– ISS
• Federais
– IR
– CSSL
Porém, para empresas
optantes pelo lucro
presumido …

Lucro presumido
• Muitos impostos são
cumulativos:
– PIS, COFINS
• Em alguns casos:
– IPI
– ICMS

Para entender os …
IMPOSTOS
NÃO-CUMULATIVOS
Geram crédito
fiscal
O imposto pago em uma
etapa pode ser
aproveitado na outra!

Impostos não-cumulativos
Fábrica Atacadista Varejista
$ 400,00$ 200,00$ 100,00
ICMS
Débito: $ 68,00
ICMS
Débito: $ 34,00
ICMS
Débito: $ 17,00
Tributação agregada ao longo da cadeia produtiva:
Imposto pago: 17 + 17 + 34 = $ 68,00
Percentual sobre o preço = $6 8,00 / $ 400,00 = 17%
Imposto Não-cumulativo
Ocorre a manutenção do
percentual, igual a 17%
Exemplo de imposto não-cumulativo: Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS)
Alíquota na maioria dos estados: 17% (em exemplo didático, na prática é maior)
Comercialização de cerveja
(–) Crédito: $ 0,00
A pagar: $ 17,00
(–) Crédito: $ 17,00
A pagar: $ 17,00
(–) Crédito: $ 34,00
A pagar: $ 34,00
Custo
$ 83,00
Custo
$ 166,00

Cálculo por dentro
 Um comerciante precisa
definir o preço que cobrará
por uma camisa.
 Valor da mercadoria sem
ICMS igual a $ 16,60.
 Alíquota de ICMS igual a
17%.

Preço e ICMS
Base = $ 16,60ICMS = 17%
Preço = ?
16,60 ÷ 0,83 = $ 20,00
Cálculo por dentro!
Não é possível somar
17% da base!
ICMS = 17% x 20
ou 20 – 16,60
ICMS = 3,40

Exemplo
• Um comerciante compra uma
cadeira por $ 100,00, com 18%
de ICMS incluso
• Ao custo acrescentará $
80,00 para cobertura de
despesas e lucros
• Considerando ICMS igual a 18%
Qual o preço de venda da cadeira?

Solução
Preço pago ao fornecedor $ 100,00
(–) Crédito de ICMS ($ 18,00)
(=) Custo da cadeira $ 82,00
(+) Despesas e lucro $ 80,00
(=) Base $ 162,00
(÷) (1 – 0,18)
(=) Preço $ 197,56
ICMS (18% do preço) $ 35,56
ICMS a recolher: 35,56 – 18 = $ 17,56

Um cálculo diferente …
A questão da
substituição tributária

Substituição tributária
• Tendência crescente em
relação a impostos estaduais e
federais
• Elo principal da cadeia
(geralmente a fábrica) substitui
o recolhimento dos demais elos

Uma fábrica, muitos clientes
Fábrica Atacadista
Atacadista
Atacadista
Varejista
Varejista
Varejista
Varejista
Varejista
Varejista
Varejista
Varejista
Varejista
Varejista
Muitos varejistas
Alguns atacadistas
Uma fábrica

Solução …
• O elo primário da cadeia
assume o pagamento pelos
demais contribuintes
ICMS
Normal: $ 17,00
(–) Crédito: $ 0,00
A pagar: $ 68,00
Fábrica Atacadista Varejista
$ 400,00
$ 200,00$ 100,00
Subst.: $ 51,00
Sem mais débitos e créditos
$ 151,00 $ 234,00
Define-se o preço final
Custo Custo

Casos especiais de ICMS
Operações
interestaduais

Alíquotas interestaduais
Origem Destino Alíquota
%
Estado A Estado A 18%
(SP, MG
ou RJ)
ou 17%
(outros)
S, SE S, SE 12%
S, SE N, NE, CO,
ES
7%
N, NE, CO,
ES
S, SE 12%
N, NE, CO,
ES
N, NE, CO,
ES
12%
Export 0%

Operações interestaduais
SP CE
7% 17%
Preço = $ 50,00
ICMS = $ 3,50 SEFAZ/SP
Preço = $ 100,00
D ICMS = $ 17,00
SEFAZ/CE
Antecipação tributária
Paga-se o complemento
de alíquota na entrada
Antecipação = 10% de $50,00
= $ 5,00
Preço = $ 100,00
D ICMS = $ 17,00
C ICMS = $ 3,50
C Antec. = $ 5,00
A pg = $ 8,50
C ICMS = $ 3,50
A pg = $ 13,50

Operações interestaduais
• Um comerciante de chapéus de
Macapá compra um artigo por $
200,00 em um fornecedor em Porto
Alegre, o revendendo para um
comprador local por $ 300,00.
Calcule os débitos, créditos e valores
a pagar de ICMS.

Solução entre estados
%
(SP, MG
ou RJ)
ou 17%
(outros)
S, SE S, SE 12%
S, SE N, NE,
CO, ES
7%
N, NE,
CO, ES
S, SE 12%
N, NE,
CO, ES
N, NE,
CO, ES
12%
Export 0%
Compra = $ 200,00
ICMS = $ 14,00
Venda = $ 300,00
D ICMS = $ 51,00
C ICMS = $ 14,00
A pg = $ 37,00
Porto Alegre Macapá Macapá

Do norte para o sul …
Uma empresa situada em São Paulo
comprou um equipamento de
informática de fabricante localizado em
Manaus por $1.400,00 e o revendeu por
$2.500,00.
Calcule o valor dos impostos
incidentes e recolhidos para os
estados de AM e SP

Solução entre estados
%
(SP, MG
ou RJ)
ou 17%
(outros)
S, SE S, SE 12%
S, SE N, NE,
CO, ES
7%
N, NE,
CO, ES
S, SE 12%
N, NE,
CO, ES
N, NE,
CO, ES
12%
Export 0%
Compra = $1.400,00
ICMS = $168,00
Venda = $2.500,00
D ICMS = $450,00
C ICMS = $168,00
A pg = $282,00
Manaus SP SP

Um caso especial …
Imposto sobre
Produtos
Industrializados

IPI
• Operações industriais
• Não cumulativos em indústrias
(lucro real)
Incide sobre o valor
com ICMS

IPI
Incide sobre o valor com ICMS
Valor sem impostos 5.395,00
ICMS (17%) 1.105,00
Valor com ICMS (17%) 6.500,00
IPI (10%) 650,00
Valor total 7.150,00
Valor com ICMS = $5.395,00/0,83
Valor do ICMS = $6.500,00 x 0,17
Valor do IPI = $6.500,00 x 0,10

Componha a NF
Valor sem impostos 1.148,00
ICMS (18%) 252,00
Valor com ICMS (18%) 1.400,00
IPI (5%) 70,00
Valor total 1.470,00
Valor com ICMS = $1.148,00/0,82
Valor do ICMS = $1.400,00 x 0,18
Valor do IPI = $1.400,00 x 0,05

1. Ética e Moral
2. Código de Conduta
3. Governança
4. Prevenção à fraudes
V. Ética Profissional e Questões Atuais
135

As informações contidas neste material foram retiradas dos livros
indicados na bibliografia a seguir.
Esse material é um guia para os alunos acompanharem as aulas e
estudarem e não substitui – em hipótese alguma – a leitura dos
livros sugeridos. Ou seja, é apenas um roteiro de aula.
Professor Moisés Bagagi.
Observação do professor:
136

Básica:
MARTINS, Eliseu; et. al. Manual de Contabilidade Societária: aplicável a todas as sociedades
de acordo com as normas internacionais e do CPC. 2 ed.São Paulo: Atlas, 2013.
CASAROTTO FILHO, Nelson. Análise de investimentos: matemática financeira, engenharia
econômica, tomada de decisão, estratégia empresarial. 11 ed. São Paulo: Atlas, 2010 – 6
exemplares
BRITO, Paulo. Análise e viabilidade de projetos de investimentos. 2 ed. São Paulo: Atlas, 2012
Bibliografia:
137

Complementar:
ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributário Esquematizado. Método, 2015.
BRASIL. Lei de Sociedades Anônimas: lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976. São
Paulo: Saraiva, 2006.
FABRETTI, Laudio Camargo. Direito Tributário Aplicado: impostos e contribuições das
empresas. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
MARTINS, Sergio Plinio. Manual de direito tributário. 14. ed. São Paulo: Atlas, 2015.
BRNUI, Adriano Leal. FAMA, Rubens. Gestão de Custos e Formação de Preços. 5.ed. São
Paulo: Atlas , 2011.
Bibliografia:
138

Contabilidade estratégica e gestão de custos

Recomendados

Recomendados

Mais conteúdo relacionado

Mais procurados

Mais procurados (20)

Destaque

Destaque (20)

Semelhante a Contabilidade estratégica e gestão de custos

Semelhante a Contabilidade estratégica e gestão de custos (9)

Último

Último (20)

Contabilidade estratégica e gestão de custos