Introducao a contabilidde PROCESSO CONTABIL.pptx

O preço é o que você paga.
Valor é o que você leva.” Benjamin-Graham
Contabilidade Empresarial

O que é contabilidade?
A contabilidade é a linguagem que descreve o que ocorre nas empresas.
A Contabilidade registra as decisões empresariais e suas consequências e elabora relatórios
de acordo com regras lógicas, testadas milhões de vezes.
Esses relatórios descrevem, então, as empresas.
Para você, que será um administrador, essa linguagem é um conhecimento imprescindível.
“...o objetivo das demonstrações contábeis é fornecer informações contábeis-financeiras
da entidade que sejam úteis...” (Comitê de Pronunciamentos Contábeis CPC 00).

Com funciona a contabilidade?
A contabilidade coleta os dados; registra e processa; elabora e divulga os resultados em
relatórios diferenciados para os diferentes usuários: Investidores; governo; fornecedores;
clientes; bancos; empregados; etc.
USUÁRIOS EXTERNOS => Contabilidade Financeira
Obedece às regras e princípios contábeis, gerando relatórios padronizados, que contêm
informações passadas, devidamente documentadas com valores conhecidos.
USUÁRIOS INTERNOS => Contabilidade Gerencial
Tem como objetivo fornecer aos gestores informações para tomada de decisões
organizacionais.
É customizada, mais atual, voltada para o futuro da empresa.

Com funciona a contabilidade?
Empresa
Projeto de
Investimento
Capital de
Terceiros (credores)
Capital Próprio
(proprietários)
Governo
investe $
retorno do
projeto
INVESTIMENTO
APLICAÇÃO, DESTINAÇÃO, USO
FINANCIAMENTO
CAPTAÇÃO, ORIGEM, FONTE
retorno dos
credores
retorno dos
proprietários
PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO
impostos
recursos
dos sócios
recursos de
terceiros

Padronização
A regulação anterior era nacional: GAAP brasileiro
O Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) foi responsável pela tradução e adaptação
das normas internacionais para o país.
O CPC é um órgão de direito privado autônomo que tem como objetivos estudar, preparar,
emitir e divulgar pronunciamentos técnicos sobre procedimentos contábeis para permitir a
emissão de normas pela entidade reguladora brasileira, convergindo para os padrões
internacionais.
Adoção da norma internacional – Essência sobre a forma – Mudança com relação ao GAAP
brasileiro.

Demonstrações Principais
Balanço Patrimonial (BP):
 Relata a situação patrimonial e financeira da empresa, na data-base de encerramento
do exercício social.
Demonstração de Resultado do Exercício (DRE):
 Mostra quanto a empresa ganhou (lucrou) ou perdeu (prejuízo) durante o exercício
social.
Demonstração de Fluxo de Caixa (DFC):
 Relata os pagamentos e recebimentos ocorridos durante o exercício social.
 Classificados em atividades operacionais, de investimento e de financiamento da
empresa.

RECEITAS LÍQUIDAS
(-) CPV/CSP/CMV
= RESULTADO BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
= RESULTADO OPERACIONAL
(+/-) RESULTADO NÃO OPERACIONAL
= RESULTADO ANTES DE IR E CONTRIB SOCIAL
(-) IR E CONTRIB SOCIAL
= RESULTADO LÍQUIDO
SALDO INICIAL DE CAIXA
FLUXO DE CAIXA OPERACIONAL
FLUXO DE CAIXA DE INVESTIMENTO
FLUXO DE CAIXA DE FINANCIAMENTO
SALDO FINAL DE CAIXA

Obrigatoriedades das demonstrações
Relatórios que deverão ser publicados anualmente (SA):
Balanço Patrimonial (BP);
Demonstração de Resultado do Exercício (DRE);
Demonstração de Fluxos de Caixa (DFlCx);
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (sociedades anônimas de capital aberto) ou
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (sociedades anônimas de capital fechado);
Notas Explicativas e Relatórios da Administração;
Sociedades Anônimas de capital aberto devem apresentar também:
Demonstração do Valor Adicionado (DVA);
Parecer de Auditores Independentes;
DFs consolidadas;
DFs trimestrais (requisito da CVM).

Obrigatoriedades das demonstrações
Empresas de Grande Porte
 DEFINIÇÃO: Ativo ≥ R$240 milhões ou Receita ≥ R$300 milhões.
 OBRIGATORIEDADE: escrituração, elaboração e publicação das DFs no mesmo padrão que as SAs, com parecer
de auditores independentes.
Empresas de Pequeno e Médio Portes
 DEFINIÇÃO: Ativo ≤ R$240 milhões ou Receita ≤ R$300 milhões (este grupo inclui SAs fechadas não definidas
como grande porte).
 OBRIGATORIEDADE: desde que não tenham obrigação pública de prestação de contas, devem elaborar BP, DRE
e DLPAc.

Balanço Patrimonial
Reflete a posição financeira da empresa em um determinado momento.
Os valores à esquerda indicam os bens e direitos da empresa, expressos em moeda.
Compõem o Ativo.
Os valores à direita indicam as fontes de recursos, formam o Passivo (exigível) + Patrimônio
Líquido (PL).
BALANÇO PATRIMONIAL
CAPITAL PRÓPRIO
(Patrimônio Líquido,
PL)
PASSIVO e PL
CAPITAL DE
TERCEIROS (exigível)
BENS E DIREITOS
ATIVO
O Ativo é sempre igual à soma do Passivo e do PL.

Ativo
 Conjunto de recursos (bens e direitos) mensuráveis em dinheiro que são controlados pela entidade, decorrentes de
eventos passados e que representam benéficos econômicos presentes ou futuros para a entidade.
Passivo
 Um passivo é um dever ou obrigação, promessa de pagamento devida em algum momento determinado no futuro,
que pode ser estimada com razoável grau de precisão e que está sob a responsabilidade completa da companhia.
 Como é devida, não inclui o capital próprio.
 Patrimônio Líquido
 Patrimônio Líquido é o que sobra para os sócios, depois de atendidas as demandas das outras fontes de
financiamento.

• ATIVO = PASSIVO EXIGÍVEL + PATRIMÔNIO LÍQUIDO
• Isso ocorre porque todo o dinheiro investido nos ativos foi financiado pelos sócios
(patrimônio líquido) ou por algum instrumento que gerou obrigações (passivo).
Bens e direitos
possuídos
Fontes de
recursos utilizados
para a aquisição
de bens e
direitos

• Decisões em finanças corporativas:
• DECISÃO DE INVESTIMENTO
• Em que investir?
• DECISÃO DE FINANCIAMENTO
• Como financiar o investimento?
• DECISÃO DE DIVIDENDOS
• Como e em qual valor remunerar os sócios?
• GESTÃO DAS CONTAS CIRCULANTES
• Qual política de crédito adotar?
• Quanto manter em estoque?
• Pagar fornecedores à vista ou a prazo?
Investimentos Origem dos recursos

Balanço Patrimonial - Organização
ATIVO
CIRCULANTE
NÃO CIRCULANTE
Realizável a LP
Investimentos
Imobilizado
Intangível
CIRCULANTE
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital
Reservas de Capital
Reservas de Lucro
Ajustes de Avaliação
Patrimonial
NÃO CIRCULANTE
PASSIVO e PL

CIRCULANTE
• O Ativo é organizado por ordem
decrescente de liquidez.
• ATIVO CIRCULANTE: compõem o
ativo circulante bens ou direitos
que provavelmente se
transformarão em dinheiro ou
serão consumidos num período
inferior a um ano (ou ao ciclo
operacional da empresa).
ATIVO
Caixa
Aplicações
Financeiras
Contas a receber
Estoques

• ATIVO NÃO CIRCULANTE: contém 4 subcontas:
• O Realizável a Longo Prazo contém bens ou direitos
que se espera que se transformem em dinheiro num
período superior a um ano (ou ao ciclo operacional da
empresa).
• Em Investimentos estão bens ou direitos não
essenciais à atividade operacional da empresa.
• O Imobilizado contém bens que compõem a
infraestrutura necessária para a operação da empresa.
• No ativo Intangível estão os ativos incorpóreos
adquiridos.
• As subcontas Investimentos, Imobilizado e Intangível.
ATIVO
NÃO CIRCULANTE
Realizável a LP
Investimentos
Imobilizado
Intangível

CIRCULANTE
Capital
Reservas
NÃO CIRCULANTE
• O Passivo é organizado por ordem decrescente de prazo de
exigibilidade:
• em primeiro lugar, as contas que vão vencer mais
rapidamente;
• seguidas pelas que têm vencimento em mais longo prazo;
e
• por fim, as não exigíveis, o patrimônio líquido.

CIRCULANTE
Capital
Reservas
NÃO CIRCULANTE
• PASSIVO CIRCULANTE: compõem o passivo circulante
as obrigações que terão que ser pagas em um período
inferior a um ano.
• PASSIVO NÃO CIRCULANTE: contém as obrigações que
deverão ser pagas em período superior a um ano.
• PATRIMÔNIO LÍQUIDO: recursos dos proprietários
aplicados na empresa, diretamente (capital social) ou
indiretamente (lucro retido).

• PASSIVO CIRCULANTE (menos de um ano)
• Funcionários a Pagar
• Fornecedores a Pagar
• Imposto de Renda a Pagar
• Empréstimos a Curto Prazo
• Financiamento a Curto Prazo
• PASSIVO NÃO CIRCULANTE (mais de um ano)
• Empréstimos a Longo Prazo
• Financiamento a Longo Prazo
• PATRIMÔNIO LÍQUIDO
• Capital Social
• Reservas
• ATIVO CIRCULANTE (menos de um ano)
• Caixa
• Aplicações Financeiras
• Contas a Receber
• Estoques
• ATIVO NÃO CIRCULANTE
• Realizável a Longo Prazo (mais de um ano)
• Duplicatas a Receber
• Investimentos (permanente)
• Ações de empresas ligadas ou controladas
• Imóveis para investimento
• Imobilizado (permanente)
• Imóveis, equipamentos, terrenos
• Intangível (permanente)
• Marcas, patentes, royalties
ATIVO PASSIVO e PL

Balanço Patrimonial – Valor da Empresa e Valor de
Mercado
Valor de mercado reflete expectativas futuras. O objetivo em finanças
é maximizar o valor de mercado.
Mas a contabilidade tem uma visão retrospectiva, reportando até o
momento presente, portanto o valor de mercado é diferente do
contábil...
EMPRESA VM/VC SETOR ECO
AMBEV (PN) 6,2 Alimentos e Bebidas
COTEMINAS (ON) 0,1 Têxtil
DURATEX (ON) 1,2 Outros
LIX DA CUNHA (PN) 0,8 Construção
LOCALIZA (ON) 3,8 Outros
NATURA (ON) 11,6 Comércio
WEG (ON) 4,0 Máquinas industriais

Faz parte do BP? CONTA
NP Carteira de Clientes
A Estoques
P Adiantamento de Fornecedores
A Seguro Pago Antecipadamente
A Adiantamento a Clientes
PL Resultado Acumulado
NP Nome tradicional no Mercado
P Imposto de Renda a Pagar
A Patente adquirida de pesquisador
A Imóvel
PL Capital Social
P Recebimentos Antecipados
P Empréstimo
NP Custo de Pesquisa
A Adiantamento a Empregados
Exercícios

Exercícios
Como você classificaria as seguintes operações no Balanço
Patrimonial? São ativo, passivo, P.L?
1. Empresa compra ações de outra empresa.
2. Empresa compra patente sobre uma nova tecnologia
3. Empresa paga o MBA de seus 10 melhores funcionários.
4. Empresa investe altos montantes em propaganda para
destacar sua marca.
5. Empresa adquire o direito de uso de uma marca conhecida

Exercícios – Classifique as operações
• Caixa
• Depósitos em bancos
• Empréstimos Bancários (3 meses)
• Estoques
• Capital Social
• Duplicatas a Receber
• FGTS a pagar
• Equipamentos
• Ações da Petrobras
• Marcas
• Recebimentos antecipados
• Obras de arte
• Duplicatas a pagar
• Imóveis
• Empréstimos Concedidos
• Contas a receber
• Instalações
• Investimento em outras empresas
• Lucros acumulados
• Salários a Pagar
• Despesas pagas antecipadamente

Exercícios – Elabore o BP
• Dois automóveis: 180.000
• Um apartamento: 1.090.000
• Uma casa: 800.000
• Um título de um clube: 120.000
• Depósitos em bancos: 110.000
• Ações Petrobras: 90.000
• Contas a receber: 260.000
• Aparelhos eletrônicos: 112.000
• Financiamento curto prazo: 960.000
• Empréstimos Longo Prazo: 860.000
• Impostos a Pagar: 380.000
• Contas a pagar: 250.000
• PL: ?

Quais as contas desses ativos:
COMPUTADOR
Em escritório de contabilidade
Na fábrica da DELL
Na FNAC, à venda
Na FNAC, em uso da loja
BICICLETA
Na fábrica da CALOI
Na loja de bicicletas STAR BIKES
Na loja da COSTA DO SAUIPE, que aluga bicicletas
Na PEDAÇO DE PIZZA, que utiliza a bike para entrega
AÇÕES
Adquiridas para aproveitar sobra de caixa temporária
De empresas ligadas

Organize o Balanço Patrimonial:
CONTAS
Salários a Pagar $6.500
Ações de empresas ligadas $4.320
Caixa $800
Imposto de Renda a Pagar $2.480
Empréstimos de Longo Prazo $40.000
Contas a Receber $15.500
Patente $12.000
Capital Social $200.000
Aluguel Pago Antecipadamente $800
Máquinas e Equipamentos, Líquidos $18.200
Lucros Acumulados $18.640
Imóveis, líquidos $183.200
Estoques $45.200
Fornecedores a Pagar $12.400

Os dados ao lado referem aos Balanços Patrimoniais Consolidados das empresas abaixo.
Ligue as empresas aos números.
EMBRATEL Telecomunicações
GERDAU Transformação de aço em produtos de aço
LOJAS MARISA Comércio
PROFARMA Comércio atacadista de remédios
SUL AMERICA Finanças e Seguros
TOTVS Editoras de software
ANÁLISE VERTICAL DO BALANÇO PATRIMONIAL - 2010
1 2 3 4 5 6
ATIVO
Ativo total 100,0% 100,0% 100,0% 100,0% 100,0% 100,0%
Ativo Circulante 71,2% 93,6% 30,2% 14,4% 37,4% 68,0%
Caixa e equival caixa 1,2% 1,1% 2,5% 0,4% 16,4% 4,8%
Aplicacoes financeiras 25,0% 0,0% 2,6% 0,0% 0,4% 46,8%
Contas a receber CP 30,8% 37,7% 7,9% 10,4% 17,2% 11,9%
Estoques 11,3% 35,3% 15,8% 0,2% 0,0% 0,0%
Impostos a Recuperar 2,2% 16,1% 1,4% 2,6% 2,1% 0,7%
Outros ativos circulante 0,8% 3,4% 0,0% 0,9% 1,2% 3,8%
Ativo nao circulante 28,8% 6,4% 69,8% 85,6% 62,6% 32,0%
Realizavel LP 7,8% 3,0% 7,4% 6,8% 18,1% 30,7%
Investimentos 0,0% 0,0% 3,0% 31,0% 0,0% 0,0%
Imobilizado 16,9% 2,6% 37,7% 42,0% 2,6% 0,5%
Intangiveis liquido 4,1% 0,8% 21,8% 5,7% 42,0% 0,8%
PASSIVO
Passivo e patrimonio liq 100,0% 100,0% 100,0% 100,0% 100,0% 100,0%
Passivo Circulante 47,7% 40,4% 11,7% 18,2% 18,0% 39,2%
Fornecedores CP 10,1% 34,3% 4,2% 7,2% 1,2% 0,0%
Impostos a pagar 6,9% 0,9% 1,2% 3,8% 0,4% 1,4%
Total empres e financ CP 24,7% 4,0% 3,9% 0,7% 5,4% 0,0%
Outras obrigacoes CP 6,0% 1,2% 2,4% 6,4% 11,0% 37,8%
Passivo nao circulante 12,4% 11,2% 41,3% 29,8% 37,3% 37,2%
Tot empres/financiam LP 3,3% 7,0% 30,3% 24,6% 24,2% 2,6%
Outras obrigacoes LP 9,1% 4,2% 11,1% 5,2% 13,2% 34,7%
Patrim liq consolidado 39,9% 48,5% 47,0% 52,0% 44,6% 23,6%
Part acionistas minorit 0,0% 0,0% 1,6% 1,2% 0,9% 0,0%
Patrimonio liquido 39,9% 48,5% 45,4% 50,8% 43,7% 23,6%

Razonetes e Balanço Sucessivo
- Aula

Dois sócios resolveram abrir uma empresa. Elabore o Balanço Patrimonial.
1a) 02/02/x7: Os sócios abriram a empresa aportando $100.000 cada, em dinheiro.
2a) 03/02/x7: A empresa adquiriu um imóvel para estocar as mercadorias por $120.000, à vista.
3a) 04/02/x7: Estantes e computadores também foram adquiridos à vista, por $5.000.
4a) 07/02/x7: Foram comprados os estoques de mercadorias no valor de $40.000, a prazo.
5a) 08/02/x7: Foi adquirido um veículo para entregas, no valor de $50.000. Foram pagos 50% à vista. O restante será pago
posteriormente.
6a) 09/02/x7: A empresa realizou suas primeiras vendas. Com a finalidade de ganhar nome no mercado adotou uma política de
preços baixos. Vendeu, ao preço de custo, mercadorias que haviam custado $12.000, à vista.
7a) 10/02/x7: Nesta data foram vendidas mercadorias a prazo, no valor de $8.000. Novamente não houve lucro na transação.
8a) 11/02/x7: Venda de mercadorias, no valor de $11.000, sendo metade à vista e metade a prazo. Novamente sem lucro.
9a) 13/02/x7: O valor referente às mercadorias vendidas no dia 10 foi recebido, $8.000.
10a) 14/02/x7: Foi paga metade da dívida do financiamento do veículo.
11a) 15/02/x7: Foram quitadas as dívidas com os fornecedores de mercadorias.
12a) 18/02/x7: Foram comprados mais estoques de mercadorias no valor de $50.000, a prazo.
13a) 22/02/x7: Foram vendidas, por $30.000, à vista, mercadorias que haviam custado $20.000. Houve, portanto, um lucro de
$10.000.
14a) 25/02/x7: Foram vendidas, à vista, por $4.000, mercadorias que haviam custado $5.000. Houve, portanto, um prejuízo de
$1.000.
15a) 28/02/x7: As últimas chuvas de fevereiro inundaram o galpão. Os Sócios tiveram tempo para remover as máquinas, mas
todo o estoque foi danificado.

Exercício 1
2-12-X7 – Depósito de inicial dos sócios no Banco do Brasil $ 900.000
10-12-x7 – Empresa adquire a vista um prédio para se estabelecer por $ 800.000
12-12-X7 – A empresa adquire Móveis e utensílios, a prazo, em seis parcelas iguais por $120.000
15-12-X7 - A empresa adquire um financiamento, com vencimento em 3 anos, no valor de $ 200.000 com juros mensais de
5% a.a., com pagamento ao final de cada ano.
31-12-X7 – A empresa adquiriu materiais de escritório por $ 50.000, metade a vista e metade em 60 dias
Exercício 2
Integralização de capital: $ 18.000
Compra de terras a vista:$ 6.300
Compra de um edifício (sede) por $ 10.800 ao preço de custo recebimento em 3 meses
Compra de imóveis de escritório, à crédito, por 1.620
Recebimento de $ 450 como parte do pagamento inicial das terras vendidas
Pagamento de $ 900 como parte das compras a crédito.

Analise das Demonstrações Contábeis
- Avaliação da representatividade das contas;
- Avaliação da evolução das contas ao longo do
tempo;
- Cálculo dos indicadores;
- Avaliação comparativa.

Análise Vertical
Avalia a representatividade de cada uma das contas com relação a uma base. A análise vertical é
sempre realizada comparando uma sub conta de um grupo com a base total desse grupo.
Os resultados são apresentados em % e representam a participação da conta na base.
Análise Vertical=
𝑪𝑶𝑵𝑻𝑨
𝑩𝑨𝑺𝑬
× 𝟏𝟎𝟎

Aplicação:
A análise vertical pode ser realizada tanto no Balanço Patrimonial quanto na Demonstração de
Resultado do Exercício.
Exemplo no Balanço Patrimonial
-Representatividade do ativo circulante(CONTA) com relação ao ativo total da empresa (BASE);
-Representatividade do estoque (CONTA) com relação ao ativo total da empresa (BASE).
-Representatividade do estoque (CONTA) com relação ao ativo circulante da empresa (BASE).

Análise Vertical - DRE
No caso da DRE a análise vertical segue o mesmo principio apresentado na avaliação do Balanço
Patrimonial. O detalhe importante é que a BASE de comparação utilizada deve ser a RECEITA LÍQUIDA,
pois a receita bruta contêm valores que não pertencem a empresa.
Exemplo na DRE
-Representatividade dos custos (CONTA) com relação à receita líquida (BASE);
-Representatividade das despesas operacionais (CONTA) com relação à receita líquida (BASE);

Análise Horizontal
Avalia a evolução das contas ao longo do tempo. A comparação pode ser feita com uma base fixa (sempre
o mesmo ano) ou com uma base móvel (anos diferentes).
Os resultados são apresentados em % e refletem a evolução dos valores ao longo do tempo.
Análise Horizontal=
𝑽𝒂𝒍𝒐𝒓 𝑭𝒊𝒏𝒂𝒍
𝑽𝒂𝒍𝒐𝒓 𝑰𝒏𝒊𝒄𝒊𝒂𝒍(𝒃𝒂𝒔𝒆)
− 𝟏 × 𝟏𝟎𝟎

Análise Horizontal
Na análise horizontal aparece um problema quando a base de comparação é negativa. Nesses casos a
formulação apresentada não avalia corretamente a variação ocorrida n período. Nesses casos, é
necessário alterar o sinal da base.
Análise Horizontal=
𝑽𝒂𝒍𝒐𝒓 𝑭𝒊𝒏𝒂𝒍
−𝑽𝒂𝒍𝒐𝒓 𝑰𝒏𝒊𝒄𝒊𝒂𝒍(𝒃𝒂𝒔𝒆)
− 𝟏 × 𝟏𝟎𝟎

Análise de Liquidez
A análise de liquidez é uma avaliação importante, uma vez que permite observar a capacidade de
pagamento da empresa. Os indicadores buscam avaliar a relação entre os ativos e passivos da empresa,
no sentido de verificar se a empresa possui recursos suficientes para pagamento das suas obrigações.
A análise é realizada tanto para o curto quanto para o longo prazo.

Liquidez Geral: O indicador de liquidez geral avalia a capacidade de pagamento da empresas tanto no
curto quanto no longo prazo, relacionando os ativos circulantes e os realizáveis a longo prazo com os
passivos circulantes e exigíveis de longo prazo.
O indicado apresenta um problema: Avalia de maneira conjunta os ativos e passivos com prazos
diferentes (Curto e Longo Prazo).
L𝐢𝐪𝐮𝐢𝐝𝐞𝐳 𝐆𝐞𝐫𝐚𝐥 =
𝑨𝑪+𝑹𝑳𝑷
𝑷𝑪+𝑬𝑳𝑷

Liquidez Corrente: O indicador de liquidez geral avalia a capacidade de pagamento da empresas no
curto prazo, relacionando os ativos circulantes com os passivos circulantes.
O indicado apresenta um problema: Ainda que esteja avaliando o curto prazo, dentro dessa avaliação
ativos como estoque, clientes, e caixa possuem liquidez diferentes.
L𝐢𝐪𝐮𝐢𝐝𝐞𝐳 𝐂𝐨𝐫𝒓𝒆𝒏𝒕𝒆 =
𝑨𝑪
𝑷𝑪

Liquidez Seca: O indicador de liquidez geral avalia a capacidade de pagamento da empresas no curto prazo,
relacionando os ativos circulantes menos o estoque e despesas antecipadas com os passivos circulantes.
O cálculo desse indicador avalia a capacidade de pagamento excluindo os estoques e despesas antecipadas,
como o objetivo de verificar a capacidade de pagamento dos ativos mais líquidos.
L𝐢𝐪𝐮𝐢𝐝𝐞𝐳 𝑺𝒆𝒄𝒂 =
𝑨𝑪−𝑬𝒔𝒕𝒐𝒒𝒖𝒆−𝑫𝒆𝒔𝒑.𝑨𝒏𝒕𝒆𝒄𝒊𝒑𝒂𝒅𝒂𝒔
𝑷𝑪

Liquidez Imediata: O indicador de liquidez geral avalia a capacidade de pagamento da empresas no curto prazo,
relacionando as disponibilidades com os passivos circulantes.
O cálculo desse indicador avalia a capacidade de pagamento dos ativos mais líquidos.
L𝐢𝐪𝐮𝐢𝐝𝐞𝐳 𝑺𝒆𝒄𝒂 =
𝑫𝒊𝒔𝒑𝒐𝒏𝒊𝒃𝒊𝒍𝒊𝒅𝒂𝒅𝒆𝒔
𝑷𝑪

Interpretação:
A avaliação tradicional aponta que valores acima de 1 indicam boa capacidade de pagamento, pois indicam
maiores ativos do que ativos em cada um dos cálculos.
A avaliação detalhada aponta a necessidade de comparação dentro do setor de atuação da empresa e avaliação
do risco e retorno da operação.

BALANÇO PATRIMONIAL 2017 2016 2015 2017 2016 2015
ATIVO TOTAL 18,236,133 17,908,605 21,995,264 6,342,942 6,145,680 6,510,840
ATIVO CIRCULANTE 6,251,642 6,355,076 7,626,733 2,544,478 2,450,768 2,502,449
Disponibilidades 1,980,139 2,396,096 2,516,695 894,262 960,342 796,187
Aplicações Financeiras 139,708 48,007 21,922 126,417 38,315 8,238
Valores a Receber 1,890,038 1,668,785 2,318,105 528,535 482,545 627,204
Estoques 1,898,686 1,927,501 2,288,575 858,005 826,489 920,435
Outros Ativos Circulantes 343,071 314,687 481,436 137,259 143,077 150,385
ATIVO NÃO CIRCULANTE 11,984,491 11,553,529 14,368,531 3,798,464 3,694,912 4,008,391
Ativo Realizável a Longo Prazo 2,632,402 2,294,563 2,452,396 175,307 129,115 105,428
Ativo Permanente 9,352,089 9,258,966 11,916,135 3,623,157 3,565,797 3,902,963
Investimentos 107,734 48,330 258,728 99,638 47,211 48,906
Imobilizado 6,403,904 6,571,001 8,825,727 1,339,372 1,413,375 1,597,117
Intangível 2,840,451 2,639,635 2,831,680 2,184,147 2,105,211 2,256,940
PASSIVO CIRCULANTE 4,207,393 3,507,284 4,338,335 1,858,474 1,584,621 1,416,777
Obrigações Sociais e Trabalhistas 386,163 311,835 347,386 165,172 146,872 135,092
Fornecedores 1,123,693 915,971 1,178,157 645,463 536,111 529,309
Obrigações Fiscais 278,549 187,022 247,353 54,802 53,909 56,224
Empréstimos e Financiamentos 1,781,014 1,544,446 1,659,826 715,394 584,213 444,736
Outros Passivos de Curto Prazo 634,098 543,733 898,906 277,643 263,516 251,416
Provisões 3,876 4,277 6,707 0 0 0
PASSIVO NÃO CIRCULANTE 7,036,946 7,399,147 9,448,407 2,548,459 2,596,518 3,220,604
Passivo Exigível a Longo Prazo 7,036,946 7,399,147 9,448,407 2,548,459 2,596,518 3,220,604
Empréstimos e Financiamentos 4,434,107 4,812,099 6,680,659 1,905,594 1,906,851 2,418,668
Tributos Diferidos 714,923 780,184 1,071,539 221,743 281,303 380,929
Provisões de Longo Prazo 205,893 200,230 319,873 53,526 50,266 84,264
Outros Passivos de Longo Prazo 1,682,023 1,606,634 1,376,336 367,596 358,098 336,743
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 6,991,794 7,002,174 8,208,522 1,936,009 1,964,541 1,873,459

Análise do Capital de Giro
Capital de Giro:
O capital de giro (ou capital circulante) identifica os recursos que giram (circulam) várias vezes em determinado
período nas contas do ativo e passivo circulante de uma empresa.

O objetivo da administração do capital de giro é garantir à empresa a adequada consecução de sua
política de estocagem, compra de materiais, produção, venda de produtos e prazo de recebimento.
O capital de giro representa o valor total dos recursos demandados pela empresa para financiar o
seu ciclo operacional e financeiro.

Capital de Giro Líquido (CGL) ou Capital Circulante Líquido
O capital de giro líquido representa a diferença entre o ativo circulante (aplicações de recursos de
curto prazo) e o passivo circulante (origens de recursos de curto prazo) de uma empresa
CGL (CCL) = Ativo Circulante – Passivo Circulante
CGL (CCL) = (Passivo Não Circulante + PL) – (Ativo Não Circulante)

Capital de giro operacional
É determinado pela atividade normal da empresa e seu montante é definido pelo nível mínimo
de necessidade de recursos demandados pelo ciclo operacional em determinado período.
A avaliação detalhada aponta a necessidade de comparação dentro do setor de atuação da
empresa e avaliação do risco e retorno da operação.
Contas: Estoques, Contas a receber (clientes), Fornecedores, Salários a Pagar

Análise do Capital de Giro – Capital de Giro Operacional

Necessidade de Investimento em Giro (NIG) ou Necessidade de Capital de Giro (NCG)
A necessidade de investimento em giro (NIG) representa a diferença entre o ativo circulante operacional e o
passivo circulante operacional:
NIG = AC Operacional – PC Operacional
Ter necessidade de capital de giro não representa nada de negativo para a empresa, desde que ela tenha
como financiar esta necessidade. Resultados negativos indicam que seu capital de giro está sendo financiado
por terceiros sem a necessidade de aplicação de recursos próprios

Capital de giro Financeiro
São as contas relacionadas às entradas e saídas de dinheiro de curto prazo para a empresa,
necessários ao financiamento do ciclo operacional.
Contas: Caixas e Bancos, Aplicações Financeiras, Empréstimos , Duplicatas Descontadas

Análise do Capital de Giro – Capital de Giro Financeiro

Saldo de tesouraria (ST)
O saldo de tesouraria corresponde à diferença entre o ativo circulante financeiro e o passivo circulante
financeiro:
Uma diminuição do saldo de tesouraria pode acarretar aperto financeiro e consequentemente risco de
insolvência.
Saldo de Tesouraria: AC financeiro – PC financeiro

Gestão Integrada do Capital de Giro

Efeito Tesoura

Análise do Capital de Giro - Ciclos

Análise do Capital de Giro – Prazos Médios
Prazo médio de estocagem =
Estoque médio
Custo dos produtos vendidos
x 360
Giro de rotação dos estoques = 360 / PME
Prazo Médio Cobrança
Clientes (média)
Vendas a prazo
x 360
=
Prazo médio de pagamento
a fornecedores
Fornecedores (média)
Compras anuais a prazo
x 360
=
Prazo médio de desconto
de duplicatas
Duplicatas descontadas (média)
Vendas a prazo
x 360
=

Exemplo Prático –
Estudo de caso

Exemplo Prático –
Lista de Exercícios

Demonstração do Resultado
do Exercício - DRE

Demonstração do Resultado do Exercício - DRE
A Demonstração de Resultados tem como objetivo apurar a variação da riqueza da empresa ao
longo do tempo, ou seja, em medir o fluxo de renda. Resultado econômico.
A Demonstração de Resultados segue o regime de competência, em que receitas são
reconhecidas no fato gerador, que, na grande maioria dos casos, é a venda do produto,
mercadoria ou a prestação do serviço.
Para apuração do resultado, são confrontados com a receita os gastos para gerar essa receita.
Receita ≠ Recebimento
Custo ou despesa ≠ Pagamento

Demonstração do Resultado do Exercício - DRE
Reconhecimento de receita:
Para se reconhecer uma receita, é necessário que sejam preenchidos todos os requisitos que
seguem:
os riscos e benefícios do bem devem ser transferidos ao comprador;
o vendedor recebeu caixa ou algo que pode, confiavelmente, ser conversível em caixa;
o vendedor consegue estimar com razoável precisão as despesas ainda não cumpridas
decorrentes da receita.
Reconhecimento de despesa:
Confrontação receita e despesa – Princípio da Competência
Despesa é um consumo de ativo para gerar receitas.

Apresentação DRE
RECEITAS – Valores obtidos na venda de produtos, bens ou serviços prestados pela empresa.
(-) CUSTOS E DESPESAS – são consumos de ativos ou aumentos de passivo que têm como
objetivo produção de receitas.
= LUCRO ou PREJUIZO – diferença entre receitas e despesas de um determinado período

Regime Caixa e Regime Competência
Exemplo:
Empresa X:
Receita de Vendas R$ 360.000,00
20% no período e 80% no futuro.
Despesas: R$ 200.000,00
80% no período e 20% no futuro.
Qual o resultado caixa e qual o resultado por competência dessas operações?

EXEMPLO: a empresa XXX fabrica equipamentos de precisão, sob demanda:
Recebeu um pedido em 11/novembro/x1,
Fechou o pedido de compra de matéria-prima em 25/novembro/x1,
Pagou a matéria-prima em 30/novembro/x1,
Completou a produção em 15/dezembro/x1,
Entregou ao cliente o equipamento em 17/dezembro/x1,
Cliente pagou a 1ª de 3 parcelas em 20/dezembro/x1,
Cliente pagou a última parcela em 20/fevereiro/x2.
Quando a contabilidade reconhece a receita?
E em qual data reconhece o custo?

Estrutura DRE
Receita Bruta de Vendas ou Serviços
(-) Impostos sobre Vendas
(-) Abatimentos, Devoluções de Vendas
= Receita Líquida de Vendas ou Serviços
(-) Custos (CMV, CPV ou CSP)
= Resultado Bruto
(-) Despesas Operacionais
Administrativas
Comerciais
Outros Resultados Operacionais
= Resultado Operacional antes de Juros (LAJIR)
(+-) Resultado Financeiro
= Resultado antes do IR (LAIR)
(-) Despesa com Imposto de Renda
= Resultado Líquido

(-) Abatimentos,Cancelamento, Devoluções de
Vendas
(-) Custo da Mercadoria Vendida (CMV)
= Resultado Bruto
Administrativas
Comerciais
Receita Bruta é o faturamento bruto da
empresa;
Dela são deduzidos:
 Impostos sobre vendas ( IPI,
ICMS, ISS, PIS, COFINS);
 Descontos incondicionais;
 Devoluções de vendas
Receita líquida então é a parcela do
faturamento que fica com a empresa.

= Resultado Bruto
Administrativas
Comerciais
Da receita líquida são deduzidos:
 Custo da Mercadoria Vendida (CMV, comércio);
 Custo do Produto Vendido (CPV, indústria);
 Custo do Serviço Prestado (CSP, serviço).
Resultado Bruto então é o que sobra da receita
líquida após o desconto dos gastos
diretamente relacionados à aquisição da
mercadoria vendida, ao custo de produção do
produto vendido ou ao custo de prestação do
serviço.

= Resultado Bruto
Administrativas
Comerciais
Do resultado bruto são deduzidos:
 Despesas Administrativas: gastos administrativos;
 Despesas Comerciais: gastos relacionados a
vendas;
 Outros Resultados Operacionais: lucro ou prejuízo
na venda de ativo, multas, vendas de sucata, etc.
Resultado Operacional antes de Juros mostra o
que sobra da receita líquida após o desconto
tanto dos custos de produção quanto das
despesas operacionais.

= Resultado Bruto
Administrativas
Comerciais
= Resultado Operacional antes de Juros
(LAJIR)
Do resultado operacional antes de juros:
 Deduzem-se despesas financeiras (juros de
empréstimos tomados);
 Acrescentam-se receitas de aplicações financeiras.
Chega-se ao Resultado antes de imposto de
renda.

= Resultado Bruto
Administrativas
Comerciais
= Resultado Operacional antes de Juros
(LAJIR)
Do resultado antes de imposto de renda
 Deduzem-se despesas com IR;
Chega-se ao Resultado Líquido, lucro ou
prejuízo do período.

Exercício
• Ordene a DRE na forma dedutiva (vertical), complementado o valor das vendas.
• Lucros antes do imposto de renda 5,590
• Despesas administrativas 9120
• Custo das vendas 22,800
• Lucro bruto 27,770
• Lucro operacional 5,900
• Despesas não operacionais 1,360
• Receitas não operacionais 1,050
• Despesas de vendas 12,750
• Lucro líquido 2,840
• Vendas ??
• Participações diversas 1,000
• Provisão para imposto de renda 1750

Exercício
• A empresa XYZ precisou demitir um funcionário antes da divulgação do seu
resultado no período. O funcionário estaca terminando a DRE da empresa e
acabou deixando os dados fora da ordem
• Organize a DRE da empresa e calcule o lucro bruto, lucro operacional antes dos impostos
e resultado não operacional e lucro líquido.
• Explique a diferença entre os três lucros apurados.
•
• Despesas administrativas 1.000, 2) Custos das vendas Produtos 15.000, 3)
Despesas não operacionais 1.500, 4) Receitas não operacionais 1.000, 5)
Despesas de vendas 5.500, 6) Receita Líquida de Vendas de Produtos: 20.000,
7) Receita Líquida de Serviços: 30.000, 8) Custos dos Serviços Prestados:
20.000, 9) Despesas Financeiras: 1.000, 10) Imposto de Renda: 34%, 11)
Dividendos do período: 500

Exercício
• Uma empresa solicitou uma consultoria e apresentou algumas questões
sobre a demonstração de resultado do exercício
• Qual a diferença entre regime de caixa e regime de competência?
• Como funciona o reconhecimento das receitas, custos e despesas na DRE.
• Qual o Resultado Bruto da empresa no mês de dezembro?
•
• Receita de R$ 100 de competência de dezembro e recebida em janeiro;
• Receita de R$ 200 de competência de dezembro e recebida em novembro;
• Receita de R$ 100 de competência de janeiro e recebida em dezembro
• Custos de R$ 100 de competência de dezembro e pago em janeiro;
• Custos de R$ 300 de competência de novembro e paga em dezembro;
• Custos de R$ 200 de competência de janeiro e paga em dezembro.

Ativo
Bens e direitos,
mensuráveis,
benefícios futuros
Passivo e PL
Exigível e
Patrimônio Líquido
Capital
Resultado Acumulado(+)
DRE
Receitas
- Custos e Despesas
= Lucro Líquido
Distribuição do lucro
BP
E o que acontece com o lucro do período?

Relação DRE e BP
O lucro líquido pode ser distribuído aos proprietários na forma de dividendos ou pode ficar retido
dentro da empresa, sendo, nesse caso, uma importante fonte de financiamento.
A parcela do lucro líquido que ficar retida na empresa vai se somar ao lucro acumulado pré-
existente no balanço do início do período para determinar o lucro acumulado final.
Os dividendos não são discriminados na DRE, ou seja, a última linha da DRE é o lucro ou prejuízo
líquido

Gasto/Custo e Despesa
Gasto; é todo sacrifício para a aquisição de um bem ou serviço com pagamento no ato ou no futuro –
Gasto/Desembolso;
Custo: Custo é o valor gasto com bens e serviços para a produção de outros bens e serviços. Exemplos:
matéria prima, energia aplicada na produção de bens, salários e encargos do pessoal da produção.
Despesa: Valor gasto com bens e serviços relativos à manutenção da atividade da empresa, bem como
aos esforços para a obtenção de receitas através da venda dos produtos. Exemplos: Materiais de
escritório, Salários da administração.

Análise DRE
A Demonstração de Resultado é uma importante ferramenta para análise econômica da empresa;
É preciso entender os principais indicadores e a organização da demonstração para uma correta
avaliação do resultado da empresa. Os indicadores permitem uma avaliação do resultado atual da
empresa e de uma análise ao longo do tempo.

Análise DRE
• Análise Vertical e
Horizontal

Análise DRE
• Margem Bruta;
• Margem
Operacional;
• Margem Líquida

Avaliação de Empresas
Medidas de Desempenho do Negócio

2016 2015
Receita Operacional Líquida 6.451.578,0 5.806.420,2
(-) Custos das Vedas 2.575.083,0 2.369.076,4
LUCRO BRUTO 3.876.495,0 3.437.343,8
(-) Despesas Operacionais 2.589.544,0 3.107.452,8
(-) Depreciação 311.261,0 249.008,8
LUCRO ANTES DO RESULTADO
FINANCEIRO 975.690,0 80.882,2
Receita Financeira 87.472,0 69.977,6
Despesas Financeiras 190.782,0 267.094,8
LUCRO ANTES DO IR 872.380,0 (116.235,0)
IR e CSLL 247.322,0 0
LUCRO LÍQUIDO 625.058,0 (116.235,0)

Empresa e Valor
Ativo
(investimentos)
Passivo Oneroso
Resultado
Operacional
Despesas
Financeiras
Resultado
Líquido

 EBITDA e EBIT;
 Utilização e Cuidados
 NOPAT
 Amplo e Restrito.
Resultado Operacional
Receita Operacional Líquida 1,500,000.0
(-) Custos das Vedas 560,000.0
LUCRO BRUTO 940,000.0
(-) Despesas Operacionais Líquidas 370,000.0
FINANCEIRO 570,000.0
Receita Financeira 87,472.0
Despesas Financeiras 190,782.0
LUCRO ANTES DO IR 466,690.0
IR e CSLL 247,322.0
LUCRO LÍQUIDO 219,368.0

 ROE e ROI
 PL Médio e Investimento (médio)
 ROI
 Margem e Giro
 ROE
 Analítico
 GAF – Grau de alavancagem financeira
Indicadores de Desempenho Receita Operacional Líquida 1,500,000.0
IR e CSLL 247,322.0
Capital Terceiros
1,889,466.0
Capital Próprio
2,473,846.0

 EVA
 Formulações
 MVA.
Geração de Valor Receita Operacional Líquida 1,500,000.0
IR e CSLL 247,322.0
Capital Terceiros
1,889,466.0
Capital Próprio
2,473,846.0
Ki líquido IR 4.7%
Ke (2016 - Comércio Geral - Instituto Assaf) 16.4%
WACC 11.4%

Demonstração de Fluxo de
Caixa

DFC
A demonstração dos fluxos de caixa fornece informações acerca das alterações no caixa e equivalentes de caixa da
entidade para um período contábil, evidenciando separadamente as mudanças nas atividades operacionais, nas
atividades de investimento e nas atividades de financiamento.
Equivalentes de caixa são aplicações financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que são mantidas com a
finalidade de atender a compromissos de caixa de curto prazo e não para investimento ou outros fins.
A DFC passou a ser de apresentação obrigatória para todas as sociedades de capital aberto ou com patrimônio
líquido superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais).
Esta obrigatoriedade vigora desde 01.01.2008, por força da Lei 11.638/2007, e desta forma torna-se mais um
importante relatório para a tomada de decisões gerenciais.

DFC
Demonstração de Fluxo de Caixa
Saldo inicial de caixa
Fluxo de caixa operacional
Fluxo de caixa de investimentos
Fluxo de caixa de financiamento
Saldo final de caixa

DFC
Atividades operacionais são as principais atividades geradoras de receita da entidade. Portanto, os fluxos de caixa
decorrentes das atividades operacionais geralmente derivam de transações e de outros eventos e condições que
entram na apuração do resultado.
Atividades de investimento são a aquisição ou alienação de ativos de longo prazo e outros investimentos não
incluídos em equivalentes de caixa.
Atividades de financiamento são as atividades que resultam das alterações no tamanho e na composição do
patrimônio líquido e dos empréstimos da entidade.

Atividades Operacionais
Mostra se a empresa tem gerado mais caixa por meio de suas operações do que consumido em
sua atividade.
ENTRADAS DE CAIXA DAS OPERAÇÕES INCLUEM:
recebimento pelas vendas;
recebimento pelos serviços prestados.
Recebimento de dividendos
SAÍDAS DE CAIXA DAS OPERAÇÕES INCLUEM:
pagamento pelas compras;
pagamento de salários;
pagamento de despesas;
pagamento de IR.
A geração de caixa operacional permite o crescimento da empresa, pois libera recursos para
investimento ou para o pagamento de dívidas.

Atividades Investimento
Mostra se a empresa tem investido na compra de ativos permanentes e ações.
ENTRADAS DE CAIXA DE INVESTIMENTO (na verdade, desinvestimento):
recebimento pelas vendas de máquinas, equipamentos;
recebimento pela venda de ações ou títulos e valores mobiliários.
SAÍDAS DE CAIXA DE INVESTIMENTO INCLUEM:
pagamento pelas compras de novos equipamentos, máquinas, imóveis;
pagamento pelas compras de ações de empresas ligadas ou investimentos temporários.
Normalmente, espera-se que o fluxo de caixa de investimento das empresas seja
negativo, indicando investimento em crescimento da infraestrutura e/ou em títulos.

Atividades Financiamento
Envolve desde financiamentos com terceiros e com sócios até o pagamento de
dividendos.
ENTRADAS DE CAIXA DE FINANCIAMENTO INCLUEM:
aporte de capital pelos sócios;
captação de empréstimos.
SAÍDAS DE CAIXA DE FINANCIAMENTO INCLUEM:
pagamento de empréstimos;
pagamento de dividendos.
Empresas em fase de crescimento necessitam de mais financiamentos do que são capazes de gerar com suas operações.
Nesse caso, o que falta é financiado com as atividades de financiamento.

Ligação entre os demonstrativos
Ativo
Caixa
Contas a Receber
Estoques
Investimentos
Imobilizado
Intangível
Passivo e PL
Exigível
Patrimônio Líq.
Capital
Resultado Acum
DRE
Receitas
- Custos e Despesas
= Lucro Líquido
BP
DFlCx
Saldo inicial de Caixa
Fl Cx Operacional
Fl Cx Operacional
Fl Cx Operacional
Saldo Final de Caixa
O lucro líquido retido ao longo dos
anos fica acumulado no balanço.

Exemplo DFC

Elabore e analise a DFC dado os lançamentos de caixa abaixo:
i. Receita de vendas: 100.000,00
ii.Custos dos produtos vendidos: 60.000,00
iii.Despesas operacionais: 10.000,00
iv.Depreciação: 1.000,00
v.Compra de Máquinas: 15.000,00
vi.Venda de ações de empresas investidas: 12.000,00
vii.Recebimento de dividendos: 2.000,00
viii.Pagamento de dividendos: 3.000,00
ix.Novos empréstimos: 15.000,00
x.Pagamento de empréstimos antigos: 7.000,00
xi.Aporte de capital dos sócios: 4.000,00
xii.Saldo Inicial de caixa: 300.000,00

Modo Direto x Modo Indireto
• FLUXO DE CAIXA OPERACIONAL
• Modo direto
(+) Recebimento da receita
(-) Pagamento dos custos
(-) Pagamento despesas operacionais
(-) Pagamento de IR
(-) Pagamento de juros
= TOTAL DO FLUXO DE CAIXA OPERACIONAL
• FLUXO DE CAIXA OPERACIONAL
• Modo indireto
= Lucro ou Prejuízo líquido (da DRE)
(+) Depreciação
(±) Outros ajustes
= Resultado ajustado
(±) Variação de ativo circulante operacional
(±) Variação de passivo circulante operacional
= TOTAL DO FLUXO DE CAIXA OPERACIONAL

O que incorpora o valor dos estoques no BP?
Valor de Nota Fiscal
(-) Impostos sobre compras (caso sejam recuperáveis)
(+) transportes e seguros
(=) valor do estoque
Empresas Comerciais: mercadorias
Em empresas industriais os estoques podem ser de:
Matéria-prima,
Produtos em processo,
Produtos acabados,
CADA TIPO DE ESTOQUE FICA NUMA CONTA (RAZONETE) SEPARADA, PARA FINS DE
ANÁLISE.

Variação preço do estoque
Se houver, por motivo de escassez ou qualquer outro motivo, um AUMENTO do valor
do estoque. O estoque não poderá ser corrigido, permanecerá no balanço pelo custo de
aquisição até ser vendido.
Se o estoque sofrer DESVALORIZAÇÃO:
A empresa deve corrigir para baixo o valor de seu estoque no balanço.
Dentro da lógica: custo ou mercado, dos dois o menor.
Este procedimento é chamado impairment.
E se o estoque que sofreu impairment tornar a valorizar?
Nesse caso, o valor do estoque pode ser corrigido para cima até o limite do custo
original de aquisição.

Controle de Estoque
Inventário periódico: a empresa registra as compras de estoque e as vendas realizadas
a cada período. O valor do custo da mercadoria vendida é apurado apenas
periodicamente.
Inventário permanente: é feito o controle contínuo de entradas e saídas de estoques,
tanto em termos de valores quanto de quantidades. O custo da mercadoria vendia é
apurado a cada transação de compra e venda.

Controle de Estoque – Preços diferentes nos lotes
Há critérios de valoração dos estoques:
Custo específico (cada artigo possui seu preço específico) – Pouco utilizado
PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai) – Maior Lucro
UEPS (último que entra, primeiro que sai) – Menor Lucro
MPM (média ponderada móvel).
UEPS não é permitido pela legislação

Controle de Estoque – Ficha de Estoque
Data
Quant. V.Unit. Total Quant. V.Unit. Total Quant. V. Unit. Total
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
ENTRADA SAÍDA SALDO
Método : Produto :

Controle de Estoque – Ficha de Estoque
DATA OPERAÇÃO QUANTIDADE VALOR TOTAL
8 COMPRA 100 3.000
10 COMPRA 100 5.000
15 COMPRA 200 7.000
19 VENDA 300 50.000
24 COMPRA 2.000 9.000
25 VENDA 100 30.000
27 VENDA 50 20.000
29 VENDA 40 20.000

Tópicos especiais: PCLD,
Imobilizado e Intangível

DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO:
Os bens do ativo permanente*, em função de sua utilização, sofrem reduções de suas
vidas úteis e perda de valor.
O reconhecimento desta perda de valor é feita através da depreciação, amortização ou
exaustão. Exceto para terrenos.
LANÇAMENTO
DEPRECIAÇÃO:
Depreciação do período e depreciação acumulada
A depreciação do período é lançada no resultado – Despesa Operacional
A depreciação acumulada aparece no balanço patrimonial – Conta Redutora do ativo

Métodos de depreciação
DEPRECIAÇÃO:
Variáveis determinantes da depreciação: valor inicial, valor residual, vida útil, método de
depreciação.
Linear
Aplicação de uma taxa fixa periódica sobre o custo do bem durante o prazo
determinado;
Unidades produzidas
o custo do bem é dividido pelo total de unidades estimadas a serem produzidas pelo
bem, e a depreciação do período é igual à taxa unitária multiplicada pelo número de
unidades produzidas.

Métodos de depreciação
DEPRECIAÇÃO:
1) Uma máquina tem custo de aquisição de R$100.000,00, valor
residual de R$10.000,00 e vida útil de cinco anos.
Ao final do segundo ano, o saldo da depreciação acumulada,
considerando o método linear será de:
2) Um equipamento cujo custo é de R$ 182.000,00 produziu 800.000
peças no primeiro ano e 1.200.000 peças no segundo ano. Durante a
vida útil da máquina é estimado que a mesma produza 30.000.000 de
peças. Qual a depreciação em cada um dos períodos?

DEPRECIAÇÃO LINEAR - TABELA
Bens Prazo de vida
útil (anos)
Taxa anual de
depreciação
Instalações 10 10 %
Edificações 25 4 %
Veículos 5 20 %
Computadores 5 20 %
Software 5 20 %

DEPRECIAÇÃO LINEAR – TABELA – ACELERADA – MAIS DE UM TURNO DE TRABALHO
Turnos Coeficiente de
aceleração
1 (8 horas) 1
2 (16 horas) 1,5
3 ( 24 horas) 2,0

Teste de Impairment
EXEMPLO IMPAIRMENT: recentemente foi construído um viaduto em frente à loja de departamentos
Francesa, o que desvalorizou o imóvel.
Para calcular o impairment, considere que:
O valor de aquisição da loja há alguns anos foi de $500.000 e sua depreciação acumulada até o
momento é de $200.000.
Se o imóvel continuar a ser utilizado pela empresa, seu valor em uso é estimado em $250.000.
Mas avalia-se que o imóvel possa ser vendido por $280.000, menos 5% de taxa de corretagem.

Amortização
Consiste na recuperação do capital aplicado na aquisição de direitos, cuja existência
ou exercício tenham duração limitada e que tenham vida útil estimada em mais de um
período.
Amortização: Valor do Direito/Período de duração
Depreciação Amortização
Incide sobre os bens físicos de
propriedade do contribuinte
Se relaciona com a diminuição de
valor dos direitos (ou despesas
diferidas) com prazo limitado (legal
ou contratualmente)

Exaustão
Reflete a perda de valor dos bens ou direitos do ativo, ao longo do tempo,
decorrentes de sua exploração, classificados no ativo imobilizado, avaliados pelo
custo de aquisição.
Contabilizada quando ocorrer perda do valor do ativo decorrente da sua exploração,
de direitos cujo objeto seja recursos minerais ou florestais.
Depreciação Amortização
Incide sobre os bens físicos de
propriedade do contribuinte
Se relaciona com a diminuição de
valor dos direitos (ou despesas
diferidas) com prazo limitado (legal
ou contratualmente)

PCLD
Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (PCLD)
Quando uma empresa vende a prazo, ela corre o risco de receber ou não o dinheiro devido pelo cliente.
Certamente, ela não irá receber 100% do valor em haver, ocorrendo assim a inadimplência.
A Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (PCLD) existe para reconhecer essa parcela que a empresa
não receberá de forma onerosa em seu resultado, representando uma “perda” de valor nos seus títulos a
receber, afetando o seu Patrimônio Líquido.
É a parcela estimada pela empresa que não será recebida em decorrência dos maus pagadores.
Percentual médio de perdas ocorridas nos três últimos exercícios, em relação ao saldo da conta Clientes na
data do balanço de encerramento: 3%
Empresa titular de $5.000.000,00 em Duplicatas a receber

Contabilidade
Empresarial
PLANO DE
ENSINO
O preço é o que você paga.
Valor é o que você leva.” Benjamin-Graham
Prof. Dr. Rafael Gatsios
rafaelgatsios@fearp.usp.br

Contabilidade
Empresarial
Livros

A fabricante de brinquedos infantis Quebra Cabeça apresentava os seguintes saldos de contas
patrimoniais em 31/12/x6:
Receitas antecipadas: $4.200;
Salários a pagar: $2.500;
PCLD: $20.000
Imóvel para locação (líquido) : $50.000;
Caixa: $5.400;
Imposto de Renda a pagar: $2.480;
Empréstimos de longo prazo: $60.000;
Contas a receber: $53.500;
Software de gestão: $8.000;
Capital social: $200.000;
Depreciação Máquinas e Equipamentos: $40.000
Depreciação Imóveis: $ 100.00
Adiantamento a empregados: $1.200;
Máquinas e equipamentos: $55.000;
Lucros acumulados: $23.920;
Imóveis : $270.000;
Estoques: $49.000;
Contas a pagar: $26.000;
Provisão para contingências (longo prazo): $3.000.
Com base nas informações apresentadas construa o Balanço Patrimonial

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