O documento discute os custos nas empresas de prestação de serviços, dividindo-os em três categorias: 1) Custo do Serviço, que inclui custo de mão de obra e material aplicado; 2) Despesas Fixas, como aluguel e salários; e 3) Despesas Variáveis, como impostos e comissões de vendedores. Explica como calcular cada item de custo e a importância de incluí-los nos preços dos serviços.

1. Custo nas Empresas de Prestação de Serviços
I. Introdução
Uma empresa de prestação de serviços é caracterizada como uma empresa que vende
trabalho ainda que, para executar este trabalho, utilize materiais, produtos, componentes,
peças, etc.
O setor de serviços se caracteriza por grande heterogeneidade, englobando
atividadesmuito distintas entre si, no que se refere a aspectos como porte das unidades
produtivas,densidade de capital, nível tecnológico etc. Basta lembrar que a gama dos
segmentosque fazem parte do setor vai desde serviços domésticos até transmissão de dados
pelaInternet.
O setor éatualmente o de maior importância quantitativa em muitas nações,
chegando, nosEstados Unidos, por exemplo, a mais de 70% do PIB e da mão-de-obra
empregada.
É importante, entretanto, ressaltar, mais umavez, a extrema densidade do setor, que
abrange, na classificação do IBGE, os seguintessubsetores:
Comércio;
Alojamento (por exemplo, hotelaria) e alimentação (por exemplo,
restaurantes);
Transportes;
Telecomunicações;
Intermediação financeira;
Seguros e previdência privada;
Atividades imobiliárias;
Serviços de informática;
Administração pública;
Pesquisa e desenvolvimento;
Educação;
Saúde e serviços sociais; e
Serviços pessoais e domésticos;
II. Composição do Custo na Empresa de Prestação de Serviços
A maioria das empresas prestadoras de serviços tem uma particularidade quanto aos
CustosTotais: alguns gastos só acontecem quando os clientes solicitam serviços. Por isso,
classificamos os gastos que ocorrem nestes tipos de empresas em:
Custos do Serviço
Despesas Fixas.
Despesas Variáveis.
1. Custo do Serviço
São valores gastos exclusivamente na prestação dos serviços (quanto é gasto somente
para executar os serviços solicitados pelo cliente).
Em uma empresa de serviços a mão de obra é o que tem de mais importante para vender.
É por ter mão-de-obra para vender que ela consegue também vender o material aplicado. Caso
contrário, ela seria um comércio e não uma prestadora de serviços. Também existem

2. prestadoras de serviços que só vendem mão-de-obra e não aplicam nenhum material ao
serviço.
A mão de obra, então, é o principal custo, mas a grande maioria dos serviços possuem
custos de materiais consumidos no processo. Por exemplo, uma empresa que presta serviços
de limpeza, além da mão de obra gasta com os materiais de limpeza, ou, uma clínica dentária
que possui os custos do trabalho do dentista e dos materiais envolvidos.
Se desejarmos controlar o custo por cliente, ou por serviço, como normalmente se faz na
gestão de serviços, então, os custos daquele serviço específico são custos diretos e os demais
custos que não podem ser diretamente relacionados ao serviço específico, devem ser rateados
entre os vários serviços que a empresa presta. Um exemplo disso é o caso do gerente da
equipe, que coordena vários serviços e não é possível verificar quanto de seu tempo ele dedica
a cada serviço.
Os Custos doServiço prestado podem ser agrupados em:
A. Custo da Mão-de-Obra.
B. Custo do Material Aplicado.
A. Custo de Mão de Obra:
Custo da Mão-de-Obra = Total de Gastos c/Funcionários (executam o serviço) ÷ Capacidade
Produtiva
Para saber o valor de custo da Mão de Obra, é preciso conhecer:
(1º)Gasto com Funcionários: é o valor total anual dos gastos com os funcionários da
empresaque executam os serviços que são vendidos. Nestes gastos estão considerados:
Salário bruto;
Encargos sobre o salário (férias, 13º salário, FGTS, INSS do empregador, rescisões
trabalhistas etc.);
Benefícios (vale-transporte, cesta básica, assistência médica etc.);
Uniformes e equipamentos de segurança etreinamentos.
(2º)Capacidade Produtiva: é o total anual de horas efetivas que a empresa dispõe para vendas.
Devem ser consideradas somente as horas daqueles funcionários que executam os serviços.
Capacidade Produtiva = Horas Diárias Efetivas de Trabalho x Total de Dias Úteis de
Trabalho
Horas Diárias e Efetivas de Trabalho: é o tempo (total de horas) que é
utilizado para arealização dos serviços diariamente.
Dias úteis de Trabalho: total de dias úteis do ano nos quais sua empresa
poderávender e realizar os serviços. Descontar os dias de folga, os feriados
e os dias deférias do pessoal que executa os serviços.
B. Custo do Material Aplicado
Em cada serviço a ser executado, quando existea necessidade de aplicar materiais (peças,
produtos,componentes etc.) também é feita a apuraçãodo total de materiais necessários à
realização do serviço.
Para determinar o custo do material aplicadoé só considerar a quantidade do que vai ser
utilizadoe o valor que é pago por esse material.

3. Devem-se considerar além do valor de compra dos materiais, outros valoresrelativos a
impostos como o ICMS (Impostos sobre a Circulação de Mercadoriase Serviços), ao IPI
(Imposto sobre Produtos Industrializados), e também o frete e os serviços de terceiros.
2. Despesas Fixas
São assim tratados todos os gastos que acontecem independentemente de serviços terem
sidoexecutados. São valores gastos com o funcionamento da empresa, isto é, a estrutura
montada paraprestar serviços, exceto os gastos com os funcionários que executam os serviços
diretamente, porqueeste valor já está considerado no custo da mão-de-obra.
Os gastos mais comuns neste caso são:
• Aluguel;
• IPTU;
• Salários fixos;
• Encargos sobre salários (férias, 13º salário, FGTS, INSS - parte do empregador)
dos outros empregados
• Contas de telefone, água, gás e energia elétrica;
• Pagamento do contador;
• Material de escritório (notas fiscais, impressos, etc.);
• Manutenções: do prédio, de equipamentos, do maquinário e veículos etc.;
• Propaganda (ainda que feita só de vez em quando);
• Consumo de combustível e pedágios;
• Despesas bancárias;
• Serviços de apoio e proteção ao crédito;
• Associações e sindicatos respectivos ao segmento;
• Treinamento de funcionários e do empresário etc.
• Pró Labore
Perceba que os valores desses gastos a cada mês podem ser diferentes (por exemplo: a
contado telefone, de energia etc.). Assim, é melhor que se apure o montante anual desses
gastos, e a partir daí poder achar com precisão, o valor médio mensal de despesas
fixas.Éimportante observar que o controle e o conhecimento do valor das despesas fixas da
empresa permitem:
Apurar quanto esses gastos representam do valor das vendas;
Definir quanto é obrigatório vender para conseguir pagar pelo menos as despesas
fixas, mesmosem lucro. Isso também é conhecido como ponto de equilíbrio;
Rever sempre qual a melhor condição para a empresa em relação aos valores totais de
despesasfixas;
Saber exatamente quanto o volume total vendido no mês apresentou de resultado e
se isso foilucro ou prejuízo;
Considerar no preço de venda, juntamente com os outros custos dos serviços, um
valor quecontribua para pagar as despesas fixas.
Como aplicar uma parte do valor total de despesas fixas em cada serviço prestado?
De fato fica uma conta meio sem sentido, se pensarmos que as despesas fixas existem
independentementedos serviços vendidos. Mas também é preciso pensar que a empresa paga
despesasfixas com o dinheiro recebido das vendas, e por isso, é necessário considerar as
despesas fixas nocusto total dos serviços.
Para encontrar o valor proporcional das despesas fixas nos serviços faça assim:
I. Encontre o valor anual das despesas fixas.

4. II. Encontre a quantidade anual de horas efetivas para prestação de serviços.
III. Divida o valor das despesas fixas pela quantidade anual de horas efetivas
paraprestação de serviços.O resultado representa o valor hora das despesas
fixas.
As empresas que estão iniciando ou que ainda não têm como apurar o total anual
dosvalores de despesas fixasdevem projetar o valor total das despesas fixas.
Empresas de serviços, como escolas, que vendem o mesmo serviço para vários
clientes,devem aplicar as despesas fixas ao total de horas desse serviço. A vantagem pode
serque várias pessoas pagarão pelo custo total do serviço. Exemplo: para um curso quetenha
duração no ano de 120 horas, deve-se considerar 120 horas vezes o valor dasdespesas fixas
por hora.
Além das despesas fixas, é preciso pensar nosinvestimentos realizados na aquisição de
equipamentos,máquinas, veículos, computadores, instalaçõesdo prédio etc., coisas que a
empresa nãofica comprando todos os meses e que na verdade,usa por vários anos.Do valor
total desses investimentos já pagos ou ainda aserem pagos, também é necessário apurar o
valor mensal,que será considerado como a depreciação, ou o valor relativoao desgaste pelo
uso, para ter nos preços de venda dos serviços um valor que possibilite a reposição desse
investimento quando já estiver sem condições de uso. O valor da depreciação mensal deve ser
somado ao total das despesas fixas para ser aplicadoaos custos dos serviços.
3. Despesas Variáveis
São os valores gastos somente quando se realizam as vendas. Normalmente são
considerados como despesas variáveis os impostos sobre a venda e a comissão de vendedores.
Porém, em cada empresa prestadora de serviços é preciso avaliar, dentre os valores gastos,
aqueles que são pagos ou que ocorrem diretamente em função do valor vendido e por isso
devem estar contemplados nos preços de vendados serviços.
Vamos exemplificar alguns desses gastos e saber como considera-los naapuração dos
custos em uma empresa de serviços.
a) Impostos sobre o valor das vendas
As empresas prestadoras de serviços estão sujeitas a impostos sobre o valor das
vendas para os governos Federal e Municipal, e também ao governo Estadual quando
comercializam mercadorias (as que destacam o material vendido na nota fiscal).
Para cada empresa, os percentuais, os valores e as formas de pagamento desses
impostos dependerão da atividade exercida, do tipo de empresa e do porte.
Os principais impostos federais calculados sobre o valor da venda de serviços são:
PIS (Programa de Integração Social)
COFINS (Contribuição para Financiamento da Seguridade Social),
CSLL (Contribuição Social sobre o Lucro Líquido) e
IRPJ (Imposto de Renda Pessoa Jurídica).Quanto à forma de pagar esses
impostos, o que chamamos de regime tributário, temos as opções: Simples,
através do Lucro presumido; através do lucro real ou através do lucro
arbitrado.
O principal Imposto Estadual calculado sobre o valor da venda é o ICMS (Imposto sobre a
Circulação de Mercadorias e Serviços). As empresas prestadoras de serviços que comercializam
o material (componentes, produtos, peças etc.) utilizado nos serviços executados, isto é,
destacam o valor dos materiais em separado do valor da mão-de-obra na nota fiscal estão

5. sujeitas ao ICMS. O percentual a ser consideradono preço de venda também está relacionado
ao porte e às atividades comerciaispraticadas.
O imposto principal de competência Municipal relativo às vendas de serviços é o ISSQN
(Imposto Sobre Serviço deQualquer Natureza). Cada município tem legislação específica
quanto aospercentuais e também quanto aos incentivos a micro e pequenas empresas.
Também é preciso ficar atento ao que pode acontecer em determinados tipos de prestação de
serviços, em que o ISSQN é pago obedecendo legislação municipal domunicípio onde os
serviços foram executados e não necessariamente no municípioreferente ao endereço da
Empresa.
b) Comissão dos vendedores
Refere-se ao percentual de pagamento aos vendedores internos e externossobre vendas
realizadas. A comissão deve sempre contemplar o esforço para vender mais, e nãosomente o
fato de se estar atendendo às solicitações dosclientes.Ospercentuais de comissão aplicados
aos preços de venda podem ser diferentes, oque dependerá das mercadorias em si, do volume
de vendas, de cotação depreços em orçamentos realizados em sua empresa etc. Você pode
considerar nopreço de venda o percentual integral das comissões e praticar descontos
proporcionais ao percentual da comissão no caso de vendas especiais. Também é possível
trabalhar com o percentual médio das comissões no preço de venda. Para issovocê deverá
proceder assim:
(1º) Encontre o valor anual pago em sua empresa relativo às comissões.
(2º) Tenha o valor exato de todas as vendas em um ano.
(3º) Divida o valor pago de comissões pelo valor total das vendas e depois multiplique
por 100.
c) Taxa de Administração
Para o caso de vendas recebidas através de cartão de crédito e financeiras (instituições
que financiam a venda a prazo para os clientes e cobram um percentualsobre o valor do preço
praticado). Essas taxas, normalmente representadas por umpercentual, são calculadas sobre o
valor da venda, portanto devem estar contempladas no preço de venda das mercadorias.
Agora, como podem existir vendassujeitas a essas taxas e outras não, é preciso tratar no preço
o percentual médiodessas taxas. Como? Faça assim:
(1º) Encontre o valor anual pago em sua empresa, relativo a essas taxas.
(2º) Tenha o valor exato de todas as vendas em um ano.
(3º) Divida o valor pago de taxas pelo valor total das vendas e depois multiplique por
100.
Referências
 LEONE, George Sebastião Guerra. Custos: planejamento, Implementação e controle. São
Paulo: Atlas, 2000.
 WERNKE, Rodney. Gestão Estratégica de custos. Araranguá, 2001.