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Provas Selecionadas – Aula 04




                    CONTABILIDADE GERAL
                    CATHEDRA COMPETÊNCIAS PROFISSIONAIS
                    PROF. MORAES JR.
Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08


                     CONTABILIDADE EM EXERCÍCIOS
                          Provas Selecionadas

Prezados Alunos,

Ao final de cada aula, disponibilizo as questões que serão comentadas durante
a aula. Caso você julgue conveniente, poderá testar seu conhecimento previa-
mente antes de ver os gabaritos e as resoluções comentadas. Você pode simu-
lar uma situação real de prova: para calcular o tempo de duração das provas,
considere um tempo de 3 minutos por questão. Desta forma, utilizando esta
metodologia, seu aprendizado será muito mais eficaz.
Prova 4. Auditor do Tesouro Municipal – Natal/RN – 2008 –
ESAF

Índice de questões por assunto:

57. Balancete de Verificação/Balanço Patrimonial/Demonstração do
Resultado do Exercício
58. Balancete de Verificação/Balanço Patrimonial/Demonstração do
Resultado do Exercício
59. Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa
60. Depreciação
61. Balanço Patrimonial
62. Balanço Patrimonial
63. Demonstrações Contábeis
64. Operações com Mercadorias
65. Operações com Mercadorias
66. Demonstração do Resultado do Exercício/Constituição de Dividen-
dos e Reservas de Lucros




Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas         2
Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08


                     Questões Comentadas e Resolvidas

57. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Comércio & Indústria S.A., no fim do
exercício social, apresenta as seguintes contas e respectivos saldos:

Ações de Coligadas                           R$ 120,00
Ações em Tesouraria                          R$ 40,00
Aluguéis a Receber                           R$ 60,00
Caixa                                        R$ 200,00
Capital a Realizar                           R$ 100,00
Capital Social                               R$ 780,00
Comissões Ativas                             R$ 40,00
Custo das Mercadorias Vendidas               R$ 300,00
Depreciação Acumulada                        R$ 70,00
Duplicatas a Receber                         R$ 400,00
Duplicatas a Pagar                           R$ 310,00
Duplicatas Descontadas                       R$ 280,00
Fornecedores                                 R$ 220,00
ICMS a Recuperar                             R$ 20,00
ICMS sobre Vendas                            R$ 50,00
Impostos a Recolher                          R$ 140,00
INSS a Recolher                              R$ 55,00
Juros Passivos                               R$ 15,00
Material de Consumo                          R$ 80,00
Mercadorias                                  R$ 500,00
Móveis e Utensílios                          R$ 230,00
PIS sobre Faturamento                        R$ 35,00
Prejuízos Acumulados                         R$ 50,00
Prêmios de Seguros                           R$ 45,00
Previdência Social                           R$ 25,00
Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa R$ 30,00
Provisão para Férias                         R$ 65,00
Reserva Legal                                R$ 35,00
Salários e Ordenados                         R$ 90,00
Seguros a Vencer                             R$ 40,00
Títulos a Pagar a Longo Prazo                R$ 85,00
Valores Mobiliários                          R$ 100,00
Veículos                                     R$ 180,00
Vendas                                       R$ 570,00

Segundo as normas contábeis, indique a opção correta ao classificar as contas
e saldos acima.

(a) Patrimônio Líquido: R$ 625,00.
(b) Patrimônio Líquido: R$ 675,00.
(c) Passivo Circulante: R$ 815,00.
(d) Passivo Circulante: R$ 875,00.
(e) Saldos Credores: R$ 2.725,00.

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Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08


Resolução

I – Balancete de Verificação (com a nova classificação da MP n o 449/08):

           Conta                  Saldo De-        Saldo                Característica
                                    vedor          Credor
Ações de Coligadas                      120                  Ativo Não Circulante -
                                                             Investimentos
Ações em Tesouraria                          40              Patrimônio Líquido – Retifi-
                                                             cadora
Aluguéis a Receber                          60               Ativo Circulante
Caixa                                      200               Ativo Circulante
Capital a Realizar                         100               Patrimônio Líquido – Retifi-
                                                             cadora
Capital Social                                           780 Patrimônio Líquido
Comissões Ativas                                          40 Receita
Custo das Mercadorias                      300               Despesa
Vendidas
Depreciação Acumulada                                     70 Ativo Não Circulante -
                                                             Imobilizado - Retificado-
                                                             ra
Duplicatas a Receber                       400               Ativo Circulante
Duplicatas a Pagar                                       310 Passivo Circulante
Duplicatas Descontadas                                   280 Ativo Circulante – Retifica-
                                                             dora
Fornecedores                                             220 Passivo Circulante
ICMS a Recuperar                             20              Ativo Circulante
ICMS s/ Vendas                               50              Despesa
Impostos a Recolher                                      140 Passivo Circulante
INSS a Recolher                                           55 Passivo Circulante
Juros Passivos                              15               Despesa
Material de Consumo                         80               Ativo Circulante
Mercadorias                                500               Ativo Circulante
Móveis e Utensílios                        230               Ativo Não Circulante -
                                                             Imobilizado
PIS sobre Faturamento                        35              Despesa
Prejuízos Acumulados                         50              Patrimônio Líquido – Retifi-
                                                             cadora
Prêmios de Seguros                           45              Despesa
Previdência Social                           25              Despesa
Provisão para Créditos de                                 30 Ativo Circulante – Retifica-
Liquidação Duvidosa                                          dora
Provisão para Férias                                      65 Passivo Circulante
Reserva Legal                                             35 Patrimônio Líquido
Salários e Ordenados                         90              Despesa
Seguros a Vencer                             40              Ativo Circulante
Títulos a Pagar a Longo                                   85 Passivo Não Circulante
Prazo
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Valores Mobiliários                        100              Ativo Circulante
Veículos                                   180              Ativo Permanente
Vendas                                                  570 Receita
              Totais                    2.680         2.680
Saldos Devedores = Saldos Credores = 2.680

II – Demonstração do Resultado do Exercício:

Receita Bruta de Vendas                             570
(-) ICMS s/ Vendas                                   (50)
(-) PIS sobre Faturamento                            (35)
Receita Líquida de Vendas                            485
Custo das Mercadorias Vendidas                      (300)
Lucro Bruto                                           185
Comissões Ativas                                       40
Juros Passivos                                        (15)
Prêmios de Seguros                                    (45)
Previdência Social                                    (25)
Salários e Ordenados                                  (90)
Lucro Líquido do Exercício                             50

Transferência para Lucros Acumulados:

      Lucro Líquido do Exercício
      a Prejuízos Acumulados           50 (logo, como havia um saldo de
      Prejuízos Acumulados de 50, a conta ficará sem saldo).

III – Balanço Patrimonial:

Ativo
Ativo Circulante                   1.090
Caixa                              200
Aluguéis a Receber                   60
Duplicatas a Receber               400
Duplicatas Descontadas             (280)
Provisão p/ Créd. Liq. Duv.         (30)
ICMS a Recuperar                     20
Material de Consumo                  80
Mercadorias                        500
Seguros a Vencer                     40
Valores Mobiliários                100

Ativo Não Circulante               460
Ações de Coligadas                 120
Móveis e Utensílios                230
Veículos                           180
Depreciação Acumulada               (70)
Total do Ativo                     1.550

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Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08


Passivo
Passivo Circulante                 790
Duplicatas a Pagar                 310
Fornecedores                       220
Impostos a Recolher                140
INSS a Recolher                     55
Provisão para Férias                65

Passivo Não Circulante               85
Títulos a Pagar a LP                 85

Patrimônio Líquido                 675
Capital Social                      780
(-) Capital a Realizar             (100)
(-) Ações em Tesouraria              (40)
(-) Prejuízos Acumulados               0
Reserva Legal                         35
Total do Passivo                    1.550

GABARITO: B

58. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Elementos Geográficos S.A., em 31
de dezembro de 2008, para fazer o balancete geral e os balanços, apresenta
os saldos a seguir relacionados:

Juros Passivos                                                    R$   30,00
ICMS a Recuperar                                                  R$   40,00
Previdência Social                                                R$   50,00
Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa                     R$   60,00
PIS sobre Faturamento                                             R$   70,00
Reserva Legal                                                     R$   70,00
Ações em Tesouraria                                               R$   80,00
Comissões Ativas                                                  R$   80,00
Seguros a Vencer                                                  R$   80,00
Prêmios de Seguros                                                R$   90,00
Prejuízos Acumulados                                              R$   100,00
ICMS sobre Vendas                                                 R$   100,00
INSS a Recolher                                                   R$   110,00
Aluguéis a Receber                                                R$   120,00
Provisão para Férias                                              R$   130,00
Depreciação Acumulada                                             R$   140,00
Material de Consumo                                               R$   160,00
Títulos a Pagar a Longo Prazo                                     R$   170,00
Salários e Ordenados                                              R$   180,00
Valores Mobiliários                                               R$   200,00
Capital a Realizar                                                R$   200,00
Ações de Coligadas                                                R$   240,00
Impostos a Recolher                                               R$   280,00
Veículos                                                          R$   360,00
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Caixa                                                             R$   400,00
Fornecedores                                                      R$   440,00
Móveis e Utensílios                                               R$   460,00
Duplicatas Descontadas                                            R$   560,00
Custo das Mercadorias Vendidas                                    R$   600,00
Duplicatas a Pagar                                                R$   620,00
Duplicatas a Receber                                              R$   800,00
Mercadorias                                                       R$   1.000,00
Vendas                                                            R$   1.140,00
Capital Social                                                    R$   1.560,00

Ao classificar as contas acima, segundo as normas contábeis, indique a opção
correta.

(a) Saldos Devedores de R$ 4.600,00.
(b) Ativo total de R$ 3.180,00.
(c) Ativo total de R$ 3.100,00.
(d) Ativo Circulante de R$ 1.980,00.
(e) Ativo Circulante de R$ 1.820,00.

Resolução

I – Balancete de Verificação (com a nova classificação da MP n o 449/08):

           Conta                  Saldo De-        Saldo                Característica
                                    vedor          Credor
Juros Passivos                            30                    Despesa
ICMS a Recuperar                          40                    Ativo Circulante
Previdência Social                        50                    Despesa
Provisão para Créditos de                                  60   Ativo Circulante – Retifica-
Liquidação Duvidosa                                             dora
PIS sobre Faturamento                        70                 Despesa
Reserva Legal                                              70   Patrimônio Líquido
Ações em Tesouraria                          80                 Patrimônio Líquido – Retifi-
                                                                cadora
Comissões Ativas                                           80   Receita
Seguros a Vencer                            80                  Ativo Circulante
Prêmios de Seguros                          90                  Despesa
Prejuízos Acumulados                       100                  Patrimônio Líquido – Retifi-
                                                                cadora
ICMS s/ Vendas                             100                  Despesa
INSS a Recolher                                          110    Passivo Circulante
Aluguéis a Receber                         120                  Ativo Circulante
Provisão para Férias                                     130    Passivo Circulante
Depreciação Acumulada                                    140    Ativo Não Circulante -
                                                                Imobilizado – Retificado-
                                                                ra
Material de Consumo                        160                  Ativo Circulante
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Títulos a Pagar a Longo                                  170 Passivo Não Circulante
Prazo
Salários e Ordenados                       180               Despesa
Valores Mobiliários                        200               Ativo Circulante
Capital a Realizar                         200               Patrimônio Líquido – Retifi-
                                                             cadora
Ações de Coligadas                         240               Ativo Não Circulante -
                                                             Investimentos
Impostos a Recolher                                      280 Passivo Circulante
Veículos                                   360               Ativo Não Circulante -
                                                             Imobilizado
Caixa                                      400               Ativo Circulante
Fornecedores                                             440 Passivo Circulante
Móveis e Utensílios                        460               Ativo Não Circulante -
                                                             Imobilizado
Duplicatas Descontadas                                   560 Ativo Circulante – Retifica-
                                                             dora
Custo das Mercadorias                      600               Despesa
Vendidas
Duplicatas a Pagar                                      620 Passivo Circulante
Duplicatas a Receber                       800              Ativo Circulante
Mercadorias                              1.000              Ativo Circulante
Vendas                                                1.140 Receita
Capital Social                                        1.560 Patrimônio Líquido
              Totais                    5.360         5.360

Saldos Devedores = Saldos Credores = 2.680

II – Demonstração do Resultado do Exercício:

Receita Bruta de Vendas                          1.140
(-) ICMS s/ Vendas                                (100)
(-) PIS sobre Faturamento                          (70)
Receita Líquida de Vendas                         970
Custo das Mercadorias Vendidas                   (600)
Lucro Bruto                                       370
Comissões Ativas                                   80
Juros Passivos                                     (30)
Prêmios de Seguros                                 (90)
Previdência Social                                 (50)
Salários e Ordenados                              (180)
Lucro Líquido do Exercício                         100




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Transferência para Lucros Acumulados:

      Lucro Líquido do Exercício
      a Prejuízos Acumulados           100 (logo, como havia um saldo de
      Prejuízos Acumulados de 100, a conta ficará sem saldo).

III – Balanço Patrimonial:

Ativo
Ativo Circulante                   2.180
Caixa                              400
Aluguéis a Receber                 120
Duplicatas a Receber               800
Duplicatas Descontadas             (560)
Provisão p/ Créd. Liq. Duv.         (60)
ICMS a Recuperar                     40
Material de Consumo                160
Mercadorias                         1.000
Seguros a Vencer                   80
Valores Mobiliários                200

Ativo Não Circulante      920
Ações de Coligadas        240
Móveis e Utensílios       460
Veículos                  360
Depreciação Acumulada    (140)
Total do Ativo       3.100

Passivo
Passivo Circulante                 1.580
Duplicatas a Pagar                 620
Fornecedores                       440
Impostos a Recolher                280
INSS a Recolher                    110
Provisão para Férias               130

Passivo Não Circulante             170
Títulos a Pagar a LP               170

Patrimônio Líquido                  1.350
Capital Social                      1.560
(-) Capital a Realizar               (200)
(-) Ações em Tesouraria              (80)
(-) Prejuízos Acumulados               0
Reserva Legal                         35
Total do Passivo                    3.100

GABARITO: C

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59. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Fastfood Ltda., com contas a receber
no valor de R$ 800.000,00, em 31.12.2007, tinha também uma conta de Pro-
visão para Créditos de Liquidação Duvidosa com saldo remanescente de R$
13.000,00. No encerramento do exercício de 2007, mandou fazer nova provi-
são baseada numa estimativa de perdas de 3,5%, igual às perdas efetivas o-
corridas no recebimento de créditos nos últimos três exercícios. Feitos os lan-
çamentos cabíveis, a empresa levará ao resultado do exercício uma despesa
provisionada de:

(a) R$ 15.000,00.
(b) R$ 13.000,00.
(c) R$ 11.000,00.
(d) R$ 24.000,00.
(e) R$ 28.000,00.

Resolução

Provisão p/ Créditos de Liquidação Duvidosa ou Provisão p/ Devedores
Duvidosos ou Provisão p/ Perdas com Créditos Incobráveis

Corresponde ao valor provisionado ao final de cada exercício social pa-
ra cobrir, no exercício seguinte, perdas decorrentes de não recebimen-
to de direitos da empresa (Ex: Duplicatas a Receber, Clientes). O valor da
provisão é obtido a partir da aplicação de um percentual (baseado em estu-
dos realizados tendo por base as perdas ocorridas nos últimos exercícios) so-
bre os valores dos direitos existentes na época do Balanço Patrimonial. Este
provisão é uma conta retificadora das contas “Clientes” ou “Duplicatas
a Receber”.

          Lançamentos:

             Constituição da Provisão:

                   Despesa com Provisão (Despesa)
                   a Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (Ativo Circu-
             lante – Retif.)

             Perda Consumada:

                    Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (Ativo Circu-
                    lante – Retif.)
                    a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)

             Reversão da Provisão:

                    Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (Ativo Circu-
                    lante – Retif.)
                    a Reversão de Provisão (Receita)

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Contas a Receber = 800.000
Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (31/12/2007) = 13.000

Provisão para 2008: 3,5%

Despesas com Provisões = 3,5% x 800.000 – 13.000 = 28.000 – 13.000 =
15.000

GABARITO: A

60. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Meireles S.A., em 31.12.2007, tem
um saldo de R$ 900.000,00 na conta Máquinas e Equipamentos, que já tem
Depreciação Acumulada no valor de R$ 240.000,00. A composição das máqui-
nas é a seguinte: adquiridas até 2006: R$ 770.000,00; adquiridas em abril de
2007: R$ 130.000,00; adquiridas em abril de 2008: R$ 80.000,00; e adquiri-
das em julho de 2008: R$ 60.000,00. A vida útil das máquinas é estimada em
5 anos e a depreciação é contabilizada anualmente. Com base nessas informa-
ções, pode-se dizer que a despesa de depreciação, no exercício social de 2008,
será de:

(a) R$ 18.000,00.
(b) R$ 150.000,00.
(c) R$ 191.500,00.
(d) R$ 198.000,00.
(e) R$ 208.000,00.

Resolução

Depreciação: consiste em considerar, como despesa ou custo do período,
uma parte do valor gasto na compra de bens de consumo durável utilizados
nas atividades da empresa. Estes bens serão depreciados ao longo de sua vida
útil, de modo que o valor gasto na sua aquisição seja considerado despesas ao
longo dos anos de sua utilização.

      Causas: desgaste pelo uso, ação da natureza ou obsolescência;

      Alcança bens materiais classificados no Ativo Imobilizado e bens de ren-
      da classificados no grupo de Investimentos do Ativo Permanente (Ex:
      Imóvel alugado);

      O bem poderá ser depreciado a partir da data em que for instala-
      do, colocado em serviço ou esteja em condições de produzir;

      Taxa de Depreciação = 1/Vida Útil do Bem;

      A depreciação pode ser calculada mensalmente ou ao final de cada ano,
      por ocasião da apuração do Resultado do Exercício;


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      Vedações à depreciação de acordo com a Legislação do Imposto de Ren-
      da:

                  i. Terrenos, salvo em relação a benfeitorias e construções;
                 ii. Bens que aumentam de valor com o tempo, como antiguida-
                     des e obras de arte;
                iii. Bens para os quais sejam registradas cotas de amortização
                     ou exaustão; e
                iv. Bens móveis ou imóveis que não estejam intrinsecamente re-
                     lacionados à produção ou comercialização de bens e serviços.

      Valor Residual: valor provável da realização do bem após ser totalmen-
      te depreciado. Caso o valor residual seja diferente de ZERO, deverá ser
      subtraído do valor do custo de aquisição do bem a ser depreciado. Este
      resultado é que servirá de base de cálculo para a taxa de depreciação.

Métodos de Depreciação:

Método das Quotas Constantes ou Método Linear ou Método da Linha
Reta: método de depreciação onde a depreciação acumulada é diretamente
proporcional ao tempo, ou seja, é uma função linear. Pode-se calcular a depre-
ciação, por este método, de duas formas:

      Aplica-se a taxa constante sobre o valor depreciado; ou
      Divide-se o valor depreciado pelo tempo de vida útil.

Método da Soma dos Dígitos ou Método de Cole: por este método a de-
preciação é calculada da seguinte maneira:

      Soma-se os algarismos que compõem o número de anos da vida útil do
      bem;

      Multiplica-se o valor a ser depreciado a cada ano pela fração cujo deno-
      minador é a soma calculada acima (subitem 1), e o numerador, para o
      primeiro ano, é o tempo de vida útil do bem (n), para o segundo ano é
      “n-1”, para o terceiro ano é “n-2”. Utiliza-se esta metodologia até o últi-
      mo ano de vida útil, quando o numerador será igual a 1.

Ex: Depreciação de um veículo adquirido por R$ 30.000,00 (Suponha um vida
útil de 4 anos).

Soma dos Dígitos = 1 + 2 + 3 + 4 = 10
Primeiro Ano   Depreciação = (4/10) * 30.000 = 12.000;
Segundo Ano    Depreciação = (3/10) * 30.000 = 9.000;
Terceiro Ano   Depreciação = (2/10) * 30.000 = 6.000; e
Quarto Ano   Depreciação = (1/10) * 30.000 = 3.000.




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Bens Adquiridos Usados: a taxa anual de depreciação para bens adquiridos
usados será determinada considerando-se o maior entre os seguintes prazos:

      Metade da vida útil do bem adquirido novo; e
      Restante da vida útil, considerada em relação à primeira instalação para
      utilização do bem.

A depreciação ainda pode ser normal ou acelerada:

Depreciação Normal: é empregada quando o bem for utilizado em apenas
um turno de 8 horas diárias, sendo o cálculo realizado com base na taxa nor-
mal de depreciação;

Depreciação Acelerada: empregada quando o bem for utilizado em mais de
turno de 8 horas diárias, devendo a taxa normal de depreciação do bem ser
multiplicada por um coeficiente, conforme tabela abaixo (só é utilizada para
bens móveis):

                       Turnos                    Coeficiente                  Coeficiente
                                              (Legislação Socie-            (Legislação Fis-
                                                    tária)                        cal)
              1 turno (8 horas)                        1                           1
              2 turnos (16 horas)                      2                          1,5
              3 turnos (24 horas)                      3                           2

Vamos à resolução da questão:

Máquinas e Equipamentos = 900.000
Depreciação Acumulada = 240.000

Máquinas   adquiridas    em   2006 = 770.000
Máquinas   adquiridas    em   abril de 2007 = 130.000
Máquinas   adquiridas    em   abril de 2008 = 80.000 (nove meses até 31/12/2008)
Máquinas   adquiridas    em   julho de 2007 = 60.000 (seis meses até 31/12/2008)

Vida Útil das Máquinas = 5 anos
Taxa de Depreciação = 1/5 anos = 20% ao ano
Depreciação contabilizada anualmente

I – Cálculo da despesa com depreciação em 31/12/2008:

I.1 – Máquinas adquiridas até dezembro/2007 = 770.000 + 130.000 =
900.000

Despesas com Depreciação em 2008 (1) = 900.000 x 20% = 180.000




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I.2 – Máquinas adquiridas em 2008:

Despesas com Depreciação em 2008 (2) = 20% x 9/12 meses x 80.000 +
20% x 6/12 meses x 60.000
Despesas com Depreciação em 2008 (2) = 12.000 + 6.000 = 18.000

Despesas com Depreciação em 2008 = 180.00 + 18.000 = 198.000

GABARITO: D

61. (ATM-Natal/RN-2008) Os Armazéns da Esquina S/A mantêm, em seu
plano de contas, os títulos a seguir relacionados, entre outros, os quais apre-
sentam os seguintes saldos:

Contas                                                    Saldos
Duplicatas a Pagar                                        R$ 90.000,00
Duplicatas Descontadas                                    R$ 60.000,00
Duplicatas a Receber                                      R$ 50.000,00
Duplicatas a Vencer                                       R$ 30.000,00
Depreciação Acumulada                                     R$ 9.000,00
Encargos de Depreciação                                   R$ 8.000,00
Impostos a Pagar                                          R$ 6.000,00
Impostos a Vencer                                         R$ 5.000,00
Impostos a Recolher                                       R$ 3.000,00
Impostos a Recuperar                                      R$ 2.800,00
Aluguéis Passivos                                         R$ 4.000,00
Aluguéis a Pagar                                          R$ 2.000,00
Aluguéis Ativos                                           R$ 1.900,00
Aluguéis a Receber                                        R$ 1.500,00
Aluguéis a Vencer                                         R$ 1.000,00

Considerando apenas a relação de contas acima, ao classificá-las para fins de
balanço, vamos encontrar no Passivo Circulante o valor de:

(a) R$ 101.000,00.
(b) R$ 105.000,00.
(c) R$ 131.000,00.
(d) R$ 135.000,00.
(e) R$ 161.000,00.

Resolução

I – Balancete de Verificação:

           Conta                  Saldo De-        Saldo         Característica
                                    vedor          Credor
Duplicatas a Pagar                                  90.000 Passivo Circulante
Duplicatas Descontadas                              60.000 Ativo Circulante – Retifica-
                                                           dora
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Duplicatas a Receber                   50.000                   Ativo Circulante
Duplicatas a Vencer                    30.000                   Ativo Circulante
Depreciação Acumulada                                  9.000    Ativo Circulante - Retifica-
                                                                dora
Encargos de Depreciação                  8.000                  Despesa
Impostos a Pagar                                       6.000    Passivo Circulante
Impostos a Vencer                        5.000                  Ativo Circulante
Impostos a Recolher                                    3.000    Passivo Circulante
Impostos a Recuperar                     2.800                  Ativo Circulante
Aluguéis Passivos                        4.000                  Despesa
Aluguéis a Pagar                                       2.000    Passivo Circulante
Aluguéis Ativos                                        1.900    Receita
Aluguéis a Receber                       1.500                  Ativo Circulante
Aluguéis a Vencer                        1.000                  Ativo Circulante

II – Passivo Circulante:

           Conta                  Saldo De-        Saldo                Característica
                                    vedor         Credor
Duplicatas a Pagar                                  90.000      Passivo   Circulante
Impostos a Pagar                                     6.000      Passivo   Circulante
Impostos a Recolher                                  3.000      Passivo   Circulante
Aluguéis a Pagar                                     2.000      Passivo   Circulante
                                                  101.000

GABARITO: A

Aproveito a oportunidade para ensinar um método para que vocês não
errem mais este tipo de questão, ou seja, questão que aparecer contas
“a vencer”.

Nomenclatura da conta: “Termo Inicial” a Vencer

1 . Verifique qual é a classificação do termo inicial da conta: receita ou
despesa.

2. Caso seja receita, uma “receita a vencer” é uma obrigação da em-
presa, classificado no passivo (circulante ou não circulante).

3. Caso seja despesa, uma “despesa a vencer” é um direito da empre-
sa, classificado no ativo (circulante ou não circulante).

Exemplos:

1. Impostos a Vencer
Termo Inicial: Impostos => despesa
Despesa a Vencer = Ativo (Impostos a Vencer)


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2. Aluguéis a Vencer
Termo Inicial: Aluguéis => despesa (quando nada for dito, será um a-
luguel pago).
Despesa a Vencer = Ativo (Aluguéis a Vencer)

3. Comissões Ativas a Vencer
Termo Inicial: Comissões Ativas => receita
Receita a Vencer = Passivo (Comissões Ativas a Vencer)

4. Juros Ativos a Vencer
Termo Inicial: Juros Ativos => receita
Receita a Vencer = Passivo (Juros Ativos a Vencer). Neste caso, ele
também pode ser classificado como uma conta retificadora da “aplica-
ção financeira – Ativo” relativa a este juros.

62. (ATM-Natal/RN-2008) Assinale, abaixo, a opção que contém uma asser-
tiva verdadeira. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elemen-
tos do patrimônio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conheci-
mento e a análise da situação financeira da companhia. Assim, de acordo com
a legislação vigente,

(a) no passivo, as contas serão classificadas no passivo circulante, passivo rea-
lizável a longo prazo, resultados de exercícios futuros e patrimônio líquido.
(b) o ativo permanente deverá ser dividido em investimentos, ativo imobilizado
e ativo diferido.
(c) o ativo permanente deverá ser dividido em investimentos, imobilizado, in-
tangível diferido e resultado pendente.
(d) o patrimônio líquido deverá ser dividido em capital social, reservas de capi-
tal, reservas de reavaliação, reservas de lucros, ações em tesouraria e lucros
ou prejuízos acumulados.
(e) o patrimônio líquido deverá ser dividido em capital social, reservas de capi-
tal, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e
prejuízos acumulados.

Resolução

Análise das alternativas (classificação de acordo com a legislação vigente
na época da prova, ou seja, com as alterações da Lei n o 11.638/07):

(a) no passivo, as contas serão classificadas no passivo circulante, passivo re-
alizável a longo prazo, resultados de exercícios futuros e patrimônio líquido.

      Passivo:
      - Passivo Circulante
      - Passivo Exigível a Longo Prazo
      - Resultado de Exercícios Futuros
      - Patrimônio Líquido

      A alternativa está incorreta.
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      Caso fossem consideradas as alterações da MP no 449/08, tería-
      mos:

Passivo Circulante
Passivo Não Circulante
Patrimônio Líquido
     Capital Social
     Reservas de Lucros
     Reservas de Capital
     Ajustes de Avaliação Patrimonial
     Ações em Tesouraria
     Prejuízos Acumulados

      A alternativa também estaria incorreta.

(b) o ativo permanente deverá ser dividido em investimentos, ativo imobilizado
e ativo diferido.

      Ativo Permanente:
      - Investimentos
      - Imobilizado
      - Intangível
      - Diferido

      A alternativa está incorreta.

      Caso fossem consideradas as alterações da MP n o 449/08, tería-
      mos: não há mais o termo “Ativo Permanente”

Ativo Circulante
Ativo Não Circulante
     Ativo Realizável a Longo Prazo
     Investimentos
     Imobilizado
     Intangível

      A alternativa também estaria incorreta.

(c) o ativo permanente deverá ser dividido em investimentos, imobilizado, in-
tangível diferido e resultado pendente.

      Ativo Permanente:
      - Investimentos
      - Imobilizado
      - Intangível
      - Diferido

      A alternativa está incorreta.
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      Caso fossem consideradas as alterações da MP n o 449/08, tería-
      mos: não há mais o termo “Ativo Permanente”

Ativo Circulante
Ativo Não Circulante
     Ativo Realizável a Longo Prazo
     Investimentos
     Imobilizado
     Intangível

      A alternativa também estaria incorreta.

(d) o patrimônio líquido deverá ser dividido em capital social, reservas de capi-
tal, reservas de reavaliação, reservas de lucros, ações em tesouraria e lu-
cros ou prejuízos acumulados.

      Patrimônio Líquido:
      - Capital Social
      - Reservas de Capital
      - Reservas de Lucros
      - Ajustes de Avaliação Patrimonial
      - Ações em Tesouraria
      - Prejuízos Acumulados

      A alternativa está incorreta.

(e) o patrimônio líquido deverá ser dividido em capital social, reservas de capi-
tal, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e
prejuízos acumulados.

      A alternativa está CORRETA, de acordo com a Lei no 6.404/76, com
      as alterações trazidas pela Lei no 11.638/07. A MP no 449/08 não
      alterou a classificação dos subgrupos do Patrimônio Líquido.

GABARITO: E

63. (ATM-Natal/RN-2008) Assinale abaixo a opção que contém uma asser-
tiva verdadeira. Segundo a legislação vigente, ao fim do exercício social, a Di-
retoria da empresa fará elaborar as seguintes demonstrações financeiras:

(a) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
demonstração do resultado do exercício; demonstração das origens e aplica-
ções de recursos; demonstração das mutações do patrimônio líquido.
(b) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
demonstração do resultado do exercício; demonstração das origens e aplica-
ções de recursos.


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(c) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa;
demonstração das mutações do patrimônio líquido.
(d) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa e
do valor adicionado; se companhia aberta, demonstração das mutações do pa-
trimônio líquido.
(e) balanço patrimonial, demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa; se
companhia aberta, demonstração do valor adicionado.

Resolução

De acordo com o art. 176 da Lei no 6.404/76, com as alterações trazi-
das pela Lei no 11.638/07:

Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com
base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstra-
ções financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patri-
mônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício:

      I - balanço patrimonial;
      II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
      III - demonstração do resultado do exercício; e
      IV - demonstração das origens e aplicações de recursos.
      IV – demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº
      11.638,de 2007)
      V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Inclu-
      ído pela Lei nº 11.638,de 2007)

Além disso, de acordo com o artigo 187, § 2 o da referida Lei:
     § 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá in-
     dicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá
     ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido,
     se elaborada e publicada pela companhia.

Análise das alternativas:

(a) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
demonstração do resultado do exercício; demonstração das origens e apli-
cações de recursos; demonstração das mutações do patrimônio líqui-
do.

     Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR) => não é
mais obrigatória
     Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) => pode ser
     elaborada e publicada pela companhia.

      A alternativa está incorreta.
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(b) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
demonstração do resultado do exercício; demonstração das origens e apli-
cações de recursos.

     Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR) => não é
mais obrigatória

      A alternativa está incorreta.

(c) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa;
demonstração das mutações do patrimônio líquido.

      Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) => pode ser
      elaborada e publicada pela companhia, apresentando também a De-
      monstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA). Ou seja, ou uma
      ou outra.

      A alternativa está incorreta.

(d) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa
e do valor adicionado; se companhia aberta, demonstração das mutações
do patrimônio líquido.

      Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) => pode ser
      elaborada e publicada pela companhia, apresentando também a De-
      monstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA). Ou seja, ou uma
      ou outra.

      Além disso, a companhia fechada com patrimônio líquido, na data do
      balanço, superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) será obri-
      gada à elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de cai-
      xa.

      A alternativa está incorreta.

(e) balanço patrimonial, demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa; se
companhia aberta, demonstração do valor adicionado.

      A alternativa está correta.

GABARITO: E




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64. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Maneira Simples S/A controla seus
estoques em fichas de controle permanente e, durante o mês de abril de 2008,
apresentou a seguinte movimentação em determinado item: estoque já exis-
tente de 80 unidades adquiridas ao custo unitário de R$ 40,00; compras de
120 unidades a R$ 45,00 cada uma; venda de metade das mercadorias dispo-
níveis a R$ 50,00 por unidade. Considerando que as operações não foram e
nem estão sujeitas a nenhuma forma de tributação, pode-se dizer que o per-
centual de lucro alcançado calculado sobre as vendas foi de:

(a) 11% pelo critério UEPS [último que entra é o primeiro que sai].
(b) 16% pelo critério PMP [preço médio ponderado móvel].
(c) 18% pelo critério PEPS [primeiro que entra é o primeiro que sai].
(d) 20% pelo critério UEPS [último que entra é o primeiro que sai].
(e) 22% pelo critério PEPS [primeiro que entra é o primeiro que sai].

Resolução

Métodos de Apuração do Custo do Estoque: Preço específico, PEPS ou
FIFO, UEPS ou LIFO e Custo Médio Ponderado Móvel (utilizados no sistema de
inventário permanente, onde, a cada venda, é possível saber o custo das mer-
cadorias vendidas).

          a. Preço Específico: o custo de cada unidade do estoque é o preço
             efetivamente pago para cada item. Normalmente, este método é
             utilizado para mercadorias de valor significativo, distinguíveis entre
             si, como por exemplo, em uma revenda de automóveis usados;

          b. PEPS ou FIFO (Primeiro que Entra é o Primeiro que Sai,
             First-In-First-Out): por este método, à medida que ocorrem as
             vendas, vai-se dando baixa no estoque a partir das primeiras com-
             pras (mercadorias mais antigas), ou seja, vendem-se ou conso-
             mem-se antes as primeiras mercadorias compradas;

          c. UEPS ou LIFO (Último que Entra é o Primeiro que Sai, Last-
             In-First-Out): ao contrário do método PEPS, dá-se primeiro a saí-
             da da mercadorias mais recentes, ou seja, das últimas mercadorias
             que foram adquiridas; e

          d. Custo Médio Ponderado Móvel: através deste método, o custo
             médio de cada unidade em estoque é alterado pelas compras de
             outras unidades por um preço diferente (a cada nova aquisição de
             mercadorias, uma nova média é calculada).




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     I - Método PEPS

  Data              Entrada                 Saída                  Saldo
          Quant.          Valor      Quant.      Valor      Quant.      Valor
                     Unitário Total         Unitário Total         Unitário Total
  EI                                                          80     40      3.200
Compras     120        45      5.400                          80     40      3.200
                                                             120     45      5.400
 Venda                                 80     40      3.200  100     45      4.500
  (*1)                                 20     45       900
 Soma                                 100             4.100  100     45      4.500

     (*1) A venda foi de 100 unidades. Logo, sairão do estoque as 80 do estoque
     inicial e 20 unidades das compras.

     Da tabela:
     Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = R$ 4.100,00
     Estoque Final = R$ 4.500,00

     Receita Bruta de Vendas = 100 unid. x R$ 50,00                              5.000
     (-) CMV                                       (4.100)
     Lucro Bruto                                    900

     Lucro Bruto/Receita Bruta de Vendas = 900/5.000 = 18%

     II - Método UEPS

 Data          Entrada                 Saída                  Saldo
        Quant.       Valor      Quant.      Valor      Quant.      Valor
                Unitário Total         Unitário Total         Unitário Total
   EI                                                    80     40      3.200
Compras  120      45      5.400                          80     40      3.200
                                                        120     45      5.400
 Venda                           100     45      4.500   80     40      3.200
    1
  (* )                                                   20     45       900
 Soma                            100             4.500  100             4.100

     (*1) A venda foi de 100 unidades. Logo, sairão do estoque 100 unidades das
     compras.

     Da tabela:
     Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = R$ 4.500,00
     Estoque Final = R$ 4.100,00

     Receita Bruta de Vendas = 100 unid. x R$ 50,00                              5.000
     (-) CMV                                       (4.500)
     Lucro Bruto                                    500

     Lucro Bruto/Receita Bruta de Vendas = 500/5.000 = 10%
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     III - Método do Custo Médio Ponderado Móvel

 Data          Entrada                 Saída                  Saldo
        Quant.       Valor      Quant.      Valor      Quant.      Valor
                Unitário Total         Unitário Total         Unitário Total
   EI                                                    80      40     3.200
Compras  120      45      5.400                         200    43 (*1) 8.600
 Venda                           100     43      4.300  100      43     4.300
 Soma                            100             4.300  100             4.300

     (*1) Custo Unitário = (80 x 40 + 120 x 45)/200 = 8.600/200 = 43

     Da tabela:
     Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = R$ 4.300,00
     Estoque Final = R$ 4.300,00

     Receita Bruta de Vendas = 100 unid. x R$ 50,00                              5.000
     (-) CMV                                      (4.300)
     Lucro Bruto                                    700

     Lucro Bruto/Receita Bruta de Vendas = 700/5.000 = 14%

     GABARITO: C

     65. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Comercial de Frutas S/A, em março
     de 2008, realizou compras de mercadorias pelo preço de R$ 10.000,00 e, no
     mesmo mês, vendeu metade dessa mercadoria comprada pelo preço de R$
     8.000,00. Sobre essas operações houve a incidência de IPI de 6% e de ICMS
     de 10%. Não houve incidência de PIS nem de COFINS.
     Considerando, exclusivamente, essas informações, podemos dizer que a em-
     presa auferiu lucro de

     (a) R$ 2.160,00.
     (b) R$ 2.200,00.
     (c) R$ 2.400,00.
     (d) R$ 2.640,00.
     (e) R$ 3.000,00.

     Resolução

     I – Empresa comercial que comprou mercadorias para revenda: o IPI
     não faz parte da base de cálculo do ICMS nas compras. Além disso, o
     IPI não será recuperável e o ICMS será recuperável.




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II – Cálculo das Compras Líquidas:

Compras               10.000
(+) IPI (6%)                   600
(-) ICMS s/ Compras (10%) (1.000) => ICMS a Recuperar
Compras Líquidas            9.600

III – Cálculo do CMV: venda de metade das mercadorias compradas

CMV = Compras Líquidas/2 = 9.600/2 = 4.800

IV – Cálculo do Lucro Bruto:

Receita Bruta de Vendas                    8.000
(-) ICMS s/ Vendas (10%)                    (800) => ICMS a Recolher
Receita Líquida de Vendas                  7.200
(-) CMV                                    (4.800)
Lucro Bruto                                2.400

GABARITO: C

66. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Mercearia Comercial S/A auferiu, no
exercício, um lucro de R$ 600.000,00, antes de fazer qualquer destinação. De-
vendo pagar dividendo mínimo obrigatório de 30% sobre o lucro, conforme os
estatutos, a empresa promoveu a seguinte distribuição:

Imposto de Renda 30%;
Participação de Empregados R$ 40.000,00;
Participação de Diretores 10%;
Reserva Legal na forma da lei;
Retenção de Lucros R$ 30.000,00;
Dividendos a Pagar 30%.

Com a contabilização feita na forma indicada, caberá à empresa distribuir divi-
dendos no valor de:

(a) R$ 88.470,00.
(b) R$ 91.548,00.
(c) R$ 97.470,00.
(d) R$ 100.548,00.
(e) R$ 105.840,00.




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Resolução

(*) Participação de Empregados => dedutível para fins de apuração do
imposto de renda com base no lucro real.

Lucro antes do IRPJ                                     600.000
(-) Provisão para IRPJ = 30% x (600.000 – 40.000)       (168.000)
Lucro após o IRPJ                                        432.000
(-) Participação de Empregados                            (40.000)
(-) Participação de Administradores = 10% x (432.000 – 40.000) (39.200)
Lucro Líquido do Exercício                               352.800

Reserva legal = 5% x LLEx = 5% x 352.800 = 17.640
Dividendos = 30% x Lucro Líquido Ajustado (LLA)
LLA = LLEx - Reserva legal = 352.800 - 17.640 = 335.160
Dividendos = 30% x 335.160 = 100.548

GABARITO: D

Aproveito a questão para destacar os possíveis exemplos de cálculo do
imposto de renda com participações estatutárias dedutíveis e indedu-
tíveis:

Participações Estatutárias

       O artigo 189 da Lei da S/A define que as participações estatutárias são:

   -   Participações de Debêntures;
   -   Participações de Empregados;
   -   Participações de Administradores;
   -   Participações de Partes beneficiárias; e
   -   Participações de Instituições ou Fundos de Assistência ou Previ-
       dência de Empregados.

       Todas estas participações devem ser registradas como despesas da em-
presa por ocasião da apuração do lucro contábil. Contudo, insta observar que o
artigo 187, VI, da Lei no 6.404/76 com as alterações trazidas pela Lei no
11.638/07, passou a estabelecer que, na Demonstração do Resultado do Exer-
cício (DRE), as despesas com distribuição de parcela dos lucros anuais a
partes beneficiárias não serão mais colocadas após a provisão para o
imposto de renda, devendo ser apresentadas como despesas operacio-
nais.

       A base de cálculo dessas participações é:

Base de Cálculo = Resultado antes do IR – IR – Prejuízos Acumulados

       Além disso, o artigo 190 da Lei das S/A determina que as participa-
ções dos empregados, administradores e partes beneficiárias serão de-
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terminadas, sucessivamente, e nessa ordem, com base nos lucros que
remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente calcu-
lada. Apesar do artigo 190 não fazer referência aos debenturistas, esta parti-
cipação deverá ser a primeira a ser calculada.

      Relembrando, de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda
(RIR/99), poderão ser deduzidas do lucro líquido do período de apuração as
participações nos lucros da pessoa jurídica:

   -   asseguradas a debêntures de sua emissão;

   -   atribuídas a seus empregados segundo normas gerais aplicáveis, sem
       discriminações, a todos que se encontrem na mesma situação, por dis-
       positivo do estatuto ou contrato social, ou por deliberação da assembléia
       de acionistas ou sócios quotistas; e

   -   atribuídas aos trabalhadores da empresa nos lucros ou resultados, den-
       tro do próprio exercício de sua constituição.

     Além disso, o RIR/99 estabelece que as participações de partes
beneficiárias de sua emissão e de administradores não são dedutíveis
na apuração do lucro real.

      No caso específico da apuração da base de cálculo da CSLL, todas
as participações estatutárias são dedutíveis, visto que não há restrição
legal a respeito.

      Podemos perceber, portanto, consolidando as informações supracitadas
que há uma referência cruzada no cálculo das participações sobre o lucro e da
provisão para o IR e a CSLL, visto que, para a base cálculo das participações,
devemos deduzir a provisão do IR e da CSLL e, para o cálculo da provisão do
IR, devemos deduzir as participações dos empregados e debêntures, enquanto
que, para o cálculo da provisão da CSLL, todas as participações são dedutíveis.

      Como é possível, então, calcular a provisão para o IR e da CSLL antes
das participações, para efeitos contábeis, se algumas participações são despe-
sas dedutíveis no referido cálculo? Para resolver este impasse, devemos calcu-
lar a provisão para o IR e a CSLL duas vezes: uma para efeito de cálculo das
participações e outra para o cálculo do lucro real.




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Vamos ver exemplos sobre o assunto.
Exemplo 1: Participações indedutíveis e imposto de renda tendo que
ser calculado por meio de alíquota.

Lucro Antes do Imposto de Renda = R$ 100.000,00
Alíquota do IR = 20%
Participação de Administradores = 10%
Participação de Partes Beneficiárias = 10%

Lucro antes do IRPJ e após a CSLL                         100.000
(-) Provisão para IRPJ = 20% x 100.000                     (20.000)
Lucro após o IRPJ                                         80.000
(-) Participação de Administradores = 10% x 80.000         (8.000)
(-) Participação de Partes Beneficiárias = 10% x (80.000 – 8.000)                          (7.200)
Lucro Líquido do Exercício                                64.800

Exemplo 2: Participações dedutíveis e indedutíveis e imposto de renda
já calculado

Lucro Antes do Imposto de Renda = R$ 100.000,00
IR = R$ 20.000,00
Participação de Administradores = 10%
Participação de Empregados = 10%

Lucro antes do IRPJ e após a CSLL                        100.000
(-) Provisão para IRPJ                             (20.000)
Lucro após o IRPJ                                       80.000
(-) Participação de Empregados = 10% x 80.000                 (8.000)
(-) Participação de Administradores = 10% x (80.000 – 8.000) (7.200)
Lucro Líquido do Exercício                              64.800

Exemplo 3: Provisões dedutíveis e indedutíveis e imposto de renda im-
posto de renda tendo que ser calculado por meio de alíquota. O valor
da provisão dedutível já é dado.

Lucro Antes do Imposto de Renda = R$ 100.000,00
Alíquota do IR = 20%
Participação de Administradores = 10%
Participação de Empregados = R$ 10.000,00

A participação de empregados (dedutível) deve ser excluída da base de cálculo
do imposto de renda.

Lucro antes do IRPJ e após a CSLL                       100.000
(-) Provisão para IRPJ = 20% x (100.000 – 10.000)        (18.000)
Lucro após o IRPJ                                         82.000
(-) Participação de Empregados                            (10.000)
(-) Participação de Administradores = 10% x (82.000 – 10.000) (7.200)
Lucro Líquido do Exercício                                 64.800
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Exemplo 4: Participações dedutíveis e indedutíveis e imposto de renda
imposto de renda tendo que ser calculado por meio de alíquota.

Lucro antes do IRPJ = R$ 40.000,00
Provisão para o IRPJ = 15%
Participação de Debenturistas = 10%
Participação de Empregados = 10%
Participação de Administradores = 10%
(*) A ESAF, para simplificar o cálculo neste tipo de questão, criou o IR provisó-
rio para ser achar a base de cálculo das participações e, posteriormente, com
o valor das participações dedutíveis, o IR definitivo era calculado.

I - Apuração Contábil (inicial):

Lucro antes do IRPJ                                     40.000
(-) Provisão para IRPJ = 15% x 40.000                    (6.000)
Lucro após o IRPJ                                       34.000
(-) Participação de Debenturistas = 10% x 34.000         (3.400)
(-) Participação de Empregados = 10% x (34.000 – 3.400) (3.060)
(-) Participação de Administradores = 10% x (30.600 – 3.060) (2.754)
Lucro Líquido do Exercício                                24.786

II - Ajustes (Lucro Real):

      Cálculo do IRPJ:

Lucro antes do IRPJ                                   40.000
(-) Participação de Debenturistas = 10% x 34.000      (3.400)
(-) Participação de Empregados = 10% x (34.000 – 3.400)(3.060)
Lucro Real                                            33.540

    Provisão para o IR = 15% x 33.540 = 5.031

III – Apuração Contábil (final - corrigida):

Lucro antes do IRPJ                                     40.000
(-) Provisão para IRPJ                                   (5.031)
Lucro após o IRPJ                                        34.969
(-) Participação de Debenturistas = 10% x 34.000          (3.400)
(-) Participação de Empregados = 10% x (34.000 – 3.400) (3.060)
(-) Participação de Administradores = 10% x (30.600 – 3.060) (2.754)
Lucro Líquido do Exercício                                 25.755




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Resumo:

Hipóteses    Participações                    IR            Cálculo do IR
    1     Indedutíveis                     Alíquota Sem Exclusões
    2     Dedutíveis e Inde-                Valor Não há
          dutíveis
    3     Dedutíveis e Inde-               Alíquota Excluir o valor das provisões
          dutíveis                                  dedutíveis da base de cálculo
          Dedutíveis já cal-                        do IR
          culadas
    4     Dedutíveis e Inde-               Alíquota Calcular um “IR Provisório”,
          dutíveis                                  sem excluir o valor das provi-
                                                    sões dedutíveis
                                                    Calcular as provisões com ba-
                                                    se neste IR
                                                    Calcular o IR definitivo exclu-
                                                    indo as provisões dedutíveis
                                                    de sua base de cálculo


Bons estudos a todos e até a próxima aula,

Moraes Junior




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Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08


Prova 4. Auditor do Tesouro Municipal – Natal/RN – 2008 –
ESAF

              Lista de Questões Comentadas Nesta Aula

57. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Comércio & Indústria S.A., no fim do
exercício social, apresenta as seguintes contas e respectivos saldos:

Ações de Coligadas                           R$ 120,00
Ações em Tesouraria                          R$ 40,00
Aluguéis a Receber                           R$ 60,00
Caixa                                        R$ 200,00
Capital a Realizar                           R$ 100,00
Capital Social                               R$ 780,00
Comissões Ativas                             R$ 40,00
Custo das Mercadorias Vendidas               R$ 300,00
Depreciação Acumulada                        R$ 70,00
Duplicatas a Receber                         R$ 400,00
Duplicatas a Pagar                           R$ 310,00
Duplicatas Descontadas                       R$ 280,00
Fornecedores                                 R$ 220,00
ICMS a Recuperar                             R$ 20,00
ICMS sobre Vendas                            R$ 50,00
Impostos a Recolher                          R$ 140,00
INSS a Recolher                              R$ 55,00
Juros Passivos                               R$ 15,00
Material de Consumo                          R$ 80,00
Mercadorias                                  R$ 500,00
Móveis e Utensílios                          R$ 230,00
PIS sobre Faturamento                        R$ 35,00
Prejuízos Acumulados                         R$ 50,00
Prêmios de Seguros                           R$ 45,00
Previdência Social                           R$ 25,00
Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa R$ 30,00
Provisão para Férias                         R$ 65,00
Reserva Legal                                R$ 35,00
Salários e Ordenados                         R$ 90,00
Seguros a Vencer                             R$ 40,00
Títulos a Pagar a Longo Prazo                R$ 85,00
Valores Mobiliários                          R$ 100,00
Veículos                                     R$ 180,00
Vendas                                       R$ 570,00

Segundo as normas contábeis, indique a opção correta ao classificar as contas
e saldos acima.

(a) Patrimônio Líquido: R$ 625,00.
(b) Patrimônio Líquido: R$ 675,00.
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(c) Passivo Circulante: R$ 815,00.
(d) Passivo Circulante: R$ 875,00.
(e) Saldos Credores: R$ 2.725,00.

58. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Elementos Geográficos S.A., em 31
de dezembro de 2008, para fazer o balancete geral e os balanços, apresenta
os saldos a seguir relacionados:

Juros Passivos                                                    R$   30,00
ICMS a Recuperar                                                  R$   40,00
Previdência Social                                                R$   50,00
Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa                     R$   60,00
PIS sobre Faturamento                                             R$   70,00
Reserva Legal                                                     R$   70,00
Ações em Tesouraria                                               R$   80,00
Comissões Ativas                                                  R$   80,00
Seguros a Vencer                                                  R$   80,00
Prêmios de Seguros                                                R$   90,00
Prejuízos Acumulados                                              R$   100,00
ICMS sobre Vendas                                                 R$   100,00
INSS a Recolher                                                   R$   110,00
Aluguéis a Receber                                                R$   120,00
Provisão para Férias                                              R$   130,00
Depreciação Acumulada                                             R$   140,00
Material de Consumo                                               R$   160,00
Títulos a Pagar a Longo Prazo                                     R$   170,00
Salários e Ordenados                                              R$   180,00
Valores Mobiliários                                               R$   200,00
Capital a Realizar                                                R$   200,00
Ações de Coligadas                                                R$   240,00
Impostos a Recolher                                               R$   280,00
Veículos                                                          R$   360,00
Caixa                                                             R$   400,00
Fornecedores                                                      R$   440,00
Móveis e Utensílios                                               R$   460,00
Duplicatas Descontadas                                            R$   560,00
Custo das Mercadorias Vendidas                                    R$   600,00
Duplicatas a Pagar                                                R$   620,00
Duplicatas a Receber                                              R$   800,00
Mercadorias                                                       R$   1.000,00
Vendas                                                            R$   1.140,00
Capital Social                                                    R$   1.560,00

Ao classificar as contas acima, segundo as normas contábeis, indique a opção
correta.

(a) Saldos Devedores de R$ 4.600,00.
(b) Ativo total de R$ 3.180,00.
(c) Ativo total de R$ 3.100,00.
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(d) Ativo Circulante de R$ 1.980,00.
(e) Ativo Circulante de R$ 1.820,00.

59. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Fastfood Ltda., com contas a receber
no valor de R$ 800.000,00, em 31.12.2007, tinha também uma conta de Pro-
visão para Créditos de Liquidação Duvidosa com saldo remanescente de R$
13.000,00. No encerramento do exercício de 2007, mandou fazer nova provi-
são baseada numa estimativa de perdas de 3,5%, igual às perdas efetivas o-
corridas no recebimento de créditos nos últimos três exercícios. Feitos os lan-
çamentos cabíveis, a empresa levará ao resultado do exercício uma despesa
provisionada de:

(a) R$ 15.000,00.
(b) R$ 13.000,00.
(c) R$ 11.000,00.
(d) R$ 24.000,00.
(e) R$ 28.000,00.

60. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Meireles S.A., em 31.12.2007, tem
um saldo de R$ 900.000,00 na conta Máquinas e Equipamentos, que já tem
Depreciação Acumulada no valor de R$ 240.000,00. A composição das máqui-
nas é a seguinte: adquiridas até 2006: R$ 770.000,00; adquiridas em abril de
2007: R$ 130.000,00; adquiridas em abril de 2008: R$ 80.000,00; e adquiri-
das em julho de 2008: R$ 60.000,00. A vida útil das máquinas é estimada em
5 anos e a depreciação é contabilizada anualmente. Com base nessas informa-
ções, pode-se dizer que a despesa de depreciação, no exercício social de 2008,
será de:

(a) R$ 18.000,00.
(b) R$ 150.000,00.
(c) R$ 191.500,00.
(d) R$ 198.000,00.
(e) R$ 208.000,00.

61. (ATM-Natal/RN-2008) Os Armazéns da Esquina S/A mantêm, em seu
plano de contas, os títulos a seguir relacionados, entre outros, os quais apre-
sentam os seguintes saldos:

Contas                                                    Saldos
Duplicatas a Pagar                                        R$ 90.000,00
Duplicatas Descontadas                                    R$ 60.000,00
Duplicatas a Receber                                      R$ 50.000,00
Duplicatas a Vencer                                       R$ 30.000,00
Depreciação Acumulada                                     R$ 9.000,00
Encargos de Depreciação                                   R$ 8.000,00
Impostos a Pagar                                          R$ 6.000,00
Impostos a Vencer                                         R$ 5.000,00
Impostos a Recolher                                       R$ 3.000,00
Impostos a Recuperar                                      R$ 2.800,00
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Aluguéis   Passivos                                       R$   4.000,00
Aluguéis   a Pagar                                        R$   2.000,00
Aluguéis   Ativos                                         R$   1.900,00
Aluguéis   a Receber                                      R$   1.500,00
Aluguéis   a Vencer                                       R$   1.000,00

Considerando apenas a relação de contas acima, ao classificá-las para fins de
balanço, vamos encontrar no Passivo Circulante o valor de:

(a) R$ 101.000,00.
(b) R$ 105.000,00.
(c) R$ 131.000,00.
(d) R$ 135.000,00.
(e) R$ 161.000,00.

62. (ATM-Natal/RN-2008) Assinale, abaixo, a opção que contém uma asser-
tiva verdadeira. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elemen-
tos do patrimônio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conheci-
mento e a análise da situação financeira da companhia. Assim, de acordo com
a legislação vigente,

(a) no passivo, as contas serão classificadas no passivo circulante, passivo rea-
lizável a longo prazo, resultados de exercícios futuros e patrimônio líquido.
(b) o ativo permanente deverá ser dividido em investimentos, ativo imobilizado
e ativo diferido.
(c) o ativo permanente deverá ser dividido em investimentos, imobilizado, in-
tangível diferido e resultado pendente.
(d) o patrimônio líquido deverá ser dividido em capital social, reservas de capi-
tal, reservas de reavaliação, reservas de lucros, ações em tesouraria e lucros
ou prejuízos acumulados.
(e) o patrimônio líquido deverá ser dividido em capital social, reservas de capi-
tal, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e
prejuízos acumulados.

63. (ATM-Natal/RN-2008) Assinale abaixo a opção que contém uma asser-
tiva verdadeira. Segundo a legislação vigente, ao fim do exercício social, a Di-
retoria da empresa fará elaborar as seguintes demonstrações financeiras:

(a) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
demonstração do resultado do exercício; demonstração das origens e aplica-
ções de recursos; demonstração das mutações do patrimônio líquido.
(b) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
demonstração do resultado do exercício; demonstração das origens e aplica-
ções de recursos.
(c) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa;
demonstração das mutações do patrimônio líquido.
(d) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa e
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do valor adicionado; se companhia aberta, demonstração das mutações do pa-
trimônio líquido.
(e) balanço patrimonial, demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa; se
companhia aberta, demonstração do valor adicionado.

64. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Maneira Simples S/A controla seus
estoques em fichas de controle permanente e, durante o mês de abril de 2008,
apresentou a seguinte movimentação em determinado item: estoque já exis-
tente de 80 unidades adquiridas ao custo unitário de R$ 40,00; compras de
120 unidades a R$ 45,00 cada uma; venda de metade das mercadorias dispo-
níveis a R$ 50,00 por unidade. Considerando que as operações não foram e
nem estão sujeitas a nenhuma forma de tributação, pode-se dizer que o per-
centual de lucro alcançado calculado sobre as vendas foi de:

(a) 11% pelo critério UEPS [último que entra é o primeiro que sai].
(b) 16% pelo critério PMP [preço médio ponderado móvel].
(c) 18% pelo critério PEPS [primeiro que entra é o primeiro que sai].
(d) 20% pelo critério UEPS [último que entra é o primeiro que sai].
(e) 22% pelo critério PEPS [primeiro que entra é o primeiro que sai].

65. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Comercial de Frutas S/A, em março
de 2008, realizou compras de mercadorias pelo preço de R$ 10.000,00 e, no
mesmo mês, vendeu metade dessa mercadoria comprada pelo preço de R$
8.000,00. Sobre essas operações houve a incidência de IPI de 6% e de ICMS
de 10%. Não houve incidência de PIS nem de COFINS.
Considerando, exclusivamente, essas informações, podemos dizer que a em-
presa auferiu lucro de

(a) R$ 2.160,00.
(b) R$ 2.200,00.
(c) R$ 2.400,00.
(d) R$ 2.640,00.
(e) R$ 3.000,00.

66. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Mercearia Comercial S/A auferiu, no
exercício, um lucro de R$ 600.000,00, antes de fazer qualquer destinação. De-
vendo pagar dividendo mínimo obrigatório de 30% sobre o lucro, conforme os
estatutos, a empresa promoveu a seguinte distribuição:

Imposto de Renda 30%;
Participação de Empregados R$ 40.000,00;
Participação de Diretores 10%;
Reserva Legal na forma da lei;
Retenção de Lucros R$ 30.000,00;
Dividendos a Pagar 30%.




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Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08


Com a contabilização feita na forma indicada, caberá à empresa distribuir divi-
dendos no valor de:

(a) R$ 88.470,00.
(b) R$ 91.548,00.
(c) R$ 97.470,00.
(d) R$ 100.548,00.
(e) R$ 105.840,00.




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Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08



GABARITO – AULA 04:

57   –   B
58   –   C
59   –   A
60   –   D
61   –   A
62   –   E
63   –   E
64   –   C
65   –   C
66   –   D




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Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08



Bibliografia

Lei das Sociedades Anônimas com as alterações trazidas pela Lei n o 11.638/07
e pela MP no 449/08.

FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Avançada e Intermediária. Rio de Janeiro.
Editora Ferreira.

FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Básica. 3 a Edição. Rio de Janeiro. Editora
Ferreira. 2004.

FIPECAFI, Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações (aplicável as
demais sociedades). 6a Edição. São Paulo. Editora Atlas. 2003.

LUIZ FERRARI, Ed. Contabilidade Geral – Série Provas e Concursos. 5a Edição.
3a Tiragem. Elsevier Editora. 2005.

MOURA RIBEIRO, Osni. Contabilidade Geral Fácil – Para cursos de contabilida-
de e concursos em geral. 4a Edição. 4a Tiragem (2005). São Paulo. Editora Sa-
raiva. 2002.

SILVA, Antônio César Valério da. Contabilidade Avançada: Teoria e 300 ques-
tões. 2a Edição. Rio de Janeiro. Elsevier Editora. 2005.

VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez & NEVES, Silvério das. Contabilidade Avan-
çada e Análise das Demonstrações Financeiras. 12 a Edição. São Paulo. Editora
Frase. 2003.




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  • 1. Provas Selecionadas – Aula 04 CONTABILIDADE GERAL CATHEDRA COMPETÊNCIAS PROFISSIONAIS PROF. MORAES JR.
  • 2. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 CONTABILIDADE EM EXERCÍCIOS Provas Selecionadas Prezados Alunos, Ao final de cada aula, disponibilizo as questões que serão comentadas durante a aula. Caso você julgue conveniente, poderá testar seu conhecimento previa- mente antes de ver os gabaritos e as resoluções comentadas. Você pode simu- lar uma situação real de prova: para calcular o tempo de duração das provas, considere um tempo de 3 minutos por questão. Desta forma, utilizando esta metodologia, seu aprendizado será muito mais eficaz. Prova 4. Auditor do Tesouro Municipal – Natal/RN – 2008 – ESAF Índice de questões por assunto: 57. Balancete de Verificação/Balanço Patrimonial/Demonstração do Resultado do Exercício 58. Balancete de Verificação/Balanço Patrimonial/Demonstração do Resultado do Exercício 59. Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 60. Depreciação 61. Balanço Patrimonial 62. Balanço Patrimonial 63. Demonstrações Contábeis 64. Operações com Mercadorias 65. Operações com Mercadorias 66. Demonstração do Resultado do Exercício/Constituição de Dividen- dos e Reservas de Lucros Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 2
  • 3. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 Questões Comentadas e Resolvidas 57. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Comércio & Indústria S.A., no fim do exercício social, apresenta as seguintes contas e respectivos saldos: Ações de Coligadas R$ 120,00 Ações em Tesouraria R$ 40,00 Aluguéis a Receber R$ 60,00 Caixa R$ 200,00 Capital a Realizar R$ 100,00 Capital Social R$ 780,00 Comissões Ativas R$ 40,00 Custo das Mercadorias Vendidas R$ 300,00 Depreciação Acumulada R$ 70,00 Duplicatas a Receber R$ 400,00 Duplicatas a Pagar R$ 310,00 Duplicatas Descontadas R$ 280,00 Fornecedores R$ 220,00 ICMS a Recuperar R$ 20,00 ICMS sobre Vendas R$ 50,00 Impostos a Recolher R$ 140,00 INSS a Recolher R$ 55,00 Juros Passivos R$ 15,00 Material de Consumo R$ 80,00 Mercadorias R$ 500,00 Móveis e Utensílios R$ 230,00 PIS sobre Faturamento R$ 35,00 Prejuízos Acumulados R$ 50,00 Prêmios de Seguros R$ 45,00 Previdência Social R$ 25,00 Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa R$ 30,00 Provisão para Férias R$ 65,00 Reserva Legal R$ 35,00 Salários e Ordenados R$ 90,00 Seguros a Vencer R$ 40,00 Títulos a Pagar a Longo Prazo R$ 85,00 Valores Mobiliários R$ 100,00 Veículos R$ 180,00 Vendas R$ 570,00 Segundo as normas contábeis, indique a opção correta ao classificar as contas e saldos acima. (a) Patrimônio Líquido: R$ 625,00. (b) Patrimônio Líquido: R$ 675,00. (c) Passivo Circulante: R$ 815,00. (d) Passivo Circulante: R$ 875,00. (e) Saldos Credores: R$ 2.725,00. Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 3
  • 4. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 Resolução I – Balancete de Verificação (com a nova classificação da MP n o 449/08): Conta Saldo De- Saldo Característica vedor Credor Ações de Coligadas 120 Ativo Não Circulante - Investimentos Ações em Tesouraria 40 Patrimônio Líquido – Retifi- cadora Aluguéis a Receber 60 Ativo Circulante Caixa 200 Ativo Circulante Capital a Realizar 100 Patrimônio Líquido – Retifi- cadora Capital Social 780 Patrimônio Líquido Comissões Ativas 40 Receita Custo das Mercadorias 300 Despesa Vendidas Depreciação Acumulada 70 Ativo Não Circulante - Imobilizado - Retificado- ra Duplicatas a Receber 400 Ativo Circulante Duplicatas a Pagar 310 Passivo Circulante Duplicatas Descontadas 280 Ativo Circulante – Retifica- dora Fornecedores 220 Passivo Circulante ICMS a Recuperar 20 Ativo Circulante ICMS s/ Vendas 50 Despesa Impostos a Recolher 140 Passivo Circulante INSS a Recolher 55 Passivo Circulante Juros Passivos 15 Despesa Material de Consumo 80 Ativo Circulante Mercadorias 500 Ativo Circulante Móveis e Utensílios 230 Ativo Não Circulante - Imobilizado PIS sobre Faturamento 35 Despesa Prejuízos Acumulados 50 Patrimônio Líquido – Retifi- cadora Prêmios de Seguros 45 Despesa Previdência Social 25 Despesa Provisão para Créditos de 30 Ativo Circulante – Retifica- Liquidação Duvidosa dora Provisão para Férias 65 Passivo Circulante Reserva Legal 35 Patrimônio Líquido Salários e Ordenados 90 Despesa Seguros a Vencer 40 Ativo Circulante Títulos a Pagar a Longo 85 Passivo Não Circulante Prazo Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 4
  • 5. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 Valores Mobiliários 100 Ativo Circulante Veículos 180 Ativo Permanente Vendas 570 Receita Totais 2.680 2.680 Saldos Devedores = Saldos Credores = 2.680 II – Demonstração do Resultado do Exercício: Receita Bruta de Vendas 570 (-) ICMS s/ Vendas (50) (-) PIS sobre Faturamento (35) Receita Líquida de Vendas 485 Custo das Mercadorias Vendidas (300) Lucro Bruto 185 Comissões Ativas 40 Juros Passivos (15) Prêmios de Seguros (45) Previdência Social (25) Salários e Ordenados (90) Lucro Líquido do Exercício 50 Transferência para Lucros Acumulados: Lucro Líquido do Exercício a Prejuízos Acumulados 50 (logo, como havia um saldo de Prejuízos Acumulados de 50, a conta ficará sem saldo). III – Balanço Patrimonial: Ativo Ativo Circulante 1.090 Caixa 200 Aluguéis a Receber 60 Duplicatas a Receber 400 Duplicatas Descontadas (280) Provisão p/ Créd. Liq. Duv. (30) ICMS a Recuperar 20 Material de Consumo 80 Mercadorias 500 Seguros a Vencer 40 Valores Mobiliários 100 Ativo Não Circulante 460 Ações de Coligadas 120 Móveis e Utensílios 230 Veículos 180 Depreciação Acumulada (70) Total do Ativo 1.550 Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 5
  • 6. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 Passivo Passivo Circulante 790 Duplicatas a Pagar 310 Fornecedores 220 Impostos a Recolher 140 INSS a Recolher 55 Provisão para Férias 65 Passivo Não Circulante 85 Títulos a Pagar a LP 85 Patrimônio Líquido 675 Capital Social 780 (-) Capital a Realizar (100) (-) Ações em Tesouraria (40) (-) Prejuízos Acumulados 0 Reserva Legal 35 Total do Passivo 1.550 GABARITO: B 58. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Elementos Geográficos S.A., em 31 de dezembro de 2008, para fazer o balancete geral e os balanços, apresenta os saldos a seguir relacionados: Juros Passivos R$ 30,00 ICMS a Recuperar R$ 40,00 Previdência Social R$ 50,00 Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa R$ 60,00 PIS sobre Faturamento R$ 70,00 Reserva Legal R$ 70,00 Ações em Tesouraria R$ 80,00 Comissões Ativas R$ 80,00 Seguros a Vencer R$ 80,00 Prêmios de Seguros R$ 90,00 Prejuízos Acumulados R$ 100,00 ICMS sobre Vendas R$ 100,00 INSS a Recolher R$ 110,00 Aluguéis a Receber R$ 120,00 Provisão para Férias R$ 130,00 Depreciação Acumulada R$ 140,00 Material de Consumo R$ 160,00 Títulos a Pagar a Longo Prazo R$ 170,00 Salários e Ordenados R$ 180,00 Valores Mobiliários R$ 200,00 Capital a Realizar R$ 200,00 Ações de Coligadas R$ 240,00 Impostos a Recolher R$ 280,00 Veículos R$ 360,00 Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 6
  • 7. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 Caixa R$ 400,00 Fornecedores R$ 440,00 Móveis e Utensílios R$ 460,00 Duplicatas Descontadas R$ 560,00 Custo das Mercadorias Vendidas R$ 600,00 Duplicatas a Pagar R$ 620,00 Duplicatas a Receber R$ 800,00 Mercadorias R$ 1.000,00 Vendas R$ 1.140,00 Capital Social R$ 1.560,00 Ao classificar as contas acima, segundo as normas contábeis, indique a opção correta. (a) Saldos Devedores de R$ 4.600,00. (b) Ativo total de R$ 3.180,00. (c) Ativo total de R$ 3.100,00. (d) Ativo Circulante de R$ 1.980,00. (e) Ativo Circulante de R$ 1.820,00. Resolução I – Balancete de Verificação (com a nova classificação da MP n o 449/08): Conta Saldo De- Saldo Característica vedor Credor Juros Passivos 30 Despesa ICMS a Recuperar 40 Ativo Circulante Previdência Social 50 Despesa Provisão para Créditos de 60 Ativo Circulante – Retifica- Liquidação Duvidosa dora PIS sobre Faturamento 70 Despesa Reserva Legal 70 Patrimônio Líquido Ações em Tesouraria 80 Patrimônio Líquido – Retifi- cadora Comissões Ativas 80 Receita Seguros a Vencer 80 Ativo Circulante Prêmios de Seguros 90 Despesa Prejuízos Acumulados 100 Patrimônio Líquido – Retifi- cadora ICMS s/ Vendas 100 Despesa INSS a Recolher 110 Passivo Circulante Aluguéis a Receber 120 Ativo Circulante Provisão para Férias 130 Passivo Circulante Depreciação Acumulada 140 Ativo Não Circulante - Imobilizado – Retificado- ra Material de Consumo 160 Ativo Circulante Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 7
  • 8. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 Títulos a Pagar a Longo 170 Passivo Não Circulante Prazo Salários e Ordenados 180 Despesa Valores Mobiliários 200 Ativo Circulante Capital a Realizar 200 Patrimônio Líquido – Retifi- cadora Ações de Coligadas 240 Ativo Não Circulante - Investimentos Impostos a Recolher 280 Passivo Circulante Veículos 360 Ativo Não Circulante - Imobilizado Caixa 400 Ativo Circulante Fornecedores 440 Passivo Circulante Móveis e Utensílios 460 Ativo Não Circulante - Imobilizado Duplicatas Descontadas 560 Ativo Circulante – Retifica- dora Custo das Mercadorias 600 Despesa Vendidas Duplicatas a Pagar 620 Passivo Circulante Duplicatas a Receber 800 Ativo Circulante Mercadorias 1.000 Ativo Circulante Vendas 1.140 Receita Capital Social 1.560 Patrimônio Líquido Totais 5.360 5.360 Saldos Devedores = Saldos Credores = 2.680 II – Demonstração do Resultado do Exercício: Receita Bruta de Vendas 1.140 (-) ICMS s/ Vendas (100) (-) PIS sobre Faturamento (70) Receita Líquida de Vendas 970 Custo das Mercadorias Vendidas (600) Lucro Bruto 370 Comissões Ativas 80 Juros Passivos (30) Prêmios de Seguros (90) Previdência Social (50) Salários e Ordenados (180) Lucro Líquido do Exercício 100 Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 8
  • 9. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 Transferência para Lucros Acumulados: Lucro Líquido do Exercício a Prejuízos Acumulados 100 (logo, como havia um saldo de Prejuízos Acumulados de 100, a conta ficará sem saldo). III – Balanço Patrimonial: Ativo Ativo Circulante 2.180 Caixa 400 Aluguéis a Receber 120 Duplicatas a Receber 800 Duplicatas Descontadas (560) Provisão p/ Créd. Liq. Duv. (60) ICMS a Recuperar 40 Material de Consumo 160 Mercadorias 1.000 Seguros a Vencer 80 Valores Mobiliários 200 Ativo Não Circulante 920 Ações de Coligadas 240 Móveis e Utensílios 460 Veículos 360 Depreciação Acumulada (140) Total do Ativo 3.100 Passivo Passivo Circulante 1.580 Duplicatas a Pagar 620 Fornecedores 440 Impostos a Recolher 280 INSS a Recolher 110 Provisão para Férias 130 Passivo Não Circulante 170 Títulos a Pagar a LP 170 Patrimônio Líquido 1.350 Capital Social 1.560 (-) Capital a Realizar (200) (-) Ações em Tesouraria (80) (-) Prejuízos Acumulados 0 Reserva Legal 35 Total do Passivo 3.100 GABARITO: C Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 9
  • 10. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 59. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Fastfood Ltda., com contas a receber no valor de R$ 800.000,00, em 31.12.2007, tinha também uma conta de Pro- visão para Créditos de Liquidação Duvidosa com saldo remanescente de R$ 13.000,00. No encerramento do exercício de 2007, mandou fazer nova provi- são baseada numa estimativa de perdas de 3,5%, igual às perdas efetivas o- corridas no recebimento de créditos nos últimos três exercícios. Feitos os lan- çamentos cabíveis, a empresa levará ao resultado do exercício uma despesa provisionada de: (a) R$ 15.000,00. (b) R$ 13.000,00. (c) R$ 11.000,00. (d) R$ 24.000,00. (e) R$ 28.000,00. Resolução Provisão p/ Créditos de Liquidação Duvidosa ou Provisão p/ Devedores Duvidosos ou Provisão p/ Perdas com Créditos Incobráveis Corresponde ao valor provisionado ao final de cada exercício social pa- ra cobrir, no exercício seguinte, perdas decorrentes de não recebimen- to de direitos da empresa (Ex: Duplicatas a Receber, Clientes). O valor da provisão é obtido a partir da aplicação de um percentual (baseado em estu- dos realizados tendo por base as perdas ocorridas nos últimos exercícios) so- bre os valores dos direitos existentes na época do Balanço Patrimonial. Este provisão é uma conta retificadora das contas “Clientes” ou “Duplicatas a Receber”. Lançamentos: Constituição da Provisão: Despesa com Provisão (Despesa) a Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (Ativo Circu- lante – Retif.) Perda Consumada: Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (Ativo Circu- lante – Retif.) a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) Reversão da Provisão: Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (Ativo Circu- lante – Retif.) a Reversão de Provisão (Receita) Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 10
  • 11. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 Contas a Receber = 800.000 Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (31/12/2007) = 13.000 Provisão para 2008: 3,5% Despesas com Provisões = 3,5% x 800.000 – 13.000 = 28.000 – 13.000 = 15.000 GABARITO: A 60. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Meireles S.A., em 31.12.2007, tem um saldo de R$ 900.000,00 na conta Máquinas e Equipamentos, que já tem Depreciação Acumulada no valor de R$ 240.000,00. A composição das máqui- nas é a seguinte: adquiridas até 2006: R$ 770.000,00; adquiridas em abril de 2007: R$ 130.000,00; adquiridas em abril de 2008: R$ 80.000,00; e adquiri- das em julho de 2008: R$ 60.000,00. A vida útil das máquinas é estimada em 5 anos e a depreciação é contabilizada anualmente. Com base nessas informa- ções, pode-se dizer que a despesa de depreciação, no exercício social de 2008, será de: (a) R$ 18.000,00. (b) R$ 150.000,00. (c) R$ 191.500,00. (d) R$ 198.000,00. (e) R$ 208.000,00. Resolução Depreciação: consiste em considerar, como despesa ou custo do período, uma parte do valor gasto na compra de bens de consumo durável utilizados nas atividades da empresa. Estes bens serão depreciados ao longo de sua vida útil, de modo que o valor gasto na sua aquisição seja considerado despesas ao longo dos anos de sua utilização. Causas: desgaste pelo uso, ação da natureza ou obsolescência; Alcança bens materiais classificados no Ativo Imobilizado e bens de ren- da classificados no grupo de Investimentos do Ativo Permanente (Ex: Imóvel alugado); O bem poderá ser depreciado a partir da data em que for instala- do, colocado em serviço ou esteja em condições de produzir; Taxa de Depreciação = 1/Vida Útil do Bem; A depreciação pode ser calculada mensalmente ou ao final de cada ano, por ocasião da apuração do Resultado do Exercício; Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 11
  • 12. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 Vedações à depreciação de acordo com a Legislação do Imposto de Ren- da: i. Terrenos, salvo em relação a benfeitorias e construções; ii. Bens que aumentam de valor com o tempo, como antiguida- des e obras de arte; iii. Bens para os quais sejam registradas cotas de amortização ou exaustão; e iv. Bens móveis ou imóveis que não estejam intrinsecamente re- lacionados à produção ou comercialização de bens e serviços. Valor Residual: valor provável da realização do bem após ser totalmen- te depreciado. Caso o valor residual seja diferente de ZERO, deverá ser subtraído do valor do custo de aquisição do bem a ser depreciado. Este resultado é que servirá de base de cálculo para a taxa de depreciação. Métodos de Depreciação: Método das Quotas Constantes ou Método Linear ou Método da Linha Reta: método de depreciação onde a depreciação acumulada é diretamente proporcional ao tempo, ou seja, é uma função linear. Pode-se calcular a depre- ciação, por este método, de duas formas: Aplica-se a taxa constante sobre o valor depreciado; ou Divide-se o valor depreciado pelo tempo de vida útil. Método da Soma dos Dígitos ou Método de Cole: por este método a de- preciação é calculada da seguinte maneira: Soma-se os algarismos que compõem o número de anos da vida útil do bem; Multiplica-se o valor a ser depreciado a cada ano pela fração cujo deno- minador é a soma calculada acima (subitem 1), e o numerador, para o primeiro ano, é o tempo de vida útil do bem (n), para o segundo ano é “n-1”, para o terceiro ano é “n-2”. Utiliza-se esta metodologia até o últi- mo ano de vida útil, quando o numerador será igual a 1. Ex: Depreciação de um veículo adquirido por R$ 30.000,00 (Suponha um vida útil de 4 anos). Soma dos Dígitos = 1 + 2 + 3 + 4 = 10 Primeiro Ano Depreciação = (4/10) * 30.000 = 12.000; Segundo Ano Depreciação = (3/10) * 30.000 = 9.000; Terceiro Ano Depreciação = (2/10) * 30.000 = 6.000; e Quarto Ano Depreciação = (1/10) * 30.000 = 3.000. Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 12
  • 13. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 Bens Adquiridos Usados: a taxa anual de depreciação para bens adquiridos usados será determinada considerando-se o maior entre os seguintes prazos: Metade da vida útil do bem adquirido novo; e Restante da vida útil, considerada em relação à primeira instalação para utilização do bem. A depreciação ainda pode ser normal ou acelerada: Depreciação Normal: é empregada quando o bem for utilizado em apenas um turno de 8 horas diárias, sendo o cálculo realizado com base na taxa nor- mal de depreciação; Depreciação Acelerada: empregada quando o bem for utilizado em mais de turno de 8 horas diárias, devendo a taxa normal de depreciação do bem ser multiplicada por um coeficiente, conforme tabela abaixo (só é utilizada para bens móveis): Turnos Coeficiente Coeficiente (Legislação Socie- (Legislação Fis- tária) cal) 1 turno (8 horas) 1 1 2 turnos (16 horas) 2 1,5 3 turnos (24 horas) 3 2 Vamos à resolução da questão: Máquinas e Equipamentos = 900.000 Depreciação Acumulada = 240.000 Máquinas adquiridas em 2006 = 770.000 Máquinas adquiridas em abril de 2007 = 130.000 Máquinas adquiridas em abril de 2008 = 80.000 (nove meses até 31/12/2008) Máquinas adquiridas em julho de 2007 = 60.000 (seis meses até 31/12/2008) Vida Útil das Máquinas = 5 anos Taxa de Depreciação = 1/5 anos = 20% ao ano Depreciação contabilizada anualmente I – Cálculo da despesa com depreciação em 31/12/2008: I.1 – Máquinas adquiridas até dezembro/2007 = 770.000 + 130.000 = 900.000 Despesas com Depreciação em 2008 (1) = 900.000 x 20% = 180.000 Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 13
  • 14. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 I.2 – Máquinas adquiridas em 2008: Despesas com Depreciação em 2008 (2) = 20% x 9/12 meses x 80.000 + 20% x 6/12 meses x 60.000 Despesas com Depreciação em 2008 (2) = 12.000 + 6.000 = 18.000 Despesas com Depreciação em 2008 = 180.00 + 18.000 = 198.000 GABARITO: D 61. (ATM-Natal/RN-2008) Os Armazéns da Esquina S/A mantêm, em seu plano de contas, os títulos a seguir relacionados, entre outros, os quais apre- sentam os seguintes saldos: Contas Saldos Duplicatas a Pagar R$ 90.000,00 Duplicatas Descontadas R$ 60.000,00 Duplicatas a Receber R$ 50.000,00 Duplicatas a Vencer R$ 30.000,00 Depreciação Acumulada R$ 9.000,00 Encargos de Depreciação R$ 8.000,00 Impostos a Pagar R$ 6.000,00 Impostos a Vencer R$ 5.000,00 Impostos a Recolher R$ 3.000,00 Impostos a Recuperar R$ 2.800,00 Aluguéis Passivos R$ 4.000,00 Aluguéis a Pagar R$ 2.000,00 Aluguéis Ativos R$ 1.900,00 Aluguéis a Receber R$ 1.500,00 Aluguéis a Vencer R$ 1.000,00 Considerando apenas a relação de contas acima, ao classificá-las para fins de balanço, vamos encontrar no Passivo Circulante o valor de: (a) R$ 101.000,00. (b) R$ 105.000,00. (c) R$ 131.000,00. (d) R$ 135.000,00. (e) R$ 161.000,00. Resolução I – Balancete de Verificação: Conta Saldo De- Saldo Característica vedor Credor Duplicatas a Pagar 90.000 Passivo Circulante Duplicatas Descontadas 60.000 Ativo Circulante – Retifica- dora Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 14
  • 15. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 Duplicatas a Receber 50.000 Ativo Circulante Duplicatas a Vencer 30.000 Ativo Circulante Depreciação Acumulada 9.000 Ativo Circulante - Retifica- dora Encargos de Depreciação 8.000 Despesa Impostos a Pagar 6.000 Passivo Circulante Impostos a Vencer 5.000 Ativo Circulante Impostos a Recolher 3.000 Passivo Circulante Impostos a Recuperar 2.800 Ativo Circulante Aluguéis Passivos 4.000 Despesa Aluguéis a Pagar 2.000 Passivo Circulante Aluguéis Ativos 1.900 Receita Aluguéis a Receber 1.500 Ativo Circulante Aluguéis a Vencer 1.000 Ativo Circulante II – Passivo Circulante: Conta Saldo De- Saldo Característica vedor Credor Duplicatas a Pagar 90.000 Passivo Circulante Impostos a Pagar 6.000 Passivo Circulante Impostos a Recolher 3.000 Passivo Circulante Aluguéis a Pagar 2.000 Passivo Circulante 101.000 GABARITO: A Aproveito a oportunidade para ensinar um método para que vocês não errem mais este tipo de questão, ou seja, questão que aparecer contas “a vencer”. Nomenclatura da conta: “Termo Inicial” a Vencer 1 . Verifique qual é a classificação do termo inicial da conta: receita ou despesa. 2. Caso seja receita, uma “receita a vencer” é uma obrigação da em- presa, classificado no passivo (circulante ou não circulante). 3. Caso seja despesa, uma “despesa a vencer” é um direito da empre- sa, classificado no ativo (circulante ou não circulante). Exemplos: 1. Impostos a Vencer Termo Inicial: Impostos => despesa Despesa a Vencer = Ativo (Impostos a Vencer) Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 15
  • 16. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 2. Aluguéis a Vencer Termo Inicial: Aluguéis => despesa (quando nada for dito, será um a- luguel pago). Despesa a Vencer = Ativo (Aluguéis a Vencer) 3. Comissões Ativas a Vencer Termo Inicial: Comissões Ativas => receita Receita a Vencer = Passivo (Comissões Ativas a Vencer) 4. Juros Ativos a Vencer Termo Inicial: Juros Ativos => receita Receita a Vencer = Passivo (Juros Ativos a Vencer). Neste caso, ele também pode ser classificado como uma conta retificadora da “aplica- ção financeira – Ativo” relativa a este juros. 62. (ATM-Natal/RN-2008) Assinale, abaixo, a opção que contém uma asser- tiva verdadeira. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elemen- tos do patrimônio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conheci- mento e a análise da situação financeira da companhia. Assim, de acordo com a legislação vigente, (a) no passivo, as contas serão classificadas no passivo circulante, passivo rea- lizável a longo prazo, resultados de exercícios futuros e patrimônio líquido. (b) o ativo permanente deverá ser dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. (c) o ativo permanente deverá ser dividido em investimentos, imobilizado, in- tangível diferido e resultado pendente. (d) o patrimônio líquido deverá ser dividido em capital social, reservas de capi- tal, reservas de reavaliação, reservas de lucros, ações em tesouraria e lucros ou prejuízos acumulados. (e) o patrimônio líquido deverá ser dividido em capital social, reservas de capi- tal, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. Resolução Análise das alternativas (classificação de acordo com a legislação vigente na época da prova, ou seja, com as alterações da Lei n o 11.638/07): (a) no passivo, as contas serão classificadas no passivo circulante, passivo re- alizável a longo prazo, resultados de exercícios futuros e patrimônio líquido. Passivo: - Passivo Circulante - Passivo Exigível a Longo Prazo - Resultado de Exercícios Futuros - Patrimônio Líquido A alternativa está incorreta. Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 16
  • 17. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 Caso fossem consideradas as alterações da MP no 449/08, tería- mos: Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Capital Social Reservas de Lucros Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Ações em Tesouraria Prejuízos Acumulados A alternativa também estaria incorreta. (b) o ativo permanente deverá ser dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. Ativo Permanente: - Investimentos - Imobilizado - Intangível - Diferido A alternativa está incorreta. Caso fossem consideradas as alterações da MP n o 449/08, tería- mos: não há mais o termo “Ativo Permanente” Ativo Circulante Ativo Não Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível A alternativa também estaria incorreta. (c) o ativo permanente deverá ser dividido em investimentos, imobilizado, in- tangível diferido e resultado pendente. Ativo Permanente: - Investimentos - Imobilizado - Intangível - Diferido A alternativa está incorreta. Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 17
  • 18. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 Caso fossem consideradas as alterações da MP n o 449/08, tería- mos: não há mais o termo “Ativo Permanente” Ativo Circulante Ativo Não Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível A alternativa também estaria incorreta. (d) o patrimônio líquido deverá ser dividido em capital social, reservas de capi- tal, reservas de reavaliação, reservas de lucros, ações em tesouraria e lu- cros ou prejuízos acumulados. Patrimônio Líquido: - Capital Social - Reservas de Capital - Reservas de Lucros - Ajustes de Avaliação Patrimonial - Ações em Tesouraria - Prejuízos Acumulados A alternativa está incorreta. (e) o patrimônio líquido deverá ser dividido em capital social, reservas de capi- tal, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. A alternativa está CORRETA, de acordo com a Lei no 6.404/76, com as alterações trazidas pela Lei no 11.638/07. A MP no 449/08 não alterou a classificação dos subgrupos do Patrimônio Líquido. GABARITO: E 63. (ATM-Natal/RN-2008) Assinale abaixo a opção que contém uma asser- tiva verdadeira. Segundo a legislação vigente, ao fim do exercício social, a Di- retoria da empresa fará elaborar as seguintes demonstrações financeiras: (a) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; demonstração do resultado do exercício; demonstração das origens e aplica- ções de recursos; demonstração das mutações do patrimônio líquido. (b) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; demonstração do resultado do exercício; demonstração das origens e aplica- ções de recursos. Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 18
  • 19. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 (c) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa; demonstração das mutações do patrimônio líquido. (d) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa e do valor adicionado; se companhia aberta, demonstração das mutações do pa- trimônio líquido. (e) balanço patrimonial, demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa; se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. Resolução De acordo com o art. 176 da Lei no 6.404/76, com as alterações trazi- das pela Lei no 11.638/07: Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstra- ções financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patri- mônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I - balanço patrimonial; II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; III - demonstração do resultado do exercício; e IV - demonstração das origens e aplicações de recursos. IV – demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Inclu- ído pela Lei nº 11.638,de 2007) Além disso, de acordo com o artigo 187, § 2 o da referida Lei: § 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá in- dicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia. Análise das alternativas: (a) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; demonstração do resultado do exercício; demonstração das origens e apli- cações de recursos; demonstração das mutações do patrimônio líqui- do. Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR) => não é mais obrigatória Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) => pode ser elaborada e publicada pela companhia. A alternativa está incorreta. Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 19
  • 20. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 (b) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; demonstração do resultado do exercício; demonstração das origens e apli- cações de recursos. Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR) => não é mais obrigatória A alternativa está incorreta. (c) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa; demonstração das mutações do patrimônio líquido. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) => pode ser elaborada e publicada pela companhia, apresentando também a De- monstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA). Ou seja, ou uma ou outra. A alternativa está incorreta. (d) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa e do valor adicionado; se companhia aberta, demonstração das mutações do patrimônio líquido. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) => pode ser elaborada e publicada pela companhia, apresentando também a De- monstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA). Ou seja, ou uma ou outra. Além disso, a companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) será obri- gada à elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de cai- xa. A alternativa está incorreta. (e) balanço patrimonial, demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa; se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. A alternativa está correta. GABARITO: E Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 20
  • 21. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 64. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Maneira Simples S/A controla seus estoques em fichas de controle permanente e, durante o mês de abril de 2008, apresentou a seguinte movimentação em determinado item: estoque já exis- tente de 80 unidades adquiridas ao custo unitário de R$ 40,00; compras de 120 unidades a R$ 45,00 cada uma; venda de metade das mercadorias dispo- níveis a R$ 50,00 por unidade. Considerando que as operações não foram e nem estão sujeitas a nenhuma forma de tributação, pode-se dizer que o per- centual de lucro alcançado calculado sobre as vendas foi de: (a) 11% pelo critério UEPS [último que entra é o primeiro que sai]. (b) 16% pelo critério PMP [preço médio ponderado móvel]. (c) 18% pelo critério PEPS [primeiro que entra é o primeiro que sai]. (d) 20% pelo critério UEPS [último que entra é o primeiro que sai]. (e) 22% pelo critério PEPS [primeiro que entra é o primeiro que sai]. Resolução Métodos de Apuração do Custo do Estoque: Preço específico, PEPS ou FIFO, UEPS ou LIFO e Custo Médio Ponderado Móvel (utilizados no sistema de inventário permanente, onde, a cada venda, é possível saber o custo das mer- cadorias vendidas). a. Preço Específico: o custo de cada unidade do estoque é o preço efetivamente pago para cada item. Normalmente, este método é utilizado para mercadorias de valor significativo, distinguíveis entre si, como por exemplo, em uma revenda de automóveis usados; b. PEPS ou FIFO (Primeiro que Entra é o Primeiro que Sai, First-In-First-Out): por este método, à medida que ocorrem as vendas, vai-se dando baixa no estoque a partir das primeiras com- pras (mercadorias mais antigas), ou seja, vendem-se ou conso- mem-se antes as primeiras mercadorias compradas; c. UEPS ou LIFO (Último que Entra é o Primeiro que Sai, Last- In-First-Out): ao contrário do método PEPS, dá-se primeiro a saí- da da mercadorias mais recentes, ou seja, das últimas mercadorias que foram adquiridas; e d. Custo Médio Ponderado Móvel: através deste método, o custo médio de cada unidade em estoque é alterado pelas compras de outras unidades por um preço diferente (a cada nova aquisição de mercadorias, uma nova média é calculada). Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 21
  • 22. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 I - Método PEPS Data Entrada Saída Saldo Quant. Valor Quant. Valor Quant. Valor Unitário Total Unitário Total Unitário Total EI 80 40 3.200 Compras 120 45 5.400 80 40 3.200 120 45 5.400 Venda 80 40 3.200 100 45 4.500 (*1) 20 45 900 Soma 100 4.100 100 45 4.500 (*1) A venda foi de 100 unidades. Logo, sairão do estoque as 80 do estoque inicial e 20 unidades das compras. Da tabela: Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = R$ 4.100,00 Estoque Final = R$ 4.500,00 Receita Bruta de Vendas = 100 unid. x R$ 50,00 5.000 (-) CMV (4.100) Lucro Bruto 900 Lucro Bruto/Receita Bruta de Vendas = 900/5.000 = 18% II - Método UEPS Data Entrada Saída Saldo Quant. Valor Quant. Valor Quant. Valor Unitário Total Unitário Total Unitário Total EI 80 40 3.200 Compras 120 45 5.400 80 40 3.200 120 45 5.400 Venda 100 45 4.500 80 40 3.200 1 (* ) 20 45 900 Soma 100 4.500 100 4.100 (*1) A venda foi de 100 unidades. Logo, sairão do estoque 100 unidades das compras. Da tabela: Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = R$ 4.500,00 Estoque Final = R$ 4.100,00 Receita Bruta de Vendas = 100 unid. x R$ 50,00 5.000 (-) CMV (4.500) Lucro Bruto 500 Lucro Bruto/Receita Bruta de Vendas = 500/5.000 = 10% Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 22
  • 23. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 III - Método do Custo Médio Ponderado Móvel Data Entrada Saída Saldo Quant. Valor Quant. Valor Quant. Valor Unitário Total Unitário Total Unitário Total EI 80 40 3.200 Compras 120 45 5.400 200 43 (*1) 8.600 Venda 100 43 4.300 100 43 4.300 Soma 100 4.300 100 4.300 (*1) Custo Unitário = (80 x 40 + 120 x 45)/200 = 8.600/200 = 43 Da tabela: Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = R$ 4.300,00 Estoque Final = R$ 4.300,00 Receita Bruta de Vendas = 100 unid. x R$ 50,00 5.000 (-) CMV (4.300) Lucro Bruto 700 Lucro Bruto/Receita Bruta de Vendas = 700/5.000 = 14% GABARITO: C 65. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Comercial de Frutas S/A, em março de 2008, realizou compras de mercadorias pelo preço de R$ 10.000,00 e, no mesmo mês, vendeu metade dessa mercadoria comprada pelo preço de R$ 8.000,00. Sobre essas operações houve a incidência de IPI de 6% e de ICMS de 10%. Não houve incidência de PIS nem de COFINS. Considerando, exclusivamente, essas informações, podemos dizer que a em- presa auferiu lucro de (a) R$ 2.160,00. (b) R$ 2.200,00. (c) R$ 2.400,00. (d) R$ 2.640,00. (e) R$ 3.000,00. Resolução I – Empresa comercial que comprou mercadorias para revenda: o IPI não faz parte da base de cálculo do ICMS nas compras. Além disso, o IPI não será recuperável e o ICMS será recuperável. Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 23
  • 24. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 II – Cálculo das Compras Líquidas: Compras 10.000 (+) IPI (6%) 600 (-) ICMS s/ Compras (10%) (1.000) => ICMS a Recuperar Compras Líquidas 9.600 III – Cálculo do CMV: venda de metade das mercadorias compradas CMV = Compras Líquidas/2 = 9.600/2 = 4.800 IV – Cálculo do Lucro Bruto: Receita Bruta de Vendas 8.000 (-) ICMS s/ Vendas (10%) (800) => ICMS a Recolher Receita Líquida de Vendas 7.200 (-) CMV (4.800) Lucro Bruto 2.400 GABARITO: C 66. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Mercearia Comercial S/A auferiu, no exercício, um lucro de R$ 600.000,00, antes de fazer qualquer destinação. De- vendo pagar dividendo mínimo obrigatório de 30% sobre o lucro, conforme os estatutos, a empresa promoveu a seguinte distribuição: Imposto de Renda 30%; Participação de Empregados R$ 40.000,00; Participação de Diretores 10%; Reserva Legal na forma da lei; Retenção de Lucros R$ 30.000,00; Dividendos a Pagar 30%. Com a contabilização feita na forma indicada, caberá à empresa distribuir divi- dendos no valor de: (a) R$ 88.470,00. (b) R$ 91.548,00. (c) R$ 97.470,00. (d) R$ 100.548,00. (e) R$ 105.840,00. Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 24
  • 25. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 Resolução (*) Participação de Empregados => dedutível para fins de apuração do imposto de renda com base no lucro real. Lucro antes do IRPJ 600.000 (-) Provisão para IRPJ = 30% x (600.000 – 40.000) (168.000) Lucro após o IRPJ 432.000 (-) Participação de Empregados (40.000) (-) Participação de Administradores = 10% x (432.000 – 40.000) (39.200) Lucro Líquido do Exercício 352.800 Reserva legal = 5% x LLEx = 5% x 352.800 = 17.640 Dividendos = 30% x Lucro Líquido Ajustado (LLA) LLA = LLEx - Reserva legal = 352.800 - 17.640 = 335.160 Dividendos = 30% x 335.160 = 100.548 GABARITO: D Aproveito a questão para destacar os possíveis exemplos de cálculo do imposto de renda com participações estatutárias dedutíveis e indedu- tíveis: Participações Estatutárias O artigo 189 da Lei da S/A define que as participações estatutárias são: - Participações de Debêntures; - Participações de Empregados; - Participações de Administradores; - Participações de Partes beneficiárias; e - Participações de Instituições ou Fundos de Assistência ou Previ- dência de Empregados. Todas estas participações devem ser registradas como despesas da em- presa por ocasião da apuração do lucro contábil. Contudo, insta observar que o artigo 187, VI, da Lei no 6.404/76 com as alterações trazidas pela Lei no 11.638/07, passou a estabelecer que, na Demonstração do Resultado do Exer- cício (DRE), as despesas com distribuição de parcela dos lucros anuais a partes beneficiárias não serão mais colocadas após a provisão para o imposto de renda, devendo ser apresentadas como despesas operacio- nais. A base de cálculo dessas participações é: Base de Cálculo = Resultado antes do IR – IR – Prejuízos Acumulados Além disso, o artigo 190 da Lei das S/A determina que as participa- ções dos empregados, administradores e partes beneficiárias serão de- Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 25
  • 26. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 terminadas, sucessivamente, e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente calcu- lada. Apesar do artigo 190 não fazer referência aos debenturistas, esta parti- cipação deverá ser a primeira a ser calculada. Relembrando, de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), poderão ser deduzidas do lucro líquido do período de apuração as participações nos lucros da pessoa jurídica: - asseguradas a debêntures de sua emissão; - atribuídas a seus empregados segundo normas gerais aplicáveis, sem discriminações, a todos que se encontrem na mesma situação, por dis- positivo do estatuto ou contrato social, ou por deliberação da assembléia de acionistas ou sócios quotistas; e - atribuídas aos trabalhadores da empresa nos lucros ou resultados, den- tro do próprio exercício de sua constituição. Além disso, o RIR/99 estabelece que as participações de partes beneficiárias de sua emissão e de administradores não são dedutíveis na apuração do lucro real. No caso específico da apuração da base de cálculo da CSLL, todas as participações estatutárias são dedutíveis, visto que não há restrição legal a respeito. Podemos perceber, portanto, consolidando as informações supracitadas que há uma referência cruzada no cálculo das participações sobre o lucro e da provisão para o IR e a CSLL, visto que, para a base cálculo das participações, devemos deduzir a provisão do IR e da CSLL e, para o cálculo da provisão do IR, devemos deduzir as participações dos empregados e debêntures, enquanto que, para o cálculo da provisão da CSLL, todas as participações são dedutíveis. Como é possível, então, calcular a provisão para o IR e da CSLL antes das participações, para efeitos contábeis, se algumas participações são despe- sas dedutíveis no referido cálculo? Para resolver este impasse, devemos calcu- lar a provisão para o IR e a CSLL duas vezes: uma para efeito de cálculo das participações e outra para o cálculo do lucro real. Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 26
  • 27. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 Vamos ver exemplos sobre o assunto. Exemplo 1: Participações indedutíveis e imposto de renda tendo que ser calculado por meio de alíquota. Lucro Antes do Imposto de Renda = R$ 100.000,00 Alíquota do IR = 20% Participação de Administradores = 10% Participação de Partes Beneficiárias = 10% Lucro antes do IRPJ e após a CSLL 100.000 (-) Provisão para IRPJ = 20% x 100.000 (20.000) Lucro após o IRPJ 80.000 (-) Participação de Administradores = 10% x 80.000 (8.000) (-) Participação de Partes Beneficiárias = 10% x (80.000 – 8.000) (7.200) Lucro Líquido do Exercício 64.800 Exemplo 2: Participações dedutíveis e indedutíveis e imposto de renda já calculado Lucro Antes do Imposto de Renda = R$ 100.000,00 IR = R$ 20.000,00 Participação de Administradores = 10% Participação de Empregados = 10% Lucro antes do IRPJ e após a CSLL 100.000 (-) Provisão para IRPJ (20.000) Lucro após o IRPJ 80.000 (-) Participação de Empregados = 10% x 80.000 (8.000) (-) Participação de Administradores = 10% x (80.000 – 8.000) (7.200) Lucro Líquido do Exercício 64.800 Exemplo 3: Provisões dedutíveis e indedutíveis e imposto de renda im- posto de renda tendo que ser calculado por meio de alíquota. O valor da provisão dedutível já é dado. Lucro Antes do Imposto de Renda = R$ 100.000,00 Alíquota do IR = 20% Participação de Administradores = 10% Participação de Empregados = R$ 10.000,00 A participação de empregados (dedutível) deve ser excluída da base de cálculo do imposto de renda. Lucro antes do IRPJ e após a CSLL 100.000 (-) Provisão para IRPJ = 20% x (100.000 – 10.000) (18.000) Lucro após o IRPJ 82.000 (-) Participação de Empregados (10.000) (-) Participação de Administradores = 10% x (82.000 – 10.000) (7.200) Lucro Líquido do Exercício 64.800 Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 27
  • 28. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 Exemplo 4: Participações dedutíveis e indedutíveis e imposto de renda imposto de renda tendo que ser calculado por meio de alíquota. Lucro antes do IRPJ = R$ 40.000,00 Provisão para o IRPJ = 15% Participação de Debenturistas = 10% Participação de Empregados = 10% Participação de Administradores = 10% (*) A ESAF, para simplificar o cálculo neste tipo de questão, criou o IR provisó- rio para ser achar a base de cálculo das participações e, posteriormente, com o valor das participações dedutíveis, o IR definitivo era calculado. I - Apuração Contábil (inicial): Lucro antes do IRPJ 40.000 (-) Provisão para IRPJ = 15% x 40.000 (6.000) Lucro após o IRPJ 34.000 (-) Participação de Debenturistas = 10% x 34.000 (3.400) (-) Participação de Empregados = 10% x (34.000 – 3.400) (3.060) (-) Participação de Administradores = 10% x (30.600 – 3.060) (2.754) Lucro Líquido do Exercício 24.786 II - Ajustes (Lucro Real): Cálculo do IRPJ: Lucro antes do IRPJ 40.000 (-) Participação de Debenturistas = 10% x 34.000 (3.400) (-) Participação de Empregados = 10% x (34.000 – 3.400)(3.060) Lucro Real 33.540 Provisão para o IR = 15% x 33.540 = 5.031 III – Apuração Contábil (final - corrigida): Lucro antes do IRPJ 40.000 (-) Provisão para IRPJ (5.031) Lucro após o IRPJ 34.969 (-) Participação de Debenturistas = 10% x 34.000 (3.400) (-) Participação de Empregados = 10% x (34.000 – 3.400) (3.060) (-) Participação de Administradores = 10% x (30.600 – 3.060) (2.754) Lucro Líquido do Exercício 25.755 Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 28
  • 29. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 Resumo: Hipóteses Participações IR Cálculo do IR 1 Indedutíveis Alíquota Sem Exclusões 2 Dedutíveis e Inde- Valor Não há dutíveis 3 Dedutíveis e Inde- Alíquota Excluir o valor das provisões dutíveis dedutíveis da base de cálculo Dedutíveis já cal- do IR culadas 4 Dedutíveis e Inde- Alíquota Calcular um “IR Provisório”, dutíveis sem excluir o valor das provi- sões dedutíveis Calcular as provisões com ba- se neste IR Calcular o IR definitivo exclu- indo as provisões dedutíveis de sua base de cálculo Bons estudos a todos e até a próxima aula, Moraes Junior Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 29
  • 30. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 Prova 4. Auditor do Tesouro Municipal – Natal/RN – 2008 – ESAF Lista de Questões Comentadas Nesta Aula 57. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Comércio & Indústria S.A., no fim do exercício social, apresenta as seguintes contas e respectivos saldos: Ações de Coligadas R$ 120,00 Ações em Tesouraria R$ 40,00 Aluguéis a Receber R$ 60,00 Caixa R$ 200,00 Capital a Realizar R$ 100,00 Capital Social R$ 780,00 Comissões Ativas R$ 40,00 Custo das Mercadorias Vendidas R$ 300,00 Depreciação Acumulada R$ 70,00 Duplicatas a Receber R$ 400,00 Duplicatas a Pagar R$ 310,00 Duplicatas Descontadas R$ 280,00 Fornecedores R$ 220,00 ICMS a Recuperar R$ 20,00 ICMS sobre Vendas R$ 50,00 Impostos a Recolher R$ 140,00 INSS a Recolher R$ 55,00 Juros Passivos R$ 15,00 Material de Consumo R$ 80,00 Mercadorias R$ 500,00 Móveis e Utensílios R$ 230,00 PIS sobre Faturamento R$ 35,00 Prejuízos Acumulados R$ 50,00 Prêmios de Seguros R$ 45,00 Previdência Social R$ 25,00 Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa R$ 30,00 Provisão para Férias R$ 65,00 Reserva Legal R$ 35,00 Salários e Ordenados R$ 90,00 Seguros a Vencer R$ 40,00 Títulos a Pagar a Longo Prazo R$ 85,00 Valores Mobiliários R$ 100,00 Veículos R$ 180,00 Vendas R$ 570,00 Segundo as normas contábeis, indique a opção correta ao classificar as contas e saldos acima. (a) Patrimônio Líquido: R$ 625,00. (b) Patrimônio Líquido: R$ 675,00. Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 30
  • 31. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 (c) Passivo Circulante: R$ 815,00. (d) Passivo Circulante: R$ 875,00. (e) Saldos Credores: R$ 2.725,00. 58. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Elementos Geográficos S.A., em 31 de dezembro de 2008, para fazer o balancete geral e os balanços, apresenta os saldos a seguir relacionados: Juros Passivos R$ 30,00 ICMS a Recuperar R$ 40,00 Previdência Social R$ 50,00 Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa R$ 60,00 PIS sobre Faturamento R$ 70,00 Reserva Legal R$ 70,00 Ações em Tesouraria R$ 80,00 Comissões Ativas R$ 80,00 Seguros a Vencer R$ 80,00 Prêmios de Seguros R$ 90,00 Prejuízos Acumulados R$ 100,00 ICMS sobre Vendas R$ 100,00 INSS a Recolher R$ 110,00 Aluguéis a Receber R$ 120,00 Provisão para Férias R$ 130,00 Depreciação Acumulada R$ 140,00 Material de Consumo R$ 160,00 Títulos a Pagar a Longo Prazo R$ 170,00 Salários e Ordenados R$ 180,00 Valores Mobiliários R$ 200,00 Capital a Realizar R$ 200,00 Ações de Coligadas R$ 240,00 Impostos a Recolher R$ 280,00 Veículos R$ 360,00 Caixa R$ 400,00 Fornecedores R$ 440,00 Móveis e Utensílios R$ 460,00 Duplicatas Descontadas R$ 560,00 Custo das Mercadorias Vendidas R$ 600,00 Duplicatas a Pagar R$ 620,00 Duplicatas a Receber R$ 800,00 Mercadorias R$ 1.000,00 Vendas R$ 1.140,00 Capital Social R$ 1.560,00 Ao classificar as contas acima, segundo as normas contábeis, indique a opção correta. (a) Saldos Devedores de R$ 4.600,00. (b) Ativo total de R$ 3.180,00. (c) Ativo total de R$ 3.100,00. Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 31
  • 32. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 (d) Ativo Circulante de R$ 1.980,00. (e) Ativo Circulante de R$ 1.820,00. 59. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Fastfood Ltda., com contas a receber no valor de R$ 800.000,00, em 31.12.2007, tinha também uma conta de Pro- visão para Créditos de Liquidação Duvidosa com saldo remanescente de R$ 13.000,00. No encerramento do exercício de 2007, mandou fazer nova provi- são baseada numa estimativa de perdas de 3,5%, igual às perdas efetivas o- corridas no recebimento de créditos nos últimos três exercícios. Feitos os lan- çamentos cabíveis, a empresa levará ao resultado do exercício uma despesa provisionada de: (a) R$ 15.000,00. (b) R$ 13.000,00. (c) R$ 11.000,00. (d) R$ 24.000,00. (e) R$ 28.000,00. 60. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Meireles S.A., em 31.12.2007, tem um saldo de R$ 900.000,00 na conta Máquinas e Equipamentos, que já tem Depreciação Acumulada no valor de R$ 240.000,00. A composição das máqui- nas é a seguinte: adquiridas até 2006: R$ 770.000,00; adquiridas em abril de 2007: R$ 130.000,00; adquiridas em abril de 2008: R$ 80.000,00; e adquiri- das em julho de 2008: R$ 60.000,00. A vida útil das máquinas é estimada em 5 anos e a depreciação é contabilizada anualmente. Com base nessas informa- ções, pode-se dizer que a despesa de depreciação, no exercício social de 2008, será de: (a) R$ 18.000,00. (b) R$ 150.000,00. (c) R$ 191.500,00. (d) R$ 198.000,00. (e) R$ 208.000,00. 61. (ATM-Natal/RN-2008) Os Armazéns da Esquina S/A mantêm, em seu plano de contas, os títulos a seguir relacionados, entre outros, os quais apre- sentam os seguintes saldos: Contas Saldos Duplicatas a Pagar R$ 90.000,00 Duplicatas Descontadas R$ 60.000,00 Duplicatas a Receber R$ 50.000,00 Duplicatas a Vencer R$ 30.000,00 Depreciação Acumulada R$ 9.000,00 Encargos de Depreciação R$ 8.000,00 Impostos a Pagar R$ 6.000,00 Impostos a Vencer R$ 5.000,00 Impostos a Recolher R$ 3.000,00 Impostos a Recuperar R$ 2.800,00 Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 32
  • 33. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 Aluguéis Passivos R$ 4.000,00 Aluguéis a Pagar R$ 2.000,00 Aluguéis Ativos R$ 1.900,00 Aluguéis a Receber R$ 1.500,00 Aluguéis a Vencer R$ 1.000,00 Considerando apenas a relação de contas acima, ao classificá-las para fins de balanço, vamos encontrar no Passivo Circulante o valor de: (a) R$ 101.000,00. (b) R$ 105.000,00. (c) R$ 131.000,00. (d) R$ 135.000,00. (e) R$ 161.000,00. 62. (ATM-Natal/RN-2008) Assinale, abaixo, a opção que contém uma asser- tiva verdadeira. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elemen- tos do patrimônio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conheci- mento e a análise da situação financeira da companhia. Assim, de acordo com a legislação vigente, (a) no passivo, as contas serão classificadas no passivo circulante, passivo rea- lizável a longo prazo, resultados de exercícios futuros e patrimônio líquido. (b) o ativo permanente deverá ser dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. (c) o ativo permanente deverá ser dividido em investimentos, imobilizado, in- tangível diferido e resultado pendente. (d) o patrimônio líquido deverá ser dividido em capital social, reservas de capi- tal, reservas de reavaliação, reservas de lucros, ações em tesouraria e lucros ou prejuízos acumulados. (e) o patrimônio líquido deverá ser dividido em capital social, reservas de capi- tal, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. 63. (ATM-Natal/RN-2008) Assinale abaixo a opção que contém uma asser- tiva verdadeira. Segundo a legislação vigente, ao fim do exercício social, a Di- retoria da empresa fará elaborar as seguintes demonstrações financeiras: (a) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; demonstração do resultado do exercício; demonstração das origens e aplica- ções de recursos; demonstração das mutações do patrimônio líquido. (b) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; demonstração do resultado do exercício; demonstração das origens e aplica- ções de recursos. (c) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa; demonstração das mutações do patrimônio líquido. (d) balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa e Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 33
  • 34. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 do valor adicionado; se companhia aberta, demonstração das mutações do pa- trimônio líquido. (e) balanço patrimonial, demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; demonstração do resultado do exercício; demonstração dos fluxos de caixa; se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. 64. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Maneira Simples S/A controla seus estoques em fichas de controle permanente e, durante o mês de abril de 2008, apresentou a seguinte movimentação em determinado item: estoque já exis- tente de 80 unidades adquiridas ao custo unitário de R$ 40,00; compras de 120 unidades a R$ 45,00 cada uma; venda de metade das mercadorias dispo- níveis a R$ 50,00 por unidade. Considerando que as operações não foram e nem estão sujeitas a nenhuma forma de tributação, pode-se dizer que o per- centual de lucro alcançado calculado sobre as vendas foi de: (a) 11% pelo critério UEPS [último que entra é o primeiro que sai]. (b) 16% pelo critério PMP [preço médio ponderado móvel]. (c) 18% pelo critério PEPS [primeiro que entra é o primeiro que sai]. (d) 20% pelo critério UEPS [último que entra é o primeiro que sai]. (e) 22% pelo critério PEPS [primeiro que entra é o primeiro que sai]. 65. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Comercial de Frutas S/A, em março de 2008, realizou compras de mercadorias pelo preço de R$ 10.000,00 e, no mesmo mês, vendeu metade dessa mercadoria comprada pelo preço de R$ 8.000,00. Sobre essas operações houve a incidência de IPI de 6% e de ICMS de 10%. Não houve incidência de PIS nem de COFINS. Considerando, exclusivamente, essas informações, podemos dizer que a em- presa auferiu lucro de (a) R$ 2.160,00. (b) R$ 2.200,00. (c) R$ 2.400,00. (d) R$ 2.640,00. (e) R$ 3.000,00. 66. (ATM-Natal/RN-2008) A empresa Mercearia Comercial S/A auferiu, no exercício, um lucro de R$ 600.000,00, antes de fazer qualquer destinação. De- vendo pagar dividendo mínimo obrigatório de 30% sobre o lucro, conforme os estatutos, a empresa promoveu a seguinte distribuição: Imposto de Renda 30%; Participação de Empregados R$ 40.000,00; Participação de Diretores 10%; Reserva Legal na forma da lei; Retenção de Lucros R$ 30.000,00; Dividendos a Pagar 30%. Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 34
  • 35. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 Com a contabilização feita na forma indicada, caberá à empresa distribuir divi- dendos no valor de: (a) R$ 88.470,00. (b) R$ 91.548,00. (c) R$ 97.470,00. (d) R$ 100.548,00. (e) R$ 105.840,00. Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 35
  • 36. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 GABARITO – AULA 04: 57 – B 58 – C 59 – A 60 – D 61 – A 62 – E 63 – E 64 – C 65 – C 66 – D Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 36
  • 37. Contabilidade Geral com as atualizações da Lei no 11.638/07 e da MP no 449/08 Bibliografia Lei das Sociedades Anônimas com as alterações trazidas pela Lei n o 11.638/07 e pela MP no 449/08. FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Avançada e Intermediária. Rio de Janeiro. Editora Ferreira. FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Básica. 3 a Edição. Rio de Janeiro. Editora Ferreira. 2004. FIPECAFI, Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações (aplicável as demais sociedades). 6a Edição. São Paulo. Editora Atlas. 2003. LUIZ FERRARI, Ed. Contabilidade Geral – Série Provas e Concursos. 5a Edição. 3a Tiragem. Elsevier Editora. 2005. MOURA RIBEIRO, Osni. Contabilidade Geral Fácil – Para cursos de contabilida- de e concursos em geral. 4a Edição. 4a Tiragem (2005). São Paulo. Editora Sa- raiva. 2002. SILVA, Antônio César Valério da. Contabilidade Avançada: Teoria e 300 ques- tões. 2a Edição. Rio de Janeiro. Elsevier Editora. 2005. VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez & NEVES, Silvério das. Contabilidade Avan- çada e Análise das Demonstrações Financeiras. 12 a Edição. São Paulo. Editora Frase. 2003. Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade em Exercícios – Provas Selecionadas 37