O documento discute as mercadorias sujeitas ao regime de substituição tributária no estado de Minas Gerais de acordo com o Decreto 44.648/2007. Empresas que operam com esses produtos devem recolher o ICMS antecipadamente, tornando-se substitutas tributárias, mesmo que sejam optantes do Simples Nacional, já que o regime de substituição tributária não está abrangido pelo sistema simplificado. O texto esclarece sobre a apuração, forma e prazo de recolhimento do ICMS devido a título de substituição tributária.
Regime de substituição tributária e Simples Nacional
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MERCADORIA SUJEITA À SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
Marco Aurélio Bicalho de Abreu Chagas
A partir de 1º de janeiro de 2008, mais um grupo de
produtos, incluindo leite fermentado, achocolatados, chás, balas, barras de
cereais, talheres descartáveis, vinagre, instrumentos musicais, dentre outros,
começa a recolher o Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de
Serviços (ICMS) pelo sistema de Substituição Tributária (ST), conforme
disposto no Decreto 44.648, publicado no “Minas Gerais” de 02 de novembro
de 2007 e retificado em 20 de dezembro de 2007.
Assim, por força desse Decreto 44.648/2007, passam a
ser tributados por ST vários produtos de áreas distintas, dentre eles os
mencionados na consulta, estando também definida a MVA (Margem de Valor
Agregado) de cada um deles. Com a ST, quem produz se torna o contribuinte
substituto, ficando responsável pela retenção do ICMS e seu posterior
recolhimento aos cofres públicos estaduais nas datas previstas no calendário
fiscal.
A descrição das mercadorias sujeitas à substituição
tributária, âmbito de aplicação do regime e as Margens de Valor Agregado
(MVA) está contida na Parte 2 do Anexo XV do RICMS/02, alterada pelo
referido Decreto 44.648 e contém denominações visando facilitar a
identificação das mercadorias sujeitas à substituição tributária.
Segundo orientação da Receita Estadual, ao tratar do
tema: mercadorias sujeitas à substituição tributária, assevera que:
“A descrição das mercadorias sujeitas à substituição
tributária, âmbito de aplicação do regime e as
Margens de Valor Agregado (MVA) estão contidas
na Parte 2 do Anexo XV do RICMS/02.
As denominações dos itens da Parte 2 são
irrelevantes para definir os efeitos tributários,
visando meramente facilitar a identificação das
mercadorias sujeitas à substituição tributária.”
ORIENTAÇÃO DOLT/SUTRI Nº 001/2007)
Portanto, entendemos que a empresa que opera com
essas mercadorias sujeitas à substituição tributária se submete ao regime e
deve dar um tratamento diferenciado ao ICMS, na hipótese de ser optante pelo
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Simples Nacional - que é o caso da Consulente -, posto que O ICMS devido
nas operações ou prestações sujeitas ao regime de substituição tributária
não está abrangido pelo Sistema do Simples Nacional.
Desse modo, na compra de mercadorias sujeitas ao
regime de substituição tributária, o valor pago pelo substituto será compensado
no pagamento do Simples Nacional, ex vi do §12, do artigo 18, da Lei
Complementar nº 123/2006, já o valor pago como alíquota interestadual não
poderá ser compensado por força do art. 23, sendo suportado pelo adquirente.
Dizem os referidos dispositivos, verbis:
“Art. 18. O valor devido mensalmente pela
microempresa e empresa de pequeno porte, optante
do Simples Nacional, será determinado mediante
aplicação da tabela do Anexo I desta Lei
Complementar.
.....................................................................................
§ 4° O contribuinte deverá considerar,
destacadamente, para fim de pagamento:
I - as receitas decorrentes da revenda de
mercadorias;
II - as receitas decorrentes da venda de mercadorias
industrializadas pelo contribuinte;
III - as receitas decorrentes da prestação de
serviços, bem como a de locação de bens móveis;
IV - as receitas decorrentes da venda de
mercadorias sujeitas a substituição tributária;
.....................................................................................
§ 12. Na apuração do montante devido no mês
relativo a cada tributo, o contribuinte que apure
receitas mencionadas nos incisos IV e V do § 4º
deste artigo terá direito a redução do valor a ser
recolhido na forma do Simples Nacional calculada
nos termos dos §§ 13 e 14 deste artigo.
§ 13. Para efeito de determinação da redução de
que trata o § 12 deste artigo, as receitas serão
discriminadas em comerciais, industriais ou de
prestação de serviços na forma dos Anexos I, II, III,
IV e V desta Lei Complementar.
§ 14. A redução no montante a ser recolhido do
Simples Nacional no mês relativo aos valores das
receitas de que tratam os incisos IV e V do § 4º
deste artigo corresponderá:
I – no caso de revenda de mercadorias:
a) ao percentual que incidiria sobre o montante total
de receita, caso não houvesse nenhuma redução,
previsto no Anexo I desta Lei Complementar, relativo
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à Cofins, aplicado sobre a respectiva parcela de
receita referida nos incisos IV ou V do § 4º deste
artigo, conforme o caso;
b) ao percentual que incidiria sobre o montante total
de receita, caso não houvesse nenhuma redução,
previsto no Anexo I desta Lei Complementar, relativo
à Contribuição para o PIS/Pasep, aplicado sobre a
respectiva parcela de receita referida nos incisos IV
ou V do § 4º deste artigo, conforme o caso;
c) ao percentual que incidiria sobre o montante total
de receita, caso não houvesse nenhuma redução,
previsto no Anexo I desta Lei Complementar, relativo
ao ICMS, aplicado sobre a respectiva parcela de
receita referida nos incisos IV ou V do § 4º deste
artigo, conforme o caso;
Art. 23. As microempresas e as empresas de
pequeno porte optantes pelo Simples Nacional não
farão jus à apropriação nem transferirão créditos
relativos a impostos ou contribuições abrangidos
pelo Simples Nacional.” (grifo nosso)
Apurado o ICMS/ST o contribuinte responsável deverá
efetuar o recolhimento do imposto na forma e prazos estabelecidos no Capítulo
IV da Parte 1 do Anexo XV do RICMS/02.
Quanto ao recolhimento do imposto devido a título de
substituição tributária há que se observar o art. 46 do Regulamento do ICMS, in
verbis:
Art. 46 - O recolhimento do imposto devido a título
de substituição tributária será efetuado até:
I - o momento da saída da mercadoria do
estabelecimento remetente:
a) - nas hipóteses dos arts. 12, 13 e 73, 74 e 83
desta Parte, em se tratando de sujeito passivo por
substituição situado em outra unidade da Federação
e não-inscrito no Cadastro de Contribuinte do ICMS
deste Estado;
Pelo o até aqui explanado, o nosso entendimento é o de
que a Consulente ao operar com mercadorias sujeitas à substituição tributária
se submete ao regime e a torna substituta tributária, sem prejuízo de sua opção
pelo Simples Nacional, lembrando que, por força da Lei Complementar que
criou o Simples Nacional, como visto, o regime de substituição tributária não
está abrangido pelo Sistema, devendo o ICMS, por conseguinte, ser pago à
parte quando devido nas operações sujeitas ao regime de substituição
tributária.
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A ORIENTAÇÃO DOLT/SUTRI Nº 001/2007, da Secretaria
de Estado de Fazenda trata da substituição tributária nas operações com
mercadorias e disserta sobre vários assuntos dentre eles, a base de cálculo do
ICMS/ST, apuração e recolhimento do ICMS/ST, local, forma e prazo de
recolhimento do ICMS/ST e mercadorias sujeitas ao ICMS/ST.
Artigo elaborado em outubro/2008
Autor: MARCO AURÉLIO BICALHO DE ABREU CHAGAS
Advogado com especialidade em Direito Comercial e Tributário
Assessor jurídico da ACMINAS – ASSOCIAÇÃO COMERCIAL DE MINAS
Sócio do escritório CUNHA PEREIRA & ABREU CHAGAS – Advogados
associados.
E-mail: marcoaureliochagas@gmail.com
Home: http://br.geocities.com/marcoaureliochagas/