Controle de estoques em supermercado

Faculdade de Ciências Contábeis e Administração do Vale do Juruena
Bacharelado em Ciências Contábeis
CONTROLE INTERNO E DE ESTOQUES: UM ESTUDO DE
CASO EM UM SUPERMERCADO
BEATRIZ TEREZINHA DAL PIVA SELHORST

Monografia apresentada ao curso de
graduação Ciências Contábeis, da
Faculdade de Ciências Contábeis e
Administração do Vale do Juruena
Instituto Superior de Educação do Vale do
Juruena como requisito parcial para
obtenção do título Bacharel em Ciências
Contábeis.
Profª. Ms Ahiram Cardoso Silva Lima
Orientadora
Juina – MT
2009

Monografia apresentada em 24 de Junho de 2009 e aprovada pela Banca
Examinadora, constituída pelos professores:
_______________________________
Profª. Ms. Ahiram Cardoso Cilva Lima
Orientadora – Presidente da Banca
___________________________
Profª. Ms.Cleiva Schaurich Mativi
Membro
_________________________________
Prof. Esp.Claudio Luis Lima dos Santos
Membro
Juina – MT
2009

Dedico este trabalho à minha família em
especial minhas filhas Gabriela e Bárbara
pela força, incentivo e compreensão nas
horas de estresse e na ausência da mãe
em muitas ocasiões neste período de
estudos.

AGRADECIMENTOS
Agradeço primeiramente a Deus pela sabedoria a mim concebida, e a
oportunidade da realização de um sonho, de cursar uma faculdade.
A minha orientadora Prof. Mestre Ahiram Cardoso Silva Lima pelo conselhos,
incentivos e pela paciência nas inúmeras explicações e orientação, aos demais
professores que fizeram parte da minha formação.
Aos colegas que estiveram comigo nas horas de estudo, lazer, estresse,
preocupação, desabafos dividindo as batalhas, desafios e as conquistas
incentivando uns aos outros para que não desistisse no meio do caminho. Em
especial as colegas Andréia e Shirlei que sempre estiveram do meu lado
compartilhando todos os momentos, minhas cúmplices e companheiras para todas
as horas.

RESUMO
Trata-se de um trabalho que versa sobre a contribuição do controle interno
como ferramenta de auxilio gestão controle de estoques, detalhando um estudo de
caso de uma empresa no ramo de supermercados, localizada no município de Juína,
estado do Mato Grosso, Brasil. Investiga-se como o Controle Interno pode contribuir
na gestão dos estoques em Supermercados. Esta pesquisa teve como objetivo geral
identificar como o controle interno pode contribuir para a auditoria interna,
analisando os controles em diversos setores ligados ao estoque da empresa do
ramo de supermercado. Tiveram como objetivos específicos identificar os
procedimentos de um supermercado; estudar sobre controle interno e descrever
como implantar o sistema de controle adequado. A metodologia utilizada foi a
pesquisa bibliográfica, descritiva, estudo de caso, método de abordagem indutivo. O
trabalho está estruturado em tópicos e sub-tópicos abordando sobre controles
internos, estruturas, ambientes, atividades, sistemas contábeis e de controle interno,
fraudes e erros, controles de estoques, auditoria e auditoria de estoques, desde
conceitos até detalhamento do sistema de estoque. Através da implantação de
estratégias e adequados, o controle interno pode contribuir com a contenção de
perdas, redução de riscos, desvios, fraudes, furtos e conluio entre o quadro de
colaboradores, clientes e fornecedores.
Palavras - chave: controle interno.controle de estoques.auditoria

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS
ABRAS Associação Brasileira de Supermercados
DANFE Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrônica
FGV Fundação Getulio Vargas
IBGE Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística
ICC Índice de Confiança do Consumidor
IPCA Índice Nacional de Preços ao consumidor Amplo
NBCT Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas
PIB Produto Interno Bruto
SEFAZ Secretaria da Fazenda
VMI Vendor-Managed Inventory (estoque controlado pelo fornecedor)

LISTA DE QUADROS
Quadro 1 - Relação entre os objetivos e componentes de controles internos 19
Quadro 2 - Tipos de Atividades de controle 22
Quadro 3 - Principais distinções entre erro e fraude 28
Quadro 4 - Em caso de suspeita 29
Quadro 5 - Diferenças entre auditoria externa e auditoria interna. 36
Quadro 6 - Os princípios e fundamentos do controle interno 37
Quadro 7a - Procedimentos de controle nos estoques 40
Quadro 7b - Procedimentos de controle nos estoques 41

SUMÁRIO
1 INTRODUÇÃO 10
1.1 CONTEXTUALIZAÇÃO 10
1.2 PROBLEMA DE PESQUISA 12
1.3 HIPÓTESES DA PESQUISA 13
1.4 OBJETIVOS 13
1.4.1 Objetivo geral 13
1.4.2 Objetivos específicos 13
1.5 DELIMITAÇÕES DA PESQUISA 13
1.6 JUSTIFICATIVA 14
1.7 ESTRUTURA DO TRABALHO 14
2 REFERENCIAL TEÓRICO 16
2.1 CONTROLE INTERNO 16
2.1.1 Estruturas de Controles Internos 18
2.1.1.1 Objetivos de controle interno 19
2.1.1.2 Componentes de controle interno 20
2.1.2 Ambiente de registros nos Controles Internos 21
2.1.3 Atividades de Controle 21
2.1.4 Sistemas Contábeis e de Controle Interno 23
2.1.4.1 Amarrações do Sistema 23
2.1.4.2 Características de um Eficiente Sistema de Controle Interno25
2.1.5 Avaliação do Controle Interno 26
2.1.6 Fraudes e Erros 27
2.1.6.1 A detecção de fraudes e erros 28
2.1.7 Limites Inerentes dos Controles Internos 29
2.2 ESTOQUES 30
2.2.1 Controle de Estoques 31
2.3 AUDITORIA 33
2.3.1.Auditoria externa ou independente 34
2.3.2 Auditoria Interna 35
2.3.3 Diferenças entre auditoria externa interna 36
2.3.4 Fraudes e Desfalques nas Empresas37

2.3.5 Fraudes e perdas nas empresas 38
2.3.6 Auditoria dos Estoques 39
2.3.6.1 Revisão do Controle Interno de estoque 39
2.3.6.2 Procedimentos de controle nos Estoques 40
3 METODOLOGIA DA PESQUISA 42
4 ANÁLISE DE DADOS 43
4.1 ESTUDO DE CASO: EMPRESA NO RAMO DE SUPERMERCADO 43
4.1.1 Áreas do setor de estoque 43
4.1.2 Rotinas e Procedimentos entre Setores 46
5 CONCLUSÃO 51
REFERÊNCIAS 53

10
1 INTRODUÇÃO
1.1 Contextualização
Devido à grande competitividade entre as empresas vive-se a necessidade
de implantação de controles e planejamentos internos. Mudanças econômicas,
culturais e sociais do país exigem alterações no perfil das empresas. No momento
atual vive-se um período de crise mundial e suas conseqüências, para o Brasil a
crise ainda não chegou no setor de supermercadista. Os Países desenvolvidos
parecem viver um estado pré-apocalíptico. Os indicadores econômicos custam a
melhorar e o cenário e as previsões parecem a piorar a cada mês. As perspectivas
são de que as economias mais avançadas acusem uma recessão da ordem de
menos 2%. A possível importação da crise parece vir mesmo do setor externo. No
primeiro bimestre deste ano as exportações caíram 22% na comparação com igual
período do ano passado apresentando reduções expressivas em alguns segmentos
como siderurgia,couros,peles e ferro-liga.Apesar da queda da produção industrial, a
demanda interna continua sustentando a manutenção de um ritmo razoável à
economia brasileira.
Conforme pesquisa realizada pela Associação Brasileira de Supermercados
– ABRAS, as vendas do setor supermercadista neste período cresceram 6,54%, em
relação ao mesmo período do ano anterior, comparando com o mês anterior houve
uma queda de – 22,96% esses índices já deflacionados pelo IPCA do IBGE. Os
supermercados vivem em constante busca pelo aumento do capital de giro a partir
da redução do custo com a mercadoria parada no estoque. De acordo com
pesquisa, o custo de capital com estoques no Brasil representa cerca de 3,7% do
PIB nacional.
As constantes notícias sobre dificuldades na economia afetam a confiança
do consumidor e podem alterar sua maneira de consumir, o que significa que ele vai
procurar novas alternativas, comprando apenas o necessário, produtos que atendem
toda a família optando por marcas mais baratas de olho sempre nas promoções.
Em época de crise, economistas e supermercadistas falam das suas
expectativas para este ano. Antes mesmo que os efeitos da crise financeira mundial

11
chegassem à realidade do brasileiro comum, jornais e revistas já previam
perturbações e mudanças de âmbito internacional. Segundo o Presidente da
ABRAS, Sussumu Honda, a bússola mais confiável da crise será a temperatura das
vendas do dia-a-dia do comércio, o mesmo acredita que a crise, de um modo geral,
não trará perdas de vendas, mas desaceleração, este ano será marcado pelo
equilíbrio entre volume de vendas e receita o que não vinha acontecendo.
O controle interno predominantemente é vinculado a atos fraudulentos;
escândalos, propinas, manipulações contábeis. Existem duas visões de controles
internos empresariais: Uma com foco anti-fraude e outra com foco de gestão.
Controle interno é a expressão usada para descrever todas as medidas tomadas
pela administração e gerência, para dirigir, planejar, organizar e controlar sua
empresa, sem um controle eficaz, é possível que o administrador não consiga
alcançar os objetivos pretendidos frente aos desafios e obstáculos encontrados na
conquista de seu espaço na sociedade. No segmento de supermercados o crescente
nível de competição tem levado as organizações a desenvolverem estratégias que
visam a torná-las menos vulneráveis às mudanças que vêm ocorrendo nos
ambientes externo e interno. A globalização, no setor varejista de supermercados,
tem aumentado a competitividade devido às alterações no comportamento dos
consumidores, e á instalação de redes internacionais, que a cada dia, aumentam a
concorrência. Neste sentido algumas empresas buscam explorar técnicas
inovadoras implantando controles em diversos setores onde pode-se considerar de
maior risco, estoques, armazenagem, compras, faturamento, contas a pagar. Em
virtude da crescente competitividade, o controle interno, poderá contribuir para as
empresas do setor de supermercadistas permanecerem no mercado.
Nascer, sobreviver, fortalecer, cooperar e expandir são cinco verbos atuais e
imprescindíveis no ambiente de negócios e no mercado corporativo, principalmente
quando a meta consiste em crescer de forma robusta para firmar e aumentar a
competitividade, ampliando a capacidade de gestão. Lideres empresarial e gestores
dos mais diversos segmentos têm adaptado seus controles a um cenário de cautela
em todas as áreas da economia em decorrência da crise mundial que, bem como, os
reflexos que uma possível recessão poderá afetar a economia de países emergentes
como o Brasil. Segundo artigo de Julio Lara publicado na revista do varejista ano VII
nº 48 março/abril 2009: A crise é uma realidade e ainda vai

12
assombrar o varejo por algum tempo. A única certeza é que o cenário é instável e
não há como garantir que as vendas vão corresponder ao esperado. O Índice de
Confiança do Consumidor (ICC) da Fundação Getúlio Vargas (FGV), divulga uma
queda de 10% nas vendas neste período.Do lado do consumidor já é evidente que a
crise gerou mudanças nos critérios de compras, do outro lado, na retaguarda a
ordem é reduzir os riscos.Do lado dos estoques, é importante manter os inventários
mais baixos possíveis, trocando níveis de estoques, ou seja reduzir estoques sem
giro, diminuindo o capital de giro congelado e o risco de sobras ou encalhes, outro
ponto que não pode descuidar é a prevenção permanente de perdas, pois é um
dreno dos ganhos.No que se refere ao furto de produtos e à deterioração por
descuido ou armazenagem inadequada ou quantidade estocada sem giro por mais
de 30 dias.Há muito mais medidas a serem tomadas, examinadas e solucionadas
onde qualquer descuido recai sobre a margem de lucro.Para terminar o autor deixa
uma frase que se encaixa com o momento que o mercado financeiro vive:”Se não
tem vento, reme”.
1.2 Problema de Pesquisa
Gil (2008, p.24), cita:”O problema de pesquisa pode ser determinado por
razões de ordem prática ou ordem intelectual.Pode-se formular problema cuja
resposta seja importante para subsidiar determinada ação.
Continuando o mesmo autor na p. 27, “Um problema não pode ser
solucionado se não for apresentado de maneira clara e precisa, a maneira mais fácil
e direta de formular um problema é através de pergunta”.
Segundo Marconi e Lakatos (2002, p.139) “Formular o problema consiste em
dizer, de maneira explicita, clara, compreensível e operacional, qual a dificuldade
com a qual nos defrontamos e que pretendemos resolver, limitando o seu campo e
apresentando suas características”.
Como o Controle Interno pode contribuir no controle dos estoques em
Supermercados?

13
1.3 Hipóteses da Pesquisa
Gil (2009, p.31) define hipótese como:”Uma solução possível,mediante uma
proposição, ou seja, uma expressão verbal suscetível de ser declarada verdadeira
ou falsa”.
O controle Interno contribui para redução de fraudes e erros;
A Segregação de Função no setor de estoques contribui para
inibir as fraudes;
Os registros das informações e definições de procedimentos
contribuem para o controle interno
1.4 Objetivos
Gil (2009, p.41) cita que:“Toda e qualquer classificação se faz mediante algum
critério.Com relação às pesquisas, é usual a classificação com base em seus
objetivos gerais”.
1.4.1 Objetivo geral
Identificar como o Controle Interno pode contribuir no controle dos estoques,
de uma empresa do ramo de supermercado.
1.4.2 Objetivos específicos
Identificar os procedimentos em relação à um supermercado
Estudar sobre controle interno
Analisar os procedimentos adotados nos setores ligados ao estoque de
um supermercado.
1.5 Delimitações da pesquisa
A pesquisa foi desenvolvida utilizando como estudo os procedimentos
adotados por um supermercado, localizado no município de Juína-MT não constando
identificação no corpo do trabalho. A pesquisa é sobre o controle interno,

14
especificamente dos estoques, em que obteve-se acesso ao funcionamento das
rotinas diárias no setor, relatando os procedimentos usados na empresa.
1.6 Justificativa
Para obter um melhor controle, toda a empresa deve implantar sua missão,
estabelecendo objetivos e estratégias para atingir seus objetivos.
Propõe-se com este trabalho acadêmico colaborar com a implantação do
sistema de controle interno para que a administração alcance seus objetivos
pretendidos, podendo ter uma maior segurança no desenvolvimento de cada função
através dos procedimentos adotados.
Não adianta somente implantar controles, deve-se manter atualizados todos
os procedimentos protegendo o patrimônio e levando facilidade para a administração
na hora de analisar e conferir. Para um controle mais eficiente deve-se segregar
funções, separando as funções de autorização ou aprovação de operações e a
execução, controle e contabilização das mesmas, ficando assim mais seguro e
dificultando as fraudes, desvios e conluio.
Os proprietários não podem estar presentes em todas as atividades de sua
organização. Então, como bem escreveu o autor Lopes de Sá (1989), “de que a
finalidade do controle é a fidelidade da informação, obtida através de instrumentos e
sistemas de controle, que substituem o olho do dono”.
Considerando que a administração de estoques na empresa é um conjunto
de atividades com a finalidade de assegurar o suprimento de materiais necessários
ao funcionamento da organização, no tempo correto, na quantidade necessária, na
qualidade requerida e pelo melhor preço; neste contexto, apresenta-se o seguinte
tema: controle interno como ferramenta de auxilio na gestão de estoques: um estudo
de caso em supermercados.
1.7 Estrutura do Trabalho
Na primeira seção encontra-se a introdução em que relatou-se a
contextualização do momento em que enfrenta-se uma crise financeira mundial, em

15
que direta e indiretamente afeta todos os níveis econômicos financeiros, resultando
em fechamento de grandes empresas, gerando um grande índice de desemprego.
Em seguida relata-se a formulação de um problema onde juntamente as hipóteses
os objetivos tanto geral como específicos e a justificativa para encontrar a melhor
solução do mesmo.
Na segunda seção descreve-se de uma forma abrangente o referencial
teórico sobre o tema em questão que é o controle interno seus objetivos, ambiente,
fraudes,conluio, desvios, furtos,componentes, atividades, técnicas e procedimentos
para através dele adaptar a melhor maneira de controlar diversos setores de uma
empresa no ramo de supermercado que é objeto de estudo. Com o controle interno
implantado amarrando todos os setores através de um bom sistema de automação,
implanta-se as rotinas de trabalho, controle de estoques, armazenamento e gestão
da empresa em estudo onde finaliza-se com o entendimento e aplicação de todos os
tópicos aplica-se a auditoria interna fechando um excelente controle interno na
referida empresa.
Na seção 3 encontra-se a metodologia da pesquisa, com descrição de como
foi elaborada a pesquisa.
A 4ª seção consta a análise de dados com estudo de caso, descrição dos
procedimentos da empresa estudada.
Na seção 5 foi desenvolvida a conclusão do trabalho, respondendo ao
problema da pesquisa, as hipóteses aceitas e os objetivos atingidos.

16
2 REFERENCIAL TEÓRICO
2.1 Controle Interno
Nos países mais desenvolvidos é dada uma maior importância aos métodos
científicos, no Brasil, somente agora despertou-se a necessidade de implantação de
sistema de controles internos nas organizações. A relevância do sistema de controle
interno é definida por uma série de procedimentos, métodos e medidas que
assegura a proteção do patrimônio, exatidão e fidedignidade dos dados, eficiência
operacional, a organização das políticas administrativas e o cumprimento de
objetivos definidos quer seja administrativo ou gerencial. Todas as empresas
possuem um sistema de controle interno, algumas de forma adequadas outras não.
Segundo o Comitê de Procedimentos de Auditoria do Instituto Americano de
Contadores Públicos Certificados (AICPA), apud Crepaldi (2007, p. 269) define
controle interno como:
“O controle interno compreende o plano de organização e o conjunto
ordenado dos métodos e medidas, adotados pela empresa, para proteger
seu patrimônio, verificar a exatidão e a fidedignidade de seus dados
contábeis, promover a eficiência operacional e encorajar a adesão à política
traçada pela administração".
Complementando a idéia do autor, na prática pode-se afirmar que controle
interno é todo o procedimento desenvolvido dentro de uma empresa para que a
mesma possa funcionar de forma adequada e organizada envolvendo os mais
variados setores; fabricação, compras, vendas, faturamento, tesouraria, objetivando
atingir melhores resultados com menores desperdícios.
Mosimann e Fisch (2008, p. 70) relatam que: “A expansão da empresa, de
uma forma geral, aliada às contínuas mudanças que ocorrem em seu ambiente, tem
levado os gestores a realizarem suas tarefas com a preocupação da verificação
simultânea dos resultados de suas ações”.
Segundo Kanitz,apud Mosimann e Fisch (2008, p.70),
“A função do Controle Interno configura-se como um instrumento
administrativo exigido pela complexidade das empresas a fim de atingir um
bom desempenho. A descentralização e a delegação de poderes a diversos
colaboradores em vários departamentos. Ocorreram em troca da prestação
de informações periódicas, da submissão às criticas dos superiores quanto
às decisões tomadas e da obediência aos parâmetros estabelecidos para
decisões futuras”.

17
Na visão de outro autor o entendimento continua idêntico, não adianta
implantar um bom sistema de controle, se os processos decisórios estão
centralizados em um restrito numero de colaboradores, o ideal é descentralizar,
delegar, segregar funções na execução dos processos, para assegurar que o
resultado dos objetivos e planos formulados pela organização seja satisfatório.
Besta segundo apud Mosimann e Fisch (2008 p. 70) afirma que:
“Se todo aquele que tem ação direta ou indireta na administração de uma
Azienda (empresa), tivesse honestidade plena, memória perfeita e
inteligência suficiente para saber, em qualquer momento, que coisa lhe
competia fazer em beneficio daquela, e se não houvesse necessidade de
estímulos para a ação, ou de freios para nada fazer em excesso, a
administração poderia desenvolver-se sem o controle”.
Entende-se com o exposto acima que se todo o colaborador, gerente, ou
outro que membro que fizesse parte do quadro de funcionário da empresa, tivesse
consciência plena de seus atos, memória para guardar todos os métodos e
procedimentos no desempenho de sua função, uma organização não necessitaria de
qualquer tipo de controle interno seja no âmbito administrativo, gerencial ou contábil.
Crepaldi (2007, p. 269) no seu entendimento relata que:
“Quando se examinam os controles internos de uma empresa, está se
analisando a organização dos controles e também a execução deles. São
todos os instrumentos da organização destinados à vigilância, fiscalização e
verificação administrativa, que permitam prever, observar, dirigir ou governar
os acontecimentos que se verificam dentro da empresa e que produzam
reflexos em seu patrimônio”.
Todo método de controle implantado deve ser analisado, fiscalizado, vigiado,
analisado, pela alta administração, para que as falhas na execução sejam sanadas
de forma simples não deixando se tornar um problema difícil de ser solucionado,
refletindo no seu patrimônio.
Para Gibson, Ivancevitch e Donnelly, apud Mosimann e Fisch (2008, p. 71)
“A função de controle abrange as atividades desenvolvidas pelos
administradores para adequar os resultados reais e os planejados. Nessa
linha de raciocínio, Oliveira define o controle como função do processo
administrativo que, mediante a comparação com padrões previamente
estabelecidos, procura medir e avaliar o desempenho e o resultado das
ações, com finalidade de realimentar os tomadores de decisões, de forma
que possam corrigir ou reforçar esse desempenho ou interferir em funções

18
do processo administrativo, para assegurar que os resultados satisfaçam
aos desafios e aos objetivos estabelecidos”.
Nakagawa, apud Mosimann e Fisch (2008, p.72) resume esta definição a
quatro pontos básicos:
Conhecer a realidade;
Compará-la com o que “deveria ser”;
Tomar conhecimento rápido das divergências e suas origens;
Tomar atitudes para a correção.
As ações corretivas objetivam reorientar ou corrigir falhas na execução dos
planos, ou até mesmo revisar os planos em decorrência de modificações nas
circunstâncias e premissas que os balizaram, o controle avalia as decisões inclusive
aquelas de não fazer nada, desde que tenham sido implantadas. (MOSIMANN E
FISCH 2008 p.72).
Segundo Mosimann e Fisch (2008, p. 72)
“Os conceitos apresentados revelam inúmeros aspectos relevantes quanto à
efetivação do controle como parte do processo de gestão no sistema
empresa e em seus subsistemas. As considerações feitas pelos diversos
autores podem ser resumidas no seguinte conceito:O controle interno é uma
fase do processo decisório em que, é avaliada a eficácia empresarial e de
cada área, resultando ações que se destinam a corrigir eventuais
distorções”.
Pode-se esperar que o controle interno forneça apenas segurança razoável,
e não segurança absoluta para a gerência e conselho de administração da
organização, o controle serve para o alcance de objetivos em uma ou mais
categorias, as quais são separadas, mas que se sobrepõem.
2.1.1 Estruturas de Controles Internos
Controle Interno é um processo, executado pelo conselho de administração,
gerência e outras pessoas de uma empresa, para fornecer segurança na realização
dos objetivos. As necessidades de controles variam entre os ramos de atividades e
portes das empresas, assim, todas as empresas necessitam de controles internos,
porém, os controles sempre serão diferentes entre as empresas. Controles Internos

19
são processos, pessoas, segurança razoável e objetivos (D’AVILA E OLIVEIRA
2002).
Eficácia e eficiência operacional;
Objetivos de controle interno;
Mensuração
d
e
desempenh
o e
divulgação financeira;
Proteção de ativos; e
Cumprimento de leis e regulamentações
Ambiente de controle;
Componentes de controle interno;
Avaliação de
riscos;
Atividades de controle;
Informação e comunicação; e
Monitoramen
to
Compras, produção, Vendas, financeiro,
Funções e unidades da empresa;
Contabilidade
etc.
Quadro 1 - Relação entre os objetivos e componentes de controles internos
Fonte: D’avila e Oliveira 2002 p. 33
2.1.1.1 Objetivos de controle interno
Para fins de melhor controle, toda organização deve fundamentar – se sobre
uma missão, estabelecendo objetivos e estratégias. Para fins de controles internos,
podemos incluir os controles dentro das seguintes categorias: Eficácia e eficiência
Operacional, mensuração de desempenho e divulgação financeira, de cumprimento
de leis e regulamentos e de proteção de ativos (D’AVILA e OLIVEIRA, 2002).
Operacional – Se relacionam com a eficiência e eficácia (fazer um
trabalho correto, sem erros, de boa qualidade atingindo os resultados esperados),
nas operações da empresa, incluindo metas de desempenho e de lucratividade.
Variam de acordo com a escolha feita pela diretoria. Precisam refletir as
particularidades de cada negócio, do ramo de atividade e mercado em que a
empresa opera;
Mensuração financeira – É a preparação dos informes econômico-
financeiros, relatórios de contabilidade gerencial, fluxos de caixa e demonstrações
preparadas de acordo com a legislação societária. Investidores, credores, clientes,
agências de classificação de risco e fornecedores necessitam de informes
financeiros para avaliar o desempenho, onde a melhor forma de mensuração de

desempenho é a contabilidade, a qual tem como suporte uma série de fórmulas e
demonstrações financeiras;

20
Cumprimento de Leis e regulamentos – São aplicáveis de acordo com
as leis e regulamentos aos seus respectivos ramos de atividades. Podem se referir a
preços, normas de controle, impostos, fatores de preservação ambiental,saúde,
medicina do trabalho. O histórico de cumprimento de leis e regulamentos pode afetar
de forma significativa a reputação da empresam tanto positiva como negativamente;
Proteção de ativos – Não se relaciona apenas na guarda física de
bens ou títulos, mas também a procedimentos que permitam monitorar a efetiva
realização dos benefícios futuros.
Segundo D’Avila e Oliveira (2002, p.33),
“Existe uma relação direta entre os objetivos, que são o que uma sociedade
deseja alcançar, e os componentes que representam as necessidades para
o alcance daqueles objetivos.O alcance dos objetivos de controle interno é
fundamental para a salvaguarda dos ativos, alavancagem da lucratividade
das operações e minimização do risco de descumprimento das normas que
regulam a atividade”.
Com esse pensamento entende-se que uma empresa para obter sucesso
precisa está funcionando de forma interligada entre seus objetivos suas
necessidades e o controle, resultando num crescimento rápido com riscos
minimizados nas operações e seus ativos protegidos.
2.1.1.2 Componentes de controle interno
Consiste em cinco componentes inter-relacionados. São integrados ao estilo
gerencial da empresa e constituem-se em elemento indivisível do processo
administrativo.
Ambiente de controles – A essência de todas as empresas são as
pessoas, elas constituem a fundação, a base que sustenta todo o restante. Inclui
atributos individuais, valores éticos, integridade e competência;
Avaliação de riscos – A empresa deve estar ciente dos riscos em que
pode incorrer e saber lidar com eles. Devem estabelecer objetivos integrados com
produção, vendas, marketing, finanças e outras atividades de forma que a empresa
opere em sintonia. A empresa deve criar mecanismos para identificar, analisar e
gerenciar os riscos envolvidos;
Atividades de controle - Estabelecidos os objetivos da empresa e os
riscos envolvidos, devem ser adotados procedimentos internos para assegurar que

21
as ações identificadas pela gerência, como necessárias para tratar dos riscos de
insucesso na consecução dos objetivos, sejam efetivamente levadas a sério.
Informação e comunicação – Permite que as pessoas capturem e
troquem entre si as informações necessárias para planejar, dirigir e controlar suas
operações;
Monitoramento – O processo todo de ser monitorado e modificações
corretivas efetuadas quando necessário.
2.1.2 Ambiente de registros nos Controles Internos
Seguindo a idéia do mesmo autor D’Avila e Oliveira (2002, p. 51),
“Um requisito fundamental para que existam controles é a existência de
registros de transações. Tais registros podem se dar através de papel, sejam
formulários, cartas e outros documentos, sejam registros por meio
magnético, o que tem sido preferido por questões de custo e até mesmo por
razões ecológicas. [...] É impossível guardar todos os registros na memória.
O mais comum método de registro de transações é o da contabilidade.Todas
as transações são registradas em um livro.(em papel ou magnético) diário e
distribuídas em grupos de contas de acordo com a natureza.Daí a ciência da
contabilidade ter estabelecido como principio o de uniformidade de
registros.A contabilidade registra os aspectos financeiros das transações, é
necessário que haja registros operacionais e que devem guardar
consistência entre si e com os registros contábeis”.
A contabilidade através de seus registros contábeis, dos mais diferentes
meios, guarda de forma mais segura todas as informações necessárias para a vida
útil de uma empresa, onde sempre que necessário este arquivo poderá ser
acessado.
2.1.3 Atividades de Controle
Segundo D’Avila e Oliveira (2002, p.80):
“Após o processo de determinação de objetivos específicos para a empresa,
avaliação de riscos sobre o alcance dos objetivos propostos, bem como a
definição das ações a serem tomadas no sentido de alcançar os objetivos, a
gerência passa a programar procedimentos de controle visando assegurar
que as ações planejadas estão sendo executadas”
Tipos de Atividades de Controles

22
Diferentes descrições de tipos de atividades de controle têm sido adotadas, a seguir
estão certas atividades de controle usualmente executadas por pessoas em vários
níveis dentro das organizações.
São feitas mediante comparações do
desempenho real vesus o orçado, estimado ou
sobre desempenho de competidores.
A
s
Revisões em alto nível principais iniciativas são acompanhadas, tais
como plano de marketing, melhorias em
processos produtivos,reduções de custos, para
medir em que extensão os objetivos estão
sendo
atingidos.
Os gerentes revisam relatórios de desempenho
Gerenciamento direto funcional ou por
atividades como parte de suas atividades ou funções
Uma variedade de controles é executada para
assegurar a
exatidã
o, totalidades
d
e
autorizações de transações. Após digitar os
dados no sistema emite-se relatórios para fins
de
Processamento de informações
checagen
s,
comparaçõ
es,
averiguaçõe
s e
aprovações. As pendências de conciliações que
requerem averiguações são objetos de ações
por parte de funcionários auxiliares e reportados
por supervisores conforme necessário.
Equipamentos, estoques, títulos, numerários em
Controles físicos espécie e outros ativos são protegidos
fisicamente, e controlados periodicamente, para
fins de comparação com registros de
controle;
Podem ser operacionais ou financeiros ou
ambos.Servem como atividades de controle
para
investigar e corrigir
tendências.Inclue
m
Indicadores de desempenho desempenho em variações de preços de
comprar, o percentual de pedidos de
emergência
e o percentual de devoluções em relação ao
total
de pedidos.Os gerentes identificam áreas de
risco no setor de compras.
As funções são divididas entre várias pessoas,
objetivando diminuir o risco de erros ou ações
Segregação de funções inadequadas. As funções de autorizar
transações, registrá-las e manusear os
respectivos ativos são objetos de segregação,
quem autoriza créditos para clientes não
deveria
manter os registros do contas a receber
Quadro 2 - Tipos de Atividades de controle
Fonte: D’avila e Oliveira (2002 e p 80) ajustado pela da
autora

Almeida (2007, p. 67) define como,
“Segregação de funções consiste em estabelecer que uma mesma pessoa
não pode ter acesso aos ativos e aos registros contábeis, em virtude de
essas funções serem incompatíveis dentro do sistema de controle
interno.Os registros contábeis compreendem o razão geral, os registros
inicial, intermediário e final. O acesso a esses registros representa às
pessoas que os preparam ou manuseiam informações que servem de base
para a sua elaboração, em circunstâncias que lhes permitem modificar os
dados desses registros.Caso o funcionário tenha acesso aos ativos e aos
registros contábeis, poderia desviar fisicamente o ativo e baixá-lo

23
contabilmente para despesa, o que ocultaria permanentemente essa
transação”.
Conforme o autor relata segregar funções nada mais é que distribuir as
tarefas entre a equipe de colaboradores, procurando ordenar de forma que um
colaborador não exerça a função de registrar e ele próprio conferir, evitando assim a
facilidade de fraudes.
2.1.4 Sistemas Contábeis e de Controle Interno
Segundo Franco e Marra (2001, p.284) os controles internos relativos ao
sistema contábil se ocupam com atingir objetivos, como por exemplo:
Que as transações sejam executadas de acordo com autorização geral
ou específica da administração;
Que o acesso a ativos e registros somente seja permitido com
autorização da administração;
Que os ativos registrados sejam comparados com os ativos existentes
a intervalos razoáveis e que se tomem medidas apropriadas quando houver
qualquer diferença.
2.1.4.1 Amarrações do Sistema
Almeida (2007, p. 68) relata que: “O sistema de controle interno deve ser
implantado de maneira que sejam registradas apenas as transações autorizadas, por
seus valores corretos dentro do período de competência. Este fato exige ser tomada
uma série de providências”:
Para obter-se um resultado eficaz nas rotinas de registros contábeis, exige-se uma
série de providências a serem tomadas:
 Conferência independente do registro das transações contábeis
iniciais;
1 Conferência independente dos cálculos;
2 Conferência da classificação contábil de todos os registros finais;

24
 Estabelecimento de controles seqüenciais sobre as compras e vendas,
de forma a assegurar que essas transações sejam contabilizadas na época devida.
Deve ser centralizado o recebimento e aposta seqüencial nas notas fiscais de
aquisição dos fornecedores. A contabilidade deve exercer um controle sobre a
numeração seqüencial das notas fiscais de compras e vendas, observando se elas
estão sendo contabilizadas dentro do regime de competência.
1 As rotinas internas de controle devem ser determinadas de modo que uma
área controla a outra. Cita-se como exemplo o sistema de compras e pagamentos, a
empresa teria as seguintes áreas e rotinas envolvidas:
Setor requisitante: Informa ao setor de compras, por meio de uma requisição,
que necessita de determinado bem;
Setor de compras: Verifica se a requisição foi aprovada segundo os limites de
competência estabelecidos nas normas internas da empresa, seleciona os possíveis
fornecedores, faz cotação de preço, seleciona as melhores condições e efetua a
compra;
Setor de recepção: Recebe os bens e a Nota Fiscal do fornecedor, conferindo
as quantidades e o bom estado dos bens;
Setor de contabilidade: Recebe a Nota Fiscal, faz o lançamento contábil
(debito em estoque e crédito de fornecedores) e envia para o setor de
processamento de dados;
Setor de Processamento de dados: Processa os lançamentos contábeis e
remete relatórios contábeis para o setor de contabilidade;
Setor de contas a pagar: Recebe do setor de contabilidade a Nota Fiscal,
verifica se foi devidamente certificada pelo setor de recepção, confronta-a com o
instrumento formalizador da compra (ordem de compra ou contrato), enviado
diretamente pelo setor de compras, e habilita-o para o pagamento;
Setor financeiro: Recebe do setor de contas a pagar a Nota Fiscal, verifica se
foi devidamente habilitada por esse setor e processa o pagamento;
Setor de contabilidade: Recebe o processo de pagamento do setor financeiro,
verifica se todos os documentos estão em ordem, faz o lançamento contábil (débito
em fornecedores e crédito em bancos) e envia para o processamento no setor de
computador.

25
2.1.4.2 Características de um Eficiente Sistema de Controle Interno
Attie (2006, p.114) relata em sentido amplo o controle interno inclui controles
que podem ser peculiares tanto à administração quanto à contabilidade, subdividindo
em contábil e administrativo, conforme segue:
• Controle Interno Contábil – compreende o plano de organização e todos os
procedimentos referentes diretamente relacionados com a salvaguarda do
ativo e a fidedignidade dos registros financeiros. Geralmente compreendem
controles, tais como os sistemas de autorização e aprovação, segregação
entre as tarefas relativas à manutenção e elaboração de relatórios e aquelas
que dizem respeito à operação ou custodia do ativo, controles físicos sobre
o ativo e auditoria interna.
• Controle Interno Administrativo – compreende o plano de
organização e todos os métodos e procedimentos referentes principalmente
à eficiência operacional, e à obediência às diretrizes administrativas que
normalmente se relacionam apenas indiretamente com os registros
contábeis e financeiros. Incluem-se aqui controles como análises
estatísticas, estudos de tempo e movimento, relatórios de desempenho,
controle de qualidade.
A administração e a contabilidade devem estar juntas no controle dos ativos
e de todos os eventos na empresa.
Crepaldi (2007, p. 296 e 297) explica:
“Um sistema de controle interno que funcione corretamente não depende do
planejamento efetivo da empresa e da eficiência dos procedimentos e
práticas atribuídas. Ele depende também da competência de todo pessoal
envolvido poder levar adiante, de forma eficiente e econômica, os
procedimentos que devem ser adotados. Para que as operações internas da
empresa sejam feitas da maneira correta e para o bom andamento das
atividades, faz-se necessário que os controles internos sejam eficientes para
acompanhar todo o processo operacional, cada um em seu departamento”.
Attie (2006, p.112) atesta que:
"o controle interno compreende todos os meios planejados numa empresa
para dirigir, restringir, governar e conferir suas várias atividades com o
propósito de fazer cumprir seus objetivos. Os meios de controle incluem,
mas não se limitam a: forma de organizações, políticas, sistemas,
procedimentos, instruções, padrões, comitês, planos de contas, estimativas,
orçamentos, inventários, relatórios, registros métodos, projetos, segregação
de funções, sistema de autorização e aprovação, conciliação, análise,
custódia, arquivo, formulários, manuais de procedimentos, treinamento,
carta de fiança etc”.
Estes controles internos facilitam
a visualização de problemas e possíveis
fraudes que possam ocorrer quando da
entrada de informações durante o
exercício

26
das atividades da empresa. Para obter resultado eficiente dos controles implantados
depende da responsabilidade e seriedade de cada colaborador da empresa.
Almeida (2007, p. 63) define controle interno como:
“O controle interno representa em uma organização o conjunto de
procedimentos, métodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos,
produzir dados contábeis confiáveis e ajudar a administração na condução
ordenada dos negócios da empresa, o risco de ocorrência de erros em uma
empresa com um bom controle interno é mínimo em relação às empresas
sem controle interno”.
Conforme relatado por Franco e Marra (2001, p.269):
“Ao avaliar os controles internos, o auditor terá em mente objetivos básicos
e usando seus conhecimentos, sua experiência, sua acuidade, verificará até
que ponto eles permitem atingi-los.Os controles absolutamente infalíveis não
existem [...] a aplicação dos procedimentos de auditoria,em todas as áreas é
indispensável, a extensão é que podem ser maiores ou menores, conforme
o grau de confiança que o auditor possa depositar na eficiência dos
controles”.
Conforme relata os autores não existe um controle infalível que seja
implantado na empresa e ele por si só atinja os objetivos esperados pela
administração, para atingir tais resultados precisa que os mesmos sejam auditados,
acompanhados, revisados pela auditoria interna ou gerência e feitos os ajustes
necessários.
2.1.5 Avaliação do Controle Interno
O controle para ser eficiente deve está implantado em todas as áreas dentro
de uma empresa, onde é composto de inúmeras atividades que envolvem
aprovações, autorizações, registros, necessidades de registros, arquivos e
capacidade técnica.
Attie (2007, p.215),
“compara o controle interno ao motor de um carro, onde é composto de
inúmeras peças: velas, distribuidor, cilindros, válvulas, óleo, bielas, anéis,
porcas, parafusos, carcaça e outros, onde as peças por si só soltas nada
representam, porém o conjunto afinado entre si fornece a força necessária
para que o carro ande, e basta que uma delas quebre ou se deteriore para
que todo o conjunto se torne inerte e inoperante. O controle interno funciona
da mesma forma, o conjunto das operações, autorizações e registros é que
permite que a operação ou sistema caminhe, e basta que um dos itens não
funcione adequadamente para que todo o sistema emperre”.

27
Dentro da linha de raciocínio do estudo do controle interno a administração
da empresa sempre deverá está em busca de melhoramentos e ajustes dentro dos
avanços tecnológicos e econômicos. Conforme cita o autor, a equipe envolvida deve
trabalhar em harmonia, segundo uma engrenagem onde se um elo desta se romper
prejudica a equipe toda.
2.1.6 Fraudes e Erros
Franco e Marra (2001, p.76) define fraude como:
“Fraude, é o ato intencional de omissão ou manipulação de transações,
adulteração de documentos, registros e demonstrações contábeis; A fraude
pode ser caracterizada por manipulação, falsificação ou alteração de
registros ou documentos, de modo a modificar os registros ativos, passivos
e resultados.
Franco e Marra (2001 p. 77) define erro como:
“Erro,é o ato não intencional resultante de omissão, desatenção ou má
interpretação de fatos na elaboração de registros e demonstrações
contábeis. Consiste em erros aritméticos na escrituração contábil ou nas
demonstrações contábeis; aplicação incorreta das normas contábeis;
interpretação errada das variações patrimoniais”.
Entende-se que a fraude e o erro são prejudiciais para o bom desempenho
de uma empresa, porém, a fraude passa ser um ato mais delicado, por tratar-se de
um ato manipulado, intencional enquanto o erro pode ser ocasionado por descuido,
do funcionário.
Crepaldi (2007, p.162) comenta que:
“ao detectar erros relevantes ou fraudes no decorrer dos seus trabalhos, o
auditor tem a obrigação de comunicá-los à administração da entidade e
sugerir medidas corretivas, informando sobre os possíveis efeitos no seu
parecer, caso elas não sejam adotadas. A responsabilidade primária na
prevenção e identificação de fraude e erros é da administração da entidade,
através da implementação e manutenção de adequado sistema contábil e de
controle interno. Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a
detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas
demonstrações contábeis.
Segundo Crepaldi, o auditor ao realizar seu trabalho, não tem como objetivo
principal descobrir fraudes, mas caso ocorra o mesmo tem a obrigação de relatar em
seu parecer e informar a administração.
Ainda Crepaldi (2007, p.162) “O auditor não é
responsável nem pode ser responsabilizado pela
prevenção de fraudes ou erros. Entretanto,
deve planejar seu trabalho avaliando o
risco de sua ocorrência, de forma que

28
tenha grande probabilidade de detectar aqueles que impliquem efeitos
relevantes nas demonstrações contábeis.Ao detectá-los, o auditor tem a
obrigação de comunicá-los a administração da entidade e sugerir medidas
corretivas, informando os possíveis efeitos em seu parecer, caso elas não
sejam adotadas. qualificação dos controles internos torna-se efetiva na
prevenção de fraude. A mera descoberta de irregularidades não resolve o
problema. É preciso uma sistemática de controle eficaz.
O auditor não será responsabilizado caso esteja ocorrendo algum tipo de
fraude e não seja descoberta durante a realização de seus trabalhos, pois o mesmo
trabalha na maioria das vezes trabalha com sistema de amostragem, mais o mesmo
deve avaliar a aplicação da amostragem nas áreas de maior risco.
Para Franco e Marra, (2001, p.80), o auditor deverá: “Se acreditar que tais
fraudes e erros possam resultar em distorções relevantes nas demonstrações
contábeis, o auditor deve modificar seus procedimentos ou aplicar outros, em caráter
adicional”.
Erro Fraude
Ação involuntária Ação premeditada
Esquecimento, desatenção, imperícia Dolo com intenção
Forma estranha à vontade da empresa Com o intuito de “lavagem de dinheiro”
Omissão Falsificação ou alteração de registros e doc.
Má interpretação de fatos nas dem.Contábeis Omissão de transações nos registros contábeis
Erros aritméticos Aplicação de práticas contábeis indevidas
Incorreta classificação das contas Desvios de dinheiro, despesas fictícias
Podem levar à falência da empresa Responsabilidade penal e civil
Ocorrem também por falta de conhecimento Para ocultar desvios ou transações ilegais
Quadro 3 - Principais distinções entre erro e fraude
Fonte: Menegussi 2007
2.1.6.1 A detecção de fraudes e erros
Crepaldi (2007, p. 163)
“O auditor deverá avaliar criticamente o sistema contábil, incluindo o controle
interno, tanto em termos de concepção quanto de funcionamento efetivo,
concedendo especial atenção às condições ou eventos que representem
aumento de risco de fraude ou erro, que incluem”:
Estrutura ou atuação inadequada da administração da entidade
auditada ou de algum dos seus membros;

29
Pressões internas e externas;
Transações que pareçam anormais;
Problemas internos no cumprimento dos trabalhos de auditoria;
Fatores específicos no ambiente de sistemas de informação
computadorizados.
A seguir, segue alguns procedimentos em caso de suspeita de fraudes e
erros.
Sinais de
alerta O que empregado pode fazer O que a empresa deve fazer
Poderes concentrados em poucas
Reunir documentos que permitam
fazer
Guardar em lugar seguro documentos
e
pessoas, sem supervisão a denuncia. arquivos de computador relevantes
Prejuízos repentinos em um negócio Se a fraude for em outro setor, Determinar claramente quem é o
tradicionalmente rentável comunicá-la ao supervisor imediato responsável pelo contrato com as
autoridades
Mudança súbita no estilo de vida de
um Se a fraude foi cometida pelo superior Uma vez terminada a investigação,
funcionário imediato, levar o caso à direção da
comunicar internamente as
conclusões,
empresa. com transparência.
Pagamentos
anormalmente
elevad
os
Procurar o apoio de outros
funcionários, Tomar providências imediatamente.
por serviços e consultorias se isso ajudar a reunir evidências.
Quadro 4 - Em caso de suspeita
Fonte: Crepaldi (2007 p. 167)
2.1.7 Limites Inerentes dos Controles Internos
Ainda segundo Franco e Marra (2001, p.284) Os sistemas contábeis e de
controle interno não podem dar à administração evidência conclusiva de que os
objetivos foram atingidos porque tem limitações inerentes,exemplo:
A exigência normal da administração de que o custo de um controle
interno não exceda os benefícios a serem obtidos;
A maioria dos controles internos tende a ser direcionada para
transações rotineiras em vez de para transações não rotineiras;
O potencial de erro humano devido a descuido, distração, erros de
julgamento e instruções mal-entendidas;
A possibilidade de contornar os controles internos por meio de conluio
de um membro da administração ou empregado com partes de fora (terceiros) ou de
dentro da empresa;
A possibilidade de que procedimentos se tornem inadequados devido a
mudanças nas condições e de que o cumprimento desses procedimentos se

30
Segundo Franco e Marra (2001, p.285) entende-se que: “Ao obter um
entendimento dos sistemas contábeis e de controle interno para planejar a auditoria,
o auditor obtém um conhecimento do projeto dos sistemas contábeis e de controle
interno, e de sua operação”.
2.2 Estoques
Os estoques constituem vínculo entre as etapas do processo de compra e
venda, no processo de comercialização em empresas comerciais. Os estoques
desempenham papel importante na flexibilidade operacional da empresa. São as
entradas e saídas dos produtos nos processos de comercialização. É necessário
que nas organizações, a direção preocupe-se em todos os aspectos que evolvem o
negócio, desde a análise de sua viabilidade até a utilização de instrumentos
gerenciais adequados que possam fornecer a administração informações que
possibilitem o monitoramento ordenado dos resultados. O estudo do papel dos
estoques nas empresas é tão antigo quanto ao estudo da própria administração.
Como elemento regulador, seja do fluxo de produção, do fluxo de venda, ou no
processo comercial os estoques sempre foram o alvo de atenção dos gerentes. Hoje
todas as empresas procuram de uma forma ou de outra a obtenção de uma
vantagem competitiva em relação a seus concorrentes, e a oportunidade de atendê-
los prontamente, no momento e na quantidade desejada. É de fundamental
importância que as empresas comerciais direcionem sua atenção para todos os
setores, mas priorizando o gerenciamento e controle de estoques e o atendimento,
pois a eficácia destes setores depende o crescimento e a permanência da mesma
no mercado. É preciso que a empresa esteja focada nos níveis do estoque para a
satisfação do cliente e da empresa.
“Os estoques representam capital investido, lançado no ativo da empresa
para serem bem administrado e vendido, sendo comuns as perdas por
expiração da data de validade e até mesmo roubo e fraudes cometidas na
empresa através do estoque. (FIGUEIREDO e FLEURY, 2006 p. 38)”
Segundo Dias (2006, p. 128)
“A globalização da economia vem produzindo significativas mudanças na
forma de condução dos negócios. No cenário atual, clientes exigem um alto
nível de serviço, pedidos mais freqüentes, e trabalham no sentido de manter
os níveis de estoque exatamente na medida de suas necessidades. Os

31
consumidores, por sua vez, querem maior variedade e conformidade nos
produtos”.
2.2.1 Controle de Estoques
1É o procedimento adotado para registrar, fiscalizar e gerir a entrada e
saída de mercadorias e produtos da empresa. Estoques são todos os bens e
materiais mantidos por uma organização para suprir demandas futuras.
O termo controle de estoques é uma função da necessidade de estipular os
diversos níveis de materiais e produtos que a organização deve manter, dentro de
parâmetros econômicos (POZO, 2007 p. 38).
Segundo Harrison e Hoek (2003, p. 211), descrevem:
“O pensamento enxuto busca a perfeição, baseia-se na simples filosofia da
minimização do desperdício. Tal conceito pode ser aplicado a quase todos
os processos de negócios em quase toda a empresa.[...] método simples, é
a busca da meta do fluxo de uma única peça, no qual o tamanho do lote que
passa pelos processos de uma empresa é de um único item”
Segundo o autor, os fornecedores podem colaborar no controle do estoque,
reduzindo desperdícios, sugerindo o controle de estoques gerenciado pelo
fornecedor (VMI do inglês vendor-managed inventory) onde:
“O estoque gerenciado pelo fornecedor é uma abordagem de estoque e de
efetivação de pedidos em que o fornecedor, e não o cliente,é responsável
pelo gerenciamento e reabastecimento do estoque.[...] a base sobre a qual
as decisões terão de ser tomadas é combinada com o varejista
antecipadamente. O fornecedor assume a responsabilidade pelo
monitoramento das vendas e do estoque e utiliza essas informações para
iniciar o pedido de reabastecimento. O fornecedor rastreia a venda de
produtos e os níveis de estoque, enviando mercadorias apenas quando os
estoques estiverem baixos”.
Esse método de pedido de compras e controle de estoques através do
auxilio do fornecedor é aplicado no ramo de supermercado, entende-se que divide a
responsabilidade onde ambos assumem as possíveis perdas nos excesso de
estoques principalmente nos produtos perecíveis.
Harrison e Hoek (2003, p.215) relatam outra forma de controlar estoques: “É
a logística da resposta rápida, é uma demanda para atender o cliente, fornecendo-se
a quantidade, a variedade e a qualidade certas no momento certo, no local certo e
pelo preço certo”.

32
O termo compras freqüentemente lembra o processo de compras da
administração de materiais, Nesse processo de compras, existem as
seguintes atividades centrais: assegurar descrição completa das
necessidades; selecionar fontes de suprimento; conseguir informações de
preço; colocar os pedidos (ordens de compra); acompanhar (follow up) os
pedidos; verificar notas fiscais; manter registros e arquivos; manter
relacionamentos com vendedores (POZO, 2007; p.148).
Conforme relata Pozo (2007, P. 150) que as compras, podem ser
consideradas como uma função administrativa, pois nos diferentes estágios de sua
interação organizacional se faz necessárias decisões – em relação às seguintes
variáveis: quantidades, origem, custos e credibilidade dos sistemas de
fornecimentos, interno e externo - sempre voltada para os aspectos econômicos e
estruturais da organização. Neste sentido, os ensinamentos do autor remetem ao
fato de fazer frente às incertezas predominantes nos mercados atuais e aos novos
paradigmas da economia globalizada, é de suma importância uma atuação com
ampla abrangência das modernas técnicas de controle interno e principalmente
flexibilidade em face das variáveis ambientais.
Atividades de Compras: Além de atender às especificações de qualidade
exigidas pelo mercado, a adequação da quantidade desejada, prazos de
entrega e condições de pagamentos que permitam à empresa maximizar seus
recursos e reduzir custos - Segundo Pozo (2007, p. 148) “Setor de Compras é
responsável pelo resultado da empresa, reduzindo custos, por meio de
negociações de preços, comprando produtos com qualidade, na quantidade
certa, na fonte certa, para entrega no local e hora certa”. As principais
atividades do setor de compras são:
Informações Básicas:
1- Controle e registro de fornecedores;
2- Controle e registro de compras;
3- Controle e registro de preços;
4- Controle e registro de especificações;
5- Controle e registro de estoques;
6- Controle e registro de
consumo. Administração de
Materiais
1- Garantir atendimento das requisições;

33
1- Evitar excesso de estoques;
2- Melhorar giro de estoques;
3- Elaborar relatórios;
Sistema de Aquisição:
4- Negociar contratos;
5- Efetivar compras;
6- Analisar cotações;
7- Analisar condições dos contratos;
8- Conferir fatura de compra;
9- Contatar vendedores;
10- Negociar redução de preços;
2.3 Auditoria
A auditoria tem suma importância como elemento fundamental no sistema de
informações, medição de desempenho e de prestação de contas da administração.
O Administrador executa as tarefas apresentando dados e informações precisas, a
auditoria procederá as avaliações, análises das referidas informações. O
administrador é parte do sistema contábil e de controle interno. Santos,Scmitd e
Gomes(2006).
Segundo Almeida (2007, p.21)
“A auditoria é uma atividade relativamente nova no Brasil, ainda no estágio
embrionário em termos de técnicas, haja vista que as legislações
específicas brasileiras vêm abordando superficialmente o assunto, sem
definir de forma clara e precisa os procedimentos que os profissionais da
área deveriam adotar por ocasião das auditorias das demonstrações
financeiras”.Nos países em que a importância da auditoria foi reconhecida,
já há muitos anos existem comissões permanentes especialmente criadas
para emitir normas de auditoria, à medida que novas circunstâncias assim o
exigem, e também para modificar as antigas normas, adaptando as novas
situações do mercado. A atividade de auditoria é bastante dinâmica e está
em permanente mutação, o que requer maior atenção dos órgãos
específicos ligados a essa área, no sentido de padronizar e estabelecer os
procedimentos, fortalecer o sistema de auditoria e mercado de capitais,
dando maior segurança para os investidores, principalmente os acionistas
minoritários que aplicam suas economias nas companhias abertas. A
auditoria deve ser compreendida como um conjunto de ações de
assessoramento e consultoria. O trabalho de auditoria, ainda que em
algumas situações especiais necessite fazer fiscalizações rigorosas, não
tem como objetivo policiar profissionais ou suas atividades”.

34
A auditoria é uma atividade não obrigatória na maioria dos ramos de
atividades empresariais, o empresário opta por não implantar, visando o lado de
contenção de despesas, e por outro lado, abrindo precedência para danos maiores
com a falta de um controle mais rigoroso, aplicado por um profissional permanente
dentro da empresa ou um independente com visitas periódicas
Crepaldi (2007, p. 01) cita:
“A administração de uma sociedade tem o dever de apresentar
demonstrações contábeis e divulgações adequadas e esclarecedoras à
opinião pública. O parecer dos auditores sobre esses demonstrativos é
elemento fundamental e sinônimo de confiabilidade às informações
prestadas. A auditoria torna-se elemento fundamental no sistema de
informações, medição de desempenho e prestação de contas da
administração, a auditoria não está para substituir a função da administração
da empresa e sim assessorá-lo”.
Já nas empresas de capital aberto, torna-se obrigatório a presença de um
profissional na área de auditoria onde o mesmo estará se responsabilizando pelas
informações contábeis fornecidas, dando seu parecer oferecendo maior credibilidade
aos acionistas e investidores.
Attie (2006, p.25) define:
“A auditoria é uma especialização contábil voltada a testar a eficiência e
eficácia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma
opinião sobre determinado dado. O exame da auditoria engloba a
verificação documental, os livros e registros com características
controladoras, a obtenção de evidências de informações de caráter interno
ou externo”.
Cada autor define auditoria conforme seu ponto de vista, mas num contexto
geral sabe-se que a mesma é uma atividade vista com certo receio por alguns
administradores, mas é um elemento fundamental no auxilio as tomadas de
decisões, tornando as informações precisas. Toda empresa que implanta seus
controles através de um auditor interno facilita o desempenho geral das atividades.
2.3.1.Auditoria externa ou independente
Crepaldi (2007, p. 32) cita:
“Auditoria externa constitui o conjunto de procedimentos
técnicos que tem por objetivos a emissão do parecer
sobre a adequação com que estes

35
representam a posição patrimonial e financeira, o resultado das operações,
as mutações do patrimônio líquido, as origens e aplicações de recursos da
entidade”.
A auditoria externa é executada por profissional independente, sem ligação
com a empresa. Sua intervenção é ajustada através de contrato de serviços. Os
testes e indagações se espalham por onde haja necessidade para concluir seu
trabalho. Dada a credibilidade que o auditor externo oferece ao mercado, pela
relevância de seu trabalho junto as empresas, banqueiros, órgãos do governo e ao
publico em geral torna-se uma figura impar que presta inestimáveis serviços
obedecendo normas e princípios contábeis.
2.3.2 Auditoria Interna
Segundo Crepaldi (2007, p.25 )
“Auditoria Interna constitui o conjunto de procedimentos que tem por objetivo
examinar a integridade, adequação e eficácia dos controles internos e das
informações físicas, contábeis, financeiras e operacionais da entidade. É
uma atividade de avaliação independente dentro da empresa, que se
destina a revisar as operações, como um serviço prestado à administração.
Constitui um controle gerencial que funciona por meio da análise e avaliação
da eficiência de outros controles. É executada por um profissional ligado à
empresa. O auditor interno é pessoa de confiança dos dirigentes, sua área
de atuação envolve todas as atividades da empresa, predominando a
verificação constante dos controles internos e rotinas administrativas”.
O auditor interno interessa-se por qualquer fase das atividades do negócio
em que possa ser útil à administração. Isso pressupõe sua inclusão em campos
além dos de contabilidade e finanças, a fim de obter uma visão completa das
operações submetidas a exames. Crepaldi (2007) testa a qualidade dos trabalhos,
revisa, recomenda: enfim, assiste à administração e lhe fornece informações
Periódicas principalmente no que tange:
À aplicabilidade e adequação de controles internos, financeiros e
operacionais: revisando e avaliando a correção, adequando e aplicando os controles
contábeis, financeiros e outros de natureza operacional, propiciando controles
eficazes a um custo razoável;
à extensão do cumprimento das diretrizes, planos e procedimentos;
determinando o grau de atendimento;

36
à salvaguarda dos ativos quanto à escrituração, guarda e perdas de
todas as espécies; determinando o grau de controle dos ativos da empresa quanto à
proteção contra perdas de qualquer tipo;
à avaliação da qualidade e desempenho na execução das
responsabilidades delegadas determinando a fidelidade dos dados administrativos
originados na empresa ;
à recomendação de melhorias operacionais.
A auditoria interna presta ajuda à administração, sua responsabilidade é
informar e assessorar, desempenhando sua função com ética e de maneira
responsável, devendo reportar-se a um executivo cuja autoridade seja suficiente
para assegurar uma ação efetiva com respeito aos assuntos levantados e
recomendações efetuadas. Um auditor interno jamais deve desenvolver e implantar
procedimentos, preparar registros ou envolver-se em qualquer outra atividade que
poderá vir a examinar e analisar.
2.3.3 Diferenças entre auditoria externa interna
Crepaldi (2007, p. 32) afirma que: “Mesmo que exista interesse comum no
trabalho do auditor interno e do externo, as técnicas são semelhantes, mas existem
diferenças fundamentais”.
ELEMENTOS AUDITORIA EXTERNA AUDITORIA INTERNA
Sujeito Profissional independente não tem Funcionário da empresa
vinculo
Ação e Objetivo Exame das demonstrações Exame dos controles
financeiras operacionais
Finalidade Opinar Promover melhorias
Relat. Principal Parecer Recomendações
Grau de independência Mais amplo Menos amplo
Int no Trabalho A empresa e o publico A empresa
Responsabilidade Prof civil e criminal Trabalhista
Números áreas cobertas Maior Menor
Intens dos trab em casa Maior Menor
área
Continuidade do trabalho Periódico Continuo
Auditor Executa apenas auditoria contabil Contabil e operacional
Auditor Recebe honorários Recebe salários
Quadro 5 - Diferenças entre auditoria externa e auditoria interna.
Fonte: Crepaldi (2007, p. 34)
Os objetivos da auditoria interna é verificar
se as normas interna estão sendo seguidas
e avaliar a necessidade de novas normas
internas já existentes. Os

37
princípios e fundamentos do controle interno podem ser expostos da seguinte
maneira:
CONTROLE INTERNO A SER ADOTADO MOTIVO
Se não existir delimitação extra, o controle
a. Devem ser fixados as responsabilidades será deficiente;
Um empregado não deve ocupar um posto
b. A Contabilidade e as operações devem estar em que tenha controle da contabilidade e,
separadas ao mesmo tempo, controle das operações
que ocasionam lançamentos;
c. Controles cruzados,por exemplo, as vendas diárias Devem ser utilizadas todas as provas
devem ser acumuladas e confrontadas ao final do disponíveis para se comprovar a exatidão,
período com a soma das etiquetas das mercadorias visando assegurar que as operações foram
entregues; registradas corretamente na contabilidade;
d. Nenhuma pessoa individualmente deve ter Qualquer pessoa, deliberadamente ou
completamente a seu cargo uma transação
comercial; inadvertidamente, cometerá erros se o
manejo de uma transação está dividido
entre
duas ou mais pessoas;
e. Deve-se escolher e treinar cuidadosamente os Um treinamento cuidadoso oferece como
empregados; resultados:melhor rendimento, custos
reduzidos e empregados mais atentos e
ativos;
g. As instruções de operações para cada cargo
devem Os manuais de procedimentos fomentam a
ser sempre fornecidas por escrito. eficiência e evitam erros ou interpretações
erradas.
Quadro 6 - Os princípios e fundamentos do controle interno
Fonte: Crepaldi 2007 p. 283 reformulado pela autora.
2.3.4 Fraudes e Desfalques nas Empresas
Crepaldi (2007, p.284) comenta que,
“Controles internos apenas previnem contra fraudes e minimizam os riscos
de erros e irregularidades. A segregação de uma operação em fases
distintas e dirigidas a diversas pessoas, reduz a chance de ocorrerem
irregularidades. Fraudes nas empresas tornaram-se um problema crescente
e comum, decorrente do enfraquecimento dos valores éticos, morais,
sociais, e principalmente da ineficácia dos sistemas de controles internos.
Embora os fatores que motivam as pessoas a cometerem fraude possam
ser classificados em três aspectos:
Oportunidades para cometê-la e escondê-la;
Pressão por dificuldades financeiras;
Racionalização do entendimento sobre a falta cometida.
Crepaldi ainda ressalta que “A eficiência do sistema de controle interno em
sua totalidade deve permitir detectar não somente irregularidades de atos

intencionais, como também erros de atos não intencionais. Estes podem ser”:
Decorrentes de má aplicação de uma norma ou procedimento;

38
De omissão por não aplicar um procedimento prescrito nas
normas em vigor;
De interpretação como, por exemplo, a aplicação errônea dos
princípios fundamentais de contabilidade na contabilização das operações.
Crepaldi (2007, p.285) cita:
”Para um funcionário praticar um desfalque ele tem de ter acesso aos ativos
da empresa. Os desfalques podem ser temporários ou permanentes, o
temporário ocorre quando o funcionário apossa-se de um bem da empresa e
não altera os registros da contabilidade (transferindo o ativo roubado para
despesas).Desfalques permanentes ocorrem quando um funcionário desvia
um bem da empresa e modifica os registros contábeis, de forma que os
ativos existentes concordem com os valores registrados na contabilidade,
para que isso aconteça é necessário que o funcionário tenha acesso aos
registros contábeis”.
Segundo Crepaldi os desfalques na maioria das vezes acontecem por
alguma falha na forma de controlar ou sobrecarregando um funcionário onde o
mesmo desempenha uma ou mais funções ao mesmo tempo com acesso ao ativo
da empresa.
2.3.5 Fraudes e perdas nas empresas
Conforme pesquisa divulgada na revista Veja edição 1893, as empresas
perdem em média 6% do seu faturamento em fraudes praticadas por seus
funcionários, segundo uma pesquisa americana. Numa época em que a
remuneração variável, vinculado ao desempenho individual e de toda a empresa,
representa parte cada vez maior da renda, é fácil entender em combater a corrupção
interna. Distorção do balanço pedido falsos de reembolsos ou desvios de fundos é
algumas das fraudes mais comuns. Diante de um caso, a primeira questão é como
reagir; “antes de mais nada, com discrição” ensina José Francisco Compagno, sócio
da área de investigação e suporte a litígios da Ernst & Young, empresa de auditoria e
assessoria.” Uma crise pública pode prejudicar a empresa”. Segundo o mesmo
estudo americano, a prevenção da corrupção via disque denúncia, reduz em 50% o
risco de fraudes. A fraude é semelhante a um vírus e o antídoto é a manutenção de
controles internos eficazes, com pleno apoio administrativo Para atingir plenamente
seus objetivos, os controles internos devem estar sustentados por uma consistente

39
política interna e ser desenvolvidos com enfoque nos mecanismos que garantam a
detecção, recuperação e a punição dos agentes causadores de fraude e corrupção.
2.3.6 Auditoria dos Estoques
A auditoria nos estoques tem o objetivo de assegurar o controle e registros
inerentes ao estoque.
Segundo relata Attie (2006, p.293) A auditoria dos estoques tem a finalidade
de:
Determinar sua existência, que poderá estar na companhia, em
custódia com terceiros ou em trânsito;
Determinar se é pertencente à companhia;
Determinar se foram aplicados os princípios de contabilidade
geralmente aceitos, em bases uniformes;
Determinar a existência de estoques penhorados ou dados em
garantia;
Determinar se estão corretamente classificados nas demonstrações
financeiras e se as divulgações cabíveis foram expostas por notas
explicativas.
2.3.6.1 Revisão do Controle Interno de estoque
Cada companhia como uma entidade diferente estabelece o controle interno
de acordo com suas reais necessidades e baseadas na materialidade envolvida,
pessoal existente e numero de itens em estoque. A administração estabelece os
controles que lhe concedam alguma segurança para efeito de sua gestão. Alguns
exemplos de controles adotados pelas companhias:
Segregação de funções entre a guarda física dos estoques e a de
contabilização;
Autorização de compra por pessoa de nível;
Utilização de coleta de preços para compras;
Registro perpétuo de estoques;
Determinação de ponto mínimo para estoques;
Contagem rotativa de estoques;

40
Sistema de custos integrados à contabilidade;
Segregação de função entre o setor de compras e recebimento;
Contagem física quando da recepção e emissão de documento
comprobatório.
2.3.6.2 Procedimentos de controle nos Estoques
Crepaldi (2007, p. 435) cita que:
“O controle interno sobre os estoques compreende controles contábeis e
físicos. O controle contábil sobre estoques revela-se por meio de um
sistema em que as tarefas sejam segregadas, de modo a não permitir que
os encarregados de controlar os estoques não sejam os mesmos
responsáveis pelo faturamento de vendas ou lançamentos de compras.O
sistema contábil deve ser projetado de maneira que o fluxo de dados
contábeis se faça paralelamente ao fluxo físico do estoque”.
Seguindo a idéia do autor entende-se que para melhor proteger o ativo da
empresa e evitar fraudes a segregação de funções é uma rotina a ser seguida dentro
nas empresas, onde de nada adianta ter um bom sistema de inventário se os
procedimentos de controles distribuídos entre os colaboradores não funciona de
forma correta.
Os procedimentos de auditoria a serem utilizados são dependentes da
efetividade do controle interno e da materialidade envolvida (ATTIE 2006).
Exame Físico Contagem de estoques
Confirmação
Confirmação estoques com terceiros;
Confirmação de estoques de terceiros;
Confirmação de estoques em consignação
Documentos
Originais
Exame documental em Notas Fiscais de compras e
pagamentos;
Exame de contratos de compra e venda;
Cálculos
Soma da contagem de estoques;
Cálculos das quantidades pelo preço unitário;
Cálculo dos impostos;
Apropriação das despesas gerais de fabricação
Escrituração
Exame da conta razão de produtos acabados;
Follow-up das contagens físicas
Investigação
Exame detalhado da documentação de compra;
Exame minucioso do registro perpétuo;
Exame de cut-off de compras e vendas
Inquérito
Variação do saldo de estoques;
Inquérito sobre a existência de produtos obsoletos;
Quadro 7a - Procedimentos de controle nos estoques Fonte: Pozo 2007 p. 294 adaptado pela autora.

41
Registros Auxiliares
Exame do registro perpétuo de estoques;
Exame das ordens de produção/fabricação;
Correlação
Relacionamento das vendas com a baixa de estoques;
Relacionamento das compras com os fornecedores.
Observação
Classificação adequada das contas;
Observação dos princípios de contabilidade;
Observação de estoques obsoletos.
Quadro 7b - Procedimentos de controle nos estoques
Fonte: Pozo 2007 p. 294 adaptado pela autora.

42
3 METODOLOGIA DA PESQUISA
Pretende-se a partir deste trabalho, elaborar e implantar um sistema de
controles eficaz nas empresas do ramo de supermercado, onde o mesmo
possibilitará o processo de acompanhamento de todo um processo de
funcionamento e execução.
Na pesquisa foi utilizado o método de abordagem indutivo em que parte de
um estudo em uma empresa específica para tomar como base para o controle
interno em uma empresa de supermercado. Marconi e Lakatos (2006, p.86)
conceituam como: ”Indução é um processo mental por intermédio do qual, partindo
de dados particulares, infere-se uma verdade geral ou universal”.
A observação é uma técnica de coleta de dados para conseguir informações.
Marconi e Lakatos (2006, p. 192) conceituam que: “Não consiste apenas em ver e
ouvir, mas também em examinar fatos ou fenômenos que se desejam estudar”.
A pesquisa classifica-se como uma pesquisa de campo, realizada através da
aplicação de instrumentos de coleta de dados, Silva (2008, p. 57) define como:
”Coleta direta de informação no local em que acontecem os fenômenos; é aquela
que realiza fora do laboratório, no próprio terreno das ocorrências”.
A pesquisa é um estudo de caso caracterizado por ser um estudo intensivo,
que segundo Silva (2008, p.57), “É um estudo que analisa um ou poucos fatos com
profundidade, o objeto de pesquisa pode ser o individuo ou a empresa, uma
atividade, uma organização ou até mesmo uma situação”.
O trabalho foi fundamentado por pesquisas bibliográficas que segundo Silva
(2008, p.54), “Essa pesquisa explica e discute um tema ou problema com base em
referências teóricas já publicadas em livros, revistas, artigos científicos”.

43
4 ANÁLISE DE DADOS
4.1 Estudo de caso: empresa no ramo de supermercado
O objeto de estudo é um supermercado de médio porte que atua no setor
varejista há mais de 20 anos, e encontra-se situado na região central da cidade. No
estudo de caso serão apresentadas uma avaliação dos resultados atuais e
propostas de melhoria caso necessário para a gestão de recebimento e
armazenagem que atenda às necessidades da empresa.
O Supermercado possui cerca de 35000 (trinta e cinco mil) unidades em seu
mix de produtos e conta com 130 colaboradores. Será descrito passo a passo o
funcionamento da referida empresa como está interligada pelos seus setores.
A referida empresa possui um sistema de automação específico para o ramo
de supermercado onde a partir do momento que o setor de compras emite seu
pedido até o setor financeiro efetuar o pagamento do titulo tudo é amarrado
conforme descreve-se a seguir.
4.1.1 Áreas do setor de estoque
Depósito – O depósito possui um espaço amplo para armazenagem de
produtos e esta é dividida em três sub-áreas é composta por um quadro de 08
colaboradores onde 01 encarregado geral do setor e conferente de parte dos
recebimentos os demais cada um com sua responsabilidade auxiliando o bom
desempenho. Esse ambiente dividido por áreas, chamado depósito, existe um
elevador de cargas interligando os pisos somente para transporte de mercadorias.
Quando o repositor necessita de mercadorias para expor na área de venda o mesmo
carrega um carrinho normal e transporta até a saída para a área de vendas através
do elevador. Após a descarga, conferência e liberação da Nota Fiscal e as unidades
de produto para o faturamento o colaborador responsável pelo recebimento libera os
paletes com as mercadorias para ser armazenada cada um em seu local adequado.
No momento que essas mercadorias são alojadas em seus devidos lugares, sempre
em cima de estrados de madeiras ou estantes, prateleiras evitando o contato direto

44
com o piso evitando problemas como umidades, a forma de armazenar obedece ao
prazo de validade onde as mercadorias com vencimento mais distante ficam na
parte de baixo da pilha evitando assim as perdas e desperdícios.
 O depósito é dividido em sub-áreas para evitar contato de produtos alimentícios
com produtos de limpeza;
 Analisando os procedimentos neste setor, depara-se com algumas situações
onde o controle é falho, onde um único funcionário exerce a função de
encarregado, recebe as mercadorias e conferente das mesmas, onde não
aconselha-se esse procedimento e sim segregar funções entre outros
funcionários;
1 Outra falha detectada é a forma com que as mercadorias saem do depósito para
a área de vendas, é através de diversos funcionários, conforme a
responsabilidade de cada um na reposição de mercadorias nas gôndolas;
2 A forma de armazenagem dos produtos há controle por parte do funcionário
responsável pela aquela área do depósito onde coloca-se as mercadorias com
prazo de validade mais próximo por cima das pilhas do referido produto, para ser
o primeiro a ir para a área de vendas;
Após a descarga, conferência e liberação da Nota Fiscal e as unidades de
produto para o faturamento o colaborador responsável pelo recebimento libera os
paletes com as mercadorias para ser armazenada cada um em seu local adequado.
Área de armazenagem I - Produtos de limpeza e bebidas em geral, tem um
terminal de computador equipado com impressoras capacitadas para impressão
de códigos barras para produtos comercializados geralmente produzidos na
região e outra impressora que imprime etiquetas de preços disponibilizados na
frente dos produtos distribuídos nas gôndolas na área de vendas. Neste mesmo
terminal três vezes por semana é feito a distribuição de mercadorias para a outra
loja instalada em outro bairro da cidade. A distribuição é através de emissão de
Nota Fiscal das mercadorias selecionadas por um colaborador responsável por
esse setor da outra loja;
1 Nessa área também há um funcionário que desempenha mais de uma
função, este mesmo funcionário controla as mercadorias para trocas

45
(aquelas com algum defeito) que alguns fornecedores trocam por outra,
controla a emissão de códigos de barras para produtos da região e auxilia
na transferência de mercadorias para outra loja localizada em outro bairro,
onde é separada as mercadorias coletadas as informações da quantidade
e valores através de coletor de dados e em seguida gerado Nota Fiscal de
transferência.
Área II - Considerada o maior espaço, onde armazena, macarrão, café, leite tetra
pak, arroz, feijão, açúcar, óleo, trigo miudezas em geral e em uma área anexa
setor de frutas, legumes e verduras e outra onde são feitos os recebimentos e
conferência de mercadorias, de produtos, produzidos na região (temperos
verdes, alface, rúcula, couve-flor, brócolis, maracujá, tomate, laranja, mandioca,
coco verde, milho verde, queijos, nata e outros), congelados, carnes, frangos,
iogurte frios em geral.
1 Nesse área guarda-se uma variedade muito grande de mercadorias,e há
também uma porta onde recebe-se produtos de hortifruti da região e local
onde localiza-se a preparação, seleção das frutas, verduras e legumes
para expor na área de vendas. Nesse local está concentrado muitos
procedimentos, circula muitos funcionários, os repositores da área de
vendas, tornando-se uma área de risco, onde o controle terá que ser mais
rigoroso;
Área III - Armazenam produtos de higiene pessoal, fraldas, louças, alumínios em
geral, biscoitos, enlatados em geral, havaianas, botinas.
2 Nessa área é considerada a mais escondida, de acesso livre para muitos
funcionários, propicia para conluio, onde não tem um funcionário com
responsabilidade para controle mais rígido, ficando distante da área de
recebimento onde permanece o encarregado do setor por um período
maior, sugere-se aqui um método de controle mais rígido

46
4.1.2 Rotinas e Procedimentos entre Setores
Setor Compras – Recebe do setor de vendas relatório das mercadorias que
estão em faltas ou com estoque mínimo. O funcionário responsável pelo setor
formula através do sistema conferindo as quantidades solicitadas com o giro
do estoque formula pedido, entra em contato com os fornecedores os quais
geralmente tem representante comercial para visita nas empresas onde é
elaborada cotação de preços e optado pelo menor valor, ou conciliado
algumas vantagens, como frete pago, até o destino; definindo o fornecedor
efetua-se o pedido da mercadoria onde tudo já fica combinado valor, frete,
formas de pagamento data para entrega, quantidade e outros caso
necessário.
O setor de compras é considerado uma área de riscos, onde deverá ter um
sistema de controle interno intenso, pois há uma facilidade maior no que
refere-se a fraudes, conluio entre comprador, fornecedor e representante
comercial. O funcionário responsável pelas compras deverá ser
subordinado a alguém da administração ou um cargo de confiança para
que esse possa fazer conferência nas tomadas de preços, orçamentos
para evitar o favorecimento de um através de oferecimento de propinas.
Recepção - A empresa trabalha com diversos fornecedores que apresentam
prazos e formas de entregas diferenciadas, uns com frota própria para
entrega de seus produtos, outros através de transportadoras terceirizadas,
mesmo assim, na maioria das vezes, ocorre congestionamento formando fila
devido às entregas não serem programadas, geralmente na segunda-feira,
pois no sábado o recebimento ocorre somente até às 11:00hs da manhã.
Organiza-se o recebimento das mercadorias, por ordem de chegada dos
caminhões, abrindo exceção para cargas rápidas, possui uma plataforma de
recebimento somente para produtos perecíveis e da região. Na plataforma de
recebimento, descarrega-se toda a mercadoria do caminhão conferindo
conforme a Nota Fiscal emitida pelo fornecedor onde retira-se da caixa ou
fardo uma(1) unidade de cada produto recebido verificando no ato a validade
dos produtos, se o mesmo está em perfeito estado de consumo obedecendo

47
as normas da vigilância sanitária e direito do consumidor, onde no final da
descarga o mesmo é encaminhado juntamente com a 1ª via da Nota Fiscal ao
setor de faturamento. Após a descarga, conferência e liberação da Nota Fiscal
e as unidades de produto para o faturamento o colaborador responsável pelo
recebimento libera os paletes com as mercadorias para ser armazenada cada
um em seu local adequado. No momento que essas mercadorias são alojadas
em seus devidos lugares, sempre em cima de estrados de madeiras ou
estantes, prateleiras evitando o contato direto com o piso evitando problemas
como umidades, a forma de armazenar obedece ao prazo de validade onde
as mercadorias com vencimento mais distante ficam na parte de baixo da
pilha evitando assim as perdas e desperdícios.
1 Nessa área o controle é falho, pois o funcionário que recebe a mercadoria
ele mesmo faz o documento de controle do recebimento e envia para o
faturamento, entra em ação a confiança, e os bons costumes depositado
neste funcionário, caso o mesmo queira fazer algum acordo com o
fornecedor deixando passar alguns problemas como: mercadorias
quebradas, faltando, com defeito e receber por fora do fornecedor isso é
possível de acontecer.
Setor Faturamento – Recebe as unidades dos produtos juntamente com a
documentação fiscal e o pedido emitido pelo setor de compras, procede ao
cadastramento dos produtos no sistema gerando um código interno conforme
a leitura do código de barras do produto, em seguida dá-se a entrada dos
produtos no estoque conferindo todos os encargos e impostos através da
origem da Nota Fiscal e dependendo dos produtos que nela constam,
trabalhando em sistema off line toda a entrada de mercadorias não interfere
nas vendas, exemplo caso haja alteração de preços somente no dia seguinte
liberado para a área de vendas juntamente com as mercadorias, encaminha-
se ao responsável pelo setor da área de vendas um relatório onde consta toda
movimentação efetuada no estoque inclusive se chegou produtos novos para
expor ou se houve alguma alteração de preços para ser regularizado, não
causando transtorno aos nossos clientes.
2 Nesse setor o problema encontrado é que os produtos faturados não são
conferidos por outra pessoa antes de liberar os preços para a área de

48
venda, podendo haver falhas, erros na cobrança de todos os encargos
necessários, gerar um código interno de um produto com preço de outro
com valor inferior, onde a empresa perderá com isso, pois provavelmente
só será descoberto com o passar do tempo.
Setor de vendas – Depois de passar por vários processos internos a
mercadoria é exposta na área de vendas distribuída em gôndolas conforme a
seção em que pertence, organizada de forma visível e de fácil acesso aos
clientes com a etiqueta de descrição do produto e o valor alocados na parte
superior do produto.
1 Esse setor é o resultado de toda a seqüência dos produtos desde a
compra, recebimento, faturamento, armazenagem e finalmente a
exposição nas gôndolas no setor de vendas, onde possíveis erros
aparecem como códigos cadastrados errado, prazos de validade, valores
errados, pois ao passar nos chek-outs (caixa) o produto aparece no
monitor, onde geralmente o operador do caixa detecta possíveis
divergências de valores, ou a descrição do produto diferente do que tem
cadastrado.
Setor financeiro – Gerando a venda automaticamente gera-se um financeiro
nas mais diversas formas de recebimentos: cheque a vista ou pré-datado,
cartões de crédito e débito nas mais diversas bandeira, dinheiro em espécie,
requisições, duplicatas, boletos bancários e outras. Onde ao fechar seu caixa
a operadora confere todos os documentos e numerários na presença do
funcionário responsável pelo setor.
2 Na área financeira/tesouraria faz-se a parte de toda a movimentação dos
recebimentos, pagamentos, controles de cheques pré-datados, devolvidos,
a vista, cartões de créditos, conciliação bancária onde cada funcionária
opera com seu login e senha se responsabilizando pelos resultados ou
erros caso ocorram, esse setor é muito visado na empresa, despertando
certa curiosidade, para evitar qualquer problema o controle deve ser
rigoroso e auditado, conferido, fiscalizado diariamente.

49
Contas a pagar – Recebem do faturamento as notas fiscais, duplicatas, onde
se procede a conferência no sistema do contas a pagar conferindo numero da
nota, valor gerado, favorecido, prazo para pagamento dos produtos e do frete
se houver. Toma providências necessárias quanto aos pagamentos e
encaminha as Notas Fiscais para o setor contábil. Após o pagamento das
duplicatas as mesmas são encaminhadas através de protocolo para o
escritório contábil.
1 Nesse setor o funcionário confere todas as duplicatas geradas pelo
faturamento, arquiva nas respectivas datas de vencimento, onde nos
prazos determinado são efetuados os pagamentos por um dos
proprietários, percebe-se que nesse setor há um controle mais eficiente,
pois é acompanho diariamente.
Setor Gerencial Contábil – Prepara toda a documentação emite no site da
SEFAZ o espelho das notas fiscais eletrônicas, DANFE necessária para
encaminhar ao escritório de contabilidade que é terceirizado, tudo através de
protocolo de entrega. Na empresa estudada não existe o setor de auditoria
interna em especifico, essa função é desempenhada pelo funcionário do setor
contábil gerencial o mesmo é cargo de chefia, pessoa de confiança da
administração, o qual contabiliza todos os lotes contábeis, emite os relatórios
necessários para análise, controla a parte dos ativos imobilizados da empresa
assessorando a administração da empresa na parte gerencial e controle dos
seus ativos em geral. A empresa possui um eficaz programa de automação
comercial para a área de supermercados onde o mesmo oferece diversos
módulos para que possa ser desenvolvido um bom trabalho de controles,
registros, contabilizações necessárias para uma administração eficaz e
análise de resultados.
2 Esse setor está em fase de ajustes de melhorias, adaptações, atualizações
do sistema de informática onde está sendo implantado uma versão com
programa de SPED. A empresa estará em breve investindo num controle
interno mais rígido, onde será destinado funcionário especifico para
controlar, pois no momento é executado pela equipe que cuida da área de
informática da empresa, considerando que é um setor

50
primordial da empresa onde finaliza todos os procedimentos executados
nos mais diversos setores da empresa antes de ser encaminhado para o
escritório de contabilidade que no momento é terceirizado. Nesse setor
acontece o controle, organização de todo o processo dos documentos
fiscais enviados para registro, através de sistema de protocolo organiza-se
em ordem alfabética e de numeração do documentos, separando notas
fiscais de entrada de mercadorias das notas fiscais de despesas,
conhecimento de fretes diariamente(por tratar-se de um considerado
volume), para ser entregue ao escritório de contabilidade.

51
5 CONCLUSÃO
Este trabalho procurou demonstrar a importância do controle interno no
processo de gestão das empresas e em especial dos estoques, seja como órgão
formal, definido na estrutura organizacional, ou como reunião de conceitos para a
identificação, mensuração, comunicação e gestão de eventos econômicos. A
empresa deve ser considerada como um conjunto de atividades de idéias,
estratégias, planos orientadas para um determinado fim. A importância do controle
Interno e da Auditoria Interna na prevenção e combate a erros e fraudes é
fundamental, e funciona como um instrumento de apoio à administração, pois
evidencia essas irregularidades e procura meios para que não ocorram
reincidências. Os controles internos, de estoques e a auditoria nas empresas só
estarão desenvolvendo seus papéis de forma correta, se os envolvidos no sistema
se conscientizarem da importância da credibilidade passada por cada um, devendo
haver uma mudança cultural no desenvolver das atividades, estando ciente da
colaboração de cada um para o crescimento da organização. A Segregação de
função é uma ferramenta primordial para atingir resultado eficaz, onde um faz e
outro autoriza, aprova e confere.
O problema da pesquisa foi verificar como o Controle Interno pode contribuir
na gestão dos estoques em Supermercados, tendo sido respondido de forma clara
que a empresa que implantar um controle interno eficaz, segregar funções, nomear
um auditor interno, evitará fraudes, desfalques, conluio, perdas e conseqüentemente
mudará os índices do resultado final do faturamento da empresa.
Foram também declaradas aceita as hipóteses buscadas no desenvolver do
trabalho.
O controle Interno contribui para redução de fraudes e erros;
A Segregação de Função no setor de estoques contribui para
inibir as fraudes;
Os registros das informações e definições de procedimentos
contribuem para o controle interno.

52
Conclui-se que os objetivos traçados nesse trabalho foram atingidos
juntamente com as hipóteses, verificando a relevância dos estoques para o setor de
supermercado e as necessidades de controle interno, com definição dos
procedimentos predeterminados, registros de todas as informações, segregação de
funções e o constante acompanhamento e conferência pelas auditorias internas e
externas.

53
REFERÊNCIAS
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03/04/2009 23:25 texto sobre controle interno.
Disponível em: www.sm.com.br; acessado em: 04/04/2009 00:50 Crise Financeira
Mundial área de Supermercado
Disponível em: www.revistadovarejista.com.br; acessado em 19/05/09 23:52 texto da
contextualização.Texto da contextualização na área de supermercado
Disponível em: http://veja.abril.com.br/230205/p_096.html REVISTA SUPERHIPER,
texto da contextualização.
RESOLUÇÃO CFC Nº 820, 17 de NOVEMBRO 1997 APROVA NBC T 11 - Normas
de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis, com alterações e dá
outras providências. http://www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=rescfc820nbct11
03/0509 1:17 DA MANHÃ
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54
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